CARTILLA PRÁCTICA

NIIF PARA PYMES:

ACTIVOS
CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

¿Qué son las Cartillas Prácticas de

actualicese.com?
Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.

Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicación que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva información, actualizaciones, análisis e investigaciones.

El portal se actualiza varias veces al día con nuevas herramientas, modelos

y formatos, noticias de última hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar información actualizada, relevante y fácil de
entender. Nuestro enfoque principal está en los últimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analíticas
que nos hace también un portal de referencia en estas especialidades.

Aunque más del 95% de nuestro contenido es gratuito, nuestra suscripción

ORO es un servicio pagado. La suscripción ORO es un conjunto de contenidos
y beneficios exclusivos para sus afiliados, que consiste en la recepción de
manera impresa o virtual (según la modalidad del cliente) de publicaciones
fundamentales en la profesión del Contador público, acceso a seminarios
virtuales y eventos presenciales, certificaciones y descuentos en publicaciones
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Cali (Colombia). Para certificar la metodología pedagógica de nuestros servicios
de suscripción pagados, creamos el Centro Virtual de Estudios Avanzados
(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.
 Contenido

Negocios fiduciarios 12

Consorcio: créditos del consorciado 14

Inventarios 15

Propiedad, planta y equipo 17

Depreciación: cambio en política 22

Repuestos 23
INTRODUCCIÓN 05
Activos biológicos: amortización 24
Generalidades de las NIIF 05
Activos intangibles 26

Propiedad de inversión 28

Leasing 30

Deterioro 32

Avalúos en el balance de apertura 34

Gastos anticipados: pólizas 36

ANÁLISIS 08 Impuesto a la riqueza 37

Instrumentos financieros 08 Contingencias: incapacidad laboral 38

Efectivo: cheques girados y no cobrados 10 Preoperativos 40

Anticipos 12 Plan único de cuentas 41

Activos y pasivos monetarios y no monetarios 12

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Publicación: Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atención y Ventas
ISBN 978-958-8515-47-2 (CAV).

© Editora actualicese.com Ltda.
Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardín
Cali, Colombia
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Autor: Juan David Maya
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de la colección: Sandra Torres Solano
Diagramación: Julio César Ramos
Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO de actualicese.com.
Reservados todos los derechos. No se permite la reproducción total o parcial de esta
obra, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier
forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico, fotocopia, grabación u otros) sin
autorización previa y por escrito de los titulares del copyright. La infracción de dichos
derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Ingeniería Gráfica S.A. en el mes de septiembre del 2015.

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CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
Estimado Lector
C
on la expedición de la Ley 1314 del 2009 se
dio inicio, de manera definitiva, al proceso de
convergencia hacia Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, y con ello, aparecen
grandes retos, no solo para los profesionales contables,
sino para todos los involucrados con la información
financiera, desde gerentes y miembros de junta
directiva, hasta las universidades y el propio Estado.
Para lograr estar a la vanguardia, actualicese.com ha
seguido de cerca el proceso de convergencia, y nos
hemos dado a la tarea de generar contenidos de interés
para todos nuestros usuarios.
Esta cartilla no pretende ser un documento completo
sobre NIIF, sino que presenta algunos temas sobre
los cuales hemos disertado a lo largo de estos años,
y sirve como material de consulta complementario al
estudio de la NIIF para pymes. También
presentamos algunos artículos de
opinión escritos por profesionales
conocedores de la materia, y
compartiremos con ustedes una
recopilación de respuestas grabadas
en formato audiovisual, las cuales
están a su disposición en nuestro
portal.
La implementación de la
NIIF para pymes conlleva
todo un cambio en
la forma como se
concibe la información
financiera, partiendo de
un modelo orientado a
cumplir la normatividad
fiscal, para llegar a
un modelo basado en
la aplicación del juicio profesional para reconocer
transacciones y hechos económicos en congruencia
con las mejores prácticas sobre información financiera
a nivel mundial.
Durante el proceso de implementación de NIIF para
pymes, las empresas se han visto conminadas a
capacitar a su personal, a dinamizar sus procesos
de comunicación, a documentar sus políticas,
procedimientos, manuales e instructivos, y se visualiza
el mejoramiento en los procesos de administración y
generación de información financiera.
Este proceso apenas está iniciando en Colombia
y, aunque ya han pasado más de 5 años desde
la expedición de la Ley 1314 del 2009, las pymes
están apenas en su año de transición, por lo cual
aún les falta recorrer un largo camino por el año de
aplicación obligatoria, publicar sus primeros estados
financieros bajo NIIF para pymes y lograr convertir esta
normatividad en parte de su vida cotidiana.
La invitación para todos ustedes, apreciados lectores,
es a abordar el tema de las NIIF con la mejor actitud,
conscientes de que la aplicación de estándares
internacionales llevará a las empresas colombianas a
presentar información financiera relevante y fiable,
apegada a la realidad financiera de los negocios, útil
para la toma de decisiones por parte de los usuarios,
preparada bajo estrictos estándares y una adecuada
aplicación del juicio profesional.
Por nuestra parte, seguiremos trabajando para
entregarles permanentemente información útil para sus
procesos de implementación de NIIF, coadyuvando en
los procesos de capacitación permanente, y generando
posturas y aclaraciones respecto a los temas que
generan inquietudes entre nuestros usuarios.
CP Juan David Maya Herrera
Editor en Jefe - actualicese.com
Agosto 18 del 2015
 Introducción

INTRODUCCIÓN

GENERALIDADES DE LAS NIIF

L
as Normas Internacionales de Información Financiera
–NIIF– son un conjunto de estándares elaborados para
mejorar la fiabilidad y relevancia de la información
financiera de las entidades. Estas normas son emitidas por la
Junta de Estándares Internacionales de Información Financiera
(IASB por sus siglas en inglés, www.ifrs.org).
Hasta el año 2000, estos estándares se emitían como Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), de las cuales aún hay
28 estándares vigentes. A partir del año 2000, se empezaron a
denominar NIIF, dando un mayor alcance a las normas, pues no
solo se trata de contabilidad, sino de reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información financiera.

Conjunto completo de estándares

Las Normas Internacionales de Información Financiera se componen de:

NIIF plenas ¿Es posible que un elemento

cumpla con la definición de
êê Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
un activo, pero no con los
criterios de reconocimiento?
êê Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Sí es posible. Cuando se presenta
êê Interpretaciones a las NIIF (CINIIF) esta situación, el recurso no debe
ser reconocido, solo se revelará.
êê Interpretaciones a las NIC (SIC)
Ver video en:
http://actualice.se/8jv4

Las normas vigentes a la fecha de emisión de este documento son:

Norma Descripción
NIC 1 Presentación de estados financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.
NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
NIC 11 Contratos de construcción. (Será sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (será sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
NIC 19 Beneficios a los empleados.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
NIC 23 Costos de préstamos.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26 Contabilidad e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados financieros separados.
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
NIC 33 Ganancias por acción.
NIC 34 Estados financieros intermedios.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes.

5
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Norma Descripción
NIC 38 Activos intangibles.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición (aplica con la NIIF 9).
NIC 40 Propiedades de inversión.
NIC 41 Agricultura.
NIIF 1 Aplicación por primera vez de Las normas internacionales de información financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de negocios.
NIIF 4 Contratos de seguros.
NIIF 5 Activo no corriente mantenido para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Evaluación y exploración de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.
NIIF 8 Segmentos de operación.
NIIF 9 Instrumentos financieros.
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
NIIF 12 Informaciones a revelar sobre participaciones en otras entidades.
NIIF 13 Medición al valor razonable.
NIIF 14 Cuentas reguladas diferidas (vigentes a partir del 1º de enero del 2016).
Ingresos de contratos con clientes –sustituirá las NIC 11 y 18 y además CINIIF 13, 15, 18 y la SIC 31 (Vigente a partir del 1º de
NIIF 15
enero del 2017).

Las interpretaciones (CINIIF y SIC) vigentes son:

Interpretación Descripción
SIC7 Introducción del euro.
SIC 10 Ayudas gubernamentales — sin relación específica con actividades de operación.
SIC 15 Arrendamientos operativos — incentivos.
SIC 25 Impuestos a las ganancias — cambios en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas.
SIC 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar.
SIC 31 Permutas de servicios de publicidad.
SIC 32 Activos intangibles — costos de sitios web.
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos —residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.
CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias.
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor.
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios.
CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes.
NIC 19 — El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su
CINIIF 14
interacción.
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles.
CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero.
CINIIF 17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos del efectivo.
CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes.
CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
CINIIF 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto.
CINIIF 21 Gravámenes.

Nota: Las CINIIF 13 – Programas de fidelización de clientes, 15 – Acuerdos para la construcción de inmuebles y 18 –
Transferencias de activos procedentes de clientes, continúan vigentes hasta el 1 de enero del 2017 cuando serán reemplazadas
por la NIIF 15.

6
 Introducción

NIIF para pymes

La NIIF para pymes es un solo cuerpo normativo, conformado por 35 secciones. Además, el IASB publicó los fundamentos de las
conclusiones y los estados financieros ilustrativos, para ayudar a los preparadores y usuarios de la información financiera en la
comprensión de la Norma.

El documento de NIIF para pymes se compone de las siguientes secciones:

Sección Descripción Sección Descripción

1 Pequeñas y medianas entidades. 19 Combinaciones de negocios y plusvalía.
2 Conceptos y principios generales. 20 Arrendamientos.
3 Presentación de estados financieros. 21 Provisiones y contingencias.
4 Estado de situación financiera. 22 Pasivos y patrimonio.
5 Estado de resultado integral y estado de resultados. 23 Ingresos de actividades ordinarias.
Estado de cambios en el patrimonio y estado de
6 24 Subvenciones del gobierno.
resultados y ganancias acumuladas.
7 Estado de flujos de efectivo. 25 Costos por préstamos.
8 Notas a los estados financieros. 26 Pagos basados en acciones.
9 Estados financieros consolidados y separados. 27 Deterioro del valor de los activos.
10 Políticas contables, estimaciones y errores. 28 Beneficios a los empleados.
11 Instrumentos financieros básicos. 29 Impuesto a las ganancias.
Otros temas relacionados con los instrumentos
12 30 Conversión de la moneda extranjera.
financieros.
13 Inventarios. 31 Hiperinflación.
Hechos ocurridos después del período sobre el que se
14 Inversiones en asociadas. 32 informa.
15 Inversiones en negocios conjuntos. 33 Información a revelar sobre partes relacionadas.
16 Propiedades de inversión. 34 Actividades especiales.
17 Propiedades, planta y equipo. 35 Transición a la NIIF para las pymes.
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía.

La NIIF para pymes debe ser aplicada por las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el Decreto 3022 del 2013, y por
aquellas que, estando obligadas a aplicar NIF para microempresas, decidan voluntariamente aplicar la NIIF para pymes.

Por su parte, la NIIF para las pymes concibe los activos como recursos controlados por la entidad, producto de hechos pasados,
de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros. Adicionalmente, para reconocer un activo es necesario tener
disponible una medición fiable sobre el mismo.

La conjunción de estos dos conceptos, control y beneficios económicos, es la que permite incorporar un recurso en el balance, a
modo de activo.

¿Cómo debe reconocer en NIIF una persona natural que lleva contabilidad, un activo
que no es productivo ni es utilizado para el desarrollo de sus actividades comerciales
(un terreno sin uso o un vehículo personal por ejemplo)? ¿ese activo es propiedad,
planta y equipo?

En su información financiera global, el recurso estará en su balance. En la información de su negocio,

este recurso no se incorporará en su balance.
Ver video en:
http://actualice.se/8ktv

7
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

ANÁLISIS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

L
os instrumentos financieros hacen
parte de la vida cotidiana de las
entidades; desde el efectivo hasta
los préstamos bancarios, pasando por
la cartera y las cuentas por cobrar a
empleados, todos estos conceptos
cumplen generalmente la definición de
instrumentos financieros.

La Sección 11 de la NIIF para pymes

establece el tratamiento, en los Estados
Financieros, de los instrumentos
financieros básicos, determinando el
alcance, la definición, reconocimiento
y medición inicial, medición posterior,
deterioro, baja en cuentas y revelaciones.

Es necesario tener claridad en algunos

conceptos importantes como los que
se detallan a continuación, y que están
contenidos en el glosario de las NIIF:

Instrumento financiero: es
cualquier contrato que da
lugar a un activo financiero en
una entidad, y a un pasivo financiero
o instrumento de patrimonio en otra
entidad.

Activo financiero: cualquier

activo que es efectivo, un
instrumento de patrimonio de
otra entidad, un derecho contractual de
recibir efectivo u otro activo financiero
de otra entidad, o a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra
Una empresa SAS requiere de liquidez, y recurre a la entidad en condiciones favorables.
figura del factoring, en la que se le endosan facturas
al banco, por valor de $253.000.000. ¿Cómo debe Pasivo financiero: es una
realizarse la contabilización de esta operación bajo las obligación contractual de
entregar efectivo u otro
NIIF?
activo financiero a otra entidad, o de
intercambiar activos financieros con otra
Las operaciones de factoring se reconocen atendiendo a la realidad
entidad, en condiciones potencialmente
financiera de la operación. Si se cede el riesgo sobre la cartera, desfavorables.
se dan de baja las cuentas por cobrar; si la entidad conserva el
riesgo sobre la cartera, se mantienen las cuentas en el balance, y Al referirse entonces a instrumentos
se reconoce un pasivo por el importe recibido en la operación de financieros básicos, a la luz de las
venta de cartera. definiciones de las NIIF, se pueden
Ver video en: resumir los activos y pasivos financieros
http://actualice.se/8j9w en derechos contractuales a recibir pago
o a pagar, respectivamente.

8

Reconocimiento, medición y
revelación
Los activos financieros se reconocerán
siempre que sean:
• Un instrumento de patrimonio de
otra entidad.
• Un derecho contractual.
• Un contrato que será o podrá ser
liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.
Los pasivos financieros, se reconocerán
si son:
• Una obligación contractual.
• Un contrato que será o podrá ser
liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es
cualquier contrato que ponga de
manifiesto una participación residual en
los activos de una entidad, después de
deducir todos sus pasivos.
El reconocimiento inicial de los activos
financieros puede ser al valor razonable o
costo amortizado, y se deben reclasificar
cuando la entidad cambie el modelo de
negocio para la gestión de los mismos.
La información a revelar es:
• La información pertinente para
que los usuarios puedan evaluar
la relevancia de los instrumentos
financieros en su situación
financiera y rendimiento.
• La naturaleza y alcance de
los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros, a los
cuales esté expuesta la empresa al
final del período.
• La información adicional que se
requiera para permitir que los
usuarios de los Estados Financieros
comprendan la relación entre los
activos financieros trasferidos que
no se dan de baja en su totalidad, y
Análisis
los pasivos relacionados, y evaluar la luz de la Sección 23 de la NIIF para
naturaleza y riesgo asociado cuando pymes, que habla de los ingresos. Esta
la entidad da de baja en cuentas a sección establece que los ingresos se
activos financieros. reconocerán siempre que sea posible
recibir los beneficios económicos que
ellos se derivan.
Modelo de costo amortizado
Los intereses por mora se reconocerán
El costo amortizado es el modelo
teniendo en cuenta si la entidad tiene
requerido por las NIIF para la medición de
instrumentos financieros, ya sean activos derecho a cobrarlos y, para tal fin, el
cobro de dichos intereses tiene que estar
o pasivos, y está explicado en los párrafos
11.15 hasta el 11.20 de la NIIF para pymes claramente establecido en el contrato,
sin sobrepasar la tasa máxima permitida
que aborda el tema de los instrumentos
financieros básicos. por la ley; también debe evaluarse si
además de tener el derecho a cobrarlos,
El modelo del costo amortizado consiste la entidad tiene la intención de hacerlo.
en tomar el saldo anterior de la deuda,
sumarle los intereses calculados Si la práctica del negocio y la ejecución
utilizando el método del interés efectivo del objeto misional de la empresa
y restar los pagos realizados (la cuota indican que la compañía, aun teniendo
pagada = interés + abono a capital):
Saldo de la deuda + Intereses –
Pagos realizados
Este proceso permite obtener el valor En una cooperativa
financiero real del instrumento a la existen asociados
fecha de corte; seguidamente, se deberá que con frecuencia
evaluar el deterioro del valor. Este modelo refinancian o
busca que, en todo momento, el activo y renuevan sus créditos
el pasivo estén siendo medidos teniendo por falta de capacidad
en cuenta la totalidad del costo del de pago. Bajo NIIF
endeudamiento o la totalidad del ingreso para pymes, ¿cómo
que se está obteniendo por ese préstamo
debe manejarse esta
o deuda que tiene otra persona con la
entidad.
situación?
Para la medición de los instrumentos La refinanciación de
financieros al costo amortizado, se debe créditos es un tema
utilizar la tasa de interés efectiva, es decir común en el mercado
el verdadero costo del préstamo, o el financiero actual. Cada
verdadero ingreso financiero; para esto entidad establecerá
se debe trabajar con una tasa similar a la las implicaciones de
tasa interna de retorno. En toda actividad las operaciones de
de financiación ya sea activa o pasiva que refinanciación y, si es
se vaya a medir al costo amortizado, es
del caso, reconocerá el
necesario trabajar con la tasa real de la
correspondiente deterioro
financiación, no simplemente tomar la
tasa nominal del instrumento.
del valor.
Ver video en:
http://actualice.se/8jh5
Intereses por mora
El tratamiento de los intereses por mora
generados por retrasos en la cancelación
de una deuda, debe revisarse a la
9
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

el derecho a hacerlo, no realiza

cobros de intereses de mora a sus
clientes, no debe reconocer ningún
EFECTIVO: CHEQUES GIRADOS Y
valor por este concepto; pero si se
tiene el derecho, la intención y los
NO COBRADOS
mecanismos para cobrarlos, entonces
se incluirán en el modelo de medición
del instrumento a costo amortizado,
es decir que empezará a causarlos
en cada una de las fechas de corte, a
la tasa establecida en la negociación
o a la tasa que la entidad tenga el
derecho de cobrarlos, quedando el
modelo de la siguiente forma:

Saldo de la deuda + Intereses +

Intereses de mora – Pagos realizados

Este es el tipo de realidades que

deben quedar bien reguladas en
el manual de políticas contables
y debidamente soportados en
la información financiera de la
compañía.

