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INDICE EJERCICIOS PRÁCTICOS

1.- CUADRO DE RETENCIONES DEFINITIVAS DEL IRACIS Pág. 3


2.- Empresas loteadoras e intermediarios. Pág. 4
3.- Administradoras de Inmuebles y mandatarias Pág. 5
4.- Pequeños Productores familiares Pág. 6
5.- Desmontadoras de algodón. Pág. 6
6.- Tabacaleras designadas Pág. 7
7.- Empresas constructoras. Pág. 7
8.- Contribuyentes que alquilan espacios para carteles. Pág. 7
9.- Los contribuyentes que remesan dividendos al exterior Pág. 8
10.- El representante de una empresa del exterior que venda inmuebles en Paraguay o
en su defecto, los escribanos públicos Pág. 8
11.- Los contribuyentes que paguen a personas no domiciliadas en el país, rentas de
fuente paraguaya Pág. 9
12.- Cuadro de Retenciones a cuenta del IRACIS Pág. 9
13.- Administradoras de tarjetas de crédito Pág. 10
14.- Entes Gubernamentales o mixtos Pág. 10
15.- Entidades Bancarias que efectúan pagos con fondos internacionales Pág. 12
16.- Agencias Especializadas y/u Organismos Internacionales Pág. 13
17.- Cuadro de Retenciones Definitivas del IVA Pág. 13
18.- Empresas loteadoras, inmobiliarias o escribanos públicos Pág. 14
19.- Empresas administradoras de inmuebles o mandatarias Pág. 16
20.- Empresas que explotan salas teatrales, canales de televisión, radios y espectáculos
deportivos Pág. 17
21.- Contribuyentes que paguen a personas no domiciliadas en el país por servicios
gravados con IVA Pág. 19
22.- Empresas del Estado: Al personal contratado por parte de la Administración
Pública que no está inscripto en el IVA Pág. 19
23.- Cuadro de Retenciones a Cuenta del IVA Pág. 20
24.- Los organismos de la Administración Central, entidades descentralizadas,
empresas públicas, empresas de economía mixta, municipalidades,
y demás entidades del sector público. Pág. 22
25.- Las procesadoras y administradoras de tarjetas de crédito Pág. 22
26.- Las entidades bancarias cuando efectúan pagos con fondos administrados por
agencias especializadas u organismos internacionales que no pueden actuar como
agentes de retención. Pág. 23
27.- Las unidades ejecutoras de proyectos de organismos del Estado que administren
fondos provenientes de operaciones de crédito público o donaciones. Pág. 23
28.- Las empresas del Estado (Administración Pública): Al personal contratado por
parte de la Administración Pública que está inscripto en el IVA Pág. 23
29.- Las empresas designadas que prestan servicios de Salud Pág. 23
30.- Los exportadores designados como agentes de retención. Pág. 24
31.- Las empresas maquiladoras y submaquiladoras Pág. 25
32.- Las empresas privadas designadas como agentes de
retención del IVA Pág. 25
33.- La Dirección General de Aduanas: A los despachantes de aduanas Pág. 26
34. Los clubes de Fútbol de Primera División y la
Asociación Paraguaya de Fubtol Pág. 26
35. Cuadro de RENTAS INTERNACIONALES Pág. 27
36. Operaciones De Primas De Seguros Y Reaseguros Pág. 28
37. Pasajes, Transmisión, Internet (R.F.P. 10%) Pág. 30
38. Agencia Internacionales De Noticias (R.F.P. 15%) Pág. 31
39. Empresas Distribuidora De Películas (R.F.P. 40%) Pág. 32
40. Fletes Internacionales (R.F.P. 10%) Pág. 33
41.- Cuadro de Fletes Internacionales gravados con IVA Pág. 33
42. Fletes Terrestre Pág. 34
43. Flete Marítimo Pág. 35
44. Flete De Cabotaje Pág. 35
45. Flete Aéreo Pág. 35
46. Cesión De Uso De Contenedores Pág. 36
47. Intereses Y Comisiones Sobre Prestamos Pág. 37
48. Préstamo Obtenido De Un Banco Extranjero Pág. 37
49. Préstamo Obtenido De Una Empresa Comercial Extranjera Pág. 38
50. Préstamo Obtenido De La Casa Matriz Pág. 38
51. Asistencia Técnica Extranjera Pág. 39
52. Remesa, Acreditamiento O Pago De Agencias O
Sucursales (R.F.P. 100%) Pág. 40
53.- Cuadro Sinóptico de las Retenciones Pág. 41
54.- Formulario 122(Retención IVA) MODELO Pág. 43
55.- Formulario 109 (Retención renta) MODELO Pág. 45
56.- Comprobante de Retención – MODELO Pág. 47
A.-RETENCIONES DEL IRACIS
A-1 Retenciones definitivas del IRACIS
¿Quién retiene? ¿Por que actividad? Importe a retener
¿A quien se retiene?
AGENTE ACTIVIDAD
SUJETO RETENIDO
RETENTOR ALCANZADA
1 4,5% sobre el monto
Personas físicas y Venta de inmuebles
Empresas loteadoras e cobrado.
condominios que no por el régimen de
intermediarios. IVA: 1.5% del precio
son contribuyentes., loteo.
de venta
2 4,5% sobre el monto
Administradoras de Personas físicas y del alquiler fijado
Alquiler de
Inmuebles y condominios que no mensualmente.
inmuebles.
mandatarias sean contribuyentes. IVA: 5% incluido en
el precio
3 Cualquier Pequeños Por la venta de
4,5% sobre el precio
contribuyente que Productores cualquiera de los
de venta.
compre bienes de los familiares (ver productos listados la
IVA: No
pequeños productores características). reglamentación.
corresponde retener
familiares.
4 Desmontadoras de Acopiadores de Venta de algodón en 4,5% sobre el precio
algodón. algodón. rama. de venta.
5. 4,5% sobre el precio
Tabacaleras
Acopiadores de Venta de tabaco de venta.
designadas en la
tabaco. negro. IVA: No
reglamentación.
corresponde retener
6 4,5% sobre el monto
Prestadores de
Empresas Servicios de del servicio
servicios
constructoras. construcción y afines, percibido..
relacionados con la
según reglamentación IVA: No
construcción.
corresponde retener
7 4,5% sobre el monto
Contribuyentes que Alquiler de espacios
Arrendadores de del alquiler.
alquilan espacios para para la colocación de
espacios públicos IVA: No
carteles. carteles públicos
corresponde retener
8 15% sobre el importe
Los contribuyentes Por la remesa de
A accionistas del remesado.
que remesan dividendos y
exterior. IVA: No
dividendos al exterior utilidades
corresponde
9 El representante de
una empresa del A la sociedad 9% sobre el precio de
exterior que venda extranjera sin Por la venta de venta del inmueble
inmuebles en domicilio en el país inmuebles situados
IVA: 1.5% del precio
Paraguay o en su que venda en nuestro país
defecto, los inmuebles. de venta
escribanos públicos
10 Por las obtención de
Los contribuyentes
rentas de fuente
que paguen a El porcentaje que
A personas jurídicas compartida (Rentas
personas no corresponda, según
sin domicilio en el Internacionales) y las
domiciliadas en el el servicio prestado.
país. rentas de fuente
país, rentas de fuente ART. 10 de la Ley
paraguaya, según el
paraguaya
caso
1.-Empresas loteadoras e intermediarios en la venta de inmuebles como agentes de
retención.

La empresa Loteadora XXX S.R.L, debe remitir el importe de las cuotas correspondiente a
la venta de inmuebles por el sistema de loteos del propietario Víctor López (no
contribuyente). El total cobrado en el mes de Enero del 2008 es de G. 50.000.000.-
Cálculo de las retenciones
Primer paso: Corresponde retener el 1.5% del I.V.A. (30% x 5%)
Monto cobrado: G. 50.000.000.-
Porcentaje de Retención de IVA: x 1.5%
Monto a retener de I.V.A. G. 750.000.-
==========
Segundo Paso: Se debe proceder a desagregar el I.V.A., de tal modo a obtener la base
imponible para la retención del IRACIS

Monto cobrado: G. 50.000.000.-


Monto retenido (del I.V.A.) G. 750.000.-
Base imponible para el calculo de IRACIS G. 49.250.000.-
=============
Tercer Paso: Corresponde retener el IRACIS.

