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ACTUALIDAD TRIBUTARIA

DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO PREDIAL PARA EL ADULTO MAYOR

Dr. Andrés Gutiérrez Aguilar


Mg. Carmen Bahamonde Quinteros

Las estadísticas según el INEI señalan que esta población va en aumento y para el año
2016 ascendió a 3 millones 263 mil 486 adultos mayores, muchos de los cuales no
cuentan con una pensión de jubilación en la Oficina de Normalización Provisional – ONP
o en la Administradoras de Fondo de Pensiones – AFP, viviendo los adultos mayores
en muchos casos del apoyo de sus familias o a través del arrendamiento de sus predios
o del comercio ambulatorio.

Según el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) en su informe técnico N°


1 - Marzo 2017, “Sobre la Situación de la Población Adulta Mayor Octubre-Noviembre-
Diciembre 2016”, señala que existe un envejecimiento de la población peruana, que ha
aumentado en un 5,7% desde el año 1,950 a 9,9% en el año 2016 del total de la
población. Es así que, al cuarto trimestre del año 2016, el 37,2% de los hogares del país
tenía entre sus miembros al menos una persona de 60 y más años de edad.

En atención a esta población que no cuenta con una pensión de jubilación, en fecha 21
de Julio del 2016 el Legislativo promulgó la Ley N°30490 “Ley del Adulto Mayor”, que
dispone se incorpore a la “Ley de Tributación Municipal” (D.L N°776) un cuarto párrafo
que otorga el beneficio de la deducción de la base imponible del Impuesto predial, a los
adultos mayores NO PENSIONISTAS.

ANTECEDENTES DE LA NORMA

Respecto del beneficio de la deducción del Impuesto Predial, ascendente a 50 UIT, es


preciso señalar que ya la Ley de Tributación Municipal en su Artículo 19°, fue modificada
mediante Decreto Legislativo N°952, el 3 de febrero de 2004, aunque el beneficio
contemplaba sólo a la población pensionista.

Antes de la dación de la Ley 30490 el beneficio de la deducción alcanzaba solo a los


pensionistas afiliados a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y afiliados a las
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), quienes desde el año 1994 venían
siendo beneficiados con la deducción de la base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT, contemplado en el Art. 19° del Decreto Legislativo 776, Ley
de Tributación Municipal. Sin embargo, el grupo de adulto mayores que por diversos
factores no contaban con ninguna pensión de jubilación, quedaba desplazado de este
beneficio de deducción.

A continuación, se resalta la incorporación del cuarto párrafo al Artículo 19° de la “Ley


de Tributación Municipal”, señalando que el beneficio de la deducción de la base
imponible del Impuesto predial contempla, ahora, al adulto mayor no pensionista, tal
como se puede apreciar en el siguiente cuadro:

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ANTES DE LA INCORPORACIÓN DESPUÉS DE LA INCORPORACIÓN


Decreto Legislativo N°776 - Art. 19 de Decreto Legislativo N°776 - Art. 19 de
la Ley de Tributación Municipal señala la Ley de Tributación Municipal señala
“Los pensionistas propietarios de un “Los pensionistas propietarios de un
solo predio, a nombre propio o de la solo predio, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que este destinado a sociedad conyugal, que este destinado a
vivienda de los mismos, y cuyo ingreso vivienda de los mismos, y cuyo ingreso
bruto este constituido por la pensión que bruto este constituido por la pensión que
reciben y ésta no exceda de 1 UIT reciben y ésta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirán de la base imponible mensual, deducirán de la base imponible
del Impuesto Predial, un monto del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT. equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artículo el valor de la Para efecto de este artículo el valor de la
UIT será el vigente al 01 de enero de UIT será el vigente al 01 de enero de
cada ejercicio gravable. cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito Se considera que se cumple el requisito
de la única propiedad, cuando además de la única propiedad, cuando además
de la vivienda, el pensionista posea otra de la vivienda, el pensionista posea otra
inmobiliaria constituida por la cochera. inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobación de la profesionales, con aprobación de la
Municipalidad respectiva, no afecta la Municipalidad respectiva, no afecta la
deducción que establece este artículo”. deducción que establece este artículo”.

