UNIVERSIDAD TECNICA ESTATAL DE QUEVEDO UNIDAD DE POSGRADO MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA MODULO: AUDITORIA OPERACIONAL MATERIAL RECOPILADO POR: ING. CPA, MARCO HERNANDEZ ARAUZ, MBA. ING. CPA, OSCAR CHICAIZA SANCHEZ, MFA QUEVEDO 2017TW MOV ET TTC TCUECISCVLLEITSOVGO0080000000000000000000 MODULO DE AUDITORIA OPERATIVA CAPITULO! INTRODUCCION El objetivo de este Médulo, es conocer y comprender el Proceso de la Auditoria Operative que normaimente desarrola et Contador Publica en funcion del Auditor Independiente, con la finalidad de poder 08 sobre aquelias onsideradas com. citicas, de acuerdo con les Nommas de ‘latona Goverarvots hepladee Mean La auditeria profesional es el nico mecanismo modemo disponible en la actualidad, por tanto, se espera que este Médulo sea util para quienes tengan interés en la_auditoria profesional como instrumento Posivas en la administraciin de ls recursos. De ahi, que tiene como finalidad presenter los conceptos més modernos del lercicio de la auditoria profesional adaptados a la realidad, conociendo que las ‘costumbres, la practica y Ia legislacién varia de un pais a otro, por consiguiente, '5e presentan lineamientos genereles que sirven como guia para los responsables {que cumplen la funcién de autora, QUE ES AUDITORIA Es el examen objelvo,sistematico y profesional de las operaciones financieras y ‘administratvas, efectvado con posteiodad a su ejecuciin con ta finda do verficarias, evelveriasy laborer un informe que contenga comentarios, onciusiones, recomendaciones; y, en el caso del examen de esiadoe financieros el correspondiente dictamen ‘OBJETIVOS PRINCIPALES DE AUDITORIA ‘1 Establecer el.grado en que las entidades y sus servidores han cumplido adecuadamente con los deberesy atibuciones que les han asignad 2. Establecer si tales funciones se han ejecutado de manera efciente, fective y 3-Establece si fos objets ymetas propuestas han sido logrados ‘4 Establecer sla informacion gerencial producida es correcta y.confiableCRT VCE TCU ETCECEUTVUUTVIEGTEVOOCO® 8.-Establecer si se han ct "umplido las disposiciones lagales aplicables CLASES DE AUDITORIA: La Aucitoria por quien la AUDITORIA INTERNA: AUDITORIA EXTERNA:: Fee se divide en las siguientes clases: Efectuada por personal 6e audtores de la propia entidad sujeta a examen Efectuada por auditores de fuera de la entidad y de firmas privadas independientes, La aucitoria por su naturaleza se dvide en: AUDITORIA FINANCIERA:. Es el examen a los estados o sistemas financieros y AUDITORIA OPERATIVA: EXAMEN ESPECIAL:- de control interno incluidos los registros, Comprobantes, documentos ¥ otras evidencias que sustentan las operaciones financieras, Es ol examen de todas.o parte de las operaciones 0 _2ctividades que realiza la entidad o empress, Es la verifcacién, revision, estudio y evaluacién de ‘aspecios limitados o de una parte de las transacciones: financieras o actividades operacionales,FEV eSVUTTTTTTCILFCITETIOCASCOCOOCOO00000000000000000 CAPITULO IL EL PROCESO DE LA AUDITORIA OPERATIVA La Ausitoria Operativa, nacié por ta no sgerencia, de sstar de acuerdo tanto con la adecuacisn y validez de los informes, ‘operatives, como de los informes finencieros. El termino “operaciones”, surge como la designacién de actividades. y.funciones ‘osfinancieras"que aparecen en la declaracién de lae responsabilidades de los auditores intemos. En los ultmas 30 aos, ha surgide la nect ‘auditoria lamada “AUDITORIA OPERATIV: dad de contar con otto tipo de que tiene en consideracisn el rapido conocimiento de ta complejidad empresarial y el inctemento de la atencicn {ue las organizaciones hacen de su administracion. ct tales como una division o departamento, asi como de sus planes y objetivos, sus métodos de operacién y la ulllzacion de los recursos fisicos y humanos. Conforme se van creando diversas ciencias, tnicas, métodes, princpis, actividades y demas ineas de conocimiento, que srvan de apoyo la gestion efcas de ias empresas, se da en el Pais el establecimiento dela audtoia operative, con eipropésito de coadyuvar a ngr eficene. de fos objetvos que ia organizactones ‘8 propenen Hoy en dia las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacién de la calidad total, ‘excelencia gerencial, sistemas de informacién, etc. Nuevos enfoques orentados ¢ optimizar la cestion empresarial en forma cvalitativa para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satistagan sus necesidadeswww UPTV UUTTTTITTIUTCTCHLOCOH0008000000000000000000 En este contexto que el sistema:de.controbvesume un ol relevante, porque a través de sus. eval rmanenes posta maximize resuacos on términos de tte eae conomia,indicadores que fortalecen el desarralla de Ins empresas La insumertalzacion de fos store! conta, secs aver de las audiicrias que se aplican en las empresas dentro de un period: La forma de alcance con que se llevan a cabo estas fases y las interrelaciones. centre elas varian de una labor a otva segtin los abjelivos establecidas en cada ‘caso y a importancia de los hallazgos, aunque la auditoria efectde por primera vez © sea una labor recurrente o continuacién de otra, Por ejemplo se debe efectuar Un estudio preliminar en todas las tareas de auditora iniclales, Si se efectia mas adelante una labor adicional en la misma area seré necesario conseguir informacion general actualizada, pero no sera forzoso efectuar nuevamente un estudio preliminar total, CONDUCTA A OBSERVAR POR EL AUDITOR El auditor, por la naturaleza de sus labores, debe observar ina conducta ejemplar. El manienimiento de buenas y cordiales relaciones con el personal de la entidad ‘auditada mientras se mantiene la debida independencia es esencia. El auditor siempre debe observar las normas de buena conducta tratando a todos los riveles de servidores publicos con tino y cortesia, La politica basica de auditoria, al respecto, debe coneiderer ta aplicacién de los elementos fundamentales de las buenas ‘elaciones humaras en todo contacto, con los servidores de las entidades auditadas, REVISION DE AREAS TECNICAS Obviamente algunas operaciones y actividades de entidades publicas son de alto nivel técnico, especializadas o sofisticadas, La naturaleza téenica de una operacién o actividad, por si misma, no la sita fuera del aleance de audioria. La administracion de todas las operaciones y actividades efectuadas estan dentro del alcance de la autoridad y responsabilidad de auditor, Frecuentemente el punto de vista objetivo del aucitor le permite una revision mas ‘productiva que la de un técrico especializado en la operacién o actividad misma y no siempre se requiere personal especializado de apoyo en cada aucitoria operativa SSin embargo, en la cuaria fase de la auditoria operatva cuando se considere que {es necesario contar con una asesoria técnica para la revision, se debe soiictar su Participacion. El Organismo de Control debe estar