IV
Contenido
Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema
InformE especial
de costos por procesos
Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos
Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos
aplicación práctica
colectivos
Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Glosario contable
Obligatoriedad de implementar un sistema de
contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1. Normativa
El inciso a) del artículo 35º del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta señala sobre
los deudores tributarios: “Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejerci-
cio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabili-
dad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artículo propone el diseño de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnóstico
del sistema contable del proceso producti-
vo, verificando los elementos que intervie-
nen en la producción y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllevó a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de producción donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
de venta y distribución, ventas y ganancias
de cada uno de las distintos tipos de pro-
ductos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una
Estructura de la contabilidad de costos
Marco teórico Costo comercial,
industrial y
de la contabilidad
de costos
Barfield (2005) define la contabilidad de
costos como una técnica o un método
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (…). Este costo se de-
termina a través de una medición directa,
de una asignación arbitraria o de una
asignación sistemática y racional.
Según Torres (2002), la contabilidad de
costo “es el conjunto de técnicas y proce-
dimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios”.
Como lo señalan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin útil
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de producción, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamien-
to y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de técnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversión respectivos.
IV
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
iv-14
Informe Especial
por procesos
de las órdenes que forman un producto.
En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.
Figura 1:
Contabilidad de costos
Reportes de
Costeo y control de
los costos de
servicios
la producción
producción
3. Propósitos de la contabilidad
de costos
Según Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la información financiera
son muy variadas. Las siguientes son al-
gunas de las aportaciones más comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de información contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluación de in-
ventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al cálculo de utilidades al ocuparse
para la determinación del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la de-
terminación del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluación del desempeño
del negocio, de sus áreas, o de sus
administradores, pues una de las me-
didas más usadas para evaluar estos
últimos es con base en la utilidad que
su negocio o división genera.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
d. Proporciona bases para la aplicación de
herramientas utilizadas por la contabili-
dad administrativa, como por ejemplo
el margen de contribución a ser utilizado
para el cálculo del punto de equilibrio.
4. Clasificación de los costos
Dentro del lenguaje contable se mencio-
nan diferentes clasificaciones de costos,
las cuales es importante definir y dife-
renciar. La primera de ellas, según Torres
(2006), es la de costos de manufactura
o costos inventariables, que se entiende
son materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Dentro
de los costos de manufactura existen dos
subclasificaciones de costos:
Costos primos: Son la suma de los costos
relacionados con la materia prima direc-
ta y mano de obra directa, que son los
costos directamente identificables con el
Figura 2:
Descripción gráfica de los procesos
Proceso Proceso Proceso
1 2
Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un
sistema de costeo por proceso es el método
que se usa para acumular y para asignar
costos a las unidades de producción en com-
pañías que elaboran grandes cantidades
de productos homogéneos; acumulan los
costos a partir de un componente de costos
en cada departamento de producción y
asignan los costos a las unidades usando
unidades equivalentes de producción.
Aun cuando existe un número de comple-
jidades implícitas en el costeo por proce-
so, la idea básica implica simplemente el
cálculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la técnica es divisible en tres
etapas:
a. Medición de la producción obtenida
en un periodo.
b. Medición de los costos en que se
incurre en el periodo.
c. Cálculo del costo promedio repartien-
do el costo total a lo largo de toda la
producción.
En la mayoría de los procesos de produc-
ción existe el inventario de producción
en proceso, el cual se forma de unidades
parcialmente terminadas. Cualquier
inventario final parcialmente terminado
del periodo actual se convierte en el
inventario inicial parcialmente termi-
nado del siguiente periodo. El costeo
por proceso asigna los costos tanto a las
unidades totalmente terminadas como a
las unidades parcialmente terminadas, y
para ellos convierte en forma matemática
IV-2 Instituto Pacífico
producto, por lo que también se les llama
costos directos.
Costos de conversión: Son los costos de
transformación de la materia prima, se
componen de mano de obra directa y
costos indirectos, se incurre en estos costos
para transformar materiales en productos
terminados.
Según Horngren (2007), los costos va-
riables son definidos como un costo que
cambia en proporción directa al volumen
de producción, mientras que los costos
fijos son costos que no cambian a pesar de
los cambios en el volumen de producción.
5. Costos por procesos
La contabilidad de costos por procesos es
un sistema de acumulación de costos, apli-
cables a las empresas de manufactura que
producen grandes volúmenes de artículos,
mediante un flujo continuo de producción.
Proceso Producto
3 4 terminado
a las unidades parcialmente terminadas
en unidades equivalentes terminadas.
De acuerdo con Barfield (2005), las uni-
dades equivalentes producidas son una
aproximación del número de unidades to-
talmente terminadas que podrían haberse
producido durante un periodo a partir del
esfuerzo realizado durante ese periodo.
Las unidades equivalentes producidas se
calculan multiplicando el número de uni-
dades reales laboradas en forma incomple-
ta por el grado porcentual de terminación
respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos
de elaboración, la producción no se puede
medir contando unidades enteras. Los
contadores usan un concepto conocido
como unidades equivalentes producidas
para medir la cantidad de producción
lograda durante un periodo.
6. Métodos de valuación
En el costeo por proceso los métodos de
contabilidad para los flujos de costos son:
a. El método de promedio ponderado.
b. El método de primeras entradas y
primeras salidas (PEPS).
El método de promedio ponderado cal-
cula un solo costo promedio por unidad
combinando el inventario inicial y la
producción del periodo actual. El método
PEPS separa el inventario inicial y la pro-
ducción del periodo actual y sus costos de
tal modo que se pueda calcular el costo
del periodo actual por unidad.
N° 269
7. Objetivos y características de
costos por procesos
Un sistema de costo por proceso se en-
carga de acumular los costos del producto
con relación al departamento, el centro
de costo o el proceso usado cuando un
artículo o producto es manufacturado a
través de una producción masiva o en un
proceso continuo.
El objetivo principal de la contabilidad
de costos por proceso es determinar los
costos de producción terminada y de los
inventarios finales de productos en proce-
so; el cual se logra mediante un informe
departamental de los costos de produc-
ción. Un sistema de costos por procesos
tiene las siguientes características:
a. La corriente de producción es continua.
b. La transformación del material se lleva
a cabo a través de uno o más procesos.
c. Los costos se calculan en el proceso a
que corresponde.
d. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.
e. Cada departamento tiene su propia
cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
f. Las unidades terminadas y sus corres-
pondientes costos se transfieren al si-
guiente departamento o al inventario
de artículos terminados.
8. Componentes del sistema de
costo por procesos
Los costos de producción están formados
por la materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
Materia prima directa: Incluye todos
aquellos materiales utilizados en la ela-
boración de un producto que se pueden
identificar fácilmente con el mismo. Un
ejemplo sería la tela que se utiliza en la
fabricación de ropa.
Materia prima indirecta: Incluye todos
aquellos materiales involucrados en la
fabricación de un producto, que no son
fácilmente identificables con el mismo o
aquellos que aunque se identifican con
facilidad, no tienen un valor relevante.
Por ejemplo, el pegante que se emplea
en la fabricación de muebles.
Mano de obra directa: Incluye todo el tiem-
po del trabajo que directamente se aplica
a los productos. Ejemplo, el trabajo de los
operadores de maquinarias de fábrica.
Mano de obra indirecta: Se refiere a todo
el tiempo que se invierte para mantener
en funcionamiento la planta productiva,
pero que no se relaciona directamente
con los productos. Por lo tanto, este ele-
mento del costo, al igual que la materia
prima indirecta, se contabiliza dentro de
los costos indirectos. El trabajo de un
supervisor es un ejemplo de la mano de
obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación: Estos
costos no pueden ser cuantificados en
Segunda Quincena - Diciembre 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
forma individual en relación con el costo final de los productos, Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener Unidades 6,000 8,000 8,000
en operación una planta productiva. Ejemplo de otros costos Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400
indirectos de fabricación además de materiales y mano de obra Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000
indirectas son alquileres o arrendamientos, energía, calefacción y
Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3.000
depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos pueden
ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a Se dispone de la siguiente información para el presente mes:
los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los Unidades puestas en proceso 100.000 0 0
costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta Unidades trasladadas al siguiente
90.000 88,000 82,000
centro.
pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el Unidades aún en proceso 8.000 8,000 12,000
mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos Grado de avance de las unidades en
de consumo de energía eléctrica en la fábrica. proceso:
Materiales 100% 0 0
En los costos indirectos fijos incluyen costos como la deprecia- Mano de obra ½ ½ 1/3
ción en línea recta sobre los activos de la fábrica, los honorarios Costo indirecto ½ ½ 1/3
para la licencia de funcionamiento de la fábrica y los seguros Unidades terminadas y en existenc. 4,000
sobre la fábrica, así como los impuestos prediales. En el costo Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los Costos agregados al departamento
supervisores de producción, de los superintendentes de turno Materiales S/. 40,340 S/. 0 0
y de los administradores de las plantas. Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000