PÁRRAFO INCORPORADO
“Lo dispuesto en los párrafos
precedentes es de aplicación a la
persona adulta mayor no pensionista
propietaria de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que
esté destinado a vivienda de los mismos,
y cuyos ingresos brutos no excedan de
una UIT mensual”.

Si, revisamos nuevamente las cifras, según el informe técnico N° 1-Marzo 2017 del INEI
de la población adulta mayor, sólo el 36,0% está afiliado a un sistema de pensión. En el
área rural se observa la mayor proporción de hogares con algún miembro adulto/a
mayor, con el 40,4%; y de cada 100 adultos/as mayores ocupados/as del área urbana
del país, 25 trabajan en la rama de Comercio, 21 en Agricultura/Pesca/Minería, 20 en
Otros Servicios y 11 en Manufactura. Los trabajadores dedicados a la enseñanza se
han incrementado en 2,8 puntos porcentuales, respecto a similar trimestre del 2015.

Asimismo, según el informe técnico N° 1 - Marzo 2017 del INEI de la población adulta
mayor, el 36,0% está afiliado a un sistema de pensión. En el trimestre Octubre-
Noviembre-Diciembre 2016, el 19,6% está afiliado a la Oficina de Normalización
Previsional (ONP), seguido por el 7,5% de afiliados a las Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP) y el 5,1% a la Célula viva”.

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Cabe señalar que, dentro de la población pensionista, también están comprendidos


otros sectores de la población que no necesariamente son adultos mayores, dada la
existencia de distintos tipos de pensión: Pensión por viudez, pensión Monte Pío,
orfandad, invalidez y otros tipos de pensiones. La actual normativa, Ley 30490, “Ley de
la Persona Adulta Mayor reglamentada mediante Decreto Supremo N°401-2016-EF;
enfatiza la condición de adulto mayor, de 60 años a más, como requisito para ser
beneficiario de dicha deducción de la base imponible del impuesto predial.

La Ley 30490 deroga a la anterior “Ley de las Personas Adultas Mayores”, Ley N°28803
y la Ley N°30159, además deja sin efecto el Decreto Supremo 013-2006-MIMDES, que
reglamentaba la Ley 28803.

Actualmente si la UIT asciende a S/ 4,050.00 Soles, (según D.S N° 353-2016-EF), se


puede deducir que si la propiedad del adulto mayor no excede los S/. 202,500.00 nuevos
soles, que resulta de multiplicar el valor de una UIT por 50, el beneficiario no deberá
pagar el Impuesto Predial. De exceder dicho monto pagará sobre el excedente.

¿QUÉ REQUISITOS DEBE CUMPLIR PARA LA DEDUCCIÓN DE LA BASE


IMPONIBLE DEL IMPUESTO PREDIAL EL ADULTO MAYOR NO PENSIONISTA?

Como se sabe, el impuesto predial es el Impuesto cuya recaudación, administración y


fiscalización corresponde a la Municipalidad Distrital donde se ubica el predio o
propiedad. Dicha obligación tributaria grava el valor de los predios urbanos y rústicos en
base a su autovaluo, valoración que se obtiene aplicando los aranceles y precios
unitarios de construcción aprobados por el Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento.

Para la aplicabilidad de la Ley 30490, el pasado 31 de diciembre de 2016, en el Diario


Oficial el Peruano, se publicó el Reglamento - Decreto Supremo N°401-2016-EF,
mediante el cual se establece las disposiciones para la aplicación de la deducción de la
base imponible del Impuesto Predial en caso de personas adulta mayores no
pensionistas y que la persona adulta mayor es aquella que tiene 60 a más años de edad
y la persona no pensionista es aquella que no ha sido declarada pensionista en alguno
de los sistemas de pensiones.