¿Se puede clasificar

una inversión
disponible para la

E
l tema de los cheques girados no
venta, que se espera cobrados debe quedar claramente
realizar dentro de establecido en las políticas de la
los quince meses entidad, pues el estándar no indica en
siguientes, como un ninguna parte un tratamiento específico
activo corriente en el para tratarlos, solo define qué es
efectivo y equivalentes al efectivo;
balance de una pyme?
siendo efectivo el dinero en caja,
depósitos en cuentas bancarias, etc., y
Esta inversión no cumple equivalente al efectivo las inversiones
con las condiciones para de corto plazo y de bajo riesgo que
ser clasificada como se utilizarán para pagar necesidades
corriente, por lo cual operativas de la entidad.
se clasificará como no
Por ejemplo, si se tiene una cuenta
corriente.
corriente en el banco, con depósitos
Ver video en:
http://actualice.se/8luw de 10 millones y se elaboraron
cheques por 2 millones para pagar a
proveedores; pueden presentarse dos
escenarios:
En el primero, se elaboraron los
cheques pero no se han entregado, no
se ha cumplido con lo que en legislación
civil se llama el pago de la obligación
y, por tanto, la consecuencia es que
no se puede disminuir dicho valor en
los informes. Ese cheque que ya está
elaborado no se entiende como girado
y, por tanto, mientras no se entregue no
tiene implicación contable.
En un segundo escenario en el
que el cheque ya se elaboró y se
entregó al proveedor pero no ha sido
cobrado; desde el punto de vista legal
representa que ya se cumplió con la
obligación de pagar y, por tanto, ya
no se tiene deudas con el proveedor
pues el cheque fue su medio de pago;
en este tema se han tenido varias

10

interpretaciones que son importantes
de analizar:
1. Algunos argumentan que como
el proveedor no ha cobrado el
cheque, no es necesario disminuirlo
contablemente de la cuenta
bancaria, sino que se reconoce
un pasivo denominado cheques
girados no cobrados.
2. Otros profesionales indican que
como ya se entregó el cheque, ya
cumplió la obligación de entregarlo,
y aunque los recursos figuren en
el banco ya no son de propiedad
de la compañía, sino del tenedor
del cheque, y en este caso se
podrían disminuir directamente de
la cuenta contable para control de
bancos.
Cualquiera de estos dos tratamientos
permitirá cumplir con las indicaciones
de las NIIF, pero cuando se presenten
los Estados Financieros, si lo que se hizo
fue reconocer un pasivo que se llama
cheques girados no cobrados, esta
reclasificación debe compensarse con
el registro de las cuentas bancarias, es
decir, en el informe final se presenta un
menor valor de la cuenta bancaria.
En todo caso, la empresa debe
establecer claramente en la política
contable cuál será el tratamiento de los
cheques.
Ahora bien, es posible que se gire un
cheque, se entregue al proveedor y
este último nunca los cobre; en ese
caso, si no se cobra dentro de los 6
meses siguientes a su emisión o a su
vencimiento, ningún banco lo pagará;
si transcurrieron 6 meses y el cheque
nunca fue cobrado, esos recursos no
podrán ser retirados de la cuenta por el
tercero titular del cheque, entonces en
los Estados Financieros lo que se hace
es revertir la situación, reconociendo
un ingreso, en este caso una ganancia
por un cheque no cobrado. Si la entidad
requiere volver a expedir el cheque,
simplemente cambia el título.
Análisis
Opinión
No aplicar normas internacionales generará todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
Con una experiencia profesional de más de 19 años en entidades industriales y de
servicios, manufacturero, minero en Colombia, Estados Unidos, Panamá, Ecuador, Perú
y Brasil, Felipe Jánica cuenta con la acreditación internacional otorgada por la firma EY
sobre IFRS, es miembro del equipo global de IFRS con sedes en Londres y Nueva York.
Afirma que muchas compañías sufrirán por no aplicar estándares internacionales.
Ya se comienzan a conocer algunos impactos para las empresas colombianas gracias
a las NIIF. Ecopetrol, por ejemplo, ha visto como su patrimonio disminuyó. ¿Cuál es
su primera impresión al respecto?
Creo que las empresas colombianas no estaban preparadas para este tipo de cambios
y todo este proceso les tomó por sorpresa. A pesar que las compañías grandes
comenzaron a tomar partido sobre el tema de normas internacionales, se dieron
cuenta en el camino que el tema era mucho más que contable, más administrativo,
más de sistemas de información, más de procesos y se dieron cuenta de que esto va
más allá de la contabilidad, así que el cambio generó desafíos importantes.
Me llama la atención cuando leo artículos de prensa que dicen “Compañías
comenzaron a disminuir su patrimonio por normas internacionales de información
financiera”, ya que los periodistas ni siquiera están preparados para este tema, a
pesar de que sea prensa especializada o periodistas enfocados en temas económicos
que conocen a groso modo de la materia, no saben del tema contable. Y los
periodistas contables tampoco saben técnicamente del tema en detalle de las normas
internacionales, por lo cual a veces algunos artículos quedan muy ligeros, y yo creo
que eso es lo que será el común denominador en los próximos años, la confusión del
manejo en el proceso.
¿Qué consecuencias pueden acarrear las empresas al aplicar las nuevas normas
contables para proveer información financiera y aplicar la contabilidad para reportar
a la DIAN?
Las consecuencias de no aplicar las normas internacionales para los propósitos de la
contabilidad y propósitos de la DIAN, es que las empresas van a estar con planes de
contingencia todo el tiempo. Pueden tener errores en las declaraciones tributarias,
las visitas de la DIAN cuando vayan a requerir información soporte, si no se tiene, van
a tener que correr rehaciendo información y van a volver a la época antigua donde se
llevaban contabilidades manuales. Y no me refiero al papel y lápiz, sino en Excel. Esto
va a ser un problema porque administrar hojas de Excel, hojas de cálculo, y papeles es
supremamente complicado, no tiene ningún sentido con el mundo tecnológico en el
que andamos. Estas compañías van a sufrir, porque los sistemas de información no van
a estar adaptados a esos estándares internacionales y hacia el reporte de la DIAN, y
seguramente les van a salir hasta más costosos los procesos.
¿Por qué para los holdings se prevén resultados positivos?
No puedo decir que para una holding se ven resultados positivos porque, vuelvo al
tema, el desconocimiento de normas internacionales pueden llevar a un periodista del
tema económico a decir que “la Holding X subió las utilidades en tanto”, no va a subir
o bajar porque es que el negocio sigue igual. Yo siempre les digo a los Stakeholders,
a los administradores y todos los supervisores interesados en normas contables; y es
que el tema de NIIF no cambia la forma de hacer negocios. A mi me sorprende que
haya mucha gente que diga “que las cosas de las NIIF ahora nos van a cambiar la forma
de hacer las ventas” y no. Una cosa no tiene nada que ver con la otra porque es un
sentido económico.
11
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
ANTICIPOS
U
n anticipo entregado para adquisición de inventario, propiedad, planta y equipo, intangibles, o cualquier otro
activo, no es un instrumento financiero porque no cumple con la definición. Los recursos no se convierten en
derechos de cobro, sino en derechos de recibir bienes o percibir la prestación de servicios.
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS
D
e acuerdo con el glosario de
las NIIF, un activo monetario es
dinero y/o activos por los cuales
se espera recibir una cantidad fija o
determinable de dinero; por su parte,
una partida monetaria son unidades en
efectivo, activos y pasivos que se van a
recibir o pagar mediante una cantidad
fija o determinable de unidades
monetarias.
Conforme a esta definición, los activos
monetarios se pueden identificar
como todo lo que corresponda a
efectivo, dinero en caja, divisas,
depósitos en cuentas corrientes y
de ahorros en bancos nacionales
o extranjeros, etc., también son
NEGOCIOS FIDUCIARIOS
Reconocimiento
Los negocios fiduciarios son aquellos
actos de confianza en virtud de los cuales
una persona entrega a otra uno o más
bienes determinados, transfiriéndole o
no la propiedad de los mismos, con el
propósito de que esta haga uso de los
mismos para el cumplimiento de unos
fines específicos, bien sea en beneficio
del fideicomitente o de un tercero. Así
lo establece el numeral 1.1 del capítulo
primero del título 5 de la Circular Básica
Jurídica de la Superfinanciera.
12
monetarios todos aquellos activos
que se van a convertir en cantidades
fijas o determinables de dinero; por
ejemplo, las cuentas por cobrar son
un activo monetario porque se sabe
efectivamente cuánto debe el cliente,
y lo que se recibirá es una cantidad
fija.
En este contexto podría surgir la
pregunta de por qué el inventario no
es un activo monetario, si este también
se espera convertir en efectivo; sin
embargo, aunque el inventario espera
venderse y recibir dinero a cambio, no
se sabe exactamente cuánto, el precio
de venta no es una cantidad fija ni
determinable de dinero.
La parte que entrega los bienes se
denomina fiduciario o fideicomitente,
mientras que quien recibe los bienes
se denomina fiduciario o fideicomitido.
Si la entrega de los bienes involucra el
traspaso de la propiedad a la fiduciaria,
el contrato se conoce como fiducia
mercantil. Por el contrario, si no se
transfiere la propiedad de los bienes,
el contrato se conoce como encargo
fiduciario.
Así pues, el tratamiento bajo NIIF de
los negocios fiduciarios no depende
propiamente de la clasificación como
En síntesis, la partida monetaria
solo podrá ser aquella que se
espera convertir en una cantidad
fija o determinable de efectivo.
Según las anteriores definiciones, se
considerarían partidas monetarias las
cuentas por cobrar y otros derechos
de cobro (que aunque no sean
instrumentos financieros sí se sepa
en cuánto dinero se van a convertir),
algunas inversiones en títulos o
instrumentos de deuda (sin incluir
inversiones en acciones), el efectivo y
sus equivalentes, depósitos en cuentas
bancarias, etc.; las cuentas por pagar,
las obligaciones financieras y cualquier
otra obligación de pago se llama pasivo
monetario.
fiducia mercantil o encargo fiduciario,
sino más bien del objeto del contrato.
De acuerdo con el numeral 8 del capítulo
primero del título 5 de la citada Circular
Básica Jurídica, los negocios fiduciarios
se dividen en:
• Fiducia de inversión
• Fiducia inmobiliaria
• Fiducia de administración
• Fiducia en garantía
Aunque no existen requerimientos
concretos sobre estos temas en las NIIF,
con base en el marco conceptual se

