Analisis practico de los principales medios de
defensa en materia fiscal contra actos del SAT.
Juicio Contencioso Administrativo
Ivan Edwin Parrao Ortiz
a
En una edicién pasada de Consultorio Fiscal,’ analizamos
detalladamente e| recurso administrativo de revocacién, considerado
uno de los medios de defensa mayormente utlizados por los
ccontriouyentes a la hora de impugnar un acto o resolucién que causa
una afectacién a la esfera juridica del contribuyente, de igual
‘manera se mencioné que en virtud de ser un recurso que se promueve
que es resuelto por la misma autoridad administrativa que emite el
‘acto lesivo para el contribuyente, se debe sopesar de acuerdo a la
situacion la viabilidad de interponer el referido recurso 0 promover
‘Juicio Contencioso Administrativo, el cual, como es de saber, se ventiia,
ante e! Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), del
cual analizaremos su substanciacion,
El Juicio Contencioso Administrative es un medio de defensa que
tienen al aleance los particulares que ven afectados sus derechos por
actos de las autoridades administrativas (dentro de las que se
contempian las fiscales), y que tiene por objeto mediante la intervencion
de un organismo jurisdiccional quien realizando un andlisis de la
legalidad de dicho acto, partiendo de la pretension de quien acude
ante él-, determinar si el acto fue emitido conforme a derecho o si
carece de legalidad, declarando consecuentemente la nulidad del
mismo.
Es importante tener en cuenta que la caracteristica principal de este medio de defensa es que implica una forma
heterocompositiva de solucion de controversias, lo que quiere decir que el conflico entre el particular y la autoridad
fiscal sera resuelto por un tercero, quien goza plenamente de autonomia y facultades para analizar la controversia y
fen su momento resolverla mediante la emisién de un fallo.
En este caso, se ha mencionado que el organismo que realiza esta funcién es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el cual se encuentra integrado por la Sala Superior, por Salas Regionales y por la Junta de Gobierno
y Administracion, de conformidad con lo establecido en el articulo 2 de la Ley Organica de! Tribunal Federal de
‘Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJFA). Asi mismo las Salas se encuentran integradas por Magistrados de Sala
Superior, Magistrados de Salas Regionales, Secretarios de Acuerdos, Actuarios, Oficales Jurisdiccionales, Secretarios
Técnicos, Operatives y Auxiliares.
ria fecal contra actos del Sevico de Administracion
2, FCALUNAM, pigs. 37-42.
17 Paras Orta, han Eavin “Andie practeo dels pinapalee medios de defensa en m
“rbutaria an Consulloro Fsca, Nimero 844, segunda quincera de abril de 2012, M
No, 553 20 de ‘Es importante mencionar lo anterior y sefialar que la regulacion aplicable a la estructura organica del citado Tribunal
‘s= encuentra en la misma LOTFUFA.
© Juicio Contencioso Administrative se encuentra regulado en la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
vo Acministrativo (LFPCA), la cual establece las disposiciones que regulan las formalidades, plazos y la substanciacién
2 dicho medio defensa.
Ortiz ‘Antes de analizar dicha substanciacién del Juicio Contencioso Administrativo es importante mencionar qué tipo de
eS ‘2210s ylo resoluciones pueden ser materia de estudio y resolucién por parte de las Salas Regionales del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, para lo cual acudiremos a lo establecido por el articulo 14 de la Ley
‘Organica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que a la letra sefiala lo siguiente:
Articulo 14.
E! Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocerd de los juicios que se promuevan contra las
resoluciones defintivas, actos administrativos y procedimientos que se indican a continuacién
|. Lasdictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales auténomos, en que se determine
la existencia de una obligacion fiscal, se fije en cantidad liquida o se den las bases para su liquidacién;
|. Las que nieguen la devolucién de un ingreso de los regulados por el Cédigo Fiscal de la Federacién,
indebidamente percibido por el Estado 0 cuya devolucién proceda de conformidad con las leyes
fiscales;
ML. Las que impongan multas por infraccién a las normas administrativas federales;
IV. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores;
V. Las que nieguen o reduzcan las pensiones y demas prestaciones sociales que concedan las leyes en
favor de los miembros del Ejércto, de la Fuerza Aérea y de la Armada Nacional o de sus familiares o
derechohabientes con cargo a la Direccién de Pensiones Miltares 0 al eraio federal, asi como las
que establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las leyes que otorgan
dichas prestaciones.
Cuando para fundar su demanda el interesado afirme que le corresponde un mayor numero de afios
de servicio que los reconocidos por la autoridad respectiva, que debié ser retirado con grado superior
‘forma al que consigne la resolucion impugnada o que su situacion militar sea diversa de la que le fue
toridad reconocida por la Secretaria de la Defensa Nacional o de Marina, segin el caso; o cuando se versen
ersia y Cuestiones de jerarquia, antiguedad en el grado 0 tiempo de servicios militares, las sentencias del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa solo tendran efectos en cuanto a la determinacién
de la cuantia de la prestacion pecuniaria que a los propios miltares corresponda, o a las bases para
{Fiscal su depuracion:
sbiemo
eral de VI. Las que se dicten en materia de pensiones civiles, sea con cargo al erario federal o al Instituto de
le Sala Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;
etarios
VII. Las que se dicten en materia administrativa sobre interpretacion y cumplimiento de contratos de
‘obras piiblicas, adquisiciones, arrendamientos y servicios celebrados por las dependencias y
entidades de la Administracion Publica Federal
2 Facultad de Contaduria y Adminstracion VII. Las que nieguen la indemnizacién 0 que, por su monto, no satisfagan al reclamante y las que
impongan la obligacién de resarcir los dafios y perjuicios pagados con motivo de la reclamacién, en
los términos de la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas
federales que contengan un régimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado;
IX. Las que requieran el pago de garantlas a favor de la Federacién, el Distrito Federal, los Estados 0 los
Municipios, asi como de sus entidades paraestatales,
X. Las que traten las materias sefaladas en el articulo 94 de la Ley de Comercio Exterior,
XI. Las dictadas por as autoridades administrativas que pongan fin a un procedimiento administrativo, a
tuna instancia o resuelvan un expediente, en los términos de la Ley Federal de Procedimiento
‘Administrativo;
Xl. Las que decidan los recursos administrativos en contra de las resoluciones que se indican en las
demas fracciones de este articulo;
XIll, Las que se funden en un tratado 0 acuerdo internacional para evitar a doble tributacién o en materia
‘comercial, suscrito por México, o cuando el demandante haga valer como concepto de impugnacion
{que no se haya aplicado en su favor alguno de los referidos tratados 0 acuerdos;
XIV, Las que se configuren por negativa ficta en las materias seftaladas en este articuo, por el transcurso del
plazo que sefialen el Cédigo Fiscal de la Federaci6n, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
© las disposiciones aplicables 0, en su defecio, en el plazo de tres meses, asi como las que nieguen
la expedicién de la constancia de haberse configurado la resolucién positiva ficta, cuando esta se
encuentre prevista por la ley que rija a dichas materias.