Los requisitos son:

a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento Nacional


de Identidad, Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda. Los sesenta (60)
años deben encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al cual
corresponde la deducción.

b) El requisito de la única propiedad se cumple cuando además de la vivienda, la


persona adulta mayor no pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.

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c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
municipalidad respectiva, no afecta la deducción.

d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la sociedad


conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual. A tal efecto, las personas adultas
mayores no pensionistas suscribirán una declaración jurada, de acuerdo a lo establecido
en el literal c) del artículo 2 del presente Decreto Supremo.

e) Las personas adultas mayores no pensionistas presentarán la documentación que


acredite o respalde las afirmaciones contenidas en la declaración jurada, según
corresponda.

ALGUNAS PRECISIONES SEGÚN JURISPRUDENCIA

1.- Cuando se señala la edad de 60 años del Adulto mayor, en el momento de solicitar
el beneficio de la deducción del impuesto predial, de 50 UIT, debe contar con 60 años
cumplidos dentro del ejercicio gravable, es decir al 1 de enero del año fiscal. Esto dado
que, si en caso cumpliera los 60 años en fecha posterior al 1 de enero, el beneficio no
se le podría otorgar sino hasta el siguiente año fiscal.

Actualmente, se viene aplicando a nivel nacional la Ley de Tributación Municipal y las


Municipalidades vienen adecuando sus normas mediante Ordenanzas, en algunos
casos como en la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho consideran para
dicho beneficio al adulto mayor a partir de los 65 años de edad, debiendo ser lo correcto
conforme a la norma vigente, considerar la otorgación del beneficio al adulto mayor, a
partir de los 60 años de edad; tal como lo contempla la Ley 30490, Ley de la Persona
Adulta Mayor.

2.- Cuando se señala que debe ser la única propiedad del adulto mayor y/o de la
sociedad conyugal, se considera que debe contar con una sola propiedad a nivel
nacional, caso contrario, no le alcanzaría el beneficio de la deducción de 50 UIT,
existiendo jurisprudencia al respecto, que se cita a continuación.

En el caso siguiente la deducción del impuesto predial le fue denegada a una persona
pensionista, pues Registros Públicos señalaba que con más de una propiedad
registrada su nombre.

RTF N° 00335-7-2016 (13/01/2016) Deducción para pensionistas. Acreditación


de propiedad única. “Se confirma la apelada que declaró improcedente la
solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, al
haberse acreditado que el recurrente contaba con más de una propiedad
registrada a su nombre en los Registros Públicos, por lo que no se encuentra
dentro de los alcances para acceder a la exoneración del impuesto predial para
pensionistas”.

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Asimismo, son consideradas propiedades separadas, en caso en una casa se identifique


más de una unidad inmobiliaria. Es decir, existan en cada piso de la misma ambientes
que constituyan cada uno una unidad inmobiliaria al contar con sala, comedor, cocina,
cada uno.

RTF N° 04700-7-2015 (14/05/2015) Inaceptación pensionista. Acreditación de


propiedad única. “…(). Se confirma la resolución que declaró improcedente la
solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por
cuanto de autos se advierte que la recurrente no cumple el requisito de única
propiedad previsto por el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, pues es
propietario de dos predios. Cabe indicar que, en el caso de autos, del acta de
inspección emitida por la Administración, se dejó constancia que el inmueble del
recurrente se encuentra conformado por más de una unidad inmobiliaria al
poseer el primer y segundo piso, ambientes de sala, comedor, dormitorios,
cocina, baño, siendo que cada piso cuenta con áreas construidas”.

En el caso siguiente, la jurisprudencia señala que una persona que es con-propietaria


con otra, recibirá el beneficio de la deducción del impuesto predial, sobre la parte y/o
porcentaje que le corresponde, más no del total del predio.

