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Promoción al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV
I. INTRODUCCIÓN:
La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema de Promoción al

Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operación calificada como
Exportación, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportación.
Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se

encuentran gravadas con el IGV, según se establece en el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV
e ISC:
“El IGV grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes. “
Además de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma
del IGV, en el Apéndice I y II.
Según COMEX Perú, en lo que va del año 2011, las exportaciones peruanas han crecido en un
30% respecto al alcanzado en el 2010 de 27.3%; este crecimiento es debido principalmente a
la demanda externa, consolidación de nuevos mercados de exportación, y recuperación de los
precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este crecimiento económico tiene la
misión de impulsar un sistema de promoción comercial a través del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisión para la Promoción de las Exportaciones y el
Turismo (Promperú).
Asimismo, la Administración Tributaria – SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las

operaciones comerciales realizadas en el exterior, por ende esta obra le permitirá formarse
una noción sobre los procedimientos administrativos a considerarse por las empresas
peruanas que decidan exportar, las mismas que son canalizadas a través de ADUANAS; así
como la adecuada aplicación de las normas tributarias respecto a la promoción de la
exportación, tales como el Saldo a Favor del Exportador y el Drawback.
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO
de la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crédito fiscal por parte del exportador; contra
otros impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podrá solicitar la devolución del
mismo; basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
El Drawback, es un régimen de restitución arancelaria que permite, como consecuencia de la

exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios,
que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
1
Artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Esta obra virtual tiene como finalidad, mostrar información relevante para que le permita
acceder a este beneficio de recuperación del IGV, de realizar operaciones de exportación;
contemplando los aspectos normativos legales, así como su aplicación práctica.
II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1. Bases Normativas:
• Capítulo IX del D. S. Nº 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(15.04.99).
• Decreto Supremo Nº 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.
• Decreto Supremo Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(29.03.94).
• Decreto Supremo Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negociables (29.09.94).
• Resolución de Superintendencia Nº 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para

la Presentación de Información a que se refiere el artículo 8º del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables (17.08.05).
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):
2.1 Exportación:
Según el portal de Exportadores Perú, la Exportación se define como la salida de mercancías
del territorio aduanero2 peruano para su uso o consumo definitivo en el exterior; la misma
que no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros, ni del IGV3; y es la ADUANA la
institución que controla la salida de las mercancías al exterior.
Salida de bienes
y servicios de
Territorio
Aduanero
Nacional
2
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo,
dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.
3
Artículo 33 de la Ley del IGV y Quinto párrafo del artículo 54º del D.S. Nº 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas
Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas de importación, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurídicas) las mismas que son
destinadas a una operación de Exportación de bienes o servicios.
IGV pagado por la

adquisición de bienes
y servicios destinados
para ventas de
Exportación
SFE
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se consideran
operaciones de exportación4, también a los siguientes:
A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en la

Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
B) Operaciones Swap5 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que
certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del
4
Operaciones de exportación señaladas en los artículos 33º y 33-A del TUO de la ley del IGV e
ISC
5
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un
contrato por el cual se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los
mismos que están referenciados a una variable observable (Tasa de interés, divisas, materias
primas, etc.).
metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejará en la transmisión de esta información vía swift6 a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del Swap,
documento que permitirá acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportación por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación Swap y la exportación del bien, objeto de dicha
operación como producto terminado, no debe ser mayor de 60 días útiles.
ADUANAS en coordinación con SUNAT podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo,
una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la
exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga
del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de
operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para su
aplicación.
C) Remisión de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricación por encargo

de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor
no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de
importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboración del bien encargado.
D) Prestación de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentación, a sujetos no domiciliados, en

forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no
mayor de 60 días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina
de Migración – TAM, así como el pasaporte correspondiente, o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Perú resulte
válido para ingresar al país y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT
E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o de

Pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas se establecerá la
lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor
durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
6
SWIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de
interconexión de sistemas entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a
tiempo real y se realiza a través del uso de tecnología VPN.
F) Exportación los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior.
G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien

documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que garanticen a éste la disposición de dichos bienes antes de su exportación definitiva7,
siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de
exportación a favor del comprador del exterior, perfeccionándose en dicho momento la
exportación.
El plazo para la exportación del bien no deberá exceder al señalado en el Reglamento8.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el Reglamento. En
caso la Administración Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, según
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de
orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de
establecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior
a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deberá observar los siguientes

requerimientos:
a) Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
7
Exportación Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior
8
Mediante Decreto Legislativo Nº 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de
Aduanas, publicado el 16.01.2009
9
Mediante Ley Nº 29646 – Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art´. 33-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.
b). Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier otro
país consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
c. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona
natural no domiciliada consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley se
considerarán exportados, y que otorgan derecho a la devolución de impuestos definida
en el artículo 76° de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país, que
se encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del servicio.
Dentro de los SERVICIOS considerados como operación de Exportación; contenidas en el

Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:
 Servicios de consultoría y asistencia técnica.

 Arrendamiento de bienes muebles.
 Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de la opinión pública.
 Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y
similares.
 Servicios de colocación y de suministro de personal.
 Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
 Operaciones de financiamiento.
 Seguros y reaseguros.
 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión
Internacional de Telecomunicaciones.
 Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior.
 Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
 Suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del país, comprende todos los cargos inherentes, contemplados
en la legislación peruana.
 Servicios de asistencia telefónica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en
el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del país.
 Servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con
la venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado,
y la comisión sea pagada desde el exterior.
 Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
 Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
 Entre otros.
2.2 Saldo a Favor del Exportador (SFE):
El Saldo a Favor por exportación se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del

artículo 9° del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
IMPUESTO BRUTO - IGV SALDO A FAVOR

Determina
(Debito ó Crédito Fiscal por POR
operaciones gravadas y no EXPORTACION
gravadas)
CONTRIBUYENTE
El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportación10, para los sujetos del
Impuesto (contribuyentes) que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
es el siguiente:
P1. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de

construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportación.
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de
la siguiente manera:
a) Determinación del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Determinación del total de las operaciones del mismo período, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará

por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con cuatro decimales.
Total operaciones gravadas + Exportaciones

------------------------------------------------------------ x 100 = %
Total Operaciones del periodo
(Gravadas+No gravadas+ Exportaciones)
10
Según lo establecido en el numeral 3 del artículo 9° del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor
por Exportación se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6° del
mismo Reglamento.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes11.
P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionará el resultante en P2, para obtener el Crédito
fiscal del mes; además se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no agotados.
SFE Crédito Fiscal del Mes +
Saldo a Favor de meses anteriores
Ejemplo 1:
La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo
establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
LA COQUETA S.A.C. PDT 621

Determinación del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) May-11
Operaciones del mes: (Base Imponible)
Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000
Exportaciones facturadas 106 32,100
Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600
Saldo a Favor del Exportador (SFE):
Crédito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928
Saldo a Favor del mes anterior 145 0

Saldo a Favor del Exportador (SFE): 53,928
11
La aplicación de esta proporción se realizará siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el período se computará desde el mes en que
inició sus actividades.
Ejemplo 2:
La empresa “Distribuciones Carbón SAC, ha iniciado sus actividades económicas en Junio 2011,
y ha realizado ventas gravadas y no gravadas, además de una exportación, se requiere
determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo establecido por el Reglamento del IGV e
ISC:
DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.

PDT 621
Determinación del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) Jun-11
Ventas No gravadas A1 105 13,500
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas
(Compras Netas Nacionales) B 107 75,600
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas y no
gravadas (Compras Netas Nacionales) B1 110 20,520
COEFICIENTE:
(54,000+8,100)/(54,000+13,500+8,100)*100 0.8214

(B x
18%)+(B1 x
18% x
Crédito Fiscal del mes 0.8214) 108+111 16,642
Saldo a Favor del mes anterior 145 -
Ejemplo 3:
La empresa Marfil Azul SAC, en Setiembre del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, así mismo, tiene un saldo a favor del IGV correspondiente al mes anterior de S/.
18,690 por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo establecido
por el Reglamento del IGV e ISC:
MARFIL AZUL S.A.C. PDT 621

Determinación del Saldo a Favor del Exportador (Casillas) Sep-11
Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 69,600

Crédito Fiscal del mes (Sep-2011) B x 18% 108 12,528
Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690

Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes deberán
contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y

de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Así mismo, el contribuyente deberá anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los
registros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crédito y débito,
declaraciones de importación y exportación.
En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable será

el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la
fecha de emisión de los comprobantes de pago correspondientes; en los días en que no se
publique el tipo de cambio se utilizará el último que hubiese sido publicado.
2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio – SFMB, se deberá deducir del Saldo a
Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV12 a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
IGV a cargo del Contribuyente Debito Fiscal

(Ventas Gravadas)
S
(-)
F Crédito Fiscal del Mes +
Saldo a Favor de meses anteriores
M Saldo a Favor del Exportador - SFE
B ‘_________________________
= Siempre que se obtenga un saldo a
Saldo a Favor Materia de Beneficio - SFMB favor del contribuyente.
12
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de
ventas gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el país, las mismas que no
incluye las operaciones de venta exoneradas de este impuesto.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirán las compensaciones realizadas por
el contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar aún saldo a favor, el contribuyente
procederá a solicitar la devolución ante SUNAT mediante emisión de Notas de Crédito
Negociables.
Asimismo, es necesario indicar que la compensación contra la deuda tributaria que

mantuviera el contribuyente, se realiza de manera automática mediante la declaración de la
misma en el PDB Exportadores, aplicándose a pagos a cuenta ó pagos de regularización del
Impuesto a la Renta; ITAN o cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto
de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente; si aún así, quedase un
Saldo a Favor, se procederá a solicitar la devolución correspondiente ante la SUNAT, (ya sea
mediante la emisión de Notas de Crédito Negociables o cheque).
2.4. Límite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):
El artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-EF) establece

que para efectos de la compensación devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deberá tener en cuenta el límite sobre las exportaciones embarcadas en el
período, el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo
el Impuesto de Promoción Municipal; y frente a las últimas modificatorias realizadas a la Ley
del IGV, el límite establecido será:
LIMITE
PERIODO IGV IPM (Tasa del IGV)
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
Desde el 01.03.2011 en adelante 13 16% 2% 18%
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al límite arriba determinado, podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite arriba establecido, podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el período siguiente. (Artículo 3° del D.S. N° 126-94-
EF)
2.5. Exportaciones embarcadas en el período:
Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el período, se debe considerar

lo señalado en el artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-
EF), que señala lo siguiente:
i) En la exportación de bienes, Se tomará en cuenta el valor FOB de las

declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las
exportaciones embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuado en
el período o en períodos anteriores al que corresponda la Declaración-Pago.
13
Mediante Ley N° 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%
Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensación o de solicitada la
devolución, se deberá contar con las respectivas declaraciones de exportación.
Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades

irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y demás contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,
cada parte considerará el importe que le será atribuido sobre el valor FOB de la
Declaración Única de Aduanas –DUA– que sustente la exportación realizada, en la
proporción de su participación sobre los gastos o en función de la participación de
cada parte contratante o integrante, según se haya establecido expresamente en
el contrato.
ii) En la exportación de servicios: Se considerará el valor de las facturas que

sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el
período a que corresponde la Declaración-Pago.
iii) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el período a que corresponde la