Base imponible para el calculo de IRACIS G. 49.250.000.-


Porcentaje de Retención IRACIS: x 4,5 %
Monto a retener de IRACIS G. 2.216.250.-
============
Cuarto Paso: Calcular el monto a ser entregado en la liquidación al Sr. Víctor López

Monto cobrado: G. 50.000.000.-


Menos:
Monto retenido (del I.V.A.) G. 750.000.-
Monto retenido (del IRACIS) G. 2.216.250.- G. 2.966.250
Monto a entregar en la liquidación al Sr. Víctor Lopez: G. 47.033.750.-

OBSERVACIONES
1.-Cualquiera sea el monto de la operación se deberá proceder a practicar las retenciones
correspondientes
2. Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
3. Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La Loteadora es la obligada de ingresar el importe al fisco en los formularios
mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
ANEXOS:
1.- Form. 109 y su llenado correspondiente
2.- Formul. 122 y su llenado correspondiente
3.- Comprobante de Retención y su llenado correspondiente
2.-Empresas administradoras y mandatarias dedicadas al alquiler de inmuebles como
agentes de retención

La empresa XXX S.R.L., contratada para la administración y alquiler de los inmuebles del
Sr. Victor López (no contribuyente), quien alquila tres inmuebles de su propiedad por la
suma de G. 4.200.000 mensual.
Cálculo de las retenciones
Primer paso: Corresponde desagregar el 5% del I.V.A. incluido en el precio
Monto cobrado: G. 4.200.000.-
Base imponible (dividir por 1.05):( 4.200.000 / 1,05) G. 4.000.000.-
Tasa del IVA para alquileres 5%
I.V.A. G. 200.000.-
Segundo paso: Corresponde realizar la retención del I.V.A

%je de retención: 100% del IVA G. 200.000.-


==========
Tercer Paso: Corresponde retener el IRACIS.

Base imponible para el calculo de IRACIS G. 4.000.000.-


Porcentaje de Retención IRACIS: x 4,5 %
Monto a retener de IRACIS G. 180.000.-
============
Cuarto Paso: Calcular el monto a ser entregado en la liquidación al Sr. Víctor López

Monto cobrado: G. 4.200.000.-


Menos:
Monto retenido (del I.V.A.) G. 200.000.-
Monto retenido (del IRACIS) G. 180.000.- G. 380.000
Monto a entregar en la liquidación al Sr. Víctor Lopez: G. 3.820.000.-
===========

OBSERVACIONES
1.-El alquiler de inmuebles debe pagar impuesto a la renta siempre que el que alquila posea
más de un inmueble y uno de ellos lo alquile. No es relevante el monto del alquiler.
2. Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
3. Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La mandataria o administradora es la obligada de ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
ANEXOS:
1.- Form. 109 y su llenado correspondiente
2.- Formul. 122 y su llenado correspondiente
3.- Comprobante de Retención y su llenado correspondiente
3.-Retenciones a compradores de pequeños productores

La empresa XXX S.A. compra de Juan Pérez los siguientes productos y fueron
documentados con la AUTOFACTURA expedida por la empresa compradora:
Piedra Bruta G. 60.000.-
Ladrillos G. 90.000.-
Tejuelas G. 150.000.-
3 cargas de arena G. 180.000.-
200 postes de madera G. 600.000.-
20 bolsas de cal viva G. 120.000.-
Total compras G.1.200.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes Renta
Monto en auto factura G. 1.200.000
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 54.000.-
OBSERVACIONES
1. Debe entregarse comprobante de retención
2. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.

La empresa XXX S.A. compra de Juan Pérez los siguientes productos y fueron
documentados con la AUTOFACTURA expedida por la empresa compradora:
20 plantas de Naranjos G. 60.000.-
50 plantas de rosas G. 90.000.-
20 planteras de cerámica G. 150.000.-
20 litros de miel de caña G. 30.000.-
20 kl. De carbon vegetal G. 60.00.-
30kl grasa de cerdo G. 120.000.-
10 kl. Carne de cerdo G. 160.000.-
2 docenas de huevo G. 20.000.-
20 pollitos de cria G. 100.000.-
Total compras G. 790.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes Renta
Monto en auto factura G. 790.000
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 35.550.-
OBSERVACIONES
1. Debe entregarse comprobante de retención
2. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.

4.- Retenciones realizadas por Desmontadoras de Algodón

Desmontadora Hilos S.A. compra algodón de Juan Pérez acopiador de los distritos de Villa
del Rosario, y Itacurubi en la Zona de San Pedro. Juan Pérez no es contribuyente, posee un
camión que utiliza para comprar algodón de las zonas alejadas y traerlos hasta Santaní
donde se encuentra la Desmontadora. Su carga total es por un valor de Gs. 8.200.000
Cálculo de las retenciones
Monto en auto factura G. 8.200.000
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 369.000.-

1. Debe entregarse comprobante de retención


2. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.

5.- Retenciones realizadas por tabacaleras autorizadas


Tabacalera XX S.A. recibe tabaco negro sapecado en sus instalaciones del acopiador Julio
Díaz, este no se encuentra inscripto en el RUC, él cuenta con un camión con el que realiza
compras de tabaco de pequeños productores de la zona de Santa Rosa del Alto Paraná, para
llevarlos hasta la fábrica en Hernandarias. Un camión transporta, en promedio cargas por
Gs. 12.400.000
Cálculo de las retenciones
Monto en auto factura G. 12.400.000
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 558.000.-
1. Debe entregarse comprobante de retención
2. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.

6.- Empresas constructoras


Constructora XXX S.A. contrata a Juan Pérez, pedro Benites y Juan Solis para trabajos de
desmalezamiento, hormigonado y azulejado de varias obras que posee
El monto de los trabajos son los siguientes:
Desmalezamiento de la propiedad. G. 5.200.000.-
Trabajos de Hormigonado G. 9.800.000.-
Pago a Azulejista G. 4.800.000.-
TOTAL G. 19.800.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes Renta
Monto en auto factura G. 19.800.000
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 891.000.-
OBSERVACIONES
1. Debe entregarse comprobante de retención
2. Ingresar con el Formulario 109 ( Renta.)
3. Solo se permite retener a empresas de la construcción
4. Se emite autofactura por el servicio, el gasto es deducible para la empresa constructora
5.- No se retiene el I.V.A.
6.- Si no se dedica al rubro de la construcción no corresponde efectuar la retención, en estos
casos de deberá pedir Factura acorde a las reglas del Timbrado.

7.- Retenciones practicadas por Arrendatarios de espacios públicos

El Sr. Juan Pérez es contribuyente del IMAGRO y posee un inmueble urbano en la


esquina Perón y Avda. Félix Bogado. La empresa Promociones S.A. considera que el lugar
es ideal para colocar carteles luminosos por lo que alquila un espacio del terreno del Señor
Pérez por un valor de Gs. 6.300.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes Renta
Monto en auto factura G. 6.300.000.-
Tasa de retención x 4,5 %
Retención G. 283.500.-
1. Debe entregarse comprobante de retención
2. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.
4.- Solo procede la retención: 1.- Si el dueño del inmueble no es contribuyente de impuesto
alguno que administre la SET o 2.- Es contribuyente del IMAGRO.
8.-Los contribuyentes que remesan dividendos al exterior: Por la remesa de
dividendos y utilidades
La empresa BIOENERGY S.A. en su asamblea General de Accionista ha decidido
distribuir las utilidades a sus accionistas el 15/04/08. Cabe acotar que la misma posee tanto
accionistas locales como extranjeros. El monto a remesar a los Accionistas extranjero libre
de impuestos es de G. 648.000.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes Renta
Monto en Recibo de Dividendos G. 648.000.000.-
Tasa de retención x 15 %
Retención G. 97.200.000.-
1. Llenar el Form. 109 Renta.
3.- No se retiene el I.V.A.
4.- Solo procede la retención si se remesa las utilidades

9.-El representante de una empresa del exterior que venda inmuebles en Paraguay o
en su defecto, los escribanos públicos
La empresa XXX S.A. domiciliada en el Exterior vende un inmueble de su propiedad en el
Chaco paraguayo a travez de su representante legal. El monto de su venta es de G.
210.000.000.-
Cálculo de las retenciones
Primer paso: Corresponde desagregar el 5% del I.V.A. incluido en el precio
Monto cobrado: G. 210.000.000-
Base imponible (dividir por 1.05 G. 200.000.000.-
Porcentaje de Rentabilidad presunta 30% G. 60.000.000.-
Tasa del IVA para alquileres 5%
I.V.A. G. 3.000.000.-
Segundo paso: Corresponde realizar la retención del I.V.A

%je de retención: 100% del IVA G. 3.000.000.-


==========
Tercer Paso: Corresponde retener el IRACIS.

Base imponible para el calculo de IRACIS G. 200.000.000.-


Porcentaje de Rentabilidad presunta 30% G. 60.000.000.-
Porcentaje de Retención IRACIS(10+5+15) x 30 %
Monto a retener de IRACIS G. 18.000.000.-
============
Se puede calcular también en forma directa
Base imponible para el calculo de IRACIS G. 200.000.000.-
Porcentaje de Retención IRACIS(10%+5%+15%) x 30% x9%
Monto a retener de IRACIS G. 18.000.000.-
============
Cuarto Paso: Calcular el monto a ser entregado en la liquidación de la empresa XXX
S.A.

Monto cobrado: G. 210.000.000.-


Menos:
Monto retenido (del I.V.A.) G. 3.000.000.-
Monto retenido (del IRACIS) G. 18.000.000.- G. 21.000.000
Monto a remesar a la Empresa xx: G. 189.000.000.-
================

OBSERVACIONES
1.-La tasa del 9% corresponde l la suma de las tres tasas contempladas en el art. 20 de la ley
(10 + 5 + 15) x 30% de rentabilidad
2. Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
3. Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La mandataria o administradora es la obligada de ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
10.-Los contribuyentes que paguen a personas no domiciliadas en el país, rentas de
fuente paraguaya

VER RENTA INTERNACIONAL

A-2 Retenciones a Cuenta del IRACIS

¿Quién retiene? ¿A quien se retiene? ¿A que actividad? % Porcentaje a retener


AGENTE SUJETO ACTIVIDAD
RETENTOR RETENIDO ALCANZADA
RENTA:1% sobre
operación
Personas que aceptan
1. Administradoras Cobros con tarjetas IVA: 1% del IVA
tarjeta como medio
de tarjetas de crédito de crédito incluido en el
de pago
comprobante

RENTA:2 % sobre la
operación
2. Entes Personas con quienes
Proveedoras del IVA: 30% del IVA
Gubernamentales o contraten bienes o
estado incluido en el
mixtos servicios
comprobante

RENTA:3% sobre la
operación
IVA:
3. Entidades 1-A domiciliados: 50%
Bancarias que Personas contratadas Proyectos financiados del IVA incluido en el
efectúan pagos con por proyectos con fondos comprobante
fondos Internacionales Internacionales
internacionales 2.- A no domiciliados:
100% del IVA incluido
en el comprobante

RENTA:3% sobre la
operación
IVA:
1-A domiciliados: 50%
4. Agencias Personas contratadas
Proveedoras de entes del IVA incluido en el
Especializadas y/u por los proyectos
gubernamentales o comprobante
Organismos para la provisión de
mixtas
Internacionales bienes o servicios.
2.- A no domiciliados:
100% del IVA incluido
en el comprobante
Retenciones a cuenta del IRACIS
1.- Administradoras de tarjetas de crédito

BANCARD presta servicio a usuarios en el local Nº 20 del SHOPPING DEL SOL,


CALZADOS Y CIA S.A. y en el mes de Febrero del 2008 las operaciones con esta entidad
ascienden a la suma de G. 110.000.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes
1.- PRIMER PASO: SE DEBERA RETENER EL 1% DEL IVA INCLUIDO EN LA
FACTURA
a) Monto de Operación G. 110.000.000.-

b) Deducción del I.V.A incluido = 0,90909 X 110.000.000 G. 10.000.000.-

c). Retención del IVA 1% G. 1.000.000.-


2.- SEGUNDO PASO: RETENER EL 1% DE RENTA
d) Base Imponible Renta (a – b) G. 100.000.000.-
RENTA = 1% X 100.000.000.- G. 1.000.000.-
Resumen de las retenciones
1.- Retención del IVA : 1% del iva incluido en la factura G. 1.000.000.-
2.- Retención de Renta: 1% del monto deducido el IVA G. 1.000.000.-
3.- TOTAL RETENCIONES G. 2.000.000.-
4.- MONTO NETO A COBRAR G. 109.000.000.-

OBSERVACIONES:
1.-Cualquiera sea el monto de la operación se deberá proceder a practicar las retenciones
correspondientes
2. Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
3. Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La Administradora de Tarjeta es la obligada de ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-

2.- Retención a Cuenta por Entes Gubernamentales o mixtos

OPERACIONES GRAVADAS CON IVA A LA TASA DEL 5%


El Frigorífico XXXX S.A., provee carnes al Ministerio de Justicia y Trabajo y en el mes
de Febrero del 2008 las facturas correspondientes ascienden a G. 105.000.000, IVA
incluido. ( la carne esta gravada al 5% del IVA)
Cálculo de las Retenciones Correspondientes
1.- PRIMER PASO: SE DEBERA RETENER EL 30% DEL IVA INCLUIDO EN LA
OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 105.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.05%) G. 100.000.000.-
c) IVA 5% G. 5.000.000.-
d) Retención del IVA ( 30%) G. 1.500.000.-

2.- SEGUNDO PASO: SE DEBERA RETENER EL 2% EN CONCEPTO DE RENTA


d) Base Imponible ( a – c) G. 100.000.000.-
e) Retención Renta 2% G. 2.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 30%) G. 1.500.000.-
RENTA RETENIDO ( 2%) G. 2.000.000.-
TOTAL RETENCIONES G. 3.500.000.-.-
MONTO A COBRAR G. 101.500.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
5%, por ello directamente se puede dividir el importe por 21 para hallar el IVA y
descontarlo, antes de calcular la retención del IRACIS
4.- Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- El Ministerio de Justicia y Trabajo es el obligado a ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-

OPERACIONES GRAVADAS CON IVA A LA TASA DEL 10%


Empresa XXXX S.A., provee zapatos al Ministerio de Defensa y en el mes de Febrero del
2008 las facturas correspondientes ascienden a G. 220.000.000.-, IVA incluido.
Cálculo de las Retenciones Correspondientes
1.- PRIMER PASO: SE DEBERA RETENER EL 30% DEL IVA INCLUIDO EN LA
OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 220.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 200.000.000.-
c) IVA 10% G. 20.000.000.-
d) Retención del IVA ( 30%) G. 6.000.000.-

2.- SEGUNDO PASO: SE DEBERA RETENER EL 2% EN CONCEPTO DE RENTA


d) Base Imponible ( a – c) G. 200.000.000.-
e) Retención Renta 2% G. 4.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 30%) G. 6.000.000.-
RENTA RETENIDO ( 2%) G. 4.000.000.-
TOTAL RETENCIONES G. 10.000.000.-.-
MONTO A COBRAR G. 210.000.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
10%, por ello directamente se puede dividir el importe por 11 para hallar el IVA y
descontarlo, antes de calcular la retención del IRACIS
4.- Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- El Ministerio Defensa es el obligado a ingresar el importe al fisco en los formularios
mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
PROFESIONALES INDEPENDIENTES PROVEEDORES DE SERVICIOS A
ENTES PUBLICOS
Profesional xxxxx provee sus Servicios de Asesoramiento Técnico al Parlamento nacional,
específicamente a la Honorable Cámara de Senadores y en el mes de Febrero del 2008 las
facturas correspondientes ascienden a G. 19.600.000.-, IVA incluido.
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En este caso solo se deberá retener el IVA por ser profesional, cuando entre en
vigencia el IRP se deberá retener este impuesto de acuerdo a las normativas que las
rigen.
Paso único:
RETENER EL 30% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 19.600.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 18.000.000.-
c) IVA 10% G. 1.800.000.-
d) Retención del IVA ( 30%) G. 540.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 30%) G. 540.000
MONTO A COBRAR G. 19.060.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
10%, por ello directamente se puede dividir el importe por 11 para hallar el IVA y
descontarlo.
4.- No corresponde retener Renta
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- La Cámara de Senadores es la obligada a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

3.- Retención a Cuenta por Entidades Bancarias que efectúan pagos con fondos
internacionales
A PERSONAS DOMICILIADAS

OJO
PRIMERO INVESTIGAR BIEN PARA HACER
SI SON DOMICILIADOS: RETENER 50%

Iva tambien
Ejemplo Práctico
Una sociedad simple realiza un estudio de Género en el Mercado laboral al proyecto
“Empleo para Mujeres” de la Agencia Internacional XXX. El pago por valor de Gs.
15.000.000 se efectúa a través del Banco XXXX S.A. domiciliado Asunción Py
Cálculo de las Retenciones realizadas por el Banco XXXX S.A.
Base Imponible G. 15.000.000
Retención Renta 3% G. 450.000
1.- El banco
4.- Agencias Especializadas y/u Organismos Internacionales
A PERSONAS DOMICILIADAS

OJO
SI SON DOMICILIADOS: RETENER 50%
IVA tambien

Cooperativa La Lechera, provee 1000 litros de leche para el proyecto Reducción de la


Desnutrición de la Agencia JICA, por Gs. 2.000.000. La agencia al momento de realizarle
el pago le realiza la sgte. Retención.
Cálculo de las Retención
Base Imponible G. 2.000.000
Retención Renta 3% G. 60.000

B.-RETENCIONES DEL IVA


B.1 Cuadro de las retenciones definitivas del IVA

¿Por qué
¿A quien se
¿Quién retiene? actividad?
retiene?
AGENTE ACTIVIDAD Porcentaje a retener
SUJETO
RETENTOR ALCANZAD
RETENIDO
A
1 A personas físicas
100% del monto del
y condominios Por la venta
Empresas IVA, que en este caso
que no se de inmuebles,
loteadoras, se calcula aplicando
encuentren cualquiera sea
inmobiliarias o la tasa del 5% sobre
inscriptas como el número de
escribanos públicos el 30% del precio de
contribuyentes transferencias.
venta.
del IVA.
2. 100% del IVA que en
Empresas A personas físicas
este caso es del 5% a
administradoras de y condominios Por el alquiler
calcularse sobre el
inmuebles o que no sean de inmuebles.
precio del alquiler y
mandatarias contribuyentes.
sus accesorios.
3. Empresas que
A personas Por la
explotan salas 100% del IVA que en
contratadas y que provisión de
teatrales, canales de la mayoría de los
no estén servicios
televisión, radios y casos se aplica la tasa
inscriptas en el gravados con
espectáculos del 10%
IVA. IVA.
deportivos
4 Personas físicas y
jurídicas sin Por servicios
Contribuyentes que domicilio en el gravados con 100% del IVA
paguen a personas país que presten IVA. aplicado sobre la base
no domiciliadas en servicios dentro imponible que
el país por servicios del país, o Operaciones corresponda al caso.
gravados con IVA utilizados en el Internacionale
mismo s

5 Al personal
contratado por
Empresas del
parte de la Por servicios 100% del IVA
Estado
Administración gravados con aplicado sobre la tasa
(Administración
Pública que no IVA del 10%
Pública)
está inscripto en
el IVA
1.-Empresas loteadoras, inmobiliarias o escribanos públicos: A personas físicas y
condominios que no se encuentren inscriptas como contribuyentes del IVA. : Por la venta
de inmuebles

SI VENDE UN SOLO INMUEBLE EN EL AÑO


Primera opción: CONSIDERAR QUE EL PRECIO DEBE IR CON EL IVA
INCLUIDO (tal como lo establece la reglamentación)
Un contribuyente exclusivamente del IMAGRO enajena su inmueble rural en G.
200.000.000 con IVA incluido.- Es la única venta que realiza en el año.
Calculo de la Retención IVA
Primer paso:
Se deberá calcular la utilidad presunta del mismo:
30% según la reglamentación vigente:
G. 200.000.000 = precio de transferencia con IVA incluido.
x 30% = Utilidad presumido de derecho.
G. 60.000.000
Segundo paso:
Se deberá aplicar la tasa vigente para las operaciones gravadas al 5% y que se encuentre
incluido en el precio
G. 60.000.000 = Base imponible que aún contiene IVA incluido.
x 4,7619% = Coeficiente establecido por Res. 452/06 para determinar el débito fiscal.
G. 2.857.140 = IVA débito fiscal que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano
Publico actuante.

Segunda opción: CONSIDERAR QUE EL PRECIO DE VENTA NO INCLUYE EL


IVA (tal como se acostumbra a realizar)
Se deberá calcular la utilidad presunta del mismo:
30% según la reglamentación vigente:
G. 200.000.000 = precio de transferencia con IVA incluido.
x 30% = Utilidad presumido de derecho.
G. 60.000.000
Segundo paso:
Se deberá aplicar la tasa del 5%
G. 60.000.000 = Base imponible.
x 5%
G. 3.000.000. = IVA débito fiscal que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano
Publico actuante.
Este procedimiento también se puede realizar de modo directo para obtener el IVA a ser
retenido por el escribano
Precio de venta G. 200.000.000.-
Coeficiente (30% x 5%) 1.5%
IVA A SER RETENIDO 3.000.000.-
Obsérvese que si se va a proceder al método directo se deberá aplicar el coeficiente sobre
el PRECIO TOTAL
1.- No corresponde retener Renta en este caso por ser un solo inmueble
2- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
2.- El escribano Público actuante es la obligada a ingresar el importe al fisco en el
formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-
Observación: Para proceder a retener Renta se deberá dar la condicionante de la
HABITUALIDAD, y en ese caso la misma seria del 3%
SI VENDE MAS DE UN INMUEBLE EN EL AÑO

A.-Primera opción: CONSIDERAR QUE EL PRECIO DEBE IR CON EL IVA


INCLUIDO (tal como lo establece la reglamentación)
Un persona física no contribuyente enajena un inmueble en G. 350.000.000 con IVA
incluido.- Es la tercera venta que realiza en el año.

A-1.-Calculo de la Retención IVA

A-1-1 Primer paso:


Se deberá calcular la utilidad presunta del mismo:
30% según la reglamentación vigente:
G. 350.000.000 = precio de transferencia con IVA incluido.
x 30% = Utilidad presumido de derecho.
G. 105.000.000

A-1.2 Segundo paso:


Se deberá aplicar la tasa vigente para las operaciones gravadas al 5% y que se encuentre
incluido en el precio
G. 105.000.000 = Base imponible que aún contiene IVA incluido.
x 4,7619% = Coeficiente establecido por Res. 452/06 para determinar el débito fiscal.
G. 4.999.995= IVA débito fiscal que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano
Publico actuante.

B-Segunda opción: CONSIDERAR QUE EL PRECIO DE VENTA NO INCLUYE EL


IVA (tal como se acostumbra a realizar)
B-1.-Calculo de la Retención IVA

B-1-1 Primer paso


Se deberá calcular la utilidad presunta del mismo:
30% según la reglamentación vigente:
G. 350.000.000 = precio de transferencia con IVA incluido.
x 30% = Utilidad presumido de derecho.
G. 105.000.000

B-1-2 Segundo paso:


Se deberá aplicar la tasa del 5%
G. 105.000.000 = Base imponible.
x 5%
G. 5.250.000. = IVA débito fiscal que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano
Publico actuante.

B-1-3 Este procedimiento también se puede realizar de modo directo para obtener el IVA a
ser retenido por el escribano
Precio de venta G. 350.000.000.-
Coeficiente (30% x 5%) 1.5%
IVA A SER RETENIDO 5.250.000.-
Obsérvese que si se va a proceder al método directo se deberá aplicar el coeficiente sobre
el PRECIO TOTAL

C- Calculo de la Retención RENTA:

C-1 Para la primera opción:


G. 100.000.005 = Base imponible.
x 10%
G. 10.000.000. = renta que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano Publico
actuante.

C-2Para la segunda opción:


G. 105.000.000 = Base imponible.
x 10%
G. 10.500.000. = renta que debe ser retenido en su totalidad por el Escribano Publico
actuante.
C-3.- Este procedimiento también se puede realizar de modo directo para obtener el monto
a ser retenido por el escribano
Precio de venta G. 350.000.000.-
Coeficiente (30% x 5%) 3%
IVA A SER RETENIDO 10.500.000.-
Obsérvese que si se va a proceder al método directo se deberá aplicar el coeficiente sobre
el PRECIO TOTAL
1.- Llenar el Form. 109 ( Retención de Renta)
2- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
2.- El escribano Público actuante es la obligada a ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
Observación: Para proceder a retener Renta se deberá dar la condicionante de la
HABITUALIDAD, y en ese caso la misma seria del 10% sobre un coeficiente de
rentabilidad del 30% o si hacemos en forma directa es del 3%

2.-Empresas administradoras de inmuebles o mandatarias


La empresa Inmobiliaria S.R.L., contratada para la administración y alquiler de 4 (cuatro)
inmuebles del Sr. Andrés López (no contribuyente), cobra Gs. 3.500.000 mensual por los
alquileres,
Cálculo de las retenciones correspondientes
IVA :
Primer paso: Desagregar el IVA incluido en el precio dividiendo por 1.05
Monto cobrado: 3.550.000 / 1.05 = 3.380.952
Segundo Paso: Calculo de la Retención del IVA

Base para el cálculo del IVA G. 3.380.952.-


Tasa x 5%
Retención IVA G. 169.048.-

Tercer Paso: Calculo de la Retención del IRACIS


Base para el calculo del IRACIS 3.380.952.--
Tasa 4.5%
Retención IRACIS G. 152.142.-..-

RESUMEN:
Retención IVA G. 169.048
Retención RENTA G. 152.142
TOTAL RETENCIONES G. 321.190
Monto a entregar en la liquidación al Sr. Andrés López 3.228.810
(3.550.000 - 321.190)

OBSERVACIONES
1. Se deberá practicar la retención cualquiera sea el monto de la operación
2. Llenar el Form. 109 Renta.
3. Llenar Form. 122 IVA
4.- la empresa inmobiliaria es la encargada de ingresar al fisco el monto retenido en los
formularios correspondientes y entregar el comprobante de Retención
5.- SI UNA PERSONA ES POSEEDORA DE UN SOLO INMUEBLE Y LO ALQUILA
CORRESPONDE REALIZAR SOLAMENTE LA RETENCION DEL IVA, POR LA
CONDICION DE HABITUALIDAD QUE DEBE DARSE PARA LA RETENCION DEL
IRACIS
3.-Empresas que explotan salas teatrales, canales de televisión, radios y espectáculos
deportivos: A personas contratadas y que no estén inscriptas en el IVA.: Por la provisión de
servicios gravados con IVA.

 Prestación del servicio por parte de personas domiciliadas en Paraguay no


inscriptas en el RUC:

Primera Situación: LA ASIGNACION SUPERA 1 SALARIO MINIMO


Juan Perez es actor de teatro y no se encuentra inscripto en el RUC, en el mes de Febrero es
contratado para realizar una obra teatral en el Centro Cultural Italiano, razón por la cual
firman un contrato con vigencia de dos años; y en el mes de Marzo del 2008 cobra su
primera asignación por Gs. 3.300.000.-
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En primer lugar el Centro Cultural Italiano deberá hacerle firmar la autofactura por
este servicio, se le deberá retener solo el IVA por ser servicios profesionales, cuando
entre en vigencia el IRP y se encuentre dentro del rango incidido se deberá retener en
concepto de renta personal de acuerdo a las normativas que las rigen.

RETENER EL 100% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN


a) Monto de la Operación G. 3.300.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 3.000.000.-
c) IVA 10% G. 300.000.-
d) Retención del IVA ( 100%) G. 300.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 100%) G. 300.000.-
MONTO A COBRAR G. 3.000.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
10%, por ello directamente se puede dividir el importe por 11 para hallar el IVA y
descontarlo.
4.- No corresponde retener Renta
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- El Centro Cultural Italiano es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

Segunda Situación: LA ASIGNACION NO SUPERA 1 SALARIO MINIMO


Juan Perez es locutor de radio y no se encuentra inscripto en el RUC, es contratado para
realizar un programa radial en Radio Canal 100, razón por la cual firman un contrato con
vigencia de dos años; y en el mes de Enero del 2008 cobra su primera asignación por Gs.
800.000.-
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En primer lugar Radio Canal 100 deberá hacerle firmar la autofactura por este
servicio
Al no superar 1 salario mínimo no procede la retención.

 Prestación del servicio por parte de personas no domiciliadas en Paraguay no


inscriptas en el RUC:
El club Internacional de Tenis contrata los servicios profesionales del cantante Mejicano
Luís Miguel para su cena aniversario. La facturación total del mismo es de Gs. 250.000.000
y se procede a realizar el pago correspondiente previa deducción de impuestos
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:

RETENER EL 100% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN


a) Monto de la Operación G. 270.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 245.454.545
c) IVA 10% G. 24.545.455.-
d) Retención del IVA ( 100%) G. 24.545.455.-
RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 100%) G. 24.545.455
MONTO A COBRAR G. 245.454.545

OBSERVACIONES
1) La retencion se debe practicar en todos los casos
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención
3.- No corresponde retener Renta
4- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
5.- El Club Internacional de Tenis es el obligado a ingresar el importe al fisco en el
formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

Canal de Aire XXX contrata a un periodista extranjero, no domiciliado en Paraguay para la


conducción de un programa especial a emitirse durante las elecciones nacionales. La
remuneración acordada es de Gs. 12.500.000. IVA Incluido.
1.- Caso sin absorción de impuestos
Primer Paso: Calcular la Retención del IVA incluido en el precio. Para tal efecto, la
fórmula más directa es dividir el importe entre 11.
G.12.500.000 /1.1 = G. 11.363.636 de Base Imponible
Tasa del IVA 10%
IVA INCLUIDO EN EL PRECIO: G. 1.136.364
Segundo Paso
Retener el 100% del IVA G. 1.136.364
Este es el importe que se debe retener al periodista extranjero y por el cual se emitirá el
comprobante de retención. En este caso el periodista recibirá la suma de G. 11.363.636.-
( 12.500.000 – 1.136.364)
Documentación:

Si el periodista se encuentra inscripto en su país de origen, debe expedir la factura legal de


dicho país. Caso contrario, El Canal de aire XXX le hará firmar la correspondiente
autofactura y le entregará el comprobante de retención.

2.-Caso con absorción del impuesto

El periodista desea recibir los G. 12.500.000 libre de impuestos.

Ante esta situación la Radio absorberá el IVA y para el efecto se debe adicionar el IVA a la
tasa del 10% para calcular el importe a ser retenido.

Primer Paso: Cálculo del IVA a ser absorbido por el Canal de Aire xxx
Monto de la Factura del periodista extranjero G. 12.500.000.-
Tasa del IVA 10%
IVA NO INCLUIDO: G. 1.250.000.-
Segundo Paso
Retener el 100% del IVA G. 1.250.000.-
Monto de la remuneración a pagar: G. 12.500.000.-
Monto del IVA ABSORBIDO por el canal de Aire G. 1.250.000.-
El periodista debe firmar la autofactura o expedir su factura por la suma de G. 12.500.000.-
El IVA ABSORBIDO ES CREDITO FISCAL
4.-Contribuyentes que paguen a personas no domiciliadas en el país por servicios
gravados con IVA: Personas físicas y jurídicas sin domicilio en el país que presten
servicios dentro del país, o utilizados en el mismo: Por servicios gravados con IVA.

Operaciones Internacionales
VER EJERCICIO en la tercera parte

5.-Empresas del Estado (Administración Pública) al personal contratado que no se


encuentra inscripto como contribuyente del IVA

Juan Perez es contratado por la Honorable Camara de Diputados para prestar Servicios de
Consultaría e Investigación, específicamente en la Sede del PARLASUR, razón por la cual
firman un contrato con vigencia de dos año; y en el mes de Febrero del 2008 cobra su
primera asignación por Gs. 8.800.000.- Se aclara que el no esta inscripto como
contribuyente del IVA
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En primer lugar la Cámara de Diputados deberá hacerlo firmar la autofactura por
este servicio, se le deberá retener solo el IVA por ser servicios profesionales, cuando
entre en vigencia el IRP y se encuentre dentro del rango incidido se deberá retener en
concepto de renta personal de acuerdo a las normativas que las rigen.
RETENER EL 100% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 8.800.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 8.000.000.-
c) IVA 10% G. 800.000.-
d) Retención del IVA ( 100%) G. 800.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 10%) G. 800.000.-
MONTO A COBRAR G. 8.000.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
10%, por ello directamente se puede dividir el importe por 11 para hallar el IVA y
descontarlo.
4.- No corresponde retener Renta
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- La Cámara de Diputado es la obligada a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-
B-2 Cuadro de retenciones de IVA a cuenta del impuesto

¿A quien se ¿Por qué ¿Se le


¿Quién retiene? actividad? Porcentaje retiene
retiene?
AGENTE ACTIVIDAD de IVA a además
SUJETO
RETENTOR ALCANZADA retener IRACIS
RETENIDO
1 Los organismos de la
Administración A los
Por la compra de
Central, entidades proveedores SI, en los
bienes o prestación
descentralizadas, de estas casos de
de servicios
empresas públicas, instituciones, 30% del ingresos
gravados con IVA
empresas de conocidos IVA
que superen un gravados
economía mixta, como
salario mínimo,
municipalidades, “Proveedores
excluido el IVA.
y demás entidades del Estado”.
del sector público.
2 A los
comerciantes Por las compras o 0,909% SI,
Las procesadoras y adheridos al prestaciones de
sobre la
administradoras de sistema de servicios realizadas
tarjetas de crédito. utilización de con tarjeta de operación
tarjetas de crédito. gravada
crédito.
3 50% del SI
IVA para
A
Las entidades proveedores los
bancarias cuando de agencias contribuye
efectúan pagos con especializada ntes
fondos administrados s y/u domiciliad
por agencias organismos Por la prestación os en el
especializadas u internacionale de servicios de país (Pago
organismos s que estén consultoría y otros a Cuenta).
internacionales que jurídicamente
no pueden actuar impedidos de 100% para
como agentes de constituirse los demás
retención. en agentes de
(pago
retención
único y
definitivo)

4 50% del SI
IVA para
los
Las unidades contribuye
A
ejecutoras de ntes
proveedores
proyectos de domiciliad
locales o Por la compra de
organismos del
extranjeros bienes o prestación os en el
Estado que
contratados de servicios país (Pago
administren fondos
para la gravados con a Cuenta).
provenientes de
prestación de IRACIS
operaciones de
bienes o 100% para
crédito público o
servicios los demás
donaciones.
(pago
único y
definitivo
5 Al personal NO
50% del
contratado por
Las empresas del Por servicios IVA
parte de la
Estado gravados con IVA aplicado
Administració
(Administración superiores a un sobre la
Pública) n Pública que
salario mínimo tasa del
está inscripto
10%
en el IVA
6 Las empresas A los Por provisión de 60% del No
impuesto
designadas que proveedores
bienes o servicios que
prestan servicios de de bienes o
Salud personales correspon
servicios
da
7 Por la venta de NO
A los bienes y servicios
Los exportadores
proveedores cuyo monto sea 100% del
designados como
de bienes y superior a 10 IVA
agentes de retención.
servicios jornales mínimos
diarios.
8 Por la venta de No
A los
Las empresas bienes y servicios
proveedores 100% del
maquiladoras y cuyo monto sea
de bienes y IVA
submaquiladoras superior a G.
servicios
500.000
9 A los No
Las empresas Por la venta de
proveedores
privadas designadas bienes y servicios
de bienes y 20% del
como agentes de cuyo monto sea
servicios de IVA
retención del IVA superior a G.
las empresas
2.000.000.
designadas .
10 Por los honorarios No
A los profesionales que le
La Dirección General 60% del
despachantes corresponde
de Aduanas IVA
de aduanas percibir de acuerdo
a arancel.
11 60% del Dependiend
IVA para o del caso.
Por la venta de los
Los clubes de Fútbol
Proveedores bienes y servicios domiciliad
de Primera División y
de bienes y cuyo monto sea os y 100
la Asociación
servicios superior a G. % para los
Paraguaya de Fubtol
300.000 no
domiciliad
os

1.-Los organismos de la Administración Central, entidades descentralizadas,


empresas públicas, empresas de economía mixta, municipalidades, y demás
entidades del sector público.

Empresa XXXX S.A., provee productos farmacéuticos y artículos deportivos ortopédicos


al Ministerio de Salud y en el mes de Febrero del 2008 las facturas correspondientes
reflejan los siguientes montos:
Venta de Productos gravadas al 10% G. 220.000.000.-
Venta de Productos gravadas al 5% G. 105.000.000.-
Cálculo de las Retenciones Correspondientes
1.- PRIMER PASO: SE DEBERA RETENER EL 30% DEL IVA INCLUIDO EN LA
OPERACIÓN
a) Monto de la Operación gravadas al 10% G. 220.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 200.000.000.-
c) IVA 10% G. 20.000.000.-
d) Monto de la Operación G. 105.000.000.-
e) Base imponible para calcular el IVA ( /1.05%) G. 100.000.000.-
f) IVA 5% G. 5.000.000.-
g) total del IVA incluido en los comprobantes G. 25.000.000
h) Retención del IVA ( 30%) G. 7.500.000.-.-

2.- SEGUNDO PASO: SE DEBERA RETENER EL 2% EN CONCEPTO DE RENTA


d) Base Imponible ( b + e) G. 300.000.000.-
e) Retención Renta 2% G. 6.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 30%) G. 7.500.000.-
RENTA RETENIDO ( 2%) G. 6.000.000.-
TOTAL RETENCIONES G. 13.500.000.-.-
MONTO A COBRAR G. 311.500.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención del IRACIS se debe realizar sobre el monto excluido el IVA
4.- Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- El Ministerio de Salud es el obligado a ingresar el importe al fisco en los formularios
mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-

2.-Las procesadoras y administradoras de tarjetas de crédito.


PRONET empresa procesadora de tarjetas de crédito brinda servicio a usuarios en la
empresa XXX S.A.y en el mes de Febrero del 2008 las operaciones con esta entidad tuvo el
siguiente comportamiento:
1.- Venta de mercaderías gravadas al 10% G. 7.700.000.-
2.- Venta de mercaderías gravadas al 5% G. 6.300.000.-
3.- Venta De mercaderías Exentas del IVA G. 9.000.000.-
Cálculo de las retenciones correspondientes
1.- PRIMER PASO: SE DEBERA RETENER EL 1% DEL IVA INCLUIDO EN LA
FACTURA

a) Monto de Operación gravadas al 10% G. 7.700.000.-

b) Deducción del I.V.A incluido = 0,90909 X 110.000.000 G. 700.000.-

c) Monto de Operación gravadas al 5% G. 6.300.000.-

d) Deducción del I.V.A incluido = 4.761919 X 110.000.000 G. 300.000.-


e) Total de IVA incluido en los comprobantes (b + d) G. 1.000.000.-
f). Retención del IVA 1% (sobre f) G. 100.000.-

2.- SEGUNDO PASO: RETENER EL 1% DE RENTA


d) Base Imponible Renta:
Gravadas al 10% (excluido el IVA) (a – b) 7.000.000.-
Gravadas al 55 (excluido el IVA) (c – d) 6.000.000.-
Mercaderías Exentas 9.000.000.-
Total de facturaciones excluido el IVA 22.000.000.-

Retención de RENTA = 1% X 22.000.000.- G. 220.000.-

Resumen de las retenciones


1.- Retención del IVA: 1% del IVA incluido en la factura G. 100.000.-
2.- Retención de Renta: 1% del monto deducido el IVA G. 200.000.-
3.- TOTAL RETENCIONES G. 300.000.-
4.- MONTO NETO A COBRAR (23.000.000 – 300.000) G. 22.700.000.-

OBSERVACIONES:
1.-Cualquiera sea el monto de la operación se deberá proceder a practicar las retenciones
correspondientes
2. Llenar el Form. 109 (Retención de Renta.)
3. Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La Administradora de Tarjeta es la obligada de ingresar el importe al fisco en los
formularios mencionados y de expedir el Comprobante de Retención.-
3.-Las entidades bancarias cuando efectúan pagos con fondos administrados por
agencias especializadas u organismos internacionales que no pueden actuar como
agentes de retención.
A PERSONAS NO DOMICILIADAS
SI NO SON DOMICILIADOS RETENER EL 50%

4.-Las unidades ejecutoras de proyectos de organismos del Estado que administren


fondos provenientes de operaciones de crédito público o donaciones.
A PERSONAS NO DOMICILIADAS
SI NO SON DOMICILIADOS RETENER EL 100%

5.- Las empresas del Estado (Administración Pública) al Personal Contratado


inscripto como contribuyente del IVA
Juan Perez es contratado por la UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCION para prestar
Servicios de Consultaría e Investigación, específicamente en la Sede de Encarnación, razón
por la cual firman un contrato con vigencia de un año; y en el mes de Febrero del 2008
emitió su Factura por un valor de Gs.33.000.000.-, IVA incluido.
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En este caso solo se deberá retener el IVA por ser servicios profesionales, cuando
entre en vigencia el IRP y se encuentre dentro del rango incidido se deberá retener en
concepto de renta personal de acuerdo a las normativas que las rigen.
RETENER EL 50% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 33.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 30.000.000.-
c) IVA 10% G. 3.000.000.-
d) Retención del IVA ( 50%) G. 1.500.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 50%) G. 1.500.000.-
MONTO A COBRAR G. 31.500.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar 1 salario mínimo.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3) La retención sobre el monto excluido el IVA, en el ejercicio el producto está gravado al
10%, por ello directamente se puede dividir el importe por 11 para hallar el IVA y
descontarlo.
4.- No corresponde retener Renta
5- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
6.- La Universidad Nacional es la obligada a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

6.- Las empresas designadas que prestan servicios de Salud: A los proveedores de
bienes o servicios: Por provisión de bienes o servicios personales

El sanatorio privado SAN LUIS S.R.L.. designada como agente de retención del IVA
contrata los servicios profesionales de un traumatólogo para su Staff de Medico. En el mes
de Marzo del año x1 emite su factura por el importe de Gs. 16.500.000.-
El sanatorio procede a realizar el pago correspondiente previa deducción de los impuestos
Cálculo de la Retención Correspondiente:
En este caso solo se deberá retener el IVA por ser servicios profesionales, cuando
entre en vigencia el IRP y se encuentre dentro del rango incidido se deberá retener en
concepto de renta personal de acuerdo a las normativas que las rigen.

RETENER EL 60% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN


a) Monto de la Operación G. 16.500.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 15.000.000.-
c) IVA 10% G. 1.500.000.-
d) Retención del IVA ( 60%) G. 750.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 60%) G. 750.000.-
MONTO A COBRAR G. 15.750.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar la suma de Gs. 300.000 sin IVA.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3.- No corresponde retener Renta
4- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
5.- El Sanatorio Privado SAN LUIS S.R.L. es el obligado a ingresar el importe al fisco en
el formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

7.- Los exportadores designados como agentes de retención: A los proveedores de bienes
y servicios: Por la venta de bienes y servicios cuyo monto sea superior a 10 jornales
mínimos diarios.

La firma agroexportadora WATTS ALIMENTOS S.A. designada como agente de retención del
IVA compra envases plásticos de una firma local por el monto de Gs. 220.000.000-
Se a realizar el pago correspondiente previa deducción de los impuestos
Cálculo de la Retención Correspondiente:
En este caso solo se deberá retener solo el IVA , ya que no esta contemplada la
retención del IRACIS.

RETENER EL 100% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN


a) Monto de la Operación G. 220.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 200.000.000.-
c) IVA 10% G. 20.000.000.-
d) Retención del IVA ( 100%) G. 20.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 100%) G. 20.000.000.-
MONTO A COBRAR G. 200.000.000.-

OBSERVACIONES
1) La operación debe superar la suma 10 JORNALES MINIMOS DIARIOS.
2) La entidad deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
3.- No corresponde retener Renta
4- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
5.- La firma agroexportadora WATTS ALIMENTOS S.A. es la obligada a ingresar el importe al
fisco en el formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-
6.- No se retienen sobre los Servicios Basicos
8.- Las empresas maquiladoras y submaquiladoras: A los proveedores de bienes y
servicios: Por la venta de bienes y servicios cuyo monto sea superior a G. 500.000 sin el
IVA
VERNON INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A .realiza operaciones de Maquila por Capacidad
Ociosa , cuenta con programas de Maquila Aprobados por Resolución Biministerial y esta
ubicada en la ciudad de Asunción.
En el mes de marzo compro: Cuero Curtido por valor de Gs. 165.000.000.-

Cálculo de retención del IVA


) Monto de la Operación G. 165.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 150.000.000.-
c) IVA 10% G. 15.000.000.-
d) Retención del IVA ( 100%) G. 15.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 100%) G. 15.000.000.-
MONTO A COBRAR G. 1500.000.000.-
1) La operación debe superar la suma 50.000.- sin iva.
2.- No corresponde retener Renta
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La firma maquiladora VERNON INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. es la obligada a ingresar el
importe al fisco en el formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-
5.- No se retienen sobre los pagos a Empresas públicas, entidades autárquicas, entidades
descentralizadas y sociedades de economía mixta.

9.- Las empresas privadas designadas como agentes de retención del IVA

ATLANTIC S.A.E.C.A. .empresa designada como agente de retención del IVA en el mes de
marzo realizo las siguientes compras
Mercaderías gravadas al 10% 200.000.000 20.000.000.- 220.000.000.-
Mercaderías Gravadas al 55 100.000.000 5.000.000.- 105.000.000.-
Total factura del proveedor 300.000.000 25.000.000.- 325.000.000.-
Cálculo de retención del IVA

Se retiene el 20% del iva


Monto del IVA ( según cuadro) G. 25.000.000.-
Retención del IVA ( 20%) 5.000.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 20%) G. 5.000.000.-
MONTO A COBRAR G. 320.000.000.-
1) La operación debe superar la suma 2.000.000.- sin iva.
2.- No corresponde retener Renta
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La firma DESIGNADA ATLANTIC S.A.E.C.A es la obligada a ingresar el importe al fisco
en el formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-
5.- No se retienen sobre los pagos de Servicios Publicos
10.- La Dirección General de Aduanas: Por los honorarios profesionales que le
corresponde percibir de acuerdo a arancel.
Juan Perez es despachante de Aduana, y en el mes de Febrero del año x2 en el momento de
tramitar el Despacho de Importación de la firma XXX S.R.L. emite su Hoja de Liquidación
en concepto de Honorarios Profesionales por la suma de Gs. 88.000.000 y la Aduana
procede a realizar la retencion correspondiente.
Cálculo de las Retenciones Correspondientes:
En este caso solo se deberá retener el IVA por ser servicios profesionales, cuando
entre en vigencia el IRP y se encuentre dentro del rango incidido se deberá retener en
concepto de renta personal de acuerdo a las normativas que las rigen.
RETENER EL 60% DEL IVA INCLUIDO EN LA OPERACIÓN
a) Monto de la Operación G. 88.000.000.-
b) Base imponible para calcular el IVA ( /1.1%) G. 80.000.000.-
c) IVA 10% G. 8.000.000.-
d) Retención del IVA ( 60%) G. 4.800.000.-

RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 60%) G. 4.800.000.-
MONTO A COBRAR G. 83.200.000.-

OBSERVACIONES
1.- La Aduana deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
2.- No corresponde retener Renta
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La Dirección Nacional de Aduanas es la obligada a ingresar el importe al fisco en el
formulario mencionado y de expedir el Comprobante de Retención.-

11.- Los clubes de Fútbol de Primera División y la Asociación Paraguaya de Fubtol


El Club Deportivo de Primera Division XXX contrata a la empresa constructora Aponte
Lattorre SA para la refacción de su estadio. La constructora factura el servicio por Gs.
330.000.000.
Cálculos de la retención del IVA
Factura incluido el IVA G. 330.000.000
IVA 10% (110.000.000 /11) G. 30.000.000
Retención sobre la base del IVA (60%) G. 18.000.000
RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 60%) G. 18.000.000.-
MONTO A COBRAR G. 312.000.000.-

1.- El Club Deportivo deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura ,
el numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
2.- No corresponde retener Renta
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- El Club Deportivo es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención

El Club de Primera División Deportivo Trinidense transfiere a su jugador de Fútbol


Humberto paredes al Club Olimpia por la suma de gs. 880.000.000.-
El Club Olimpia procede a realizar los pagos correspondientes previa retención del IVA
Cálculos de la retención del IVA
Factura incluido el IVA G. 880.000.000
IVA 10% (110.000.000 /11) G. 80.000.000
Retención sobre la base del IVA (60%) G. 48.000.000
RESUMEN:
IVA RETENIDO ( 60%) G. 48.000.000.-
MONTO A COBRAR G. 832.000.000.-
1.- El Club Olimpia deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura , el
numero correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el
importe retenido.
2.- No corresponde retener Renta
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- El Club Olimpia es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención

C.- RENTAS INTERNACIONALES

TABLA Ley 125 /91 30%


RENTA INTERNACIONAL T.A. tasa
a.-Primas de seguros 10% 3,00%
b.-Operaciones de pasajes, radiogramas, llamados 10% 3,00%
telefónicos y otros servicios similares que se
presten desde el exterior.
c.-Agencias Internacionales de Noticias; 15% 4,50%
d.-Distribuidoras de películas 40% 12,00%
e.-Fletes Internacionales; 10% 3,00%
Obs. Los fletes de exportación están exonerados.
f.- Cesión de Uso de contenedores; 15% 4,50%
g.-Importes brutos pagados, acreditados o 20% 6,00%.
remesados a entidades bancarias o financieras u
otras instituciones de crédito de reconocida
trayectoria en el mercado financiero y organismos
multilaterales de crédito, radicados en el exterior,
en concepto de intereses y comisiones por
préstamos u operaciones de créditos similares.
h.-Restantes actividades 50% 15,00%
i.-Ingresos o importes brutos acreditados, pagados 100% 30,00%
o remesados provenientes de las sucursales ,
agencias o subsidiarias de personas del exterior,
situados en el país no incluidos en los incisos
anteriores-
1.-.- OPERACIONES DE PRIMAS DE SEGUROS Y REASEGUROS (R.F.P. 10%)

Retención por seguros de mercaderías de importaciòn

Una Empresa efectúa servicios de flete internacional, la misma posee una póliza por el seguro
de los buques de una aseguradora del extranjero. La prima contratada es por valor de G.
19.200.000 ¿Que retenciones deberán efectuarse?