facuitado para obtener la Participacién, de otras entidades 0 contratar tgcnicos o especiaistas cuando lo Considere necesario. Sus servicios deben limitarse al tiempo minimo necesario y los resultados de sus labores deben integrarse en el informe de auditoria,©0OCOOOOO0CCO0 000000000 0000000000000000000000000: PREVENCION Y DESCUBRIMIENTO DE FRAUDES En general el detectar fraudes no es el motivo principal de la auditoria, Se investigan, por supuesto, los indicios de fraudes y se temardn en cuenta todas las posibldades d2 que estos se descubran durante nuestra auditora. Sin embargo, Se considera que el evitar fraudes es de principal importancia y que ‘administracién de la entidad tiene la responsabilidad de evilaro, La estructura la organizacién, la division de responsabilidades y los procedimientos de contol Felacionados deben ser ideados de tal forma que eviten el fraude, através de un ‘ido sistema de control intemo. Dicho sistema es la mejor manera de evitar y descubrir el fraude, Existe un alto grado de incompatiblidad entre las funciones negativas conocidas como de tipo policial o fiscal y las funciones posivas de la aucitoria moderna ofientada a mejorar la administracién piblica. La imagen negativista proyectada por euditorias diigidas a erticar y castigar puede compensar y hasta eliminar todo esfuerzo positive de recomendar mejoras en las operaciones. La politi basica de auditria tiene cue considerar cuidadasamente este aspect. COMUNICACION OPORTUNA Los resultados de ta auditoria no son productivos sino se comunican con ‘oportunidad para permit la adopcién de la accion correctiva Los resultados se comunican de dos maneras: 1. Verbalmente.- Durante todo el transcurso del examen, especialmente al ‘completar el desarrollo de cada hallazgo significative y en la conferenia final. 2- Por Escrito. a través del informe de auditoria que documenta formalmente: los resultados del examen, Gualquier asurco referente @ un hallazgo importante de auditeria debe ser ‘comunicade y discutido con los funcionarios o empleados responsables durante el desarrollo de! haliazgo, para asegurar la obtencién de toda la informacién Pertinente y el punto de vista de la persona responsable que sin duda tendré mas. ‘conocimiento del asunto. La labor de auditoria nos es secreta y con excepcion de casos que involren fraudes, desfalcos o cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de discutr abierta y francamente sus hallazgos con los servidores afectados y responsables, Estas discusiones deben ser realizadas lo mas pronto .PEP S2 298998080 0O8L00880CO8EEEORODOODO RO COAOOOODO posible después de que el auditor haya reunido la suficiente evidencia. La oportuna comunicacién de los resultados de cada parte importante del examen asegura la eficiencia de la accién corectiva y el cumplmiento de tecomendaciones para mejoras, sin esperar la finalizacién del examen. En el informe de auditoria se deben comunicar los hallazgos desarrollades, con suficientes comentarios, de modo que se permita su total entendimiento, junto con los puntos de vista presentados por los servidores afectados o responsables, Los resuttados mas importantes de 1a auditoria son las recomendaciones ‘ormuladas, comunicadas, aceptadas y implantadas. Mientras mas pronto se ‘eonciuye el proceso de implantacién, més exitosa ha sido la audioria, La ‘eomunicacion constante y oportuna es la clave del éxito 9@00ee ° ° ° © ° e ° e e ° e 6 8 ° ° o e & e o ° ° o ° 9 o o . 5 capiTuLoiv EL PROCESO DE LA AUDITORIA OPERATIVA El proceso de la aucitoria operativa se iniia en el momento en el cual se toma la decision definiva de efectuar el examen. Su primer paso es definir el objeto Principal y primordial de la auaitoria, tanto como sus objetivos especiices. La ampli del objetivo principal dependera de si la auditoria operativa cubriré una fentad completa o ciertos programas, actividades o funciones especificas de una ode varias entidades, En el proceso se discute la auditoria operativa en términos del examen de las operaciones de una entidad para simplificar I terminologia. Sin embargo debe ser claramente entendido que la aucltoria operativa puede diigise a Una entidad del sector publico = Uno 0 mas programas, actividades o funciones de una entidad Un programa, actividad o funcién comtn efectuada por varias entidades En cualquier caso el proceso a seguitse es ol que estamos mencionando, pero cobviamente es el objeto principal, el que delimita la ampltud espectica ‘de Ia ‘auditoria proyectada. ‘Normalmente el objetivo principal de la auditoria operative esta en relacion a la entidad, programa, actividad, o funcién a ser examinado pudiendo establecer, ‘1+ El grado en que las entidades y sus servidores han cumplido adecuadamente ‘con los deberes y atribuciones que les han sido asignades. 2- Si tales funciones se han ejecutado de manera efcente, efectiva y econémica, 3. Silos objetivos y las metas propuestas han sido logrados 4 Sila informacion gerencial producida es correcta y confiable .- Sise han cumplido con las disposiciones legales aplcables, Los objetivos especificos de una audtoria operativa estén relacionados ‘especiicamente con el examen propuesto.1B VCCCOSCSOCCCECOOO8E0CALO0000000000000000000000000 Una vez que se han definido los objetivos de la aucitoria operative, o! siguiente proceso es elabora! brevemente el programa de auditoria en su primera fase en. base de los conocinientos genevales previos y una répida revision del archivo permanente respestvo. No es aconsejable pasar demasiado tiempo ena oficina 0 Unidad de auditora interna revisando el archivo permanente en detalle. Mas bien debe iniciarse el estudio preiminar y revisar el contenido del archivo permanente en los aspectos pertinentes, durante las fases siguientes. Las cinco fases de la aucltoria operativa presentadas a continvacién son nevesarias en el caso del primer examen de una entidad. Evidentemente en lexémenes subsiguientes la informacion disponible sobre la entidad daria como: resullado la necesidad de solamente actualzar los conocimientos. generales Pertinentes a las dos primeras fases; e iniciar con la revision y evaluacion del Control interno y aun esta fase podria limitarse a la confrmacion de si la informacién general pertinente sigue siendo valida cuando no se han efectuado cambios considerabies, enfatizando en la revision de otros aspecios no cubiertos Completamente en el examen anterior. La cuarta fase, asimismo, puede dirigirse a oiras fases criticas previamente identiicadas pero no examinadas ¢ a nuevas ‘reas crticas que hen surgido. En la auditoria interna, obviamente no son necesarias las dos primeras fases, excepto respecto a asuntos muy especticos cuando se examinan unidades © actividades determinadas ya que frecuentemente en forma periddica en auditor interno puede tevisar objetivamente el sistema de control interno general, Identifcando y asignando prioridades a varias areas cricas y sfectuando Posteriormente fos exdmenes separados de cada una de dichas areas (que en efecto estén constiuidas de las fases 4 y 5 inicamente), La interrelacién estrecha existente entre las fases de la auditor operativa y el hecho de que no deben ser consideradas como partes separadas e independientes. El propésito es definr la aucitoria operativa,discutir su desarrollo y considerar su importancia, DEFINICION DE LA AUDITORIA OPERATIVA Es el examen objeto, sistematico y profesional de las operaciones, identicando y. revisando profundamente aquellas reas consideradas como citicas, efectuando con ia fralided de: a1PECCCCSCTSTTTLCETVCETCOOGCO000800000000000000000000 = Verificarlas y evaluarias 2- Establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economia de su planiticacion, organizacion, direecion y control interno, 3. Informar sobre los hallazgos significativos resuttantes, presentando comentarics, conclusiones y recomendaciones para mejoras \- Determinar el cumplimiento con las disposiciones legales relacionadas: La aucitoria operativa enfoca en la forma como se llevan a cabo las actividades al momento de efectuar el examen y como podrian ser mejoradas dichas actividades. Las mejoras pueden ser especificamente en las actividades 0 en los procesos gererciales que las dirigen. Como el examen de todas las actividades © reas de operacion, seria injustiicable, la auditeria operativa concentra sus ‘actividades en las dreas consideradas mas creas e importantes. El propésito del examen y evaluacién es establecer y aumentar el grado de las {tes "E's", simbolos de la auditoria operativa respecto a los componentes basicos do la gerencia. Las tres "E's" pueden ser definidas en forma concisa y sencila ‘como sigue Las TRES DE LA AUDITORIA OPERATIVA Eficiencia:- Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario Efectividad:- Logro de los objetivos o metas programados Economia: Operacién al costo minimo posible Los componenies 0 elementos bésicos de la gerencia han tenido muchas efinisiones a las cuales se agrega las siguientes para fines de entender bien la » » ® » > » o B » Hasta que grado se debe obtener © acumular la informacién financiera es un asunto de juicio a ser determinado baséndose primeramente en su necasidad y uilidad en el trabajo covriente y para comprender los antecedentes y operaciones dela ented La politica general sogan la cual Ia entidad obtuvo y eligié las actividades que se revisaran. Durante el estudio preliminar se debe obtener informacién acerca de la politica general (aquella establecida por la ley, reglamento, érdenes administrativas 0 decisiones) apicable a las actividades que serdn revisadas y la politica de la entiad prescrita por la administraciin para la ejecucién de las actividades de la enntidad. En esta parte de la aucitoria, la revisién de la polica no debe hacerse Por debajo del nivel del directorio de la entidad. Se debe obtener la politica por escito y, en caso de que la entidad no la tenga, el auctor tiene que determinarla fen base de entrevisias y otros procedimientos documenténdola en los papeles de trabejo para su mejor entendimiento. La informacion sobre la politica, obtenida durante esta fase, puede ser algo general y requerir un mayor desarrollo mas adelante (cuando el aucitor esté mas familarizado con la entidad 0 con las actividades revisadas) para determinar espectficamente cual es la verdadera politica 7 Desctipcién general de los métodos de operacién También debe obtenerse informacion general sobre ol patrén de las operaciones y Procedimientos de la entidad al efectuar sus actividades. En este momento no se » » » » » » D » » » » » » Di ‘Anno ser que sea modificada por una futura legislacién, no es necesario reper el estudio d= las leyes basicas y otras fuentes de autoridad en auditorias Subsiguientes una vez que se haya obtenido la informacion esencial y se hayan. Preparado los archivos correspondientes. Sin embargo, el personal de aucitoria, ‘debe manenerse alerta para ver si existe una lagislacion e informes relacionados. ‘que se hayan pasado por ato. Leyes de aplicabilidad general ‘Ademés de las leyes especificamente aplicables a las actividades de una entidad, existen leyes que son generalmente aplicables a todas las entidades. Esias incluyen las leyes relacionadas con la forma con que se debe efectuar cierto tipo do actividsies, Los auditores deben conocer e! contenido general de las Leyes Orgénicas de los ‘Sistemas Administratives y otras disposiciones generales sobre la administracién pablica, Nermalmente esta fase no comprende la revisién de dichas cisposiciones, generales, Fuentes de informacién sobre legislacién Las principales fuentes de informacién sobre la legistacion vigente sor: a Elarchivo permanente sobre la entidad La bibloteca legal del Organismo de Contro! ‘c= Los archivos legislativos de la entidad normalmente mantenidos por su oficina de asesori juridic, Revisién de los Objetivos Los planes y presupuestos de la entidad normalmente revelan los objetivos y metas que deben ser revisados en esta fase, para la orientacién del autor y para ‘asegurar el acatamiento y consistencia con las disposiciones legales. Es esencial ue el audior conazca los objetivos y determine en forma preliminar si estos son, adecuados y debidamente comunicados a todos los funcionarios responsables de particpar en su logro, A la vez debe revisar selectivamente los planes y DPresupuestes obtenidos en la primera fase. Al no encontrar un planeamiento Orientado hacia el Iogro de los objetivos concretos, el auditor tendrla indicios de tuna posible drea critica significativa, © 00000000 00000000000 00000000000000000000800000008PETETSSETECSECOSSOLTLSGISOHOELSA ALLO O000 000900800000 Revisién de las politicas Las poliicas generales obtenidas durante la primera fase deben ser revisadas y comparadas con la misién principal de la entidad, la legislacion apicable y los objetvos trazados pare determinar cualquier falta de consistencia o vaci, Revision de la normatividad ‘Brevemente durante la segunda fase el aucltor debe revisar en forma selectva las rormas, reglas, drectivas, manuales, etc, para familarizarse con su ae Bxistencia Areas de aplicacién ‘Sin embargo, es muy importante todavia no gastar tiempo en Ie lectura detenida de normatividad voluminosa. Como regla general no se debe revisar dsposiciones, interna en detalle hasta después de haber: 1+ Observado y evaluado las operaciones realmente ejecutadas 2s Determinado las éreas citicas que merecen un examen profindo Es decir que Unicamente en la cuarta fase de la auditoria operativa se revisa la ormativdad intema en detaile y solamente aquella directamente relacionada con Sreas consideradas deficientes. El tiempo limitado de las auditores no les permite la inversién de mucho tiempo en la revisién de manuals y otros documentos