Declaración-Pago. : El importe de estos documentos se considerará como una
adición o deducción según sea el caso, ajustando así el monto de las
exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que

para determinar el valor FOB de la declaración de exportación, así como de las facturas de
exportación de servicios y el valor de las notas de crédito, se aplicará el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente a la fecha de emisión de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio a aplicar será, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha
en que se emitió la mencionada nota de débito.
Así mismo, en los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que
hubiese sido publicado.
2.6. Comunicación de la compensación y/o devolución del Saldo a Favor:
La compensación y/o devolución del Saldo a Favor, deberá comunicarse mediante formulario
que establezca la SUNAT (Formulario Virtual N° 1649 ó Formulario físico N° 4949 Solicitud de
devolución), conjuntamente con la Declaración – Pago (PDT 62114) en donde se consigna la
compensación realizada.
Así mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolución o compensación, deberá
presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la información detallada en el
punto 2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.
El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 157-

2005/Sunat, en su versión inicial vigente a partir del 02.01.2006, habiendo sufrido
modificatorias a la fecha, actualmente la versión utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la
14
En el PDT 621, se consignará el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla
305, de la pestaña de Determinación de la Deuda.
Resolución de Superintendencia N° 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a
SUNAT la compensación del Saldo a Favor por medio de un escrito.
2.6.1 Información a adjuntarse a la comunicación:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones

efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de
importación; correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores considerarán lo siguiente:
b.1) De tratarse de Exportación de bienes, se adjunta relación detallada de las

declaraciones de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución; detallando las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.
b.2) De tratarse de Exportación de servicios, se adjunta relación detallada de los

comprobantes de pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
devolución.
c) SUNAT, podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieran
los literales a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en
medios informáticos.
d) Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores de sociedades irregulares;

comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo señalado
en los literales anteriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así
como proporcionar la información que SUNAT considere necesaria.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dará lugar a que la solicitud se considere

como no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
2.6.2 Implicancias de la solicitud de devolución del SFMB:
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolución del Saldo a Favor,
deberá deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicación o solicitud.
Así mismo, deberá tener en cuentas las siguientes consideraciones:

 De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad completa, registrará
ambos importes en una cuenta especial del activo15.
15
Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo
que contemplaba en la cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el
 El Exportador (solicitante) deberá poner a disposición de la SUNAT de manera
inmediata y en su domicilio fiscal la documentación y registros contables
correspondientes a las operaciones informadas y por las cuales se ha presentado la
solicitud de devolución. En caso contrario, la solicitud quedará automáticamente
denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolución.
3. Procedimiento de devolución y emisión de Notas de Crédito negociables:
El Exportador que haya solicitado la devolución el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deberá
tener los procedimientos a seguir ante la Administración Tributaria, así como el plazo que esta
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crédito negociables, a
continuación se detalla:
3.1. Requisitos - Procedimiento de devolución: (TUPA de SUNAT, num. 17)
3.1.1 A través de SUNAT Virtual:

(R.S. N° 166-2009/Sunat, vigente a partir del 07.08.2009)
Formulario Virtual N° 1649, “Solicitud de devolución” siempre que no medie la presentación
de la garantía a que se refiere el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
(D.S Nº 126-94-EF).
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolución del saldo a favor del exportador a
través de SUNAT Virtual, deberá contar previamente con código de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y llenar el formulario virtual N° 1649 “Solicitud de
Devolución” considerando lo siguiente:
PERIODO a consignar, corresponde al último período vencido a la fecha de

presentación de la solicitud de devolución. De encontrarse suspendidas
temporalmente las actividades del exportador, se consignará el último período por el
cual se hubiera tenido la obligación de presentar dicha declaración.
Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último periodo vencido
a la fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a la presentación del
Formulario Virtual Nº 1649.
Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad a la presentación del

Formulario Virtual Nº 1649; en los que consten la información requerida en el punto
2.6.1 (Artículo 8º del Reglamento de Notas de Crédito Negociable).
No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo período.
No haber recibido notificación alguna por parte de la SUNAT, resolviendo como

improcedente o procedente en parte, una solicitud anterior de devolución del Saldo a
reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir del 01.01.2011 se encuentra vigente de
forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere aperturar una sub
divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en
dicha sub divisionaria se mostrará en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situación
Financiera.
Favor del Exportador Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado como
periodo un mismo periodo.
Luego de realizar la presentación del Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución” a

través de SUNAT Virtual se generará automáticamente una constancia de presentación la cual
podrá ser impresa, y contendrá todos los datos declarados en el PDB Exportadores, así como
el número de orden asignado por la SUNAT.
3.1.2 A través de formulario físico:

Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución”, el mismo que deberá estar firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. Así mismo, deberá
adjuntarse los siguientes documentos:
 Garantías de ser necesarios según lo establece el artículo 12° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, tales como:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;
 Constancia de presentación del PDB Exportadores.
3.2. Emisión de Notas de Crédito Negociables:
El cómputo de los días es a partir del día siguiente a la fecha de presentación de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice esporádicamente operaciones de
exportación, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado información inconsistente;
en cuyo caso se puede extender hasta en 15 días hábiles adicionales.
La Administración Tributaria, previa evaluación de la solicitud de devolución presentada por el

Exportador (contribuyente), emitirá las Notas de Crédito Negociables dentro de los siguientes
plazos:
A los 5 días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Al día hábil siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, siempre

que los exportadores hayan garantizado el monto de devolución solicitada mediante:
Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Póliza
de Caución emitida por una compañía de seguros, Certificados Bancarios en moneda
extranjera, dichos documentos de garantía tendrán una vigencia de 30 días calendario
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. La SUNAT
no podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
Si el Exportador (solicitante), realiza esporádicamente operaciones de exportación,

tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado información inconsistente, la
SUNAT podrá disponer una fiscalización especial, extendiéndose a 15 días hábiles
adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad
del funcionario encargado.
Así mismo, de detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en
cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación,
incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en
la referida cadena de comercialización, la SUNAT podrá extender en 6 meses el plazo
para resolver las solicitudes de devolución. De comprobarse los hechos referidos, la
SUNAT denegará la devolución solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no
haya sido debidamente acreditado.
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:
RTF N° 3204-2-2004 (19.May.2004) Se considera exportación embarcada en el mes del

embarque y no en el mes en que se numera la DUA.
"Al respecto, el inciso a) del artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
Decreto Supremo N° 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período, se tomará en cuenta, en la exportación de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuada en el período o períodos
anteriores al que corresponde la declaración - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensación o de solicitada la devolución, se deberá contar con las
respectivas declaraciones de exportación.”
RTF N° 08743-7-2008 (17.Jul.2008) La SUNAT puede iniciar procedimiento de fiscalización

antes, durante o después del trámite de solicitud de devolución del SFMB:
"Se declara infundada la queja presentada por el procedimiento de fiscalización seguido a la
quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia de beneficio por cuanto en el caso
que mediante dicha fiscalización se detectasen los supuestos de excepción previstos por el
último párrafo del artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables -como es el
caso de indicios de evasión tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien materia de exportación- la Administración Tributaria está
facultada a requerir la extensión de la carta fianza por 12 meses, no restringiéndose tal pedido
por el hecho que haya transcurrido el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administración
haya emitido pronunciamiento sobre las solicitudes de devolución presentadas. Se declara
improcedente la queja en cuanto a la falta de resolución de dichas solicitudes, por cuanto de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 162° y 163° del Código Tributario, en
concordancia con su artículo 135°, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes e
interponer recursos de reclamación ante la misma Administración."
RTF N° 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crédito Negociables, no

extingue obligación de devolución del SFMB:
"Se declara fundada la queja. Se señala que las Notas de Crédito Negociables son el único
medio para hacer efectiva la devolución prevista por la Ley Nº 28226 y servirán como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Público, sin que sea posible su redención por
el giro de cheques no negociables por disposición expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administración, que con la pérdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extinción del derecho del beneficiario original y que, por ende, éste
se encuentra impedido de solicitar la emisión de nuevos documentos, llevaría a concluir que
tal derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusión que carece de sustento
debido a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, según el artículo 2004º
del Código Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Titulo
Preliminar del Código Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de
este código ni otras normas tributarias. En ese sentido, tal afirmación no puede ser opuesta
por la Administración a efectos de no dar cumplimiento a los mandatos de devolución
contenidos en sus resoluciones, desconociendo el crédito del interesado, quien como se ha
indicado es el beneficiario original de la devolución, por lo que procede declarar fundada la
queja, debiendo la Administración adoptar las medidas necesarias a efectos de ejecutar los
mandatos de devolución contenidos en las Resoluciones de Intendencia Nº 072-018-0000462,
072-018-0000518 y 072-018-0000566. "
5. Aplicación Práctica:
La empresa "MERCY SAC", con RUC Nº 20100095450, realiza operaciones en el ejercicio 2011
de exportación y también ventas internas, según detalle:
A) Registro consolidado de compras y ventas mensuales:
Precio de
Ene – Mar 11
VENTAS Valor de Venta IGV

Venta
Venta Gravada 1,104,600.00 198,828.00 1,303,428.00
Ventas Exportación 0.00 0 0.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
VENTAS Valor de Venta IGV Total

Ventas Gravadas 327,273.12 58,909.16 386,182.28
Ventas Exportación 240,642.00 240,642.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
Abr-11
Exportaciones Embarcadas 192,513.60

COMPRAS Valor de Compra IGV Total
Compras nacionales destinadas a ventas
458,025.00 82,444.50 540,469.50
gravadas exclusivamente
Operaciones No Gravadas 6,500.00 0 6,500.00
Precio de
VENTAS Valor de Venta IGV
Venta
Venta Gravada 409,091.40 73,636.45 482,727.85
Venta Exportación 192,513.60 0 192,513.60
Ventas No Gravadas 7,363.65 0 7,363.65
Exportaciones Embarcadas May 154,010.88
May-11
Exportaciones Embarcadas, facturadas

48,128.40
en Abr
Precio de
COMPRAS Valor de Compra IGV
Compra
647,029.19 116,465.25 763,494.44
gravadas exclusivamente
114,181.62 20,552.69 134,734.31
gravadas y no gravadas
Operaciones No Gravadas 6,089.69 0 6,089.69
B) Ingresos Gravables:
Ingresos
Periodo gravables % P/A/C P/A/C IR
Abril 567,915.12 2% 11,358.00
Mayo 608,968.65 2% 12,179.00
Se pide lo siguiente:
1. Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.

2. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de cada mes.
3. Determinación de los impuestos a pagar y declarar en el PDT N° 621 IGV – Renta
4. Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
5. Determinación del SFMB acumulado.
6. Registro de las operaciones.
Desarrollo:
1. ABRIL 2011:
1.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)

Casilla
CONCEPTO PDT BASE IMPONIBLE IGV
Ventas Nacionales 100 327,273.12 58,909.16
Compras Nacionales 107 (458,025.00) (82,444.50)

Saldo a Favor del
CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.34) Exportador
1.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolución:
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportación Abril 106 240,642.00

192,513.60
Exportación Embarcada en el periodo 127
Exportación no embarcada - 48,128.40
LIMITE DEL SFMB IMPORTE
18% de la Exportación embarcada (192,513.60*18%) 34,652.00
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo menor el SFE del periodo,
respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535
1.3 Determinación de los impuestos a pagar - PDT N° 621 IGV – Renta
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV

CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.00)
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ Casilla BASE IMPONIBLE IR (2%)
PDT
Ingresos gravados 301 567,915.00 11,358.00
P/A/C/ Mensual IR 11,358.00
1.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripción Importes
SFMB del periodo (Abril 2011) (a) 23,535.00
Limite del SFMB (b) 34,652.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo - Abr 2011 (b) 23,535.00
(+) SFMB mes anterior -
Nuevo SFMB 23,535.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Abril (11,358.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 12,177.00
1.5 Determinación del SFE acumulado para el mes siguiente:
SFE Mes de Abr 2011 23,535.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) (11,358.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 12,177.00
1.6 Registro Contable – ABRIL 2011:

-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 626,824.28
121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212EMITIDAS EN CARTERA
12121EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES S/. 386,182.28
12122EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR S/. 240,642.00
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR 58,909.16
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111IGV - DEBITO FISCAL
70VENTAS 567,915.12
701MERCADERÍAS
7011MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
70111TERCEROS S/. 567,915.12
30/04/11 Por la centralización del Registro de Ventas del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60COMPRAS 343,518.75
601MERCADERÍAS
63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,506.25
631TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
639OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,500.00
659OTROS GASTOS DE GESTIÓN
40PAGAR 82,444.50
401GOBIERNO CENTRAL
401112IGV - CREDITO FISCAL
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 546,969.50
421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211NO EMITIDAS
30/04/11 Por la centralización del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
20MERCADERÍAS 343,518.75
20111COSTO
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 343,518.75
611MERCADERÍAS
30/04/11 Por el ingreso a almacén de las mercaderías.
-------------------------------------- X ---------------------------------
94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 72,603.75
95GASTOS DE VENTAS. 48,402.50
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79GASTOS 121,006.25
30/04/11 Por la transferencia de la función del costo y gasto.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401113IGV - SFE
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401112IGV - CREDITO FISCAL
30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401114IGV - SFMB
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
401113IGV - SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el límite
30/04/11 establecido)
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401711P/A/C Mensual - Crédito a favor del IR Anual
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensación
30/04/11 Por la provisión del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensación
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401114IGV - SFMB
30/04/11 Por la compensación del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
2. MAYO 2011:
2.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Casilla BASE
CONCEPTO PDT IMPONIBLE IGV

gravadas exclusivamente 107 (647,029.19) (116,465.25)
gravadas y no gravadas 110 (114,181.62) *(20,486.92)
Saldo a Favor del
Exportador
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,315.72)
Nota: *Siendo que en mayo realizo ventas inafectas, se deberá calcular la prorrata para
determinar el IGV a utilizar como crédito respecto de las adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas, de la siguiente manera:
Ventas al 31.05.2011 Importe

Venta Gravada 1,840,964.52
Venta Exportación 433,155.60
Ventas No Gravadas 7,363.65
2,281,483.77
Venta acumulada al 31.05.2011
RATIO: Ventas gravadas + Exportaciones x 100 2,274,120.12 x 100 = 0.9968

Total Ventas acumuladas 2,281,483.77
Por tanto, el IGV a utilizar como crédito fiscal relacionada a las adquisiciones destinadas a
ventas gravadas y no gravadas será:
S/. 114,181.62 * 18% = 20,552.69  20,552.69 * 0.9968 = *20,486.92
2.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolución:
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportación facturada en el periodo 106 192,513.60
Exportación Embarcada y facturada en mayo 127 154,010.88
38,502.72
Exportación no embarcada y facturada en mayo 0
Exportación Embarcada en mayo y facturada en abril 127 48,128.40
LIMITE DEL SFMB IMPORTE