No sera aplicable lo dispuesto en el parrafo anterior en todos aquellos casos en los que se pudiere
afectar el derecho de un tercero, reconacido en un registro o anotacién ante autoridad administrativa:
XV. Las sanciones y demas resoluciones emitidas por la Auditoria Superior de la Federacién, en términos
de la Ley de Fiscalizacién y Rendicién de Cuentas de la Federacién, y
XVI. Las sefialadas en las demés leyes como competencia del Tribunal.
Para los efectos del primer parrafo de este articulo, las resoluciones se considerarén defintivas
‘cuando no admitan recurso administrativo o cuando la interposicién de este sea optativa,
El Tribunal conocera, ademas de los juicios que se promuevan contra los actos administrative,
decretos y acuerdos de cardcter general, divorsos a los reglamentos, cuando sean autoaplicativos 0
‘cuando el interasado los controvierta con motivo de su primer acto de aplicaci6n.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conoceré de los juicios que promuevan las
autoridades para que sean anuladas las resoluciones administrativas favorables a un particular,
siempre que dichas resoluciones sean de las materias sefialadas en las fracciones anteriores como
de su competencia,
|
Consutorio Fiscal No. 553 ‘que ‘Asi mismo, el articulo 2 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo establece lo siguiente:
ken
ivas Articulo 2.
El uicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones administrativas defintivas que
>los establece la Ley Organica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Asimismo, procede dicho juicio contra los actos administrativos, Decretos y Acuerdos de caracter general,
diversos a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en union
del primer acto de aplicacion.
a
ento Las autoridades de la Administracion Publica Federal, tendran accién para controvertir una resolucién
‘administrativa favorable a un particular cuando estime que es contraria a la ley.
Vas. De la misma manera, debemos sefialar que al igual que en el recurso de revocacién el Juicio contempla causales de
improcedencia y sobreseimiento, las cuales se sefialan a continuacién:
teria Articulo 8.
cion
Es improcedente el juicio ante el Tribunal en los casos, por las causales y contra los actos siguientes:
del |. Que no afecten los intereses juridicos del demandante, salvo en los casos de legitmacion
stivo expresamente reconocida por las leyes que rigen al acto impugnado.
juen
ase |. Que no le competa conocer a dicho Tribunal.
IIL, Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal, siempre que hubiera identidad de
fiere partes y se trate del mismo acto impugnado, aunque las violaciones alegadas sean diversas.
iva:
IV, Cuando hubiere consentimiento, entendiéndose que hay consentimiento si no se promovid algtin
inos medio de defensa en los términos de las leyes respectivas o juicio ante el Tribunal, en los plazos que
sefala esta Ley.
‘Se entiende que no hubo consentimiento cuando una resolucién administrativa o parte de ella no
impugnada, cuando derive 0 sea consecuencia de aquelia otra que haya sido expresamente
tivas impugnada.
V. Que sean materia de un recurso o juicio que se encuentre pendiente de resolucion ante una autoridad
ios, ‘administrativa o ante el propio Tribunal.
oso
VI. Que puedan impugnarse por medio de algan recurso o medio de defensa, con excepcién de aquellos
ccuya interposicion sea optativa
las
ular, VII. Conexos a otra que haya sido impugnado por medio de algin recurso 0 medio de defensa diferente,
emo cuando la ley disponga que debe agotarse la misma via.
Pata los efectos de esta fraccién, se entiende que hay conexidad siempre que concurran las causas
de acumulacién previstas en el articulo 31 de esta Ley.
23 Facultad de Contaduria y Administracion VIII. Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial
1X. Contra reglamentos.
X. Cuando no se hagan valer conceptos de impugnacion
XI. Cuando de las constancias de autos apareciere claramente que no existe la resolucién 0 acto
impugnados.
XIl. Que puedan impugnarse en Jos términos del articulo 97 de la Ley de Comercio Exterior, cuando no
haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opcién o cuando la opcién ya haya sido ejercida.
XIll. Dictados por la autoridad administrative para dar cumplimiento a la decisién que emane de los
‘mecanismos alternativos de solucién de controversias a que se refiere el articulo 97 de la Ley de
Comercio Exterior.
XIV. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucion
de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacion, si dicho procedimiento se
inicié con posterioridad a la resolucién que recaiga a un recurso de revocacién 0 después de la
conclusion de un juicio ante e! Tribunal
XV. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios cuyo cobro y recaudacién hayan sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de
conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro
de los que México sea parte.
No es improcedente el juicio cuando se impugnen por vicios propios, los mencionados actos de cobro
y recaudacién
XVI. En los demas casos en que la improcedencia resulte de alguna disposicion de esta Ley o de una ley
fiscal o administrativa,
La procedencia de! juicio sera examinada aun de ofc.
Articulo 9,
Procede el sobreseimiento:
1. Pordesistimiento del demandante.
Cuando durante e! juicio aparezca 0 sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se
refiere el articulo anterior.
