1.

NIC 1: Presentación de estados financieros

1.1 Objetivo
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados
financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los
requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentación de
los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables,
ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como
con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país de la UE.
1.2 Alcance
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y
presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas
las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o
separados.
Los bancos y otras entidades financieras deberán cumplir los requisitos de información
que se establecen el la NIC 30.Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean
públicos o privados deberán adaptar la presentación de los estados financieros,
llegando incluso a cambiar algunas denominaciones.
1.3 Información suministrada por los estados financieros
Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos
de la empresa:
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias
Otros cambios en el patrimonio neto
Flujos de efectivo
De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos
de efectivo futuros.
1.4 Componentes de los estados financieros
Los componentes de los estados financieros son los siguientes:
Balance
Cuenta de resultados
Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como
tales
Estado de flujos de efectivo
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y
otras notas explicativas
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis
financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características
principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las
incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.
También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor
añadido o a la información medioambiental, estos se concentran en sectores
industriales. Es importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte
de los estados financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF.
1.5 Consideraciones generales
A continuación, se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta
sobre la NIC 1.
Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la empresa, es importante anotar que la representación fiel de los efectos
de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
fijados en el Marco Conceptual. Se presumirá que la aplicación de las NIIF,
acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable
Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Una
presentación razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique
las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y Errores, Presente la información, incluida la relativa a las
políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible
y Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF
resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el
rendimiento financieros de la empresa
Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas
por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de
notas u otro material explicativo al respecto
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento,
si por el contrario la dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad
procederá a revelar esta información en los estados financieros
Todos los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis contable del devengo,
con excepción sobre flujos de efectivo
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará
de un ejercicio a otro
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación
La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda
clase de información cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo) incluida
en los estados financieros.

NIC 8 Políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores

Objetivo

 Establecer los criterios para seleccionar y cambiar políticas contables, junto con el
tratamiento contable y la revelación de cambios en políticas contables, cambios en
estimaciones y errores.

Resumen

 Jerarquía de principios. Establece una jerarquía para elegir políticas contables:

o Normas e Interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de

implantación del IASB.

o A falta de una norma o interpretación directamente aplicable, deben buscarse

los requisitos y las directrices incluidos en las Normas e Interpretaciones del
IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones,
criterios de reconocimiento y conceptos de valoración de activos, pasivos,
ingresos y gastos en el “Marco para la preparación y presentación de estados
financieros”.

o La Dirección también puede tener en cuenta los pronunciamientos más

recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual
 similar al de las NIIF para crear principios contables, otra literatura contable y
prácticas aceptadas del sector.

 Políticas contables -» los cambios se realizarán según indique la norma o, en caso

contrario, de forma retrospectiva (salvo que sea imposible).

o Criterio de uniformidad. Dispone la aplicación de políticas contables

atendiendo a criterios de uniformidad con respecto a operaciones similares.

o Cambios de políticas contables. Establece que sólo deben realizarse cambios

de política contable si lo exige una Norma o Interpretación o si producen
información más relevante y fiable.

o Si una Norma o Interpretación exige un cambio de política contable, deben

seguirse los requisitos de transición de dicho pronunciamiento. Si no se
especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, se aplicará la nueva política
contable con efecto retrospectivo mediante la reformulación de periodos
anteriores. Si la reformulación es imposible, se incluirá el efecto acumulativo
del cambio en los resultados. En caso de que el efecto acumulativo no pueda
determinarse, se aplicará la nueva política de forma prospectiva.

 Estimaciones contables -» los cambios se realizarán de forma prospectiva.

o Cambios en las estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones

contables (por ejemplo, un cambio en la vida útil de un activo) se contabilizan
en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulación).

 Errores -» la corrección de errores se efectuará de forma retrospectiva.

o Corrección de errores. Se trata de una corrección con efecto restrospectivo.

Todos los errores significativos deben corregirse mediante la reformulación de
los importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes
del primer periodo presentado, mediante la reformulación del balance inicial.

OBJETIVO

El Objetivo es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así
como el tratamiento contable y la información a relevar acerca de los cambios en las políticas
contables, en las estimaciones contables y de la corrección de errores.

ALCANCE
  La Norma se utilizara en la selección y aplicación de las políticas contables, así como
en la contabilización de los cambios en estas y en las estimaciones contables, y en la
corrección de ejercicios anteriores.

 El efecto impositivo de la corrección de los errores de ejercicios anteriores, al igual que

los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se
contabilizara según la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias.

DEFINICIONES

Conceptos que se utilizan en esta Norma:

 Aplicación prospectiva de un cambio en política contable consiste en aplicar la nueva

política contable a las transacciones ocurridas tras la fecha en que se cambio la política

 Reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable: reconocer el

efecto del cambio en la estimación contable para el ejercicio corriente y los futuros.

 Aplicación retroactiva: Aplicar una nueva política contable a transacciones como si

esta se hubiese aplicado siempre.