18 % de la Exportación embarcada
36,385.07
(154,010.88+48,128.40)*18%
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo mayor el SFE del periodo,
respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 36,385
2.3 Determinación de los impuestos a pagar - PDT N° 621 IGV – Renta
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,316.00)
Casilla
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ PDT BASE IMPONIBLE IR (2%)
Ingresos gravados 301 608,969.00 12,179.00
P/A/C/ Mensual IR 12,179.00
2.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
SFMB del periodo (Mayo 2011) (a) 63,316.00
Limite del SFMB (b) 36,385.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo (May 2011) (b) 36,385.00
(+) SFMB mes anterior 12,177.00
Nuevo SFMB 48,562.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Mayo (12,179.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 36,383.00
2.5 Determinación del SFE acumulado para el mes siguiente:
SFE - Mayo 2011 63,316.00
(+) SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) 12,177.00
SFE ACUMULADO 75,493.00
(-) SFE con derecho a compensar y/o devolución (36,385.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 39,108.00
2.6 Registro Contable – MAYO 2011:
-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 682,685.10

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR
121 COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
S/.
12121 EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES 490,091.50
S/.
12122 EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR 192,513.60
40 PAGAR 73,636.45
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111 IGV - DEBITO FISCAL
70 VENTAS 608,968.65
701 MERCADERÍAS
7011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
70111 TERCEROS
31/05/11 Por la centralización del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60 COMPRAS 647,029.00
601 MERCADERÍAS
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,181.62

631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,089.69

659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
40 PAGAR 137,017.95
401112 IGV - CREDITO FISCAL
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 904,318.45

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211 NO EMITIDAS
31/05/11 Por la centralización del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
20 MERCADERÍAS 647,029.00
20111 COSTO
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 647,029.00

611 MERCADERÍAS
31/05/11 Por el ingreso a almacén de las mercaderías.
-------------------------------------- X ---------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 68,509.20
95 GASTOS DE VENTAS. 45,672.80
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 114,182.00

-------------------------------------- X ---------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 65.77

40 PAGAR 65.77
Por el reintegro del IGV por adquisiciones destinadas a ventas no
31/05/11 gravadas (prorrata del IGV)
-------------------------------------- X ---------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 65.77
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 65.77

-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 63,316.00
401113 IGV - SFE
40 PAGAR 63,316.00
31/05/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 36,385.00
401114 IGV - SFMB
40 PAGAR 36,385.00
401113 IGV - SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el limite
31/05/11 establecido)
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 12,179.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401711 P/A/C Mensual - Crédito a favor del IR Anual
40 PAGAR 12,179.00
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
31/05/11 Por la provisión del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
40 PAGAR 12,179.00
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
40 PAGAR 12,179.00
401114 IGV - SFMB
31/05/11 Por la compensación del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
III. RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
1. INTRODUCCIÓN:
Dentro del Sistema de Promoción al Exportador, también encontramos al Sistema de
Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, este sistema permite obtener
como consecuencia de la exportación, una subvención determinada por un porcentaje
aplicado al valor FOB del producto exportado; siendo que su costo de producción se ha visto
incrementado debido a los derechos arancelarios que gravaron la importación de materias
primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la
producción del bien exportado, siempre que no superen los límites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, si no más bien son
beneficiarios las empresas “Productoras- Exportadoras”.
2. MARCO LEGAL:
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. Nº 129-2004-EF y su Reglamento aprobado
por D. S. Nº 011-2005-EF.
Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Leg. N°.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N°.010-2008-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios,
aprobado por D. S. Nº 104-95-EF y sus modificatorias (D. S. Nº 018-2009-EF publicado
el 30.01.2009).
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. Nº 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995,
Resolución Ministerial Nº 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolución Ministerial
Nº 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. Nº 121-2003-EF (27.08.2003).
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por D. S. Nº 135-99-EF
publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.
Criterios de Vinculación, artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. Nº 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. Nº
045-2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287 (19.06.2000).
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444 (11.04.2001)
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
(28.12.2004).
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por D. S. Nº 115-
2002-PCM publicado el 28.10.2002.
3 PROCEDIMIENTO GENERAL – INTA –PG.07 (vigente desde 18.03.2009)
3.1 Aspectos Generales:

El Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, permite obtener como
consecuencia de la exportación, la devolución de un porcentaje del valor FOB del producto
exportado, en razón que el costo de producción se ha visto incrementado por los derechos
arancelarios que gravan la importación de insumos incorporados o consumidos en la
producción del bien exportado.
La presentación de la solicitud de restitución se realiza en un plazo máximo de 180 días

hábiles, computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DUA o DS de
exportación definitiva regularizada.
Así mismo, el plazo de nacionalización de los insumos importados, utilizados en la producción

del bien exportado, sujetos a restitución, se refiere a aquellos nacionalizados dentro de los 36
meses anteriores a la fecha de exportación definitiva
3.1.1 Beneficiarios del DRAWBACK:
Pueden ser beneficiarias de la restitución las empresas productoras – exportadoras; tales:
Siempre que el costo de los productos a exportar

Cualquier personas natural o hubiesen sido incrementados por los aranceles
1 jurídica, que elabore o produzca aduaneros que gravan la importación de los insumos
bienes a exportar. incorporados o consumidos en la producción del bien
exportado.
PRODUCTORAS - EXPORTADORAS
Es requisito primordial lo siguiente:

- Suscripción de un acuerdo o contrato escrito entre la
Aquella empresa que encarga a empresa exportadora y la empresa productora,
EMPRESAS
2 terceros la producción o identificando la producción adquirida.

elaboración de bienes a exportar. - Acreditación de la operación mediante la factura de
tercerización del proceso productivo.
Ambos documentos deben estar a disposición de
ADUANAS de requerirlas.
Siempre que importen o adquieran en el mercado local

Las empresas que según acuerdo insumos importados o mercancías elaboradas con
3 en el Contrato de Colaboración insumos importados para incorporarlos en los
Empresarial sin contabilidad productos exportados; actúen en la última fase del
independiente, actúen como proceso productivo aun cuando su intervención se
operadores. (3era Disposición Final de lleve a cabo a través de servicios prestados por
la Ley N° 28438)
terceros, y, exporten los productos terminados.
3.2 Bienes sujetos al beneficio:
En principio debemos definir ciertos términos, para efecto de la inclusión o exclusión del
beneficio, y son:
- Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.

- Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un
producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el
proceso de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de
exportación. Así mismo, se considerarán como materia prima las etiquetas, envases y
otros artículos necesarios para la Conservación y transporte del producto exportado.
- Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de procesos

posteriores para adquirir la forma final que serán incorporados al producto exportado.
- Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior división física

produzca su inutilización para la finalidad a que estaba destinada.
- Parte: Se refiere al conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier

procedimiento de sujeción, destinado a constituir una unidad superior.
- Mermas: Son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor comercial;
aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de producción,
los que para estos efectos se considerarán incorporados o consumidos en el bien
exportado.
- Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien, excluidas las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de
venta para su exportación definitiva, en dólares de los EEUU.
3.2.1 Insumos importados utilizados en los bienes de exportación definitiva: Son:
Importados directamente por el beneficiario.

Adquiridos a importadores ubicados en el país (proveedores locales).
Mercancías elaboradas con insumos importados por terceros
3.2.2 Exportación de productos que incorporen insumos extranjeros, no están sujetos a

restitución: Son:
Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo

Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia.
Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformación.
Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo importado.
Asimismo, no se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o

cualquier otra fuente energética cuando su función sea la de generar calor o energía para la
obtención del producto exportado, así como los repuestos y útiles de recambio que se
consuman o empleen en la obtención de dicho bien.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del
bien exportado, se podrá utilizar la DUA ó DS de importación de manera parcial, pudiéndose
destinar el saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de
restitución al realizar otro despacho de exportación definitiva. Asimismo, se podrán acumular
dos o más declaraciones en una sola exportación.
3.3 Monto de la restitución:

La restitución será otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del producto
exportado que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de
exportación, con un tope del 50% de su costo de producción; la restitución se realizará hasta el
limite máximo de US$ 20’000,000.00 anules de exportación por subpartida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada, importe que podrá ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y Finanzas.
Así mismo, el monto a solicitarse por restitución, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operación de exportación.
3.3.1 Tasas de Restitución de Drawback en el Tiempo:
Tasa de restitución Drawback %

Vigente desde 01.01.2011 a la fecha 5%
Vigente desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 6.5%
Vigente desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 8%
Vigente hasta el 31.12.2008 5%
3.4 Requisitos para el acogimiento:
Es necesario señalar que la solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada,

debiendo declarar no haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como de
franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo.
Además declarar, si se tratase de una empresa vinculada16, así como la suma de las
exportaciones definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto económico no
supere el límite fijado de US$ 20’000,000.00
Los requisitos de acogimiento son:

El monto mínimo de las solicitudes por restitución es de US$ 500.00.
Se podrá acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo.
La DUA o DS de exportación definitiva debe identificar la voluntad de acogerse al
beneficio.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del
producto exportado.
Aduana podrán retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera

deudas tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados
pendiente de cancelación con la SUNAT.
16
Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto
económico o vinculación económica establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR:
4.1 Plazo de resolución de solicitud de restitución Drawback:
La Administración Tributaria deberá resolver la solicitud en un plazo máximo de 10 días hábiles

contados desde la fecha de presentación de la solicitud de restitución, emitiendo la respectiva
Nota de Crédito. Sin embargo de existir indicios que hagan presumir el acogimiento indebido a
la restitución de derechos arancelarios, la Administración tributaria podrá disponer la
realización de una fiscalización especial, extendiéndose hasta 6 meses el plazo para resolver la
solicitud de restitución de derechos arancelarios.
Se presumirá indicios de acogimiento indebido, cuando el exportador se encuentre en dos o

más de las siguientes situaciones:
a) No haya numerado declaraciones de exportación en un período mayor a 12 meses

anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentación de la Solicitud de

Restitución menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el año en que se
presenta la solicitud.
c) Los bienes exportados correspondan a subpartidas arancelarias de alto riesgo señaladas

por la Administración tributaria.
d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por la administración

para su fiscalización; o de haberla presentado, ésta sea inconsistente.
e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a
cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y ONP,
correspondientes a los últimos doce meses, incluido el mes en que se realizó la
exportación que sustenta la Solicitud de Restitución.
f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Producción del bien exportado
sea mayor al 350%.
En el caso, que el exportador hubiera garantizado el monto de restitución solicitado, mediante

Carta Fianza, la Administración Tributaria podrá requerir al solicitante la extensión del plazo de
vigencia de ésta hasta por 6 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud de restitución, siempre que se hubiese dispuesto la fiscalización especial.
4.2 Vigencia de la Nota de Crédito Negociable:
La restitución del DRAWBACK, se realizará mediante la emisión de Nota de Crédito en moneda

nacional, aplicándose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisión de la Nota de Crédito, título valor que tendrá una
vigencia de 180 días calendario a partir de su emisión; las mismas que podrán ser redimidas
mediante emisión de cheques No Negociables, si así se indicado en la solicitud de restitución.
4.3 Procedimiento de la fiscalización:

La empresa productora – exportadora, deberá proporcionar a Aduanas, la documentación e
información necesaria que sustente la procedencia del beneficio, para tal efecto debe llevar el
registro del porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto
exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial,
generados en el proceso productivo, durante el proceso de fiscalización.
Aduanas verificará de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo del

solicitante, así como la veracidad de la información proporcionada y el uso de medios de pago.
Así mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para el
acogimiento al beneficio, se procederá a emitir la Resolución que ordene el reembolso de lo
indebidamente restituido considerando el interés moratorio respectivo y las sanciones
aplicables.
Si Aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitución, dejará sin efecto la nota
de crédito y/o cheque emitido, emitiéndose una nueva nota de crédito sustituta por el monto
que corresponda; siempre y cuando la nota de crédito o cheque no haya sido recibida o
retirada por el beneficiario. Así mismo de presentar información falsa, además de dejar sin
efecto la Nota de Crédito Negociable, las DUAs de exportación que ampararon su emisión no
podrán ser utilizadas para un posterior acogimiento de devolución, en la parte afectada.
4.4 De los errores subsanables:
Si el Funcionario aduanero, realiza observaciones que corresponda a errores subsanables17, se

le notificará al beneficiario en el rubro “observaciones” de la boleta de recepción para que
dentro del plazo máximo de 02 días hábiles efectúe la subsanación correspondiente, de no
subsanar en el plazo indicado se tendrá por no presentada su solicitud.
5. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS:
Mediante la Ley Nº 29326 se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCION SANCION
A. Cuando las exportaciones de productos Sin perjuicio de la obligación de devolver el
por los que se obtuvo la restitución indebida monto restituido, tratándose del supuesto
tengan incorporados insumos que hayan sido señalado en el párrafo anterior, la multa
importados directamente por el exportador y equivale al cincuenta por ciento (50%) del
que hubieran sido ingresados al país monto restituido indebidamente.
mediante el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o
franquicias aduaneras especiales o con el uso
de cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
B. Cuando las exportaciones definitivas de Sin perjuicio de la obligación de devolver el
productos por los que se obtuvo la monto restituido, tratándose del supuesto
17
Entiéndase por errores subsanables a aquellos errores materiales tales como: errores de
transcripción o de cálculo que se verifiquen de los documentos que se adjuntan a la solicitud de
restitución, omisión de sello o firma. No son errores subsanables aquellos que se encuentren
vinculados al cumplimiento de los requisitos establecidos para obtener el beneficio de
restitución.
restitución indebida tengan incorporados señalado en el párrafo anterior, la multa
insumos que hayan sido adquiridos de equivale al veinticinco por ciento (25%) del
proveedores locales y que hubieran sido monto restituido indebidamente.
ingresados al país mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o franquicias
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.

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Promoción al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV

La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema de Promoción al

Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se

“El IGV grava las siguientes operaciones:

Asimismo, la Administración Tributaria – SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las

El Drawback, es un régimen de restitución arancelaria que permite, como consecuencia de la

II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

• Decreto Supremo Nº 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.

• Decreto Supremo Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negociables (29.09.94).

• Resolución de Superintendencia Nº 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para

2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):

IGV pagado por la

A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en la

C) Remisión de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricación por encargo

D) Prestación de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentación, a sujetos no domiciliados, en

E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o de

G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien

En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deberá observar los siguientes

1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

Dentro de los SERVICIOS considerados como operación de Exportación; contenidas en el

 Servicios de consultoría y asistencia técnica.

El Saldo a Favor por exportación se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del

IMPUESTO BRUTO - IGV SALDO A FAVOR

P1. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará

Total operaciones gravadas + Exportaciones

SFE Crédito Fiscal del Mes +

Saldo a Favor de meses anteriores

LA COQUETA S.A.C. PDT 621

Operaciones del mes: (Base Imponible)

Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000

Exportaciones facturadas 106 32,100

Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Crédito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928

Saldo a Favor del mes anterior 145 0

DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

MARFIL AZUL S.A.C. PDT 621

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y

En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable será

2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

IGV a cargo del Contribuyente Debito Fiscal

Asimismo, es necesario indicar que la compensación contra la deuda tributaria que

2.4. Límite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):

El artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-EF) establece

2.5. Exportaciones embarcadas en el período:

Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el período, se debe considerar

i) En la exportación de bienes, Se tomará en cuenta el valor FOB de las

Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades

ii) En la exportación de servicios: Se considerará el valor de las facturas que

iii) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el período a que corresponde la

Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que

2.6. Comunicación de la compensación y/o devolución del Saldo a Favor:

El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 157-

2.6.1 Información a adjuntarse a la comunicación:

a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones

b) En el caso de los exportadores considerarán lo siguiente:

b.1) De tratarse de Exportación de bienes, se adjunta relación detallada de las

b.2) De tratarse de Exportación de servicios, se adjunta relación detallada de los