EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE REGIMEN TRIBUTARIO DE LA AMAZONIA EXCLUSIVO PARA SUSCRIPTORES CAMPANA 2009Biblioteca Virtual Régimen Tributario 9 fe EWN iter tolal f-| Introduccion Suletos beneficlarios Pe Pe Ne 7. Obtencién indebida de los beneficios ‘Vigencla de los beneficlos tributarios 9. Programas de Inversion 10. Pérdida del beneficio 2 Ley de Promocién de la Inversién en la Amazonia (LPIA) ; Zonas comprendidas en el Régimen de la Amazonia (LPIA) c Requisitos para el goce de los beneficlos tributarios previstos : Beneficlos tributarios comprendidos en la LPIA ZL ‘1. Empresas Industriales en Zona de Frontera y de Selva (Amazonta) 12. Eliminacién de exoneraciones e Incentivos tributarios a la Regién San Martin 13. Programa de sustitucion gradual de exoneracion e inoentivos tributarios 1. INTRODUCCION Como recordamos, el Congreso de la Republica mediante Ley N° 28932 otorgd facultades al Poder Legislativo, por un plaza de noventa (90) dias calendarios, la facultad de legislar mediante Decretos Legislativos sobre materia tributaria, permitiéndole, entre ‘otros; prorrogar o eliminar las exoneraciones y los beneficios tributarios vigentes, sujetos a plazo, previa evaluacion de la necesidad de la permanencia de los mismos. Es en ese sentido a través del Decreto Le- gislativo N° 978, “Decreto Legislative que es- tablece la entraga alos Gobiernos Regionales | © Gobiernos Locales de la Regién Selva y de la Amazonia, para inversin y gasto social, del integro de los recursos tributarios cuya actual ‘exoneracidn no ha beneficiado a la poblacion? de fecha de publicacian 15.03.2007 y de en- trada en vigencia el 01.07.2007", mediante el Titulo Il del referide Decreto Legislative (el cual se encuentra vinculado con el Programa de Sustitucién Inmediata de Exoneraciones e Incentives Tributarios), se dispuso la exclusion de determinados departamentos, provincias y distritos que conforman la Amazonia, del Ambito de aplicacién de beneficios tales ‘como; el Reintagro Tributario '2, Crédito Fiscal Especial (® y del Beneficio de la Exoneracion (1) Medante fe de erates publicada con fecha 27.03.2007 s2 establecié que el Titulo fl entraré en vigencla con fecha 01.07.2007. (2) Exclusiin del mbito de aplicaciin del articub 48° de la Ley del_Impuesto General a las Ventas e puesto Selectivo al Consumo, aprobsdo por Decreto Supremo N°055-S2EF y nomas modificatorlas, referido al Reln- tegmo del Impuesto General a las Ventas 3 los comerclantes dela Region Seva. (3) Excision de! émbto de aplcadon de fo dspuesto en o! numeral 13.2 del arttulo 13° de la Ley 27037, Ley de Promociin de la inversion de le Amazonia, referko al erédito fiscal especial del impuesto General a las Ventas. Fuente: wwu.caballerobustamante.com pa © Derechos Reservados - Diciembre 2000[ie ee del Impuesto General a las Ventas por la Im- portacion de Bienes “). Con lo cual se pudo observar que si bien los beneficios otorgados: al Régimen de la Amazonia no sufrieron mo- dificaciones respecto de los ya existentes con anterioridad a la entrada en vigencia delTitulo II del Decreto Legislative N° 978 (01.022007), se efectuaron determinadas exclusiones de departamentos, provincias y distritos de deter- minados beneficios otorgades a la Amazonia con la finalidad de promover de esta forma la inversién y el desarrollo de la Regidn Selva y de la Amazonia con los recursos provenientes: de tales exclusiones. Ahora bien, con posterioridad a |a dacion del Decreto Legislativo N° 978, se dictaron determinadas disposiciones las cuales tu- vieron la orientacién de complementar las disposiciones establecidas a través del referi- do Decreto. Tal es el caso de la Ley N° 29175 (30.12.2007) la cual establecié determinadas exoneraciones de caracter especifice, la sus- pension en determinadas zonas especificas del programa de sustitucién gradual de exo- neraciones e incentivos, asi como beneficios para programas de inversion contenido en el Titulo Ill del Decreto Legislative N° 978. Sin embargo, mediante la Ley N° 29310 (31.12.2008) suspende la aplicacién delTitulo Ill del Decreto Legislative N°978, es decir manten- dra vigente la exoneracionn al IGV para los de- partamentos de Amazonas, Ucayali, San Martin, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, asi como las pro- vincias y distritos de las demas provincias que conforman la Amazonia, hasta el 31.12.2010. Cabe precisar que la citada Ley N° 29310, establece que dicha suspension del Decreto Legislative N° 978 se encuentra en concor- | dancia con la Ley N° 29175, Lay que comple- menta al Decreto Legislativo N° 978, lo que equivale decir que la referida Ley N° 29310 no modifica ni suspende los alcances de la Ley N° 29175, Es decir, contintia para el departa- mento de Ucayali y para las localidades del departamento de Huanuco. La exoneracién del IGV, la cual recién sera eliminada a partir del 01.01.2013. Ello es confirmado mediante la Ley NP 29343 (07,04,2009), Igualmente, en lo que respecta a la reduc- cién gradual de la exoneracién del IGV e ISC, para el departamento de Ucayali regira a partir del 01.01.2013, mientras qua al departa- mento de Madre de Dios a partir del 01,01,2012, Adicionalmente, mediante la sentencia Expedida por el Tribunal Constitucional N° 00016-2007-PUPC, decara inconstitucional el Decrato Logislativo N°97@ la Lay N°29175, Sin embargo, la propia sentencia, declara un vacatio de la presente sentencia hasta que el Congreso de la Repiiblica legisle sobre la materia. Por lo expuesto, las normas legales, con- tindan vigentes hasta el momento. 2, LEY DE PROMOCION DE LA INVER- SION EN LA AMAZONIA (LPIA) En cumplimiento de lo dispuesto en los articulos 68° y 69° de la Constitucién Politica, articules previstos en su Capitulo Vil, los.cuales se encuentran referidos al Regimen Econdmico, la Leyde Promocian de la Inversién en la Ama- zonia (LPIA), aprobada mediante Ley N° 27037 (30.12.98) y vigente a partir del 1 de enero de 1999, tiene como objetivo principal la promo- cién y el desarrollo sostenible e integral de la fegion amazénica del Peni, estableciendo para ello, las condiciones necesarias para la inversién (4) Exclusion del émbito de aplicacion de lo dlspuesto en la Tercera Disposicidn Campiementarla de (a Ley N° 27037, Ley de Fromociin de la inversidn en la Amazonla, referida a la exoneracKin del impuesto Generala las Ventas de ia Importacién de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia. bacamamo <2) Canuume Burman Fusnte: www.caballerobustamanta com pe © Derechos Reservadas. Diciembre 2000°red tales como: el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo. Lo expuesto se encuentra esquema- tizado en el siguiente grafico: publica y privadaen dicha region. Dentro de sus alcances, este dispositive contempla beneficios tributarios a determinadas zonas ubicadas en la Amazonia respecto a determinados impuestos IMPUESTO A LA RENTA, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BENEFICIOS * Goce del Crédito Fiscal Especial, ‘TRIBUTARIOS = Exoneraciin a la venta de bienes. CONTEMPLADOS * Exonaracién a la prestacién de servicios ylo contratos de construccién. EN LA LPIA ‘© Exoneracién on la importacién de bienes. que so destinon al consumo en Ia Amazonia, IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 3, SUJETOS BENEFICIARIOS dificado por el articulo Unico de la Lay N° 27789 (25.06.2002), establece