RTF N° 06795-11-2014 (04/06/2014) El requisito de única propiedad establecido


para la deducción de 50 UIT del Impuesto Predial, no está referido a que el
solicitante sea el propietario del 100% de las acciones del predio, como es el
caso de la copropiedad Se revoca la apelada que declaró improcedente la
solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial por
ser pensionista, toda vez que contrariamente a lo señalado por la Administración,
el requisito de única propiedad no se encuentra referido a que el solicitante sea
propietario del 100% de acciones y derechos del predio, sino que no sea
propietario de más de un predio, en tal sentido, corresponde que la
Administración, previa verificación de los demás requisitos previstos por el
artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, otorgue a la recurrente el
beneficio en la parte correspondiente a su alícuota o porcentaje de propiedad
que le corresponda.

La jurisprudencia hace otra precisión, respecto de la existencia de espacios accesorios


al inmueble y que funcionan como parte de la vivienda. En este caso, la municipalidad
respectiva había negado el beneficio a un contribuyente que solicitaba se considere la
deducción del impuesto predial sobre una vivienda que contaba con un espacio utilizado
como depósito, pues aunque la Ley de tributación Municipal no especifica que los
espacios utilizados como depósitos estén contemplados, sino sólo las cocheras; sin
embargo, el Tribunal Fiscal considera que en este caso el depósito es parte de accesoria
de la vivienda; en tanto que dicho espacio no es materia de aprovechamiento
económico.

RTF N° 00686-11-2013 (11/01/2013) Deducción de 50 UIT. Caso de propietario


de predio que cuenta con depósito. “Se deniega el desistimiento de la apelación,
por cuanto la firma del contribuyente no fue legalizada o fedateada, a pesar de

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haber sido requerido por este Tribunal para que subsanara dicha omisión. Se
revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de deducción de 50 UIT
de la base imponible del Impuesto Predial debido a que la Administración
desconoció el cumplimiento del requisito referido a la propiedad única del
pensionista, al considerar que un almacén constituía un predio adicional respecto
del cual el contribuyente solicitó la aplicación del beneficio. Sin embargo, de la
escritura pública de adjudicación de propiedad y de las partidas registrales de
ambos predios, se aprecia que el almacén constituye una parte accesoria del
departamento del pensionista, no solo porque se encuentra ubicado en el mismo
edificio sino también por el objetivo de ser utilizado como un fin complementario
a la vivienda, por lo que el contribuyente no ha incumplido con el referido
requisito. Se señala que el hecho que el artículo 19º de la Ley de Tributación
Municipal haya omitido hacer precisión respecto de los almacenes o depósitos,
como sí hizo con las cocheras, a efecto de considerar que se cumple con el
requisito de única propiedad, no implica que éstos se encuentren fuera de su
enunciado puesto que la unidad inmobiliaria constituida por la vivienda del
pensionista comprende además sus partes accesorias, aun cuando estuvieran
separadas del bien principal, en tanto que éstas no vulneren la finalidad de
vivienda prevista como condición del beneficio regulado en el aludido artículo,
atendiendo a que la finalidad que busca la citada norma es excluir de sus
alcances a los pensionistas que tuviesen una mayor capacidad contributiva
manifestada en la propiedad de otros inmuebles destinados ya sea a vivienda o
fines industriales o comerciales que, al no utilizarlos como vivienda propia,
podrían ser materia de aprovechamiento económico. RTF N° 02111-7-2013
(06/02/2013) Pensionistas. Percepción de un concepto adicional al monto de la
pensión Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de deducción
de 50 UIT a la base imponible del Impuesto Predial, ya que si bien de la
liquidación de pago del mes de diciembre se observa que la recurrente por dicho
mes percibió un ingreso bruto mayor, dicho monto corresponde a un concepto
adicional a la pensión mensual, por lo que se concluye que el 29 monto de la
pensión de la recurrente no ha excedido de una UIT, criterio similar al establecido
en la Resolución N.º 13757-11-2010”.