Il, Enel caso de que el demandante muera durante el juicio si su pretensién es intransmisible o, si su
muerte, deja sin materia el proceso.
IV. Sila autoridad demandada deja sin efecto la resolucién o acto impugnados, siempre y cuando se
satisfaga la pretension del demandante,
Consuttoro Fiscal No. 553 24 Sie! uicio queda sin materia,
VI. Enlos demas casos en que por disposicion legal haya impedimento para emitr resolucién en cuanto
al fondo.
El sobreseimiento del juicio podra ser total o parcial
to
‘Ahora bien, vamos a analizar las partes que intervienen en el Juicio Contencioso Administrative (articulo 3 de le
LFPCA):
1. El actor > Es la persona que ve afectada su esfera juridica con un acto de autoridad, y es quien
promueve la accién en el Juicio Contencioso Administrative con la intencién de anular el acto que
os combate en esta via
se
‘Autoridad demandada > Es la autoridad administrativa que emité el acto que se impugna, quien debera
ssostener la legalidad de dicho acto al momento de contestar a demanda.
bn
se 3. Tercera interesado > Es una persona que tiene intereses opuestos a los del actor y tiene interés en el
la fallo que emita el Tribunal derivado de! Juicio.
‘Antes de analizar la substanciacién del Juicio Contencioso Administrative resulta trascendente recordar que con
us fecha 7 de agosto de2011 entraron en vigor las reformas ala Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrative
te relativas al uicio en linea, asi como al Juicio Contencioso Administrativo en fa via sumaria. De los cuales para efectos de!
ro presente articulo resulta relevante sefialar dentro de la substanciacién del Juicio los plazos y formalidades relatives
ala via sumaria’
ey
e
su
se
25 Facultad de Contaduria y Adminstracion Acontinuacién, esquematicemos la substanciacién del Juicio Contencioso Administrativo.
Senien oe El actor La demanda debe
Administracion Plazo de 45 dias
aa eaten petra promueve el contener requistos tales
Tose SL oe |G area ee ‘hi ano reese eee
‘ano ie ‘Sem nibies Sala Regina! det || conti foal prs ory
eos auaemnea TFIFA reob oticaiones,
Bay ovata se compere vi recohién impugned,
=s decrees oncaka fo scioniad daar
ee Parts (arcu feticif rine que
aise “3, LFPCA) cme corey
ieee ie rr ed
este | Tekaeaarata Ciara eon oui,
tend oro? hs cetiee nombre dol demande | =| CRBRREN Rees pro
nae or Te rsokicor pasa | SPSS Tat eras
snerecocenia |__| trp sos canes a eae
amen eta
ie sen sos El demandante deberé
uando no se sefiale la
maprade adjuntar a su demanda:
Neca ‘autoridad demandada, copierda tnitenriry sats
requerird al las: pruBbes.cqle 82 La Sala analizara anexos para cada una de
demandanta ofrezcan, el nombre y (que la demanda las partes, documento
por 5 dias domicilio del tercero contenga los (con que se acredite la
habiles para interesado, los hechos requisites personalidad, la
subsanar la ‘lo que se pida efialaioa ton
comision resolucién impugnada,
Genet Sino se anexa anteriodad, ast |‘) en caso de negatvafcta,
y15. constancia de como los el documento en que
LFPCA) resolucién impugnad documentos que conste el sello de
3 dias juicio de su notticacién, copia |_| Sedeben anexar | | recepcién dela instancia
Sumario de la demanda, del ala misma no resuelta,constancia
teres. | | gocumerio con ae se de noticactin de a
aoredite personalidad resolucién impugnada,
documento de instancia cuestionario para el
no resuetta en negativa pert, interrogatoro para
a ficta = prueba testimonial,
Se desahoga en Pademende pruebas cocumentales
tiempo y forma el ‘cumple con todos que ofrezca (articulo 15,
requerimiento los requisites iEpEAS
5
de defensa
‘Se admitira a tramite [a demanda, ordenandose el emplazamiento a la autoridad demandada
En via sumaria se sefialard fecha para el cierre de la instruccion (articulo 58-4, LFPCA)
CConsuitorio Fiscal No. 553 —~ =
Piazode45 ) La contestacién debera | Documentos anexos a | La autoridad no
dias hébiles contener: Los incidentes contestaci6n: podré en su
de previo y especial contestacion
pronunciamiento a que Copias de la contestacion Modificar los
haya lugar, causalesde | ¥ ares pare iasado,& fundamentos en
improcedencia y | las demas partes, el que se basa la
sobreseimiento, referencia footer ae ae resolucion
via sumaria cada uno de los hechos | "dite personalidad en impugnada. En
articulo 58- de la demanda, caso decue.el caso de negativa
|
erioulo12, | |
|
|
|
|
|
4, LFPCA) | __argumentos para alive oa ficta la autoridad
|
|
lad
LFPCA)
Plazo de 15
dias habiles
V—— demastrar a ineficacia de | Paricwier Suetlonane | demandada oa
los conceptos de | qe debe desahogarel | facuitada para
impugnacién, argumentos | _ Perito, ampliacion det contestar la
para desvirtuar el derecho | ‘estionario para pentale, | demanda sefialara
‘a indemnizacion, pruebas | Pruebas documentales los hechos y
que ofrezca (articulo 20, | We otrezca(articulo21, | tungamentos en
| que se apoya la
a misma.
