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Actualización Tributaria:

Reforma Tributaria I
Impuesto a la Renta Régimen General e IGV

25 de mayo de 2017 – Prom Perú

Dr. Jesús A. Ramos Angeles


El expositor

Socio de Impuestos en Taxtrategy. Asesor en


tributación empresarial e internacional. Experto en
planificación fiscal y optimización patrimonial.
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con
Mención en Tributación Empresarial por ESAN.
Especialización en Finanzas y Derecho Europeo por la
Universidad Carlos III de Madrid (España). Estudios
en Tributación Internacional por la Universidad de
Leiden (Holanda). Especialidad en Planeamiento
Tributario Estratégico por la Universidad de Lima.
Ha sido Asociado a cargo del Área de Asesoría y
Planificación Fiscal en Grellaud & Luque Abogados,
así como Jefe de la Oficina de I+D tributario en KPMG
en Perú. Docente y autor de artículos académicos en
Jesús A. Ramos Angeles Perú, España, Brasil y Colombia y coautor de libros de
su especialidad.
jaramosangeles@taxtrategy.com
Temario

• Impuesto a la Renta – Régimen General


• Decreto Legislativo No. 1258 – Deducción adicional en rentas del trabajo
• Decreto Supremo 399-2016-EF – Normas reglamentarias del D.L. 1258
• Decreto Legislativo 1261 – Cambio en tasas y dividendos IR empresarial
• Decreto Supremo 400-2016 Modifica Reglamento del IR

• Impuesto Genera a las Ventas
• Ley 30524 - IGV Justo
• Decreto Legislativo 1259 - Perfecciona diversos regímenes especiales de
devolución IGV
Aspectos generales de la
reforma tributaria
Reforma tributaria 2017

17 fueron tributarios

Temas de impacto:

• Tasas IR empresas / Mercado de capitales


dividendos • IR no domiciliados
• Precios de transferencia • Intercambio de
• IR / IGV para MYPEs información
• IGV venta autos usados • Ley de amnistía fiscal
• IGV recuperación • Deducción de gastos (IR
anticipada 4ta / 5ta)
• Fraccionamiento FRAES • CT / infracciones /
• IR en venta de acciones fiscalización tributaria
y otras operaciones de
¿Cuáles fueron los objetivos?

Elevar la recaudación fiscal Implementar medidas BEPS

Combatir la evasión y elusión fiscal Simplificar el cumplimiento

Mejorar competitividad del país Adoptar estándares OCDE

en intercambio de información
¿Modificación o reforma
tributaria?
Impuesto a la Renta
Régimen General
Cambio de tasas IR / dividendos

¿Por qué varían


las tasas? 2014 2015-2016 2017

Tasa IR
Empresarial 30% 28% 29,5%
(3º Cat.)
Tasa
Dividendo
4,1% 6.8% 5%
Tasa
Adicional (inc. 4,1% 4,1% 5%
G) art. 24-A)

Tasa efectiva 32.87% 32.88% 33.03%

Efecto en pago a cuenta: multiplicar coeficiente por el factor 1,0536 (PC 2017 y enero-febrero 2018).
IR Empresarial variación de
tasa efectiva

2014
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta 30
(30%) Saldo 70
Dividendos (4.1%) 2.87
Tasa efectiva 32.87%

2015-2016
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta 28
(28%) Saldo 72
Dividendos (6.8%) 4.896 2017
Tasa efectiva 32.896% Base tributaria 100
Impuesto a la Renta 29.5
(29.5%) Saldo 70.5
Dividendos (5%) 3.525
Tasa efectiva 33.025%
¿Qué pasa con los resultados
acumulados de ejercicios previos?

Ingresos
devengados
2015.
Empresa A Empresa B

Pago dividendos
2017 ¿Qué tasa aplica?
Accionista

• ¿Resultados acumulados de 2015 / 2016, distribuidos en 2017?