puede establecer el tratamiento en los
Estados Financieros, de estos negocios:
Fiducia de inversión
Mediante este contrato, el fiduciante
le entrega a la fiduciaria unos recursos
(generalmente efectivo o equivalentes
de efectivo), con el fin de invertirlos
en diversos portafolios y obtener una
rentabilidad esperada, de acuerdo con el
apetito o la aversión al riesgo por parte
del fiduciante.
Dado que la finalidad es invertir
recursos y esperar una rentabilidad, esta
transacción se debe reconocer como un
instrumento financiero, de conformidad
con la Sección 12 de la NIIF para pymes.
No se considera equivalente al efectivo,
dado que no es posible determinar el
momento y la cantidad de dinero que se
va a recibir por el negocio.
El fiduciante reconocerá una inversión
medida al valor razonable. Este valor
razonable será el valor certificado por la
entidad fiduciaria a la fecha del extracto.
Los incrementos y disminuciones
de valor de los derechos fiduciarios
generarán pérdidas y ganancias en el
Estado de Resultados del fiduciante.
Fiducia inmobiliaria
La finalidad de este contrato suele
ser la administración de los recursos
aportados por promitentes compradores
de unidades inmobiliarias próximas a
construir. Existen, sin embargo, diversas
modalidades y alcances para este
contrato.
Por parte del promitente comprador,
los recursos consignados en una
fiducia inmobiliaria se convierten en
anticipos para la compra de propiedad
inmueble, por lo cual serán tratados de
acuerdo con su política de anticipos,
la cual puede ser, reconocerlos como
otros activos en su Estado de Situación
Financiera, medidos al costo, no
amortizables y con evaluación del
deterioro del valor.
Por parte del promitente vendedor,
quien construye el proyecto, los recursos
Análisis
Opinión
No aplicar normas internacionales generará todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
No puedo responder si va subir o bajar, o si va a ser beneficioso o no para la holding.
Se trata de un proceso largo, un camino que tiene que ahondar y caminar junto con
los asesores y la administración, para empezar a entender este proceso de normas
internacionales. Pero no se puede predecir el futuro. Quién dijo que se va a predecir
el futuro ahora con las normas internacionales y que el efecto va a ser positivo o
negativo. Yo creo que es imprudente decir que el efecto va a ser positivo o negativo
basados también en los resultados de otra holding, porque hay varias cosas que decir;
las industrias son distintas, los sectores son distintos, las holdings son totalmente
distintas, los negocios puede que sean similares, pero son distintos, entonces hacer
una predicción que va a subir para el tema de la holding me parece totalmente
inapropiado.
¿Es un sueño decir que se va a reformar el Código de Comercio para que el modelo
colombiano de reporte financiero se parezca en algo al internacional?
El Código de Comercio en Colombia no se ha modificado en más de 45 años. Ese
es un problema que tenemos. El Código de Comercio hace alusión a las normas de
contabilidad, tiene normas o párrafos que hacen referencia a la contabilidad y define
cómo se hace. Es perentorio que se cambie, nosotros lo hemos venido diciendo
vehementemente desde que inició el proceso de la Ley 1314, porque hay que decir
que EY fue el que ayudó desde el principio cuando nadie creía en procesos de normas
internacionales. Fuimos los únicos que dimos la batalla porque se aplicaran las normas
internacionales de información financiera y dijimos de entrada que lo que se tenía que
aplicar en Colombia era IFRS. En este proceso han pasado muchas cosas y algo que
también dijo EY es que se debe reformar el Código de Comercio, y antes de pensar en
una ley contable, se debe pensar en una ley que hable desde el Código de Comercio y
consecuentemente con el cambio de la ley mercantil, se pensará en la norma contable.
Eso no ha ocurrido. Tenemos que abogar porque se cambie el Código de Comercio, se
modifique sustancialmente para que no tenga injerencia en la norma o en la ley contable.
¿Cuáles son los principales obstáculos que hoy están presentando los empresarios
en todo este proceso?
Ha habido falta de divulgación por parte del Gobierno, y pueden decir que han hecho
eventos gratuitos, pero no han sido efectivos porque estos eventos de socialización
por parte de la Superintendencia, de los mismos ministerios, han sido dirigidos a
presidentes de compañías quienes han sido apáticos al proceso, al igual que los
miembros de junta directiva. Cuando les llega la invitación a los presidentes y ven que
es de NIIF, como es un tema financiero lo envían al financiero quien dice que ya conoce
de NIIF y que este tema es más contable, así que se lo pasa al contador, y este que
ya tomó un diplomado de NIIF, le da la oportunidad al auxiliar contable. Finalmente,
el evento se llena de auxiliares contables y claramente no se está transmitiendo el
mensaje por el nivel mismo, no porque sean auxiliares contables, sino porque, de
pronto, ni siquiera tienen contacto con el mismo presidente de la compañía. Creo que
ha habido ausencia de efectividad por parte del Gobierno en persuadir, porque es un
tema de insistir a las juntas directivas y presidentes de compañías. Por otro lado, los
presidentes y juntas directivas han sido supremamente apáticos a este proceso.
¿Cuál es el reto que tienen por delante los empresarios con este tema de las NIIF?
Los empresarios tienen que ser mucho más abiertos, ya que este no es un tema solo
contable, sino también holístico para la compañía. Hacer de cuenta que es un cambio
de un sistema de información, el cambio de un reporte local a un reporte internacional
en el que se invierte una cantidad de dólares importantes y ahí si le dan importancia
por el costo, pero reportar es solo una parte del cambio holístico mencionado, con lo
cual el reto de los empresarios es que tienen que contratar un buen consultor.
13
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
recibidos por la fiducia se reconocerán,
a su vez, como ingresos recibidos por
anticipado, medidos al costo, clasificados
como pasivos no financieros, y sin
descuento financiero alguno.
En este contrato, la fiduciaria hace un
papel análogo al de un mandatario,
pues su trabajo es administrar recursos
recibidos de clientes, a nombre del
fiduciante.
Fiducia de administración
Es un negocio fiduciario en virtud del
cual el fideicomitente entrega bienes a
una sociedad fiduciaria, transfiriendo o
no su propiedad, para que los administre
y desarrolle la gestión encomendada por
el constituyente, destinando los bienes
fideicomitidos junto con sus respectivos
rendimientos, si los hay, al cumplimiento
de la finalidad señalada.
Bajo este tipo de contrato, se puede
CONSORCIO: CRÉDITOS DEL CONSORCIADO
U
n consorcio es una figura
asociativa, cuyo perfil no
corresponde a una persona
jurídica independiente, ni a la creación
de una nueva sociedad o entidad;
simplemente es la unión de varias
entidades para lograr unos objetivos
comunes. En los consorcios, los socios
tienen derechos sobre los activos,
y obligaciones sobre los pasivos de
forma solidaria; de ahí que cuando se
contrata con un consorcio, cualquiera
de los consorciados puede recibir
reclamación por el incumpliendo
del mismo, y tiene la obligación de
responder ilimitadamente.
Bajo NIIF, un consorcio se reconoce
14
entregar cualquier tipo de bienes,
tangibles e intangibles, con la finalidad
de ser administrados por la fiduciaria,
según las indicaciones del fiduciante.
Dado que el fiduciante es quien
decide qué hacer con los bienes, y la
fiduciaria solamente actúa en función
de las instrucciones recibidas de aquél,
entonces el fiduciante debe mantener,
en sus propios Estados Financieros,
los activos entregados y los pasivos
generados, no obstante transfiera la
propiedad de los mismos a la fiduciaria.
De igual forma, el fideicomitente
reconocerá los ingresos y gastos
originados por los bienes entregados a la
fiduciaria, si los hubiere.
Fiducia en garantía
Este contrato busca garantizar uno o
varios créditos con un bien inmueble.
El fiduciante entrega el bien inmueble
como una operación controlada de
manera conjunta, tal como lo establece
la Sección 15 de la NIIF para pymes.
La Sección 15 indica, al respecto
de las operaciones controladas
conjuntamente, que cada uno de los
partícipes del acuerdo debe reconocer
los activos que controle y los pasivos
sobre los cuales tenga obligación, y
además reconocerá los ingresos y
gastos que genere directamente, en
proporción a su participación.
Es posible que en un consorcio una
entidad solo aporte recursos, y la
otra realice el trabajo; en ese caso,
en el acuerdo inicial debe quedar
establecido qué peso porcentual tiene
a la fiduciaria, y traspasa la propiedad
del mismo. La fiduciaria conservará
el control legal sobre el inmueble y lo
entregará a los acreedores, en caso de
incumplimiento por parte del deudor-
fiduciante.
Dado que el deudor-fiduciante solo
traspasa la propiedad del inmueble,
pero no sus riesgos y beneficios, debe
seguir reconociendo el activo en sus
Estados Financieros, en la categoría a
la cual corresponda (propiedad, planta
y equipo, o propiedades de inversión) y
aplicar todos los requerimientos de las
NIIF para esa categoría.
Por último, la entidad deberá revelar
amplia información relacionada con sus
contratos de fiducia, a fin de que los
usuarios de la información financiera
puedan hacerse una idea clara y
completa en relación con los activos y
pasivos de la entidad.
cada tipo de aporte y de esa forma se
reconocerán las cuentas del consorcio
en proporción con su participación.
Cuando un consorciado le presta
dinero al consorcio, dado que este no
es una persona jurídica en sí mismo,
lo que se está haciendo es prestarle
recursos a los demás consorciados,
por lo que a la hora de reconocer
la operación, una parte del dinero
prestado se queda en la propia
caja del prestamista, y la otra debe
reconocerse como una cuenta por
cobrar a los demás miembros del
consorcio según los porcentajes de
participación de cada una de las
partes.

INVENTARIOS
Ajustes a inventarios
Algunas empresas que aplican NIIF
para pymes, tienen inventarios de
años anteriores que en su momento
tuvieron descuento pie factura, y resulta
pertinente preguntarse si al aplicar la
Sección 35, tendrían que revisarse los
años pasados y recalcular el costo del
inventario para el reconocimiento inicial.
En primer lugar, hay que aclarar que
en la medición para la elaboración
del Estado de Situación Financiera, se
trabajarán solamente los inventarios
que estén en existencia a esa fecha,
a la fecha de elaboración del informe
financiero, que en este momento vendría
a ser el Estado de Situación Financiera de
Apertura –ESFA–; un inventario que se
compró y ya se vendió, no tendrá ningún
impacto en el ESFA.
Ahora bien, es posible que a la fecha
del balance inicial existan inventarios
que llevan varios períodos en poder de
la compañía sin ser comercializados;
en tal caso, los descuentos a pie de
factura y los descuentos comerciales
condicionados relacionados con esos
inventarios deben disminuirse, siempre
que esto no implique un costo o esfuerzo
desproporcionado.
En la práctica, en la mayoría de los casos
es impracticable el cálculo de estos
costos; se han realizado análisis en
algunas entidades que manejan grandes
volúmenes de inventarios y los ajustes
por este concepto resultan siendo muy
pocos para las existencias a la fecha del
balance de apertura.
Cómo se revierte la baja de
inventarios
Los inventarios se dan de baja en
condiciones normales cuando se
venden o se incorporan dentro de otro
inventario, lo cual sucede con la materia
prima cuando se convierte en producto
en proceso o producto terminado, pero
también se dan de baja inventarios
cuando se dañan, se pierden, o se
vuelven obsoletos.
Puede ocurrir que después de dar de
baja un inventario, resulte un comprador
potencial que desee adquirirlos en la
condición en que se encuentren, en esos
casos, la decisión administrativa más
Análisis
viable es realizar la venta, aunque dichos
recursos ya no existan contablemente, lo
cual da lugar a dos posibilidades:
• En el primer panorama, se vendió
un inventario que estaba 100%
deteriorado pero no había sido
dado de baja; por tanto, se revierte
el deterioro y luego se reconoce la
venta del inventario.
• En un segundo plano, si el inventario
ya salió de los Estados Financieros,
cualquier ingreso por la venta de
esos inventarios debe reconocerse
como tal, como un ingreso en el
estado de resultados –ingreso por
venta de inventarios dados de baja–,
que sería un ingreso ordinario, como
es habitual, de todas las ventas de
inventarios estén o no en el estado
de situación financiera o balance
general.
Variación de la tasa de
cambio no afecta el valor del
inventario reconocido
La diferencia en cambio en ningún caso
se podrá capitalizar como parte del costo
15
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
de los inventarios, pues así lo establece
el párrafo 13 de la Sección 30 de la NIIF
para pymes:
Una entidad reconocerá en
los resultados del período las
diferencias de cambio que surjan
al liquidar partidas monetarias o al
convertir las partidas monetarias
a tasas diferentes de las que se
utilizaron para su reconocimiento
inicial.
¿Por qué la diferencia en cambio se
podría asociar con el inventario?
Estos casos se presentan cuando se
adquieren inventarios en moneda
extranjera. Por ejemplo, una entidad
En NIIF para pymes, si
el transporte de una
carga de inventario de
diferentes productos,
tiene un costo de
$150.000; para efectos
del reconocimiento
de este rubro ¿debe
prorratearse todo el
costo de transporte por
cada ítem y cantidad
de inventario que
traiga?
En casos como este, se
debe encontrar el inductor
adecuado para distribuir el
costo entre los ítems de
inventario involucrados en la
operación.
Ver video en:
http://actualice.se/8jan
16
cuya moneda funcional es el peso
colombiano, compra mercancía
importada por USD$1.000. La entidad
reconocerá un inventario por un costo
de USD$1.000, utilizando la Tasa
Representativa del Mercado –TRM–
del día en el cual se reconozca tal
inventario, esto es, en la fecha de la
transacción.
La fecha de la transacción, en el caso de
importación de mercancías, es la fecha
en la cual los riesgos y ventajas son
cedidos por el vendedor al comprador,
esto es, la fecha en la cual se cumplen,
por parte del vendedor, los términos de
negociación (Incoterm).
En esa fecha, la entidad consultará la
TRM, para efectos de calcular el costo
del inventario en su moneda funcional,
y reconocer la correspondiente cuenta
por pagar.
El valor del inventario no sufre
modificaciones con posterioridad a
ese momento, pues queda medido al
equivalente, en moneda funcional, a
USD$1.000.
Ahora bien, es posible que la entidad
haya adquirido la mercancía a crédito,
con lo cual se genera una cuenta por
pagar en moneda extranjera por valor
de USD$1.000. Esta cuenta por pagar
sí es afectada por las variaciones en la
tasa de cambio surgidas entre la fecha
en la que nace la obligación y la fecha
en la cual se pagará.
Por ejemplo, suponga que la cuenta
por pagar se genera cuando la TRM
era de $2.400/USD, pero al momento
de realizar el pago, la TRM ha subido
a $2.450/USD. La entidad tendrá que
disponer de $50.000 más para cancelar
la obligación, respecto de la fecha en la
cual esta se generó.
Esa variación de $50.000 incrementa
el valor de la cuenta por pagar, pero
no afecta el inventario, pues debe
reconocerse como gasto directamente
en el estado de resultados.
En síntesis, el inventario, una vez sea
reconocido, nunca más modifica su
valor por efectos de la variación de la
tasa de cambio.
Reconocimiento de unidades
para muestras gratis
Una muestra gratis es un artículo
adquirido por la entidad con la finalidad
de regalarlo en búsqueda de la
obtención de nuevos clientes, cautivar
el mercado, dar a conocer la empresa,
posicionar la marca, etc., pero la
finalidad no es venderlo.
Los inventarios son activos mantenidos
por la entidad con el propósito de
venderlos, transformarlos en otros
activos para la venta o involucrarlos en
un proceso de prestación de servicios.
Adicionalmente, la Sección 2 de la NIIF
para pymes y el Marco Conceptual
de las NIIF plenas definen los activos
como recursos de los cuales se esperan
beneficios futuros. Según estas
definiciones, las unidades destinadas
a ser entregadas como muestras gratis
no pueden catalogarse como inventario
ni como bienes del activo, pues la
compañía no las tiene para la venta,
transformación, o para utilizarlas en la
prestación de un servicio, y tampoco
espera obtener, a cambio de ellas,
beneficios económicos futuros.
Así pues, si la empresa decide fabricar
o comprar determinadas unidades de
producto para entregar como muestras
gratis y las puede identificar plenamente,
sabe exactamente cuántas unidades son,
estas no se confundirán con el inventario
para la venta y además no tienen valor
comercial; lo que la empresa debe hacer
es calcular el costo de dichas muestras e
incluirlo completamente en el estado de
resultados desde el mismo momento en
que las muestras gratis se compren o se
produzcan.
El inventario no puede absorber el
costo de las muestras gratis, a menos
que estas tengan un valor comercial
y estén amarradas al compromiso
de adquisición de otra unidad, como
podría pasar en los casos de ofertas
conocidas como 2×1.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Amortización
En primera instancia es importante tener
presente que un bien será reconocido
como propiedad, planta y equipo, sí y
solo sí:
1. Es probable que la empresa reciba
beneficios futuros producto de la
explotación del activo.
2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente.
Generalidades de la depreciación
La depreciación es el reconocimiento
del uso de los beneficios económicos del
activo durante cada período.
Cada parte con un costo significativo de
un ítem de propiedad, planta y equipo
debe ser depreciado separadamente.
Si las partes de un ítem tienen vidas
útiles y métodos de depreciación
similares, pueden agruparse en uno solo.
El cargo de depreciación se reconoce en
resultados, a menos que sea el costo de
otro activo (inventarios).
Vida útil de los activos
Se determina con base en:
• Uso esperado del activo.
• Deterioro anual esperado.
• Obsolescencia técnica y comercial.
• Limitaciones o restricciones legales.
La vida útil puede ser inferior a la vida
económica del bien, y los terrenos y
edificios se deben tratar separadamente.
Métodos de depreciación
Algunos métodos aceptados son el de
línea recta, unidades de producción y
saldos decrecientes; sin embargo, se
usará el que mejor refleje el patrón
esperado de los beneficios económicos
que serán consumidos por la compañía.
Análisis
El método de depreciación debe ser
revisado al menos anualmente y, si ha
variado el patrón de consumo de los
beneficios, el método de depreciación
debe ser reemplazado prospectivamente
como un cambio en el estimado según la
Sección 10 de la NIIF para pymes.
Especificaciones
Haciendo un repaso somero por la
realidad organizacional colombiana,
puede identificarse que la figura de la
depreciación se ha venido haciendo
con el paso de los años, una actividad
cada vez más mecánica, en tanto que
conceptos como el valor depreciable,
valor de rescate o vida útil, son poco
utilizados; y en el caso de la última, la
vida útil se trabaja generalmente con el
esquema tributario que en la mayoría
de las ocasiones no corresponde a la
realidad comercial y/o funcional de los
bienes que son objeto de depreciación.
Todas estas prácticas han hecho de la
depreciación una acción rutinaria.
Por esta razón, el IASB ha determinado la
importancia de la realización de análisis
financieros de los bienes; para tal fin, el
primer punto a tener en cuenta, es que
para poder depreciar hay que definir
una base de depreciación, la cual está
compuesta por el costo de adquisición
más todo lo necesario para poderlo
poner en funcionamiento y/o uso,
menos cualquier valor residual estimado
Antes de efectuar un ajuste por
depreciación en un bien específico, al
valor total debe restársele el valor de
rescate, también llamado valor residual
o valor de salvamento y es el monto
por el cual, cuando termine la vida útil,
se estima poder recuperar el bien; este
valor puede ser cero, pero también
puede tener un valor determinado por la
administración de la organización.
Por otro lado, para determinar todos los
montos referidos en el párrafo anterior,
debe tenerse en cuenta la vida útil que
es el tiempo en el que se estima que
podrá utilizarse el bien; bajo estas tres
17
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
variables (valor total, valor de rescate
y vida útil), se puede calcular el valor a
depreciar o valor depreciable.
Ejemplo
La empresa XYZ tiene una máquina
que requiere cálculo de depreciación,
y para tal fin es necesario calcular el
tiempo aproximado en el que se planea
utilizarla. La administración ha decidido
asignar 15 años de vida útil, pues es lo
que se considera que será su tiempo
de utilidad y se estima que en 15 años
la organización contará con el dinero
suficiente para renovarla mediante la
adquisición de una más moderna.
En pymes, si existen
maquinarias desde
1975 en buenas
condiciones y uso, que
ya superaron el tiempo
de depreciación, ¿qué
manejo debe darse
a dicha situación,
hasta cuándo se
continúa depreciando?
¿cómo se reconocen
las reparaciones y
el mantenimiento
realizado a las
mismas?
Estas maquinarias se
reconocerán en el ESFA,
y se les asignará un valor,
siempre que su valor sea
material y significativo. De
lo contrario, solo se revelará
la información que se
considere relevante.
Ver video en:
http://actualice.se/8k1z
18
Teniendo ya determinado el costo total
del bien y su vida útil, se procede a
calcular el valor de rescate, para este
último cálculo pueden formularse las
siguientes preguntas: en el año 15,
cuando se termine la vida útil de esta
máquina ¿cuánto se puede recuperar?
¿qué valor se podrá recuperar de
beneficio?
Solucionadas estas inquietudes se toma
el costo de adquisición más todos los
valores adicionales y se resta el valor
de rescate, de salvamento o residual;
la diferencia es lo que se conoce como
valor depreciable.
Si se tiene una máquina que vale 100
millones y al final de su vida útil se
puede vender en 30 millones, significa
que el valor depreciable son 70 millones.
Cambio en la base de depreciación
requiere ajuste prospectivo
Hay que recordar que la Sección 10 de
la NIIF para pymes indica que cuando
hay un cambio en la estimación, las
modificaciones pertinentes se hacen de
manera prospectiva, es decir, de ahí en
adelante.
Ejemplo
Se adquiere una bodega en 500 millones
y se calcula que se utilizará en 40 años;
al definir el valor de la bodega en el
año 30, puede presentarse un caso
hipotético en el que la bodega no cuesta
500 millones sino que aumenta su valor
a 600 millones por múltiples razones.
Esta situación implica que el valor
depreciable de dicha bodega es 0, no se
va a depreciar.
La estimación del valor de salvamento
hace que no se deprecie. Con el
transcurrir de los años se puede evaluar
cómo va el valor de salvamento de
la bodega y vamos a suponer que la
bodega que se estimaba que valdría 600
millones en el año 15, ahora tiene un
nuevo valor de salvamento calculado
que equivale a 400 millones.
Como el bien había costado 500 millones
y el valor de salvamento es 400, por un
cambio de estimación se modifica el
valor depreciable, al modificar el valor
depreciable se tiene como resultado
que el valor a depreciar es 100 millones.
Seguidamente, como la vida útil que se
había calculado inicialmente fue de 40
años, pero el cambio en la estimación
se presentó en el año 15, restan por
depreciar 25 años, lo que obliga a que
la depreciación se proyectará por los 25
años siguientes.
Otros puntos a tener en cuenta
También debe tenerse en cuenta para el