7 a oe A En la contestacion
‘Se debera sefialar Ampliacion de | Plazo de 20 o hasta antes del
pene demanda dias habiles cierre de la
nimero de
osteriores a
expediente, ‘Cuando se impugne fi 3 reo
, la admision autoridad podra
agjuntando copias | negativa fcta contra el
dela allanarse a las,
para trasiado, acto principal del que ‘i
, contestacién pretensiones del
pruebas y derive la resolucion ‘artiou 17, Naat
documentos que en | impugnada, asi como escaa| Pane
su caso se su notificacién cuando | | Eoriaee
presenten. Sino | se dena conocer en la | Plazodes | See
| impugnada |
adjunta las pruebas ‘contestacién, cuando | Olas, habiles (articulo 22,
que ofrece, el seimpugnauna | via sumaria
Magistrado Instructor | notficacion, cuando al (articulo 58-6,
lo requeriré para que | contestar demanda se | \ LFPCA,
nun término de § | introduzcan cuestiones | -
dias lo haga, de lo | queno sean conocidas |
contrario se tendran | por el actor y cuando |
porno ofrecidas, si | '@ autoridad plantee
no se anexan copias | _sobreseimiento por
|
|
|
|
|
|
LFPCA)
cel
de traslado en los | extemporaneidad en la |
mismos términos se | _presentacion dela |
tendré por no demanda (articulo 17,
presentada la LFPCA)
ampliacion
Facultad de Contaduria y Administracion El Magistrado Instructor, 10 dias después de concluida la
‘substanciacién del juicio, notiicara por lista a las partes
que tiene un término de 5 dias para formular alegatos, los,
cuales deberén ser considerados al dictar sentencia
siempre y cuando sean presentados oportunamente. Al
vencer este plazo se dictard acuerdo de ciemre de
instruccién (articulo 47, LFPCA)
En via sumaria las partes podran presentar alegatos hasta
antes del cierre de instruccién (articulo 58-11, LFPCA)
La sentencia se pronunciaré por unanimidad 0
por mayoria de votos de los Magistrados
integrantes de la Sala, dentro de los 60 dias
Siguientes al cierre de instruccién. Para estos
efectos, el Magistrado Instructor formulara el
proyecto de Sentencia dentro de los 45 dias
Las sentencias se fundaran en derecho |
|
| siguientes a dicho cierre. Cuando la mayoria de
y resolveran sobre la pretensién del
actor que se deduzca en su demanda
con relacién a la resolucién impugnada_
udiendo invocar hechos notorios
(articulo 50, LFPCA)
Esta podra magistrados esté de acuerdo con el proyecto, el
magistrado disidente podra limitarse a expresar
que vota total o parciaimente en contra del
proyecto 0 formular voto particular razonado el
nulidad para determinados efectos, 0 Que debera presentar en un plazo que no
| deciarar ia nulidad y ademas reconccer | @x0eda de 10 dias. Cuando la mayoria no esté
la existencia de un derecho subjetivo y | 4° acuerdo con el proyecto del Magistrado
condenar a cumplimiento de obligacién, Instructor, este engrosara el fallo con los
otorgar 0 restitur al actor en el goce de | @faumentos de la mayoria y el proyecto quedara
sus derechos afectados, condenar a ‘como voto particular (articulo 49, LFPCA)
Pagos de indemnizacién previo |
reconocimiento de un derecho
subjetivo al actor
Reconocer la validez de la resolucion
impugnada, declarar la nulidad de la
resolucién impugnada, dectarar dicha
En Juicio sumario, ta sentencia se pronunciara
en un plazo de 10 dias, una vez cerrada la
instruccién
\
Consultoro Fiscal No, 553 Consideraciones importantes del Juicio Conten
1
Plazos (articulos 13 y 58-2, LFPCA)
Un punto relevante de los plazos que se contemplan dentro del Juicio Contencioso Administrativo para la
presentacion de la demanda y que se debe tomar en cuenta para toda aquella persona que deba promover un
JJuiclo de esta indole es que, de conformidad con lo establecido por el articulo 23 de la Ley Federal de los
Derechos de! Contribuyente que a la letra sefiala lo siguiente:
Articulo 23.
Los contribuyentes tendran a su alcance los recursos y medios de defensa que procedan, en los términos
de las disposiciones legales respectivas, contra los actos dictados por las autoridades fiscales, asi como
‘a que en la notificacién de dichos actos se indique el recurso 0 medio de defensa procedente, el piazo para
su interposicién y el érgano ante | que debe formularse. Cuando en la resolucion administrativa se
omita el sefialamiento de referencia, los contribuyentes contaran con el doble del plazo que establecen las
disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo,
Ahora bien, es importante tener conocimiento de que la omisién por parte de la autoridad al seftalar el medio
de detensa procedente, el plazo con que se cuenta para promoverio, asi como el érgano ante el cual se
promueve traen como consecuencia que el contribuyente tendra el doble de! plazo establecido en las
disposiciones de la materia para presentar el referido modio de defensa, es decir, si el plazo para presentar la
demanda es de 45 dias atendiendo al articulo 13 dela Ley Federal del Procedimiento ContenciosoAdministrativo
yen la resolucién impugnada la autoridad omite seftalar el plazo para impugnar, este se ira al doble, es decit,
fen lugat de 45 serdn 90 dias con los que contaré el contribuyente para presentar demanda.
‘Sin embargo, zqué sucederia si la autoridad en la resolucién impugnada sefiala que se cuenta con el plazo
de 45 dias para impugnar una resolucion que por su cuantia procederia el Juicio Contencioso Administrativo en
Via ordinatia?, recordando que el plazo para presentar la demanda on esta via es de 15 dias.
{Ante este planteamiento, han surgido nuevos criterios a través de aplicacién de un principio de hermenéutica
juridica conocido como *Pro-Homine” el cual es un principio que tiene su fundamento en el articulo 1, segundo
parrafo de nuestra Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), asi como los articulos
'29 de la Convencion Americana de Derechos Humanos y 5 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Politicos, en ponderar ante todo la fundamentalidad de los derechos humanos a efecto de estar siempre a
favor del hombre situacién que implica que se debe acudir a la norma mas amplia 0 a la interpretacién mas
extensiva cuando se trate de derechos protegidos, como el caso que nos ocupa
A través de la aplicacion de este principio se ha llegado a la conclusién de que en el caso de que la autoridad
sefiale un plazo diverso al procedente, partiendo de la aplicacion de este principio y en beneficio del
contribuyente, el plazo para impugnar en via sumaria de 15 dias pasaré a 30, de conformidad con
al articulo 23 de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente, interpretado partiendo de la
aplicacién del principio referido.