• ¿Resultados acumulados al 31.1.2014 y distribuidos en 2017?
• ¿Resultados acumulados del 2017 en adelante?
• ¿Sumas no susceptibles de posterior control fiscal hasta 31.12.2016?
Resultados acumulados

La empresa «el ahorrador» no


ha distribuido dividendos hace
varios años. Las cuentas de sus
resultados acumulados son las
siguientes:

• RA 2013 – 150k
• RA 2014 – 200k
• RA 2015 – 350k
• RA 2016 – 300k

En 2017 distribuyen utilidades


¿Debe aplicarse una prorrata?
por 400k a sus accionistas.
¿Qué tasa de retención aplica?
¿Qué pasa con los resultados
acumulados de ejercicios previos?

Presunción de distribución de dividendos:

• Se presume sin admitir prueba en contrario, que la distribución


de dividendos que se efectúe corresponde a los resultados
acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, más antiguos.
Atribución de utilidades en fondos de
inversión, fideicomisos de titulización
y fideicomisos bancarios

Pago dividendos 2016

Invierte en
Partícipes participaciones Sociedad
Inversionistas Sociedad X
Administradora

Compra acciones
Mercado de
diversificadas
Pago dividendos 2017 capitales

Fondo de
inversión

Siendo el fondo un vehículo transparente, ¿Qué tasa de retención aplica?


Retenciones de IR por
dividendos – Escenario actual

Pagador / PN DOM PN NO PJ DOM PJ NO DOM


accionista DOM

PJ DOM 5% 5% No gravado 5%

PJ NO DOM 30% No gravado 29.5% No gravado


Tasa adicional del IR

• Distribución indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario (NSPCT)  dividendo


presunto
• Reglas de dividendos presuntos (RTFs Nos. 18605-10-2013, 07723-1-2014 y 05525-4-2008)

• No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la tasa
adicional por distribución indirecta de renta.

• La tasa adicional sólo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser
acreditado fehacientemente, pues se entenderá que es una disposición indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario.

• La tasa adicional fue creada con la finalidad de gravar a las PJ por aquellas sumas que sean
susceptibles de beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares y, en general, socios o
asociados a quienes no se les hubiera retenido el IR por dividendos, sobre los denominados
“dividendos presuntos”.
Tasa adicional

Tasa 2014 2015-2016 2017


Adicional (inc. G)
art. 24-A) 4,1% 4,1% 5%
Un caso ejemplificador

• La SUNAT fiscaliza el IR a una empresa domiciliada y efectúa un reparo a


la remuneración del gerente general que es accionista de la empresa, por
considerar que excede el valor de mercado.

• El exceso sobre el valor de mercado es reparado como gasto no


deducible.

¿Tal exceso debe ser gravado


como dividendo presunto?

¿Qué tasa del IR debe


aplicarse?
Otro caso sobre gastos sin
sustento

• Una empresa es fiscalizada en 2017, respecto del IR 2014.


• La SUNAT efectúa una acotación por una erogación a favor del
accionista sin sustento que acredite su destino ni su
fehaciencia.
• El gasto es reparado como no deducible, pero también se
acota que existe una distribución indirecta de renta NSPCT
• SUNAT determina un dividendo presunto y aplica la tasa
adicional sobre la empresa.

¿Qué tasa adicional debe aplicarse, 4.1% o 5%?.


Deducción de gastos - IR
rentas del trabajo
Deducción de gastos en el IR –
Rentas 4ta y 5ta Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta


categoría categoría

Deducción
fija 20%

Deducción de 7 UIT anuales


(S/. 28,350)
Deducción de gastos en el IR
– Rentas 4ta y 5ta Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta


categoría categoría
• Gastos por arrendamiento
Deducción • Intereses hipotecarios de 1ra
fija 20% vivienda
• Gastos médicos u
odontológicos
• Gastos de salud de hijos
• Otros servicios prestados en
el país (abogado, arquitecto,
Deducción de 7 UIT fijas (S/. 28,350) enfermero, entrenador
deportivo, fotógrafo,
+ ingeniero, nutricionista,
3 UIT (S/. 12,150) por gastos psicólogo, etc.)
• Aportaciones a ESSALUD por
Total, deducible hasta S/. 40,500 trabajadores del hogar
Deducción de gastos en el
IR – Rentas 4ta y 5ta Cat.