que la Amazonia comprende a los departa- Mentos, provincias y distritos detalla- dos a continuacién: pee et am cae Licht a MMe oe 3.1. ,Quiénes pueden gozar del benefi- cio previsto en la LPIA? Segun lo dispone el numeral 11.2 del articulo 11° de la LPIA, debidamente concordado con lo prescrito en el ar- ticulo 2° del Reglamento de la LPIA (RL- PIA), aprobado por Decreto Supremo N° 103-99-EF (26.09.99), los beneficios tributarios contenidos en la LPIA seran de aplicacién dnicamente a las em- presas © ubicadas (6 en la Amazonia, ayecucho Huanta Sivia y siempre y cuando no se encuentren Ayna ‘Ayahuanco excluidas del ambito de la aplicacién La Mor San Niguel de tales beneficios por disposicién de har ma foes alguna norma que lo establezca. Cajemerca San ignatio 4, ZONAS COMPRENDIDAS EN EL REGI- peg MEN DE LA AMAZONIA (LPIA) Cusco i ‘oahipaia 4.1, Qué zonas la Amazonia? ‘Quispicanchis Camanth El articulo 3° de la Ley N° 27037, mo- | Seapets (5) Se entiends por empress alas personas naturales, sociedades conyugales que hayan optado por atribuir sus rentas a uno de los cényuges para efectos de su dedaradién y pago conforme al artkula 16° de la Ley delim- puesto a Ia Renta, sucesiones Indivisas y personas consideradas juridicas por la Ley del Impuesto a Ia Renta, generadoras de rentas de tercera categor@, ubicadas én la Amazonia, (6) Para efecins de considerar una empresa ‘ubicada" en 1a Amazonia véase los requistos en el punto § de este capitulo, Fusnte: www.caballsrobustamante.com po © Dorechos Reservados - Diciembre 2000 ge Saaieme atacersDepartamento | Provincia Distrito Hudnuoa | Leoneio Prado Puerto Inca Maranon Pachitea Huamelies Monain Hudnuca Churubambs ‘Sta, Maria del Valio Chinchao Husnues. Amarilis Ambo Conchamerca Tomayquichue ‘Ambo Junin Chanchamayo ‘Satipo Pasco Oxapampa Puno Corabaya Coaze Ayapata ftuate itaches ‘San Gabén ‘Sandia ‘San Juen de Oro Umbeni ‘Yonehusya Phare ‘Ato inamtsart Sandia Patambuoo Huancavelica Tayacah Huachocolpa Tintay Punes Us Libertad Pata ‘Ongén Piura Huancabambe | Carman dela Frontera Zona proferonciat: Departemantos ds Loreto, Medrade Dias y los dstritos de Ipsria y Masises dala Provinda de ‘Coronel Porto y les Provindiss de Ataleya y Puris dol Departamento ae Ucayel. Wota: Medfante Ly N* 28575 - Ley de nversién y De- serrolio dala Regién'Sen Mertin pubicads of06.022005 ¥y vigento 8 partir def 07022005, afcha region quods axclulda dal 4mbito do aplicscién da determinados beneficios y exoneracionas tributaries contemplades en la LAA (Vésse punto 12 de este capftulo). 5, REQUISITOS PARA EL GOCE DE LOS: BENEFICIOS TRIBUTARIOS PREVISTOS 5.1. Para el goce de los beneficios tributa- tios respecto al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y ol Im- re dela Amazonia | 5] puesto Selactivo al Consumo (aplicable al petréleo, gas natural y derivados), las empresas deberan encontrarse ubicadas en la Amazonia, para lo cual se considerara que una empresa se encuentra ubicada cuando cumpla con los siguientes requisitos: a) Tener su domicilio fiscal en la Amazonia Para la aplicacién de los beneficios tributarios contempladas en la LPIA, se ha establecido que el domicilio fiscal debe estar ubicado en la Ama- zonia y debera coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central, Entendiéndose para ello por sede central el lugar donde la empresa tenga su administraci6n y lleve su contabilidad. En torno a estos dos concaptos antes sefialados, se han contemplado los siguientes alcances: * Seconsidera que la empresa tiene su administracién en la Amazonia siempre que la AdministraciénTri- butaria pueda verificar fehaciente- mente que én ella asta ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quién o quiénes dirigen la empresa, asi como la informacion que permita efectuar la referida labor de direccion. Cabe sefialar que se ha estable- cido que el cumplimiento de este requisito no implica la residencia permanente en la Amazonia de los directivos de la Empresa. Adicionalmente debemos indicar que de acuerdo a la Octava Dis- posicién Complementaria y Final de la Ley Ne 29175 (30.12.2007) se precisa que para este requisito, le es de aplicacién lo dispuesto Fuonte: www.caballerobustamanta.com pa © Derechos Resorvados- Diciombre 2009BRIA en la Ley N° 28813. La referida norma dispone que se entendera que la administracién es llevada en la Amazonia si en los doce meses anteriores un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcion de administracion de ésta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la zona. Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonia siem- pre que en el domicilio fiscal dela empresa se encuentren los libros y registros contables, asi como los documentos sustentatorios que el contribuyente se encuen- tre obligado a proporcionar a la SUNAT, asi como el responsable de los mismos, Respecto al cum- plimiento del presente requisito, ello no implica la residencia permanente en la Amazonia del citado responsable. Asimismo, de acuerdo a lo precisado por la Ley N° 28813 para dar por cumplido al requisito sobre la obligacion de llevar la contabilidad en la zona, se cumplira ésta con la presenta- cién de la referida documentacion en el domicilio fiscal. b) Inscripcién en los Registros Pu- blicos de la Amazonia Tratandose de personas juridicas, éstas deberan ser constituidas e inscritas en la Oficina Registral de la Amazonia, no obstante ello, la horma también considera cumpli- do este requisito si la inscripcién se efectua por un posterior cambio domiciliario ®, Cabe mencionar que este requisito ho se aplica a las personas que ejercen sus actividades econdmi- cas, mediante entidades que no son personas juridicas, como es el caso de las empresas unipersonales, su- cesiones indivisas, contratos de co- laboracién empresarial, sociedades irregulares, sociedades de hecho y sociedades conyugales que ejerzan la opcién de declarar coma tales. ¢) Que no menos del 70% de sus activos se encuentren en la Ama- zonia Respecto a este requisito, resulta importante precisar que la norma hace alusién nicamente a los acti- vos fijos entendiéndose como tal a los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la gene- racién de la produccién de bienes, servicios 0 contratos de construc- cién, siempre que su valor (el de los activos fijos), seguin las normas del Impuesto a la Renta, al 31 de bre del ejercicio gravable anterior, sea igual 0 mayor al 70%. Tratandose de empresas que inicien (7) De acuenio a lo sefalado en él articulo 30° del Reglamento del Registro de Socledsdes aprobado mediante Resolucién de Superintendencia N° 200-2001/SUNARP-SN (24.07.2001) para inscribir el cambio de domicilio en ef Registro de una ofcina registral distinta a aquella donde esté inscrita la sociedad se deberd presentar al registrador dal nuevo domidilo, la escritura de modificadén del estatuto asi como Ia copia literal de todos los asientos de inscripciin de !a partida registral, que induya el cambio de domicilio, salvo que se permita Ia emisién por medio electrénice autorizado de dichos asientos. Uns ver efectuado el cambio de domicifio ef Registrador orlginarto procederd a cerrar la partida registral dé la sociedad. Fuentes wwiccaballerobusta imante.com.pe ‘© Derechos Aesorvados - Diciembre 2000operaciones, se entenderd cumplido el requisito si al Ultimo dia del mes de inicio de actividades, se