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CUESTIONARIO DE IMPUESTOS

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS –IVA

1. CUAL ES EL MARCO LEGAL DEL IVA

El marco legal del IVA es la ley 14 de 1983

2. QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS O IMPUESTO AL VALOR


AGREGADO, VA;

Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es


el impuesto que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el
responsable.

Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del servicio,
en realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o
genera por el comerciante.

 QUIEN ES EL SUJETO ACTIVO DEL IVA Y QUIEN ES EL SUJETO PASIVO


DEL IVA
El sujeto activo es el respectivo municipio; el sujeto pasivo las personas
naturales, jurídicas o sociedades de hecho que ejerzan directa o indirectamente
las actividades objeto del gravamen y la base gravable impositiva está constituido
por los ingresos brutos, obtenidos por las personas o las sociedades de hecho,
reconocidas como sujetos pasivos.

3. QUE CONSTITUYE EL HECHO GENERADOR DEL IVA

El impuesto recae sobre los siguientes momentos:

-- Las ventas de bienes corporales muebles.

-- La prestación de servicios en el territorio nacional.

-- La importación de bienes corporales muebles.

-- La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción


de las loterías3.

Respecto del presente punto, la DIAN sostuvo:


“Por regla general el IVA no se aplica en la venta de activos fijos,
entendiéndose como tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del
giro ordinario de los negocios del contribuyente. Por consiguiente, quien
compra o importa una máquina paga el impuesto, pero si la máquina constituye
activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha venta no se aplica el IVA.

Como excepciones a la regla general se encuentran:

1. El caso de los automotores y demás activos fijos que se vendan


habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual será
responsable el mandatario, consignatario o similar. Quien encarga la venta del
activo fijo no es responsable.

2. La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto, así se


trate de un activo fijo. En tal evento son responsables tanto el comerciante
como los vendedores ocasionales de tales bienes; actuando como agente
retenedor del ciento por ciento (100%) del impuesto la Unidad Administrativa
del Aeronáutica Civil.

3. Es preciso señalar que el artículo 420 del Estatuto Tributario consagra el


régimen de gravamen general conforme con el cual, todas las ventas de bienes
corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e
importación de bienes corporales muebles se encuentran gravadas con el IVA,
salvo las excepciones taxativamente señaladas en las disposiciones legales.

Como se observa, el IVA recae sobre transacciones básicas y generales,


específicamente sobre bienes y actividades, así encontramos que constituye
hecho generador de este gravamen la venta conforme con la definición que
para efectos del impuesto contiene el artículo 421 del Estatuto Tributario, la
importación de bienes corporales muebles no excluidos expresamente, así
como la prestación de servicios en el territorio nacional y la realización de
juegos de suerte y azar”

4. QUE HECHOS SE CONSIDERAN VENTA DE BIENES

Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio,
por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.
5. COMO SE CLASIFICAN LOS BIENES

A clasificación de los bienes en Colombia, se encuentran taxativamente


regulados por el artículo 653 del Código Civil, que reza:

“ARTICULO 653. Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales.

Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los
sentidos, como una casa, un libro.

Incorporales las que consisten en meros derechos, como los créditos y las
servidumbres activas”.

6. COMO SE CLASIFICAN LOS BIENES CORPORALES MUEBLES

 bienes gravados
 Bienes extensos
 Bienes excluidos

7. QUE DIFERENCIA HAY ENTRE BIENES EXENTOS Y BIENES EXCLUIDOS

 Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de
0% (cero).

 Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no
están gravados con el impuesto

 La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a


descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y
demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo
pueden hacer, el IVA que paguen por cualquier concepto deben llevarlo
como un mayor valor del gasto o costo.

8. QUE BIENES SE CONSIDERAN EXENTOS

 carne, pollo, leche, queso, huevos, ganado bovino, pescado, cerdo, aguas
minerales.

 Animales vivos, medicamentos, abonos, fertilizantes.

 Transporte público, educación, edificaciones de menos de 800 millones


deducibles de renta.
 Cuadernos, libros, internet fijo para estratos 1 y 2, computadores que
tengan un costo menor a $1.593.000, tabletas y celulares menores a 700
mil pesos.

 QUE BIENES SE CONSIDERAN EXCLUIDOS

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.

01.05Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las


especies domésticas, vivos.

01.06Los demás animales vivos.


.
03.03.41.00.00Albacoras o atunes blancos.

03.03.42.00.00Atunes de aleta amarilla (rabiles).

03.03.45.00.00Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico.

03.05Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido


antes o durante el ahumado; harina, polvo y “pellets” de pescado, aptos para la
alimentación humana.

04.04.90.00.00Productos constituidos por los componentes naturales de la


leche.

04.09Miel natural.
05.11.10.00.00Semen de Bovino.

06.01Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y


rizomas, en reposo vegetativo, en vegetación o en flor; plantas y raíces de
achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.

06.02.20.00.00Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales


maderables.

07.01Papas (patatas) frescas o refrigeradas.

07.02Tomates frescos o refrigerados.

07.03Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o


refrigerados.

07.04Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y


productos comestibles similares del género Brassica, frescos o refrigerados.
07.05Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la
endibia (Cichoriumspp.), frescas o refrigeradas.

07.06Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apionabos,


rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.

07.07Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

07.08Hortalizas de vaina, aunque estén desvainadas, frescas o refrigeradas.

07.09Las demás hortalizas, frescas o refrigeradas.

07.12Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las


trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparación.

07.13Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estén mondadas o


partidas.

9. QUE HECHOS SE CONSIDERAN PRESTACIO DE SERVICIOS

Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos


ejecutados por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que
medie relación laboral con quien las contratas, que genere contraprestación en
dinero o en especie y que se concreten en la obligación de hacer, sin importar
que en ellos predomine el factor material o intelectual

10. COMO SE CLASISFICAN LOS SERVICIOS

 Tangibles
Son aquellos que de una forma u otra pueden ser percibidos por el sentido del
tacto.

 Intangibles
Son aquellos que no pueden ser sentidos por nuestras manos, pero si por los
otros sentidos como por la audición o bien la vista.

 Públicos

Son aquellos suministrados por las entidades públicas y que se prestan para
todo el bienestar de toda la colectividad, de igual forma esta corresponde en su
nombre ya que el servicio público por regla general corresponde a un recurso
que permite su extensión a un gran número de personas por su propia
composición.

Tal es el caso de los servicios públicos que devienen de la luz o el agua.

 Privados
Puede decirse que por contraposición no son ofrecidos por empresas del
Estado, sino por entidades de particulares conocidas como empresas, o bien
por particulares, por regla general estos se caracterizan por ofrecer un mayor
nivel de calidad, lo cual de igual forma es traducible en un costo monetario
establecido como contraprestación para disfrutar del mismo Domicilio

A este respecto los domicilios no se producen en el interior de la infraestructura


de la propia empresa que te lo suministra, sino que, por el contrario, estos para
lograr satisfacer tu requerimiento, ameritan llegar hasta tu hogar para poder
llevar a cabo la actividad.

Tal es el caso de los servicios de plomería, que ameritan trasladarse a tu casa


y detectar la falla o bien escape del vital líquido de tus propias tuberías.

 Mantenimiento

Son aquellos que de un tiempo para acá han sabido granjearse la preferencia
de las personas, ya que consisten en la revisión y limpieza de un equipo para
postergar con ello su vida útil, en sí, estos permiten la extensión de los años de
vida de un bien del cual te satisfaces.

11. QUE SERVICIOS SE ENCUENTRAN GRAVADOS, QUE SERVICIOS SE


ENCUENTRAN EXCLUIDOS Y QUE SERVICIOS SE ENCUENTRAN
EXENTOS

 SERVICIO EXENTOS:

Servicios educativos: tales como la educación hasta el nivel de posgrado, la


enseñanza de idiomas, etc.

Las clases particulares: cuya materia esté incluida en el plan de estudio de


cualquier nivel educativo.

Los servicios culturales: ya sean de bibliotecas, archivos, museos, seminarios,


cursos, etc.

Servicios profesionales prestados por escritores, compositores, artistas


plásticos, etc.

Los servicios deportivos brindados por federaciones, entidades públicas o


privadas de carácter social

Seguros, servicios públicos postales y las entregas de terrenos rústicos y no


edificables.
• SERVICIO EXCLUIDOS:

Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio,


para la salud humana.

El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas en el


territorio nacional, y el de transporte público o privado nacional e internacional
de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente, se exceptúan el
transporte de gas e hidrocarburos.

El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento


de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los
eventos artísticos y culturales.

Servicios de restaurante, cafetería y transporte

Servicios de evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de


exámenes para la selección y promoción de personal, prestados por
organismos o entidades de la administración pública.

Los servicios de corretaje de reaseguros.

La comercialización de animales vivos y el servicio de faenamiento.

Servicios de adecuación de tierras, producción agropecuaria y pesquera y


comercialización de los respectivos productos

12. PARA EFECTOS DEL IVA ¿Dónde SE CONSIDERA PRESTADO EL


SERVICIO?

Los servicios, como principio general, se consideran prestados en la sede del


prestador del servicio, independientemente del lugar en que se ejecute la
actividad o labor contratada, salvo en los siguientes casos:

• Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados


en el lugar de su ubicación.

• Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se


realicen materialmente:

• Los de carácter cultural, artístico, así como los relativos a la organización de


los mismos;
• Los de carga y descarga, transbordo y almacenaje. (Parágrafo 3º del
artículo 420 del Estatuto Tributario).

• En lo que respecta a la territorialidad de la ley, y como cuestión


excepcional, el legislador en el numeral 3 del parágrafo tercero del artículo
420 del Estatuto Tributario, tal como ha sido modificado y adicionado por la
Ley 488 de 1998 y por la Ley 633 de 2000, precisó que algunos servicios,
aun cuando se ejecuten desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios
ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y
por consiguiente causan el gravamen según las reglas generales. Es decir,
se da una ficción de localización del servicio en la sede del destinatario o
del usuario en los siguientes casos:

• Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título,


de bienes incorporales o intangibles;

• Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;

• Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepción de los


correspondientes a naves, aeronaves y demás bienes muebles destinados
al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa
actividad;

• Los servicios de traducción, corrección o composición de texto;

• Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente


exceptuados;

• Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción de aquellos


directamente relacionados con la prestación del servicio de transporte
internacional;

• Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la


ubicación del satélite;

• El servicio de televisión satelital recibido en Colombia, para lo cual la base


gravable estará conformada por el valor total facturado al usuario en
Colombia.
13. QUE HECHOS SE CONSIDERAN COMO IMPORTACION DE BIENES
CORPORALES MUEBLES

Para conocer cuáles son los hechos que se consideran como importación de
bienes corporales muebles, es necesario remitirse a las siguientes definiciones
del Estatuto Aduanero, teniendo en cuenta que los bienes corporales muebles
son aquellos que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, y
que pueden trasladarse de un lugar a otro por sí mismas o por fuerza externa

Importación: Es la introducción de mercancías de procedencia extranjera al


territorio aduanero nacional. También se considera importación la introducción
de mercancías procedentes de Zona Franca Industrial de Bienes y de
Servicios, al resto del territorio aduanero nacional en los términos previstos en
este Decreto

Tributos Aduaneros: Esta expresión comprende los derechos de aduana y el


IVA

Régimen de Importación: La introducción al resto del Territorio Aduanero


Nacional de bienes procedentes de la Zona Franca será considerada una
importación y se someterá a las normas y requisitos exigidos a las
importaciones de acuerdo con el Estatuto Aduanero

Liquidación de tributos aduaneros: Cuando se importen al resto del Territorio


Aduanero Nacional mercancías fabricadas, producidas, reparadas,
reacondicionadas o reconstruidas en Zona Franca, los derechos de aduana se
liquidarán y pagarán sobre el valor en aduana de las mercancías importadas,
en el estado que presenten al momento de la valoración, deduciendo del
mismo el valor agregado nacional y/o el valor de los bienes nacionalizados que
se les haya incorporado en la Zona Franca. El gravamen arancelario aplicable
corresponde a la subpartida del producto final.

Las mercancías de origen extranjero almacenadas en Zona Franca serán


valoradas considerando el estado que presenten al momento de la valoración.
El gravamen arancelario aplicable corresponde al de la subpartida de la
mercancía que se está importando.

El valor en aduana de las mercancías importadas se determinará de


conformidad con las reglas establecidas en el Acuerdo sobre Valoración de la
OMC y normas Reglamentarios.

Cuando en la producción, elaboración o transformación, reparación,


reacondicionamiento o reconstrucción del bien final se hubieren incorporado
materias primas o insumos que se encuentren incluidos en el Sistema Andino
de Franjas de Precios, deberá liquidarse el gravamen arancelario
correspondiente a las subpartidas arancelarias de las materias primas o
insumos extranjeros que participen en su fabricación.

El IVA se liquidará, en ambos casos, en la forma prevista en el artículo 459 del


Estatuto Tributario

Certificado de integración: Para los efectos de la liquidación de tributos


aduaneros, el usuario operador expedirá el certificado de integración de las
materias primas e insumos nacionales y extranjeros utilizados en el respectivo
proceso. Dicho certificado constituirá documento soporte de la Declaración de
Importación.

Agregado nacional: Para efectos de la liquidación de tributos aduaneros, se


considerarán nacionales las materias primas, insumos y bienes intermedios,
provenientes de terceros países, desgravados en desarrollo de acuerdos de
libre comercio celebrados por Colombia, cuando dichos productos cumplan con
los requisitos de origen exigidos.

Igualmente, se considera como valor agregado nacional, la mano de obra, los


costos y gastos nacionales en que se incurra para la producción del bien, el
beneficio y las materias primas e insumos nacionales y extranjeros que se
encuentren en libre disposición en el resto del Territorio Aduanero Nacional,
que se introduzcan temporal o definitivamente para ser sometidos a un proceso
de perfeccionamiento en la Zona Franca

14. QUE IMPORTACIONES SE ENCUENTRAN GRAVADAS DEL IVA

Las importaciones de combustibles derivados del petróleo.

Los importadores de gasolina regular y extra

• QUE IMPORTACIONES SE ENCUENTRAN EXCLUIDAS DEL IVA

Las siguientes importaciones se encuentran excluidas del IVA:

Están excluidos del impuesto a las ventas y de los aranceles de importación los
equipos, elementos e insumos nacionales o importados directamente con el
presupuesto aprobado por el Inpec o por la autoridad nacional respectiva que
se destinen a la construcción, instalación, montaje, dotación y operación del
sistema carcelario nacional, para lo cual deberá acreditarse tal condición por
certificación escrita expedida por el Ministro de Justicia y del Derecho

La importación de las naves y artefactos navales, que se vayan a registrar y


abanderar en Colombia
Las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la
investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de
entidades oficiales o sin ánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o
por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan
calificación favorable en el comité de calificaciones previsto en el artículo 362.
Así mismo, estarán excluidas del impuesto las importaciones de los bienes y
equipos para la seguridad nacional con destino a la Fuerza Pública.

La calificación de que trata este numeral, no se aplicará para las Entidades


Oficiales.

La importación de bienes y equipos que se efectúen en desarrollo de


convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos
de cooperación, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de
derecho público del orden nacional por personas naturales o jurídicas,
organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, según el artículo 13 del
Decreto Reglamentario 4400 de 2004 y Decreto Reglamentario 1900 de 1992.

La importación de los premios y distinciones obtenidos por colombianos, en


concursos, reconocimientos o certámenes internacionales de carácter
científico, literario, periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por la
respectiva entidad del Gobierno Nacional a quien corresponda promocionar,
dentro del país, las actividades científicas, literarias, periodísticas, artísticas y
deportivas y con la calificación favorable del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.

La reimportación en el mismo estado

La importación en cumplimiento de garantía.

La Importación temporal para reexportación en el mismo estado.

Las importaciones para la adquisición por compra o donación de vehículos,


equipos o elementos nuevos o usados, utilizados para la gestión integral del
riesgo contra incendio, los preparativos y atención de rescates a la actividad
bomberil y la atención de incidentes con materiales peligrosos para los cuerpos
de bomberos.

La importación de vehículos donados, de características especiales y


acondicionadas para uso exclusivo de personas que se encuentran en estado
de invalidez debidamente calificada en los términos de la Ley 100 de 1993.

La importación para la distribución por parte del Ministerio de Minas y Energía


de combustibles líquidos en los departamentos y municipios ubicados en zonas
de frontera, excepto el distribuido en las mismas zonas a grandes
consumidores.
El departamento de San Andrés y Providencia se encuentra excluido y no se
cobrará IVA126, sobre la importación de bienes o servicios al territorio del
Departamento Archipiélago, así como su venta dentro del mismo territorio

• QUE IMPORTACIONES SE ENCUENTRAN EXENTAS

Se encuentra exenta la siguiente:

Las importaciones de bienes realizados con los fondos donados, siempre que
se destinen exclusivamente al objeto de la donación

15. QUE HECHOS NO GENERAN IVA

Los hechos que no generan IVA, son los siguientes:

Las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas
para los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos146.

Al respecto dijo la DIAN:

“La razón fundamental es que estos -los activos fijos-, son bienes que no se
encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo
tanto el IVA causado en la adquisición de los mismos forma parte de su costo”.

La cesión de créditos.

La conformación de empresas unipersonales.

Cuando una comerciante persona natural destine parte de sus activos a la


realización de actividades mercantiles mediante la constitución de una
empresa unipersonal, para efectos del IVA no se considerará que existe una
transferencia de dominio respecto de los activos móviles involucrados149.

El monopolio en juegos de suerte y azar.

Los juegos de suerte y azar no podrán ser gravados por los departamentos,
distrito o municipios, con impuestos, tasas o contribuciones, iscales o
parafiscales distintos a los consagrados en la Ley 643 de 2001. La explotación
directa o a través de terceros de los juegos de suerte y azar no constituye
hecho generador del IVA.

Los Juegos de Suerte y Azar cuyos derechos de explotación no hayan sido


establecidos en esta Ley, causarán derechos de explotación equivalentes por
lo menos, al diecisiete por ciento (17%) de los ingresos brutos.

La indemnización por pérdida de la mercancía que es objeto de transporte.

“El transportador responde ordinariamente por el valor declarado o convenido


en el contrato de transporte, el cual lleva implícito el IVA cuando se trate de
mercancías gravadas con el mismo.

Vale la pena señalar que el hecho de que el transportador, dentro de la


indemnización, cubra el impuesto en razón a formar parte del valor asegurado
no significa que el impuesto se cause por la prestación misma del servicio de
transporte, pues este, conforme al numeral 2 del artículo 476 del Estatuto
Tributario se encuentra excluido del IVA”.

La compra de cartera.

“La compra de cartera no se considera un hecho generador del IVA. La


adquisición de documentos que entrañan per se una obligación de pagar y que
conceden el derecho de hacer exigible su cobro, corresponde a aquellas
actuaciones que no se enmarcan dentro de los parámetros previstos por la Ley
como hechos generadores del IVA, pues lo que en esencia caracteriza la
transacción es la cesión del derecho a la titularidad y cobro de una obligación.

Adicionalmente, aunque la prestación de servicios dentro del territorio nacional


se encuentra gravada con el IVA; y no obstante existen algunos excluidos por
consagración expresa en el artículo 476 del Estatuto Tributario dentro de los
que se encuentran los intereses sobre las operaciones de crédito. (Numeral 3
Ibídem).

El Decreto 1107 de 1992 al reglamentar la Ley 6ª de 1992, en el artículo 4


señala que dentro de los intereses por operaciones de crédito quedan
comprendidos los rendimientos financieros derivados de la aplicación de la
unidad del poder adquisitivo constante y los provenientes de operaciones de
descuento, redescuento, facturan, crédito interbancario y reporte de cartera o
inversiones. Las comisiones que se obtengan de la gestión de estos negocios
están gravadas con el IVA.
De las normas antes citadas se infiere que los rendimientos generados en los
contratos de facturan están excluidos del IVA, pero las comisiones pagadas por
la gestión de los mismos sí se encuentran sometidas al IVA”.

El contrato de prenda.

“La prenda es el contrato por el cual el deudor entrega a su acreedor una cosa
corporal mueble en seguridad de su crédito (Artículo 2409 del Código Civil).

Es un contrato accesorio, no puede existir sino garantizando una obligación


principal.
La entrega es un título de mera tenencia, de tal manera que el deudor que
entrega la cosa, no transfiere al acreedor ningún derecho sobre ella, ni aun el
derecho de uso.

La retroventa es un pacto accesorio al contrato de compraventa que consiste


en que “el vendedor se reserva la facultad de recobrar la cosa vendida,
reembolsando al comprador la cantidad determinada que se estipulare, o en
defecto de esta estipulación lo que le haya costado la compra”. (Artículo 1939
del Código Civil).

Es decir que el comprador se hace dueño, pero no absoluto, sino sometido a


una condición resolutoria. Lo cual significa que, vencido el término, si el
vendedor no ha ejercido el derecho que se ha reservado, se consolida el
derecho de dominio del comprador.

Como puede observarse el contrato de venta con pacto de retroventa es


distinto del contrato de prenda, ya que en el primero el comprador no es
acreedor del dueño de la cosa y se da la transferencia de dominio bajo
condición, mientras que en el contrato de prenda no hay transferencia del
derecho de dominio.

De acuerdo con lo previsto en el artículo 420 del Estatuto Tributario el IVA


recae en la venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente. El literal a) del Estatuto Tributario considera como venta todos
los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso
de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones pactadas por las partes, sea que se realicen
a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.

Por lo tanto, los establecimientos de compraventa o casas de empeño son


responsables del IVA respecto de los contratos de compraventa con pacto de
retroventa y en consecuencia sus ventas que no se encuentren expresamente
excluidas estarán gravadas con el IVA, salvo que se trate de un responsable
del régimen simplificado.

En el contrato de prenda, la entrega como tal del bien objeto de la prenda al


acreedor no implica transferencia del derecho de dominio, por lo que e n dicha
operación no se genera IVA.
Tampoco se genera el IVA cuando el deudor recupera su bien, por cuanto la
casa de empeño no está realizando una venta, sino que está restituyendo el
bien que amparaba el crédito.

Pero si transcurridos los plazos o aceptadas las condiciones del contrato el


deudor no recupera el bien por incumplimiento del mismo, la casa de empeño
estaría realizando una operación de compraventa sujeta al IVA en la medida en
que adquiere el dominio del bien”

El contrato de mutuo o préstamo de consumo.

“Debe entenderse de conformidad con el artículo 2221 del Código Civil, el cual
lo define, como el contrato en el que una de las partes entrega a la otra cierta
cantidad de cosas fungibles con cargo de restituir otras tantas del mismo
género y calidad, que se perfecciona por la tradición, mediante la cual se
transfiere el dominio de las cosas mutuadas. Es un contrato real que se
perfecciona con la tradición de la cosa prestada, pues es así como se produce
la transferencia de la propiedad de ella, del mutuante al mutuario, quien por
tanto queda obligado a la restitución de otra del mismo género y calidad,
porque el mutuario o prestatario no recibe las cosas objeto del contrato para
usarlas y devolverlas, sino para consumirlas, natural o jurídicamente, con cargo
de devolver otras de la misma especie y calidad.

De las normas iscales que regulan el hecho generador del impuesto, se infiere
que en el contrato de mutuo o préstamo de consumo de bienes diferentes del
dinero se configuran los presupuestos señalados en la norma como hechos
generadores del gravamen, toda vez que se configura la transferencia de
dominio de las cosas o bienes, que deberán corresponder a aquellos bienes
corporales muebles que no estén expresamente excluidos del gravamen. Lo
anterior, claro está, habida cuenta de la calidad de responsables del IVA de los
intervinientes”.

El contrato de comodato o préstamo de uso.

“El contrato de comodato o préstamo de uso de conformidad con el artículo


2200 del C.C., es aquel en el que una de las partes entrega a la otra,
gratuitamente, una especie mueble o raíz, para que haga uso de ella y con
cargo a restituir la misma especie después de terminar el uso. Por tratarse de
un contrato en el que no se da la transferencia del dominio de la cosa o bien,
por cuanto el comodatario adquiere la obligación de restituirla en el término
pactado no se causa el IVA, por no configurarse los supuestos de Ley para que
exista venta, o transferencia de dominio”.

La venta de derechos deportivos.


“Las compensaciones pagadas por un club deportivo a otro como retribución
de los derechos deportivos de un jugador profesional, y que pretenden resarcir
los costos en que se incurrió en su formación y en su promoción, no se
consideran como una operación sujeta al IVA”.

La venta de know how.

“La transferencia o venta del Know How, por corresponder a un bien intangible
o incorporal, no genera IVA, a no ser que corresponda a lo previsto en el
artículo 420 Parágrafo 3 del numeral 3, literal a).

Si la experiencia o Know How se transmite a título de arrendamiento o


usufructo, nos encontramos frente a la prestación de un servicio, y en
consecuencia, su tratamiento impositivo varía del anterior, en la medida que se
encuentra gravado con el IVA”156.

La destinación de activos para empresas unipersonales.

“Cuando una comerciante persona natural destine parte de sus activos a la


realización de actividades mercantiles mediante la constitución de una
empresa unipersonal, no se considera que existe transferencia del dominio
respecto de los activos móviles involucrados conforme con lo señalado por el
artículo 30 del Decreto 3050 de 1997”.

La adquisición de pliegos de condiciones.

“La adquisición de los pliegos de condiciones, por constituir un acto jurídico


prenegocial con carácter vinculante y obligatorio para los partícipes en el
proceso de licitación pública, no puede considerarse como la de un bien
corporal mueble, sino como la adquisición del instrumento indispensable para
ejercer un derecho; no es el pliego en sí, sino lo que representa, la razón
determinante para su colocación y adquisición. Tampoco tal formulario podrá
calificarse como un activo movible de la entidad proponente, ni está ser
considerada comerciante por abrir el concurso, elaborar los pliegos para la
licitación y colocarlos a consideración de los proponentes registrados. Por otra
parte, es usual que a dichos pliegos se les dé un valor; este jamás será el valor
intrínseco del formato material; constituye más bien una garantía de la seriedad
de los proponentes y de sus propuestas.

Por consiguiente, la colocación de los pliegos de condiciones o de los términos


de referencia, para participar en licitaciones o en concursos abiertos, no
constituye un hecho generador del IVA”158.

El reembolso de capital.

“El reembolso de capital no constituye hecho generador del IVA y por lo mismo
su recuperación no da lugar a la acusación de gravamen alguno por dicho
concepto”
La venta de bienes inmuebles.

“La venta de bienes inmuebles no está consagrada por las normas iscales
como hecho generador del IVA, tampoco es responsable del tributo quien
realice tales operaciones siempre y cuando, versen exclusivamente sobre
bienes inmuebles.

Situación diferente se presenta si quien gestiona la venta de los bienes


mencionados no es el propietario de ellos, sino que actúa como intermediario;
en este evento se está en presencia de un servicio que constituye materia
imponible del gravamen. En este caso se generará el IVA sobre la comisión
percibida por el intermediario, porque al no constituir tal gestión un servicio
excluido del IVA se somete al tributo a la tarifa general del impuesto; tal
erogación será de cargo de quien contrata el servicio y no del adquirente de los
inmuebles”.

La venta de certificados de reembolso tributario (CERT)

“Así mismo, la venta de CERT no causa IVA. Los ingresos obtenidos por las
ventas de certificados de cambio y de CERT no son objeto de IVA, por
constituir venta de bienes incorporales”.

La venta del Usufructo.

“El artículo 823 del Código Civil define el usufructo en los siguientes términos:

“El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de


gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituiría
a su dueño, si la cosa no es fungible; o con cargo de devolver igual cantidad y
calidad del mismo género, o de pagar su valor, si la cosa es fungible”.

El usufructo es el derecho real en virtud del cual una persona, el usufructuario,


puede gozar temporalmente de la cosa que pertenece a otro, sin alterar su
esencia. La propiedad representa un señorío pleno sobre una cosa, y en virtud
de ese señorío, el propietario puede gozar de la cosa y disponer libremente de
ella. La cesión, a cualquier título, del derecho de usufructo implica que la
propiedad se desmembrá, pues el usufructuario adquiere la facultad de gozar
la cosa, mientras el nudo propietario conserva el derecho de propiedad
disminuido en la facultad de gozaría. La propiedad separada del goce de la
cosa se llama mera o nuda propiedad.

“El usufructo supone la coexistencia de dos derechos reales en una misma


cosa, esto es, el derecho del nudo propietario y el del usufructuario, igualmente
supone la coexistencia de dos clases de relaciones posesorias: la posesión
mediata del nudo propietario y la inmediata del usufructuario; la primera es
posesión en nombre propio y la segunda en nombre ajeno. (…)” (Concepto
070314 de 2005)
El mismo código en el artículo 824, señala que el usufructo supone
necesariamente dos derechos coexistentes: el del Nudo propietario y el del
usufructuario.

Ahora bien, según dictados del artículo 420 del E.T., el impuesto al valor
agregado se aplica sobre la venta e importación de bienes corporales muebles
que no hayan sido excluidos expresamente, así como sobre la prestación de
servicios en el territorio nacional.

De lo anterior se concluye que, mediante la figura del usufructo, el propietario


dispone del derecho que le asiste a permitir el uso y goce del bien, derecho
que en términos de las normas iscales en materia de ventas no constituye
hecho generador del gravamen y por lo mismo no causa IVA “.

La venta de derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual:

“Quien es propietario de un software puede realizar básicamente: la venta de


los derechos patrimoniales y el licenciamiento.

En cuanto al primer evento, como toda transmisión de derechos patrimoniales


otorga al comprador la totalidad de los derechos inherentes al intangible cuya
enajenación no es considerada hecho generador del IVA y su adquisición
forma parte del activo fijo del contribuyente.

Aspecto diferente se presenta cuando su propietario permite, sin transferir la


propiedad, su uso y a la vez su explotación, no solo como soporte para el
manejo y control de sus actividades de administración, entre otras, sino que
permite su reproducción, distribución y comercialización, lo que constituye
hecho generador del IVA, en los términos del literal

a) numeral 3, parágrafo 3 del artículo 420 del Estatuto Tributario 163 “.

Las cuotas de afiliación y sostenimiento.

Para efectos del IVA, se entienden como aportes de capital, no sometidos al


IVA, las cuotas de afiliación y sostenimiento, de los sindicatos, de las
asociaciones gremiales, de las asociaciones de ex alumnos, de padres de
familia, de profesionales, políticas y religiosas, de organizaciones de
alcohólicos anónimos y/o drogadictos, de las juntas de defensa civil, de las
sociedades de mejoras públicas, así como las cuotas de administración ijadas
por las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de condominios.
Las tasas y contribuciones.

Las tasas, peajes y contribuciones, que se perciban por el Estado o por las
entidades de derecho público, directamente o a través de concesiones, no
están sometidos al IVA165.

La sanción por el pago anticipado de una deuda en los servicios financieros.

“No constituye un hecho generador del IVA, por no tratarse de un servicio


como tal en los términos del artículo 1 del Decreto 1372 de 1992, ni
corresponde a intereses ajenos a una operación gravada 166 “.

El servicio de Televisión Comunitaria:

“Si en la modalidad de televisión comunitaria se está en presencia de una auto


prestación del servicio a los afiliados, y/o asociados de la Comunidad
organizada, no se presenta para efectos del IVA, la noción de “servicio” en la
forma señalada por el artículo 1 del Decreto 1372 de 1992, que da lugar a la
acusación del tributo, en la medida en que no se dan los supuestos señalados
en esta disposición y más aún si se considera que no existe una parte
contratante y otra contratista que deba cumplir con la realización de una
obligación de hacer 167 “.

La baja o retiro de mercancías por hurto.

“La baja por hurto de una mercancía importada no corresponde en estricto


sentido a una venta, por lo que dicha operación no constituye un hecho
generador de IVA, de conformidad con el artículo 420 ibídem”.

Las costas judiciales y peritos en los Tribunales Eclesiásticos.

“En consecuencia las costas judiciales tal y como están previstas en el Decreto
sobre costas judiciales, abogados y peritos en los Tribunales Eclesiásticos de
Colombia, no encuadran dentro del concepto de servicio a que alude el artículo
1 del Decreto 1372 de 1992 y por lo tanto no constituyen un hecho generador
del IVA en los términos del artículo 420 del Estatuto Tributario ya referido 169 “.

Casos de supresión, fusión, transformación de entidades u organismos


públicos del orden nacional.

En los casos de supresión, fusión, transformación, cesión de activos, pasivos y


contratos, liquidación o modificación de estructura de entidades u organismos
públicos del orden nacional, los actos o contratos que deban extenderse u
otorgarse con motivo de tales eventos, se considerarán actos sin cuantía y no
generarán impuestos ni contribuciones de carácter nacional

16. EN QUE CONSISTE LA CAUSACION DEL IVA


La causación del IVA consiste en la configuración del hecho generador que da
origen a la obligación tributaria

17. EN QUE MOMENTOS SE ENTIENDE CAUSADOS EL IVA EN LAS VENTAS

Se entiende causado el IVA en las ventas en los siguientes momentos:

1. Por regla general, en la fecha de emisión de la factura o documento


equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya
pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria. En los
retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o
para formar parte de los activos fijos de la empresa, en la fecha del retiro.
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste se cause.
La excepción se da cuando hay rescisión, resolución o anulación del contrato o
la devolución de la mercancía al vendedor; eventos en los cuales procede la
deducción del valor del impuesto determinado en tales casos.

2. En la venta de productos derivados del petróleo, en la producción, en la


importación y en las operaciones entre vinculados económicos de unos y otros.

3. En la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las


aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcohólicas, con
exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la partida 20.09,
se causará en el momento de la producción, de la importación y en el de la
operación con el vinculado económico de uno y otro.

4. En la venta de vinos y licores con un contenido alcohol métrico superior a 2.5


grados por volumen, en la producción y/o en la importación de los mismos

5. En la venta de cerveza de producción nacional, se causa en el momento en


que el artículo sea entregado por el productor para su distribución o venta en el
país165.

6. En la venta de arroz o maíz de uso industrial, el responsable del IVA deberá


tener en cuenta la utilización del producto, de tal manera que cuando el
adquirente lo destine a transformación industrial para harinas, concentrados o
como materia prima para la obtención de otros productos que se clasifiquen
por una partida arancelaria diferente de la del grano, se causa el IVA. Estatuto
Tributario Nacional, artículo 429 lits. a), b) y Par. Estatuto Tributario Nacional,
artículo 484 parcial. Estatuto Tributario Nacional, artículo 444.Estatuto
Tributario Nacional, artículo 446. Decreto Reglamentario 522 de 2003, artículo
19. Estatuto Tributario Nacional, artículo 430.
Impuesto sobre las Ventas – IVA51Cuando el vendedor esté inscrito en el
régimen simplificado del IVA, el impuesto se causará en cabeza del adquirente
que pertenezca al régimen común1.

7. En la permuta el impuesto se causa en relación con cada uno de los bienes


corporales muebles permutados. Para el caso, cada vehículo genera el
gravamen y cada permutante es considerado como vendedor del vehículo cuyo
justo precio a la fecha del contrato se mira como el precio que paga por lo que
recibe en cambio. Como responsable del impuesto a las ventas deberá cumplir
con las obligaciones que la Ley le impone

18. CUALES BIENES NO CAUSAN IVA

Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o


importación no causa el IVA. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura
arancelaria andina vigente

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.

01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las


especies domésticas, vivos.

01.06 Los demás animales vivos.

03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las


posiciones 03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00

03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos

03.03.42.00.00Atunes de aleta amarilla (rabiles)

03.03.45.00.00Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico

03.05 Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido


antes o durante el ahumado; harina, polvo y “pellets” de pescado, aptos para la
alimentación
humana.
04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales
de la leche

04.09 Miel natural

05.11.10.00.00 Semen de Bovino

06.01 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas,


en reposo vegetativo, en vegetación; plantas y raí
ces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.

06.02.20.00.00Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales


maderables
.
07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas.
07.02 Tomates frescos o refrigerados.

07.03Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o


refrigerados.

07.04Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos


comestibles similares del género Brassica, frescos o refrigerados.
93.01 Armas de guerra, excepto los revólveres, pistolas y armas blancas.
96.09.10.00.00

Tenga en cuenta que el IVA no se causará en las enajenaciones de


mercancías que se efectúen a turistas extranjeros en el territorio nacional,
siempre que se trate de zonas de fronteras o sujetas a regímenes aduaneros
especiale

19. EN QUE MOMENTOS SE CAUSADO EL IVA EN LA PRESTACION DE


SERVICIOS Y EN QUE MOMENTOS NO SE CAUSA EL IVA EN LA
PRESTACION DE SERVICIOS

Se entiende causado el IVA en las prestaciones de servicios en los siguientes


momentos:
1. Por regla general, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior

2. En el caso del servicio de transporte internacional de pasaje


ros el IVA se causa en el momento de la expedición de la orden de cambio, o
del conocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete, y se
liquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando éstos se
expidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor
cuando se expidan de ida y regreso
.
3. En el caso del servicio de Teléfonos el gravamen se causa en el momento
del pago correspondiente hecho por el usuario

4. En el caso del servicio de seguros el impuesto se causa en su integridad en


el momento en que la compañía conozca en su sede principal la emisión de la
póliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovación

.
5. En el caso de coaseguros, el impuesto se causa en su integridad con base
en la póliza, anexo o renovación que emita la compañía líder, documentos
sobre los cuales se fijará el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos
que expidan las demás compañías sobre el mismo riesgo no están sujetos al
IVA

.
6. En el caso de seguros de transporte, el IVA se causa en el momento de
expedición del certificado, cuando éste se expida con posterioridad a los
despachos de las mercancías
.
7. En las pólizas de seguros generales (casco, aviación), para los cuales la
Superintendencia Financiera permita el fraccionamiento de las primas, el
impuesto debe pagarse sobre la prima correspondiente a cada uno de los
certificados periódicos que las compañías emitan en aplicación de la póliza
original

.
8. En los seguros de daños autorizados en moneda extranjera por el
Superintendente Financiero, de acuerdo con los artículos 98 a 100 del Decreto
444 de 1967, el impuesto
170 estatuto Tributario Nacional, artículo 429 lit. c).
171 estatuto Tributario Nacional, artículo 431.
172 estatuto Tributario Nacional, artículo 432.
173 estatuto Tributario Nacional, artículo 433.
174 estatuto Tributario Nacional, artículo 433
175 estatuto Tributario Nacional, artículo 434.
176 estatuto Tributario Nacional, artículo 435.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas -IVA- e Impuesto Nacional al Consumo -


INC58se pagará en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en l
a fecha de emisión de la póliza, del anexo de amparo, o de su renovación

9. Los gastos de financiación ordinaria y los reajustes del valor convenido


generan el impuesto, sobre tales valores, en la fecha en que se causen.
La financiación extraordinaria, es decir, moratoria, generará IVA en el momento
de percibirse su valor por parte del responsable
.
10. En el caso del arrendamiento de bienes corporales muebles,
incluido el arrendamiento financiero (leasing), se causará en el momento de
causación del canon correspondiente

.
11. En el caso de las comisiones, en los contratos forward, futuro
s, swaps, opciones, y en las operaciones simultáneas, que se realicen
conforme a las disposiciones que sobre la materia expida la Sala General de la
Superintendencia de Valores y la Superintendencia
Bancaria, en los cuales no se pacte o pague comisión y/o prima en favor de
uno de los contratantes no existe prestación de hacer.
Cuando se pacte o pague comisión y/o prima, se aplicarán las normas
generales vigentes previstas para el pago de comisiones

.
12. En el caso de contratos celebrados con el Estado, el régimen
del IVA bajo el cual se celebraron se mantendrá hasta su terminación. A partir
de la fecha de la prórroga o modificación de dichos contratos, deberán
aplicarse las disposiciones vigentes del IVA Si se trata de contratos de
suministro o de compra de bienes, así como los de prestación de servicios, que
quedaron gravados con el IVA por la Ley 788 de 2002 y se hayan
suscrito con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la misma, éstos
están sometidos al impuesto de conformidad con las normas sobre causación d
el gravamen establecidas en el Estatuto Tributario desde el primer bimestre d
el año 2003, siendo su base gravable el valor del pago o abono en cuenta en
todos los casos en que la Ley no haya previsto una base gravable especial.

Adicionalmente, el Concepto Unificado 1 de 2003, trajo otro momento:

Contratos llave en mano:


El contrato llave en mano, se caracteriza por ser un sistema de contratación de
confección de obra material para la construcción, instalación y montaje con
suministro de equipos debidamente instalados y entregados en
funcionamiento, en el cual se pacta que el pago se realizará según acta de
entrega, caso en el cual el IVA se causa en ese
177 estatuto Tributario Nacional, artículo 436.
178 decreto Reglamentario 570 de 1984, artículo 17.
179 decreto Reglamentario 570 de 1984, artículo 19.
180 decreto Reglamentario 1514 de 1998, artículo 13.
181 decreto Reglamentario 522 de 2003, artículo 6.
182 decreto Reglamentario 522 de 2003, artículo 5.

Impuesto sobre las Ventas – IVA59 momento, de manera que si los valores
recibidos corresponden a anticipos no habrá lugar a la acusación del tributo.
Si los valores recibidos constituyen pago, los mismos causan el gravamen a las
ventas independientemente del momento en que se realice la entrega, total o
parcial, de la obra o labor contratada
20. EN QUE MOMENTOS SE ENTIENDE CAUSADO EL IVA EN LAS
IMPORTACIONES

Se entiende causado el IVA en las importaciones y por regla general, al tiempo


de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se liquidará y pagará
conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduana184.
La obligación aduanera nace por la introducción de la mercancía de
procedencia extranjera al territorio aduanero nacional.
La obligación aduanera comprende la presentación de la Declaración de
Importación, el pago de los tributos aduaneros185 y de las sanciones a que
haya lugar, así como la obligación de obtener y conservar los documentos que
soportan la operación, presentarlos cuando los requieran las autoridades
aduaneras, atender las solicitudes de información y pruebas y en general,
cumplir con las exigencias, requisitos y condiciones establecidos en las normas
correspondientes

Los tributos aduaneros que se deben liquidar por la importación, serán los
vigentes en la fecha de presentación y aceptación de la respectiva Declaración
de Importación187.

-- En caso de importación de helicópteros y aerodinos de servicio público y de


fumigación por el sistema de leasing, sólo se causará IVA cuando se ejerza
opción de compra de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 del Decreto
2816 de 1991188.
-- En la importación de arroz o maíz de uso industrial, el responsable del IVA
deberá tener en cuenta la utilización del producto, de tal manera que cuando el
adquirente lo destine a transformación industrial para harinas, concentrados o
como materia prima para la obtención de otros productos que se clasifican por
una partida arancelaria diferente de la del grano, se causa el IVA

QUE IMPORTACIONES NO CAUSAN IVA

Las siguientes importaciones no causan el IVA:

1. La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan


importación - exportación de que tratan los artículos 172 y subsiguientes del
Decreto Ley 444 de 1967.

En este caso, el impuesto se causará si eventualmente hay lugar al pago de


derechos arancelarios.

2. La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y los


agentes diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas
extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de
acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomática
3. Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa
nacional

4. . La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas,


siempre y cuando dicha maquinaria no se produzca en el país. Se consideran
industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y
obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno. El concepto de
maquinaria pesada incluye todos los elementos complementarios o accesorios
del equipo principal.

5. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o


equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o
desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y
extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales,
emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el
saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y
cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del
Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta extensión
debería reflejarse en un menor valor del contrato. Así mismo, los equipos para
el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los
compromisos del protocolo.

6. La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el


país, destinada a la transformación de materias primas, por parte de los
usuarios altamente exportadores.

Para efectos de este numeral, para la calificación de los usuarios altamente


exportadores, solo requerirá el cumplimiento del requisito previsto en el literal B
del artículo 36 del estatuto aduanero.

7. La importación de bienes y equipos que se efectué en desarrollo de


convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperación vigentes para
Colombia, destinados para el gobierno nacional a entidades de derecho público
de orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales
del estado y las sociedades de economía mixta.
8. La importación de maquinarias y equipos destinados al desarrollo de proyectos
o actividades que sean exportadores de certificados de reducción de emisiones
de carbono y que contribuyan a reducir la emisión de los gases efecto de
invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible.

9. La importación de bienes objeto de envió o entregas urgentes cuyo valor no


exceda de doscientos dólares a partir de enero de 2014. A esta disposición no
le será aplicable lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 428 del estatuto
tributario

En todos los casos, para la exclusión del IVA en la importación deberá


obtenerse previamente a la importación una certificación requerida expedida
por la autoridad competente

10. . Los equipos y elementos que importen los centros de investigación o


desarrollo tecnológico reconocidos por Colciencias, así como las instituciones
de educación básica primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el
Ministerio de Educación nacional y que estén destinados al desarrollo de
proyectos calificados como carácter científico, tecnológico o de innovación
según los criterios y las condiciones definidas por el consejo nacional de
beneficios tributarios en ciencias, tecnología e innovación.

11. . La importación, de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de


carácter científico o cultural que están incluidos en la posición 49.01 del
arancel y los diarios " incluidos en la posición 49.02 del mismo arancel.

12. La importación de bienes o fondos en conexión con el convenio general para


ayuda económica, técnica afín.

21. QUE ES LA BASE GRAVABLE


La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del
impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a las
ventas

22. COMO SE DETERMNA LA BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES


CORPORALES MUEBLES, EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

Por regla general la base gravable en la venta de bienes corporales muebles y


en la prestación de servicios se determina por el valor total de la operación,
sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los
gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado
y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposición.

Sin perjuicio de la acusación del IVA, cuando los responsables del mismo
financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la
venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este
impuesto, no forman parte de la base gravable.

Salvo lo dispuesto anteriormente, la base gravable en la prestación de


servicios será en cada operación el valor total de la remuneración que perciba
el responsable por el servicio prestado, independientemente de su
denominación228.

Si se trata de servicios gravados con el IVA que involucren la utilización de


bienes inmuebles, la base gravable estará conformada por la totalidad de los
ingresos percibidos por el servicio, aun cuando se facturen en forma
separada229.

Además integran la base gravable:

-- Los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario, y el


valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios
gravados, aunque la venta independiente de éstos no cause impuestos o se
encuentre exenta de su pago.

-- Los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta230.

-- Los gastos de financiación que integran la base gravable, incluyen también la


financiación otorgada por una empresa económicamente vinculada al
responsable que efectúe la operación gravada.

Para estos efectos existe vinculación económica, no sólo en los casos a que se
refiere el artículo 450 del Estatuto Tributario Nacional, sino también cuando el
40% o más de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan
de la financiación de operaciones efectuadas por el responsable o sus
vinculados económicos231.

Si de determinar la vinculación económica se trata, se tomarán en cuenta los


ingresos operacionales de la entidad financiera en el año gravable
inmediatamente anterior232.

-- La instalación, también forma parte de la base gravable, cuando la efectúe el


productor o vendedor del bien, por su cuenta, o por cuenta del adquirente o
usuario

EN LAS IMPORTACIONES

A base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, está


constituida por el valor de la mercancía, determinado según lo establezcan las
disposiciones que rijan la valoración aduanera.

La base gravable para el IVA será la establecida en el Estatuto Tributario y en


las demás disposiciones que lo modifiquen o lo complementen.

Para efectos aduaneros, la base gravable, expresada en dólares de los


Estados Unidos de Norte América, se convertirá a pesos colombianos teniendo
en cuenta la tasa de cambio representativa de mercado que informe la
Superintendencia Financiera, para el último día hábil de la semana anterior a la
cual se produce la presentación y aceptación de la Declaración de Importación.

La base gravable, sobre la cual se liquida el IVA en el caso de las mercancías


importadas, será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de
aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un


servicio o resulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible,
la base gravable será determinada aplicando las normas sobre valoración
aduanera, de conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoración de
la Organización Mundial de Comercio (OMC).
La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la importación de productos
terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes
nacionales exportados, será la establecida en el inciso 1 de este artículo
adicionado el valor de los costos de producción y sin descontar el valor del
componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicará para las
sociedades declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre de 2012 o
aquellas que se encuentran en trámite ante la comisión intersectorial de zonas
francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o se califiquen
a futuro en estas. La base gravable para las zonas francas declaradas, y las
que se encuentren en trámite ante la comisión intersectorial de zonas francas o
ante la DIAN y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en
estas, será la establecida antes de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de
2012.

Cuando se trate de la importación de helicópteros y aerodinos de servicio


público y de fumigación por el sistema de “leasing”, el IVA se pagará en la
fecha que se ejerza la opción de compra. Para este efecto, la base gravable
estará constituida por el valor en aduana del respectivo bien en la fecha de
aceptación de la declaración del despacho del régimen de importación
temporal a la tarifa correspondiente al mismo bien

23. QUE FACTORES NO HACEN PARTE DE LA BASE GRAVABLE

No hacen parte de la base gravable los siguientes factores:

-- La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada al


responsable que efectúe la operación gravada, no forma parte de la base
gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la
Superintendencia Financiera.

Entonces, se considera que existe vinculación económica en los siguientes


casos:

Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad
matriz y una subordinada.

Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas
de una misma matriz.

Respecto de estas situaciones, se considera subordinada la sociedad que se


encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:
Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital pertenezca a la matriz,
directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con
las filiales o subsidiarias de éstas.

Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el


derecho de emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio para
designar representante legal o para contratar.

Cuando en una compañía participen en el cincuenta por ciento (50%) o más de


sus utilidades dos o más sociedades entre las cuales a su vez exista
vinculación económica, de que trata este punto.

Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital


pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a
la misma persona natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.

Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales
posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital
de la otra.

Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca
en un cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por
matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad o único civil.

Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o


comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la
empresa.

Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios,


accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital


pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a
unas mismas personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado
de consanguinidad o afinidad o único civil.

Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas


entre sí, el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el
cual cada una de las empresas se considera vinculada económica.

Cuando se dé la financiación por vinculados económicos de que trata el


artículo 449 del Estatuto Tributario Nacional.

Entre tanto, las operaciones gravadas que realicen los responsables del
impuesto con entidades de derecho público o con empresas industriales y
comerciales del Estado, por su naturaleza, no generan vinculación económica.
La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entre
vinculados económicamente por medio de terceros no vinculados.

-- Los descuentos efectivos que consten en la factura o documento


equivalente, siempre y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten
normales según la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los
empaques y envases239cuando en virtud de convenios o costumbres
comerciales sean materia de devolución.

-- Para el caso de los servicios notariales, el valor de la remuneración los


valores que correspondan a recaudos recibidos para terceros y los valores
relacionados con los documentos o certificados del Registro Civil.

-- Las propinas, por su carácter voluntario.

Según el Concepto Unificado 1 de 2003 de la DIAN, tampoco hacen parte de la


base gravable, los siguientes factores:

Los intereses por la financiación del IVA, cuando los responsables financien a
sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o
prestación del servicio;

La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada al


responsable que efectúe la operación gravada, cuando dicha sociedad
financiera sea vigilada por la Superintendencia Financiera;

Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios públicos no forman


parte de la base gravable del IVA, por no corresponder a la remuneración del
servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los usuarios respectivamente,
siendo la base impositiva únicamente el costo del servicio

24. CUAL ES LA BASE GRAVABLE MINIMA EN LA VENTA SOBRE LA VENTA


DE ACTIVOS FIJOS POR INTERMEDIARIOS

La base gravable mínima sobre la venta de activos fijos por intermediarios en


ningún caso será inferior al 3% del precio de venta. Cuando se trate de
automotores producidos o ensamblados en el país que tengan un año o menos
de salida de fábrica, o de automotores que tengan un año o menos de
nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior al 5% del precio de venta

SOBRE LA VENTA LICORES DE PRODUCCION NACIONAL

La base gravable para liquidar el IVA de licores de producción nacional, en


ningún caso podrá ser inferior al 40% del precio promedio nacional, al detal,
fijado semestralmente por el DANE para la botella de aguardiente anisado de
750 c.c. El valor, así determinado, se aplicará proporcionalmente cuando el
envase tenga un volumen diferente.

La base gravable para liquidar el IVA de estos productos no incluye el valor del
impuesto al consumo, ni la participación porcentual de la respectiva entidad
territorial por la venta de licores consumidos en su jurisdicción.

25. CUALES SON LAS DIFERENTES TARIFAS DEL IVA; QUE BIENES Y
SERVICIOS SE ENCUENTRAN GRAVADOS A LAS DIFERENTES TARIFAS

SIN TARIFA
- Producción y comercialización de bienes excluidos.
- Presentación de servicios excluidos.
- Producción y comercialización de bienes no sometidos al impuesto.
- Bienes no sometidos al impuesto que nacen de la comercialización de
aquellos que se clasifican como exentos en la cabeza de los productores.

TARIFA CERO 0%
- Producción de bienes exentos.
- Exportación de bienes gravados, exentos y excluidos.
- Exportación de servicios.

TARIFAS DIFERENCIALES
• 1.6 %: Servicios de aseo, de vigilancia, de empleo temporal y prestado por
pre cooperativo y cooperativo de trabajo asociado que cumplan con las
condiciones del Art 462-1 E.T.

• 2%: Sacrificio o procesamiento de ganado.


• 5%: Juegos de suerte y azar.
• 10%: Listados especiales de bienes.

- Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café, café soluble o


cualquier producto que contenga café.
- Trigo, maíz para uso industrial, arroz para uso industrial, harina de trigo,
harinas de todos los cereales, semillas de caña de azúcar.
- Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre,
preparaciones alimenticias a base de estos productos.
- Azúcar de caña o remolacha, jarabes de glucosa, fructosa o productos con
contenido de fructosa, cacao de masa o en panes, cacao en polvo sin
azucarar, preparaciones que contengan cacao menos gomas, chocolatinas,
confites y caramelos.
- Fibras de algodón, pastas sin preparar, productos de panadería, pastelería o
galletería excepto el pan.

• 10%: Listado especial de servicios.


- Planes de medicina pre-pagada, pólizas de seguros de cirugías y
hospitalización, pólizas de seguros servicios de salud y general planes
adicionales que se acomoden a la norma vigente.
- Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de
pensionados.
- Servicio de alojamiento que prestan los establecimientos hoteleros.
- Comisiones percibidas en los planes de salud de la medicina prepagada.
- Almacenamiento de productos agrícolas por almacenes de depósito y las
comisiones que tengan que ver con esta
- El servicio de arrendamiento de inmuebles.
• 11%: 8% impuesto al consumo. (Cerveza y Sifones) y 3% IVA.
• 20%: Servicios de telefonía móvil y algunos vehículos. (Camperos, barcos de
recreo ver especificaciones).
• 25%: Algunos vehículos. (Automóviles y motos con motor mayor a 185cc)
• 35%: Alcohol etílico sin desnaturalizar, vinos, licores, aperitivos y similares,
algunos vehículos. (Camperos, barcos de recreo ver especificaciones).

TARIFA GENERAL 16%


• Para automotores que tengan más de 4 años de salida de fábrica o de
nacionalización.
• Para aerodinos usados.
• Para los demás bienes y servicios gravados.
• Cuando un establecimiento de comercio lleve a cabo actividades mixtas de
restaurante, cafetería, panadería, pastelería y/o galletería, se entiende que la
venta es de servicios de restaurante gravado a la tarifa general.

TARIFAS ESPECIALES

• SEGUROS TOMADOS EN EL EXTERIOR: Tendrán la tarifa faltante para


igualarse a las tarifas vigentes en Colombia.
• SERVICIOS POR ENCARGO: Tarifas de elaboración, fabricación o
construcción de bienes por encargo, dependen de la tarifa del bien resultante.

26. QUIENES SON RESPONSABLES DEL IVA

Son responsables del IVA todos aquellos sujetos pasivos que están definidos
en el punto 3 de esta Cartilla.

Las empresas unipersonales legalmente establecidas, son responsables del


IVA que se cause en sus operaciones.

Mediante la Empresa Unipersonal una persona natural o jurídica que reúna las
calidades requeridas para ejercer el comercio, podrá destinar parte de sus
activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil.
La Empresa Unipersonal, una vez inscrita en el registro mercantil, forma una
persona jurídica.

Cuando se utilice la empresa unipersonal en fraude a la Ley o en perjuicio de


terceros, el titular de las cuotas de capital y los administradores que hubieren
realizado, participado o facilitado los actos defrauda torios, responderán
solidariamente por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios
causados

QUIENES NO

No son responsables del IVA quienes no generan los hechos susceptibles de


ser gravados con el impuesto; y los siguientes:

-- Los comerciantes de bienes exentos de que trata el artículo 477 del Estatuto
Tributario, no son responsables ni están sometidos al régimen del IVA, en lo
concerniente a las ventas de los bienes exentos.

-- La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal es


de naturaleza civil, sin ánimo de lucro. Su denominación corresponderá a la del
edificio o conjunto y su domicilio será el municipio o distrito donde este se
localiza y tendrá la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, así
como del impuesto de industria y comercio, en relación con las actividades
propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en el artículo
195 del Decreto-Ley 1333 de 1986.

La destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas


comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro.

-- Las instituciones de Educación Superior, los Colegios de Bachillerato y las


instituciones de Educación para el Trabajo y el Desarrollo Humano, no son
responsables del IVA. Adicionalmente, las instituciones estatales u oficiales de
Educación Superior tendrán derecho a la devolución del IVA que paguen por
los bienes, insumos y servicios que adquieran, mediante liquidaciones
periódicas que se realicen en los términos que señale el reglamento.

-- El CICR, sus bienes y haberes, en cualquier parte de la República de


Colombia, gozarán de inmunidad contra todo procedimiento judicial o
administrativo, excepto en los casos especiales en que aquel renuncie
expresamente a esa inmunidad. Se sobrentiende que esa renuncia de
inmunidad no tendrá el efecto de sujetar dichos bienes y haberes a ninguna
medida ejecutiva.

117
-- Las Naciones Unidas, los organismos especializados y las entidades
multilaterales de crédito314, así como sus bienes, ingresos y otros haberes,
estarán:

a) Exentas de toda contribución directa; entendiéndose, sin embargo, que las


Naciones Unidas no podrán reclamar exención alguna por concepto de
contribuciones que, de hecho, constituyan una remuneración por servicios
públicos;

b) Exentas de derecho de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a los


artículos que importen o exporten para su uso oficial. Se entiende, sin
embargo, que los artículos que se importen libros de derechos no se venderán
en el país donde sean importados sino conforme a las condiciones que se
acuerden con las autoridades de ese país.

c) Exentas de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a la


importación y exportación de sus publicaciones.

-- Las Misiones Diplomáticas y Consulares, los Organismos Internacionales y


las Misiones de Cooperación y Asistencia Técnica, gozarán de la exención del
IVA y del INC en Colombia de conformidad con lo dispuesto en los tratados,
convenios, convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido
incorporados a la legislación interna, y a falta de estos con base en la más
estricta reciprocidad internacional.

-- El Personal diplomático o consular; los Directores y Subdirectores titulares


de sedes regionales de un organismo internacional; el Representante principal
de organizaciones y organismos internacionales; los Expertos y funcionarios
técnicos de organizaciones y organismos internacionales; el Personal
especializado acreditado en el país, en desarrollo de convenios de asistencia
técnica, previa certificación del Ministerio de Relaciones Exteriores; los
Funcionarios de carácter administrativo, debidamente acreditados por el Jefe
de Misión, remunerados por el país que los nombra, de nacionalidad del
Estado acreditaste y que no tengan residencia en el país; y los Profesores
extranjeros que presten sus servicios en el país en desarrollo de tratados o
convenios en materia cultural, técnica o científica, previa certificación del
Ministerio de Relaciones Exteriores, gozarán de las siguientes exenciones y
franquicias:

Exención de registro, licencia o cualquier otro requisito de autorización para la


importación del vehículo automóvil u otra mercancía que traigan como
equipaje, menaje o para el consumo.

Liberación de derechos de importación, impuestos sobre las ventas y de


cualquier otro impuesto que afecte el despacho para consumo de las
mercancías que señala el numeral anterior y hasta el monto de los cupos
autorizados por instalación o año de permanencia.
Para tener derecho a las franquicias anteriores, los bienes deben constituir
efectos personales del beneficiario o de su familia, mercancías destinadas a su
consumo o a su traslado personal o transporte habitual de personas o bienes.

Los jefes de misión podrán importar dos (2) vehículos automóviles para uso
personal o de su familia, cumpliendo con los requisitos de cuota y plazos
señalados el Decreto 2148 de 1991

27. QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN SIMPLIFICADO Y QUE


CONDICIONES DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS PERTENECIENTES A
ESTE REGIMEN Y QUE OBLIGACIONES DEBEN CUMPLIR

 El régimen simplificado es una clasificación de responsabilidades tributarias,


al cual pertenecen las personas naturales, comerciantes y artesanos que
sean minoristas y detallistas; los agricultores o ganaderos que realicen
operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre
y cuando cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales,


provenientes de la actividad, inferiores a 3500 UVT del año anterior
(Unidades de Valor Tributario). Es decir que para pertenecer al régimen
simplificado en el año 2018, deben considerarse 3500 UVT del año
2017, es decir $ 111’507.000.

2. Que tengan como máximo un establecimiento comercial, oficina, local,


sede o negocio donde ejerza su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio no se desarrollen actividades


bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otra
modalidad que implique explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior, ni en el año


en curso, contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados por valor individual y superior a 3.500 UVT. Es decir que el
régimen simplificado en el año 2018 se rige por las siguientes
condiciones:

Límite de contratos individuales en el año 2017: $ 111’507.000.


Límite de contratos individuales en el año 2018: $ 116’046.000.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior, o durante el año en curso, no supere la
suma de 3.500 UVT. Es decir que el régimen simplificado en el año 2018 se
rige por los siguientes límites:

Límite de consignaciones o depósitos en el año 2017: $ 111’507.000.


Límite de consignaciones o depósitos en el año 2018: $ 116’046.000.

 Así como los responsables del régimen simplificado tienen unas obligaciones,
del mismo modo tienen una serie de prohibiciones y recomendaciones:

No puede cobrar IVA (Prohibido).


Los responsables del régimen simplificado no se encuentran obligados a
expedir factura, sin embargo, en caso de hacerlo de manera voluntaria, deben
cumplir con la totalidad de requisitos tributarios de la factura o documento
equivalente, excepto la autorización de la numeración.

Recuerde que si un responsable del régimen simplificado deja de cumplir


alguno de los requisitos establecidos para pertenecer al régimen, pasará a ser
responsable del régimen común a partir de la iniciación del período
inmediatamente posterior a aquel en el que se incumplen los requisitos
establecidos.

 Los responsables del régimen simplificado tienen una serie de


responsabilidades y obligaciones, estas son:

1. Inscribirse en el RUT previamente al inicio de la actividad económica.

2. Los comerciantes, además deberán inscribirse en la Cámara de Comercio.

3. Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe


identificar al contribuyente, estar debidamente foliado, y debe registrar
diariamente las operaciones realizadas (Ingresos y egresos).

4. Exhibir en un lugar visible el documento que certifique la inscripción al RUT


como responsable del régimen simplificado.

5. Si los adquirientes de los bienes y/o servicios que presta el responsable del
régimen simplificado, requieren de una copia del documento de inscripción al
RUT, deberá expedirse una copia en la primera operación de venta o
prestación que se realice con el adquiriente.
6. Informar a la administración tributaria el cese de actividades.

7. Suministrar información cuando la DIAN lo requiera.

28. QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN COMUN Y QUE CONDICIONES


DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS PERTENECIENTES A ESTE REGIMEN Y
QUE OBLIGACIONES DEBEN CUMPLIR

A este régimen pertenecen:

 Las personas jurídicas y sociedades de hecho que vendan o presten servicios


gravados.

 Las personas naturales comerciales y los artesanos mayoristas que no


cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado

 Los usuarios aduaneros, siempre que las operaciones de comercio exterior


tengan relación de causalidad con las actividades económicas gravadas.

Obligaciones:

 Inscribirse en el registro único tributario, previo al inicio de las actividades.

 Expedir factura o documento equivalente, con todos los requisitos de ley

 Expedir el documento equivalente a la factura, cuando el responsable del


régimen común adquiere bienes y / o servicios a personas naturales inscritas
en el régimen simplificado, o a personas naturales no comerciales.

 Solicitar resolución de autorización de la numeración de facturación en la


dirección de impuestos correspondiente, o en los lugares habilitados, la
autorización tiene una vigencia de dos años.

 Presentar la declaración bimestral del impuesto sobre las ventas a partir del
inicio de operaciones, aun cuando no hubiera percibido ingresos gravados en
el periodo mientras no informe el cese de actividades.

 Prestar la declaración del impuesto de renta y complementarios.

 Asumir la retención del 50% del IVA, cuando adquiere bienes y servicios
gravados del responsable del régimen simplificado.
 Actuar como agente de retención, cuando cumpla los requisitos exigidos por
la ley.

 Informar el cese de actividades.

 Según la ley anti tramites (decreto 0019 de enero de 2012) los libros de
contabilidad ya no se registran en la cámara de comercio, pero se
recomienda llevar un sistema de contabilidad personal.

29. COMO SE DETERMINA EL IVA

Se deberá calcular por separado el IVA acreditable pagado en bienes que se


consideran inversiones y el pagado en otras erogaciones distintas a
inversiones

, para poder considerar el IVA pagado o trasladado al contribuyente como


acreditable continúan los siguientes requisitos:

Ser estrictamente indispensable para realizar actos o actividades gravados.


Que las erogaciones sean deducibles para calcular el impuesto sobre la renta.
Cuando sean deducibles parcialmente para el citado impuesto, el IVA será
acreditable en la misma proporción.
La deducción inmediata se considera erogación totalmente deducible.
En el caso de erogaciones realizadas en periodos pereoperativos se puede
estimar el destino de las mismas y acreditar con base en ello.
No es acreditable el IVA trasladado o el pagado en importación para
actividades que no sean objeto del impuesto.

30. QUE ES EL IVA GENERADO Y COMO SE DETERMINA

Cuando se vende un producto gravado por el IVA generamos y declaramos el


respectivo impuesto a las ventas, y luego cuando nos hacen una devolución,
ese IVA generado no cobrado debe reconocerse, puesto que en realidad nunca
se generó debido a que nos devolvieron la venta, es decir, que nunca sucedió
el hecho generador en lo correspondiente al valor devuelto.

Pues bien, cuando se realiza una devolución en ventas, simplemente se


reversa o revierte el IVA generado en la contabilidad y no habrá problema,
siempre y cuando claro está, que aún no se haya declarado la venta ni el IVA
generado correspondiente a la venta objeto de devolución, puesto que al
declarar, se declara el saldo existente en la cuenta de IVA, el cual ya está
ajustado con la devolución.

En consecuencia, cuando la venta y la devolución en la venta se hacen en el


mismo periodo, no existe ninguna dificultad, puesto que solo se declara el IVA
generado neto (el inicialmente generado menos el correspondiente a la
devolución).

Pero cuando la venta se hace en un periodo y la devolución en la venta se


hace en otro periodo, la situación difiere un poco, puesto que la totalidad de la
venta ya fue declarada y el IVA correspondiente ya fue pagado en el periodo
en que se hizo la venta.

Para solucionar esta situación, existe la posibilidad de tratar como


“descontable” el IVA correspondiente a la devolución de esa venta declarada
en un periodo anterior.

Para esto, el formulario de IVA (2008), en el renglón 55 IVA resultante por


devolución en ventas anuladas, rescindidas; permite precisamente incluir el
IVA correspondiente a una venta declarada en un periodo anterior.

Se debe tener presente que en ese renglón sólo se debe incluir el IVA
resultante por devolución en ventas anuladas, rescindidas o resultas,
correspondiente a ventas declaradas en periodos anteriores, de lo contrario se
estará restando un IVA indebido, o lo que es lo mismo, se estaría descontado
dos veces el IVA correspondiente a la devolución cuando esta corresponde a
una venta del mismo periodo.

31. QUE SON LOS IMPUESTOS DESCONTABLES Y CUALES SON

Los impuestos descontables son aquellos que dentro de la dinámica de


impuesto al valor agregado (IVA), permiten descontar del impuesto recaudado
en una venta, el impuesto ya pagado en una fase anterior del proceso, es decir
el pagado en la compra del producto que estamos vendiendo.

Los impuestos descontables son:

a. El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de


bienes corporales muebles y servicios.

b. El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.


RETENCION EN LA FUENTE SOBRE IVA –
RETEIVA
1. QUE ES LA RETENCION EN LA FUENTE

La retención en la fuente es un mecanismo que busca recaudar un determinado


impuesto de forma anticipada. De esta forma cada vez que ocurra un hecho
generador de un impuesto, se hace la respectiva retención.

2. EN QUE MOMENTO DEBE PRACTICARSE LA RETENCION EN LA FUENTE


DEL IVA Y CUALES SON LOS PORCENTAJES DE ESTA RETENCION

Se debe practicar al momento de causar o pagar la compra, retiene al vendedor el


15% del valor del IVA. La retención en la fuente por IVA se practica siempre y
cuando el hecho u operación económica supere la base mínima, que para
servicios es de 4 UVT y para compras es de 27 UVT.

3. CUANDO NO SE DEBE PRACTICAR RETENCION Y CUALES SON LAS


CUANTIAS MINIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION EN LA FUENTE POR IVA

Casos en los que no se practica retención en la fuente por IVA:

1) Cuando la operación económica no supera los topes mínimos de 4 UVT


para servicios y de 27 UVT para compras.

2) Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre responsables del


Régimen común.

3) Cuando el que compra es Régimen común y el que vende es un Gran


contribuyente o una Entidad estatal.

4) Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre una Entidad


estatal y un Gran contribuyente.

5) Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Entidades


estatales.

6) Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Grandes


contribuyentes.

La retención en la fuente por IVA se practica siempre y cuando el hecho u


operación económica supere la base mínima, que para servicios es de 4 UVT y
para compras es de 27 UVT.

4. CUAL ES EL TRATAMIENTO QUE DEBE DARSELE AL IVA RETENIDO


Los responsables del IVA sujetos a la retención en la fuente, podrán llevar el
monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a
pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual
se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodos
iscales inmediatamente siguientes.
Para estos efectos, los sujetos a quienes se les practique retención deberán llevar
una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las
facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten
la calidad de agente retenedor. En todo caso, deberán coincidir el período de
contabilización de los valores de la subcuenta y el de su inclusión en la
declaración correspondiente

5. QUIENES SON LOS AGENTES DE RETENCION Y CUALES LAS


OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR DEL IVA

Es aquella persona natural o persona jurídica, obligada a practicar la respectiva


retención en la fuente cuando a ello hubiere lugar.
Por regla general, los agentes de retención son quienes compran o adquieren un
producto o servicio. Son quienes hacen el pago.
La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las
áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al
cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y
directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación
pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los
órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los
que la Ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

Obligaciones del agente retenedor


El agente de retención es quien además de retener, debe declarar, consignar las
retenciones y expedir los respectivos certificados de retención.

6. CUALES SON LOS PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR LA RETENCION DEL


IVA

Todo responsable del régimen común está en la obligación de presentar


bimensualmente o cuatrimestralmente la respectiva declaración de IVA en los
plazos que el gobierno señale.
Los agentes de retención del IVA deberán declarar y pagar las retenciones
efectuadas en cada mes, en el formulario 350 prescrito por la DIAN, mediante el
artículo 5 de la Resolución 49 de 2014.
Los plazos para presentar las declaraciones de retención en la fuente
correspondientes a los meses del año 2014 y cancelar el valor respectivo, vencen
en las fechas del mismo año que se indican a continuación, excepto la referida al
mes de diciembre que vence en el año 2015.
7. QUE RESPONSABILIDA TIENEN LOS AGENTES DE RETENCION DEL IVA

Los agentes de retención del IVA responderán por las sumas que estén obligados
a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus
deberes serán de su exclusiva responsabilidad.
El agente retenedor que, mediante fraude, disminuya el saldo a pagar por
concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor de sus
declaraciones tributarias en cuantía igual o superior a 4.100UVT, incurrirá en
inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio por un término de uno a
cinco años y como pena accesoria en multa de 410 a 2.000 UVT

8. QUE SUCEDE SI EL AGENTE NO EFECTUA LA RETENCION Y QUIENES SON


RESPONSANBLES SOLIDARIOS DE LOS AGENTES DE RETENCION DEL IVA

No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está


obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el
contribuyente, cuando aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o multas
impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva
responsabilidad

 Responsables solidarios
Para el pago de las sanciones pecuniarias correspondientes, establécele la siguiente
responsabilidad solidaria:
a. Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona jurídica
que tenga legalmente el carácter de retenedor;
b. Entre la persona natural encargada de hacer la retención y el dueño de la empresa
si ésta carece de personería jurídica;
c. Entre la persona natural encargada de hacer la retención y quienes constituyan la
sociedad de hecho o formen parte de una comunidad organizada.
183

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco


por el importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cuales habrá
responsabilidad solidaria:
a. Cuando haya vinculación económica entre retenedor y contribuyente. Para este
efecto, existe tal vinculación entre las sociedades de responsabilidad limitada y
asimiladas y sus socios o copartícipes. En los demás casos, cuando quien recibe el
pago posea el cincuenta por ciento (50%) o más del patrimonio neto de la empresa
retenedora o cuando dicha proporción pertenezca a personas ligadas por matrimonio
o parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad;
b. Cuando el contribuyente no presente a la administración el respectivo
comprobante dentro del término indicado al efecto, excepto en los casos en que el
agente de retención haya demorado su entrega.
Las entidades sin ánimo de lucro que no efectúen retención en la fuente estando
obligadas a hacerlo o la hagan en cuantía inferior la exigida, incurrirán en las
siguientes sanciones:
1. Responderán, solidariamente con el contribuyente, por la suma que ha
debido ser retenida.
2. Pagarán los correspondientes intereses moratorios.
3. No tendrán derecho a certificado de paz y salvo

9. CUALES SON LOS REQUISITOS PARA SER DESIGNADOS COMO AGENTE DE


RETENCION DEL IVA

Para la designación como agentes de retención en el IVA, las sociedades y/o entidades
interesadas en obtener tal calificación, deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. Que la inscripción en el RUT, sea igual o superior a tres (3) años, y que en dicho
registro la sociedad y/o entidad se encuentre activa y la información actualizada.
2. Encontrarse al día en el cumplimiento de las obligaciones de presentación y pago
de sus obligaciones tributarias y aduaneras.
3. No haber sido sancionado por incumplimiento de los deberes de facturar e
informar, durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de presentación de la
solicitud.
4. No haber sido sancionado durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, por hechos irregulares en la contabilidad.
5. No haber sido objeto de liquidación de corrección aritmética, liquidación de
revisión o de aforo en renta, patrimonio, ventas y/o retención en la fuente, durante los
cinco (5) años anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
184

6. Estar dentro del sesenta por ciento (60%) de los contribuyentes que representan el
mayor recaudo en la Dirección Seccional de su domicilio, respecto de los valores
declarados durante el año inmediatamente anterior por concepto de impuesto a cargo
de renta, ventas y retención en la fuente.
7. No haber sido objeto de procesos de cobro durante los dos (2) años anteriores a la
fecha de presentación de la solicitud.
8. Aportar certificación expedida por el Consejo Superior de la Judicatura o por la Junta
Central de Contadores, donde conste que ni el revisor iscal ni el contador de la
sociedad, han sido sancionados durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud.
9. Informar un número de cuenta corriente y/o ahorros abierta a nombre de la sociedad
y/o entidad, indicando el banco, sucursal y ciudad donde se encuentra abierta.
10. Informar el valor de las retenciones que le efectuaron por concepto de IVA en cada
uno de los últimos 6 bimestres previos a la solicitud, indicando la razón social y NIT
del retenedor y el valor de cada una de ellas

10. COMO SE EFECTUA LA RETENCION DEL IVA

 Para efectos de la retención en la fuente del IVA por parte de las entidades
emisoras de las tarjetas de crédito y/o débito y sus asociaciones, o de las
entidades adquirentes o pagadoras, el aliado deberá discriminar en el soporte de
la operación el valor correspondiente al IVA de la respectiva operación496.
 Para efectos de contratos con extranjeros sin domicilio o residencia en el país,
deberá discriminarse el valor del IVA generado, que será objeto de retención por
parte del contratante, en el contrato respectivo. El contrato servirá como soporte
para todos los efectos tributarios
11. CUAL ES EL PERIODO DE LAS RETENCIONES DEL IVA

RETENCION EN LA FUENTE SOBRE RENTA -


RETERENTA
1. QUE ES LA RETENCION EN LA FUENTE

Son Anticipos de impuestos por retenciones a título de renta técnicamente se deberán


contabilizar cuando se emite la factura de venta y no en el recaudo de la cartera.
Cobro por anticipado que se hace de un impuesto, el cual puede tomar la forma de la
renta, ventas o de industria y comercio.

Tenga en cuenta que al ser un impuesto que se hace por anticipado la retención en la
fuente puede ser descontada de la respectiva declaración, ya sea del IVA, Renta o de
ICA.

2. CUANDO NO SE DEBE PRACTICAR RETENCION Y CUALES SON LAS


CUANTIAS MINIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION EN LA FUENTE POR
RENTA

Cuantías mínimas (27 UVT compras y 4 UVT servicios)

3. CUAL ES EL TRATAMIENTO QUE DEBE DARSELE A LA RETERENTA

Establecido en el Artículo 366-1 del Estatuto Tributario, Inciso 2, la tarifa de


retención en la fuente para los ingresos en moneda extranjera provenientes del
exterior, constitutivos de renta o ganancia ocasional, que perciban los
contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios
es del 3%, independientemente de la naturaleza de los beneficiarios de dichos
ingresos. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a
declarar actualmente es del 6%.

4. QUIENES SON LOS AGENTES DE RETENCION Y CUALES LAS


OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR DE RENTA

Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los


fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e
invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y
las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
 Todo agente de retención tiene unas obligaciones tributarias que cumplir y que
señalamos a continuación:

 Presentar la declaración de retención en la fuente


 Todo agente de retención debe presentar mensualmente la declaración de renta
en la que consignará los valores que ha retenido en el respectivo mes.

 El parágrafo segundo del artículo 606 del estatuto tributario señala que el agente
de retención no debe presentar declaración por los periodos en los cuales no haya
practicado retenciones en la fuente.

 Consignar las retenciones


 Naturalmente que el agente de retención debe consignar ante la Dian las
retenciones que ha practicado.

 No es suficiente con que declara las retenciones practicadas, sino que debe
pagarlas junto con la presentación de las retenciones.

 La obligación de consignar las retenciones practicadas es tan importante, que de


no hacerlo la declaración de retención en la fuente se considera ineficaz de pleno
derecho como se indica más adelante.

 Expedir certificados
 Es obligación del agente de retención expedir a los sujetos pasivos a los que les
ha practicado retención en la fuente, los certificados de respectivos en el que
conste concepto, tarifa aplicada y monto retenida.