29 Facultad de Contaduria y Administracion
Ee RAT Sie de apoyo a esto el siguiente crterio:
ITA; 10a, Epoca; TC.C.; SF. y su Gaceta Libro Vl, Abril de 2012, Tomo 2; Pag. 172; Registro: 200
0556
DERECHO HUMANO DE PROTECGION JUDICIAL PREVISTO EN EL ARTICULO 25 DE LA
CONVENCION AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS. CON EL OBJETO DE TUTELARLO Y
» PARTIR DE UNA INTERPRETACION PRO PERSONAE 0 PRO HOMINE DEL ARTICULO 23 DE LA
LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, EL TERMINO PARA PROMOVER Ef
JUIGIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL EN LA VIA SUMARIA, DEBE DUPLICARSE S!
TAAUTORIDAD FISCAL INFORMA INEXACTAMENTE AL CONTRIBUYENTE, EN LA RESOLUCION
QUE LE NOTIFICA, QUE DISPONE DEL DIVERSO RELATIVO A LA VIA ORDINARIA.
va)
El articulo 10. de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos establece la obligacion de
‘analizar el contenido y alcance de los derechos humanos a partir del principio pro personae © pro
homing. Por su parte, el ordenamiento uridico mexicano, con el objeto de asegurar la accesibiidad a los
recurges efectivos que garanticen el derecho humano de proteccién judicial contenido en el articulo 25
‘Se la Convencion Americana sobre Derechos Humanos, prevé en el articulo 23 de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente la obligacion de las autoridades fiscales de indicar al particular, al noticarie
ioe actos que emitan, el término con que cuenta para la interposicion de los medios de defensa a través
ddolos cuales puede combatiros, entre otros elementos que debe informare, e indica como consecuencia
rotmativa para el caso de que en la resolucién correspondiente se omita tal sefalamiento, que los
Contrbuyentes contaran con el doble del término que establecen las disposiciones legales para
interponer, sagan el caso, el recurso administrativo 0 el juicio contencioso administrative federal. Por
tanto, sila autoridad fiscal asienta en forma inexacta en el acto notficado que el contribuyente, para
tromover el jueio de nuldad, dispone del teino de cuarenta y cinco dias que prové el aticulo 13 de
fa Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administratvo, relativo al procedimiento ordinario, a Pesar
de que la via procedente sea la sumaria, dado el importe de la resolucién on cuestion, y que on
consecuencia el termino que en realidad deba observarse en el caso particular sea el diverso de quince
dias provisio en el articulo 58-2 del propio ordenamiento legal; debe conclurse, efectuando ia
interpretacén del invocado articulo 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contrbuyente que més
penetcie al particular en relacion con Ia tutela del derecho humano de proteccién judicial, que el proceder
irregular dé fa autordad fiscal implica una afectacion al gobernado de idéntico alcance al de
haber omitido en su totalidad informarle sobre cudles son los medios de defensa de que dispone para
Combatir tales actos y el término legal para hacerlos valer, pues en ambas hipétesis el proceder de
Ia autoridad opera en detrimento de a accesibilidad del recurso, porlo que debe aplicarse la consecuencia
revista en esta élima norma legal y tomar en consideracién, para determiner Ia oportunidad de le
Bemanda de nulidad, el término de treinta dias, derivado de la duplicacién del lapso de quince que preve
fl ctado articulo 58-2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administvo.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO,
Consuitorio Fiscal No. 663 30 D
5
5
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5
a
5
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Medidas cautolares (articulos 24 a 28, LFPCA)
Durante la tramitacién del Juicio Contencioso Administrativo, el actor podra solicitar a la Sala que conozca del
Juicio decrete las medidas cautelares necesarias afin de que prevalezca la materia del Juicio, impidiendo que
el acto impugnado se ejecute y se deje al Juicio sin materia o se le pueda causar un dafio irreparable al actor
con la ejecucién de dicho acto impugnado.
ara solicitar una medida cautelar en el Juicio, se debe cumplir con los siguientes requisites:
Se presentard promocién, estableciendo lo siguiente
Nombre de! demandante y su domicilio para recibir notificaciones, direccion de correo electronico
‘cuando se opte por Juicio en Linea.
Resolucién impugnada y su fecha de notificacién.
Los hechos que pretende resguardar con la medida cautelar.
Expresién de motivos por los cuales solicita la medida cautelar.
Se debe acreditar la necesidad para gestionar Ia medida cautelar y adjuntar copia de la solicitud para cada
tna de las partes
En caso de no cumplir con estos requisitos se tendré por no interpuesto este incidente,
Eliincidente de medidas cautelares se podra solicitar desde el momento de presentarse la demanda y hasta
antes de cerrarse la instruccion. Una vez recibida la peticién de una medida cautelar, el Magistrado Instructor
al admitr dicho incidente, ordenara se notifique el mismo @ quien se le atribuya el acto impugnado, pidiéndole
Un informe, el cual deberd rendir en un plazo de 3 dias. Al momento de emit el acuerdo de admision del
incidente, se provera provisionalmente sobre la concesién de dichas medidas solicitadas,
EI Magistrado Instructor debera resolver dentro de los 5 dias siguientes a aquel en que reciba el informe
solicitado a la autoridad, 0 a aquel en que concluya el plazo que tiene esta para rendir dicho informe, mediante una
sentencia de tipo interlocutoria (sentencia que resuolve solo un incidente y no el fondo de la controversia) si
concede o niega de forma definitiva la medida cautelar solicitada
‘Asi mismo, podré solicitar para efectos de que la medida cautelar solicitada surta efectos al concederse, que
los crédltos fiscales que se impugnen se garanticen, dentro de los 3 dias siguientes a las concesién de dicha
medida cautelar.
Es importante seftalar que el Magistrado Instructor podré modificar 0 revocar la resolucién que hubiere
decretado 0 negado una medida cautelar, cuando ocurra un hecho superveniente que asi lo justifique.
