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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.

Equipos Aportaciones Suministros Cobros


Y créditos

Dividendos
Pagos e intereses Pagos
Ventas

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Si se quiere realizar un trabajo debe ser sobre: (aspectos de la contabilidad financiera). Entregar 15 días antes
del examen.

TEMA 1.-
INTRODUCCIÓN
La contabilidad ha evolucionado históricamente, pero hasta el siglo XV no se creo el sistema que
actualmente se emplea, denominado de PARTIDA DOBLE.

PARTIDA DOBLE.- Se basa en contabilizar todo hecho económico dos veces (Origen y Destino). Los
tres principios de la partida doble son:

a) Todo el que recibe algo sin entregar nada a cambio tiene una deuda y todo el que
entrega algo sin recibir nada a cambio tiene un derecho de cobro.
No puede haber una deuda sin un derecho de cobro, ni un cobro sin una deuda. La
suma de los derechos de cobro tiene que ser igual a la suma de las deudas.
b) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
c) El ACTIVO es igual al PASIVO más el NETO.

Concepto de Contabilidad

1) La contabilidad es la ciencia que enseña a llevar las cuentas de forma que lo


anotado refleje la situación económica y financiera de la empresa.
2) La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio tanto cualitativamente
como cuantitativamente
3) La contabilidad es el sistema de información para la toma de decisiones de los
distintos usuarios: (propietarios de la empresa, para el reparto de beneficios,
sociedad: como sindicatos de trabajadores, etc, Clientes, Proveedores,
Inversores, Entidades Financieras, Hacienda Pública, etc)

Clasificación de Contabilidad.- En el siglo XX queda normalizada la legislación contable:

CONTABILIDAD DIRECTIVA.- Se clasifica en CONTABILIDAD EXTERNA e INTERNA.


a) Contabilidad Interna.- Permite tomar decisiones internas: (compra de materias
primas, alquilerer de naves, etc)
b) Contabilidad Externa.- Conjunto de leyes de obligado cumplimiento que se
establecen en los distintos paises.
TEMA 2.-
TEORIA DEL PATRIMONIO

Se considera patrimonio, al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que, bajo la


titularidad de una persona natural o jurídica, están afectados a un fin concreto y son susceptibles
de valoración económica.

1 Elementos patrimoniales. Cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
económica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el
patrimonio.
2 Masa patrimonial. Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, que tiene la misma
funcionalidad económica o financiera, el mismo signo. Una masa será, por tanto, una
agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de obligaciones. La Masa Patrimonial
estará constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el NETO.

Masa Patrimonial de Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se integran los
elementos patrimoniales que constituyen medios económicos de producción de la empresa, sus
medios o empleos. Estos elementos son los que jurídicamente se denominan: bienes ó elementos
que se poseen y derechos de cobro ó cantidades pendientes de cobro.

Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción. Los elementos patrimoniales del
activo se clasifican en dos grandes masas patrimoniales:

3 Activo fijo o inmovilizado.- El activo fijo o inmovilizado se caracteriza porque los


elementos patrimoniales que lo conforman permanecen en la empresa un largo periodo de
tiempo. (mas de 1 año).
Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:

a) Activo fijo inmaterial o inmovilizado inmaterial.- Se caracteriza por


que es intangible ( no se puede tocar). Ejemplo.- una concesión administrativa, un derecho
de traspaso, etc.
b) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza por que es
tangible (se pueden tocar. Un edificio, una máquina).

c) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Más de un año


derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras empresas; ya sea de forma
de acciones u otro tipo de título participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones
u otro tipo de préstamos).
4 Activo circulante.- El activo circulante se caracteriza porque sus elementos
patrimoniales se encuentran en continua rotación y por lo tanto permanecen en la empresa
poco tiempo. (menos de 1 años)

Por su parte el activo circulante se divide en:

a) Realizable. Se tienen que vender y luego cobrar.mercancías, existencias de la


empresa).
b) Exigible. Partidas que deben ser cobradas para ser líquidas.( Derechos cobro).
c) Disponible. Bienes y derechos líquidos (dinero en caja, Bancos).

Masa Patrimonial de Pasivo.- Está constituida por las Obligaciones y deudas pendientes
de pagar

5 Pasivo Exigible. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las
cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad. A su vez podrá
ser:
a) Pasivo exigible a largo plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso superior a 1 año.
b) Pasivo exigible a corto plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso inferior a 1 año.
6 Pasivo no exigible o neto. Deudas con los propietarios de la empresa (accionistas,
aportaciones de socios a la sociedad, capital, reserva de beneficios generados pero no
distribuido a los accionistas).
a) Pasivo no exigible Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Pasivo no exigible Reserva.- Beneficio no distribuido entre los accionistas.

El PASIVO EXIGIBLE A CORTO Y LARGO PLAZO constituyen el CAPITAL PERMANENTE y el CAPITAL


PERMANENTE es igual al NETO mas el PASIVO A LARGO PLAZO.

La distribución del ACTIVO y del PASIVO no es aleatoria, si no que obedece a la siguiente premisa:

ACTIVO se distribuye de menor a mayor liquidez.


PASIVO se distribuye de menor a mayor exigibilidad.

EJERCICIOS
Clasifica las siguientes partidas:
a) UN EDIFICIO.
b) APORTACIONES DE UN EMPRESARIO A SU EMPRESA.
c) DEUDA CON LA HACIENDA PÚBLICA A PAGAR EN 3 MESES
d) BENEFICIO DEL AÑO ANTERIOR.
e) DERECHO DE USO DE UN EDIFICIO.
f) LETRA DE CAMBIO A COBRAR EN 3 AÑOS.
g) CHEQUE.
h) EXISTENCIAS DE MERCANCÍAS AL SER VENDIDAS.
i) PAGARE A COBRAR A 2 MESES.
j) CONCESIÓN ADMINISTRATIVA PARA EXPLOTAR UN...
k) UNA CUENTAS CORRIENTE.
l) UN EDIFICIO...
m) UN EDIFICIO PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHES.
n) UN COCHE PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHER.
o) UNA MÁQUINA.

Soluciones:

a) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – MATERIAL


b) PASIVO – NO EXIGIBLE
c) PASIVO – EXIGIBLE – CORTO PLAZO
d) PASIVO – NO EXIGIBLE – RESERVA
e) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – INMATERIAL.
f) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – FINANCIERO.
g) ACTIVO – CIRCULANTE – DISPONIBLE.
h) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLE.
i) ACTIVO – CIRCULANTE - EXIGIBLE.
j) ACTIVO – INMOVILIZADO – INMATERIAL.
k) ACTIVO – CIRCULANTE – DISPONIBLE.
l) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLE-
m) ACTIVO – INMOVILIZADO – MATERIAL.
n) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLE.
o) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – MATERIAL.

TEMA 3
TEORIA DE LA CUENTA
La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos económicos.

Existen cuentas de ACTIVO y cuentas de PASIVO. El incremento de una cuenta de activo se anota
en el DEBE y las disminuciones en el HABER. El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en
el HABER y la disminución en el DEBE.

ACTIVO PASIVO

Debe Edificios Haber Debe D. corto plazo Haber

INCREMENTO DISMINUCIÓN DISMINUCIÓN INCREMENTO

Cualquier anotación en el DEBE se llama CARGAR y las anotaciones en el HABER se las denomina
ABONOS. Denominamos SALDAR al cálculo de las diferencias de las anotaciones. Hay tres saldos
posibles: Deudor, Acreedor y Saldo 0.

7 Saldo Deudor: El DEBE es mayor que el HABER.


8 Saldo Acreedor: El HABER es mayor que el DEBE.
9 Saldo 0: El DEBE y el HABER tienen igual saldo.

Denominamos SALDAR a la acción de llevar el saldo de la diferencia al lado que sume menos.
CERRAR una cuenta es hacer la suma del DEBE y el HABER.

EJERCICIOS.-

1) Una empresa adquirió una máquina el 1 de junio por 300 unidades monetarias
(u.m). El 1 de septiembre adquirió otras 2 máquinas por 800 u.m. y el 1 de
noviembre vendió 1 por 500 u.m. Saldar y cerrar la cuenta.

DEBE Máquinaria HABER


300 500
800

1.100 500
600. S. Deud.
1.100 1.100

2) Una empresa contrae una deuda de 300 u.m. por diversos pagarés a pagar en 3
años. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 u.m. y a los 3 meses
paga otras 30 u.m.

DEBE Deuda HABER

20 300
30

50 300
S. Acree. 250
300 300

3) Observar los posibles saldos que pueden tener una cuenta de ACTIVO una cuenta
de PASIVO y una cuenta de NETO

Una cuenta de ACTIVO puede tener dos saldos posibles: Deudor y Saldo 0, no puede
tener Saldo Acreedor, pues nace en el debe.

Una cuenta de PASIVO puede tener dos saldos posibles: Acreedor y Saldo 0, es decir,
lo contrario de las cuentas de ACTIVO.

Una cuenta de NETO al ser una cuenta de PASIVO sólo puede tener SALDO ACREEDOR
y SALDO 0.

RESUMEN:

Abrir una cuenta: es anotar en la parte superior del correspondiente estado, el título de la misma.
Apertura. Es la primera anotación que se realiza en una cuenta.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la misma.
Abonar, datar o acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de la misma.
Débito o cargo de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe.
Crédito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre el débito o cargo y el crédito o data. Una cuenta tiene:
Saldo deudor: Si la suma de los valores registrado en el Debe es mayor que la de los registrados en
su Haber. D > H
Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la de los
registrados en el Debe. H>D
Saldo cero: cuando la suma de los valores de Debe y Haber coinciden. D=H
Saldar una cuenta: Consisten en efectuar una anotación por el importe del saldo en el Debe de la
cuenta, si su saldo es acreedor, o en el Haber de la cuenta, si su saldo es deudor. (Colocar el saldo
que sume menos al final de cada ejercicio)
Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los dos lados después de haber saldado la misma.

TEMA 4

LIBROS CONTABLES.

LIBRO DE DIARIO.- Refleja los medios económicos identificando el origen y la materialización de


los recursos, es decir, cada una de las operaciones que tiene una unidad económica. Se ordena de
forma cronológica.

LIBRO DE MAYOR.-Refleja el saldo de cada uno de los elementos patrimoniales. No es obligatorio,


pero es imprescindible para llevar a cabo un registro adecuado de las cuentas. Refleja los
movimientos que se han producido en cada elemento patrimonial. Está representado por medio de
una (T) y está conectado con cada anotación en el libro DIARIO, de tal forma que cada anotación
en el Diario lleva un registro o anotación en el Mayor.

LIBRO DE INVENTARIO O CUENTAS ANUALES.- Refleja la situación económico-financiera de la


empresa de forma estática.
10 Balance.- Ordenación en columnas de los saldos de los activos y de los pasivos de menor a
mayor liquidez y de menor a mayor exigibilidad, respectivamente.
11 Estado de Pérdidas y Ganancias.
12 Memoria.

BALANCE
ACTIVO PASIVO

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

GASTO

Son las disminuciones de neto que se producen en una empresa

INGRESOS

Incremento del neto patrimonial

En la cuenta de pérdidas y ganancias, los gastos se sitúan en el debe y los ingresos en el haber.
Saldo activos (0) o deudor. Pasivo. Saldo acreedor o (0). Gastos Saldo deudor o (0)

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIA

Libro de inventario está formado por:


Balance
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Memoria
La cuenta de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los gastos y de los ingresos.
Partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos. Suma de ingresos es igual a la
suma de gastos. Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas y Ganancias.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos del Balance,
entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta aparecerá 2 veces
que tendrá que coincidir en cuantía

Se produce un beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos. El saldo de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias es el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

LIBRO DE DIARIO

Para la realización del ciclo contable, es necesario la realización en el (Libro Diario), de un (asiento
de apertura), al inicio del ejercicio contable y de un (asiento de cierre) y un (asiento de
regularización) al final del ejercicio contable.

El origen de la realización de estos asientos es el apunte simultáneo de todas las operaciones del
Libro Diario y del Libro Mayor, de forma que cada anotación de uno lleve obligatoriamente un
apunte en el otro.

DEBE Fecha HABER

5 X a X 5

Compramos un coche por 10 u.m. al contado. Para realizar un asiento tendremos que tener en
cuenta los siguientes criterios:

1) Identificar los 2 efectos de la partida doble:

a) Coche: supone un aumento.


b) Dinero: supone una disminuación.

2) Identificar si es Activo, Pasivo o Neto:

a) Coche: Es de Activo.
b) Dinero: Es de activo.

3) Identificar donde colocarlo:

a) Coche: (incrementa el activo. Se coloca en el DEBE)


b) Dinero: (Disminuye el activo. Se coloca en el HABER)

DEBE Fecha HABER

10 Coche a Dinero 10
DEBE Coche HABER DEBE Dinero HABER

10

10

EJERCICIOS.-

13 El 1 de enero de 2003 se constituye una sociedad ; un solo socio aporta 300 u.m.
14 El 1 de febrero de 2003 la empresa compra un edificio por importe de 3.000 u.m. que será
entregado en 8 años.
15 El 1 de marzo de 2003 se adquiere una patente por importe de 20 u.m. al contado.
16 El 1 de abril de 2003 se solicita un crédito al banco por importe de 8.000 u.m. que será
devuelto en 11 meses.
17 El 1 de mayo de 2003 se adquiere un coche por un importe de 100 u.m. que se paga la
mitad al contado y la mitad en 3 años.
18 El 1 de junio de 2003 se devuelven 1.000 u.m. del presamo solicitado.
19 El 1 de julio de 2003 se enajena una parte de la patente por 15 u.m.
20 El 1 de agosto de 2003 se adquiere una concesión administrativa por importe de 200 u.m.
a pagar en 8 meses.

Realizar el ciclo contable completo de la empresa.

DIARIO

DEBE 1/1/03 HABER

300 Tesorería a Capital 300


1/2/03

3000 Edificios a Deuda a largo plazo 3000


1/3/03
20 Patente a Tesorería 20
1/4/03

8000 Prestamos (Tesorería) a Deuda a c/ plazo banco 8000


1/5/03

100 Coche a Tesorería 50


Deuda a largo plazo 50
1/6/03

1000 Deuda a c/ plazo banco a Tesorería 1000


1/7/03

15 Tesorería a Patente 15
1/8/03

200 Concesión Administrativa a Deuda a corto plazo 200

21 nº 1 tenemos dos cuentas (Tesorería y Capital). La cuenta Tesorería es de ACTIVO y la


cuenta Capital es de PASIVO, la cuenta Tesorería sufre un incremento, la cuenta Capital
sufre una aumento. Como los aumentos de las cuentas de activo se anotan en el DEBE y
los aumentos de las cuentas de pasivo en el HABER, resulta el asiento que se expresa.
22 Nº 2 , La cuenta edificio es una cuenta de Activo que se incrementa, por tanto se anota en
el DEBE y a cambio tenemos una deuda a largo plazo que es una cuenta de PASIVO que se
incrementa y por lo tanto lo anotamos en el HABER.
23 Nº 3, Las patentes son cuentas de ACTIVO que en este caso se incrementan y se anotan
en el DEBE, como contrapartida disminuye una cuenta de ACTIVO que es la tesorería, por
tanto esta se anota en el HABER.
24 Nº 4 Recibimos un dinero procedente de un préstamo, lo que supone un aumento en una
cuenta de ACTIVO que se anota en el DEBE y contraemos una deuda a largo plazo, cuenta
de PASIVO que aumenta éste y por tanto se anota en el HABER.
25 Nº 5, Compramos un coche que es un bien que constituye una cuenta de activo que
aumenta, lo anotamos en el DEBE, lo pagamos la mitad al contado, es decir, Tesorería que
es una cuenta de activo que disminuye y se anota en el HABER y por la otra mitad
contraemos una deuda a corto plazo que es una cuenta de PASIVO que al aumentar se
anota en el HABER.
26 Nº 6, pagamos parte del prestamo recibido, tendremos la cuenta de deuda a corto plazo
que es una cuenta de PASIVO que disminuye y que por tanto tendremos que anotarla en el
DEBE y por otra parte tenemos tesorería que es una cuenta de activo que disminuye y por
lo tanto la anotamos en el HABER
27 Nº 7, vendemos una patente, por tanto , aumenta nuestra cuenta de tesorería, cuenta de
activo que al aumentar se anota en el DEBE y disminuye nuestra patente que al ser una
cuenta de ACTIVO se anota en el HABER
28 Nº 8,tenemos una concesión administrativa que es una cuenta de ACTIVO que aumenta y
se anota en el DEBE también tendremos aumentada la cuenta de deuda a plazo corto que
al ser de PASIVO tendremos que anotarla en el HABER
MAYOR

DEBE Tesorería HABER DEBE Capital HABER

300 20
15 50
8000 1000
8315 1070
S. Deu. 7245
8315 8315

300

0 300
300 S. Acree
300 300

DEBE Edificios HABER DEBE D. Largo plazo HABER

3000

3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000

3000
50

0 3050
3050 S. Acree
3050 3050

DEBE Patentes HABER DEBE D. Corto plazo HABER

20 15

20 15
S. Deu. 5
20 20
200

0 200
200 S. Acree
200 200

DEBE Coche HABER DEBE Conc. Adva. HABER

100

100 0
S. Deu. 100
100 100

200

200 0
S. Deu. 200
200 200

DEBE Deu. c/plaz banco HABER

1000 8000

1000 8000
S. Acr. 7000
8000 8000

BALANCE

ACTIVO PASIVO
5 Patentes
200 Concesión Administrativa Edificios
3000 Coche
100 Tesorería
7245
Capital 300
Deuda a largo plazo 3050
Deuda a corto plazo 200
Deuda a c/ plazo banco 7000

CUENTAS ANUALES

La translación de saldos del libro MAYOR al libro DIARIO se llama ASIENTO DE CIERRE y se hace el
dia 31 de diciembre. El único documento que queda abierto, por tanto, a 31 de diciembre es el
BALANCE y la cuenta de P. Y ganancias.

Utilizando los datos del supuesto anterior realizaríamos un ASIENTO DE CIERRE O


REGULARIZACIÓN en los siguientes términos:

300 Capital
3050 Deuda a largo plazo
200 Deuda a corto plazo
7000 Deuda a corto plazo banco a Patentes 5
Concesión Administrat. 200
Edificio 3000
Coche 100
Tesorería 7245

El orden en el asiento de cierre no importa pero deben sumar lo mismo. La información del ejercicio
siguiente se obtiene a partir del BALANCE del ejercicio anterior dado que el asiento de cierre lo que
hace es eliminar todos las cuentas, es decir, saldar todas las cuentas de mayor.

ASIENTO DE APERTURA.

Al comenzar un ejercicio se realiza un asiento de apertura con todas las cuentas de ACTIVO Y
PASIVO del balance del ejercicio anterior, colocando los saldos deudores en el DEBE y los saldos
acreedores en el HABER. Este asiento también se reflejará en el mayor y a partir de este asiento
también podemos empezar a realizar los asientos normales en el diario
ESTADO DE PÉRDIDA Y GANANCIAS.

Consiste en la disposición en columna de los GASTOS e INGRESOS. Es un elemento de las


denominadas cuentas anuales junto al balance y la memoria

ESTADO PÉRDIDAS Y GANACIAS


DEBE (Gastos o Pérdidas) (Ingresos o beneficios) HABER

La diferencia entre Gastos e Ingresos será el BENEFICIO o PÉRDIDA. Esta cuenta aparecerá dos
veces por la doble partida. Si el ACTIVO es mayor que el PASIVO o los INGRESOS mayores que los
GASTOS, habremos obtenido BENEFICIO y en este caso la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS se
colocará en el DEBE. En el caso contrario, es decir, que el PASIVO sea mayor que el ACTIVO o los
GASTOS mayores que los INGRESOS, se obtendrán PÉRDIDAS y en este caso la CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS se colocará en el HABER.

La cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS es una cuenta de BENEFICIOS, por tanto es una cuenta de
RESERVA, y las reservas son de PASIVO

BENEFICIO EJERCICIO Y PERDIDAS

Beneficio ejercicio contable aparece reflejado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se calcula por
diferencia entre Activos y Pasivos y entre Ingresos y Gastos. Al finalizar el ejercicio aparecerá 2
veces con el mismo resultado uno (D) y otro (H). El concepto del resultado es un incremento o
detrimento de los fondos propios de la empresa. Beneficio o ingreso aumento de Neto. Es por esto
que la cuenta de Pérdidas y Ganancias en el Balance aparezca sumando o restando los fondos
propios. Seguro negativo se coloca entre paréntesis.

Primer asiento en cada uno de los ejercicios contables es el asiento de apertura.


Segundo inmediatamente es trasladar la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio anterior a
otra cuenta que refleje:
Resultado negativo de ejercicios anteriores o
Resultado positivo de ejercicios anteriores

EJERCICIO.-

Teniendo en cuenta el ejercicio anterior realizar las siguiente operaciones:

29 El 1 de febrero de 2004 se pagan todas las deudas a corto plazo de la empresa.


30 El 1 de mayo del 2004 se pagan unos gastos de teléfono de 10 u.m.
31 El 1 de junio del 2004 se venden, al contado la patente por 5 u.m.
32 El 1 de julio de 2004 se cobran 80 u.m. por la prestación de un servicio.
33 El 1 de agosto de 2004 se adquiere una máquina por 300 u.m. a pagar en 3 años.
34 El 1 de septiembre de 2004 se vende el coche por 100 u.m.
35 El 1 de octubre de 2004 se tienen unos gastos salariales de 40 u.m. que serán pagadas a
los 2 meses.

Se pide ciclo contable completo:


DIARIO

Asiento de apertura.

DEBE 1/2/04 HABER

7245 Tesorería
3000 Edificios
5 Patentes
100 Coche
200 C. Administrativa a Capital 300
Deud. Largo plazo. 3050
Deud. Bancos 7000
Deud. Corto plazo 200

1/2/04
200 Deuda Bancos a
7000 Deuda corto plazo Tesorería 7200
1/5/04

10 Gastos telefónicos a Tesorería 10


1/6/04

5 Tesorería a Patente 5
1/7/04

80 Tesorería a Ingresos Prestación y serv. 80


1/8/04

300 Maquinaria a Deuda a largo plazo provee 300

100 Tesorería a coche 100

40 Sueldos y Salarios a Deuda a corto plazo 40

40 Deuda a corto plazo a Tesorería 40

DEBE Tesorería HABER DEBE Edificios HABER


7245 7200
5 10
80 40
100
7430 7250
S. Deu. 180
7430 7430

3000

3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000

DEBE Patentes HABER DEBE Coche. HABER

5 5

5 5

100 100

100 100

DEBE Capital HABER DEBE Conc. Adva. HABER

300

0 300
300 S. Acre.
300 300

200

200 0
S. Deu. 200
200 200
DEBE Deud. Largo plazo HABER DEBE Deud. Bancos HABER

3050

0 3050
3050 S. Acre
3050 3050

200 200

200 200

0 0

DEBE Deud. Corto plazo HABER DEBE Gastos Telefónic HABER

7000 7000
40 40

7040 7040

10

10 0
S. Deu. 10
10 10

DEBE Ing. Prest. servic HABER DEBE Maquinaria HABER

80

0 80
80 S. Acre
80 80

300
300 0
S. Deu. 300
300 300

DEBE Sueldos HABER DEBE Deud. Largo provee HABER

40

40 0
S. Deu. 40
40 40

300

0 300
300 S. Acre
300 300

Cierre o regularización.

DEBE 31/12/04 HABER

300 Capital
300 Deuda largo plazo proveed
3050 Deuda largo plazo
a Edificio 3000
Tesorería 180
Máquinaria 300
Concesión Adva. 200

3650 3680
30 Cta de Pérdida y Ganancias.

GASTOS (Perdidas) 31/12/04 (beneficios) INGRESOS

80 Prestación de Servicios
a Telefono 10
Salarios 40
Cta P. Y ganancias 30

La cuenta de pérdidas y ganancias se pone en el lado que menos suma.

BALANCE

ACTIVO PASIVO

200 Concesión Administrativa Edificios


3000 Maquinaria
300 Tesorería
180

Capital 300
Pérdidas y Ganancias 30
Deuda a largo plazo 300
Deuda a largo plazo 3050

GASTOS (Debe) 31/12/04 (Haber) INGRESOS

10 Gastos Telefónicos
40 Gastos de Salarios a Ingresos Prest. Serv. 80
30 Cta de P y Ganancias

MEMORIA.-

La memoria es una parte más de las denominadas CUENTAS ANUALES que ofrece una información
en formato literal (en palabras) y matemática explicativa de la de la situación y el estado de las
Pérdidas y Ganancias.

Se podrán llevar además cuentas representativas de las pérdidas o beneficios individuales en cada
venta. Estas cuentas no tienen nada que ver con las anuales y se producen cuando por ejemplo
vendemos un producto y queremos hacer constar el beneficio o por el contrario cuando se enajena
un producto y tenemos que registras la perdida en la venta.

Las cuentas indicativas de los ingresos se colocarán en el HABER y las representativas de pérdidas
en el DEBE.
Ejemplos.-

Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 5000.


Debe Haber

5000 Tesorería a Máquina 4000


Beneficio por venta 1000

Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 3000.


Debe Haber

3000 Tesorería a
1000 Pérdida por ventas Máquina 4000

EJERCICIO.-
Atendiendo al ejercicio anterior realizar:

36 El 1 de febrero de 2005 los socios de la empresa aportan 600 u.m.


37 El 1 de marzo de 2005 la empresa enajena el edificio de 3000 por 4000 u.m. al contado.
38 El 1 de abril de 2005 se enajena la máquina que costó 300 por 200 al contado.
39 El 1 de mayo de 2005 la empresa devenga los gastos de la luz por un importe de 80 u.m.
que serán pagados en 3 meses.

Realizar el ciclo contable completo:

DIARIO

Asiento de apertura.

DEBE 1/2/05 HABER

180 Tesorería
3000 Edificios
300 Maquinaria
200 C. Administrativa
a Capital 300
P y ganancias. 30
Deud. Largo plazo 3350

1/2/05
600 Tesorería a Capital 600

1/3/05

4000 Tesorería a Edificio 3000


Beneficio venta 1000
1/4/05

200 Tesorería a
100 Pérdida por venta Maquinaria 300
1/5/05

80 Gastos de Luz a Deuda a corto plazo 80

80 Deuda a corto plazo a Tesorería 80

DEBE C. Administrativ HABER DEBE Edificio HABER

200

200 0
S. Deu. 200
0 0

3000 3000

3000 3000
0 0
0 0

DEBE Maquinaria HABER DEBE Deud. Corto plazo HABER

300 300

300 300
0 0
0 0

80 80

80 80
0 0
0 0

DEBE Tesorería HABER DEBE Capital HABER


180 80
600
4000
200
4980 0
S. Deu. 4900
0 0
300
600

0 900
900 S. Acre
0 0

DEBE Gastos Luz HABER DEBE P y Ganancias HABER

80

80 0
S. Deu. 80
0 0

30

0 30
30 S. Acre
0 0

DEBE Deu. Largo plazo HABER DEBE Perdí. Ventas HABER

3350

0 3350
3350 S.Acre
0 0

100

100 0
S. Deu. 100
0 0
DEBE Benf.ventas HABER

1000

0 1000
1000 S. Acre
0 0

Cierre o regularización.

DEBE 31/12/05 HABER

900 Capital
3350 Deuda largo plazo proveed
30 P y Ganancias

a
C. Administrativa 200
Tesorería 4900

4280 5100

La diferencia entre el DEBE y el HABER de la cuenta de CIERRRE o REGULARIZACIÓN nos dará las
PÉRDIDAS o las GANANCIAS. Esta Cuenta la colocaremos en el lado que menos sume; en nuestro
ejemplo en el DEBE.

820 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

5100 5100

De esta forma conseguimos el equilibrio entre el DEBE y el HABER


A continuación relacionamos los gastos e ingresos para determinar las pérdidas y ganancias, las
cuales también habrá de sumar los mismo. Al calcular la diferencia entre INGRESOS y GASTOS ésta
habrá de ser igual a la de la cuenta de PÉRDIDAS y GANANCIAS que hemos obtenido en la cuenta
de CIERRE y que en el asiento de INGRESOS y GASTOS también se colocará en el lado que menos
sume, que por definición habrá de ser el contrario del de el asiento de CIERRE y con ellos queda
saldadas.

1000 Beneficio en venta. A Pérdida en ventas 100


Suministros luz 80

CTA P. Y GANANCIAS 820

1000 1000
BALANCE

ACTIVO PASIVO

200 Concesión Administrativa


4900 Tesorería

Capital 900
Pérdidas y Ganancias 2004 30
Pérdidas y Ganancias 2005 820
Deuda a largo plazo 3350

El BALANCE y el asiento de CIERRE o REGULARIZACIÓN sumarán lo mismo, y el único documento


de los denominados de la cuenta anual que queda abierto es EL BALANCE.

A CONTINUACIÓN ABRIMOS EL ASIENTO DE DETERMINACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, en el


que relacionamos en el DEGE todos los GASTOS y en el HABER todos los INGRESOS.

Estado de Perdidas y Ganancias.

GASTOS (Debe) 31/12/04 (Haber) INGRESOS

100 Perdida de ventas


80 Suministros a
820 Cta de P y Ganancias Beneficio en ventas 1000

NORMALIZACION CONTABLE ESPAÑOLA

La normativa española aparece reflejada en el Plan General Contable de 1990 y en las Resoluciones
del ICAC.- M∫. Economía. Plan General Contable está formado por 5 partes.
Principios contables
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Cuentas anuales (formato)
Normas de valoración (leyes)

Son de obligado cumplimiento 1-4.5 (2 y 3) son orientativas.

PRINCIPIOS CONTABLES

Conjunto de normas.
Principio de Prudencia.- Fundamental y tiene carácter de prevalencia sobre el resto. Tratamiento
diferente entre gastos e ingresos. Los gastos se reconocen todos, potenciales y definitivos.
Ingresos se reconocen únicamente los definitivos, los realizados. (cobros y pagos) movimientos
cuenta de Tesorería. Cuenta de provisiones reflejan los gastos previsibles no definitivos. Condiciona
la normalización contable. Intentamos que el Beneficio contable sea el menor posible para que, lo
que se le puede entregar al accionista sea menor

_Dividendo Se protege a los


_Beneficio Autofinanciación acreedores
___Principio de Adquisición.- Valor histórico.- Lo que nos costó
Valores presentes o estimaciones
Valor de mercado de reposición
La legislación española establece el PRECIO DE ADQUISICIÓN (Lo que nos costó). Como norma
general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de
producción. El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por
disposición legal, rectificaciones al mismo; en este caso deberá facilitarse cumplida información en
la memoria.
Principio de empresa en funcionamiento.- Se considerará que la gestión de la empresa tiene
prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principio contables no
irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni
el importe resultante en caso de liquidación.
Valor liquidativo .- Empresa en liquidación
Empresa en funcionamiento.- Todo activos + pasivos. La empresa continua su actividad. Precio a
coste de adquisición.- Valor histórico.
Principio de devengo.- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la
corriente de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
Consideramos que los Gastos e Ingresos se contabilizan cuando aumentan o disminuyen los Activos
y Pasivos, pero no atendiendo a la corriente monetaria = Cobros y Pagos. No es lo mismo gasto
que un pago, no es lo mismo ingreso que un recibo de dinero.
Principio de correlación de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estará constituido por los
ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos, así
como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
Beneficio .- Ingresos.- Gastos.
Principio de no compensación.- En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y del
pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias,
establecidos en los modelos de cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
Principio de registro.- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que los mismos originen. Las subvenciones se contabilizan no en el momento de
solicitud sino cuando se recibe la subvención.
Principio de uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro
de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a
todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero en tal caso,
estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. (Derechos de cobro, si una persona física que
se ha ido al extranjero en ese momento se registra una provisión, si se repite el caso volveremos a
registrar las operaciones de la misma forma.
Principio de importancia relativa.- Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los
principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la
variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las
cuentas anuales como expresión de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

CUADRO DE CUENTAS

No es obligatorio. Sirva para anotar cuentas.

Grupo I : Financiación Básica: Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo
destinados, en general, a la adquisición de activo permanente y a cubrir un margen razonable de
activo circulante; incluye los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y situaciones
transitorias de la financiación básica.
10 CAPITAL
Aportación de los socios a la sociedad
100.- Sociedades Anónimas y Limitadas. Mayor capital = Acciones. Menor capital = participaciones
101.- F. Social, aportación socios. Sociedades sin ánimo de lucro. Su principal objetivo no es
obtener beneficios.
102.- Socios cuando es una actividad individual, un solo socio. Separación entre el empresario
como persona física y persona jurídica.

11. RESERVAS
Beneficios de las empresas no distribuidos.
112.- Reserva legal. Sociedades que tienen que llevar parte de los beneficios a reserva todos los
años, un 10% del Beneficio hasta que alcance el 20% del Capital Social, según el art. 214 del T.R.
Impuesto Sociedades.
110.- Prima de emisión de acciones. Recoge el valor de emisión por encima del Nominal, de todo
incremento de Capital Social
Capital Social = Valor Nominal x Número de Acciones.
Valor Emisión = Puede estar reflejado en porcentaje. Tiene que ser igual o superior al Valor
Nominal, nunca inferior.
Prima de Emisión = Valor Emisión ñ Valor Nominal
111.- Reservas de Revalorización: Contrapartida de los aumentos Inmovilizado. Vemos aplicación
del Principio de Prudencia. Potestativo no obligatorio. Cada 3 años ley de actualización (abonar H).
114.- Reservas para acciones de la sociedad dominante
115.- Reservar para acciones propias.
La Ley no permite que la Sociedad compre sus propias acciones.
116.- Reservas estatutarias.- Por cuantía indeterminada obligada.

CUENTAS GRUPOS 10 y 11 = NETO

12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN


121.- Resultados negativos de ejercicios anteriores.
1222.- Resultados positivos de ejercicios anteriores
129.- Pérdidas y Ganancias. Recoge el Beneficio o la Pérdida de la Sociedad
Cuenta de NETO.- Subgrupo 12
Si son Pérdidas será NETO negativo.

A partir de 3 Subcuentas o cuentas de desglose, suelen utilizarse 9 dígitos


Cuentas de Balance del Grupo 1 al 5
Pérdidas y Ganancias Grupos 6 o 7
Gastos Grupo 6
Ingresos Grupo 7

13 INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS


Subvenciones que son NETO clasificado
Identifica las subvenciones de Capital y de Explotación. Las subvenciones de Capital son las que
solicita la empresa para adquirir Inmovilizado, Maquinaria, Edificios. Las subvenciones de
Explotación se solicitan para compensar un desfase en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Subvenciones oficiales:
1300 Subvenciones del Estado
1301 Subvenciones de otras Administraciones Públicas.
Subvenciones no oficiales. Una entidad privada. Pasivo exigible (172)
Reintegrables.- Hay que devolver en el supuesto de que no se cumplan una serie de condiciones
para las que se dio la subvención
No reintegrables. No hay que reintegrar. ñ NETO

14 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS (PASIVO EXIGIBLE)


Deudas de la Sociedad de cuantía o fecha de entrega indeterminada de los beneficios de cada año.
‹nicas provisiones que son pasivo exigible.

15 EMPRESITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS


Deudas a largo plazo de la empresa, formalizadas en un empréstito. Obligaciones que emite la
empresa. Cada una de estas partes se llaman obligaciones o bonos de rentabilidad.

16 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.


Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas (50 de derecho de voto).

17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.


Deudas a largo plazo entre empresas que no tienen relación

18.- FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.


SUBGRUPOS 10 AL 18 CUENTAS DE PASIVO O NETO

19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN


190 a 196 son cantidades que adeudan los socios a la Sociedad.
198 a 199 acciones propias. Cuando se adquieren las acciones propias.
El incremento de Capital Social tiene que estar suscrito en su totalidad y desembolsado como
mínimo en un 25%. Estas cuentas recogen la parte de los incrementos de Capital Social suscrito
pero no desembolsado.

Grupo 2.- Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma
duradera en la actividad de la empresa, También se incluyen en este grupo los (gastos de
establecimiento) y los (gastos a distribuir en varios ejercicios).

21 - Inmovilizado Inmaterial
22.- Inmovilizado material
---------------- ------------------
10 (223) Maquinaria a tesorería (57) 10
--------------- -------------------
Derechos de cobro. Si fueran a pagar a pagar a largo plazo 173 o 174
219 y 239 Compra maquinaria con anticipo

Momento del anticipo


---------------- -------------------
5 (239) Anticipo I.M. a Tesorería (57) 5

Momento de la compra
---------------- --------------------
10 (239) Maquinaria a Anticipo I.M. (239) 5
a Tesorería (57) 5
NORMA DE VALORACION
Cuando compramos un edificio, anotamos el importe de lo que vale el edificio (importe factura)
más todos los gastos de funcionamiento, hasta que esté en condiciones de montarse
23 Periodo de fabricación Cons. Edificio en curso.

--------------------------------- ---------------
40 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 40
--------------------------------- ---------------
10 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 10
al finalizar el edificio
50 (221) Construcción a Construc. En curso (231) 50
------------------ ----------------------------

ACTIVOS FIJOS REALIZABLES


Activos fijos no realizables subcuentas 20 (Gastos de Establecimiento) y 27 (Gastos a distribuir en
varios ejercicios). Activos necesarios para la actividad pero no se pueden vender

200 Gastos de constitución. Son gastos de naturales jurídica.(Escrituras, etc.)


201 Gastos primer establecimiento. Son gastos de naturaleza económica (campaña publicidad.
202 Gastos de ampliación de capital. Son gastos de naturaleza jurídica y económica en el momento
que se amplia el capital (abogados, etc.)

Subgrupo 27

270 Gastos de formalización de deudas. Empréstitos


271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables
272 Gastos por intereses diferidos
Diferencia entre el Valor de reembolso (el que se tendrá que pagar) y Valor Emisión (el dinero que
recibimos en el momento de la emisión del bono).
ACTIVOS FIJOS NO REALIZABLES

Los activos fijos realizables tienen una amortización indirecta.

AMORTIZACIONES

Se consumen en el mismo momento que lo realizamos. Luz

Pago alquileres (gastos)

------------------------- x ------------------------------
Gastos alquiles $
------------------------- -------------------------------
ACTIVO INVERSION

Cuando no se consume todo en el momento


Inversión ñ compra de edificio

Amortizaciones son los consumos anuales de los activos. Llevamos a gasto la parte correspondiente
al consumo de ese ejercicio

Maquinaria horas/hombre + amortización


3 Maquinaria a $

ACTIVOS FIJOS

Amortización directa
Se registran como gastos activos o inversiones CUENTA DE ACTIVO

---------------------------- x --------------------- Gtos. Constit. Tesorería


____ 2 ñGastos Constitución a $ 2
--------------------------- ---------------------- 2 1 2

__ ------------------------- a ----------------------------- Amortiz. Gros.Estab.


Amortización gastos
1 (680) Amortizac. I.M. a Gastos Constitución (201) 1 1
------------------------- ----------------------------
10 (221) Edificio a $ (57) 10
------------------------ -----------------------------
1 (682) Amort. Imv.M. a Amort, acum. Inm. Mat. (282) 1 Edificio Am.A.I.Im.
____ 10 1

24 Inversiones Financieras en empresas del grupo y asociadas


25 Otras inversiones Financieras permanentes
__ A P
Gastos A. 1
Edificio 10
Am.A.I.M. ñ1
Hasta el Subgrupo 28 ACTIVOS. Saldo deudor
Subgrupo 28 y 29 que tiene saldo acreedor. Es cuenta compensadora de Activo.
Subgrupo 29.- Provisiones de Inmovilizado.
Registra las pérdidas potenciales no definitivas que se registran en virtud del Principio de
Prudencia. Estructura igual que la amortización.

CUENTA DE GASTOS Y CUENTA COMPENSADORA DE ACTIVOS


GASTOS A CUENTA ACTIVO
-------------- ------------------------
(291)
(292)
Pérdida potencias ñ disminución de valor
Provisión ñ Pa > V. Mercado

Grupo 3.- Existencias: Se incluyen las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados.

Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Cuentas personales y efectos
comerciales, activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las
cuentas con las Administraciones públicas, incluso las que corresponden a saldos con vencimiento
superior a un año.
Grupo 5.- Cuentas financieras: Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento
no superior a un año y medios líquidos disponibles.
Grupo 6.- Compras y gastos: Gastos en aprovisionamiento, y adquisiciones por la empresa de
bienes para revenderlos, ya sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos
industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del
ejercicio incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación de
existencias y las pérdidas extraordinarias del ejercicio.
Grupo 7.- Ventas e ingresos: Ingresos por enajenación de bienes y prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa. Comprende también otros ingresos, variación de existencias y
beneficios extraordinarios del ejercicio.

(Gráfico de las masas patrimoniales)

Grupo 2
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado financiero
Gastos amortizables
ACTIVO
FIJO
NETO
PASIVO
FIJO
Fuentes
Propias
Fuentes
Ajenas
Grupo 1

Grupo 1

Grupo 3
Grupo 4
Grupo 5
Existencias
Cto. Funcionamiento
Cuentas financieras y Tesorería
ACTIVO
CIRCULANTE

Débitos de
Funcionamiento
Débitos c/plazo
Grupo 4

Grupo 5