de. ‘aquellas areas no escogidas para un examen profundo, Ademas, es muy comin ue. la normativdad intema se wuelva obsoieta o no se observa en la realidad. La observacién de las operaciones en la pracica, antes de revisar la normative, ppermitra al auditor determinar inmediatamente su aplicablldad y observancia du Fante la cuarta fase, RESUMEN DE LA FASE 2 La revisiin de la legislacién, objetivos, politicas y normas, orienta a la aucitoia hacia el marco legal y normativo general dentro del cual funcioné la entidad y sus, Servdores. Con la excepcién de la revision de legislacién organica o basica, ésta Fevisién debe ser selectiva evitando una gran inversion de tlemmo en areas que posteriormente no serdn escogidas para efectuar el examen protundo e informar. Normalmente esta fase no dura més que dos o tres dias y su ejecucion es. competencia del auditor encargado y adicionalmente un auditor muy experimentado, es decir los mismos que ejecutaron la primera fase, sin incuir personal adicional todavia.TETCSCHTSCCSSCCAGSSSCSCSEOHGCAAGOOAHOAHCOEHOOEOCO008000000 REVISION Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:- FASE 3 El objetivo al efectuar una revision del contol interno es evaluar su efectividad identfiear las posibles debilidades importantoe en el sistema de contol hlero Je la entidad que puedan requerir un examen mas detallade, Segin lo indicado al dlscuti la primera fase, el andlisis de Ia informacién general obtenida durente ef estudio preliminar es a menudo util para identiicar areas o actividades en las cuales la existencia de una debiidad adminstrativa puede afectar seriamente los intereses de la entia, En algunos cases durante las primeras dos fases se habrén encontrado indicios do serias,debildades administrativas importantes efectos adversos en eterminada area 0 actividad. Sin embarge, probablemente se neceskara mas informacién antes de deteminar si es neceserio un examen més detalado, Durante la revision y evaluacién del contra! interno el auditor debe acumular informacton adicional sobre la operacién de los controlesintemnos ya existentes, lo ‘ual seré util al identiicar aquelios asuntos para los que se requerid tiempo y ‘esfuerzo al hacer un examen mas profundo, Con fa informacién adicional obtenida en la revision y evaluacién del contro! lntemo el aueitor encargado puede tomar decisiones més reales acerca de la aturaleza y alcance del examen profundo de las éreas criticas identifcadas para lograr los dbjetivos establecidos. También sera uti al hacer un estimado de los Tequerimientos de personal adicional, programar e! trabajo en dlstintos lugares, prepara programas edecuados para'el examen profundo y far plazos para [a terminacién de la labor de auditora y presentacin del informe. Enfoque practic Un enfoque satisfactorio pare una revisién y evaluacién de la naturaleze, efectivided y utiidad del contro interno es revisar los procedimientos y practcas ‘plicacas reaimente en operaciones y transacciones especificas. Después de seleccionar las actividades que seran examinades durante la ‘uditoria, basandose en la informacién obtenida durante las fases 1 y 2, se debe hhacer un examen detallado de algunas trarsacciones especifices relacionadas on la actividad. Este examen debe ser lo suficientemente profundo como para ‘obtener informacion préctica acerca de lo siguente: = Forma en que se efectian las operaciones en la realidad “Necesidad 0 utiidad de los istinlos pesos en el procesamiento de las transacciones; a2ETCETSCTSTCSSCTLCLITVSLI VIGGO HOO0000000000000000000000 “Resultados de las transacciones segin los objetvos de la ented equerimientos legales y practicas de sentido comin. + Electividad del control interno Este método de revisién permite a los audltores determinar los procedimientos realmente sequidos y las polticas realmente apbeadas por la entidad con relacn 8 operaciones especificas. Es mucho mas satistactorio que una revision detenida general de los manuales de polticas y procedimientos de una entidad o una eventual seleccién de operaciones o transacciones especifcas, sometidas. a examen para determinar si se esta cumpliendo con las politics y procedimienios Prescritos. Un excesivo estudio de los manuaies de la entidad para revisar y {evaluat el contro intermo sin haver referencia a las operaciones reales no conduce 2 una aueitoria efioionte y elective, La experiencia ha demostrado que un enfoque directo da como resultado una identficacion mas répida y eficiente de las deblidades y deficiencias que Fequieren un examen mas profundo. Por lo tanto, la revision de las poltcas y brocedimientos que gobieman las actividades de una entidad, se hers ‘normalmente basandose en un examen directo de las actividades, operaciones, transacciones o proyectos seleccionados. ‘También se pueden identticar las debiidades en el sistema de control interno de tuna entidad por medio de: a Un examen de los informes gerenciales b Unexamen de informes de autora interna ce Una inspeccién fisica de las actividades involucrades de Conversaciones con los funcionarios responsables y con el personal directamente vinculado, ‘Se deben tomar en cuenta debidamente las cicunstancias especiales y los objetivos establecidos para cada auditoria, al determinar la naturaleza y alcance {de la revision del control intemo necesario en un caso especifico, Por lo tanto, no ‘se pueden establecer reglas rigidas en relacién al trabajo que debe efectuarse 08 las téonices que deben uilizarse en la revision del control interno, el jicio € Ingenio del equipo de aucitores juega un papel importante en esta labor y su ‘enfoque debe concordar con cada situacién, Normalmente no se emplea el cuestionario para la evaluacién del contro interno fen la auditoria operativa, precisamente para evitar la rigidez que impone la Préctica de aplicar cuestionarios uniformes, 8TTCCTTUTTTCEETETTECTCAOCGGOOOOHEOOOCOO00000O00000O0000 Al completar esta fase el aucitor tienen informacin suficiente para formarse una Conciusion tentativa sobre la conflabiidad del sistema de contol interno, Sia embargo, durante el examen profundo de areas criicas que sigue & contiwuacién, cl auditor continda evaluando el control interno. Seleccién de operaciones o transacciones ospecificas La naturaleza de las operaciones o transacciones que han de revisarse dependers de la naturaleza de los objetivos y metas de la entidad y del andlisis que se haga e fos componentes importantes de las actividades bajo examen, basandose en el trabajo de las fases 1 y 2, Pueden consistr en el otorgamionto de contratos, exémenes de solicitudes de présiamo, aprobacién 0 rechazo de prestamos, Celebracién de contratos de arrendamiento, venta dé activos, fjacidn de precios, Contratacion de empleados, préstamo de dinero, ete. Representan acios, nasos. 