tiene un porcentaje igual o mayor al 70% incluido los actives por recibir. De no cubrir el referido porcentaje al finalizar el mes (el mes de inicio de actividades), el contribuyente no podrd acogerse a los beneficios de la LPIA por todo el ejercicio. d) Que no menos del 70% de su produccion se realice en la Ama- zonia No obstante lo sefalado anterior. mente, el articulo 2° del Reglamento de la LPIA transgrede el porcentaje minimo legal exigido por la Ley, pro- hibiendo indirectamente la produc- cién fuera de la Amazonia, motivado quizas por la dificultad en la practica para llevar un control o aplicacién del referido porcentaje minimo (70% segiin la Ley). En tal sentido, la norma reglamentaria establece qué se entiende por produceién en las actividades comprendidas en la Ley como se observa en el cuadro siguiente: ‘Actividad Producclén Exiractivase | Losblenes obtenidos por dicha industrisles actividad Sorvicios La prostacién de-servicios, Contratos de | La ejecucion de contratos de tonstruscién | construccién, Primera venta | La primera venta de inmuables. Comercializadora_| No sale aplica este requisite, Para el goce de los beneficios seriala- dos en la LPIA, se sobreentiende que CAEN las empresas deberan cumplir con los requisitos antes mencionados de manera concurrente o simultanea,, de lo cantrario se perdera los bene- ficios a partir del mes siguiente de ocurrido el referido incumplimiento y por el rasto del ejercicio ®. imen 5.2. zEn qué momento una empresa 5.3. podra acogerse al régimen previsto en la LPIA? El acogimis te con ocasién de! pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de enero de cada ejercicio a través del PDT IGV-RENTA Mensual - Formu- lario Virtual N° 621. nto se efectuara tinicamen- 2£n qué momento podran acogerse al Régimen aquellas empresas que recién inician actividades? Tratandose de empresas que inicien ope- raciones (es decir, desde el momenta en que efectuen la primera transferencia de bienes, prestacién de servicios o contra- to de construccién, a titula aneroso) el acogimiento se realizara hasta el venci- miento del periodo en que cumplan con los requisitos antes sefalados, 6. BENEFICIOS TRIBUTARIOS COMPREN- DIDOS EN LA LPIA Dentro de los beneficios tributarios pre- vistos en la LPIA podemos distinguir 2 tipos de beneficios tributarios: 1. Los beneficios de cardcter general; como son la exoneracién del Impuesto a la Renta @ [mpuesto General a las Ventas aplicables a determinadas empresas ubicadas en la region de amazonia dedicadas a activi- (3) A mayor abundamlento respecto @ las causales de péndids de los beneficios wiase el punto 10 de este capitulo. MA eronume (92) Casaaummo nurmsuoert Fuente: www.cabalerobustamante.com pe © Derechos Reservades:- Diciembre 2009Ee dades agrarias y/o de transformacién o procesamienta de productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo (#), Respecto a la exoneracién del Impuesto Selectiva al Consume y el Impuesto Ge- neral a las Ventas en la venta de petrdleo, gas natural y derivados solo es aplicable a las empresas ubicadas en Loreto, Ucayali y Madre de Dios en tanto dichas operacio- hes se realicen y se consuman en estos departamentos, 2. Los beneficios adicionales; como son las tasas reducidas del Impuesto a la Renta yeluso de un Crédito Fiscal Especial del IGV aplicables a las empresas cuya activi- dad principal se encuentre descrita en el ‘Actividad econémica east eae or nae caer a) articulo 12° y el numeral 13.2 del articulo 13° de la LPIA. Acontinuacién desarrollaremos los princi- pales aleances previstos en la norma marco. 6.1. Actividades comprendidas dentro de los beneficios tributaries pre- vistos en LPIA Para el goce de los baneficios tributarios otorgados respecto al Impuasto a la Renta y uso del Crédit Fiscal Especial del |GV '0) previsto en los articulos 12° yel numeral 13.2 del articulo 13° de la LPIA, los contribuyentes ubicados en la Amazonia deberan dedicarse a las actividades siguientes: ‘Comprende ‘Actividad agricola" cuftivos da carsales ¥ granos, biel y riot, mass, pons, paso, uae, lain Actividad Agropocuaria Actividad Turistica plantas industrales, especias,cetivos:alimentitios de invornadero,foricultera ‘Acividad Ganadora *t Criay exploweidn da bividos, ovincs, pordinos, caprince, equidos, camélidos sudamaricanos, aves, absjas ¥ cts insects dls, otros animales menores de granjz, asl como fa preducsion da cams, tanas, bras, pele plums, huevos, eveets y piles y al apeovechaniamno da pastos naturales y praderas pexnanen- ‘we, Estas actividades doben sor roalizadas on titras cuya capacidad de uso mayor no sea forostal, do conformidad con las norms lagalos potinentos, Se consideran laborestristicas Fa. Las aganelas de vijay turismo, operadores de turismo receptive, cetatlocimiontos do hospodajo en todas sus formas, satatlociniontos do servicios turisticos axa hote- lores, restaurantes ¥ afines, casinos de juego y sinilares, empresas de transporte turistico, vs0 turtstico form om nine ‘medicinalas, arendamiueto de vehfeulos, guia do turimo, orgenizadoras de y feria itemacionales y oas que eatablazca el MITINCL No sa entancerd como actividad de Tao aged digs ¢ sper sa hac fonah Sb la AmazOi. Actividades de Acuicultura, pesca y extraceién forestal Actividades de acuicultura: Comprendola acuicultura continental, qua comrence of culo hidrubilégicas, proviaautorizacin occncasiin corjads por el seca ecersspensaritean agus Aussies) cuss (ages) Pesea: Laposea connerta qu camprnds la arccin do specie seb, pv pomite dpa ctergado poral actor comespondiants en aguas fuvialestriosylacustos ges) Exraeeiin Forestal: ‘Actividad cestinada a obtener productos en aside naturals ta flora dal bosque, tales com la rcolee- cidn de plantas, hojas, flores truts, samilas, tallos rales, tex, ata, resinas, gomas, cares ots; y Wn tala do firbolos, (9) Véese ef punto 6.2 de este capitulo reterido a la exoneracion del Impuesto a la Renta. (10) De conformidad con el artioulo 7*del Decreto Legistativo N"978, se ha excluido alos departamentos de Amazonas, Ucayail, Madre de Dios y la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, as/ como alas provinclas ¥ disirlies de las demés departamentos que canforman la Amazonia, del émbito de aplicadidn de lo dspuesio par el numeral 13.2 dal articulo 13° de Ia LPIA referido al crédito fiscal especial de! mpuesto General 3 las Ventas. ‘Fuente: www.caballorobustamanta.compo © Derechos Reservados - Diciambro 2000 Ixpomr ‘Canuenodela Amazonia | 90] ‘etividad ocondmica Compronde (Actividades de manufactura (segin Divisionss 15 a 37 de la CII) La comerciazacin de producos primarios on ast natural derivadcs de a actvidad agropecuaria ‘cuiculura o pasea, shampre que date (la comortializacén) $24 oféctuads por al proplo prodictor. ‘Actividedes de | Transfermackén forestal (sogin la Divisin 20 do la CUI factura, | Comprando ol aseradoy aeaplladra de mado, La fabicacin do hcjas do madara para onchapado, trenstocmociéa | febweasén de madara tctads tableroslaminadostableos de pariculas y otros tablerosy pandas Is forestal y de comercio producidos an la zona ‘atbricacién do partes y plazas de-carpinteria para adificos y eorsrucciones; lafabricacién de recipionios, cde madara; y la fabricacién de muobles elaborados con productos forestales. Lavventa de bien transformados, cuande es etsctiada por la pirsona que real la traesformacide de los mismos, Actividades de comarcie (Seguin la Division 50 a 52 de Ia CIN) ‘Aquallas que vendan, sin transfoemar, biesos naavos 0 wsadea, al per mayor o por menor sismpre qua Gicha actividad (comercial) califique come principal y se2 ofectuada diractamente por la empresa, {*} Sogin dafnicionas provistas on los erticuios 3° y4? del Raglemanto de le Lay de Promocién y Daserrolla, Agraria Daerato Supramo N° 4781-AG (02.80.81) **) Labores consideradas como turisticas conforma lo saflad en el aticulo 17° de la Lay N* 26961- Ley para a ds. serrollo de le sctividad turistice (03.06.98). 