El Tribunal Fiscal en una de sus resoluciones especifica que el requisito de la única


propiedad no necesariamente depende de la inscripción en Registros Públicos, sino de
las dimensiones de la construcción: “siendo que el área techada mínima de una vivienda
sin capacidad de ampliación (departamentos en edificios multifamiliares o en conjuntos
residenciales sujetos a régimen de propiedad horizontal) será de 40 m2, y el área
techada mínima de una vivienda unifamiliar en forma inicial, con posibilidad de
expansión será de 25 m2.” Así también, si en el predio existe más de una unidad
inmobiliaria, es decir, si dentro existe más de un espacio que funciona como vivienda,
que cuenta con espacios para las funciones de aseo personal, descanso, alimentación
y recreación, para lo que cita el Reglamento Nacional de Edificaciones.

RTF N° 05820-7-2016 (31/06/2016) Verificación de metraje de inmueble


destinado a vivienda. Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la
solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, y se

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dispone que la Administración proceda conforme con lo expuesto en la presente


resolución. Se señala que la Administración sustenta la apelada indicando que
el recurrente no cumple con el requisito de única propiedad establecido en el
artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, toda vez que ha verificado que la
unidad inmobiliaria por la cual solicita el beneficio indicado no constituye una sola
unidad inmobiliaria. Al respecto, se indica que el requisito de la única propiedad
no necesariamente depende de la inscripción en Registros Públicos, por lo que
el hecho de que no exista una partida registral para cada unidad inmobiliaria no
excluye la posibilidad que el contribuyente pudiera haber independizado su
inmueble sin inscribirlo. Se señala que de conformidad con el Reglamento
Nacional de Edificaciones, toda vivienda deberá contar cuanto menos, con
espacios para las funciones de aseo personal, descanso, alimentación y
recreación, siendo que el área techada mínima de una vivienda sin capacidad de
ampliación (departamentos en edificios multifamiliares o en conjuntos
residenciales sujetos a régimen de propiedad horizontal) será de 40 m2, y el área
techada mínima de una vivienda unifamiliar en forma inicial, con posibilidad de
expansión será de 25 m2. Se indica que de la revisión del acta de inspección,
emitida por la Administración, no se advierten las áreas de construcción del
primer y segundo piso del predio del recurrente, para establecer con certeza que
se cumple con el área techada mínima que corresponde a una vivienda, que en
el caso de departamentos en edificios multifamiliares o en conjuntos
residenciales sujetos a régimen de propiedad horizontal es de 40 m2., y
determinar así si aquel cumple o no con el requisito de única propiedad referido
en el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, por lo que se revoca la
referida resolución a efecto de que la Administración proceda a realizar dicha
verificación.

3.- Cuando se señala que el predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El
uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobación de la municipalidad respectiva, el adulto mayor debe radicar en la vivienda
y si por la necesidad optara en abrir algún negocio debe realizarlo con permiso de la
municipalidad respectiva, caso contrario no obtendrá el beneficio si realiza algún
negocio sin permiso.

RTF N° 00821-7-2008, según la cual: “No procede la solicitud de beneficio de


deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atención a
que, según el informe de la Administración, en el predio del recurrente funciona
un snack bar que no cuenta con autorización municipal”.

De otro lado, la Jurisprudencia señala que la norma no especifica qué porcentaje del
inmueble pueda estar destinado alguna actividad de fines productivos, comerciales y/o
profesionales, dándole la razón al solicitante.

RTF N° 00441-7-2008 (15.01.08) “Se revoca la apelada que declaró


improcedente la solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en atención a que está acreditado en autos que el recurrente
destina parcialmente su predio a una actividad comercial, siendo preciso indicar

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que aun cuando la mayor parte del área construida del inmueble esté destinada
a dicha actividad, ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos
por el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal para gozar de la deducción
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no
restringe el goce del beneficio a un porcentaje máximo de uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, verificándose
además, conforme lo afirma la propia Administración, que el recurrente cuenta
con la aprobación de la municipalidad para el desarrollo de sus actividades,
finalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio
distinto a aquél respecto al cual solicita el beneficio ante la RENIEC, no acredita
que incumpla con el requisito previsto por la Ley de Tributación Municipal, más
aún si la propia Administración ha reconocido que el recurrente usa parcialmente
el predio como vivienda”.