Una de las medidas cautelares mas importantes y quiz4 una de las mas solicitadas, es la suspension de la
elecucién del acto impugnado, la cual se concedera siempre y cuando no se afecte el interés social ni
se contravengan disposiciones de orden piilico, sean de dificil reparacién los datos que se causen al
solicitante con Ia ejecucién de dicho acto impugnado.
Fcuttad de Contaduria y Administracion Para entender claramente qué significa el orden pablico y las afectaciones al interés social, nuestro maximo
‘Tribunal ha sostenido el siguiente criterio jurisprudencial
[U}; 7a. Epoca; 2a. Sala; Informes; Informe 1973, Parte Il; Pag. 44
‘SUSPENSION DEL ACTO RECLAMADO, CONCEPTO DE ORDEN
PUBLICO PARA LOS EFECTOS DE LA.
De los tres requisitos que el articulo 124 de la Ley de Amparo establece
para que proceda conceder la suspensién definitiva del acto reciamado,
descuella el que se consigna en segundo término y que consiste en que
con ella no se siga perjuicio al interés social ni se contravengan
disposiciones de orden pilblico. Ahora bien, no se ha establecido
Un cfiterio que defina, concluyentemente, lo que debe entenderse por
interés social y por disposiciones de orden publico, cuestién respecto
de la cual la tesis ndmero 131 que aparece en la pagina 238 del
‘Apéndice 1917-1965 (urisprudencia comin al Pleno y a las Salas),
sostiene que si bien la estimacion det orden piblico en principio
corresponde al legislador al dictar una ley, no es ajeno a la funcién de
Jos juzgadores apreciar su existencia en los casos concretos que se les
sometan para su allo: sin embargo, el examen de la ejemplificacién que
contiene el prevepto aludido para indicar cuando, entre otros casos,
‘se sigue ese periuicio 0 se realizan esas contravenciones, asi como de
Jos que a su vez seviala esta Suprema Corte en su jurisprudencia, revela
‘que se puede razonablemente colegir, en términos generales, que se
producen esas situaciones
un-dafio que de otra manera no resentiria.
(E! énfasis es nuestro).
Consutorio Fiscal
No. 553 32 ‘Sila suspensién ocasiona dafios @ terceras, se concedera Unicamente si el actor otorga garantia suficientes
para reparar el dafio o indemnizar a quien se cause peruico siel actor no abtiene sentencia favorable.
Incidentes de previo y especial pronunciamiento (articulo 29, LFPCA)
La Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrtivo establece en su articulo 29 una serie de
incidentes de previo y especial pronunciamiento que pueden ser invocados por las partes on el Juicio
Contencioso Administrativo.
‘Son de previo y especial pronunciamiento aquellos incidentes que con su interposicion van a suspender ja
tramitacién del Juicio principal, hasta en tanto no se resuelva el incidente no se podra continuar con el Juicio,
Ee ademds importante sefialar que la resolucién de estes incidentes se realizaré mediante sentencia
interlocutor.
El referido articulo 29 de la Ley de a materia contempla los siguientes incidentes de previo y especial
pronunciamiento
Incompetencia por materia > Se presenta cuando una Sala esté conociendo un juicio que por
materia sea competencia de otra Sala,
Il. Acumulacién de autos > Este incidente es procedente cuando en 2 0 mas juicis las partes sean las
mismas y se invoquen idénticos agravios, 0 cuando el acto impugnado sea e! mismo 0 se impugnen
varias partes del mismo acto, o bien, cuando se impugnen actos 0 resoluciones que sean uns
antacedentes 0 consecuencia de los otros.
Il, Nulidad de notifcaciones > Procede cuando se alegue que una notificacién hecha por el actuario no
sellevo.a cabo conformea lodispuesto enla Ley Federaldel Procedimiento ContenciosoAdministrativo,
fen caso de ser fundado se declarara su nulidad ordenando reponer la notificacion anulada y las
posteriores actuaciones.
IV. Recausacién por causa de impedimento -> Procede cuando los Magistrados o Pertos del tribunal
tengan interés personal en el negocio, algin parentesco con las partes, hayan sido patronos
19 apoderados en el mismo negocio, Rayan dictado la resolucién o acto impugnado, 0 figuren como
parte en un jucio similar, Se debern excusar y no podrén conocer del asunto por estas causales de
impedimento, esto con la intencién de lograr fallos imparciales.
V. Reposicién de autos > Procede cuando por cualquier causa los autos que integran el expediente en
poder de las Salas sean extraviados fisicamente, el incidente se tramitard con la intencion de que
fas partes aporten las constancias del Juicio que tengan en su poder y 10s autos del mismo sean
repuestos para que se continde con su tramitacion,
Vi. interrupcion por causa de muerte, disolucién, dectaratoria de ausencia o incapacidad
5 Dicha interrupcién durara como maximo un afio a partir de la fecha en que el Magistrado tenga
conocimiento de alguno de estos supuestos, transcurido este plazo, sino comparece el representante
de la sucesiOn, el tutor, 0 el representante legal, la Sala continuara con la tramitacién del Juicio,
ordenando que las notifcaciones se efectien por lista a dichas personas.
33 Facultad de Contaduria y Administracion Pruebas (articulos 40 a 46, LFPCA)
En el Juicio Contencioso Administrativo se admiten toda clase de pruebas, con excepcion de la confesion de
autoridades mediante la absolucion de posiciones y la peticion de informes, salvo que dichos informes
se limiten 2 hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades. Entendiendo que
las pruebas mas comiinmente ulilizadas por los contribuyentes en los Juicios Contenciosos Administrativos
son las pruebas Documentales, las Periciales, las Testimoniales, Presuncionales, Inspecciones Judiciales, asi
‘como la Instrumental Piblica de Actuaciones, consistente en todo lo actuado dentro de los expedientes; es
importante sefialar que en el Juicio que nos ocupa se puede ofrecer como prueba el expediente administrative
del que emana la resolucion que se impugne, el cual obra en poder de la autoridad y la Sala requerira a la
autoridad para que al momento de contestar su demanda exhiba dicha probanza.