0 rocesos aplcados en cases espectticos al efecivar una operacion, Las transacciones seleccionadas para revision deben representar las operaciones involucradas y deben incluir cualquier asunto importante fuera de lo comin. Con este propésito, el nimero de transacciones seleccionadas para este tipo de estudio es menos importante que su cardcterrepresentativo. En muchas entidades la magntue, alcance y complejidad de las operaciones hard Impracticable una revision de todas las actividades importantes sobre cualquict base, menos sobre periodos de aos. En estos casos, se debe considerar adopter un programa de ciclos, el cual, después de unos afios, cubrird todas las partes importantes en detalle. Factores a tomarse en cuenta al revisar y evaluar el control intemo Los objetivos fundamentales de la revisién y evaluacién del control intemo son btener informacion practica, evaluar su conveniencia y efectvided segin los Propésitos establecidos e identficar posibles debildades de suficiente importancla como para justifear un examen mas profundo, En Ia revisién y evaluacién del sistema de control interno de una entidad, se eben tomar en cuenta los siguientes factores generales: ‘1 Si la politica de la entidad y los procedimientos y précticas relacionadas Seguidas en la realidad, estan en conformidad con las autordades basicas, Tequerimientes legales e intencion legislatvaIECUVETVCVTCLCPTLIVTSOCTLOCOGHOH0H99NOHLOOOHO202080000000 2. Si los procedimientos el sistema de control interno dan como resultado actividades que estan en conformidad con lo planeado por Ia alla dreccién, en forma eficente y econémica. 3+ Si el sistema de control interno proporciona un control satisfactorio de los recurses, observaciones, ingresos y gastos. 4s Silas pricticas de la entidad dan como resultado la promacién o proteccién {de los itereses del gobiemo, tomando en cuenta todos los factores. Los factores especificos que deben considerarse durante esta revision incluyen 1 Duplicacién de esfuerzos 22 Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles 3. Falta de aceptacién de responsabilidad 4. Falta de control apropiado de recursos 0 actividades 8 Organigramas o procedimientos engorrosos o inadecuados 6- Falla de idoneidad del personal, especialmente con referencia a las deblidades 0 deficlencias encontradas. 7 Usilzacién ineficaz 0 anti-econémica de recursos B= Unidades do operaciones 0 de services innecesarios o ineficaces con relacion a su costo de mantenimiento 9. Atrasos en el trabajo y forma de combatirlos 40 Carencia de normas y/o metas o mala aplicacién de normas existentes que impiden la evaluacién de los logros, produccién, efciencia, utiizacién de recursos y servicios y otros factores que’ requieran evaluaciones ‘administrativas contindas. ‘11 Falta de claridad en los _procedimientos escritos, Io cual resulta en interpretaciones inapropiadas e incompatibles por parte de varias unidades o personas dentro de la organizacién, 'Sise toma en cuenta esta clase de factores durante la revisin, se puede obtener Un conocimiento basico y total de las faces en que se efecidan realmente las ‘operaciones bajo revisién y una percepcién de la efectvidad del sistema de ‘contfo interno. Tal conocimiento es esencial para una auditoria eficaz. Ademas, ste tipo de resultado de una revision proporciona un base para el planeamiento del trabajo necesario al examinar la efectvidad y utiidad de los controles proporcionados por los procedimientos, practicas y metodos de la entidadTVUVU UU T UST TTETOVEISCCTCOPSCOGSLOSDAHORRDOOCORLE ODEO Comparacién del rondimiento eon planes La efective adminisracién de un programa o actividad requiete entre otras cosas lun planeamiento anticipado segin las operaciones, acciones 0 transacciones especificas tomando debida cuenta de los recursos en la forma de personal, material y fondos, asi como fjando metas 0 plazas sugerides para el logro. Cuando sea posible, se deber utiizar normas para medir la eficiencia de rendimiento, Para la revision y evaluacién dsl control interno se debe examinar los planes existentes en relaciin con la acividad bajo examen, sea cual fuere la forma en que los utlice la entidad y averiguar los métodos seguidas por la administracion al comparar el rendimiento real con las operaciones planeadas, Esta practica puede roporcionar una percepcién directa de la fuerza relativa y efectividad de todo el sistema de control interno, también puede ayudar a identifier los problemas que requieren especial atencién en el examen mas profundo, ‘AV revisar los controles, el enfoque puede incluir este tipo de practic, ee decir, averiguar la forma en que los funcionarios determinan si se estan siguiendo las politcas prescrtas, silos procedinientos autorizados y prescritos son eficaces y si ‘se os cumple en forma eficiente y econémica, ‘Ademés de la supervision ditecta, por ejemplo, una forma importante en que la ‘administracién de la entidad puede ejercer control es por medio de la utiizacion ide métodos de informes y revisiones internas. Se debe obtener una informacién ‘Completa sobre éstas funciones y se tienen que tomar en cuenta la naturaleza y efectividad de estos elementos de control en relacion de actividades bajo revisin, Rovisién de la funcién contable La contabilidad es un método importante de control interno financiero sobre las actividades y los recursos. Es necesario obtener informacion adecuada averca de |a poltica, procedimientos y préciicas empleadas por la entidad al responder por sus actividades, Las primeras dos fases de la auditoria no contemplan una revisién de los métodos Y procedimientos empleados por la entidad al contabilizar sus actividades. Todos los aspectos de una auditor son importantes, sin embargo, en términos de importancia relatva la obtencién de un conocimiento cabal y amplio de las ‘operaciones y actividades de une entidad, asi como los controles sobre allas, es, de mayor valor que un estudio detallado del mantenimionto de registios y procedimientos contables. Por este motivo, se debe hacer hincaplé en las ‘peraciones y actividades al inciar las labores de aucitoria aFOCSTTSOTTIFTESPSOPSSCHLOOOASE OHO DOOOOEHOOOOOOO0000 La revisién de los procedimientos contables debe telegarse hasta entender totalmente las operaciones y procedimientos relacionados, Al conocer ‘ampliamente las operaciones seré posible hacer una revision mas efectiva de la politica y procedimientos contables empleados por la entidad. Asimismo, ya que el Propésito principal de la contabilidad es servir a las necesidades de la ‘administracion de la entidad, e! auditor no puede efectuar una evaluaciin adecua- da de la utidad y efectvidad de esta funcén hasta no saber o suficiente acerca de las operaciones realizedas por la entidad, como para evalvar las necesidades de informaci6n contable El objetivo principal de la revisién preliminar de los métodos contables de la centidad en esta fase de la auditoria es obtener un conocimiento general de los Drocedimientos