Gasto Condición Límite Bancarización Acreditación

Arrendamiento y/o - Inmuebles situados en Perú Hasta el 30% Recibo de arrendamiento a


subarrendamiento - No totalmente destinados a actividad renta autorizar SUNAT
empresarial convenida
Intereses de - Debe ser primera vivienda Sin límite: Sí. Aunque no Comprobante de pago
créditos - Colocado por ESF 100% supere los limites electrónico a emitir ESF
hipotecarios - No leasing deducible para ello. Incluye
- Un crédito de 1ra vivienda por c/ IGV, de
contribuyente corresponder
(caso empresas
Gastos de salud - Prestados en el país Hasta el 30% Recibo por honorario
arrendadoras).
(médicos y - En beneficio del contribuyente, de electrónico del prestador
odontólogos) cónyuge (concubina), hijos menores de honorarios
El MEF puede
edad o mayores pero con discapacidad.
hacer
- Sólo parte no reembolsable por seguro.
excepciones por
- El profesional debe emitir Recibo por
sector o monto.
Honorarios (4ta categoría)
Servicios - Prestados en el país Hasta el 30% Sin bancarizar no Recibo por honorario
- Prestador debe emitir RH (rta cat.). de hay derecho a electrónico del prestador
retribución deduccion.
Aportaciones a - Solo de aportes por trabajadores del Sin límite: No. Form. Virtual 1676 o
ESSALUD hogar 100% Form. 1076 (bancos
deducible autorizados).
Otros puntos de importancia

• Oportunidad de la deducción: • Lista de servicios profesionales u oficios


con derecho a deducción:
• Los gastos se deducirán en el ejercicio
gravable en que se paguen. • Abogado
• Analistas de sistema y computación
• Límite máximo total: • Arquitecto
• Enfermero
• La deducción de gastos no podrá exceder • Entrenador deportivo
en conjunto 3 UIT por ejercicio. • Fotógrafo y operadores de cámara, cine y
TV
• Registro de ingresos y gastos: • Ingeniero
• Intérprete y traductor
• Se elimina la obligación para 4ta
• Nutricionista
categoría.
• Obstetriz
• Contribuyentes que en el ejercicio
• Psicólogo
perciban rentas brutas de 2da cat.
mayores 20 UIT deberán llevar un Libro • Tecnólogos médicos
de Ingresos. • Veterinario
Problemas aplicativos de la
deducción de gastos

• Problema empresarial: En los hechos, cuando los usuarios se atienden con médicos u
odontólogos, éstos son empresas, que emiten boletas de pago o facturas, de ser el caso, no
RH electrónicos.

• Problema tributario: Puede el profesional escoger entre emitir un RH o una boleta, es decir, si
tributar como 4ta o como 3ra?

• ¿Es esto evasión o simulación?

• Bancarización de montos menores al límite legal

• Declaración jurada: ¿quién deberá presentarla?, ¿qué sucede cuando hay exceso de
retenciones por las deducciones nuevas?  Resolución de Superintendencia N° 012-
2017/SUNAT ( publicada el 20 de enero de 2017).

• Empleador:
• ¿Debe deducir los gastos de su trabajador?
• ¿puede revisar y fiscalizar el cumplimiento de requisitos?
• Responsabilidad solidaria frente a SUNAT
• Mecanismos y recomendaciones a tomar en cuenta para proteger a la empresa.
Caso práctico: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) –
devolución en exceso

Proyección del IR Ene-17 CASO 1


Sueldo 3,000.00
# sueldos 14 11 sueldos + enero +
2 gratificaciones
Total rentas 5ta cat. 42,000.00 ordinarias
Deducción 7 UIT 28,350.00
Renta neta del trabajo 13,650.00

RNT + RFE De A Tasa IR


Hasta 5 UIT - 20,250.00 8% 1,092.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 20,250 81,000.00 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 81,000 141,750.00 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 141,750 182,250.00 20%
Más de 45 UIT Más de 182,250 30%
Caso práctico: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) –
devolución en exceso
Retenciones mensuales Retención Meses Total retenido Declaración
Enero - Marzo 91.00 3.00 273 por la
Abril 91.00 1.00 91 empresa PDT
Mayo a Julio 91.00 3.00 273 Planilla
Agosto 91.00 1.00 91 Electrónica
Setiembre - Noviembre 91.00 3.00 273 PLAME