6.1.1. Actividad Principal Sibien las empresas ubicadas en laAma- zonia deberan dedicarse a cualquiera de las actividades econémicas anteriormen- te descritas, no se excluye la posibilidad de que éstas puedan realizar otro tipo de actividades secundarias, siendo necesario para ello determinar cual es la actividad principal entre todas las existentes a efec- tos de poder gozar de los beneficios. Reglas para la determinacion de la actividad principal El articulo 4° del Reglamento de la LPIA establece los siguientes supuestos: * Tratandose de empresas que ya inicia- ron actividades, se entendera como actividad principal a aquella que le hubiere generado durante el ajercicio gravable anterior mas del 80% o mas de sus ingresos netos totales, inclu- yéndose dentro de dichos ingresos a la comercializacién directa de los bienes producidos por la empresa. * Tratandose de empresas que inicien actividades, se considerara como ac- tividad principal aquélla que durante el primer mes de operaciones, le haya (92) Casaiumo normsuoert generado el 80% o mas de sus ingre- ‘sos netos totales. En caso los ingresos provenientes de las actividades antes: indicadas no llegaran al porcentaje indicado, no habra lugar al acogi- miento de los beneficios por el resto del ejercicio, Se asimila a este caso, la reorganizacion de empresas. Sien el periodo los ingresos provenientes de las citadas actividades econdmicas no llegasen al porcentaje antes menciona- do, la empresa no podra acogerse a los beneficios tributarios establecidos en la Ley durante el resto del ajercicia. De efectuar varias actividades descritas en la Ley y ninguna de ellas alcancen el porcentaje antes sefalado por si solas, ‘se considerara cumplido el requisite de la actividad principal cuando el conjun- to de las actividades que desarrolle la empresa alcance o supere el 80% de sus ingresos netos totales. 6.1.2. 2Qué sucede si los ingresos provenientes de la actividad pri pal disminuyen durante un ejerci gravable? Es importante tener en cuenta que si al Fuente: www.cabalferobustamante.com pe © Derechos Reservades:- Diciembre 20096.2. irtual final del ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son inferiores en mas del 10% al porcantaje antes referido (80% de los ingresos netos totales de la em- presa), la empresa beneficiaria perdera los beneficios tributarios del Impuesto ala Renta por dicho ejercicio, debiendo regularizar el pago del Impuesto con ocasién de la presentacion de la decla- racién jurada anual respectiva. Impuesto a la Renta a) Exoneracién del Impuesto a la Renta Estan exonerados del Impuesto a la Renta los contribuyentes de la Amazonia, en general, siempre que desarrollen principalmente activida- des agrarias y/o de transformacién o procesamiento de productos califica- dos como cultivo nativo y/o alterna- tivo como son: yuca, soya, arracha, uncucha, urena, palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanabano, guayabo, mara- fidn, pomarosa, taperiba, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ula de gato, achiote, caucho, pifia, castaa, ajonjoli, yute y barbasco; incluida la produccién agricola de palma acei- tera, café, cacao que desarrollen los sujetos de la Amazonia. b) Aplicacién de tasas preferencia- les y tasas reducidas respecto al Impuesto a la Renta * Tasa preferencial del 5% res- pecto al Impuesto a la Renta La tasa preferencial del 5% res- pecto al Impuesto a la Renta le es aplicable a los siguientes con- tribuyentes: Fuente: wwiccaballerobustamante.com.pe ‘© Derechos Aesorvados - Diciembre 2000 1) A aquellos ubicados en las zo- nas preferenciales como son: los departamentos de Loreto, Madre de Dios y las distrites de Iparia y Masisea de la pro- vincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Puris del departamento de Ucayali, que realicen alguna de las ac- tividades comprendidas en el régimen de la Amazonia segtin la LPIA (actividades agrope- cuarias, de acuicultura, pesca, turismo y actividades de pro- cesamiento y comercializacion de productos primarios). 2) A aquellos contribuyentes cuya actividad econémica es la de transformacién o de procesa- miento de palma aceitera, café ycacao ubicadas en los depar- tamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purds del depar- tamento de Ucayali... 3) A aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de ex- traccién forestal ubicados en las zonas preferenciales antes mencionadas. 4) Aaquellos contribuyentes ubi- cados en las zonas preferen- ciales antes citadas dedicadas a la actividad de comercio que reinviertan no menos del 30% de su renta neta en los Pro- yectos de Inversian a que se refiere la Ley. * Tasa reducida del 10% respec- to al Impuesto a la renta Podran aplicar la tasa reducida Dh Irom (9) Cananmo Borausredel 10% respecto al Impuesto a la Renta, los contribuyentes ubicados en la Amazonia que se encuentren en los siguientes su- puestos: Sean empresas dedicadas a acti- vidades econdmicas tales como: actividades agropecuarias, acul- cultura, pesca, turismo, activida- des manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacién. y comercializacién de productos primarios provenientes de dichas actividades: 1) Se dediquen a actividades de extraccion forestal, 2) Sean empresas de transfor. macién o de procesamiento de palma aceitera, café y cacao ubi- cadas en el resto de la regién. 3) Sean empresas dedicadas a la actividad de comercio que rein- viertan no menos del 30% de su renta neta en los Proyectos de Inversién a que se refiere la Ley. c) Reglas a considerar para la apli- cacién de la tasa reducida del Impuesto a la Renta + Qué tasa del Impuesto a la Renta deberan aplicar las empresas que tiene varias actividades econdmicas bene- ficiadas con distintas tasas 0 que éstas sean realizadas en tintas zonas de la Amazo- nia? De acuerdo con el articulo 8° del Reglamento, en el caso de em- presas que realicen varias de las actividades beneficiadas 0 que las realicen en distintos ambitos geograficos, que de acuerdo con las normas le otorguen la posibili- (92 Coenen Busamare COE dad de aplicar distintas tasas para el Impuesto a la Renta, aplicaran la tasa més alta al integro de la renta neta de la empresa. 2Qué tasa del Impuesto a la Renta debera aplicar un contribuyente ubicado en la Amazonia que desarrolla si- multaneamente actividades gravadas y exoneradas con dicho impuesto? En el caso que el contribuyente desarrolle en forma concurrente actividades gravadas y exanera- das del IR, tiene la opcidn -excep- cional- de gozar de la exoneracién del IR, sélo si estas ultimas (las actividades exoneradas) califican como principales; caso contrario, debera aplicarse la tasa mas alta. ‘Si una empresa incurre en cual- quiera de los supuestos descritos en el transcurso del ejercicio gra- vable, se aplicaran las reglas sefia- ladas anteriormente para los pagos a. cuenta no vencidos y el pago de regularizacién correspondiente. d) Tasas aplicables a las empresas de- dicadas al comercio que reinvier- tan en Programas de Inversion El articule 9* del Reglamento de la LPIA,en concordancia con lo dispues- to en el numeral 12.4 del articule 11° de la Ley de Amazonia, las empresas dedicadas a la actividad de comercio que inviertan no menos del treinta por ciento (30%) de su renta neta en los Programas de Inversi6n aplicaran una tasa del 5% 6 10% respecto al Impuesto ala Renta, dependiendo su ubicacién. No obstante ello, el monto invertido no sera deducido de la renta Fuante: www.caballerobustamanta.com pa (© Derechos Reservados - Diciembre 2009neta; lo cual resulta razonable, por cuanto la inversin otorga la posibi- lidad de gozar de una tasa reducida del IR, no pudiendo adicionalmente, pretender deducir el monto de Ia in- version como gasto. Adicionalmente se establece que son responsables solidarios tanto el titular del Programa de Inversion como quien efectia la inversion, en caso de uso indebido del beneficio sefialado en el parrafo anterior. 6.3. Impuesto General a las Ventas a) ,Qué operaciones se encuentran exoneradas del IGV? De conformidad con el articulo 13° de la Ley de Promocidén de la Inver- sian en la Amazonia, los contribu- yentes ubicados en la Amazonia que cumplan los raquisitos serialados en el punto 5 de este Capitulo, gozaran de la exoneracién del IGV por las siguientes operaciones: « Laventa de bienes que se efectiie en la zona para su consumo en la misma, * Los servicios que se presten en la zona, Tratandose del servicio de trans- porte se considera prestado den- tro de la Amazonia al que se ¢je- cuta integramente en la misma. Los contratos de construccién ola primera venta de inmuebles que tealicen los constructores de los mismos en dicha zona, Los cantribuyentes aplicaran el IGV en todas sus operaciones que reali- cen fuera de la zona de Amazonia. b) Crédito Fiscal Especial (CFE) Ademas del beneficio tributario an- tes mencionado, la LPIA contempla Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ‘€ Derechos Aasarvados - Diclambre- 2000 MRA como un beneficio adicional la apli- cacién de un Crédito Fiscal Especial a los sujetos que realicen principal- mente actividades agropecuarias, de acuicultura, pesca, turismo, transformacion forestal asi como también actividades manufacture ras relacionadas al procesamiento, ‘transformacién y comercializacién de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas, fuera de la Regian Amazénica y por las cuales tengan que pagar el Impuesto General a las Ventas. Cabe sefialar que a través del arti- culo 7° del Decreto Legislativo N° 978, publicado en 15.03.2007 y de entrada ean vigencia el 01.07.2007, establece que este beneficio lo goza el departamento de Loreto salvo la provincia del Alto Amazonas, en el cual se aplicara un CFE equivalente al 50% del impuesto bruto mensual que corresponda a los contribu- yentes ubicados en dicho departa- mento. b.1. gCémo se aplica el Crédito Fiscal Especial? Se aplicara el siguiente procedi- miento: 1} Se debera determinar el impuesto bruto correspondiente a las ope- raciones gravadas del mes. 2) Se deducira del impuesto bru- to, el crédito fiscal determinado conforme a la legislacién del IGV correspondiente a lasoperaciones de compra gravadas en el mes. 3} Se deducira el Crédito Fiscal Es- pecial, Para tal efecto, el crédito fiscal especial debera calcularse por separado, aplicande el 50% sobre el importe bruto mensual (@) weomumo (2) Casino Burauque corresponda exclusivamente por la venta de bienes. 4) La aplicacién de este crédito no generara saldo a favor del contri- buyente, por tanto no podra ser arrastrable a los meses siguien- tes, ni dara derecho a solicitar devolucion, 5) El monto resultante constituira el impuesto a pagar. El importe deducido o aplicado como Crédito Fiscal Especial debera abonarsa a la cuenta de ganancias y pérdidas de las empresas en el mes que corresponde a su uso de conformidad con lo dispuesto en el Ultimo parrafo del articulo 12° del Reglamento de la LPIA. b.2.Aplicacién Practica Calcular el impuesto a pagar dedu- ciendo el Crédito Fiscal Especial: Informacién proporcionada Total de ventas gravadas mensuales : 10,000 Total de compras gravadas mensuales 4,000 Determinacién del Crédito Fiscal Especial Segun el procedimiento se debera calcular el Crédito Fiscal Especial por separado. Aplicando e| 50% sobre el impuesto brute mensual por ventas de acuerdo al calculo siguiente: Impuesto bruto mensual por ventas: SF. 10,000 x 19% = Si. 1,900 Crédito Fiscal Especial del mes: Si, 1,900 x 50% = S/. 950 MA eromume (92) Canasumo nurmsuoert Determinacién del Impuesto por jar Impuesto bruto mensual por ventas: ‘Si. 10,000 x 19% Crédito fiscal obtenido por compras: S/.4,000 x 19% Crédito Fiscal Especial: SI. 1,900 x 50% = §/.1,900 = SJ, (760) = S/.( 950) Impuesto Resultante = S/. 190 6.4. Exoneracién del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable ala venta de gas natural, petréleo y sus derivados Las empresas ubicadas en los depar- tamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontraran exoneradas del IGV e ISC aplicable al petrdleo, gas natural y sus derivados, segiin corres- pondan por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo: en éstos. Las empresas ubicadas en el departa- mento de Madre de Dios tendran de- recho a solicitar un reintegro tributario equivalente al monte del ISC que éstas hubieran pagado por sus adquisiciones de combustibles derivados del petro- leo, de acuerdo a las disposiciones establecidas en el Decreto Supremo N? 005-99-EF (19.01.99). El referido rein- tegro se efectuard mediante Notas de Crédito Negociables Para la aplicacién de los beneficios antes referidos deberan cumplirse los requisitos para el acogimiento al be- neficio tributario previsto en el punto 6 de este capitulo; a excepcién de las empresas petroleras que extraigan y/o refinen. Fuente: www.cabalerobustamante.com pe 6 Derechos Reservades:- Diciembre 2009WDA) 6.5. Importacién exonerada del IGV De conformidad con la Tercera Disposi- cién Complementaria de la LPIA, pro- rrogada por el articulo 1° de la Ley N° 28656 (30.12.2005) hasta el 31.12.2007, se establecio que la importacién de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia se encontrara exonerada del IGV. Dicha importacién exonerada s6lo procedera respecto de los bienes especificadas y totalmente liberados. en el Arancel Comun Anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Coope- racion Aduanera Peruano Colambiano de 1938 vigente, y de los bienes conte- nidos en el Apéndice de! Decreto Ley NP 21503. Cabe recordar que mediante la Ley N° 28575 (06.07.2005) vigente a partir del 07.07.2005 se excluy6 de este beneficio ala Regién San Martin. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el ar- ticulo 8° del Decreto Legislative N° 978, ‘vigente a partir del 01.022007, los depar- tamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, asi como las provincias y distritos de los demas departamentas que conforman la Ama- zonia, han sido excluidos del 4mbito de aplicacion de lo dispuesto en la Tercera Disposicién Complementaria de la ley LPIA. No obstante, mediante Ley N° 29175, se restituyé la exoneracién para los departamentos de Ucayali, Hudnu- y San Martin a partir del 31.12.2007 hasta el 31.12.2012. De otra parte, es importante sefalar que de acuerdo a la Segunda Disposi- cion Complementaria Final del Decreto Legislative N° 978, se ha sefialado que, respecto de los sujetos que hubieran gozado de la exoneracién del Impueste General a las Ventas en la importacién Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ‘© Derechos Reservados - Diciombro 2000 de bienes al amparo de laTercera Dispo- sicién Complementaria de la LPIA con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislative N° 978, se considerard a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, asi como a la provincia de Alto Amazonas y demas distritos y provincias de la Amazonia, dentro del territorio que comprende la Amazonia para efecto del consumo de tales bienes en dicha zona geagrafica. 7. OBTENCION INDEBIDA DE LOS BENE- FIclos La persona que adquiera bienes exone- rados del IGV y postariormente los venda o ‘consuma fuera de |a Amazonia, incurrira en la causal de delito de defraudacién tributaria por obtencién indebida de beneficios tributa- tios, de conformidad con lo dispuesto en el literal a) del articulo 4° del Decreto Legislativo N°813, Ley Penal Tributaria. No es aplicable esta disposicién a los co- merciantes cuando vendan los bienes fuera de la Amazonia 0 para su consumo fuera de la zona, en tanta hayan gravado la operacion con IGV y paguen el impuesto correspon- diente. Para dicho efecto, deberan llevar un control de los bienes que comercializan fuera de la Amazonia o para su consumo fuera, de acuerdo con las normas que establezca SUNAT. 8. VIGENCIA DE LOS BENEFICIOS TRI- BUTARIOS Los beneficios tributarios antes referidos se aplicaran por un periodo de 50 afios. 9, PROGRAMAS DE INVERSION En el marco del Sistema Nacional de Inversién Publica se define a los programas MD vwomuno (92) Canatuie BormousrsRégimen Tributario de la Amazonia [15 de inversién como al conjunto de proyectos de inversi6n publica y/o conglomerados que se complementan para obtener un objetivo comtin como es el bienestar social. Enel caso de los programas de inversién privada, el ob- jetivo principal sera la busqueda de mejores oportunidades de negocio y la obtencién a futuro de rentabilidad econdmica. 9.1. Caracteristicas de los programas de inversion implementados en la Regién de Amazonia * Bienes objeto de inversion: Obras de infraestructura, en los términos sefialados en el articulo 20° del Decreto Supremo N° 103-99-EF; asi- mismo puede comprender bienes de capital para incrementar nivelas de produccién de las empresas. bene- ficiadas. Se entiende por bienes de capital a los equipos que apruebe el sector correspondiente para cada programa de inversion debidamente identificados. * Antigiiedad: Los bienes adquiri- dos daben tener una antigledad no mayor de tres (3) afos, computadas desde la fecha de su adquisicion, hecho que se acredita con el com- probante de pago expedido por el fabricante o la DUI, de ser el caso, * Costo computable: Ser4 su valor de adquisicion, entendiéndose por éste el costo determinado seguin el articulo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta (excluye intereses}, no pu- diendo exceder el valor de mercado de los mismos. * No transferencia: Los bienes ad- quiridos al amparo del programa no pueden transferirse por el lapso de 4 afios, contados a partir de su adqui- sicién. Si se transfiere antes de dicho | lapso, se deberd reintegrar el Impues- to ala Renta dejado de pagar con los intereses y sanciones respectivas. 9.2. Inversiones en empresas beneficia- das de la regién de la Amazonia La Quinta Disposicion Complementaria de la Ley N° 27037, establece un Benefi- cio para los Programas de Reinversiénel cual estuvo vigente hasta el 31.12.2008. ‘Sin embargo la Ley N° 29175, establece los siguientes programas de reinversion, ‘comprendidos en los incisos a) y bj; el inciso ¢) es requlado por la propia LPIA: a) Programa de Inversion para el departamento de Ucayali El articulo 8° de la Ley N°29175, Ley que complementa el Decreto Lagis- lativo N° 978, establece beneficios para los Programas de Inversién para el departamento de Ucayali, comprendidos entre el 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciem- bre de 2013. Este benaficio esta ralacionado can el Impuesto a la Renta por la ejecucion de Programas de Inversién en el Departamento de Ucayali por los sujetos domiciliados en dichos departamento, dedicados ptincipalmente a las siguientes ac- tividades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufac- ‘tureras vineuladas al procesamiento, ‘transformacién y comercializacién da productos ptimarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacién forestal, siempre que sean productos de la zona. La norma sabra que una empresa se dedica a estas actividades cuando ésta sea igual o superior al 80% de los ingresos netos totales, conforme lo establecido por el Reglamento. Fuente: www.cabalferobustamanta.com po ‘© Derechos Reservades - Diciembre 2000El beneficio consiste en que la parte de las utilidades que se reinviertan en obras de infraestructura yo ad- quisicién de bienes de capital orien- tados a incrementar los niveles de produccién de los sujetos a que se refiera el parrafo anterior, no estara sujeta al Impuesto a la Renta. Este programa de inversién debera ser presentado ante la autoridad del Sector correspondiente para su aprobacién, el cual debera efectuar- se en un plazo maximo de 4 afos. Para gozar de los beneficios los contribuyentes deberan cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, el cual dabera tomar en cuenta al domicilio de su sede cantral, inscripcion en los registros pUblicos y que sus activos y/o pro- duccidn se encuentren y se localicen en Ucayali, en un porcentaje no menor del 70%. b) Programa de Inversién para el departamento de Amazonas, Ma- dre de Dios, San Martin y demas departamentos que conforman la amazonia EI articulo 16° de la Ley N° 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N° 978, establece benefi- cios para los Programas de Inversion para el dapartamento de Amazonas, Madre de Dios, San Martin, y demas departamentos que conforman la amazonia, desde el 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2013, para las siguientes acti- vidades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufac- tureras vinculadas al procesamiento, transformacion y comercializacion de productos primarios provenientes mante.com.pe Fuente: www.caballerobusta ‘© Derechos Aeservados - Diciembre 2000 IS Rak de las actividades antes indicadas y la transformacion forestal, siempre que sean productos de la zona. De igual mano, se entiende que una empresa se dedica a estas activida- des cuando ésta sea igual o superior al 80% de los ingresos netos totales, conforme lo establecido por el Re- glamento. El beneficio consiste en que la parte de las utilidades que se reinviertan en obras de infraestructura y/o adquisicién de bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produceién de los sujetos a que también se refiere el parrafo ante- rior, no astara sujeta al Impuesto a la Renta. Este programa de Inversion debera ser presentado ante la autoridad del Sector correspondiente para su aprobacion debiendo efectuarse en un plazo maximo de 4 afios. Para gozar de los beneficios los contribuyentes deberan cumplir con los requisitos que astablezca el reglamento, el cual debera tomar en cuenta el domicilio de su sede central, inscripcién en los registros puiblicos y que sus activos y/o pro- duccién se encuentren en un por centaje no menor del 70%. ¢) Reduecién en la Alicuota del Impuesto De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 12.4 del articula 12° de la LPIA, las empresas comerciales de la Amazonia que reinviertan total o parcialmente no menos del treinta por ciento (30%) de su renta neta, en Proyectos de Inversion, podran aplicar una tasa del 10% 6 5%, de- pendiendo de su ubicacién. Asi, los MD wwonurr (5) Gaurmo Bussawenncomerciantes ubicados en los depar- | tamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de lparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Puriis del departamento de Ucayali aplicaran una tasa dal cinco por ciento (5%), mientras que el resto determinaran ‘su impuesto con una tasa del diez por ciento (10%). Este beneficio tributario tendria una vigencia de acuerdo con el articulo 19° de la Ley N° 27037 de cincuenta afios. 10. PERDIDA DEL BENEFICIO Los beneficios tributarios se pierden por las siguientes causales: a) Incumplimiento de los requisites para el acogimiento al Beneficio. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta e IGV se perderan por el resto del ajercicio gravable. b) Incumplimiento del requisito de la Activi- dad Principal. En este caso los beneficios del Impuesto a la Renta (exoneracién y tasa reducida y beneficios por reinversion} y aplicacién del Crédito Fiscal Especial del IGV se perderan por el resto del ejercicio gravable. ¢) La disminucién de la sub. cuenta contable de la empresas beneficiada denominada “Inversiones Recibidas - Ley N° 27037" antes de transcurrido el plazo de 4 afios desde la fecha de adquisicién del bien de capital, originandose la obligacién de reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por el inversionista mas los in- tereses y sanciones a que se refiere al Cé- digo Tributario, si éste hubiese utilizado el beneficio de deduccién de |a renta neta, La pérdida del beneficio opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal y origina Dy boomumo 2) Coates orcaeorre dela Amazonia 17) que el contribuyente deba efectuar los pagos a cuenta no vencidos del Impuesto ala Renta de acuerdo con las normas del Régimen General, Ademas el Impuesto Anual se calculara con la tasa general que se encuentre vigente. 11. EMPRESAS INDUSTRIALES EN ZONA DE FRONTERA Y DE SELVA (AMAZO- NiA) La Ley General de Industrias, Ley N° 23407, en el articulo 71° recogia determina- dos beneficios tributarios para las empresas industriales establecidas o que se establezcan en la zona de Selva o Frontera. Su principal beneficio era que solo se gravaba con los siguientes tributos y contribuciones: Apor- taciones al IPSS, Tributos Municipales y Derechos de Importacién; estando exonera- das, de todo impuesto creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieren de norma exoneratoria expresa, incluyéndose de asta manera al Impuesto a la Renta e Impuesto General alas Ventas. Si bien dicho beneficio como basico se aplicaba hasta el ejarcicio 2000, a partir del 1 de enero de 1999 sufre una modificacién por la LPIA que elimina la referencia a las empresas industriales de la Selva, de tal manera que a partir de dicha fecha se siguen los siguientes criterios: 11.1. Tratamiento tributario para em- presas industriales ubicadas en zona de selva que procesen, trans- formen, 0 manufacturen recursos naturales de origen agropecuario o pesquero proveniente de la zona a) Empresas exoneradas hasta el ejercicio 1998 Como contrapartida de la reduccién del beneficia de exoneracian la Ley N° 27037 concede otro beneficio por el cual las empresas industriales ubi- Fuente: www.caballerobustamente.com pe ‘© Derechos Reservatios - Diciembre 2009il cadas en Zona de Selva que hubie- ran gozado de la exoneracion hasta el 31 de diciembre de 1998, aplicaran tasas reducidas y diferenciadas en raz6n del Ambito geografico en el que se encuentren ubicadas, desde el 01.01.99 hasta el 31.12.2010 a par- tir del ejercicio siguiente en que se venza la exoneracidn: a.1. Impuesto a la Renta del 5%, aplicable a: Empresas industriales ubicadas en la zona de Selva que hasta el 31.12.98 se encuentren gozando del beneficio dispuesto por el articulo 71° de la Ley N° 23407, siempre que se encuentren ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias da Atalaya y Purtis del departamento de Ucayali. a.2. Impuesto a la Renta del 10%, aplicable a: Empresas industriales ubicadas en el resto del territorio definido como Amazonia que hasta el 31.12.98 se encuentren gozando del beneficio dispuesto por el articulo 71° de la Ley N° 23407. Bajo estas circunstancias, las em- presas industriales que comiencen a pagar el Impuesto a la Renta de- berdan realizar sus pagos a. cuenta de dicho impuesto con un porcentaje reducido, tal como se aplicaria bajo los criterios de la Ley N° 27063. Mediante Decreto Suprema N° 196- 99-EF (30.12.1999) se establecié las actividades econdmicas vinculadas al procesamiento o manufactura de recursos naturales de origen agro- ‘Fuente: www.caballerobustamanta.com po © Derechos Reservados ‘= Diciembre 2009 pecuario o pesquero, sefialando que se incluyen las actividades com- prendidas en las siguientes clases de la Seccién D de la CHIU: cw | Descripcién General ISI | Produccion, procesamiento y conservacion de caine y productos cémnicos, 112 | Elaboracion y conservacién de peseade y pro- ductos de poseado, 1813 | Elaboracién y conservacién de trutas, legumbres y hovtalizas. 1814 | Elaboracién de acattes y grasasde origen vegatal yanimel. b) Empresas que continiien exo- neradas en los ejercicios 1999- 2000 Aplicaran para efectos del Impues- to a la Renta la tasa del 5% 6 10%, segun la ubicacion de la empresa, desde el 1 de enero del afto 2000 (exoneradas hasta él 31.12.99) o al 1 de enero del afio 2001 (exoneradas hasta el 31.12.2000) hasta el 31 de diciembre del 2010. 11.2. Tratamiento tributario de empre- sas industriales ubicadas en zona de frontera que procesen, trans- formen, 0 manufacturen recursos naturales de origen agropecuario o pesquero proveniente de la zona Si bien una vez que culmine su exone- racién se encontraran obligadas a pagar al Impuesto ala Renta, mediante Ley N° 27158 (27.07.99) se ha dispueste una reduccién en la tasa de dicho impuesto, tal como a continuacién se indica: a) Empresas exoneradas hasta el ajercicio 1998: Aplicaran desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 MD wrcmum (9) Gautuae penausrsRégimen Tributario de la Amazonia | 19)] de diciembre del 2010, a efectos del pago del Impuesto ala Renta la tasa del DIEZ por ciento (10%). ‘b) Empresas. que contintien exonera- das en los ejercicios 1999 0 2000: Aplicaran para efectos del pago del Impuesto a la Renta la tasa del DIEZ por ciento (10%) a partir del: - 1de enero de 2000 hasta el 31 de diciembre del afio 2010, para los exoneradas hasta el ejercicio 1999, - 1de enero del 2001 hasta el 31 de diciembre del afio 2010, para los exonerados hasta el ejercicio 2000. Bajo estas circunstancias, las empresas industriales que comenzaron a pagar el Impuesto a la Renta debieron realizar ‘sus pagos a cuenta de dicho impuesto ‘con Un porcentaje reducido (0.7%), tal como se aplicaria bajo los critarios de la Ley N°27063. Para el caso especifico del beneficio (exoneracin) relacionado con el Impuesto General a las Ventas, la Ley N° 27062 (10.02.99) establecié que sOlo se encuentra vigente para las operaciones que se realizan en la Zona de Frontera para su consumo en la misma, definida de acuerdo al Decreto ‘Supremo N° 019-99-EF (1702.99). 12. ELIMINACION DE EXONERACIONES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LA REGION SAN MARTIN ‘Como recordaremos con la publicacién de la Ley N° 28575 - Ley de Inversién y De- sarrollo de la Region San Martin, con fecha 06.07.2005, la citada regién renuncid a los beneficios y exoneraciones tributarias otor- gadas por Ley (la Ley del IGV y la Ley N° 27037 - LPIA) en beneficio de proyectos de inversidn realizados en la misma. boom (22) Canaiueno Busasoere De acuerdo a ello, como consecuencia de la eliminacién de los incentives tributarios © exoneraciones tributarias a la regién San Martin, los recursos que se generarian serian transferidos al Gobierno Regional de dicha re- gién y consignados en el Presupuesto General del Sector Publica correspandiente a cada ejer- cicio presupuestal, a través de un fideicomiso administrado porla Corporacién Financiera de Desarrollo - COFIDE, con el objetivo de ejecutar obras piiblicas con dichos ingresos. En ese sen- tido, en cuanto a los recursos transferidas que se generen por la eliminacidn del Crédito Fiscal Especial, el articulo 4° del Decreto Supremo N* 154-2005-EF (23.11.2005) dispuso que dichos montos serian equivalentes al promedio del Casto Fiscal generado segtin la informacion proporcionada por la SUNAT correspondiente alos cinco ejercicios fiscales posteriores a la entrada en vigencia de la Norma Marco antes citada (la Ley N° 28575). Cabe sefialar que de acuerdo alo dispuesto por el articulo 12° de la Ley N° 28575, la elimi- naci6n del beneficio del crédito fiscal especial entraba en vigencia a partir del afio 2012. No obstante lo sefialado precedentemen- te, através del articulo 7° del Decreto Legis- lativo N° 978, se establecié que a partir del 1 de julio de 2007 se produciria la exclusién del beneficio del Crédito Fiscal Especial a los departamentos, provincias y distritos que conforma la Amazonia; con excepcion de Loreto, salvo la provincia de Alto Ama- zonas. Sobre el particular entendemos que el alcance de este articulo también resultaria aplicable para la Regién San Martin. De otra parte, debemas sefialar respacto del marco tributario de la referida Regién que a través de la Ley N° 28575, se efectud la exclusion del departamento de San Martin del referido beneficio del reintegro tributario a partir del 7 de julio de 2005. Finalmente, en lo que respecta a la exo- neracién del IGV por la importacién de bie- Fuente: www.cahalerobustamanta, com pa © Derechos Reservados - Diciembre 2009207) Biblioteca Virtual nes, si bien desde el 7 de julio de 2005 se produjo la eliminacién del beneficio de la exoneracién del IGV en virtud alo dispuesto enelarticulo 4° dela Ley N° 28575; debemos sefialar que a través de la Cuarta Disposicion Complementaria y Final de la Ley N° 29175, se restituye la exoneracién del IGV aplicable alaimportacidn de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia a partir del 31 de diciembre de 2007 hasta el 31 de diciebre del 2012; incorperandosele dentro de los alean- ces del articulo 2° de dicha Ley (29175). 13. PROGRAMA DE SUSTITUCION GRA- DUAL DE EXONERACION E INCENTI- VOS TRIBUTARIOS Uno de los aspectos de mayor importan- cia que se ha podido apreciar en cuanto a la legislacién tributaria relacionada con la Zona de la Amazonia, se ha encontrado relaciona- da con el Programa de Sustitucién Gradual de Exoneraciones e¢ Incentivos Tributarios contenido en el capitulo Ill del Decrato Legis- lativo N° 978, el cual fue publicado con fecha 15.03.2007. Sin embargo, con la dacion de la Ley N* 29176 (30.12.2007), suspende hasta el 31.12.2012, el inicio del Programa de Susti- tucién Gradual de Exoneracién e incentives tributarios dispuesto en el referido Titulo Ill, para el departamento de Ucayali y para las localidades del departamento de Hudnuco, mencionados en el literal e) del articulo 3° de la Ley N° 27037, Entre los principales aspectos normados podemos sefialar los siguientes: * Eliminacién de la exoneracién del Impuesto General a las Ventas conte- nido en el numeral 13.1 del articulo 13° de la LPIA De acuerdo al articulo 11° del Decreto Le- gislativo N° 978, a partir del 1 de anero de 2009, se establecia la exclusién de los de- Fuente: www.caballorobustamante.com.pe ‘© Derechos Aeservados - Diciembre 2009 partamentos de Amazonas, Ucayali, San Martin, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, asi como a provincias o distritos de los demas departamentos que conforman la Amazonia, de la exoneracion del Impuesto General a las Ventas aplicable a la venta de bienes, servicios y contratos de cons- truccion o la primera venta de inmueble dispuesta en el numeral 13.1 del articul 13° de la Ley N° 27037 Ley de Promocién de la Inversion en la Amazonia. ‘Sin embargo, como hemos anunciado, de acuerdo al articulo 5° de la Ley N° 29175 se suspende este programa de sustitucién para el departamento de Ucayali y las localidades de Huanuco comprendidas en el literal e) del articulo 3° de la Ley N° 27037, se suspende hasta el 31.12.2012. Sustitucién Gradual de exoneraciones del Impuesto General a las Ventas De otra parte, el Decreto Legislativo N° 978, dispone en su articulo 12° dos aspec- tos vineulados con la sustitucion gradual de las exoneraciones, de acuerdo a los numerales 12.1 y 12.2 del articula 12° los cuales sefialan lo siguiente: - Apartir del 1 de enero de 2009 los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas comprendidos en el articulo 1° dal referido Decreto Legislativo determinaran el impuesto a pagar de acuerdo a las normas que regulan el citado impuesto y; - Apartir del 1 de enero de 2009 y has- ta el 31 de diciembre de 2012 dichos contribuyentes tendran derecho a de- ducir del impuesto a pagar un crédito equivalente a: En el afo 2009: 80% del impuesto a pagar. En el aho 2010: 60% del impuesto a pagar.Régimen Tributario de la Amazonia |)21)} En el afio 2011: 40% del impuesto a pagar. En el afio 2012: 20% del impuesto a pagar. Pero para Ucayali y las localidades de Huanuco comprendidas en el literal ) del articulo 3° de la Ley N° 27037, la sustitucién comenzard al culminar determinadas obras detalladas en el articulo 6° de la Ley N° 29175. En el caso que al 31.12.2012 no se culmine, se prorrogara hasta su cumplimiento. * Programa de reduccién gradual de la exoneracién del Impuesto General a las Ventas ¢ Impuesto Selective al ‘Consumo contenido en el numeral Mh prosume (22) Cause nuseowocrn 14.1 del articulo 14° de la Ley N° 27037 Otro de los aspectas de importancia que habian sido dispuestos por el De- crato Legislative N° 978, lo constituyé la aplicacién a los departamentos de Ucayali y Madre de Dios del programa de reduccién gradual de la exoneracién del Impuesto General a las Ventas e Im- puesto Selectivo al Consumo al petrdleo, gas natural y sus derivados, contenida en el numeral 14.1 del articulo 14° do la LPIA. No obstante, mediante el articulo 31° de la Ley N° 29176, para el departamento de Madre de Dios, el citado programa empezara a aplicarse a partir del afio 2012. Foonte: mte.com pa ‘© Derechos Reservados - Dclombre 2000