y précticas seguidas. La mejor forma de obtener esta informacion 8 por medio de la seleccién de algunas transacciones representalivas siguiéndolas a través de todos los provesas involuerados en la documentacion, clasifcacion y registro en el sistema contable de la entidad. La revision detallada de la sufciencia y efectvided del sistema de contabilidad de luna entidad es una parte integral de las responsabllciades de auditorla Investidas Por la ley al Organismo de Control y las unidades de auctoria intema. Esta Fesponsabilidad puede ser cumplida por medio de revisiones tolales de sistemas completes a través de la auditor financiera discutida en el capitulo anterior o por media de la revision de partes de aquelos sistemas relativos a las actividades u ‘operaciones especiticas bajo examen como parte de la auditoria operacionl Un sistema adecuado de contablidad es uno de ios elementos importantes del control interno eficaz y su revisién es parte de la evaluacién del sistema de control interno de Ia entidad, Sin embargo, tal labor no debe ser emprendida en la auditor, peracional hasta no estar bien famiarizado con las actividades de la entidad para poder efectuar una revision satisfacoria e identiicar aquellas areas erticas para las cuales es necesario revisar los costos corresponcientes. Revision de registros utilizados ‘A revisar las funciones ejecutadas por unidades de operaciones relacionadas con ‘ransacciones espectficas seleccionades para examen, el auditor debe averiguat ue registros mantiene. Tales registros pueden inclu aquellos mantenidos con propésites acministrativos o estadisticas y algunos de ellos pueden ser a base para asientos contables. Esta informacin ee alll al evisar el sistema de control Intemo en general. También puede ayudar al evaluar la suficiencia y oportunidad de los registros einformes preparados por la unidad de contabliad, 2PER VETUETSCTTTGETTSPFECSSCAASOOHASHSOOOOCOCOOOOOOCOODD0 Las unidades de operaciones, generalmente, tienen mucho mas informacién en us archivos de la que aparece en los informes 0 en los archivos ce la unidea ontable o fnanciera. Un conocimiento de este tipo de informacion seré de gran utiidad llevar a cabo fa labor de ausitoria operacional Los egistros estadisticos mantenidos separades del sistema de contabilidad pueden contener mucha informacién de valor para el estudio de las operaciones de una entidad. La revisién de las actividades y controles relacionados deben revelar el tipo de informacién acumulada y disponibie, asi como la fuente de fas cestadistcas, El aueitor debe revisar la base de recopilacion de estadisticas internas y averiguar si los métodos empleados son compatibles con sus propssitos. Tal revision es especialmente importante en cuanto a las estadisticas empleadas para recopiar informacion para solicitudes presupuestarias, Otros factores que deben considerarse al revisar los registros de las unidades de ‘operaciones inctuyen ~Registros que no sirven a ningtin propésito o que casi no se utlizan. Los gastos incunides en ia preparacién de registros innecesarios pueden no ser legales pero el mantenimiento de registros que no sirven a ningin propésito real es un Gesperdicio de los fondos del gobierno y una sefal de fata de control sobre el trabajo efectuado. Ademds, se puede conseguir un mayor espacio de ofiena y equipo de archivo uti al deshacerse de los ragistros innecesarios 0 al trasladar los archivos poco utiizados a is sitios de almacenaie, ~ Duplisdad de registros. Las unidades de operacién y de servicios pueden estar manteniendo registros que duplican aquellos mantenidos en la unidad. de Contabilidad o en otras unidades. A veces dicha duplicdad estéjustifiada, pore en la mayoria de los casos puede ser elminada por medio de un planeariento apropiado, -Informes voluminosos e innecesarios. Se pueden estar preparando informes muy 2 menudo y enviando a numerosos receptores que no los necesitan. Asimiema, €s posible evitarinformar sobre datos de rutina, revisando las costumbres de’ Preparacién de informes para hacerlo solamente sobre las excepciones 0 ‘ransacciones fuera de lo comin, - Utiizacion del procesamiento elecronico de datos y las técricas de almacenaje de datos. Se pueden hacer grandes ahorros en los costos de la preparacién, pro- cesamiento y almacenaje de registros por medio de la utlizacion de aPVT TTTTVVTSTTTOVT9OLGO0090080000000000000000000000 computadoras electronicas 0 distitos medios de registro, tales como tarjetas perforadas 0 microfim. RESUMEN DE LA FASE 3 Para la revisi6n y evaluacién del control interno el equipo de auditeria podria ser ampliado e inclur uno o dos audliores experimentados en esta funcién. Tedavia No se requieren asistentes o auniliares de auditoria ni personal de apoyo especializado. En la realidad no se puede identificar las areas de especializacion Tequetidas hasta la determinacion de las areas criticas al conclu esta fase. La duracion de la tercera fase normalmente seria dos 0 tres veces el nimero de dasthombre de las primeras fases, Sin embargo, es importante recordar que esta fase aun es preliminar a las labores de examen profundo, evitando profundizar ‘demasiado en ninguna area 0 activdad, Esta fase tiene los propésitos de: Identifcar las areas criticas o problemticas de mayor signifcacién que merezcan un examen mas profunde y cuyos resultados podrian conllevar a beneficios importantes. 'b. Permitr el establecimiento del aicance y profundidad de las pruebas a ser aplicadas en la cuarta fase, - Faciitar la determinacién de los recursos humanos necesarios a ser Solicitados y utiizados durante la cuarta fase 0 parte de ella; tanto auditores con especialidades especificas y personal da apoyo especializado, como de asistentes o auxilares, d- Permit estimar et tiempo requerido para completar el examen y presentar el Informe. Al termina la ejacucién del programa de auditoria de la tercera fase es necesario Considerar en forma objetva la importancia relaiva de las posibles desviaciones observadas y su impacto en las operaciones, Identifcando y seleccionando aquellas areas criticas 0 problemsticas més importantes que con el empo y recursos disponibles permitican su examen en la profundidad necesaria, como para desarrollar e informar sobre los hallazgos correspondientes. En efecto este momento de pausa, reflexion y planificacion del resto del examen es quizé una de las funciones més importantes del auditor jefe del equino. Sin embargo, él no debe tomar .decisiones en forma aislada sobre las posibles areas ericas. Tiene}CETTCTOSCTSCTESEEOHACOOOSEOOOOHOEO00H00000000000000 ue discutilas con los miembros del equipo de auditors que han partcipado en. las primeras tres fases, con el auditor superior y, la mas importante, con los funcionarios apropiados de la entidad misma, tratando de lograr en base a la Consideracién de todos los elementos de jucio posibles, la