9. Centro de costos Se solicita

El crecimiento de las empresas en cuanto a tamaño, ya que sus Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe
operaciones se encuentran más ampliadas. A cada proceso dentro de costo de producción para los departamentos de (a) A, (b) B
de la organización se le asigna un centro de costo y los costos se y (c) C para el presente mes1.
acumularía por centros de costos en lugar de por departamentos.
Solución
Departamento A
10. Pasos en la instalación del sistema de costos Informe de costo de producción
por procesos
Cantidad
Podemos considerar los siguientes pasos para la instalación de Unidades en proceso inicial 6,000
un sistema de costos por procesos: Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente 90,000
a. Desarrollo de un plan de organización para los departa- Unidades terminadas y en existencia 4,000
Unidades en proceso final 8,000
mentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las Unidades por transferir
relaciones y las responsabilidades de cada departamento. Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa S/.6,000
b. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y Mano de obra directa 4,500
maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando lle- Costos indirectos de fabricación 2,800
Costos agregados en el mes:
gare a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431
nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organización. Mano de obra directa 52,640 0.58306
Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020
c. Recolección y codificación de datos relacionados con el Total S/.149,560 S/.1,50757
producto. Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757 S/.135,682
d. Recolección y codificación de datos relacionados con la Unidades terminadas y no trasladadas
maquinaria y las instalaciones. (4,000 x S/.1,50757) S/.3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634
e. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306) 2,332 S/.13,878
sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria. Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50 % x 0.47020)
Costo total S/.149,560
f. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un
sistema adecuado para el funcionamiento del almacén de Cálculos auxiliares
herramientas. Producción equivalente
g. Creación de un sistema de órdenes de trabajo. Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 unidades
Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
h. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
contabilidad. Costos unitarios
i. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, Materia prima : S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades = S/.0.45431
Mano de obra : S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades = S/. 0.58306
incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del Costos indirectos : S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades = S/. 0.47020
trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado.
j. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los Registro contable del departamento “A”
trabajos en proceso. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
k. Estudio e instalación del sistema de costos.
71 Variación de la producción almac. 13,300
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufact.
71311 Materia prima 6,000
71312 Mano de obra 4,500
Caso Nº 1 71313 Costo indirecto 2,800
23 Productos en proceso 13,300
231 Productos en proceso de manufactura
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación X/x: Inventario inicial de productos en proceso.
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuación: 1 Cashin, James. Contabilidad de costos.

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER ———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

90 Productos en proceso - DPTO. A 13,300 91 Productos en proceso - Dpto. B 133,600
901 Materia prima en proceso 6,000 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 133,600
902 Mano de obra en proceso 4,500 X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.
903 Costos indirectos en proceso 2,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 13,300 ———————————— 8 ————————————
Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales 92 Productos en proceso - Departamento C 263,900
del departamento “A”.
91 Productos en proceso - Departamento B 263,900
———————————— 3 ———————————— X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.
90 Productos en proceso - DPTO. A 136,260
Materia prima en proceso 40,340 Departamento C
Mano de obra en proceso 52,640 Informe de costo de producción
Costos indirectos en proceso 43,280
79 Cargas imputables a cuentas de costos 136,260 Unidades iniciales 8,000
Unidades recibidas 88,000 96,000
X/x: Costo incurrido en el departamento A. Unidades transferidas 82,000
Unidades en proceso final 12,000
———————————— 4 ———————————— Unidades perdidas 2,000 96,000
Costos por transferir
91 Productos en proceso - Dpto. B 135,682 Costo del departamento anterior
90 Productos en proceso - Dpto. A 135,682 Trabajo en proceso inicial S/.8,000 S/.25,600 S/.3.20000
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
X/x: Costo transferido al departamento B. Total S/.96,000 S/.289,500 S/.3.01562
Costos agregados por el dpto. “C”
Trabajo en proceso inicial
Departamento B Mano de obra 4,000
Informe de costo de producción Costo indirecto 3,000
Costos agregado en el mes:
Cantidad Mano de obra directa 74,000 0.90698
Unidades en proceso inicial 8,000 Costo indirecto de fabricación 44,000 0.54651
Unidades recibidas 90,000 98,000 Total costo agregado 125,000 1.45349
Unidades trasladadas 88,000 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Unidades en proceso final 8,000 Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328
Unidades perdidas 2,000 98,000 Costos transferidos
Costo por transferir Trasladados a productos terminados S/.371,728
En proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000 82,000 x 4.53328
Costo recibido 90,000 135,682 1.50758 Productos en proceso final
Total 98,000 S/.148,482 S/.1.51512 Costos del dpto. anterior 36,958
Costos agregados: 12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Valor inicial: Mano de obra directa 3,628
Mano de obra 2,000 12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto 1,600 Costo indirecto fabricacion 2,186 42,772
Costos agregados en el mes 12,000 x 1/3 x 0.54651
Mano de obra directa 70,000 0.78261 Total costos transferidos S/.414,500
Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956
Total costo agregado S/.133,600 S/.1.45217
Costo unidades perdidas 0.03156 Cálculos auxiliares
Total costo agregado 282,082 2.99885 Producción equivalente
Costos transferidos Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900 Costos unitarios
En proceso final Mano de obra 4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) 12,374 Costo indirecto 3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651
Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261 3,130 Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417
Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956) 2,678 18,182
Total 282,082
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER
Cálculos auxiliares 71 Variación de producción almacenada 25,600
Producción equivalente
MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 23 Producto en proceso 25,600
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 X/x: Para registrar la producción en proceso inicial.
Costos unitarios
MO : 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 ———————————— 10 ———————————— DEBE HABER
Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas : 2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565 92 Productos en proceso - Dpto. C 25,000
79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 25,000
Registro contable del departamento “B” X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER ———————————— 11 ———————————— DEBE HABER
71 Variación de la producc. almacenada 12,800
92 Productos en proceso - Dpto. C 125,000
23 Productos en proceso 12,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 125,000
X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso. X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.
———————————— 6 ———————————— ———————————— 12 ———————————— DEBE HABER
91 Productos en proceso - Dpto. B 12,800 21 Productos terminados 371,728
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 12,800 71 Variación de la producción almacenada 371,728
X/: Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso. X/x: Costo de los productos terminados.

IV-4 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF:

NIC 23 Costos por préstamos

Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Capitalización Costo de Financiamiento

Título : Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Inicio Suspensión Cese

1. Objetivos
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros ori- Activo calificado
ginados por los desembolsos en el proceso de adquisición,
producción o construcción de un activo calificado o apto que Listo para su venta
aún no genera ingresos a la empresa. o su uso

2. Tratamiento del costo de financiamiento

7. Inicio de la capitalización
• Cuando se está incurriendo en
Gasto
- Desembolsos para el activo calificado
¿Cómo?
Costos de - Costos de financiamiento
financiamiento Costo de activo • Está en marcha actividades necesarias para la preparación
¿Cuándo?
calificado del activo para su uso o venta.
• Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los
ingresos financieros generados por los recursos no utili-
zados
3. Costos de financiamiento Ejemplo
• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de
• Descuentos en obtención de préstamos su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será
desembolsado por la entidad financiera mediante línea de
• Primas en bonos colocados
crédito de la Cofide más intereses mensuales.
• Gastos financieros por leasing
¿Cómo aplicar el costo por intereses?
• Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
• Comisiones y otros costos incurridos en obtención de Actividades Intereses devengados
préstamos 1. En el primer mes se gestionó la
1. Gasto del periodo
licencia de construcción
4. Activo calificado o activo apto 2. En el segundo mes se obtuvo la
2. Costo del edificio
• Bien que toma tiempo considerable para estar listo para licencia de construcción
su venta o su uso. 3. En el tercer mes se ejecuta el
3. Costo del edificio
avance de obra
Ejemplos

Realizable Inmovilizado 8. Suspensión de la capitalización

- Vinos o licores - Inmuebles
- Queso - Plantas industriales
5. No constituye activo calificado o apto
• Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados
• Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva
en periodos cortos
• Activos que están listos para su uso o su venta al mo-
mento de ser adquiridos
6. Capitalización de costo de financiamiento
Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adqui-
sición, producción o construcción del activo calificado o apto
para estar listo para su venta o su uso.
• Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo
se interrumpe.
• Desarrollo comprende
- Trabajo técnico de preparación y administración de
las obras.
- Paralización programada por condiciones climáticas.
9. Cese de la capitalización
• Cuando se completan actividades necesarias de:
- fabricación, construcción o;
- adquisición del activo calificado.
• Cuando la construcción del activo calificado:
- avanza por etapas y cada una está apta para su uso y
- mientras se continúan las otras etapas.

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

10. Desvalorización del activo calificado 3. Destino de intereses devengados

Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
de financiamiento durante la producción o construcción de sus
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
activos calificados: 3398 Costo de financiación - Edificaciones 62,700
93 GASTOS FINANCIEROS
“DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS 9321 Intereses de préstamos 79,800
ACTIVOS CALIFICADOS” 72 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVILIZADO
(Interpretación SIC 2) 7252 Costos de financiación - inmuebles,
maquinaria y equipo 62,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del DE COSTOS Y GASTOS
activo calificado exceda a su monto recuperable. 791 Cargas Imputables a cuentas de costos
En esos casos se deberá efectuar: y gastos 79,800
142,500 142,500

• Desvalorización por exceder al NIC

Cese2
valor neto de realización
Comentario
• Desvalorización por exceder a En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en
NIC 36 construcción es el único elemento que tiene la característica de
su importe recuperable
activo calificado o apto. El ascensor está listo para su uso; por
lo tanto, no es un activo apto.

Caso Nº 1
Caso Nº 2
Atribución de costos de financiamiento
Enunciado Construcción de inmueble financiado para venta
La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de Enunciado
S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para
actividades siguientes: oficinas, el cual culminada la obra será vendido.
S/. % El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecu-
− Construcción de edificio administrativo 400,000 44 ción demandará 18 meses de duración. Para su financiamiento,
(proceso de obras en curso: 2 años) se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a
− Compra de ascensor para edificio en construc- 90,000 10 la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
ción (será instalado culminada la obra)
El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera men-
− Compra de mercaderías 252,000 28
sualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en
− Pago de obligaciones diversas 158,000 18 abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2.
900,000 100 La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2,
por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble
intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad para venderlo.
bancaria asciendan a S/.142,500 . Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos compo-
nentes, cuyo resumen es el siguiente:
¿Cómo aplicar los costos de financiamiento?
Solución Construcción de edificio
1. Atribución directa de intereses S/.
Costos de obra (17 valorizaciones)
S/. %
Compra de materiales de construcción 230,000
Construcción de edificio 62,700 44
Mano de obra - Personal de la empresa 190,000
Compra de ascensor 14,250 10 Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000
Compra de mercadería 39,900 28 Servicios de terceros - Diversos 170,000
Pago del obligaciones 25,650 18 Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000

142,500 100 735,000

Culminación trabajos menores (1 valorización)
2. Reconocimiento de intereses devengados Compra de materiales 7,000
Servicios de terceros 8,000
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
15,000
67 GASTOS FINANCIEROS Financiamiento (intereses 18 meses)
6731 Préstamos de instituciones
Construcción terminada 73,866
financieras y otras entidades 142,500
37 ACTIVOS DIFERIDO Trabajos menores 150
3731 Intereses no devengados en 74,016
transacciones con terceros 142,500 Total deuda 824,016