4.- Cuando se señala que los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista,
o de la sociedad conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual. Deben suscribir una
declaración jurada. Los ingresos brutos, del adulto mayor o de la sociedad conyugal,
no deben exceder de S/4,050.00 Soles, que actualmente la UIT asciende a S/ 4,050.00
Soles, (según Decreto Supremo N° 353-2016-EF).

RTF N° 02111-7-2013 (06/02/2013) Pensionistas. Percepción de un concepto


adicional al monto de la pensión Se revoca la apelada que declara improcedente
la solicitud de deducción de 50 UIT a la base imponible del Impuesto Predial, ya
que si bien de la liquidación de pago del mes de diciembre se observa que la
recurrente por dicho mes percibió un ingreso bruto mayor, dicho monto
corresponde a un concepto adicional a la pensión mensual, por lo que se
concluye que el 29 monto de la pensión de la recurrente no ha excedido de una
UIT, criterio similar al establecido en la Resolución N.º 13757-11-2010.

5).- Cuando se señala que las personas adultas mayores no pensionistas presentarán
la documentación que acredite o respalde las afirmaciones contenidas en una
Declaración Jurada, que se presume que los datos consignados son correctos, sin
omitir, ni falsear los datos, caso contrario estarían incurriendo en delito de falsa
declaración en procedimiento administrativo, contemplado en el artículo 411° del
Código Penal que señala lo siguiente:

“El que, en un procedimiento administrativo, hace una falsa declaración en


relación a hechos o circunstancias que le corresponde probar, violando la
presunción de veracidad establecida por ley, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años”.

Cabe señalar, que los municipios cuentan con un formato pre establecido de la
declaración jurada en cumplimiento de lo establecido en el Decreto Supremo N° 401-
2016-EF.

6).- En cuanto a la fiscalización que contempla el Decreto Supremo N°401-2016-EF,


queda claro que un predio puede variar en el tiempo respecto de su valoración, por ello,
la fiscalización posterior a la declaración jurada que presente el beneficiario adulto

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mayor estará a cargo de las municipalidades respectivas. El ejercicio de la función


fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios. Dado que la norma no restringe la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, prevista en el Art. 62 del Código Tributario,
cuyo texto Único Ordenado fue aprobado con el Decreto Supremo N°133-2013-EF. Es
así que el IV del Título Preliminar, último párrafo señala “En los casos de la
Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará
por la decisión administrativa que consideré más conveniente para el interés público,
dentro del marco que establece la Ley”.

Sobre la Fiscalización, además el Tribunal Fiscal establece que todas las acciones de
fiscalización han de considerarse dentro del procedimiento fiscalizador, aunque estas
varíen en el tiempo de ejecución, tal como señala la siguiente resolución:

Resolución Tribunal Fiscal N° 4555-2-2002, se aprecia que se menciona con


respecto a la fiscalización lo siguiente: “De lo expuesto, se tiene que la
fiscalización es un procedimiento, cuya finalidad es la determinación de la
obligación tributaria, la que se traduce en el valor respectivo, de determinarse
crédito o deuda tributaria. El Código Tributario en el Capítulo II del Título II del
Libro Segundo sobre las facultades de Determinación y Fiscalización de la
Administración Tributaria, se refiere tácita y en forma no organizada a los actos
que constituyen el procedimiento de fiscalización (…) no se puede negar que las
facultades de fiscalización de la Administración se ejercen dentro de un
procedimiento y los actos que realiza no pueden analizarse de forma
independiente, sino en forma conjunta como parte del Procedimiento Tributario”.