seleccién de las reas ara examen profundo, cuyos resultados se presentaran en mayores beneficios para la entidad, ‘Al elaborar el programa de la cuarta fase es necesario incluir procedimientos respecto a cada area erica para determinar: ‘- Sirealmente requiere accién correctiva +. Si su importancia merace dicha acclén y su correspondiente costo Sila accén debe ser tomada 4 Su naturaleza general EXAMEN PROFUNDO DE AREAS CRITICAS:- FASE 4 Basindose en la revisiér y evaluacién del control interno descrita anteriormente, €e5 posible comprender Ie forma en que los procedimientos, précticas y métodos de la entidad proporcionan un control sobre la actividad, operacion o funcién bajo examen e identifcar posibles areas de deblidad. Asimismo se puede tomar ecisiones més acordes con la realidad acerca de la naturaleza y alcance del ‘examen profundo al obtener informacién y efectuar evaluaciones necesarias para lograr los objetivos especiicos auditoria aprobados para el examen, Las areas de deblidad identficadas er la tercera fase del examen son las operaciones al ser seleccionadas para una revision mas detallada en esta fase. El examen profundo de las areas criicas consiste en procedimientos tales como la revision de registros y archives y la prueba, verficacién y confirmacién de la informacién contenida en ellos hasta el grado adecuado para serir a los, propéeites de auctora, Tal examen incluye ademas las operaciones de obtenclén e informacion por medio de entrevistas e inspecciones fisicas © contactos con terceres, El propésito de esta fase es evaluar los posibles haliazgos identifcados en la revision y evaluacién de. control interno, determinando si la situacién requiere accién correctiva y si el asunto es de tal importancia que merezca tal accién, ‘roporcionando asi una buena base para informar sobre resultados de auditoria, 41ECCHTTTSCECCTCECCSCTOGSTCOSCAGAOSOHOHOCOHOOOCEOOEOCOO000O: Objetivos del Examen Profundo El producto de! examen profundo de éreas criticas incluye el desarrollo apropiado de los hallazgos. Esta faso constituye el medio para lograr los objetivos de Ia auditoria establecidos por tareas especiticas, Baséndose en dicha labor ejecutada fen la cuarta fase se obtiene datos, se desarrollan hallazgos, se forman opiniones, se llegan a conclusiones y se hace recomendaciones. Tal informacion representa la base del informe y otras comunicaciones relaclonadas con los resultados de auditor, No es factible examinar todas las operaciones y ransacciones efectuadas por una entidad, ni tampoco es necesario un examen de tal magnitud. Las practicas acministrativas implican sistemas de procedimientos, practices y métodos que proporcionan un control eficaz de las operaciones y transacciones. El auditor puede cumplir con su responsabilidad por medio de la revision y prueba adecuada de tales sistemas a través de un examen lo sufcientemente profundo, como para Poder emitir y respaidar opiniones apropiades sobre Ia efectividad de tales sletemae y para identiicar y revelar las debildades que en el interée publica deben ser corregidas. Elexamen puede inclu una investigacién extensiva de las causas y resuitados de acciones 0 decisiones administrativas especificas, Este tipo de trabajo también puede ser considerado una parte del proceso de revision y prueba del control Intemo porque es una fase de la técnica que se ulliza para conocer y evalua la efectividad de un sistema en relacién con las responsabildades que han sido ‘asignadae, de la misma forma ee contin la evaluacién del contol interno en esta fase. Los objetivos especificos de la audiloria que se lograrén por medio de un examen, profundo de las areas critcas incluirén asuntos tales como: ~ Adhesi6n a la politica preserita = Logro de los propésitos establecidos ~Eficiencia operativa *Eficiencia y economia en la utlizacién de recursos y servicios = Control de recursos, obligaciones, ingresos y gastos: Propiedad y ulilldad de! sistema contable y los informes financieros, al producir datos confiables y predsos, que apoyen la toma de decisiones dentro de las reas examinadas, 4}BCOLOCCOHLALEHOCHSAAORAOOOOEHOAAOOOAEEOOOOOOCO000 Para éstas amplias reas de responsabilidad, el cumplimiento de los Fequerimientos de leyes, reglamentos y decisiones perticentes es también de. interés rungamenta ‘A\ cumplir con las labores de auditora, todas las dreas de responsabilidad arriba mencionadas son de interés al aucitor, pero en grados que varian segiin la tarea, El grado de énfasis dado a cualquiera de estas areas de la bor en una entdad © actividad especifica, dependera de la racional utizacién de los recursos humanos. fe funcién de los dstintos factores implicados. ‘Adhesién a la Politica Preserita Para una efectiva labor de audioria se requiere un conocimiento de la politica General y especitica aplicables ala actividad, operacién o funcén bajo examen. La labor de examen y revisién debe incluit un estudio de la politica realmente aplicada en las operaciones diarias para veriicar su conformidad con leyes Dartinentes y con a intension de! legislativo, asi como su propiedad al efectuar las. actividades autorizadas de manera efectiva, efciente y econémica. Ademas, el examen debe incluir una investigacién del grado de achesion a la poliica Dreescria aplicable y de las causas de desviaciones importantes y continuas, Una ‘vision para verificar la adhesin a éstas reglas basicas es un requerimiento que se difunde en toda la labor de la cuarta fase. Logro de los Propésitos. Otro requerimiento que es parte principal de la revisién de una actvided w ‘peracién (distinta del examen de una transaceién especifica) es la necesidad de. lnvestigar si dicha actividad u operacion logra sus propésitos. Para efectuar esta investigacion es necesario conocer ampliamanta los propéstos de la actividad ‘peracion y tomar en cuenta cuidadosamente la forma mas eficaz de medit y juzgar su éaito, Los métodos utlizados por la misma entidad, tales como fjat ‘metas © normas e informar acerca de los iogros, deben ser el punto de partida de esa fase de la labor. La ejecucién de un andliss detallado puede ser necesaria en algunos casos para efectuar una Investigacion efectiva de ests tip, Otro esunto que debe considerarse, cuando sea apropiado, es detenminar si la actividad bajo examen, segin se efectia, sigue siviendo efcazmente a su ‘ropésito orginal, Para hacer una investigacisn de esta natutaleza se requiere un ‘amplio conocimiento de los antecedentes y propdsitos de la legislacién que autoriza las actividades 0 la entidad encargada de conducio, Con un Conocimiento tal, se puede evaluar mejor los logros de la entdad o actividad bajo ‘examen. Casi todas las entidades son sometidas @ revisiones regulares al a1 COOH CCOCEEEEOEOO8O000000000000000000000000000000 cconsiderar solicitudes de presupuestos, legislacién adicional contemplada o Investigaciones especiales. E! estar