Diciembre (regularización) IR a pagar 91.00

Contribuyente deduce las 3 UIT adicionales


Renta neta 13,650.00 Solicita
Deducción 3 UIT 12,150.00 devolución vía
Nueva Renta neta 1,500.00 DJ el
IR 120.00 contribuyente
Retenciones 1,001.00
Retenciones en exceso -881.00
IGV Justo
Tipos de Empresas

Ventas anuales EQUIVALE A EMPRESA

0 - 150 UIT HASTA S/. 607,500 Microempresa

+150 - 1700 UIT DE S/. 607,500 HASTA Pequeña empresa


S/.6’885,000

+1700 - 2300 UIT DE S/.6’885,000 Mediana empresa


HASTA S/.9’315,000
+2300 A MAS MÁS DE S/.9’315,000 Gran empresa

TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE
IGV Justo para MYPEs

Venta /servicio gravado


con IGV
Proveedor
Cliente
MYPE

Pago diferido o al crédito

- Falta de liquidez
Proveedor debe declarar el IGV
del mes y pagarlo, sin haber - Necesidad de financiarse
recibido pago alguno aún. (costos financieros)
- Insolvencia / quiebra
IGV Justo para MYPEs

• IGV tratamiento usual: Venta con IGV (factura), entrega pero pago
postergado.

• IGV Justo:
• Venta con IGV (Factura)
• Pago del IGV causado hasta por 3 meses posteriores a la obligación
de declarar el PDT mensual.
• Venta mayo, declaración junio, pago hasta setiembre.

• Vigencia: Desde el primer día calendario del mes siguiente a la


fecha de publicación del decreto supremo que apruebe las normas
reglamentarias para su aplicación (1.3.2017).
Acogimiento

• No hay ninguna formalidad especial para el acogimiento al IGV Justo,


sino que simplemente el acogimiento se producirá, respecto de cada
periodo en que se elija prorrogar el plazo de pago original del IGV,
ejerciendo en la declaración jurada mensual (PDT 621) la opción
respectiva.

• De optarse por la prórroga en la forma y oportunidad adecuada, el plazo


de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento que
corresponda, conforme al cronograma de obligaciones mensuales, al
tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.

• A partir del día siguiente a esta nueva fecha de vencimiento (prorrogada),


son de aplicación los intereses moratorios, hasta la fecha de pago
Sujetos que pueden
acogerse

• Ventas anuales hasta 1700 UIT (MYPE), para lo cual deberá tomarse en
cuenta la UIT /S/. 6’885,000).
• No aplica para:
• MYPEs con deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• Titular o socio condenado por delito tributario.
• Se encuentren en proceso concursal.
• Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o pago de IGV
e IR de los 12 períodos anteriores, salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos
al acogimiento.
• Están sujetos a verificación o fiscalización posterior por parte de la
SUNAT.
Impedimentos al acogimiento

• Los impedimentos deberán ser verificados el último día calendario del


periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, lo que supone que
si el impedimento se produce en cualquier fecha del mes
siguiente, pero antes de ejercer la opción (o sea antes de
presentar el PDT 621), ello no enervaría la posibilidad del
acogimiento.

• Ejemplo: Se va a prorrogar mayo 2017. En junio 2017 notifican REC. Podrá acoger
mayo en la DJ que se presenta en junio y postergar pago de IGV hasta setiembre.
Ojo, no podrá acoger junio, si es que al 30/6 no levanta la REC.
Exclusión por incumplimiento
fiscal

• Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o pago de IGV e IR de los 12 períodos
anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de
hasta 90 días previos al acogimiento.
• El incumplimiento fiscal es el relacionado a las obligaciones tributarias del IGV, los pagos a
cuenta del Régimen General y del RMT, así como los pagos mensuales del Régimen
Especial del IR (no cuota anual).
• Se evaluará el incumplimiento de las obligaciones tributarias de los 12 últimos periodos
anteriores a la fecha límite de regularización.
• FLR: al día 90 contado en sentido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la
fecha de acogimiento.
• Ejemplo:
• Una MYPE cuyo RUC termina en 7 desea acogerse a la prórroga del pago del IGV respecto del
mes de marzo de 2017, lo cual deberá efectuar ejerciendo la opción respectiva en la
declaración jurada mensual cuyo plazo de presentación vence el 24 de abril de 2017 (fecha de
acogimiento).
• La fecha límite de regularización para la MYPE es el 24 de enero, fecha que se calculó
contando inversamente 90 días calendario desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
• Eso significa que para que pueda acogerse no podría haber incumplido sus obligaciones
tributarias por los 12 periodos anteriores a enero, es decir, entre enero y diciembre de 2016.
Regularización del
incumplimiento