En el Juicio podtan presentarse pruebas supervenientes, siempre que no se haya dictado sentencia, en este
caso, se ordenard dar vista a la contraparte para que en plazo de 5 dias exprese lo que a su derecho convenga
Un punto muy importante y concordante con lo que establece el articulo 68 del Cédigo Fiscal de la Federacién
(CFF), es el sefialado por el articulo 42 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, ol
cual establece la presuncién de legalidad de los actos y resoluciones; sin embargo, las autoridades deberan
probar los hechos que los motiven cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que dicha
negativa implique la afirmacion de otro hecho.
Cumplimiento de sentencia (articulo 57, LEPCA)
Entramos a un punto de suma trascendencia para el contribuyente, toda vez que si el este logra obtener un
fallo favorable a sus intereses, las autoridades fiscales estaran obligadas a respetar y cumplir dicho fall,
situacion que en muchas ocasiones resulta complicada en virtud de los constantes incumplimientos a las
sentencias por parte de las autoridades.
Relacionado a este rubro, la Ley de la materia es clara al sefialar qué tipo de acciones pueden o no ejercer la
‘autoridad para dar un debido cumplimiento a las sentencias que declaran la nulidad de sus actos.
(Cuando la sentencia declare la nulidad y esta se funde en una de las siguientes causales:
Incompetencia de la autoridad: la autoridad competente podra iniciar un nuevo procedimiento o dictar
na nueva resolucién, sin violar lo resuelto por la sentencia, siempre que no hayan caducado sus
facultades,
Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolucién impugnada, esta se puede reponer subsanando
el vicio que produjo la nulidad, en el caso de nulidad por vicios del procedimiento, este se puede
reanudar reponiendo el acto viciado y a partir del mismo. En ambos casos la autoridad cuenta con un
plazo de 4 meses para reponer el procedimiento y dictar una nueva resolucién.
(Cuando la resolucién impugnada esté viciada en cuanto al fondo, la autoridad no podré volver a dictar
tuna nueva resolucién sabre los mismos hechos, salvo que la misma sentencia se lo permita, en ningun
caso e! acto administrative puede perjudicar al contribuyente mas que la resolucién anulada,
Cuando prospere el desvio de poder, la autoridad queda impedida para dictar una nueva resolucién,
salvo que la sentencia ordene la reposicion de! acto administrativo anulado, en cuyo caso este debers
reponerse en el plazo que sefiala la sentencia,
Consultoro Fiscal No. 553 En los casos en que se condene a la autoridad, la sentencia deberd precisar ta forma y plazos en que la
autoridad cumplird con la obligacién respectiva, en ningin caso el plazo seré inferior a un mes.
‘Cuando se interponga juicio de amparo o el recurso de revisién, se suspendera el efecto de la sentencia hasta
que se dicte la resolucion defintva,
Recordando que, en términos del articulo 52 de la Ley de la materia, las autoridades tienen un plazo de 4
meses para cumplir con las sentencias del Tribunal, una vez vencido dicho plazo el Tribunal podré de ofcio ©
2 pation de parte requerir ala autoridad a que informe dentro de los 3 dias siguientes respect al cumpimiento de
fa sentencia, asi mismo, posterior a este término el Tribunal determinara si hubo ineumplimientoinjustificado,
fen cuyo caso podré imponer multas a la autoridad demandada responsable como medida de
premio, requiriéndola nuevamente a cumplirla sentencia apercibiéndola de nuevas multas y de darle aviso
fal superior jerérquico; asi mismo, en caso de renuencia, la Sala podra requeri al superior jerdrquico oblique
ala autoridad demandada a cumpiir la sentencia sin demora.
De persist elincumplimiento, se procederaa multaral superior jerarquico, gualmente la Sala podrs comisionay
fa un funcionario jurisdiccional que estime conveniente para que dé cumplimiento a la sentencia, y podra
poner en conocimiento de la contraloria interna correspondiente los hechos, a fin de que esta determine
la responsabilidad del funcionario responsable de incumplimiento.
Queja por incumplimiento (articulo 58-ll, LFPCA)
Procede cuando se dé alguno de los siguientes supuestos:
Contra la resolucién que repita indebidamente la resolucién anulada o la que incurra en @xces0 0
defecto cuando se dicte pretendiendo acatar una sentencia,
La resolucién definiiva emitida y notficada después de concluido el plazo de los articulos 52 y 57,
fraccién |, inciso b) (4 meses) de la Ley de la materia
En omisién al cumplimiento de la sentencia,
Si la autoridad no da cumplimiento a la orden de suspension definiva de la ejecucion del acto
impugnado.
‘Se presenta por escrito, acompatiando copia de la resolucion objeto de a queja y el Magistrado requerira ala
‘utoridad responsable de incumplimiento que rinda un informe dentro de los 6 dias siguientes; concluido el
plazo, se procederé a resolver dicha instancia,
En caso de repeticitn de resolucién, declarara la nulidad de la resolucion repetida y notifcara a la
autoridad previniéndole se abstenga de incurrir en nuevas repeticiones, ademas se le
impondra una muita y se dara aviso de esto al superior jerérquico,
‘Cuando exista exceso y defecto, la Sala dejard sin efectos la resolucion que provocd la queja otorgandole
tun plazo.a la autoridad de 20 dias para que cumplimente de forma correcta la sentencia.
En casos de una imposibilidad de cumplimiento, se deciarara_procedente el cumplimiento substitute
Durante el trémite de queja se suspendera el Procedimiento Administrative de Ejecucién que en su
caso existiere.