Opinión
cálculo de la depreciación, que el valor
total del bien a depreciar debe acumular
todos las erogaciones necesarias para
poner el bien en uso; aunque esta es la
definición genérica tenida en cuenta en
el estándar, también debe recordarse
que la Sección 25 de costos de
préstamos y la Sección 30 de conversión
en moneda extranjera de la NIIF para
pymes, mencionan que cualquier
diferencia en cambio o cualquier interés
por préstamos de financiación, deben
ser llevados al gasto en todos los casos.
Bajo esta perspectiva, nunca harán parte
de la propiedad, planta y equipo, las
diferencias en cambio o los intereses de
préstamos.
Activos poco utilizados pero
necesarios
El párrafo 17.20 de la NIIF para pymes
indica que la depreciación inicia cuando
el activo está disponible para ser
utilizado, cuando se encuentra listo en
las condiciones esperadas y requeridas
por la gerencia; esa depreciación
continúa hasta tanto el activo se dé de
baja. La depreciación no cesa cuando el
activo está sin utilizar; el hecho de que
un activo esté ocioso no necesariamente
significa que se detenga su depreciación.
La entidad debe seguir depreciándolo
hasta que lo dé de baja.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que
Análisis
En la Contaduría Pública, cada día es más exigente el nivel
profesional que se debe tener
María Fernanda Mejía, presidenta de MAC-JCI, desde 1985 trabaja en dicha
compañía. En aquel año comenzó en el área de auditoría interna y en el 2001
fue nombrada vicepresidenta financiera y administrativa. Desde cuando asumió
la presidencia de la empresa, esta contadora pública ha llevado a la empresa a
incursionar en mercados como Estados Unidos, Kuwait, Bolivia, Qatar, México y
Arabia Saudita, entre otros.
¿Cómo evalúa hoy por hoy el desempeño de los contadores públicos?
Las universidades están haciendo un gran esfuerzo en el proceso de formación de los
estudiantes de Contaduría. Ya hay varias facultades con Acreditación de Calidad, lo
cual es muy importante para mejorar el nivel de los profesionales.
En el diario vivir encontramos contadores de todo talante, pero considero que
cada día es más exigente el nivel profesional que se debe tener si se quiere tener
éxito y eso hace que los profesionales tengamos que estudiar permanentemente y
desarrollar nuevas competencias para dar respuesta a lo que se espera de nosotros.
Muchos profesionales así lo han entendido.
¿Piensa que la profesión contable está siendo bien valorada en Colombia?
Lamentablemente los contadores no hemos logrado posicionar nuestra profesión en
el nivel que se merece y que tiene en otros países; lógicamente hay excepciones.
¿Realmente pesa la palabra y el conocimiento de los contadores dentro de las
empresas?
Ese peso depende mucho de las competencias personales y profesionales de quien
ejerce el cargo de contador. El contador tiene mucho para aportar a la empresa
teniendo en cuenta que su trabajo le permite tener un amplio nivel de conocimiento
sobre el negocio, y del análisis de contexto, de la visión del negocio, de los
indicadores de desempeño y de los resultados financieros obtenidos puede entregar
no solamente una información financiera oportuna y confiable, sino también un
análisis detallado del negocio como herramienta muy importante para la toma de
decisiones.
¿Qué se debe hacer para que la profesión contable dé un paso adelante?
Debemos sentirnos orgullosos de ser contadores, querer y respetar nuestra
profesión. Tenemos el compromiso de lograr, con nuestro desempeño profesional y
personal, posicionar la profesión en el lugar que se merece. Debemos mantenernos
a la vanguardia del conocimiento en el área que escojamos para desempeñarnos; el
mundo globalizado trae grandes retos y oportunidades y no podemos ser inferiores
a ellos.
¿Qué actitud presentan los contadores frente a un tema trascendental como son
las NIIF?
En general la actitud frente a las NIIF es positiva. Hay interés en capacitarse
al respecto y hay conciencia de la urgencia de asumir este tema, tanto por la
obligatoriedad legal, como por la necesidad de tener estándares de información
financiera en un mundo globalizado, que permita hacer comparable la información a
evaluar.
19
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
¿Una compañía puede
establecer por medio
de política, un método
de valoración inicial y
otro para valoración
posterior de un mismo
bien de propiedad,
planta y equipo?
Para el Estado de Situación
Financiera de Apertura,
puede elegir escoger el
valor revaluado como costo
atribuido. Para mediciones
posteriores, solo es
aceptado el modelo del
costo.
Ver video en:
http://actualice.se/8k6x
20
la NIIF para pymes castiga dichos activos
ociosos. Un activo que no esté generando
beneficios lo más seguro es que deba ser
dado de baja de los Estados Financieros,
porque una parte de la definición
de activo precisamente involucra la
generación de beneficios económicos
para la compañía. Los activos se siguen
depreciando aunque estén ociosos, y
además se debe evaluar el deterioro del
valor.
Sin embargo, el mismo párrafo 17.20
indica que en algunas ocasiones la
depreciación puede calcularse en función
del uso o de las unidades producidas, en
ese caso, si no hay producción, el cargo
por depreciación será nulo; esta será la
forma más acertada de depreciar aquellos
bienes no utilizados con frecuencia.
Tal es el caso, por ejemplo, de una planta
eléctrica para cuando se va la energía;
la planta solo funciona en algunas
ocasiones, esporádicamente; una opción
es depreciarla por horas trabajadas;
se consulta al fabricante cuántas horas
de vida útil tiene la máquina y las
horas que trabaje, serán las que se
deprecian; cuando la máquina no esté
en funcionamiento, la depreciación será
cero.
Vida útil
La Sección 17 de la NIIF para pymes se
refiere al tratamiento de los bienes que
conforman la propiedad, planta y equipo.
En esta sección se indica que la vida útil
es el tiempo en el cual la entidad espera
obtener los beneficios económicos
derivados del activo.
Por esta razón se entiende que la
información contable debe establecer
períodos reales de utilización de los
bienes, y no simplemente aplicar los
indicados en la norma tributaria, según la
cual los vehículos se deprecian a 5 años,
las maquinarias a 10, los inmuebles a
20, computadores a 5, y el software se
amortiza a 3 años; esto en razón que la
vida útil debe calcularse con un enfoque
financiero y no fiscal.
Ejemplo
El gerente de una empresa informa
que se acaba de comprar un vehículo
y presenta la tarjeta de propiedad para
contabilizarlo. El primer paso es consultar
cuál es el tiempo durante el cual la
entidad espera beneficiarse del vehículo;
el gerente podría exponer que este es
para uso de la administración y, por
tanto, se considera pertinente establecer
por política su venta a los 3 años
porque la entidad no quiere mantener
vehículos viejos que le generen gastos de
mantenimiento; en ese caso la vida útil
del bien son 3 años.
Ahora bien, la variable vida útil va atada a
otra variable denominada valor residual;
a menor vida útil, mayor valor residual;
si un vehículo costó 50 millones, y se
utilizará 3 años, es posible que al término
se pueda vender en unos 30 millones;
pero si por el contrario se piensa utilizar
unos 10 años, en ese tiempo se podría
vender, pero en un valor mucho menor,
unos 10 millones.
Si se trata de una máquina,
probablemente el proveedor pueda
indicar una duración aproximada según
las horas diarias de uso; cada tipo de
activo tendrá una estimación diferente
y es importante que la empresa no
generalice en este aspecto estableciendo,
por ejemplo, una política general
para todas las máquinas. La vida útil
debe poder documentarse según las
características del activo y el uso que
planea dársele.

Semovientes
En el tema de agricultura, cuando se
habla de fincas y cultivos, es común
encontrar animales dentro de esas
fincas, granjas o haciendas que son
utilizados para fines como el transporte
de carga o cuidado de linderos, y es
importante tener claro cómo deben
reconocerse contablemente.
En primera instancia, puede decirse de
entrada que sí son un activo biológico,
pues de acuerdo con el glosario de las
NIIF, un activo biológico es un animal
vivo o una planta.
Sin embargo, para determinar si en
su condición de activo biológico son
susceptibles de tratarse de acuerdo con
la Sección 34 de la NIIF para pymes, es
pertinente tener en cuenta que para que
un activo biológico sea medido con esa
sección, debe estar en el contexto de
una actividad agrícola, que se refiera a la
gestión en la transformación de activos
biológicos, con el fin de venderlos, de
producir otros activos biológicos o de
extraer productos agrícolas.
En consecuencia, los animales utilizados
como medio de transporte o los que
cuiden los linderos, no son conservados
con la finalidad de que se reproduzcan,
engordarlos para venderlos, ni para
extraer de ellos un producto agrícola,
razón por la cual, aunque son un activo
biológico, no serán medidos de acuerdo
con la Sección 34.
En cambio, dichos animales sí cumplen
con la definición de propiedad, planta
y equipo, puesto que son un recurso
controlado que se utiliza para propósitos
de la producción, por tanto, deben ser
medidos al costo; se les calcula una
vida útil, un valor residual y se les da un
tratamiento similar al de un vehículo
o como mejor corresponda según la
función que cumplan.
Terrenos
En NIIF cada partida podría reconocerse
de varias formas, y la manera correcta
de hacerlo dependerá de las cualidades
específicas de cada caso. Cuando se trate
Análisis
de terrenos, debe evaluarse para qué residual de bienes con este tipo de
serán utilizados. comportamientos.
En el caso de las empresas que compran Sin embargo, generan valorización salvo
y venden terrenos en su ciclo normal de algunos casos puntuales; por ejemplo,
operaciones, se registran como bienes un bien inmueble ubicado en una zona
del inventario, pues según la Sección 13 que se volvió inundable, o uno que esté
de la NIIF para pymes, los inventarios cerca de un volcán inactivo y el volcán
son activos que se adquieren o se tienen empezó a tener actividad, en esos casos
para venderlos en el ciclo de operación se pierde valor.
normal del negocio.
Para manejar el tema referente al valor
Si lo que hace la entidad es comprar residual, la Sección 17 de propiedad,
terrenos, conservarlos para que se planta y equipo, establece que de todos
valoricen y venderlos en el largo plazo, los activos se debe depreciar solamente
entonces dicho bien ya no es inventario su correspondiente importe depreciable,
sino propiedad de inversión. el cual se calcula tomando el valor del
costo y disminuyendo el valor residual.
El tercer caso es en el que se compran
terrenos para construir edificios y luego
venderlos; desde cuando se compra
el terreno ya se está pensando en la
construcción de un edificio y su posterior
venta; y, por tanto, el terreno hace
parte del costo de la formación de un
inventario que se llama edificio.
Ahora bien, de su anterior registro bajo
el estándar local, la empresa puede venir
arrastrando valorizaciones de terrenos;
para la elaboración del ESFA se debe
eliminar todo registro en la cuenta 19 – Hablando de NIIF para
Valorizaciones (si se es comerciante) y la pymes ¿cuáles son
cuenta 38 – Superávit por revalorización;
las diferencias entre
la empresa puede decidir si deja la
partida correspondiente al terreno, a su
valor de rescate, de
valor en libros o si se hace uso del valor
salvamento, residual y
revaluado como costo atribuido. valor recuperable?
Si la decisión es revaluar los activos, el Cada uno de estos
procedimiento por seguir consiste en conceptos tiene su
tomar el valor en libros del activo, y definición en la NIIF para
sumarle el valor de la valorización que se pymes, y se utilizan en
venía arrastrando en el estándar local; el diferentes momentos.
resultado será el nuevo valor por el que
se reconocerá el bien. Ver video en:
http://actualice.se/8kjm
Valor residual
En Colombia, generalmente la mayoría
de los inmuebles, urbanos o rurales,
van adquiriendo valor con el paso del
tiempo, es posible que un edificio que
hoy tenga un valor de 100 millones, en
30 años cueste 150 millones. Surge en
este contexto la pregunta con respecto
a la forma de determinar el valor
21
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
Por ejemplo, si se tiene un inmueble
que hoy costó 100 millones y se estimó
que en un futuro, al final de su vida
útil (si el inmueble se tiene para el uso,
generalmente la vida útil puede ir de 40 a
100 años), se podrá vender en un mayor
valor a su costo, entonces no habría lugar
al cálculo de depreciación alguna para ese
inmueble, obviamente todo esto tiene
que ser fundamentado, por ejemplo, en el
concepto de un evaluador o en el análisis
de cómo se ha manejado el mercado
inmobiliario en los últimos tiempos.
Vida útil financiera vs
tiempo asegurable
Es común encontrar que las compañías
decidan asegurar sus activos intangibles,
para protegerse de eventualidades inde-
seadas; sin embargo, el tiempo instituido
por la compañía de seguros como asegu-
rable ¿influye en la determinación de la
vida útil del activo?
La vida útil de un activo no la establece
una aseguradora, sino quien tenga el co-
nocimiento pertinente respecto del activo
particular y de cómo se consume. Si la
entidad documentó de manera acertada y
suficiente, que ese activo intangible tiene
vida útil indeterminada o indefinida, así se
tomará para los Estados Financieros.
El hecho de que una aseguradora limite
el plazo, o la asegurabilidad a un término
definido (por ejemplo 15 años), no es
obstáculo para que la vida útil del activo
se considere indefinida; simplemente la
entidad, en sus revelaciones informará
que este activo tiene vida útil de X tiempo
(que puede ser indeterminado) y explica-
rá los motivos; adicionalmente informará
que el activo está asegurado por un plazo
de 15 años, y ahí están las revelaciones
necesarias para entender la realidad de
ese activo.
En síntesis, el hecho de que la aseguradora
solamente respalde el activo por un tiempo
determinado, no quiere decir que la vida útil
tenga que ser por ese mismo período.
Tenga presente que las entidades que
aplican la NIIF para pymes, no podrán
asignar, a sus activos intangibles, una vida
útil superior a 10 años.
22
DEPRECIACIÓN: CAMBIO EN
POLÍTICA
E
xisten varios métodos de
depreciación; sin embargo, lo
más común en las organizaciones
colombianas es el uso del modelo
de línea recta, que en muchos casos
desconoce la razón de ser de la
deprecación. El Decreto 2649 de 1993
establece que la depreciación refleja
la forma como el activo contribuye a
generar beneficios económicos a la
entidad.
El problema fundamental de la
conceptualización de la depreciación
responde a que en la realidad
organizacional, en la mayoría de los
casos, los profesionales optan por
aplicar el método de línea recta, el
cual establece simplemente una vida
útil acorde con la normatividad fiscal y
disminuye progresivamente el costo del
activo hasta llegar a 0, al final de esa
vida útil fiscal.
Con la entrada en vigencia de la NIIF
para pymes, se busca determinar
una forma acertada de depreciar
activos, de tal manera que se cumpla
con la verdadera razón de ser de la
depreciación, esto es, reflejar la forma
como el activo contribuye a generar
beneficios económicos.
En este contexto, teniendo en cuenta
que cada método de depreciación
aplica a unas condiciones diferentes
(particulares y específicas en el
comportamiento de cada tipo de
activos), puede contemplarse la
posibilidad de cambiar el método
utilizado para la elaboración del
ESFA, por otro más adecuado en la
elaboración de los Estados Financieros
de períodos posteriores, y en este
aspecto la NIIF para pymes en los
párrafos 10.15 al 10.18 establece
que sí es posible cambiar el método
de depreciación, cuando cambien
los elementos que se evaluaron
para escogerlo; es decir, si en algún
momento, con previa evaluación, se
considera que otro método es más
acertado que el elegido inicialmente.
Este es el tipo de decisiones que
deben estar muy bien documentadas;
la Sección 10 establece que una
política contable se cambiará cuando
el efecto de ese cambio genere que
la información sea más cercana a la
realidad, más útil para la toma de
decisiones de los usuarios.
En síntesis, sí es posible cambiar el
método de depreciación y se tratará
como un cambio en estimación
contable, lo que implica afectar
solo períodos posteriores sin el
requerimiento de ajustes en períodos
anteriores.
 Análisis