familarizados con las preguntas formuladas durante estos procesos, debe ser itl para identiicar las formas de averiguar la cconstante efectividad de las actividades de la entidad en relecién con sus propésites. El andiisis de las operaciones y actividades de la entidad durante Ia ‘uditoria también pueden proporcionar informacién importante en ésta area, Eficiencia Operativa El término “eficiencia’ es un término amplio. Segin se emplea en audioria, significa un rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario de recursos. Como requerimiento general, debe considerarse la eficiencia de las operaciones, procedimientos, préctioas 0 métodos de la enlidad en toda la labor a desarrolar ‘ampliamente todos los aspactos que, para los auditores denotan inefciencia. El alcance de éste requerimiento es tan amplio como el alcance de cada auditaria en Particular. Una posible conclusion a la que podria llegar los auditores después de efectuar casi todo examen profundo de areas crticas es aquella relacionada con la eficiencia con que lleva 2 cabo la operacién o funcién bajo examen en si o los posibles defectos adversos de tal operacién o funcién sobre otras operaciones © funciones de la entidad, Usilizacién de Recursos El alcance total de la labor de aucitoria requiere un examen de efectvidad, eficiencia y economia con que se ulilzan los recursos humanos, materiales financieros de la entidad. Normalmente éste tipo de labor no se efectuara como parte separada y distinta de una aucitoria sino que estaré integrada en el examen de las actividades de la entidad. Para algunos tipos de actividades importantes, sin embargo, un programa separado de trabajo para revisar la utiizacién de Fecursos puede ser la mejor forma de efectuar este tipo de labor. Durante estos exdmenes, el auditor debe estar alerta para encontrar précticas anlieconémicas, inapropiadas o insatisfactorias en la utllzacién de éstos recursos y_examinar ampliamente las deficiencies aparentes. Su interés en la ‘administracién de recursos se extiende no sélo a los bienes propiedad de la lentidad sino a todos los bienes bajo su custodia Las noras generales principales que debe seguir al revisar la utlizacion de recursos, se drigen a que éstos sean: .-Utiizados solamente para propésitos autorizados y necesarios «19 OCTCCCOOTVSCLOOO08CO0000.0000000000000000000000000 b.- Salvaguardados apropiada y eficazmente ‘c= Uutlzados ce manera eficiente y economica Revisién de Operaciones y Transacciones on la Auditoria Operativa, La responsabilidad administrativa basica al conducir las actividades y programas ‘autorizados no sélo eficaz sino eficiente y econémicamente y en conformidad con los requerimientos legales es un punto importante a considerarse en la auditoria operatva, Por medio de exémenes apropiados de registros contables y transacciones financieras, informes y procedimientos relacionados, el auditor puede probar la efectividad de los métodos de la entidad al ejercer un control financiero sobre las ‘operaciones dentro de las areas crlicas examinadas en la cuarta fase. Esta especialmente interesado en examinar el control que mantiene la entidad sobre sus ingresos, gastos y obigaciones. También esié interesado en la propiedad de los registros de sus recursos y transacciones financieras y la pracisién, confiabiliiad y utiidad de sus informes. Finalmente, ya que las actividades de las entidades no sélo requieren autorizacién legislativa sino que estin sujetas a muchos tipos de resticciones de esta naturaleza, es necesario probar la efectividad de los provedimientos de cada fentidad ai_cumplir con requerimientos legales.pertinentes, incluyendo los reglamentos relacionados e interpretando sus decisiones, la necesidad de revisar Y probar el cumplimiento de tales requerimientos se difunde a través de todo el ‘examen profundo de las éreas erties. Debido al hecho que cualquier operador tiene su costo y cualquier examen y evaluacién de la misma tiene que considerar dicho aspecto financiero, la auditoria operativa siempre involucra aspectos de la audioria financiera y los limites entre esas dos clases de autitoria no estén muy definidos. En fin, no importan que reas crlicas sean examiadas en profundidad, el examen siempre debe cut Ia revisién de los aspecios fnancieros pertinentes para ser completo RESUMEN DE LA FASE 4 El examen profundo de las éreas crticas constituye entre el 80 y 90% de las, labores de aucitoria operacional y obviamente es la fase mas importante, En esta fase se desarrolla completamente los hallazgos signiicativos relacionados con cada drea critica escogida para examen profundo al conclur la tercera fase, Es esencial haber determinado las condiciones actuales, los criterios de ‘comprobacisn y evaluacién, el efecto negatvo y ia causa o causas que motivaron cada desviacion o problema identificado,29GCPCOCSTSLLILOOOLHOOLO00008CEE0000000000000R000 En la cuarta fase se amplia el equipo de aucitoria de acuerdo a las necesidades, especificas aumeniando aucitores tanto como aquellos asistentes o auxlires de ‘auditoria necesarics. Normalmenie en la ausitoria operativa no dabe utiizerse mas de un asisterte o ausilar por cada auditor, debido a la necesided de que exista una estrecha y adecuada supervision de sus labores. ‘Ademés cuando sea necesario en este fase se puede utilizar especialistas en ‘reas técnicas especificas, unicamente por el tiempo indispensable, en las areas. criicas examinadas de acuerdo a las cicunstancias, Dichos servcies no siempre: sen necesarios y por su elevado costo deben ser hmitados.solemente a los ‘aspectos indispensables del examen. Los ausitores através de la experiencia y su propio auto desarrolo, normaimente pueden cubrir la mayoria de las areas critcas y lao necesidades de obtener evidencia e informacion, Daben cudarse de no intentar utiizar especialistas de apoyo como mulelas para cargar con el peso det ‘examen profundo, sino ulilizar sus servicios con precision y snicarente cuando ‘Sea necesario. Algunos especialistas pueden offecer asesoria técnica sin la ‘nevesidad de particpar en el trabajo de campo dentro de la entided (por ejemplo: abogados y estadisticos). Al terminar la cuarts fase es necesario programar la ejecucién de la quinta fase, 3 través del planeamiento de la estructura, organizacién y contenido del informe, asi ‘como el planeamiento de la conferencia o conferencias finales. COMUNICACION DE LOS RESULTADOS: FASE 5 La comunicacién de los resultados es muy similar en la auditoria operativa y la ‘auditora financiera constiiye la comunicacién verbal a través de una o més Conferencias finales efectuadas al finalizar el trabajo de campo para discutir el borrador del informe y su presentacin final por escit, Le comunicacion Ue los resultados de la auaitoria consttuye el producto final dela labor, por tant, ia quinta fase de la aucitoria operativa es muy importante.