IV-6 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Finalmente, en octubre del Año 2, el edificio fue vendido en 5. Destino de intereses (NIC 23)
S/.960,000. (capitalización en el periodo)
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses? ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
Solución 92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
1. Costos de obra (17 valorizaciones) 922 Intereses en edificio 73,866
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
(abril Año 1 - agosto Año 2) Y GASTOS
792 Gastos financieros imputables a cuentas
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER de existencias 73,866
60 COMPRAS
6024 Materias primas para productos inmuebles 230,000 6. Incorporación de obra en ejecución
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES ———————————— 6 ———————————— DEBE HABER
62111 Sueldos 125,000
62112 Salarios 190,000 23 PRODUCTOS EN PROCESO
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 234 Productos inmuebles en proceso 735,000
TERCEROS 238 Costos de financiación-Productos en proceso 73,866
(Según cuentas específicas) 170,000 71 VARIACIóN DE PRODUCCIóN ALMACENADA
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE 713 Variación de productos en proceso 808,866
ACTIVOS Y PROVISIONES 808,866 808,866
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo 20,000
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIÓN Y
7. Culminación de trabajos menores
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000 (1 valorización: setiembre Año 2)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR ———————————— 7 ———————————— DEBE HABER
411 Remuneraciones por pagar 315,000 60 COMPRAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 6032 Suministros 7,000
TERCEROS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
421 Facturas por pagar 400,000 639 Otros servicios prestados por terceros 8,000
735,000 735,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
421 Facturas por pagar ______ 15,000
2. Destino de las cargas 15,000 15,000

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

8. Destino del gasto
91 COSTOS DE CONSTRUCCIóN
911 Materiales de construcción 230,000 ———————————— 8 ———————————— DEBE HABER
912 Cargas de personal 315,000
93 GASTOS DE ADMINISTRACIóN
913 Salarios 170,000
931 Insumos 7,000
914 Depreciaciones 20,000
932 Servicios de terceros 8,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
DE COSTOS Y GASTOS
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000
y gastos 735,000
15,000 15,000
735,000 735,000

9. Préstamo del Banco

3. Traslado del costo de construcción
(valorización 18: último desembolso)
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
921 Edificio en construcción 735,000
1041 Cuentas ctes. operativas 15,000
91 COSTOS DE CONSTRUCCION 67 GASTOS FINANCIEROS
(911 a 914) 735,000 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 150
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financieras 15,000
4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) 455 Costo de financiación por pagar ______ 150
15,150 15,150
(según avance de obra mensual)

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER 10. Destino de intereses (NIC 23)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (gasto del periodo)
1041 Cuentas corrientes operativas 735,000
67 GASTOS FINANCIEROS ———————————— 10 ———————————— DEBE HABER
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,866 94 CARGAS FINANCIERAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de préstamos 150
451 Préstamos de instituc. financieras 735,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
455 Costos de financiación por pagar 73,866 DE COSTOS Y GASTOS
808,866 808,866 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 150

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Adjudicación de activos inmovilizados a través de
empresas administradoras de fondos colectivos
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas adminis-
tradoras de fondos colectivos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
1. Introducción
El presente informe tiene la finalidad de brindar parámetros
de reconocimiento de los activos inmovilizados adjudicados
o adquiridos a través de empresas administradoras de fondos
colectivos, representando en los registros contables la esencia
de la operación.
Los fondos colectivos nacen de la necesidad de adquirir bienes,
acumulando los ahorros (aportes) de un grupo de personas con
el mismo interés (con relación al bien), en un plazo en el cual
cubra la necesidad de todos los integrantes del grupo (cantidad
de bienes), representando este una forma de financiamiento
colectivo.
2. Empresas administradoras de fondos colectivos
2.1. Marco normativo
La regulación de los fondos colectivos y las empresas que las
administran son:
- Ley Nº 27659 - Ley sobre Fondos Colectivos
- Resolución CONASEV Nº 730-97-EF/94 Reglamento de las
Empresas Administradoras de Fondos Colectivos
- Resolución Nº 0558-1997 Reglamento del Registro de Em-
presas Administradoras de Fondo Colectivo
Los fondos colectivos representan una modalidad de adqui-
sición programada de bienes y/o servicios, a través de los
aportes mensuales de un número determinado de cuotas a
pagar periódicamente por las personas naturales o jurídicas,
denominados asociados, los cuales conforman un grupo
organizado y administrado por las empresas administra-
doras de fondos colectivos, con el objeto de constituir un
fondo común destinado a la adquisición de los bienes o
servicios objeto del contrato. Es por ello que se dice que
los asociados someten sus intereses individuales respecto a
los intereses del grupo.
Las empresas administradoras de fondos colectivos (en adelante,
EAFC), se constituyen como sociedades anónimas y su objeto
social es la administración del fondo colectivo. Es supervisada por
la Superintendencia de Mercado de Valores - SMV (ex Conasev),
actualmente tenemos a Pandero S.A. EAFC, EAFC Maquisitema
S.A., Fonbienes Perú EAFC S.A., entre otras.
2.2. Sistema de fondos colectivos
El sistema de fondos colectivos funciona de la siguiente manera:
i. La EAFC se encarga de reunir a un número de personas
naturales o jurídicas (como mínimo 180 asociados), a los
que se denomina asociados, conformando así el grupo que
comparte el mismo objetivo.
ii. La EAFC ofrecerá contratos para la obtención de los
certificados de compra, los que se aplicarán a los bienes
IV-8 Instituto Pacífico
o servicios pactados en el contrato dentro del plazo esta-
blecido.
iii. Los asociados aportarán las cuotas mensuales pactadas, con-
formando así el fondo de dinero que permita la adquisición
de los bienes o servicios pactados en el contrato, según el
sistema elegido y el programa pactado.
iv. Mediante asambleas mensuales, los asociados se reúnen y
se procede a la adjudicación del bien, este puede realizarse
por sorteo o por remate, desarrollado ante la presencia de
un notario público.
Gráfica Nº 1 Sistema de fondos colectivos
Contrato EAFC
Fondo colectivo
(aportes)
Sistema y
programa P
R
Adjudicación O
V
E
E
Grupo (asociado) D
O
R
De la gráfica se desprende la necesidad de definir los siguientes
términos:
a) Fondo colectivo. Es el conjunto de aportaciones individuales
en dinero denominadas cuotas capitales que los asociados
efectúan durante la vigencia del contrato de administración
de fondos colectivos, con el objeto de adquirir, por acción
conjunta, los bienes y/o servicios deseados. Igualmente
podrá comprender la cuota de fondo de reserva de haberse
pactado en el contrato.
b) Sistema. Representa el conjunto de características, condi-
ciones y demás elementos que tendrán en cuenta para la
adjudicación de bienes o prestación de servicios a través
de programas determinados. Ejemplo: Sistema de bienes
predeterminados, o de certificados de compra.
c) Programa. Está representado por los elementos específicos
que intervienen en la operación de un sistema. Se distinguen
entre uno y otro por el número de asociados, periodo de
duración, valor de los bienes o servicios y cuota de admi-
nistración. Ejemplo: Opción Auto.
d) Grupo. Es el número determinado de contratos de admi-
nistración de fondos colectivos que se integran bajo un
programa.
e) Asociado1. Es la persona natural o jurídica que participa
como aportante del fondo colectivo bajo un determinado
grupo.
f) Contrato de administración de fondos colectivos. Es el
contrato por el cual la Administradora se obliga a administrar
1 Se considera asociado hábil aquel que mantiene sus pagos al día respecto a los contratos que celebra. Y
moroso a aquellos que mantienen contratos sobre los cuales adeuda una o más cuotas.
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos
el fondo colectivo, constituido por las aportaciones de
los asociados de un grupo, a cambio de lo cual estos se Definición de activo
(Marco conceptual)
comprometen a abonarle las cuotas de administración e
inscripción. El marco conceptual define al AC-
Este contrato es uniforme para todos los asociados al grupo, TIVO como un recurso controlado
es redactado en forma previa y unilateral por la Administra- por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
dora e impreso en texto de fácil lectura. El modelo requiere espera obtener, en el futuro, bene-
de la aprobación previa de la Conasev.
ficios económicos.
g) Adjudicación. Es el mecanismo, con participación de un notario (Párrafo 49 Marco conceptual)
público, en el cual se otorga al asociado el derecho a obtener Siendo una de las características
un bien o servicio. Son modalidades de adjudicación el sorteo, esenciales del ACTIVO, es la incor-
remate, oferta y cualquier otro procedimiento que apruebe la poración de beneficios económicos
futuros a un activo, esta consiste en
Conasev. el potencial que tiene el activo para
• Sorteo. La adjudicación se realiza al azar, con partici- contribuir directa o indirectamente,
pación única de los asociados hábiles con contratos no a los flujos de efectivo de la empresa
(por explotación, enajenación, in-
adjudicados. tercambio, distribución, etc.).
• Remate. La adjudicación consiste en la mejor propues- Los activos pueden ser tangible
ta permitida y que implica pagar por adelantado y al (terrenos, existencias, etc.) e intan-
contado un número determinado de las cuotas futuras gibles (marcas, derechos, etc.), los
mismos que pueden estar asociados
totales o capitales.
a derechos legales (incluido el de-
• Oferta. La adjudicación se logra a través del ofreci- recho de propiedad); sin embargo,
miento de mayor número de unidades de oferta, las este no es esencial para la identifi-
cación de un ACTIVO (ejemplo. Ac-
que se expresan en unidades monetarias y cuyo valor
tivos adquiridos mediante leasing).
incrementa la cuota total para el asociado ofertante
(Párrafo 53 al 57 Marco conceptual)
que haya sido adjudicado, a partir de la siguiente
El reconocimiento de los ACTIVOS
mensualidad. en los estados financieros, se rea-
La cuota que abona cada asociado está compuesta por: lizará siempre que sea probable
que la obtención de beneficios
económicos futuros derivados del
activo, y su costo pueda ser medido
Importe abonado por única vez con fiabilidad.
y por cada contrato. La base
Cuota de inscripción (Párrafo 89 Marco conceptual)
de cálculo es el valor inicial del
programa.
IV
Reconocimiento del activo
(NIC 16 Propiedad, planta y
equipo)
Esta norma contable, se aplica para
el reconocimiento de los elementos
de propiedades, planta y equipo:
Señala que estos son activos tan-
gibles que:
a) posee una entidad para su uso
en la producción o suministro
de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y
b) se esperan usar durante más de
un periodo.
(Párrafo 6)
Su reconocimiento como activo, se
realizará si, y solo si:
a) sea probable la obtención de
beneficios económicos futuros
derivados del activo; y
b) el costo del activo puede medir-
se con fiabilidad.
(Párrafo 7)
Otras precisiones sobre el reconoci-
miento de un ACTIVO (elemento de
Propiedad, planta y equipo), es que:
- La medición inicial del ACTIVO
se realiza por su COSTO de
adquisición o construcción.
- La medición posterior del ACTI-
VO se realizará aplicando el mo-
delo del costo o de revaluación.