REPUESTOS

E
l párrafo 5 de la Sección 17 de la
NIIF para pymes indica que las
piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y serán reconocidos en el
resultado del período en el momento en
que sean consumidos. Sin embargo, las
piezas de repuesto a las que se les evalúe
como de suma importancia y el equipo
de mantenimiento permanente, serán
reconocidos como propiedad, planta y
equipo, si la entidad espera utilizarlos
más de un período.

Esta definición de la NIIF para pymes

ha generado importantes discusiones
y variedad de interpretaciones, por lo
cual, en el documento de enmiendas
que acaba de publicar el IASB se aclaró
un poco esta definición al indicar que las
piezas de repuesto importantes serán
propiedad, planta y equipo, y se les
realizará depreciación corriente.
¿Bajo qué condiciones, un repuesto puede
La recomendación es que al comprar
una pieza de repuesto, se evalúe si esta
considerarse propiedad, planta y equipo?
supera la materialidad requerida para
ser propiedad, planta y equipo, y esto Un repuesto se considerará como propiedad, planta y equipo, siempre
depende de lo establecido en el manual que cumpla la definición de PPE y supere el valor de materialidad
de políticas contables de la empresa. establecido por la entidad para esta partida.
Si en él se estableció el umbral mínimo
Ver video en:
de materialidad en $1.500.000, un http://actualice.se/8l0z
tornillo de $10.000 no será un repuesto
significativo que amerite reconocerse
como elemento de propiedad, planta Una compañía suele comprar varias cantidades del mismo
y equipo; pero, si por el contrario se repuesto vital para el funcionamiento de una máquina (el
adquiere un repuesto para una máquina, repuesto suele escasear y además es costoso). Cada vez
y tiene un valor de $5.000.000, se que el elemento es reemplazado tiene una duración de
cumple el requisito de materialidad dos años y se debe llamar a un técnico especializado para
y, por tanto, podrá reconocerse como que lo monte, ¿es apropiado que se reconozcan dichos
propiedad, planta y equipo. repuestos como propiedad, planta y equipo?
Sin embargo, otro aspecto a tener en
Este repuesto se puede reconocer como propiedad, planta y equipo,
cuenta es cuánto tiempo durará esa
siempre que cumpla la definición y los criterios de reconocimiento
pieza en uso, pues, por más costosa
para esa partida, además debe superar el valor de la materialidad
que sea, si después de instalada, solo
dura 6 meses y no alcanza siquiera a
establecida por la entidad.
ser utilizada por un período completo, Ver video en:
http://actualice.se/8kdz
no tiene sentido reconocerla como
propiedad, planta y equipo; la condición
será entonces que dure por lo menos un
año en uso.

23
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
ACTIVOS BIOLÓGICOS: AMORTIZACIÓN
¿En qué grupo
se reconocen los
productos agrícolas
como los troncos de
madera en el sitio de
corte?
Si los troncos son cortados
en un contexto de actividad
agrícola, se reconocen
como productos agrícolas.
Si se cortan en bosques
nativos, se reconocen como
inventarios según la Sección
13 de la NIIF para pymes.
Ver video en:
http://actualice.se/8j5x
24
U
na entidad utilizará el modelo
de valor razonable para los
activos biológicos si dicho
valor es fácilmente determinable sin
costo o esfuerzo desproporcionado;
de lo contrario, se medirá al costo-
depreciación-deterioro, y se amortizará
en los períodos pertinentes.
Las NIIF abordan el tema del
reconocimiento, medición,
presentación y revelación de activos
biológicos; en este tema se pueden
generar dudas cuando se cuenta
con activos que rinden más de una
cosecha y se plantea la posibilidad de
amortizarlas en varios períodos.
La NIIF para pymes establece, en
el párrafo 34.2, que una entidad
dedicada a actividades agrícolas deberá
determinar la política contable para
cada uno de los activos biológicos,
como se indica en los puntos allí
enumerados.
Para determinar si una compañía ejerce
o no una actividad agrícola, debe
consultarse la definición del glosario de
las NIIF, que indica que esta actividad es
la gestión por parte de la entidad en la
transformación de un activo biológico
para su venta, para convertirlo en
otros activos biológicos o para obtener
productos agrícolas; las empresas que
ejerzan alguna de estas actividades,
están ejerciendo actividades agrícolas.
Si el valor razonable no es fácilmente
determinable, la entidad usará el
modelo del costo para todos los demás
activos biológicos que no pueda llevar
a valor razonable; en consecuencia,
es un principio general que los activos
biológicos se llevan a valor razonable,
no al costo.
Así que, un activo biológico medido
a valor razonable se comporta
financieramente de la misma forma
que lo hace físicamente, mientras va
creciendo y mientras va engordando,
va subiendo su valor en el balance;
si se adelgaza, si se enferma, si se
muere, baja su valor razonable; y no
se amortiza, no se deprecia, porque
el valor en libros depende del valor
razonable.

Ahora bien, en el caso de cultivos o
de otros activos biológicos que no
sea posible medir a valor razonable,
se aplicará el modelo del costo-
depreciación-deterioro; ese modelo se
encuentra en la sección de propiedad,
planta y equipo.
Si usted tiene un cultivo, y después de
analizarlo determina que este no tiene
un valor razonable que se pueda usar
en la valoración del activo, entonces se
medirá al costo-depreciación-deterioro;
si ese cultivo dura, por ejemplo, cuatro
cosechas, entonces se toma el costo del
cultivo y se amortiza efectivamente para
las cuatro cosechas que produce, pero
solamente cuando no se pueda medir
el valor razonable sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Los arbustos de
uva pueden tener
aproximadamente 5
años de vida útil; ¿es
fiable su medición?
¿cómo se puede
manejar esta proyección
de producción en las
pymes?
Los activos biológicos se
medirán a valor razonable,
salvo que sea difícil
establecer esta medición, en
cuyo caso se medirán por el
modelo del costo.
Ver video en:
http://actualice.se/8jmk
Análisis
Opinión
La palabra y conocimiento de los contadores sí está
pesando en las empresas
Dialogamos con el CP Jorge Fernando Corredor Alejo, especialista en Gestión
Tributaria y socio de C&C Contadores SAS, para quien el desempeño de los
contadores públicos en Colombia cada día se hace más exigente.
“Todo como consecuencia de convenios de libre comercio con otras naciones.
Por ende, esta es una preocupación que no solo debe ser responsabilidad de los
profesionales, sino que debe ser un tema de suficiencia académica en cada una de
las facultades de Contaduría Pública en Colombia”, dice.
Corredor Alejo piensa que es en las universidades donde debe nacer el verdadero
cambio para evaluar a las personas que optan por culminar sus estudios superiores
en la rama de las ciencias económicas de la Contaduría.
Sin embargo, este tema no solo debe quedarse en las aulas universitarias.
“Es responsabilidad de las Agremiaciones y del Gobierno Nacional establecer
mecanismos de capacitación y evaluación para todas aquellas personas que ya han
optado al título como contador. Es decir, no solo basta tener una tarjeta, sino que
sería necesario que toda persona como mínimo y dentro de un tiempo prudente
debe capacitarse y recibir certificación de suficiencia académica”, agrega.
Para Corredor Alejo la profesión contable no está bien valorada en Colombia debido
a que existen muchos profesionales y pocos sectores de la economía colombiana, lo
cual imposibilita una justa remuneración a nuestros profesionales. “Considero que
esta es una constante en la mayoría de las empresas pujantes de Colombia”, afirma.
En contraste, sí está pesando la palabra y el conocimiento de los contadores dentro
de las empresas. “Pero de forma limitada, ya que es frecuente ver que el contador
solo interviene para entregar cifras, proyecciones, dar constancia de los cambios
tributarios y de otras normas que afectan de manera económica a las empresas. Pero
no para coadyuvar a tomar decisiones empresariales”, dice.
Tocante al tema de las NIIF, Corredor Alejo piensa que todavía existe un interés
generalizado por saber cómo deben ser aplicadas las normas internacionales y sus
efectos. “Si nos detenemos en el tema, la contabilidad internacional supone un
cambio de criterio y nuevas formas de expresar y realizar los Estados Financieros. Sin
duda, estos cambios solo podrán ser valorados hasta tanto en Colombia se adopten
de manera definitiva las NIIF”.
Y para lograr lo anterior la academia debe ser más constante. De ser necesario,
se debe pedir ayuda a entidades internacionales para que capaciten y “nos
hagan entender los verdaderos cambios en los procesos contables bajo normas
internacionales”, agrega.
25
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
ACTIVOS INTANGIBLES
T
eniendo en cuenta las definiciones
del estándar internacional,
un intangible es un activo no
monetario identificable y carente de
sustancia física; en tanto que un activo
es un recurso controlado por la empresa
como resultado de eventos pasados, del
cual se esperan beneficios económicos
futuros.
Bajo estas definiciones, deben tenerse
en cuenta cinco características
importantes para que un activo se
considere como intangible:
1. Ser no monetario: estar
resguardado de la inflación; es decir
que el poder adquisitivo no varía.
Sin importar en cuantas unidades
monetarias estén expresados, este
tipo de bienes conserva su valor
intrínseco independientemente
de las variaciones generadas por
la inflación o la deflación. Este es
un concepto de carácter financiero
que la mayoría de los contadores
manejan, sobre todo quienes hayan
aplicado los ajustes por inflación,
pues estos solo eran aplicables a
los activos, pasivos y patrimonio no
monetarios.
26
2. Ser plenamente identificable: son
separables en sí mismos; es decir
que dicho bien particular puede
ser vendido, arrendado, explotado
o intercambiado; no está sujeto ni
depende de otro bien.
3. No tener apariencia física.
4. Ser controlable: la organización
debe tener poder sobre el bien para
obtener beneficios a través de su
explotación.
5. Generar beneficios económicos
futuros: La organización debe poder
proyectar beneficios futuros como
ingresos ordinarios o costos futuros
reducidos, derivados de la tenencia
y explotación del activo.
Ejemplos de posibles activos intangibles:
• Programas de computador
• Derechos de mercadeo
• Bases de datos de clientes
• Relaciones con clientes y
proveedores
• Cuotas de importación
• Películas de cine
• Franquicias
• Licencias
• Patentes
Sin embargo, no todos los intangibles
se pueden reconocer como activo,
sino solamente aquellos que hayan
sido adquiridos, o los que, aun siendo
generados internamente, sean admitidos
por la Sección 18 de la NIIF para pymes.
Investigación y Desarrollo
Cuando un activo intangible se
 Análisis

origina al interior de la compañía es

difícil determinar si podrá generar Reconocimiento
beneficios económicos futuros y
establecer su costo de forma fiable, Un activo podrá ser reconocido como un intangible si, además de cumplir
lo cual crea problemas a la hora de con la definición de activo intangible, es probable que genere beneficios
su reconocimiento; para facilitar económicos futuros y su costo puede ser medido con fiabilidad.
esta evaluación, una compañía debe
clasificar el proceso de generación del Si se trata de un activo generado internamente, solo se incluirán, en el costo
activo de la siguiente forma: del activo, los gastos de desarrollo (los de investigación van directamente al
estado de resultados).
Fase de investigación: dado que en esta
etapa no es posible que la compañía Ejemplo 1
determine con seguridad que recibirá
un beneficio económico futuro, En el 2014 la empresa “Belleza SAS” incurrió en los gastos que se detallan
producto del activo intangible, todos a continuación, en materia prima y mano de obra para inventar una crema
los desembolsos realizados en esta fase rejuvenecedora.
deben reconocerse como gastos, en el
momento en que se producen. Descripción Valor
Etapa de experimentación $1.000.000
Fase de desarrollo: a diferencia de la Prueba piloto y evaluación de reacción $3.000.000
fase de investigación, en la de desarrollo Desarrollo de prototipo de producción $2.300.000
es más probable poder identificar un Registro de patente $1.500.000
activo intangible y los beneficios que de Publicidad $2.000.000
él se derivarán; por esa razón, podrán Fase de producción comercial inicial $5.000.000
reconocerse como activos intangibles
los derivados de la fase de desarrollo de Del primer lote producido, la mitad logró venderse antes de finalizar el período
un proyecto interno, solo si la empresa sobre el que se informa, es decir antes de diciembre 31 del 2014. En este
puede demostrar que: contexto para determinar si un desembolso debe ser capitalizable como activo
intangible o no, se debe clasificar la actividad de generación interna del activo
• Puede terminar técnicamente intangible, en las fases de investigación y desarrollo, de la siguiente forma:
la producción del activo para su
utilización o venta. Actividad Fase Descripción Valor
Etapa de Reconocido como
• Se planea usar o vender el activo. Investigación $1.000.000
experimentación gastos
Prueba piloto y Reconocido como
• Se tiene la capacidad para utilizar o Investigación $3.000.000
evaluación de reacción gastos
vender el activo intangible. Desarrollo de prototipo Capitalizado
Desarrollo $2.300.000
de producción como activo
• Se puede proyectar cómo dicho Capitalizado
activo intangible generará Registro de patente Desarrollo $1.500.000
como activo
beneficios económicos futuros
Reconocido como
(se requiere mostrar entonces, la Publicidad Comercialización $2.000.000
gastos
existencia de un mercado para la
Costo de
producción del activo en sí mismo o Fase de producción
Comercialización producto vendido $2.500.000
su producción). comercial inicial
(50%)
• Se tiene la disponibilidad de Bajo el panorama planteado, teniendo en cuenta las disposiciones de la
recursos de cualquier tipo para Sección 18 de la NIIF para pymes, sobre activos intangibles generados
completar la fase de desarrollo internamente, se podrán reconocer como tal, solo los desembolsos
y para vender o poner en relacionados con la fase de desarrollo, es decir:
funcionamiento el activo intangible.
Actividad Valor
• La capacidad de la empresa para Desarrollo de prototipo de producción $2.300.000
realizar la medición del activo Registro de patente $1.500.000
intangible durante su fase de Total $3.800.000
desarrollo.