 Esta es una obligación importante por cuanto el sujeto pasivo necesita de esos
certificados para poder descontarse del impuesto las retenciones que les hayan
practicado, y de no hacerlo al agente se expone a una sanción como veremos más
adelante.

 La expedición de esos certificados debe cumplir con los requisitos que exige la ley.

 Consulte: Requisitos que debe tener el certificado de retenciones.

 Sanciones a los agentes de retención


 Los agentes de retención en la fuente que no cumplan con sus obligaciones son
sancionados según el tipo de infracción o incumplimiento.

 Sanción por no expedir certificados.


 El hecho de no expedir los certificados a quienes ha practicado retención es
sancionado según el artículo 667 del estatuto tributario.

 Consulte: Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente.

 Sanción por no pagar las retenciones


 Si el agente de retención no paga o no consigna ante la Dian las retenciones que
ha practicado, tiene como sanción administrativa la ineficacia de la declaración
respectiva.
 Consulte: Ineficacia de la declaración de retención en la fuente presentada sin
pago total.

 La consecuencia de una ineficacia no es otra que tener que volver a presentar la


declaración de retención, que ya será extemporánea lo que implica el pago de la
respectiva sanción.

 A parte de la sanción administrativa, al agente de retención se expone a una


sanción penal.

 Consulte: Responsabilidad penal por no pagar las retenciones y el IVA.

 Responsabilidad económica
 El agente de retención que estando obligado a practicar una retención no lo haga,
debe responder por esa retención, es decir, debe asumirla, debe pagarla a la Dan
según lo dispone el artículo 370 del estatuto tributario.

 Consulte: ¿Qué sucede cuando un agente de retención no practica la respectiva


retención en la fuente?

 Otras sanciones comunes a todos los contribuyentes


 Al agente de retención le aplican otras sanciones que le son comunes a todos los
contribuyentes que deben cumplir obligaciones tributarias formales, que
señalamos a continuación.

 Sanción por no declarar


 Sanción por extemporaneidad
 Sanción por inexactitud
 Sanción por corrección
 Sanción por no enviar información
 Como se puede observar, tener la calidad de agente de retención implica una gran
responsabilidad que debe ser atendida con diligencia para evitar costosas
sanciones.

5. CUALES SON LOS PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR LA RETENCION DE


RENTA

Las retenciones se deben declarar en el periodo en que se practican y se contabilizan.

Si las retenciones en la fuente se practican en un mes y se declaran en otro mes, la Dian


perfectamente puede exigir que se corrija la declaración del mes en que se practicaron las
declaraciones para que se incluyan esas retenciones y ello supone el pago de la sanción
por corrección.

Ahora, si las retenciones no se contabilizaron en el periodo que correspondía sucede lo


mismo, pues la Dian exigirá que sean declaradas cuando debieron practicarse y debieron
contabilizarse.

6. QUE RESPONSABILIDA TIENEN LOS AGENTES DE RETENCION DEL IVA


Los agentes de retención del IVA responderán por las sumas que estén obligados
a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus
deberes serán de su exclusiva responsabilidad.
El agente retenedor que, mediante fraude, disminuya el saldo a pagar por
concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor de sus
declaraciones tributarias en cuantía igual o superior a 4.100UVT, incurrirá en
inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio por un término de uno a
cinco años y como pena accesoria en multa de 410 a 2.000 UVT

7. QUE SUCEDE SI EL AGENTE NO EFECTUA LA RETENCION Y QUIENES SON


RESPONSANBLES SOLIDARIOS DE LOS AGENTES DE RETENCION DE
RENTA

El agente retenedor tendrá que responder por las retenciones no practicadas, de suerte
que tendrá que declararlas y pagaras, y si es el caso, pagar los intereses que resulten
pertinentes siempre con la posibilidad de cobrar al sujeto pasivo la retención dejada de
practicar, pero sólo podrá cobrar el valor dejado de retener más no los intereses
moratorios que el agente de retención pudiera haber pagado como consecuencia de no
practicar las retenciones en el periodo que correspondía.

8. CUALES SON LOS REQUISITOS PARA SER DESIGNADOS COMO AGENTE DE


RETENCION DE RENTA

1. Llevar inscrito en el Registro Único Tributario (RUT), por un lapso no menor a tres años,
estando activa la sociedad y/o entidad y la respectiva información debidamente
actualizada.
2. Debe estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y aduaneras, tanto
en materia de presentación como en el pago de las mismas.
3. No haber sido sancionado por incumplimiento de obligaciones en materia de
facturación y presentación de información, durante los cinco años anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud.
4. No haber sido sancionado por hechos irregulares en la contabilidad en los cinco años
anteriores a la fecha de la solicitud.
5. No haber sido objeto de liquidación de corrección aritmética, liquidación de revisión o
de aforo en materia del impuesto de renta, ventas y/o retención en la fuente, durante los
cinco años anteriores a la fecha de la presentación de la solicitud.
6. Encontrarse dentro del 60 por ciento de los contribuyentes, de la Dirección Seccional
del domicilio de la entidad, que presentan el mayor recaudo por concepto de impuesto de
renta, ventas y retención en la fuente declarados por el año inmediatamente anterior.
7. No haber sido objeto de procesos de cobro durante los dos años anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
8. Aportar certificación expedida por el Consejo Superior de la Judicatura o por la Junta
Central de Contadores, donde conste que ni el revisor fiscal ni el contador de la sociedad,
han sido sancionados durante los cinco años anteriores a la fecha de presentación de la
solicitud.
9. Informar un número de cuenta corriente y/o de ahorros abierta a nombre de la sociedad
y/o entidad.
10. Informar el valor de las retenciones que le efectuaron por concepto de IVA en cada
uno de los últimos seis bimestres previos a la solicitud, indicando la razón social y NIT del
retenedor y el valor de cada una de ellas.

9. COMO SE EFECTUA LA RETENCION DEL IVA

 Para efectos de la retención en la fuente del IVA por parte de las entidades
emisoras de las tarjetas de crédito y/o débito y sus asociaciones, o de las
entidades adquirentes o pagadoras, el aliado deberá discriminar en el soporte de
la operación el valor correspondiente al IVA de la respectiva operación496.
 Para efectos de contratos con extranjeros sin domicilio o residencia en el país,
deberá discriminarse el valor del IVA generado, que será objeto de retención por
parte del contratante, en el contrato respectivo. El contrato servirá como soporte
para todos los efectos tributarios

10. CUAL ES EL PERIODO DE LAS RETENCION DE RENTA

Esto aplica para el sujeto pasivo objeto de retención quien puede imputar en su
declaración las retenciones en la fuente que la hayan practicado como lo estipula el
artículo 373 del estatuto tributario respecto al impuesto a la renta, pero igual sucede con
los otros impuestos sujetos a retención.
En cuanto al periodo en que el contribuyente puede imputar o descontarse las retenciones
en la fuente, dijo el consejo de estado en la misma sentencia ya referida:
La Sala ha indicado que, armonizadas las disposiciones relativas a la acusación de los
ingresos con las acabadas de mencionar respecto de la retención en la fuente, se
concluye que para quienes llevan contabilidad por el sistema de causación, el derecho a
deducir en un período las retenciones del impuesto se encuentra sujeto a que el ingreso
que las genere se realice o cause en el mismo período, y correlativamente se cause el
impuesto en la misma vigencia fiscal.

11. DESCARGUE LA TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE DE RENTA 2016

Ba
se Base Tari
Conceptos
UV pesos fas
T
Compras generales 2,5
27 803.000
(declarantes) 0%

Compras generales (no 3,5


27 803.000
declarantes) 0%

Compras con tarjeta 1,5


0 100%
débito o crédito 0%

Compras de bienes o
productos agrícolas o 2.737.0 1,5
92
pecuarios sin 00 0%
procesamiento industrial

Compras de bienes o
productos agrícolas o
2,5
pecuarios con 27 803.000
0%
procesamiento industrial
(declarantes)

Compras de bienes o
productos agrícolas o
pecuarios con 3,5
27 803.000
procesamiento industrial 0%
declarantes (no
declarantes)

Compras de café 4.760.0 0,5


160
pergamino o cereza 00 0%

Compras de combustibles 0,1


0 100%
derivados del petróleo 0%

Enajenación de activos
fijos de personas
naturales (notarías y 0 100% 1%
tránsito son agentes
retenedores)
Compras de vehículos 0 100% 1%

Compras de bienes raíces


cuya destinación y uso
sea vivienda de
0 100% 1%
habitación (por las
primeras 20.000 UVT, es
decir hasta $549.700.000)

Compras de bienes
raíces cuya destinación y
uso sea vivienda de
20. 595.060 2,5
habitación (exceso de las
000 .000 0%
primeras 20.000 UVT, es
decir superior a
$565.580.000)

Compras de bienes
raíces cuya destinación y 2,5
0 100%
uso sea distinto a 0%
vivienda de habitación

Servicios generales
4 119.000 4%
(declarantes)

Servicios generales (no


4 119.000 6%
declarantes)

Por emolumentos
eclesiásticos 27 803.000 4%
(declarantes)

Por emolumentos
3,5
eclesiásticos (no 27 803.000
0%
declarantes)

Servicios de transporte de
4 119.000 1%
carga
Servicios de transporte
3,5
nacional de pasajeros por 27 803.000
0%
vía terrestre (declarantes)

Servicios de transporte
nacional de pasajeros por 3,5
27 803.000
vía terrestre (no 0%
declarantes)

Servicios de transporte
nacional de pasajeros por 4 119.000 1%
vía aérea o marítima

Servicios prestados por


empresas de servicios 4 119.000 1%
temporales (sobre AIU)

Servicios prestados por


empresas de vigilancia y 4 119.000 2%
aseo (sobre AIU)

Servicios integrales de
4 119.000 2%
salud prestados por IPS

Servicios de hoteles y 3,5


4 119.000
restaurantes (declarantes) 0%

Servicios de hoteles y
3,5
restaurantes (no 4 119.000
0%
declarantes)

Arrendamiento de bienes
0 100% 4%
muebles

Arrendamiento de bienes 3,5


27 803.000
inmuebles (declarantes) 0%
Arrendamiento de bienes
3,5
inmuebles (no 27 803.000
0%
declarantes)

Otros ingresos tributarios 2,5


27 803.000
(declarantes) 0%

Otros ingresos tributarios 3,5


27 803.000
(no declarantes) 0%

Pagos o abonos en
cuenta gravables
Art.
realizados a personas 2.827.0
95 383
naturales clasificadas en 00
ET
la categoría tributaria de
empleado

Pagos o abonos en
cuenta gravables
Art.
realizados a personas 128 3.837.0
384
naturales clasificadas en ,96 00
ET
la categoría tributaria de
empleado (tarifa mínima)

Honorarios y comisiones ( 11
0 100%
personas jurídicas) %

Honorarios y comisiones
personas naturales que
suscriban contrato o cuya 11
0 100%
sumatoria de los pagos o %
abonos en cuenta
superen las 3.300 UVT

Honorarios y comisiones 10
0 100%
(no declarantes) %

Servicios de
3,5
licenciamiento o derecho 0 100%
0%
de uso de software
Intereses o rendimientos
0 100% 7%
financieros

Rendimientos financieros
provenientes de títulos de 0 100% 4%
renta fija

Loterías, rifas, apuestas y 1.428.0 20


48
similares 00 %

Retención en colocación
independiente de juegos 5 149.000 3%
de suerte y azar

Contratos de
construcción y 0 100% 2%
urbanización