Cuota capital
Cuota mensual Caso Nº 1
(+) Cuota de administración
(Aporte individual)
(+) Cuota de seguro La empresa Gotitas S.A. desea adquirir una camioneta 4x4,
para ello decide inscribirse en un sistema de fondo colectivo
para la adquisición de la camioneta, denominada Opción Auto
EAFC S.A.
Para proceder al adecuado registro contable de la operación,
es necesario identificar cómo está compuesta la cuota mensual: La información del programa es como sigue:
• La cuota capital está compuesta por el importe que cubre Programa de Opción Auto
el valor del bien o servicio materia del contrato de admi- • Grupo: 180 asociados
nistración de fondos colectivos, distribuida periódicamente • Montos de certificados de Desde USD$ 10,000 hasta USD$
en el plazo pactado en el contrato. compra: 23,000
• La cuota de administración representa el importe por el • Plazo de pago: 60 meses para pagar
servicio de administración de los fondos colectivos. • Pago único de inscripción: 4 % del certificado de compra (más
• La cuota de seguro representa el importe por seguro de IGV)
desgravamen, seguro de vida o cualquier otro pactado en • Cuota de administración: 14 % del valor de la cuota capital
el contrato a cargo del asociado. (más IGV)
• Adjudicación teórica mensual: 1 por sorteo y 2 por remate
También puede pactarse en el contrato una cuota de fondo de
reserva, que tiene la intención de cubrir los incrementos de los • Proveedor: Vercoauto Perú S.A.
precios de los bienes o servicios a adjudicarse, y puede estar a • Cuota de seguro: Se calculará al costo de la prima vigen-
cargo del asociado o de la administradora. te al momento de la entrega del bien

2.3. Aspecto contable La empresa Gotitas S.A., el 3 de abril, ha adquirido el siguiente

certificado de compra, detallado en el respectivo contrato:
El marco conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros, y las Normas Internacionales de Informa- Datos de contrato adquirido
ción Financiera - NIIF brindan lineamientos de reconocimiento Certificado de compra $23,000.00
y medición de los elementos de los estados financieros. A Cuota inscripción (no incluye IGV) $920.00
continuación, se puntualizarán las normas aplicables para el
Cuota capital (no incluye IGV) $383.33
reconocimiento de los activos inmovilizados (autos, edificaciones,
terrenos) adquiridos mediante adjudicación de una empresa Cuota de administración (no incluye IGV) $53.67
administradora de fondos colectivos: Nº de cuotas 60

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
La adjudicación de la camioneta se realiza el 07.09.12 mes - Registro de las cuotas mensuales antes de la adjudicación
de septiembre, se emite la factura respectiva en septiembre y de la camioneta.
entrega de la camioneta. - Adjudicación de la camioneta
- Registro de las cuotas posteriores a la adjudicación.
Se pide:
- Realizar el registro contable de la cuota de inscripción rea- Solución
lizada el 03.04.12. 1. Registro de la cuota de inscripción

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/.2,454.56
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Reconocimiento
2 03.04.12 de la cuota de 63995 EAFC - Inscripción $920.00
inscripción
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y de SALUD por pagar S/.441.82
401 Gobierno Central
4011 IGV $165.60
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.2,896.38
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas $1,085.60
91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/.1,227.28
Por el destino del
3 03.04.12 92 GASTOS DE VENTAS S/.1,227.28
costo o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos S/.2,454.56
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.2,896.38
469 Otras cuentas por pagar diversas
Pago de la cuota 4699 Otras cuentas por pagar diversas
4 03.04.12 de inscripción y la
cuota mensual 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.2,896.38
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
El tipo de cambio aplicable es el T.C. Venta del 03.04.12 (2.668)