27
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Ejemplo 2 esa será la vida útil y el tiempo al que se

Vida útil debe amortizar.
Una compañía de artistas desarrolla Muchas organizaciones podrán
producciones musicales (danza, encontrarse frente al problema de la Si se refiere a un activo intangible que
canto, coreografías), de las cuales es determinación de la vida útil de activos no tiene límite en su vida útil, la Sección
propietaria de los derechos de autor, intangibles, la cual aparentemente no 18 de la NIIF para pymes establece que
y posteriormente las explota a través tiene un límite previsible. ningún intangible podrá tener más de 10
de presentaciones en diferentes años de vida útil; si la vida útil no está
eventos. Por ejemplo, si una entidad tiene una determinada, la entidad debe amortizar
licencia para operar un taxi, ese cupo no el intangible a 10 años; si la vida útil
Bajo NIIF para pymes ¿es viable tiene fecha de vencimiento; el taxi tiene está determinada contractualmente, se
reconocer como intangible los autorización para operar de manera podrá utilizar esos años como vida útil.
derechos sobre las producciones indefinida, puesto que no hay ninguna Esto será muy lesivo para ciertas pymes
musicales o artísticas desarrolladas norma que diga que dicho permiso que tienen este tipo de intangibles,
por la compañía de artistas? se acabará en algún momento; caso pues tendrán que castigar sus Estados
contrario ocurre cuando, por ejemplo, Financieros en 10 años para amortizar la
Los lineamientos para el manejo una franquicia es comprada por 15 años, totalidad de los intangibles.
de los activos intangibles están
en la Sección 18 de la NIIF para
pymes, donde se indica que estos
son recursos de naturaleza no
PROPIEDAD DE INVERSIÓN
material, que generan beneficios
para la entidad; son separables,
identificables o pueden provenir de
derechos contractuales aunque no
sean separables e identificables, y
además indica, específicamente en
el párrafo 4 literal c, que cuando
son generados internamente no se
pueden reconocer.

En este caso, estas producciones

musicales en una compañía de
artistas, han sido creadas al interior
de la empresa, se han invertido
recursos para ejecutar un plan de
desarrollo, creatividad, innovación,
producción y desarrollo, y cuando el
producto está terminado se presenta
al público y se recibirán ingresos de
dicha producción, pero ese activo

generado internamente no puede
reconocerse como intangible, dada
la dificultad de su medición.
Caso diferente ocurre cuando una
empresa adquiera beneficios sobre
una producción artística que tiene
un valor de 20 millones, están ya
protegidos por derechos de autor y
la empresa va a explotarlos, en este
caso, se podrán reconocer los 20
millones como intangible.
S
on propiedades de inversión los
bienes inmuebles destinados
al alquiler o generación de
valorizaciones.
Algunos bienes que podrían ser
clasificados en el grupo de propiedades
de inversión son:
• Terrenos para usos futuros no
determinados.
• Edificio alquilado a través de
arrendamiento operativo.
• Edificio desocupado que se piensa
arrendar en el futuro a través de
arrendamiento operativo.
• Inmuebles que están siendo cons-
truidos o mejorados para uso futuro
como propiedades de inversión.
En el siguiente cuadro se sintetizan
los aspectos a tener en cuenta con
relación al reconocimiento, medición,
presentación y revelación de los bienes
tratados según las indicaciones de la
Sección 16 de propiedades de inversión
en la NIIF para pymes, contenida en el
Anexo del Decreto Reglamentario 3022
del 2013:

28
 Análisis

Se reconocerá cuando se trate de propiedades

que se mantienen, por el dueño o arrendatario,
bajo un arrendamiento financiero, para obtener
rentas, plusvalías o ambas. Cuando se trate de
¿Cómo se
arrendamientos operativos, se podrá contabilizar
reconoce?
como propiedad de inversión, únicamente cuando
el arrendatario pueda medir el valor razonable de
la participación en la propiedad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.

Por su costo en el reconocimiento inicial. El costo

comprende el precio de compra, más cualquier gasto
directamente atribuible a él. Cuando se trate de
propiedades, cuyo valor razonable se pueda medir
¿Cómo se mide?
de manera fiable sin esfuerzo desproporcionado,
se medirán al valor razonable en cada fecha sobre
la que se informa, reconociendo en resultados, los
cambios en el valor razonable. Las
¿Cómo se presenta? Como activos no corrientes.
propiedades
de inversión se
Cuando la propiedad de inversión se contabilice por reconocerán
el valor razonable, se revelará:
como activos
-- Los métodos e hipótesis empleados en la cuando exista
determinación del valor razonable de la
propiedad de inversión. la probabilidad
-- La medida en que el valor razonable de las
de que generen
propiedades de inversión está basado en una beneficios
tasación hecha por un tasador independiente.
económicos
¿Cómo se revela? -- Las obligaciones contractuales para adquisición, futuros, y su costo
construcción o desarrollo de propiedades de
inversión, o por concepto de reparaciones, pueda ser medido
mantenimiento o mejoras de las mismas. fiablemente.
-- Una conciliación que muestre por separado:

• Las adiciones.
• Ganancias o pérdidas netas procedentes de
los ajustes al valor razonable.
• Las transferencias a propiedad, planta y
equipo.

La compañía debe evaluar todos los

Reconocimiento
De acuerdo con las indicaciones de la
Sección 16 de la NIIF para pymes, las
propiedades de inversión se reconocerán
como activos cuando exista la
probabilidad de que generen beneficios
económicos futuros, y su costo pueda
ser medido fiablemente.
costos asociados con la propiedad de
inversión, incluyendo los incurridos para
la adquisición o para la construcción de
una partida, hasta los costos asumidos
posteriormente para sostener dicho
elemento; adicionalmente, debe tener
presente que no se reconocerán los
costos del mantenimiento diario de la
propiedad.

29
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

Ejemplo LEASING
El 1 de enero del 2014, se compró un bloque de oficinas por $100.000.000;
la adquisición implicó costos legales directos e impuestos no recuperables
por transferencia de $100.000 y $500.000 respectivamente. El mismo
mes, la entidad remodeló el edificio, transformándolo en apartamentos
residenciales para arrendar a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el
edificio fueron:

Descripción Valor
Permisos de Planificación $10.000.000
$40.000.000
Costos de Construcción (incluye $600.000 de impuestos
recuperables)

• La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser

arrendados el 1 de octubre del 2014.

• El Gobierno local cobró impuestos no recuperables por concepto de

servicios en la propiedad por $1.000.000 mensuales.

Bajo este panorama el costo del edificio en su reconocimiento inicial, debe

calcularse así:

Descripción
Precio de compra
Impuestos por transferencias
Costos legales
Permisos de planificación
Contratos de construcción
($40.000.000 – $600.000 de impuestos recuperables)
Impuesto servicio a la propiedad
(se capitalizan los 9 primeros meses)
Reconocimiento inicial Propiedad de Inversión
Consideraciones sobre
arrendamientos
Una propiedad de inversión es una
propiedad inmueble, es decir un
lote o un edificio. Esta propiedad se
tiene para obtener arrendamientos,
plusvalías o una mezcla de ambos; es
decir que se compra para alquilarlo
o para esperar que se valorice en un
mediano plazo o largo plazo y luego
venderlo.
Con esta definición, el bien inmueble
dado en arrendamiento se considera
propiedad de inversión. Existen casos
Costo
 $100.000.000
 $500.000
$100.000
$10.000.000
 $39.400.000
 $9.000.000
$159.000.000
especiales. Por ejemplo, un edificio
con tres pisos. En un piso vive el
dueño del edificio y los otros dos
están alquilados. El piso donde vive
el dueño se clasifica como propiedad,
planta y equipo, porque está siendo
ocupado por el dueño; las otras dos
plantas son propiedad de inversión.
El valor del primer piso se reconocerá
como propiedad, planta y equipo, se
deprecia, se calcula el valor residual si
es del caso; y los dos pisos que están
alquilados se medirán por el avalúo
comercial del edificio en cada año, y
no se someterá al tratamiento de la
depreciación.
H
abrá el caso de empresas cuyos
activos provengan de contratos
de leasing y sea necesario aclarar
cuál es la forma correcta de tratarlos en
el ESFA; este hecho involucra dos temas;
uno, es el leasing como tal; y el otro,
el tema de cómo clasificar y medir los
activos de la entidad.
Lo primero será establecer si esos
leasing que se tienen son operativos o
financieros y no solamente de acuerdo
con la forma legal del contrato, sino con
la evaluación de la esencia del contrato
teniendo en cuenta la Sección 20 de
arrendamientos.
Es posible que un contrato definido
legalmente como operativo, al final
resulte ser financiero o viceversa; lo
primero será evaluar el contrato para
ver si efectivamente se trata de un
leasing operativo o de uno financiero;
si se trata de un leasing operativo cada
vez que se pague el canon se está
pagando un gasto de arrendamiento
que irá al Estado de Resultados o
se capitalizará en algún activo, si es
procedente según las NIIF.

30

Opinión
Si del análisis del contrato resulta que
el leasing es financiero, la Sección 20
indica que se debe reconocer un activo
y un pasivo por el menor entre el valor
presente de los pagos mínimos futuros,
y el valor razonable del activo adquirido.
La Sección 20 presenta las condiciones
necesarias que deben tenerse en cuenta
para clasificar el contrato, e indica las
guías para decidir qué hacer con los
pagos y con el activo.
Como el leasing financiero exige
reconocer el activo, es importante
determinar exactamente qué tipo
de activo se está obteniendo; en una
empresa de transporte, por ejemplo, si
los vehículos fueron obtenidos bajo esta
modalidad, se reconoce un activo que,
como en este caso son vehículos que se
usan para prestar servicios de transporte,
deben asumirse como elementos de
propiedad, planta y equipo.
Dichos bienes, en el ESFA se reconocerán
igual como se reconocen las demás
propiedades, planta y equipo, puede ser
a valor razonable o puede ser al costo,
aplicando todo el estándar pertinente
para la medición de ese costo.
Análisis
NIIF, una ‘mina de oro’ para sacarle provecho al perfil
profesional de los contadores
En medio del conjunto de críticas y aplausos que ha recibido todo el proceso de
convergencia por parte de las empresas hacia las NIIF, quienes mayor provecho le
deben sacar a esta situación son los mismos contadores públicos. Definitivamente
es una oportunidad en un ámbito laboral que desde tiempo atrás se viene
posicionando, y como está el panorama, las empresas los van a necesitar sí o sí.
En dialogo con Rosalba Montoya, Directora de ManpowerGroup Área Andina de
Sudamérica, ella asegura que las empresas están buscando contadores con visión
integral del negocio, pues han dejado atrás el paradigma del contador solitario que
interactúa poco con las demás áreas.
“De hecho encontramos muchas experiencias de contadores que van adquiriendo
un perfil gerencial, empapándose de todos los procesos. Para ello se requiere
inteligencia emocional, inquietud investigativa, apertura a la diferencia y una visión
que salga del Excel, conozca y analice lo que viven los demás empleados y actores del
negocio, es decir que entienda a toda la organización, desde las personas encargadas
de lo más básico hasta las de las áreas de apoyo y de estrategia de la empresa”,
indica Montoya.
Sobre el tema de la importancia de las NIIF, indica que los contadores públicos deben
cambiar la mentalidad para conseguir nuevas oportunidades laborales. “Actualmente
es necesario el conocimiento de las NIIF para ayudar a que las empresas crezcan
y se internacionalicen. Con el dólar aumentando de precio, se espera que las
oportunidades de exportación crezcan y, por ende, que aumente la necesidad de
contadores con dominio de las normas internacionales de información financiera”,
dice.
Para Jairo Orlando Villabona de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad
Nacional, el contador público debe ser un profesional con formación ética, crítica
y responsabilidad social. Capaz de identificar y analizar problemas complejos y
avanzar en la formulación de soluciones, con enfoque interdisciplinario en ciencias
económicas, con formación integral que le genere motivación y disposición
para el aprendizaje continuo, lo cual le permite éxito ante nuevas situaciones
organizacionales del entorno nacional e internacional.
“Que maneje otro idioma. Capaz de desempeñarse profesionalmente con liderazgo,
trabajo en equipo y proactividad en diferentes organizaciones públicas y privadas
globales, regionales y locales en las áreas contable, financiera, fiscal y tributaria,
control y aseguramiento, social y ambiental, sistemas de información, docencia e
investigación. Analítico, creativo y estratégico. Competente para diseñar, administrar
y evaluar información financiera y no financiera de las organizaciones para la gestión
y el control”.
Finalmente, Waldo Maticorena, miembro del Comité de Traducción al español
del IASB y Gerente General de IFRS Masters, afirma que saber NIIF ya no es un
diferenciador que signifique ser más competitivo.
“La realidad hoy es muy simple pero muy triste a la vez. El que no sabe NIIF y no
tiene previsto adquirir el conocimiento, con autoestudio o en alguna institución
educativa, deberá pensar en un cambio de carrera. El costo o la lejanía de Bogotá ya
no es una razón para no estudiar, cuando existen alternativas de educación virtual de
alta calidad y de bajo costo”, afirma Maticorena.
31
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
DETERIORO
E
n esta sección se establecen los
procedimientos necesarios para
garantizar que el valor por el cual
están contabilizados los activos de una
entidad, no superen al valor recuperable
de los mismos a través de la utilización
o venta.
Es importante tener en cuenta que
esta norma no aplica para contabilizar
el deterioro de valor en los siguientes
activos:
• Inventarios
• Activos surgidos de los contratos
de construcción
• Activos por impuestos diferidos
• Activos procedentes de beneficios
a los empleados
• Activos financieros
• Propiedades de inversión
• Activos biológicos
32
Elementos para evaluar el deterioro de un activo
En la norma se establece que se debe evaluar la existencia de indicios de deterioro
del valor para los activos, y si se encuentran, se debe estimar el importe recuperable
de cada uno. Para evaluar si existe algún indicio de que se haya deteriorado un activo,
deben considerarse dos tipos de fuentes de información en las que se indagará por
las siguientes condiciones:
Fuentes externas Fuentes Internas
1. Indicios 1. Presencia
de disminución del evidente de
valor de un activo, que sea obsolescencia o deterioro
superior a la esperada por su uso físico del activo.
normal.
2. Cambios en el entorno 2. Cambios en la utilización del
activo con impacto negativo
legal, tecnológico, legal o de en el rendimiento de la entidad.
mercado con incidencia negativa
en la organización.
3. Evidencia de que el activo
disminuirá su rendimiento.
3. Aumento con impacto
negativo, de las tasas de
interés de mercado.
Cuando la entidad tenga activos
intangibles con una vida útil indefinida
4. Variaciones en el importe
en libros de los activos o que aún no estén disponibles para su
netos de la entidad, mayores a su uso, se debe comprobar anualmente su
capitalización bursátil. deterioro de valor, comparando el valor
en libros contra el valor recuperable;
este último es el mayor valor entre su

valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.
En caso de que no se pueda determinar
el importe recuperable de un activo
individualmente, la norma establece
que se debe determinar dicho importe
con la Unidad Generadora de Efectivo –
UGE– a la cual pertenece el activo.
La UGE se debe entender según la
norma como “el grupo identificable
de activos más pequeño, que genera
entradas de efectivo a favor de la
entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de
activos”.
Condiciones básicas
para reconocer y medir el
deterioro
• La pérdida por deterioro de valor
debe reconocerse inmediatamente
en el resultado del período.
• El importe en libros de un activo
no puede reducirse por debajo de
su valor razonable menos costos
de venta, su valor en uso o cero,
tomando siempre el mayor de los
tres.
• La pérdida reconocida en periodos
anteriores se revertirá si se
hubiese producido un cambio en
las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable
del mismo, desde que se reconoció
la última pérdida por deterioro.
Análisis
Opinión
Después del ESFA, ¿qué?
Es un interrogante que se escucha constantemente; en el gremio se escuchan preguntas
como: ¿qué se hace después del balance de apertura?, ¿cómo es el día a día bajo NIIF?, ¿ya
hice el ESFA, y ahora qué hago?, ¿qué pasa con el impuesto diferido del ESFA?, entre otras.
Es imposible responder a todas estas preguntas en este artículo, pero presentamos algunos
comentarios al respecto.
En primer lugar, hay que partir del hecho de que si una entidad ya elaboró el ESFA, como
requisito indispensable, ya tiene que haber construido su manual de políticas contables,
aunque en la práctica es posible que algunas entidades simplemente hayan contratado a un
tercero para que les ayudara a elaborar el ESFA, sin considerar a fondo cada situación, sin
elaborar un manual de políticas, y por consiguiente, sin guardar los soportes que dan vida a
los Estados Financieros bajo NIIF.
Si la entidad es disciplinada y ha elaborado su ESFA a conciencia, es porque tiene en cuenta
lo siguiente:
1. El año en el cual se elabora el ESFA, 2015 para el caso de las pymes, es un período
de transición. En este período la contabilidad oficial sigue siendo bajo normas
locales (Decreto 2649 para comerciantes), y la contabilidad bajo NIIF se elabora para
configurar el primer año comparativo.
2. Durante ese período de transición, la entidad debe tener clara su información
financiera bajo normas locales y bajo NIIF, ya sea que utilice un software multilibros
o un sistema de registro de diferencias.
3. Es recomendable que cada entidad elabore un manual de diferencias entre PCGA
y NIIF, este es un documento propio de la entidad, adaptado a las características
individuales y a las políticas contables bajo PCGA y bajo NIIF.
4. Durante el año de transición es muy útil elaborar conciliaciones periódicas entre
la información bajo NIIF y bajo PCGA, y esto ayudará a los encargados de la
información financiera a familiarizarse con dos tipos de información preparados bajo
normas contables diferentes.
5. Evalúe la necesidad de llevar anexos separados bajo NIIF y bajo PCGA para
inventarios, y propiedades, planta y equipo, según el volumen de estos activos en su
entidad.
6. Aproveche el año de transición para ajustar sus procedimientos a NIIF.
7. No deje para último momento el procesamiento de la información bajo NIIF del año
de transición, ya que puede ser traumático hacer todo este trabajo en diciembre.
8. Tenga en cuenta que el año siguiente (2016) es el año de aplicación plena, en el cual
la contabilidad oficial debe estar bajo NIIF, y la contabilidad bajo PCGA pasa a ser
complementaria, solo para efectos fiscales.
9. Al corte del año 2015, deberá elaborar todos los Estados Financieros bajo NIIF.
Estado de situación financiera, estado de resultado integral, estado de cambios
en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas a los estados financieros.
Recuerde que las pymes pueden reemplazar el estado de resultados integrales y el
estado de cambios en el patrimonio por un único estado de resultados y ganancias
acumuladas, si cumple con lo establecido en el párrafo 3.18 de la NIIF para pymes.
10. Acostúmbrese a escribir y a documentar ampliamente sus transacciones, haga una
lista de chequeo de las revelaciones requeridas por la NIIF y aplicables a su entidad,
para que no lo tomen por sorpresa.
Propóngase llevar a cabo este proceso con calidad, atendiendo los requerimientos
de la NIIF sobre la base de esencia sobre forma, estudie las normas, ejercite el juicio
profesional, tenga contacto con su auditor o revisor fiscal de manera oportuna, escuche sus
recomendaciones. De esta manera, será menos traumático el proceso de emisión de sus
primeros Estados Financieros bajo NIIF.
33
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

AVALÚOS EN EL BALANCE DE
APERTURA

E
n el momento de la
implementación por primera vez,
la organización puede adecuar la
información tomando decisiones, como
por ejemplo, sobre qué activos valuar;
por regla general se sugiere iniciar con
la valuación de los principales activos de
la entidad, tales como construcciones,
terrenos, vehículos, maquinarias, puesto
que se considera que estos son grandes
valores de activos importantes dentro
de la entidad, puede haber otro tipo
de activos a valorar, eso lo determina
la misma empresa, la gerencia o la
estructura de los administradores.
Adicionalmente hay activos que se
incluyen en la información contable
de la organización para efectos de
control, pero que no requieren de
mayor importancia, tales como
sillas, escritorios, papeleras,
archivadores, cajoneras, etc., que no
son significativamente importantes,
porque individualmente su valor se va
consumiendo en el tiempo.
Para las
pymes
no hay ajuste
por conceptos
de avalúos en
revalución, solo
existe la medición
Bajo este panorama, mucho más allá
del avalúo, hay que tener en cuenta
dos elementos que son supremamente
importantes en el tema de la propiedad,
planta y equipo, el concepto de vida
útil y el de valor residual o valor de
salvamento, que es el monto por el cual,
cuando termine la vida útil se podrá
vender el bien, este valor puede ser
cero, pero también puede ser un valor
determinado por la administración de la
organización.
Algunas empresas tienen bienes
completamente depreciados con 20
o 30 años de uso, bienes que llevan
muchos más años de uso que lo que
indicaba su vida útil; estas situaciones
son prueba evidente de la existencia
de bienes indebidamente proyectados
desde el origen y que por dicha razón
no tienen valor en la contabilidad de la
organización.
El común denominador actual
en el campo contable es que los
profesionales se sorprendan cuando
se hace referencia a vidas útiles de 50
o 60 años, probablemente porque han ajuste por conceptos de avalúos en
venido acostumbrados a los períodos revaluación, solo existe la medición
establecidos en la norma fiscal. Sin inicial. Sin embargo, si se hace un
embargo, si ese es el tiempo que se adecuado análisis de la vida útil y del
piensa mantener un bien, hay que valor residual, el avalúo simplemente se
establecer dicho período como su vida vuelve un complemento; esto no quiere
decir que el avalúo no sea útil, claro
útil; incluso, hay máquinas que duran
mucho más tiempo, en tanto que hay que lo es, hasta el mismo avalúo puede
otras que se deben estar actualizando generar elementos para el valor de
rescate; pero en primera instancia lo más
con mayor frecuencia por motivos de su
obsolescencia; cada bien es particular, lo útil es definir la política de depreciación,
el método de depreciación, la vida útil
indispensable es poder proyectar el flujo
del bien, su valor, etc., es decir, definir
de caja de la empresa y saber si dentro
de “n” años, se contará con los recursos los argumentos para calcular el valor
residual.
suficientes para comprar un nuevo bien.

inicial. Todos estos elementos relacionados Ajuste por activos

con la vida útil trascienden el tema
de los avalúos, que termina siendo
complementario. A veces se cree que la
información contable es estática, y no lo
es, es dinámica.
En síntesis, para las pymes no hay
inexistentes
Con la ventaja tributaria recientemente
aprobada, en la que por medio de la
figura del impuesto de normalización
tributaria se podrá realizar la legalización
fiscal de aquellos activos que, aun

34

habiendo estado reconocidos en la
información contable de las compañías,
no existían físicamente, sino que fueron
ingresados contablemente para arrojar
utilidades, saldrán a la luz muchos de
estos casos por lo que es importante
preguntarse, cómo harán las pymes
para realizar el respectivo ajuste en su
información financiera, a fin de mostrar
la verdadera realidad de la compañía en
sus respectivos ESFA.
Pues bien, si una empresa tiene, por
ejemplo, inventarios que físicamente
no existen, sino que se incrementaron
para generar utilidades, como sería
el caso de una empresa en la que en
un determinado período se vendieron
$100.000.000 y el costo de ventas
era $80.000.000, lo que generaba
una utilidad de $20.000.000, pero
la empresa decidió llevar al costo de
ventas solo $50.000.000 para generar
utilidades por $50.000.000; dicho
movimiento debió dejar como resultado
un inventario de papel, por valor de
$30.000.000, que no existe físicamente
en poder de la compañía.
En este panorama, debemos recordar
que al hablar sobre adopción por
primera vez en las pymes, se debe
leer la Sección 35, que constituye una
guía de implementación; el manual de
usuario de las NIIF, que indica cómo la
entidad toma sus Estados Financieros
y los convierte a NIIF, mediante la
construcción de un punto de partida
que será llamado Estado de Situación
Financiera de Apertura –ESFA.
La Sección 35 afirma que en la
adopción por primera vez se elabora
una conversión del Balance General,
elaborado de acuerdo con las dinámicas
establecidas en el Decreto 2649 de
1993, a un ESFA de acuerdo con lo
establecido en la NIIF para pymes; y
Análisis
en este punto es importante advertir
que el único Estado Financiero que se
convierte es el Balance General, pues
es este el que representa la situación
financiera de la entidad a la fecha
de corte, por lo que no es necesario
convertir ni el Estado de Flujos de
Efectivo, ni el Estado de Resultados, ni
tampoco el Estado de Cambios en el
patrimonio; la empresa convertirá el
Balance y de ahí en adelante continuará
aplicando NIIF y elaborando todo su
nuevo juego de Estados Financieros.
Para realizar la mencionada conversión
del Balance General bajo norma local al
ESFA bajo NIIF para pymes, se seguirá
un proceso compuesto por 4 pasos:
1. Reconocer todos los activos y
pasivos que piden las normas.
2. No reconocer los activos y
pasivos que estén prohibidos
o que no cumplan la definición y el
criterio de reconocimiento de las
NIIF.
3. Clasificar los elementos según
las categorías que indican las
NIIF.
4. Una vez clasificadas, se deben
medir todas las partidas, de
acuerdo con lo que indique la NIIF
para pymes y las políticas contables
que la entidad haya adoptado.
En el caso específico de la
normalización contable–financiera de
aquellos activos inexistentes, se debe
atender al segundo, paso que indica la
necesidad de dar de baja lo que no se
puede reconocer, y es en este segundo
punto donde entran esos inventarios
que no existen; si en los libros contables
se tiene un inventario de $50.000.000,
pero cuando se hace una auditoría de
inventarios se identifica que solo hay
$20.000.000, al ESFA solo se deben
llevar los $20.000.000 que realmente se
tienen en el inventario.
En consecuencia, lo que la empresa
35
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS

se verá obligada a hacer en su

información financiera es realizar
los respectivos ajustes de baja
GASTOS ANTICIPADOS: PÓLIZAS
en Estados Financieros, que
contablemente impactarán el
patrimonio con una contrapartida
que disminuye las utilidades
retenidas de la compañía, pero
también puede presentarse el
caso en el que la empresa no
tenga dichas utilidades retenidas
y el impacto financiero será
mucho mayor, pues esos ajustes
probablemente generen pérdidas
por la disminución del patrimonio a
causa de inexistencia del inventario.

En la transición al nuevo marco

técnico normativo internacional,
todo aquello que no exista, que no
pueda reconocerse de acuerdo con
las indicaciones del estándar, debe
darse de baja; cajas sin fondos,
inventarios que no aparecen en
los conteos físicos, entre otros
elementos que puedan distorsionar
la realidad de la empresa, deben
suprimirse de los nuevos Estados
Financieros; de modo que,
independiente del tratamiento que
se dé para efectos fiscales, para el
debido reconocimiento en el ESFA,
las pymes deberán disminuir los
inventarios hasta desaparecer de

su información financiera aquellos
que solo están en el papel; la
contrapartida de esta operación será
una disminución de las ganancias
retenidas de la entidad.
A
lgunas empresas aseguradoras
ofrecen a sus clientes planes en
los cuales el canon del servicio
se paga mensualmente, pero debe
realizarse un depósito anticipado
para cubrir la eventualidad de que el
usuario no cancele oportunamente
su mensualidad, o deje de aportar
definitivamente por la prestación del
servicio de aseguramiento.
En la mayoría de los casos, las pólizas
de seguro tienen una cobertura de
un (1) año; este es un período corto
desde el punto de vista financiero, y la
norma reiteradamente indica que si los
períodos para la realización de activos
o venta de pasivos que involucran flujos
de dinero, son hasta de un (1) año, no se
requiere descontarlos (calcular el valor
presente, usando una tasa de mercado)
porque el efecto del descuento suele ser
inmaterial e irrelevante; por tanto, se
puede decidir no aplicar el modelo de
costo amortizado, no reconocer ningún
descuento y medir esa partida por el
valor nominal.
Si, por ejemplo, se adquirió un seguro
para vehículo por valor de $1.000.000
que se puede pagar en 12 cuotas de
$90.000 y la aseguradora le indicó que
al inicio debe dar $200.000 para cubrir
la posible contingencia de retraso en los
pagos, no reconozca dichos pagos por
el valor presente (flujos descontados);
se puede incluso reconocer el gasto
por seguro, cada mes; otra opción sería
reconocer la tenencia de un seguro por
$1.000.000 y una cuenta por pagar por
$1.000.000; los $200.000 de depósito
serían un gasto pagado por anticipado y
según sea el acuerdo con la aseguradora,
será amortizado.

36

IMPUESTO A LA RIQUEZA
E
l 2 de junio del 2015, el CTCP emitió el Concepto 294
a través del cual resolvió varias inquietudes que se
le plantearon en relación con la forma correcta del
reconocimiento que se debe hacer bajo NIIF para el pasivo del
impuesto a la riqueza establecido en la Ley 1739 de diciembre
del 2014.
En las respuestas a las preguntas planteadas, el CTCP manifestó
básicamente:
1. Ratificando lo que ya se había expresado en el Concepto
722 de diciembre del 2014, la aplicación correcta de
las NIIF exige que sea solo en el año 2015 cuando se cause la
totalidad del pasivo por impuesto a la riqueza de los tres años
a los que una entidad haya quedado sometida al impuesto
(2015, 2016 y 2017) y lo debe hacer contra las cuentas de los
gastos del ejercicio. Por tanto, si se aplica la posibilidad de
contabilización establecida en el artículo 10 de la Ley 1739
del 2014 (contabilización contra reservas patrimoniales), no
se podría afirmar que la entidad está dando cumplimiento a
las NIIF, ya que estaría incumpliendo lo establecido en la NIC
37.
Análisis
Nota del Editor
Si bien es cierto, existe una alternativa de tratamiento
contable contemplada en el artículo 10 de la Ley 1739
del 2014, en la cual se permite la imputación de este
tributo contra reservas patrimoniales; sobra decir que
ese tratamiento es permitido solo para efectos fiscales,
pues en los Estados Financieros se debe cumplir con las
NIIF, no con disposiciones de tipo fiscal.
Es necesario tener en cuenta el momento en el cual
se genera la obligación de liquidar y pagar el impuesto
por parte de los sujetos pasivos, y este punto está
contemplado específicamente en el artículo 295-2 del
ET, adicionado por el artículo 4 de la Ley 1739 del 2014,
el cual establece:
“Base Gravable. La base gravable del impuesto a
la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las
personas jurídicas y sociedades de hecho poseído
a 1 de enero del 2015, 2016 y 2017 menos las
deudas a cargo de las mismas, vigentes en esas
mismas fechas; y en el caso de personas naturales
y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído
por ellas a 1°de enero del 2015, 2016, 2017 y 2018
menos las deudas a cargo de las mismas, vigentes
en esas mismas fechas…”
Como se observa en la parte subrayada del artículo
transcrito, la base gravable está referida al 1 de enero
de cada uno de los años allí mencionados. Esto quiere
decir que cada año nace la nueva obligación de liquidar
y pagar el impuesto a la riqueza, con base en la nueva
base gravable liquidada en cada uno de esos años (sin
embargo, la calidad de sujeto pasivo se adquiere el 1
de enero del 2015 y no se pierde, así el patrimonio se
disminuya en períodos siguientes).
Adicionalmente, el artículo 297-2 del ET, adicionado
por el artículo 4 de la Ley 1739 del 2014, establece una
clara indicación respecto del momento en el cual surge
la obligación para los sujetos pasivos, en los siguientes
términos:
“Causación. La obligación legal del impuesto a la
riqueza se causa para los contribuyentes que sean
personas jurídicas, el 1° de enero del 2015, el 1° de
enero del 2016 y el 1° de enero del 2017.
Para los contribuyentes personas naturales, la
obligación legal del impuesto a la riqueza se causa
37
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
2. Quienes opten por reconocer el
pasivo del impuesto a la riqueza
contra las reservas patrimoniales,
tendrán que consultar directamente con
la DIAN sobre cuáles serían exactamente
dichas reservas. El CTCP consideró que
definir el tipo de reservas patrimoniales
que se pueden afectar al contabilizar
el impuesto a la riqueza es un tema
exclusivamente tributario.
3. Siel una entidad decide contabilizar
impuesto a la riqueza contra
reservas patrimoniales, en ese caso el
CTCP considera que sería conveniente
que el revisor fiscal hiciera una salvedad al
CONTINGENCIAS: INCAPACIDAD LABORAL
E
s común en las organizaciones encontrar cuentas por cobrar a EPS y aseguradoras, que corresponden a los pagos realizados
al trabajador por días en los cuales estuvo incapacitado; generalmente las empresas cancelan dichos valores y generan una
cuenta por cobrar a la entidad aseguradora correspondiente.
38
respecto dentro de su dictamen, en la cual
explique la decisión tomada por la entidad.
El Ministerio de Comercio no
emitió reglamentación
En diciembre del 2014, cuando el
artículo 10 de la Ley 1739 dispuso
que el impuesto a la riqueza se
podría contabilizar contra las reservas
patrimoniales, y conociéndose además
el Concepto 722 de diciembre 5 del 2014
del CTCP donde se indicaba que dicho
impuesto, y de acuerdo a los postulados
de la NIIF, se debía registrar contra los
resultados del ejercicio, el Ministerio
de Comercio anunció que expediría un
decreto especial para permitir que se
pudieran dejar de cumplir las exigencias
de las NIIF y en su lugar se pudiera
aplicar lo dicho en la Ley 1739 del 2014
sobre la forma y el momento para
contabilizar el impuesto a la riqueza.
A la fecha de edición de este documento,
el Ministerio de Comercio no ha
expedido dicho decreto. Por tanto, como
el impuesto se debió causar en enero
del 2015, lo que debieron hacer todas
las entidades reportantes bajo NIIF fue
aplicar lo que dijeran estas últimas.
 Análisis