Fecuttad de Contaduria y Administracion 7
Recursos
Dentro del Juicio Contencioso Administrativo se conocen los siguientes recursos:
* Recurso de Reclamacién (articulo 59, LFPCA)
Este recurso procede en contra de las resoluciones que admitan, desechen’o tengan por no interpuesta
luna demanda, la contestacién, la ampliacion de ambas o alguna prueba; las que decreten o nieguen el
sobreseimiento antes del cierre de la instruccién, aquellas que admitan o rechacen la intervencién de un
tercero
El recurso de reclamacion se interpone ante la Sala que emité la resolucién que se recurre, dentro de los
16 dias siguientes a aquel en que surte efectos la notificacién de que se trate. En el caso de Juicio
‘Sumario, el término para interponer el recurso sera de 3 dias, esto de conformidad con el articulo 58-15 de
la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
La Sala dard a conocer el recurso interpuesto a la contraparte, para que dentro de los § dias manifieste lo
‘que a su derecho convenga, posteriormente, la Sala deberé resolver el recurso dentro de los 5 dias
siguientes,
En el caso de que la reclamacién se interponga contra el sobreseimiento del Juicio, antes de cerrada la
instruccién por desistimiento del demandante, no ser4 necesario dar vista a la contraparte,
De igual manera, pracede el recurso de reciamacién en contra de las resoluciones que concedan, nieguen,
modifiquen o revoquen cualquier medida cautelar solicitada; para esto, el recurrente contara con plazo de
5 dias para interponer dicho recurso, el Magistrado Instructor dara vista a la contraparte, por igual plazo,
para que manifieste respecto de este, y posteriormente, la Sala resolvera dentro de los 5 dias siguientes.
Es importante sefialar que la sola interposicién del recurso suspendera cualquier ejecucion del acto
impugnado, hasta en tanto se resuelva el referido recurso.
Recurso de revision (articulo 63, LFPCA)
En términos del articulo 63 de la Ley de la materia, procede el recurso de revisién Gnicamente para las
autoridades demandadas por conducto de su unidad administrativa encargada de su defensa juridica o por
la entidad federativa coordinada en ingresos federales correspondiente, el cual procede contra las
siguientes resoluciones de las Salas Regionales, el Pleno, las Secciones de la Sala Superior:
Resoluciones que decreten o nieguen el sobreseimiento,
Las que se dicten en términos det articulo 34 de la Ley del Servicio de Administracion Tributaria y 6 de
la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
Las que se emitan en materia de responsabilidad patrimonial del Estado.
‘¢ Las sentencias definitivas.
‘Seftala el articulo referido que el recurso se interpone ante el Tribunal Colegiado competente que es quien
resuelve dicho recurso, sin embargo, el escrito con los agravios se debe interponer ante la Sala responsable
del acto que se recurre dentro de los 15 dias siguientes a aquel en que surta efectos la notificacién respectiva,
siempre que se refiera a cualquiera de los siguientes supuestos:
CConsultorio Fiscal No. 553 »
‘Sea de cuantia que exceda 3500 veces el Salario Minimo General Vigente en el OF.
© En caso de una cuantia inferior, el asunto debe ser de trascendencia @ importancia o de cuantia
indeterminada, debiendo el recurrente razonar tal circunstancia para la admisiOn del recurso.
* Sean resoluciones dictadas por la Secretaria de Hacienda y Crésito Publico (SHCP), el SAT o entidades
federativas coordinadas en ingresos federales y siempre que el asunto se refiera a interpretacion de
leyes o reglamentos en forma tacita 0 expresa, determinacion del alcance de los elementos esenciales
de las contribuciones (objeto, sujetos, base y tasa o tarifa), competencia de la autoridad que haya
dictado u ordenado la resolucién impugnada o tramitado el procedimiento del que deriva o al ejercicio
de las facultades de comprobacién, violaciones procedimentales dentro del juicio que hayan afectado
las defensas del recurrente y trasciendan en el sentido del fallo, violaciones cometidas en las propias,
resoluciones 0 en sentencias, las que afecten el interés fiscal de la Federacién,
‘* Resoluciones en materia de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores
Pablicos,
‘© Resolucion en materia de comercio exterior.
‘© Sea una resolucion en materia de aportaciones de seguridad social, cuando versen cuestiones sobre
la determinacién de sujetos obligados o de la integracién del salario base de cotizacién o sobre el grado
de riesgo de las empresas en el seguro de riesgos de trabajo 0 sobre cualquier aspecto relacionado
ccon pensiones que otorga el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(ISSSTE),
‘© Sea una resolucién que deciare ol derecho a indemnizacién.
‘* Resolucién en materia de Responsabilidad Patrimonial del Estado,
En nuestra opinion es muy importante tener presente que los supuestos establecidos en el articulo 63 de la
Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrative para la procedencia del recurso de revisién,
independientemente de los que se sefialan en dicho preceplo, deben atender a cuestiones trascendentales,
que la cuestién planteada en el recurso de revision debe referirse a cuestiones de fondo del asunto y no solo
‘a cuestiones de formalidad, toda vez que el recurso podria ser desechado a la autoridad.
‘De manera ilustrativa, consideramos oportuno presentar un auto emitido por un Tribunal Colegiado de Circuito,
el cual apoyéndose en un criterio jurisprudencial muy acertado determina desechar un recurso
de revisi6n fiscal interpuesto por Ia autoridad al haberse planteado cuestiones meramente de forma:
37 Facultad de Contaduria y Administrecion TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
‘ADMINISTRATIVA DEL PRIMEB-CIRCUITO,
2gieso
TITULAR DE LA JEFATURA DE SERVICIOS JURIDICOS DE LA DELEGACION
‘DEL DISTRITO FEDERAL OEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL conta
weet (eemuan pore ‘Sala
Regional Mexopoltana de Tuna Feder $e Jota Finca y Administra,
‘esos de nad ————}perinioar
En per Ur, compare rear gue ouput SUF Supa ont
esc n Nac, les a conten was 2582010, clog 8
ursctonca 2a, 15020%0! cetarnd gute mproonders ciao revi ce
ova us sareroas 6 Tribunal Fer! do Justia Fal y Admins gun ato
fecren nrc de ac crit por ata de rarntacin ymotiacé 88
vee cve dicta dseraccn na Yasue apes dl ote mater Is rte
Peron on jo concious, tro que ato 6 Ua alanis de a patie
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