 Cambio en estimación contable: ajuste en el importe en los libros de un activo o

pasivo, o en el importe de consumo periódico. Dichos cambios son consecuencia de
nueva información y no de correcciones de errores anteriores.

 Errores de ejercicios anteriores: Omisión o exactitud en los estados financieros de una

entidad, parar uno o mas ejercicios anteriores, a causa de un fallo al emplear o de un
error al utilizar información fiable (errores aritméticos, de la aplicación de políticas,
fraudes).

 Políticas contables son los principios, base, acuerdos reglas y procedimientos

adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.

 Reexpresión retroactiva es corregir el reconocimiento, valoración e información a

relevar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error
cometido en ejercicios anteriores no se hubiese cometido nunca.

POLITICAS CONTABLES

Seleccion y aplicacion las politicas contables

 Cuando una Norma o Interpretación sea aplicable a una determinada transacción, la

política aplicable a esa partida se aplicara aplicando la Norma en cuestión, y además
teniendo en cuenta cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB
para esa Norma.
  Ante la ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable a una especifica
transacción, la dirección tendrá que aplicar su juicio en el desarrollo y aplicación de
una política contable, para que la información a suministrar sea:

1. Relevante para la toma de decisiones de los usuarios.

2. Fiable: presenten de forma fidedigna la situación financiera de la empresa,

alcanzar que los estados financieros estén libres de perjuicios, sean prudentes
y que estén completos en todos los aspectos relevantes.

 Al realizar los juicios anteriores, la dirección deberá referirse, en orden descendente

a:

1. Los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que

traten temas similares y relacionados.

2. Las definiciones, requisitos de reconocimiento y valoración, establecidos para

activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Además, la dirección podrá considerar los pronunciamientos mas recientes de otras

Instituciones emisoras de normas, así como otra literatura contable y las practicas aceptadas
en los diferentes sectores de actividad, siempre que no entren en conflicto con los puntos
anteriores.

Uniformidad de las políticas contables

 La entidad seleccionara y aplicara sus políticas contables de manera uniforme para

transacciones que sean similares, a no ser que una Norma o Interpretación exija o
permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas.

Cambios en las políticas contables

 La entidad cambiara una política contable solo si tal cambio:

 1. Es requerido por una Norma o Interpretación; o

2. Lleva a que los estados financieros suministren información mas fiable y

relevante sobre los efectos de las transacciones que afecten a la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

 Situaciones que no son cambios en las políticas contables:

1. La aplicación de una política contable para transacciones que difieren

sustancialmente de aquellas que han ocurrido previamente; y

2. La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no han

ocurrido anteriormente, o que de ocurrir, carecieron de materialidad.

 La aplicación por primera vez de una política contable que consista en aun
revalorarización de activos, de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado material, o con las
NIC 38 Activos intangibles, se considerara un cambio de política contable que ha de
ser tratado como una revalorarización, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en
lugar de aplicar lo establecido en la Norma

Aplicación de los cambios en las políticas contables

 La entidad contabilizara un cambio en una política contable propiciado por de la

aplicación inicial de una Norma o Interpretación, según las disposiciones transitorias
especificas de tal Norma o Interpretación si las hubiera.

 Cuando una entidad cambie una política contable, sea por la aplicación inicial de una
Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamente

Aplicación retroactiva

 Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo

con los dos apartados anteriores, la entidad ajustará los saldos iniciales a cada
componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior mas antiguo que
se presente, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva

 Cuando sea obligatorio la aplicación retroactiva en función de lo establecido (en los

dos puntos anteriores), el cambio en la política contable se aplicara retroactivamente,
salvo y en la medida que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en
cada ejercicio especifico y el efecto acumulado.

 Cuando se imposible determinar los efectos que se desprenden, en cada ejercicio

especifico, del cambio en una política contable, la entidad aplicara la nueva política
contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo mas
antiguo para el que la aplicación retroactiva se posible (que podría ser el propio
ejercicio corriente) y efectuará el correspondiente ajuste en los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo.

 Cuando no se pueda calcular el efecto acumulado, al periodo del ejercicio corriente,

por la aplicación de la nueva política contable a los ejercicios anteriores, la entidad
ajustara la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma
prospectiva desde la fecha más antigua que se pueda.

Información a revelar

Cuando la aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación tenga efecto en el
ejercicio corriente o en algún anterior (salvo que no se pueda calcular el importe del ajuste) o
bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad relevara:

 El título de la norma o interpretación.

 En su caso, que el cambio en la política contable se ha realizado según su deposición

transitoria.

 La naturaleza del cambio en la política contable.

 En su caso, una disposición de la disposición transitoria.

 En su caso al disposición transitoria que podría tener efectos sobre ejercicios futuros.

 Para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta el máximo
que sea practicable, el importe del ajuste:

o Para cada rubrica del estado financiero que se vea afectada.

o Si la NIC 33Ganancias por acción es aplicable a la entidad para las ganancias

por acción tanto básicas como diluidas.

 El importe del ajuste de ejercicios anteriores en al mediada de lo posible.

 Si la aplicación retroactiva exigida no es posible para un ejerció anterior en concreto,

o ejercicios anteriores

En los estados financieros de ejercicios posteriores no es necesario repetir dichas

relevaciones.

 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el ejercicio

corriente o en alguno anterior, o bien tendría efecto en ese ejercicio si no fuera
impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podría tener efecto sobre
ejercicios futuros, la entidad relevará:

1. La naturaleza del cambio en la política contanle

2. Las razones por las que la aplicación de esa nueva política contable aposta
información mas fiable y comparable.

3. Para el ejercicio corriente y para los anteriores de los que se presente

información, dentro de lo que sea posible, el importe del ajuste: para cada
rubrica afectada del estado financiero; y, si la NIC 33 Ganancias por acción es
aplicable a la entidad, para la ganancia por acción tanto básica como diluida.

4. El importe del ajuste de ejercicios anteriores dentro de lo posible.

5. Si la aplicación retroactiva no es posible para un ejercicio anterior

determinado, o para ejercicios anteriores presentados, las circunstancias que
nos llevan a esa situación, añadiendo una descripción de cómo y desde cuando
se ha aplicado el cambio en la política contable.
En los estados financieros de los ejercicios posteriores no es necesario repetir
tales relevaciones.

 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretación que,
habiendo sido emitida no ha entrado en rigor , la entidad revelara:

o Este hecho.

o Información relevante, conocida o estimada para evaluar el posible impacto

que la aplicación de la nueva Norma o Interpretación tendrá sobre los estados
financieros de la entidad sobre los que se aplica por primera vez.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

 Como consecuencia de la incertidumbre de los negocios, partidas de los estados

financieros no pueden ser valoradas con precisión, sino solo estimadas, dichas
estimaciones se basan en juicios sobre la información fiable mas reciente.

 Si hay cambios en las circunstancias en las que se basan las estimaciones, puede que
esta necesite ser revisada, como consecuencia del conocimiento de nueva información
  El efecto de un cambio en una estimación contable, ( diferentes a los que se aplique
en el párrafo siguiente), se reconocerá de forma prospectiva , incluyéndolo en el
resultado del:

1. Ejercicio en el que tenga lugar el cambio, si este afecta a un solo ejercicio.

2. Ejercicio en el que tenga lugar el cambio y los futuros, si este afecta a varios
ejercicio.

Información a relevar

 En la medida que un cambio en uan estimacion contable de lugar a cambios en activos

y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio neto, se recvonocera ajustado en
valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto en el
ejercicio en el que tenga lugar el cambio.

 La entidad relevará la naturaleza e importe del cambio en una estimación contable

que produzca efectos en el ejercicio corriente o que se espere que los vaya a tener en
ejercicios futuros, exceptuándose de la relevación en ejercicios futuros si no se puede
estimar ese efecto.

 Si no se releva el efecto en ejercicios futuros debido a que la estimación es

impracticable, la entidad relevara este hecho.

ERRORES

 La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores de forma

retrospectiva, en los primeros estados financieros formulados tras haberlos
descubierto:

1. Reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios

anteriores en los que se origino el error.

2. Si el error ocurrió para un ejercicio anterior al mas antiguo para el que se

aporta información, reexpresando los saldos iniciales de activo, pasivo o
patrimonio neto de ese ejercicio.

Limitaciones a la reexpresion retroactiva

  El error de un ejercicio anterior se corregirá mediante reexpresión retroactiva, a no
ser que sea imposible determinar los efectos en cada ejercicio especifico o el efecto
acumulado del error.

 Cuando no se puedan calcular los efectos que se derivan en cada ejercicio especifico,
de un error sobre información comparativa de uno o mas ejercicios anteriores para los
que se presente información, la entidad reexpresara los saldos iniciales de los activos,
pasivos y patrimonio neto para los ejercicios mas antiguos en los cuales tal expresión
retroactiva sea practicable.

 Cuando no se pueda hallar el efecto acumulado al principio del ejercicio corriente, de

un error sobre todos los ejercicios anteriores, la empresa expresara la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la forma mas antigua
que se posible.

 El efecto de la corrección de un error de ejercicios anteriores no se incluirá en el

resultado del ejercicio en el que se descubra el error

12. NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias

12.1 Objetivo
El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa
 Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, está inherente la
expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo.
Cuando la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa
reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Dentro de esta norma también se aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
12.2 Alcance
La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto sobre las ganancias. El término
impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones
sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los
estados financieros.
Esta Norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase
la NIC 20), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de
la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.

12.3 Definiciones
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes términos:
Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir
el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos
a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye
al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
 Las diferencias temporarias deducibles
 La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros
de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las
diferencias temporarias pueden ser:
 Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
 Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa
al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso)
por el impuesto diferido.

12.3.1 Base fiscal

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los
beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.
En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso
ordinario que no resulte imponible en ejercicios futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el balance.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la
empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían
si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán
comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base
fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como
referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su
caso, en las que tal declaración se presenta.