Por disposición de las normas laborales, si un empleado

se enferma, la empresa tiene la obligación de cubrir la
incapacidad en un 66,67% siempre que este porcentaje no
Nota del Editor
arroje un valor inferior al smmlv, pues ningún trabajador puede
devengar menos del salario mínimo, aunque esté incapacitado. el 1° de enero del 2015, el 1° de enero del 2016, el
Algunas entidades reconocen a sus empleados el 100% del 1° de enero del 2017 y el 1° de enero del 2018”.
salario como incapacidad; esto puede hacerse, pues la ley
laboral establece los derechos mínimos del trabajador, pero
Es clara la norma al establecer que, aunque la condición
a partir de ahí la empresa tiene plena libertad de reconocer
de sujeto pasivo del impuesto se ve cumplida cuando
cifras mayores.
se presenta el hecho generador mencionado en el
artículo 294-2 del ET, adicionado con el artículo 3 de la
Todo lo que se pague a un empleado incapacitado se debe
citada ley, la obligación de liquidar y pagar el tributo se
reconocer como gasto en el estado de resultados por
origina el 1 de enero de cada uno de los años citados
concepto de beneficios a empleados, pues ese valor no va a
anteriormente. Lo cual lleva a concluir que un sujeto
ser recompensado con las labores del trabajador.
pasivo de este impuesto está en la obligación de
liquidarlo y pagarlo siempre que, al 1 de enero de cada
El sistema legal permite a las empresas recuperar una
uno de esos años, siga operando.
parte de esos pagos realizados al trabajador durante su
incapacidad, y cuando estas reclamaciones se lleven a cabo,
Si la ley no hubiera contemplado la obligación anual,
la empresa debe esperar que la EPS las acepte y establezca
sino que por el contrario hubiese establecido una única
un acuerdo de pago. Cuando se tiene dicha aprobación se
obligación, pagadera en varias cuotas (como era el
puede revertir el gasto reconocido inicialmente, en la parte
caso para los años 2014 y anteriores), entonces sí se
en la cual la EPS acepte pagar; esto podrá hacerse solamente
debería contabilizar por completo el 1 de enero del año
cuando la EPS reconozca la reclamación e indique cuándo y
2015. Pero en este caso, dado que la obligación surge
cómo pagará. En todo caso, no es correcto llevar a la cuenta
cada año (el 1 de enero), es a esa fecha en que debe
por cobrar a la EPS el valor completo pagado al trabajador.
reconocerse el impuesto y el correspondiente gasto.

Lo anterior en razón a que los sujetos pasivos, el 1

de enero del año 2015, solamente tienen obligación
presente de pagar el impuesto correspondiente a
esa fecha, y no tienen aún la obligación de liquidar el
impuesto correspondiente a los años siguientes.

Una entidad tenía una fábrica que fue
destruida por un incendio; está en curso
un reclamo a la aseguradora y al 31 de
diciembre la demanda no ha sido resuelta,
¿cuándo se puede reconocer un activo
contingente?
El activo contingente no se reconoce. La entidad
reconocerá la pérdida del activo, y revelará un
activo contingente en relación con la reclamación
en curso. Cuando la aseguradora reconozca la
indemnización, se reconocerá una cuenta por cobrar
a la aseguradora.
En otros términos, la obligación de liquidar y pagar
el impuesto en los años 2016, 2017 y 2018 es una
obligación futura, la cual no se reconoce en los Estados
Financieros bajo NIIF, dado que en ellos solo se
reconocen obligaciones presentes.
Esperamos que el CTCP revise este tema y emita lo
antes posible una aclaración en pro de esclarecer el
adecuado reconocimiento de este tributo en los Estados
Financieros bajo NIIF, pues en el Concepto 294 del 2 de
junio del 2015, insiste en un modelo de reconocimiento
que muchos profesionales han calificado como
antitécnico y alejado de los requerimientos de las NIIF.

Ver video en:

http://actualice.se/8k6l

39
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
PREOPERATIVOS
S
i se tiene una entidad
y se está pensando en
crear una empresa,
¿qué se debe hacer con los
estudios de mercado, gastos
de notariado y registro, análisis
financiero, estudio del producto,
estudio fiscal, antes de crear la
empresa?
Pongamos un ejemplo para responder
la anterior pregunta. La creación de una
empresa en Ecuador requerirá el envío
de un conjunto de profesionales para
que investigue lo relacionado con los
beneficios en el tema fiscal y comercial,
repartición de utilidades, tributación
de los socios, entre otros aspectos.
Supongamos que en las anteriores
actividades se gastaron 20 millones,
con anticipación a la creación de la
empresa.
Esta situación representa un gasto
para la entidad que incurre en los
desembolsos y va al Estado de
Resultados directamente. No hay lugar
para reconocer un activo por dicho
valor. Tampoco se puede sustentar:
“inversiones por 20 millones, porque
se va a crear una empresa en Ecuador”,
porque todavía no existe ni la empresa,
ni la inversión. Todo lo que se gaste en
toda la etapa preoperativa, antes de
constituir la empresa, se ubica en el
Estado de Resultados.
40
Una vez constituida la empresa no se
puede indicar, “el sueldo del gerente
general se llevará como un gasto
preoperativo para no generar pérdida”.
No, esto en las NIIF no es permitido.
Los sueldos están ubicados en el
Estado de Resultados, y es normal que
una empresa en sus inicios presente
pérdidas, lo que es sabido por el
usuario de la información financiera.
Quien la esté constituyendo tendrá que
aportarle, no solamente lo que cueste el
producto y las máquinas, sino también
lo que gastará en administración
mientras la entidad comienza a generar
utilidades.
Todo lo que sea preoperativo
corresponde al gasto, a no ser que
en efecto dicha erogación sea un
activo. Por ejemplo, “ya constituí la
empresa, todavía no estoy vendiendo
porque estoy construyendo la bodega”,
entonces esta bodega es un elemento
de propiedad, planta y equipo. Pero si
se le está pagando a un vigilante para
que cuide la obra, esto no es costo de
propiedad, planta y equipo; sino que
tiene que ir al gasto.
En términos generales, los
preoperativos siempre irán al gasto, a
menos que den lugar al nacimiento real
de un activo.
 Análisis

PLAN ÚNICO DE CUENTAS

E
xiste la posibilidad de tener otro
plan de cuentas, pero ¿qué tan
preparada está la comunidad
contable para manejar dos planes de
cuentas? Por tal motivo, se recomienda
tomar el plan de cuentas actual, el cual
es una codificación, y basado en esto se
logre realizar una adaptación y mejoras
para que pueda ser utilizado bajo
estándares internacionales.

¿Lo anterior es posible? Por supuesto.

Hay que recordar que las NIIF no tienen
nada que ver con el plan de cuentas, con
la codificación, con la contabilidad, con el
registro de partidas dobles, simplemente
se entregan unos criterios para que la
propia entidad reconozca, mida, revele
y presente información relacionada con
sus operaciones.

Cuando se afirma que no tiene nada

que ver, significa que no influye en la
manera que debe contabilizarse, sino
que se habla de conceptos como, por
ejemplo, el de ingresos que afecta
resultados, y es en ese sentido que se
asegura que no tiene nada que ver, lo
cual no significa que los conceptos de
las normas internacionales no se puedan
representar como hechos económicos
bajo una metodología contable de débito
y crédito.

El estándar se queda en el concepto, en

el criterio, en el fundamento más que
en la forma, porque en otros países se
admiten otros códigos. Por ello, se puede
tomar el plan de cuentas actual y hacerle
una adaptación.
Países como Perú y Ecuador hicieron
cambios específicos al plan de cuentas;
en Colombia, la Superintendencia
Financiera hizo esta labor, lo que ha
generado algunas dificultades para el
manejo contable de las NIIF. Sin embargo,
no hay inconveniente en realizar alguna
adaptación. Es recomendable que las
empresas hagan pequeños cambios para
evitar traumatismo de códigos, y cuando
las entidades de control y vigilancia
emitan un concepto se toman las
decisiones del caso.
Es importante tener en cuenta que la
Supersociedades en la Circular Externa
115-000005 del 22 de agosto del 2013
indicó que las sociedades sujetas a
supervisión y que pertenecen al Grupo 1
de aplicación, deberán acondicionar sus
propios catálogos de cuentas conforme
al nuevo marco teórico normativo;
en tanto que la Superintendencia
Financiera, en la Circular Externa 021 del
1 de julio del 2014, emitió el catálogo
de cuentas que deberán aplicar las
entidades que se encuentran bajo su
vigilancia y control.
Rompiendo paradigmas
Una de las preguntas que se formulan
con mayor frecuencia e insistencia está
relacionada con el tema del plan de
cuentas requerido por las NIIF. ¿Sirve el
plan de cuentas actual?, ¿el Gobierno
emitirá un nuevo plan de cuentas?,
¿las empresas deberán adoptar
planes de cuentas nuevos? Es común
escuchar estos cuestionamientos en
los diplomados, en las conferencias, en
los simposios, en las consultorías y en

41
 CARTILLA PRÁCTICA - NIIF PARA PYMES: ACTIVOS
todo tipo de escenarios donde se esté
hablando de NIIF.
Para abordar este planteamiento es
necesario establecer claramente lo que
es el plan de cuentas y cómo este ayuda
al procesamiento de la información
relacionada con los hechos económicos
de las entidades, para luego conceptuar
acerca de los principales paradigmas
relacionados con los nuevos planes de
cuentas adaptados a NIIF.
El plan de cuentas es una herramienta
de apoyo técnico, cuyo objetivo es
buscar la uniformidad en el registro
de las operaciones económicas
realizadas por los comerciantes, con el
fin de permitir la transparencia de la
información contable; por consiguiente
su calificación, confiabilidad y
comparabilidad.*
CIRCULAR EXTERNA
115-000005
de agosto 22 del 2013
indicó que las sociedades sujetas a
supervisión y que pertenecen al Grupo
1 de aplicación, deberán acondicionar
sus propios catálogos de cuentas
conforme al nuevo marco teórico
normativo
42
De acuerdo con lo anterior, el plan
de cuentas está concebido como una
estructura en la cual las transacciones
idénticas tienen el mismo tratamiento
para todas las entidades, con base en la
uniformidad de registro.
Este es el paradigma básico del plan
de cuentas, intentar darle el mismo
tratamiento a una transacción particular
en entidades diferentes. Este principio
es sujeto a replantearse con la evolución
hacia NIIF, pues bajo el nuevo enfoque,
una misma transacción puede tener
diferentes alternativas de tratamiento
de una entidad a otra, dependiendo de
sus políticas contables, basadas en la
realidad y la esencia económica de los
negocios, más que en su forma legal.**
Es necesario entonces, antes de referirse
a planes de cuenta adaptados a NIIF,
concebir el plan de cuentas como
una herramienta técnica, sujeta a los
principios conceptuales de las NIIF, y
no que por el contrario, los informes
financieros dependan del plan de cuentas.
De conformidad con este planteamiento,
la discusión no es si la propiedad planta
y equipo se seguirá registrando en
un grupo de cuentas que inician con
los dígitos “15”; la discusión es si lo
que hoy conocemos como propiedad,
planta y equipo, seguirá teniendo esta
clasificación bajo NIIF, pasará a tener
otra clasificación o, incluso, dejará de ser
un activo. Una vez solucionadas estas
preguntas, se procederá a registrar la
partida en su respectivo código contable,
que podrá seguir siendo sin problemas,
un grupo de cuentas que inician con los
dígitos “15”.
Evaluado lo anterior, se tiene la solución
para el reconocimiento inicial de las
partidas, pero queda aún por revisar la
medición posterior de las mismas. Para
ello, es necesario revisar una a una las
NIIF, para identificar los requerimientos
en cuanto a medición posterior, los
cuales, en lo relacionado con activos, se
refieren a la amortización, la revaluación,
el deterioro, la baja en cuentas, e incluso
las revelaciones.
No es necesario llevar a cabo grandes
discusiones para llegar a la conclusión
de que será posible trabajar con los
planes de cuenta actuales, adicionando
códigos nuevos para cada uno de los
requerimientos de las NIIF, tales como el
deterioro y la revaluación. Igualmente,
a esta altura del análisis es pertinente
mencionar que las diferencias entre las
bases fiscales y contables de los activos y
pasivos se pueden solucionar también a
través de la estructuración de planes de
cuentas capaces de identificar, registrar,
controlar e informar tales diferencias (y
sus efectos fiscales), con el objetivo de
elaborar la respectiva conciliación fiscal.
Para cerrar estas cortas líneas, y
tomando como base la opinión de
algunos consultores y capacitadores en
NIIF, se identifican dos enfoques viables
(no los únicos) para el manejo de los
planes de cuentas en las entidades.
El primer enfoque se basa en la
creación de cuentas separadas para
efectos fiscales y contables, lo cual
significa la doble codificación de las
transacciones y los saldos, y el registro
separado en bases de datos que
generan libros de contabilidad paralelos
totalmente independientes entre sí. Este
tratamiento es muy similar a tener dos
procesos de contabilidad, uno bajo PCGA
locales y otro bajo NIIF.
El segundo enfoque se basa en
transacciones y asientos de ajuste, más
que en códigos de cuentas separados.
En este enfoque, las transacciones y
los saldos se reconocen bajo una de las
dos bases (por ejemplo PCGA), y al final
de cada período, se crea una segunda
base de datos idéntica a la primera, la
cual será afectada con transacciones
de ajuste para lograr obtener los datos
según las otras bases conceptuales (por
ejemplo NIIF).
Cada uno tiene sus propios puntos en
favor y en contra, y cada entidad deberá
decidir cuál de las dos metodologías
adopta, dependiendo de la complejidad
de sus operaciones y del costo que
signifique implementar cada una de las
soluciones.
* Artículo 1, Decreto 2650 de 1993
** Párrafo 4.6 del Marco Conceptual para la
Información Financiera
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