• Para regularización del incumplimiento, la MYPE deberá presentar


la declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de
regularización.
• Es decir, no basta el pago o fraccionamiento de la deuda tributaria,
sino también la subsanación de la omisión de la presentación de
la declaración jurada respectiva.
• En el caso de fraccionamiento, la regularización se produce
cuando la RI que aprueba el fracc. es notificada hasta la FLR.
¿A quiénes beneficia
realmente?

• MYPEs – 1700 UIT


• No a Pricos Nacionales
• Sí a 73% de los PRICOS de Lima (con domicilio fiscal en Lima
y Callao) y casi el 90% de los PRICOS de las Intendencias
Regionales (facturan más de S/. 7MM).
Cálculo de las Ventas anuales

• Pueden acogerse MYPE, esto es las empresas que tengan


ventas anuales hasta 1700 UIT.

• Las ventas anuales se calcularían sumando los “ingresos”, pero


respecto de los meses de enero a diciembre del año anterior al
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga.

• Ejemplo:
• Una MYPE desea acogerse a la postergación del pago del IGV por los
periodos mayo a diciembre del 2017.
• Calificará como sujeto comprendido si es que entre enero a diciembre
de 2016, la suma de sus ingresos mensuales no superasen el límite
de 1700 UIT.
Ingresos a considerarse en las
ventas anuales

• Ventas anuales son la suma de los “ingresos” obtenidos de


enero a diciembre:
• El tipo de ingreso a computar dependerá del régimen tributario
del IR en que se encuentre el contribuyente:

• Régimen General y Régimen MYPE Tributario (RMT): Ingresos netos


del mes (en base a los cuales se calculen los pagos a cuenta).
• Régimen Especial del IR: Ingresos netos del mes (usados para
calcular la cuota mensual).
• Nuevo RUS: Ingresos brutos mensuales.
Empresas jóvenes

¿Cómo se computa el plazo respecto de las empresas “nuevas”, que tienen


actividad económica pero aún no superan los 12 meses?

• Empresa inicia su actividad económica durante el año anterior al periodo por el


que se ejerce la opción de prórroga:
• Para calcular el límite de ventas anuales se consideran todos los meses de ese año
desde que inició aquella.
• Ejemplo; una empresa inició actividades en junio de 2016 desea prorrogar el pago
del IGV de mayo de 2017, considerará solo los meses de junio a diciembre de 2016
a efectos de verificar si cumple el límite de ventas anuales.

• Empresa inicia sus actividades en el año al que corresponde el periodo a


prorrogar
• No le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales.
• Ejemplo: si una empresa inició actividades, por ejemplo, en febrero de 2017 y desea
postergar el pago del IGV de cualquier mes de 2017, no será necesario en ningún
caso verificar el límite de ventas anuales, sino hasta cuando quiera acoger a la
postergación el pago del IGV de enero de 2018.
UIT aplicable

• Finalmente, en cualquier caso, a efectos de calcular si las


ventas anuales no superan las 1700 UIT, se deberá tomar en
cuenta la UIT vigente del periodo anterior a aquel por el que se
ejerce la opción de prórroga.
• Así, si en febrero de 2018 opto por prorrogar el pago del IGV
del periodo enero 2018, deberé determinar si cumplo o no con
el límite de ventas anuales, tomando en cuenta la UIT aplicable
a diciembre de 2017.
Cómputo de plazo de prórroga

Dado que ahora se puede prorrogar el pago del IGV de un periodo (mes), hasta por
tres meses siguientes, ¿cómo se debe computar tal plazo?, ¿en días calendario,
hábiles, meses o en base a otra forma?

• Se computa el plazo en periodos tributarios o meses, pero debiendo efectuarse el


pago del IGV prorrogado hasta la fecha que corresponda según el cronograma de
obligaciones mensuales (en función al último dígito del RUC, como siempre ha
sido).
• Es decir, el pago del IGV podrá efectuarse hasta la fecha en que corresponde
declarar el IGV del tercer mes siguiente al del periodo en que correspondía pagar
el impuesto originalmente.

Ejemplo: si una MYPE se acogiese al IGV Justo por el impuesto del mes de mayo de
2017, que regularmente se declara en junio de 2017, ésta podrá pagar dicho
impuesto hasta la fecha en que correspondiese declarar el IGV del mes de setiembre
de 2017, conforme a su último dígito del RUC.
¿Aplica a todas las
operaciones?

• La Ley del IGV Justo parecía señalar que la prórroga solamente era aplicable a
algunas operaciones gravadas con el impuesto y no a todas(a la venta de bienes
muebles y prestación de servicios, excluyéndose la utilización de servicios,
importación de bienes, contratos de construcción y primera venta de inmuebles
efectuadas por el constructor).
• El Decreto Supremo No. 026-2017-EF, lejos de solventar el ilógico impase, terminó
sumándose al conflicto al señalar que el impuesto cuyo plazo de pago original
puede ser prorrogado es el que grava “la venta de bienes, prestación de servicios
y/o contratos de construcción”. De esta manera, quedaría aparentemente excluida
la utilización de servicios y la importación de bienes.
• Esta interpretación nos parecía imposible de sostener en base al principio de
razonabilidad, igualdad y capacidad contributiva.
• Además, la lectura anotada parecía impracticable pues el IGV que se prorrogaría
es el neto de los impuestos bruto por las operaciones del mes, de manera que
resultaba casi imposible establecer que sólo se prorrogara el IGV que gravó
algunas operaciones y no otras.
IGV Justo como benficio
fiscal

¿Es un beneficio
tributario?
Regímenes de Recuperación
del IGV de adquisiciones
(CF)
Régimen de recuperación
anticipada

Adquisiciones Empresa No hay ventas aún


IGV de compras
Crédito fiscal
Etapa
preoperativa

• Crédito fiscal del IGV de compras no se puede recuperar hasta que exista
IGV de ventas (impuesto bruto).
• En ciertas actividades de inversión esto puede tardar años en suceder.
• El impacto financiero en el flujo de caja tiene efecto desincentivador para
el inversionista.
Régimen Especial de
Recuperación Anticipada

Etapa pre productiva (no menor a 2 años)

No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
aún
Crédito fiscal

Empleados en la
ejecución Contrato de inversión
Devolución de IGV: (Compromiso de inversión no
Importaciones y/o adquisiciones menor a $5MM) + Res. Ministerial
locales de bienes de capital nuevos, ya no res. suprema
bienes intermedios nuevos, servicios y
Operaciones gravadas con IGV, no
contratos de construcción, realizadas
en la etapa preproductiva. gravadas o exportaciones
Destinadas a
Cambios - Régimen Especial
de Recuperación Anticipada

• Beneficio: Devolución del IGV

• Opciones para CF mixto

• Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes están destinadas a


operaciones gravadas y/o de exportación para efectos de calcular el monto de
devolución del IGV (control posterior)
• Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal una
vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata.

Antes no estaban incluidas las


exportaciones en la primera opción.
Se incluye en el concepto de adq.
comunes
Régimen Especial de RA para
adquisición de bienes de capital
- Ley No. 30296
• RERA del IGV con el fin de fomentar la adquisición, renovación o
reposición de bienes de capital.
• Beneficio:
• Devolución del CF por importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos (no bienes intermedios).
• Se refiere al saldo a favor acumulado de 3 meses (CF no agotado como mínimo en
un periodo de 3 meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el RC).
• Sujetos:
• Microempresas inscritas en el REMYPE
• Realicen actividades productivas (no comerciales) de bienes y servicios (¿?)
gravadas con el IGV o exportaciones.
• Cambios:
• Pueden gozar del beneficio micro y pequeñas empresas inscritas en el REMYPE.
• Las ventas anuales deben ser hasta 300 UIT – S/. 1’215,000 (no todas las
pequeñas empresas).
Jesús A. Ramos Angeles
jaramosangeles@taxtrategy.com

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