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Análisis legal

Mediante Resolución N° 00281-10-2015 del 13 de enero de 2015, 2015_10_00281


el Tribunal Fiscal confirmó la Resolución de Intendencia N°
0260140109743/SUNAT del 25 de agosto de 2014, mediante la cual la
Administración declaró infundada la reclamación formulada contra diversas
resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas de julio
a octubre de 2012, así como las resoluciones de multa emitidas por las
infracciones tpificadas en el numeral 5 del artículo 175° y numeral 1 del artículo
178° deñ Código Tributario.

En el caso materia de análisis la Administración dentro de un procedimiento de


fiscalización definitiva, solicitó mediante requerimiento que la contribuyente
sustente el crédito fiscal declarado por los periodos periodos de julio a octubre de
2012, siendo que la contribuyente cumplió con exhibir los comprobantes de pago
y el Registro de Compras respectivo; sin embargo, no se apreció anotación
alguna en el referido registro, motivo por el cual la Administración Tributaria
procedió a reparar el crédito fiscal declarado en dichos periodos, emitiéndose las
respectivas resoluciones de determinación y de multa que la contribuyente
cuestionó en el procedimiento contencioso tributario.

Sobre el particular, cabe recordar que para la deducción del crédito fiscal los
contribuyentes deben cumplir los requisitos previstos en los artículos 18° y 19° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, siendo que la doctrina mayoritaria ha
reconocido que los requisitos previstos en el artículo 18° constituyen requisitos
sustanciales con los cuales se origina el derecho al crédito fiscal, mientras que los
previstos en el artículo 19° de la aludida Ley, constituyen requisitos formales para
el ejercicio para el uso del crédito fiscal.

Al respecto, el inciso c) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, prevé como requisito formal para el uso del crédito fiscla la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, disponiendo lo siguiente:

Artículo 19° inciso c) de la Ley del Impuesto General a las Ventas:


c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a) o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes


formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será


exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.

El Tribunal Fiscal confirmó los reparos efectuados por la Administración Tributaria,


toda vez que no se acreditó la anotación de los comprobantes de pago en el
Registro de Compras, requisito formal para usar el crédito fiscal regulado en el
inciso c) del artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas

ANÁLISIS ……………

Que dado que la recurrente no cumplió con acreditar que la totalidad del crédito
fiscal que declaró en los mencionados periodos se encontraba debidamente
sustentado con los comprobantes de pago de compras anotados en el Registro de
Compras respectivo, se tiene que el reparo efectuado se encuentra conforme a
ley, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.

Que carece de sustento lo manifestado por la recurrente en el sentido que la


Administración sobre la base de presunciones le ha desconocido el crédito fiscal,
sin considerar el principio de presunción de veracidad contemplado en el artículo
IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N°
27444, en virtud del cual, las declaraciones juradas presentadas mediante el
Programa de Declaración Telemática (PDT) responden a la verdad, toda vez que
conforme con los considerandos precedentes la recurrente no cumplió con
presentar la totalidad de comprobantes de pago de compras ni el Registro de
Compras en el que se encontrasen las anotaciones de dichos comprobantes de
pago, siendo estos requisitos indispensables para acreditar el sustento del crédito
fiscal, conforme con los artículos 18° y 19° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y su reglamento

ANÁLISIS CRÍTICO

Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra


las resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de
julio a octubre de 2012, y las resoluciones de multa emitidas por las infracciones
tipificadas por el numeral 5) del artículo 175° y numeral 1) del artículo 178° del
Código Tributario. Se señala que la recurrente no acreditó que la totalidad del
crédito fiscal que declaró se encontraba debidamente sustentado con los
comprobantes de pago de compras anotados en el Registro de Compras

respectivo por lo que el reparo efectuado se encuentra conforme a ley. Asimismo,


las resoluciones de multa fueron emitidas por la infracción tipificada por el numeral
1) del artículo 178° del Código Tributario y se sustentan en el reparo por el que se
emitieron las resoluciones de determinación analizadas por lo que se emite similar
pronunciamiento. De otro lado, se advierte que en el Registro de Compras
legalizado no se encontraba anotada operación alguna, incluyendo la relativa a las
operaciones por los períodos fiscalizados, por lo que se ha configurado la
infracción tipificada por el numeral 5) del artículo 175º del Código Tributario, por
llevarse dicho registro con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes.