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EL NUEVO RUS

CREACIÓN DEL NUEVO RUS:


El nuevo RUS se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937, publicado el 14 de
noviembre del 2003, y su entrada en vigencia es el 1 de enero del 2004.

Esta norma derogó el Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen Único
Simplificado, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 057-99-EF.

CONSEPTO:
• Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada
en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de
diversos tributos.
• Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de
mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse
al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.

OBJETIVOS:
• Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños
contribuyentes
• Propiciar que los pequeños contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la
realidad de sus negocios.

SUJETOS COMPRENDIDOS:
Las personas que pueden acogerse a este régimen tributario son las personas
naturales y sucesiones indivisas.
• Ejemplo: Bodegas, farmacias, ferretería, restaurant, etc.
Las personas naturales no profesionales que perciban rentas por Oficios.
• Ejemplo: carpintero, albañil, sastre, electricista, pintor, etc.

LAS PERSONAS NO COMPRENDIDAS EN EL NUEVO RUS SON:


• Realicen venta de inmuebles.
• Desarrollen comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
• Entreguen bienes en consignación.
• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
• Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
• Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL NRUS:


Solo deberán emitir: boletas de venta, tickets o cintas de máquinas registradoras
que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser usado para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios.

COMPROBANTE DE PAGO EN EL RUS:


TIPO DE COMPROBANTES A EMITIR:
• BOLETAS DE VENTA.
• TICKETS, MAQUINAS.
• REGISTRADORA SIN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL.
• GUÍA DE REMISIÓN.

TIPO DE COMPROBANTES A EXIGIR:


• BOLETAS DE VENTA.
• TICKETS.
• GUÍA DE REMISIÓN.

• CONCEPTOS DESCRIPCIÓN

Límite de Ingresos S/ 96,000 anuales o S/ 8,000 mensuales

Límite de compras S/ 96,000 anuales o S/ 8,000 mensuales.

Activos Fijos S/ 70,000 ( no cuentan predios y vehículos).


Desarrollen las actividades en una unidad de explotación

Libros y Registros No están obligados. Sólo archivan comprobantes por


compras y boletas que emitan
Comprobantes o doc. Boletas de venta y tickets
que emiten También pueden emitir Guías de Remisión.

CATEGORÍAS:
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categoría que le corresponde.

CATEGORIA ESPECIAL DEL NRUS:


CUOTA CERO:
• a) Personas que se dedican únicamente a la venta de
frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas
(Apéndice I - Ley del IGV) realizado en un mercado de
abastos.
• b) Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de
productos agrícolas
• Para acogerse a este beneficio sus ventas anuales no
deben sobrepasar los S/. 60,000 nuevos soles anuales.
GUIA DE PAGO FACIL NRUS:

MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - NRUS -


NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO:
• Paso 1: Multiplica cuatro veces el límite de rango de
ingresos respecto de la categoría en la que se
encuentra:

El 5% de la UIT para el 2018 es 207.50, quedando las multas


determinadas de la siguiente manera
CASO PRACTICO N° 1:
• El señor Marco Ibarra López con RUC N°10076703243
contribuyente del Nuevo RUS, tiene una tienda de abarrotes
sus ingresos brutos del mes de abril del 2008 fue de
S/.7200.00 el 20 de mayo del 2008 de acuerdo al vencimiento
de su RUC pagó su cuota mensual

• RPTA: Declara y paga S/.50.00 correspondiente a la categoría N°2

CASO PRACTICO N° 2:
• El señor Ronaldo Juan Cruz Alfaro con RUC N°10704464823
contribuyente del Nuevo RUS, tiene un restaurant sus
ingresos brutos del mes de enero del 2008 fue de S/.3000.00
el 20 de febrero del 2008 de acuerdo al vencimiento de su RUC
pagó su cuota mensual.

RPTA: Declara y paga S/.20.00 correspondiente a la categoría N°1


RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Concepto
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial
o de negocio. Las actividades comprendidas son:

2. Acogimiento del régimen especial

3. Actividades no comprendidas para éste régimen

4. Cálculo del monto a pagar


Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

5. Declaración y pago
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta.

6. Comprobantes de pago a emitir


Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets


 Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,
tales como:

 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado
de mercaderías.
 Comprobantes de Pagos Físicos – Empresas

7. Casos prácticos
a. Caso 1

b. Caso 2

c. Caso 3
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

El 20 de diciembre del 2016 se publicó el Decreto Legislativo N° 1269, estableciendo un Régimen MYPE
Tributario – RMT, para contribuyentes que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT.

Y según datos de la Sunat, en los primeros cuatro meses del año, se han acogido
377,228 contribuyentes al RMT, de los cuales los contribuyentes nuevos representan el 4% al haber
alcanzado 15,039 contribuyentes.

¿A quiénes está dirigido?


Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT, asimismo es requisito no tener
vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas naturales o jurídicas, cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.

¿Cómo se accede al Régimen MYPE Tributario?


La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 hubieren estado tributando en el
Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año
2017.

También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31.12.2016 hubieran estado acogidos
al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de EIRL acogidas a dicho régimen, siempre
que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o
Régimen General.

Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera voluntaria los contribuyentes que
se encuentren en cualquiera de los regímenes ya existentes.

Impuestos a pagar
Se deberá pagar los impuestos siguientes:

a) Impuesto a la Renta

Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:


Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de acuerdo
con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

El Código del Tributo es 3121

Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala el artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Te puede interesar: Régimen Tributario en la Mype – Parte 1


Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de acuerdo con
tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, por lo que tienen gastos
deducibles.

b) Impuesto General a las Ventas

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido
por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade el 2% del Impuesto
de Promoción Municipal (IPM)

IGV = Valor de Venta X 18%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta


CASOS PRACTICOS DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

1.- La empresa la Selecta S.A.C. para su declaración del mes de julio, presenta un total de ingresos
S/. 250,000.00 soles, producto de la venta de mercaderías.

- calcular el impuesto a la renta correspondiente para el mes de julio.

2.- La empresa Marcianitos S.A.C. en su declaración del mes de agosto presenta sus ingresos por un
total de S/. 2,250.000.00, su impuesto calculado del ejercicio anterior fue de S/. 21,222.00 y sus
ingresos netos fueron de S/. 620,320.00.

- Calcular el impuesto a la renta correspondiente para el mes de agosto.


RÉGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera
Categoría las siguientes:

CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1.- Determinación de la Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

- Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración -


Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
- La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable
en los siguientes casos:
- Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
- Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisión; o,
- Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita
la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado
con tales documentos.

2.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener
la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

● Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la generación


de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de
causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción
con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
● Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos.

3.- Determinación de Pagos a Cuenta


A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de


determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el
mes.

b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):

Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparación de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual


determinado.
CASOS PRÁCTICOS:

PRIMER CASO PRÁCTICO

Consulta:

La empresa “MARCELOS SAC” desea saber que monto le corresponde declarar los meses de enero
y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo siguiente:

DJ ANUAL DEL 2015

TOTAL IMPUESTO
DJ 2015 COEFICIENTE (B)/(A)
INGRESOS (A) CALCULADO (B)

MARCELOS
14´184,208.00 762, 242.00 0.0537
S.A.C

MONTOS 2016

TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28´ 040, 100.00

PROYECCIÓN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017

2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:

Según la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del año 2017 existen dos
escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero se tendría pérdida tributaria en el ejercicio
fiscal 2015 y en segundo se tendría utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los
pagos a cuenta para los meses de Enero y Febrero 2017 operarán de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5% podrán suspender dichos pagos a cuenta a partir de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de pago
por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, cuyo
vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la solicitud de suspensión de pagos a
cuenta.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta deberán cumplir con
los requisitos concurrentes que establece la norma tributaria y que fueron desarrollados por esta
revista en la edición de su segunda quincena de marzo del año 2013 (página A-15), los cuales estarán
sujetos a evaluación por parte de la SUNAT.

PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017

a.1) Determinación del coeficiente

Impuesto calculado del ejercicio 2015


Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente =
14’ 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537
Coeficiente determinado según LIR multiplicado
Coeficiente = por el factor 1.0536 según la quinta disposición
complementaria final del Decreto Legislativo
N.° 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566

a.2) Determinación de los pagos a cuenta

Enero 2017 Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32, 568.32

Febrero 2017 Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34, 022.26

a.3) Comparación con el porcentaje a efectos de escoger el monto mayor

Monto de Cuotas de Cuotas


Meses ingresos los de
Coefici Monto
Ejercicio netos pagos a los
ente 1.5% mayor
2017 mensuale cuenta pagos
s según a
coeficiente cuenta
según
1.5%

575,412.0 8, 32,
Enero 0.0566 32, 568.32 1.5%
0 631.18 568.32

601,100.0 9, 34,
Febrero 0.0566 34, 022.26 1.5%
0 016.50 022.26

Entonces, la empresa “MARCELOS S.A.C. deberá aplicar el sistema de coeficientes y el monto


especificado en el cuadro a.3).

● SEGUNDO CASO PRÁCTICO

Consulta:

La empresa “Brenda S.A” tiene un contrato de fecha 8 de noviembre del 2015 suscrito con Unión de
Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A. en virtud del cual, se obligó a vender y promocionar
únicamente de productos elaborados y comercializados por dicha empresa, durante un periodo de tres años
y medio, por cuyas prestaciones recibiría la suma de US$ 100 000.00 dólares americanos, más una inversión
mensual de US$ 1 190.00 dólares americanos que obtendría por concepto de marketing operativo solo en
los casos que cumpliese con una determinada compra mensual de productos. Sin embargo, los encargados
de llevar su contabilidad (outsourcing) cometieron un error y registraron el desembolso efectuado por dicho
ejercicio, cuando tal ingreso recién se devengó en el ejercicio 2016 y de manera proporcional a la parte que
corresponda a dicho ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta cuál es el monto a declarar, si su área contable le ha
brindado la siguiente información:

Datos:

1. MONTOS DEL EJERCICIO 2015 (PRECEDENTE AL ANTERIOR):

Coeficiente = Impuesto calculado del ejercicio 2015


Ingresos netos del ejercicio 2015

74, 372.00
Coeficiente =
270, 843.00

COEFICIENTE = 0.2746

● PROYECCIÓN:

INGRESOS NETOS IMPUESTO


MES COEFICIENTE
MENSUALES RESULTANTE

01-2017 221, 614.00 0.2746 60, 855.00

02-2017 137, 002.00 0.2746 37, 621.00

Solución:

Para el cálculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el artículo 85 de la LIR señala que
dicho concepto corresponde al monto que resultase mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas según lo previsto por los incisos a) y b) de dicho artículo.

En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del mencionado artículo, en el presente
caso, es el resultado de dividir el monto consignado como impuesto calculado en la declaración
jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos netos
de dicho ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se obtiene el coeficiente 0.2746.
Como se puede apreciar este es el primer error del contribuyente, ya que el coeficiente 0.2746 debe
ser multiplicado por el factor 1.0536 según la quinta disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N.° 1261. Como no se ha realizado, la proyección del contribuyente está errada.

En ese sentido, la correcta proyección de su coeficiente debe ser de la siguiente manera:

● Determinación correcta del coeficiente

Coeficiente = Coeficiente determinado según LIR multiplicado por el


factor 1.0536 según la quinta disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N.° 1261

Coeficiente =
0.2746 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.2893

● Determinación correcta del proyectado y comparación con el 1.5%

Cuotas de
Monto de
Meses Cuotas de los los pagos
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a cuenta a cuenta
netos 1.5% mayor
2017 según según
mensuales
coeficiente 1.5%
64,
Enero 221, 614.00 0.2893 64, 112.93 1.5% 3, 324.21
112.93

39,
Febrero 137, 002.00 0.2893 39, 634.68 1.5% 2, 055.03
634.68

Entonces, los pagos a cuenta de enero y febrero de 2017, deberán calcularse en base a coeficientes, según
el cuadro precedente.

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