7).- Cuando se señala que el inmueble debe ser propio o a nombre de la sociedad
conyugal se tiene en cuenta que tal inmueble si es propio fue adquirido antes de la
celebración del matrimonio. Si fuera conyugal, tras la celebración del matrimonio, por
tanto, es común a los cónyuges.

Para aclarar la naturaleza de los bienes conyugales, remitámonos al artículo lo señalado


por el Código Civil.

Art. 302° del Código Civil que señala que “Son bienes propios de cada
cónyuge:

1.- Los que aporte al iniciarse el régimen de sociedad de gananciales.

2.- Los que adquiere durante la vigencia de dicho régimen a título oneroso,
cuando la causa de adquisición ha precedido a aquélla.

3.- Los que adquiere durante la vigencia del régimen a título gratuito.

4.- La indemnización por accidentes o por seguros de vida, de daños personales


o de enfermedades, deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad.

5.- Los derechos de autor e inventor.

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6.- Los libros, instrumentos y útiles para el ejercicio de la profesión o trabajo,


salvo que sean accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien
propio.

7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan


gratuitamente entre los socios por revaluación del patrimonio social, cuando esas
acciones o participaciones sean bien propio.

8.- La renta vitalicia a título gratuito y la convenida a título oneroso cuando la


contraprestación constituye bien propio.

9.- Los vestidos y objetos de uso personal, así como los diplomas,
condecoraciones, correspondencia y recuerdos de familia”.

Ahora bien, según el Art 310° del Código Civil señala “… (). Tienen la calidad de bienes
sociales los edificios construidos a costa del caudal social en suelo propio de uno de los
cónyuges, abonándose a este el valor del suelo al momento del rembolso”.

Para tener el beneficio de la deducción tiene que ser propietario el adulto mayor y no
usufructuario, existiendo jurisprudencia al respecto que señala lo siguiente:

RTF N° 01579-7-2014 (05/02/2014) Al usufructuario del predio no le corresponde


el beneficio de la deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial
“Se confirma la resolución apelada ya que si bien la recurrente es la usufructuaria
del predio materia de autos, en aplicación de lo dispuesto por los artículos 9° y
19° de la Ley de Tributación Municipal, no corresponde exigirle el pago del
Impuesto Predial a ella sino al propietario de dicho predio y por tanto, no le
corresponde la aplicación del beneficio de la deducción de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial para los pensionistas”.

Finalmente, señalaremos que toda normativa busca el bien común de los administrados,
por lo que esta incorporación al Art. 19 de la Ley de Tributación Municipal, busca atender
a un grupo vulnerable de la población que son los adultos mayores, muchos de los
cuales tienen ingresos de subsistencia y no cuentan con el apoyo de sus familias o del
Estado; por ello la estricta aplicación de la norma favorece la calidad de vida de una
población cuyos ingresos económicos son exiguos, al inafectarlos en la obligación
tributaria del Impuesto Predial anual.

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FUENTES:
INEI - INFORME TÉCNICO N° 1 - MARZO 2017, “SOBRE LA SITUACIÓN DE LA POBLACIÓN
ADULTA MAYOR OCTUBRE-NOVIEMBRE-DICIEMBRE 2016” DISPONIBLE EN:
HTTPS://WWW.INEI.GOB.PE/MEDIA/MENURECURSIVO/BOLETINES/01-INFORME-TECNICO-
N01_ADULTO-MAYOR-OCT-DIC2016.PDF

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS - BOLETINES DE JURISPRUDENCIA FISCAL.


DISPONIBLE EN:
HTTPS://WWW.MEF.GOB.PE/ES/JURISPRUDENCIA/BOLETINES/COMPENDIO

CÓDIGO CIVIL

CÓDIGO PENAL
LEY 30490 LEY DE LA PERSONA ADULTA MAYOR.
D.S 401-2016-EF.

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