La cuota de inscripción se reconoce en el resultado en la oportuni- 2. Registro de las cuotas mensuales (antes de la adjudica-
dad de su ocurrencia (devengo), siendo que la participación como ción del activo)
asociado en un grupo integrante del fondo colectivo así lo requiere.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/.1,011.62
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
16291 EAFC - Opcion Auto S.A. $383.33
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y de SALUD por pagar S/.207.74
401 Gobierno Central
4011 IGV $78.66
Reconocimiento de
la cuota mensual 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/.141.73
5 30.04.12
(capital y serv. de 639 Otros servicios prestados por terceros
administ.)
6399 Otros servicios prestados por terceros
63996 EAFC - Servicio de administración $53.67
67 GASTOS FINANCIEROS S/.0.77
676 Diferencia de cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.1,361.86
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas $515.66
91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/.70.87
Por el destino del
6 03.04.12 92 GASTOS DE VENTAS S/.70.87
costo o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS S/.141.73
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.1,361.86
469 Otras cuentas por pagar diversas

Pago de la cuota 4699 Otras cuentas por pagar diversas $515.66

7 30.04.12
mensual 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.1,361.86
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
El tipo de cambio aplicable del 30.04.12: T.C. Compra (2.639) y T.C. Venta (2.641)

En relación con las cuotas mensuales facturada y pagadas en 61º LIR y artículo 34º Reglamento de la LIR) y el tipo de cambio
cada fin de mes, antes de la adjudicación de la camioneta, se venta publicado para el caso del IGV (artículo 5º, numeral 17,
repetirá el mismo registro contable, considerando el tipo de Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
cambio compra y venta vigente (según lo establece el artículo

IV-10 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Adjudicación del activo inmovilizado (camioneta) el El proveedor Vercoauto Perú S.A., emitirá el comprobante
07.09.12 de pago a nombre de la empresa Gotitas S.A. y entregará la
camioneta respectiva.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/.50,853.40
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados $19,491.53
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR S/.9,157.11
Por la adjudicación 401 Gobierno Central
de la camioneta
8 07.09.12 4011 IGV $3,508.47
por sorteo realiza-
do en septiembre 67 GASTOS FINANCIEROS S/.19.49
676 Diferencia de cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.60,030.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm., maq. y equipo $23,000.00
El tipo de cambio aplicable del 07.09.12: T.C. Compra (2.609) y T.C. Venta (2.610)

El reconocimiento del ACTIVO implicará la determinación de la Gotitas S.A. deberá reclasificar el pasivo por las cuotas 6 al 60,
DEPRECIACIóN a lo largo de la vida útil estimada, el que inicia pendiente de pago a la empresa Opción Auto EAFC S.A. y no
cuando el activo se encuentra en condiciones de ser utilizado al proveedor de la camioneta, asimismo, se deberá de aplicar
(párrafo 55 NIC 16). a este pasivo las cuotas canceladas desde abril hasta agosto.
Siendo que la empresa Opción Auto EAFC S.A. es quien realiza la Las cuotas a aplicar, correspondientes de abril hasta agosto,
cancelación del comprobante emitido por el proveedor Vercoau- ascienden a $1,916.65 ($383.33 * 5).
to Perú S.A. con los fondos colectivos recaudados. La empresa
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.60,030.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm., maq. y equipo $23,000.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS S/.5,000.58
Por la reclasifica- 162 Reclamaciones a terceros
ción del pasivo y 1629 Otras
aplicación de las
9 07.09.12 16291 EAFC - Opción Auto S.A. $1,916.67
cuotas canceladas
antes de la adjudi- 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.55,027.50
cación 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46991 EAFC - Opcion Auto S.A. $21,083.33
77 INGRESOS FINANCIEROS S/.1.92
776 Diferencia en cambio
El tipo de cambio aplicable del 07.09.12: T.C. Compra (2.609) y T.C. Venta (2.610)

Al cierre del mes de septiembre se ajustará por la variación del tipo 4. Registro de las cuotas mensuales (después de la adju-
de cambio, respecto al pasivo pendiente de pago $21,083.33, dicación del activo)
dicho ajuste se reconocerá directamente en los resultados de los
periodos en los cuales se incurra, hasta su cancelación.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.997.43
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46991 EAFC - Opción Auto S.A. $383.33
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR S/.204.67
401 Gobierno central
Reconocimiento de 4011 IGV $78.66
la cuota mensual
10 30.09.12 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/.139.64
(capital y serv. de
administ.) 639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
63996 EAFC - Servicio de administración $53.67
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.1,341.75
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46999 Otras cuentas por pagar diversas $515.66
91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/.69.82
Por el destino del
11 30.09.12 92 GASTOS DE VENTAS S/.69.82
costo o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/.139.64
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.1,341.75
469 Otras cuentas por pagar diversas
Pago de la cuota 4699 Otras cuentas por pagar diversas $515.66
12 30.09.12
mensual 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.1,341.75
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Para fines prácticos, el tipo de cambio aplicable del 30.09.12 será: T.C. Compra (2.601) y T.C. Venta (2.602)

Este registro se repetirá a lo largo del plazo contratado, esto es hasta amortizar la cuota Nº 60, considerando además la variación
del tipo de cambio en tiempo.

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Clasificación de componentes de terrenos y

edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Caso práctico
Título : Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrenda-
miento financiero (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Valor del local 3,450,000.00
Opción de compra 2,000.00
Duración del contrato 6 años
Con el fin de mostrar en forma práctica el tratamiento, cál-
Cuota anual x
culos y registros contables que se derivan de la aplicación de
Fecha de inicio 1.01.año 1
la NIC 17 Arrendamientos, cuando dicha operación incluya Interés anual 18 %
componentes de terrenos y de edificios en concordancia con los Vida útil estimada del activo 10 años
párrafos 15ª, 16,17 y 18 de la referida NIC, cuyos contenidos
se transcriben a continuación, a fin de ser analizados y luego
desarrollar un caso práctico, en el que se muestran cómo se
contabilizan estas operaciones utilizando el nuevo Plan Con- 1. La empresa procede a estimar el valor razonable del valor
table General Empresarial. de terreno a efectos de registrarlo en forma separada en
concordancia a los párrafos de la NIC antes enunciados,
Párrafo 15 A obteniéndose el siguiente resultado:
Cunando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y
de edificios conjuntamente, una entidad evaluará la clasificación Valor del terreno 950,000.00
de cada componente por separado como un arrendamiento Valor de la construcción 2,500,000.00
financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 13. Al Valor del local comercial 3,450,000.00
determinar si el componente de terrenos es un arrendamiento
financiero u operativo, una consideración importante es que los
terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida. Desarrollo
Se determina los pagos mínimos a cancelar durante el tiempo
Párrafo 16 que dura el contrato en soles.
Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arren-
damiento de terrenos y construcciones, los pagos mínimos
por el arrendamiento (incluyendo todo pago por adelantado)
se distribuirán entre los componentes de terrenos y construc-
ciones en proporción a los valores razonables relativos que
representan los derechos de arrendamiento en los citados
componentes de terrenos y construcciones en el inicio del
arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden
repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el
arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero,
a menos que esté claro que ambos componentes son arren-
damientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento
se clasificara como operativo.
Se determina que el valor actual de la opción de compra es
Párrafo 17 igual a S/.684.66.
En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en
el que resulte insignificante el importe que, de acuerdo con el Valor actual de la venta 3,450,000.00
párrafo 20, se reconocería para el componente de terrenos, los Valor actual de la opción de compra (684.66)
citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una Monto total de la operación 3,449,315.34
unidad individual a los efectos de la clasificación de arrendamien-
to y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo
de acuerdo con los párrafos 7 a 13. En tal caso, se considerará
la vida económica de los edificios como la que corresponda a
la totalidad del activo arrendado.

Párrafo 18
La medición por separado de los componentes de terrenos y
construcciones no será necesaria cuando del arrendatario, tanto
en terrenos como en construcciones, sean clasificados como una
propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte
el modelo del valor razonable. Se requerirán cálculos detallados
para hacer esta evaluación solo si la clasificación de uno o ambos
componentes podría resultar, en el caso de no realizarse tales
cálculos, incierta.

IV-12 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
En soles
Cta. Capital Tasa Interés Amortización Cuota IGV Total
1 3,450,000.00 1.500% 51,750.00 26,921.26 78,671.26 14,160.83 92,832.09
2 3,423,078.74 1.500% 51,346.18 27,325.08 78,671.26 14,160.83 92,832.09
3 3,395,753.66 1.500% 50,936.30 27,734.96 78,671.26 14,160.83 92,832.09
4 3,368,018.70 1.500% 50,520.28 28,150.98 78,671.26 14,160.83 92,832.09
5 3,339,867.72 1.500% 50,098.02 28,573.24 78,671.26 14,160.83 92,832.09
6 3,311,294.48 1.500% 49,669.42 29,001.84 78,671.26 14,160.83 92,832.09
7 3,282,292.64 1.500% 49,234.39 29,436.87 78,671.26 14,160.83 92,832.09
8 3,252,855.77 1.500% 48,792.84 29,878.42 78,671.26 14,160.83 92,832.09
9 3,222,977.34 1.500% 48,344.66 30,326.60 78,671.26 14,160.83 92,832.09
10 3,192,650.74 1.500% 47,889.76 30,781.50 78,671.26 14,160.83 92,832.09
11 3,161,869.24 1.500% 47,428.04 31,243.22 78,671.26 14,160.83 92,832.09
12 3,130,626.02 1.500% 46,959.39 31,711.87 78,671.26 14,160.83 92,832.09
592,969.28 351,085.85 944,055.12 169,929.92 1,113,985.05
13 3,098,914.15 1.500% 46,483.71 32,187.55 78,671.26 14,160.83 92,832.09
14 3,066,726.60 1.500% 46,000.90 32,670.36 78,671.26 14,160.83 92,832.09
15 3,034,056.24 1.500% 45,510.84 33,160.42 78,671.26 14,160.83 92,832.09
16 3,000,895.83 1.500% 45,013.44 33,657.82 78,671.26 14,160.83 92,832.09
17 2,967,238.00 1.500% 44,508.57 34,162.69 78,671.26 14,160.83 92,832.09
18 2,933,075.31 1.500% 43,996.13 34,675.13 78,671.26 14,160.83 92,832.09
19 2,898,400.18 1.500% 43,476.00 35,195.26 78,671.26 14,160.83 92,832.09
20 2,863,204.93 1.500% 42,948.07 35,723.19 78,671.26 14,160.83 92,832.09
21 2,827,481.74 1.500% 42,412.23 36,259.03 78,671.26 14,160.83 92,832.09
22 2,791,222.71 1.500% 41,868.34 36,802.92 78,671.26 14,160.83 92,832.09
23 2,754,419.79 1.500% 41,316.30 37,354.96 78,671.26 14,160.83 92,832.09
24 2,717,064.82 1.500% 40,755.97 37,915.29 78,671.26 14,160.83 92,832.09
524,290.50 419,764.62 944,055.12 169,929.92 1,113,985.04
25 2,679,149.54 1.500% 40,187.24 38,484.02 78,671.26 14,160.83 92,832.09
26 2,640,665.52 1.500% 39,609.98 39,061.28 78,671.26 14,160.83 92,832.09
27 2,601,604.24 1.500% 39,024.06 39,647.20 78,671.26 14,160.83 92,832.09
28 2,561,957.05 1.500% 38,429.36 40,241.90 78,671.26 14,160.83 92,832.09
29 2,521,715.14 1.500% 37,825.73 40,845.53 78,671.26 14,160.83 92,832.09
30 2,480,869.61 1.500% 37,213.04 41,458.22 78,671.26 14,160.83 92,832.09
31 2,439,411.39 1.500% 36,591.17 42,080.09 78,671.26 14,160.83 92,832.09
32 2,397,331.30 1.500% 35,959.97 42,711.29 78,671.26 14,160.83 92,832.09
33 2,354,620.01 1.500% 35,319.30 43,351.96 78,671.26 14,160.83 92,832.09
34 2,311,268.05 1.500% 34,669.02 44,002.24 78,671.26 14,160.83 92,832.09
35 2,267,265.81 1.500% 34,008.99 44,662.27 78,671.26 14,160.83 92,832.09
36 2,222,603.54 1.500% 33,339.05 45,332.21 78,671.26 14,160.83 92,832.09
442,176.92 501,878.20 944,055.12 169,929.92 1,113,985.04
37 2,177,271.34 1.500% 32,659.07 46,012.19 78,671.26 14,160.83 92,832.09
38 2,131,259.15 1.500% 31,968.89 46,702.37 78,671.26 14,160.83 92,832.09
39 2,084,556.77 1.500% 31,268.35 47,402.91 78,671.26 14,160.83 92,832.09
40 2,037,153.86 1.500% 30,557.31 48,113.95 78,671.26 14,160.83 92,832.09
41 1,989,039.91 1.500% 29,835.60 48,835.66 78,671.26 14,160.83 92,832.09
42 1,940,204.25 1.500% 29,103.06 49,568.20 78,671.26 14,160.83 92,832.09
43 1,890,636.05 1.500% 28,359.54 50,311.72 78,671.26 14,160.83 92,832.09
44 1,840,324.34 1.500% 27,604.87 51,066.39 78,671.26 14,160.83 92,832.09
45 1,789,257.94 1.500% 26,838.87 51,832.39 78,671.26 14,160.83 92,832.09
46 1,737,425.55 1.500% 26,061.38 52,609.88 78,671.26 14,160.83 92,832.09
47 1,684,815.67 1.500% 25,272.24 53,399.02 78,671.26 14,160.83 92,832.09
48 1,631,416.65 1.500% 24,471.25 54,200.01 78,671.26 14,160.83 92,832.09
344,000.42 600,054.70 944,055.12 169,929.92 1,113,985.04
49 1,577,216.64 1.500% 23,658.25 55,013.01 78,671.26 14,160.83 92,832.09
50 1,522,203.63 1.500% 22,833.05 55,838.21 78,671.26 14,160.83 92,832.09
51 1,466,365.42 1.500% 21,995.48 56,675.78 78,671.26 14,160.83 92,832.09
52 1,409,689.64 1.500% 21,145.34 57,525.92 78,671.26 14,160.83 92,832.09
53 1,352,163.73 1.500% 20,282.46 58,388.80 78,671.26 14,160.83 92,832.09
54 1,293,774.92 1.500% 19,406.62 59,264.64 78,671.26 14,160.83 92,832.09
55 1,234,510.29 1.500% 18,517.65 60,153.61 78,671.26 14,160.83 92,832.09
56 1,174,356.68 1.500% 17,615.35 61,055.91 78,671.26 14,160.83 92,832.09
57 1,113,300.77 1.500% 16,699.51 61,971.75 78,671.26 14,160.83 92,832.09
58 1,051,329.02 1.500% 15,769.94 62,901.32 78,671.26 14,160.83 92,832.09
59 988,427.70 1.500% 14,826.42 63,844.84 78,671.26 14,160.83 92,832.09
60 924,582.85 1.500% 13,868.74 64,802.52 78,671.26 14,160.83 92,832.09
226,618.82 717,436.30 944,055.12 169,929.92 1,113,985.04
61 859,780.34 1.500% 12,896.71 65,774.55 78,671.26 14,160.83 92,832.09
62 794,005.78 1.500% 11,910.09 66,761.17 78,671.26 14,160.83 92,832.09
63 727,244.61 1.500% 10,908.67 67,762.59 78,671.26 14,160.83 92,832.09
64 659,482.02 1.500% 9,892.23 68,779.03 78,671.26 14,160.83 92,832.09
65 590,702.99 1.500% 8,860.54 69,810.72 78,671.26 14,160.83 92,832.09
66 520,892.27 1.500% 7,813.38 70,857.88 78,671.26 14,160.83 92,832.09
67 450,034.40 1.500% 6,750.52 71,920.74 78,671.26 14,160.83 92,832.09
68 378,113.65 1.500% 5,671.70 72,999.56 78,671.26 14,160.83 92,832.09
69 305,114.10 1.500% 4,576.71 74,094.55 78,671.26 14,160.83 92,832.09
70 231,019.55 1.500% 3,465.29 75,205.97 78,671.26 14,160.83 92,832.09
71 155,813.58 1.500% 2,337.20 76,334.06 78,671.26 14,160.83 92,832.09
72 79,479.53 1.500% 1,192.19 77,479.07 78,671.26 14,160.83 92,832.09
2,000.00 2,000.00 360.00 2,360.00
86,275.24 857,779.88 946,055.12 170,289.92 1,116,345.04
2,216,331.18 3,447,999.54 5,666,330.72 1,019,939.53 6,686,270.25

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Año 1 ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
De acuerdo con lo que determinan los párrafos de la Norma
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Internacional en estudio, la operación de arrendamiento finan- PROVISIONES 250,000.00
ciero, se contabiliza como una transacción de arrendamiento 681 Depreciación
financiero en soles de la siguiente manera:
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER ACUMULADOS 250,000.00
391 Depreciación acumulada
32 ACTIVOS AQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO 3,450,000.00 Por el registro del valor del terreno de las depreciaciones del
ejercicio 1, determinado de la siguiente manera:
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 2,216,331.18 10 % de 2,500,000 = S/.250,000
373 Intereses diferidos
———————————— 5 ————————————
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 1,019,939.53 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 250,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado 941 Gastos de administración
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,686,270.71 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 250,000.00
452 Contratos de arrendamiento financiero 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por la contabilización del contrato realizado para la adquisi- Por el destino de las depreciaciones del año 1.
ción de la maquinaria, bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.

———————————— 2 ———————————— Mayorizando:

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,113,985.05 32 Activos adquiridos

37 Activo diferido
en arrend. financiero
452 Contratos de arrendamiento financiero
3,450,000.00 2,216,331.18 592,969.28
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,113,985.05
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Para cancelar la cuota del 1.er año, del arrendamiento
financiero, que incluye los intereses e impuestos.
3,450,000.00 2,216,331.18 592,969.28
Principal 351,085.85
Intereses 592,969.28
IGV 169,929.92 18 Servicios y otros
45 Obligaciones finan.
Monto a contabilizar 1,113,985.05 contratados por ant.
1,019,939.53 169,929.92 1,113,985.05 6,686,270.71
———————————— 3 ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS 592,969.28
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES 1,019,939.53 169,929.92 1,113,985.05 6,686,270.71
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 169,929.92
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas 39 Depreciacion, amort.
y agotamiento acum.
37 ACTIVO DIFERIDO 592,969.28
250,000.00
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 169,929.92
189 Otros gastos contratados por anticipado
250,000.00
Por los intereses y tributos devengados en el primer
periodo.
Continuará en la siguiente edición...

Glosario Contable
1. ¿Inversiones Financieras, en qué consisten?
Actualmente, muchas personas naturales como jurídicas evalúan los productos
que existen en el mercado financiero, tanto nacional como internacional; esto
con la finalidad de generar una mayor rentabilidad en relación al efectivo o
capital con el que se cuenta; esta decisión de invertir en activos financieros
con la intención de venderlos en el corto plazo para obtener un mejor margen
de rentabilidad, se conoce como capitales golondrinos, o inversiones especu-
lativas.
Las características de las inversiones financieras son rentabilidad y liquidez;
facilitando así la transferencia de fondos (efectivo y equivalentes de efectivo)
y de riesgos en relación al comportamiento del mercado; económico, político,
entre otros.
Para los inversionistas es necesario tener en consideración lo siguiente si desea
realizar una buena inversión financiera:
- Se recomienda no asumir riesgos adicionales antes de recompensar la ren-
tabilidad de la inversión; disminuir los riesgos de la inversión deben ser el
primer parámetro del inversor.
- La evaluación de una inversión, se debe centrar en los flujos de efectivos
esperados en relación a las perspectivas de cambios en el mercado y al plazo
de recuperación de la inversión; este punto es importante ya que se debe
evaluar el costo/beneficio, y el costo de oportunidad.
- La evaluación de la rentabilidad, debe contemplar el efecto fiscal sobre dichos
resultados.
- Es necesario; evaluar los riesgos inherentes a la inversión; en función al com-
portamiento del mercado; el inversor, deberá identificar loa riesgos posibles de
eliminar de aquellos que no; de tal manera que la evaluación de la rentabilidad;
deberá contener aquellos riesgos que no se puedan eliminar o disminuir.
- La ética de los inversores e inversionistas, producen confianza en el merca-
do; en ese sentido infórmate sobre las inversiones a realizar utilizando las
herramientas del Mercado de Valores.

IV-14 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012