Por este motivo:

Se retiene el 100% del IVA incluido en la factura, cuya tasa es del 10%
Se retiene RENTA por la ganancia que obtiene dicha empresa extranjera. En este caso la tasa
a retener de renta es del 3 % si no se absorbe el impuesto. (Se debe excluir el importe del
IVA)

Primer paso: Calcular el IVA incluido en la factura.

En este caso utilizamos la formula de multiplicar el importe por 9,0909 y dividir el resultado por 100.
Monto de la Factura = 19.200.000
X 9,0909%
IVA incluido = 1.745.453. Este es el monto que corresponde retener en concepto de IVA

Segundo paso: Calcular la base imponible para la retención de Renta

Primero se debe desagregar el IVA antes de aplicar el porcentaje de retención de Renta.

19.200.000 – 1.745.453 = 17.454.547. Este es el precio del servicio sin IVA y que se utiliza
para calcular la retención de renta.

Retención sin absorción


Monto del servicio sin IVA 17.454.547
Tasa efectiva de retención 3%
Monto retenido 523.636

Monto total de retenciones:

Retención de IVA 1.745.453


Retención de Renta 523.636
Total de Retenciones; 2.269.089

Resumen sin absorción


Monto de la factura 19.200.000
Retención IVA 1.745.453
Retención Renta sin absorción 523.636 (2.269.089)
Monto a Pagar al proveedor 16.930.910
Los Gs. 2.269.089, serán ingresados al fisco, liquidados en los formularios 122 y 109 respectivamente.
Retención con absorción del IRACIS.

En este caso, la aseguradora del exterior no desea absorber el impuesto, es decir desea recibir la suma de G.
19.200.000.

¿Cómo se calculan las retenciones?

Se debe aplicar la tasa del 3,09% que corresponde al porcentaje de retenciones con absorción de acuerdo al
siguiente esquema:
97 = 100 - 3
97 : 3 :: 100 : x
X = 3 x 100 / 97 = 3.09%

Total de retenciones con


absorción
19.200.000
3,09%
593.280

En este caso la empresa debe ingresar la retención de G. 593.280 y considerar este monto como “gasto no
deducible”·.

Resumen con absorción


Monto de la factura 19.200.000
Retención IVA 1.745.453
Retención Renta sin absorción 593.280
Monto a Pagar al proveedor 19.200.000
Las retenciones son pagadas por el agente de retención con su dinero, deben liquidarse en los formularios
122 y 109. El IVA se constituye un crédito fiscal, lo pagado en concepto de IRACIS constituye GND
2.- PASAJES, TRANSMISION, INTERNET (R.F.P. 10%)

La compañía de Vuelo TAM . vende pasajes de Avión al Sr. Juan Pérez (quien reside en
EE.UU.) con destino Asunción -Miami por valor de 20.500.000.- IVA INCLUIDO
Calcular las retenciones correspondientes

A.- RETENCIONES DEL IVA


1.- Forma de Cálculo: Método Directo
Monto del pasaje G. 20.500.000.-
IVA INCLUIDO EN EL PASAJE 2.5%
Se debe dividir el monto por 1.025% G. 20.000.000.-
IVA INCLUIDO EN EL PASAJE 2.5% G. 500.000.-
Retención: 100% del mismo G. 500.000.-

1.- Forma de Cálculo: Método Indirecto

Base Imponible sin IVA (Dividir x 1.025) G. 20.000.000


Fuente Paraguaya 25% G. 5.000.000.-
Tasa del IVA 10%
Monto del IVA G. 500.000.-
B.- RETENCIONES DE RENTA

1.- Forma de Cálculo: Método Indirecto


Base Imponible ( descontado el IVA) G. 20.000.000.-
Fuente Paraguaya para el IRACIS (10%) G. 2.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera (10+5+15) 30%
Retención del IRACIS G. 600.000.-
1.- Forma de Cálculo: Método Directo
Base Imponible ( descontado el IVA) G. 20.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera 3%
Retención del IRACIS G. 600.000.-

RESUMEN
Retención Renta G. 500.000.-
Retención IVA G. 600.000.-
TOTAL G.1.100.000.-
Monto a cobrar al Señor Juan Perez (20.500.000 - 1.100.000) = 19.400.000.-

1.- La compañía de vuelo deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la


factura, el número correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje
y el importe retenido.
2.- Llenar Form. 109 ( Retención de Renta)
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- La compañía de vuelo es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
mencionado y de expedir el Comprobante de Retención
3.- AGENCIA INTERNACIONALES DE NOTICIAS (R.F.P. 15%)

Canal 13 contrata el servicio de enlace de noticias Internacionales con la Agencia CNN


para la transmisión del Foro presidencial en Abril del 2.008.-
El monto total de la factura expedida por CNN asciende a la suma de Gs. 330.000.000
de guaraníes. Se procede a realizar el pago previa deducción de los impuestos.

A.- RETENCIONES DEL IVA


Monto del Servicio G. 330.000.000.-
IVA INCLUIDO EN PRECIO
Se debe dividir el monto por 1.1% G. 300.000.000.-
IVA INCLUIDO EN EL PASAJE 10% G. 30.000.000.-
Retención: 100% del IVA G. 30.000.000.-

B.- RETENCIONES DE RENTA

1.- Forma de Cálculo: Método Indirecto


Base Imponible ( descontado el IVA) G. 300.000.000.-
Fuente Paraguaya para el IRACIS (15%) G. 45.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera (10+5+15) 30%
Retención del IRACIS G. 15.000.000.-
1.- Forma de Cálculo: Método Directo
Base Imponible ( descontado el IVA) G. 300.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera 4.5%
Retención del IRACIS G. 15.000.000.-

RESUMEN
Retención Renta G. 15.000.000.-
Retención IVA G. 30.000.000.-
TOTAL G. 45.000.000
Monto a cobrar CNN (330.000.000 - 45.000.000) = 285.000.000.-

1.- Canal 13 deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura, el número
correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el importe retenido.
2.- Llenar Form. 109 ( Retención de Renta)
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- Canal 13 es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
4.-EMPRESAS DISTRIBUIDORA DE PELICULAS (R.F.P. 40%)

MGM INTERNATIONAL COMPANY S.A. con sede en Los Angeles EE.UU. provee de
películas cinematograficas y de videos a la empresa paraguaya CINEMA S.A., En el mes
de marzo las facturaciones ascienden a la suma de Gs. 275.000.000.-

Se procede a realizar los pagos previa deducción de los impuestos.

A.- RETENCIONES DEL IVA


Monto del Servicio G. 275.000.000.-
IVA INCLUIDO EN PRECIO
Se debe dividir el monto por 1.1% G. 250.000.000.-
IVA INCLUIDO EN EL PASAJE 10% G. 25.000.000.-
Retención: 100% del IVA G. 25.000.000.-

B.- RETENCIONES DE RENTA

1.- Forma de Cálculo: Método Indirecto


Base Imponible ( descontado el IVA) G. 250.000.000.-
Fuente Paraguaya para el IRACIS (40%) G. 100.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera (10+5+15) 30%
Retención del IRACIS G. 30.000.000.-
1.- Forma de Cálculo: Método Directo
Base Imponible ( descontado el IVA) G. 250.000.000.-
Tasa para Renta Extranjera 12%
Retención del IRACIS G. 30.000.000.-

RESUMEN
Retención Renta G. 30.000.000.-
Retención IVA G. 25.000.000.-
TOTAL G. 55.000.000
Monto a cobrar CNN (275.000.000 - 55.000.000) = 220.000.000.-

1.- Cinema S.A. deberá emitir comprobante de retención con el detalle de la factura, el número
correspondiente y el detalle del importe de las mismas con el porcentaje y el importe retenido.
2.- Llenar Form. 109 ( Retención de Renta)
3- Llenar Form. 122 (Retención de IVA)
4.- Cinema S.A. es el obligado a ingresar el importe al fisco en el formulario
4.- FLETES INTERNACIONALES
IVA por operaciones de Flete
Retenciones de IVA para Fletes Internacionales de Importación y transporte
internacional de pasajeros.

Situación en que se procede a %a


Medio de transporte
retener retener

Flete Aereo, Maritimo, fluvial No se retiene


0%

Flete Terrestre. Dto 6806/05. art. Si se conoce el valor del flete, la


19º, inciso c), num 1). Primer base imponible corresponde al 2,5%
Parráfo 25% del mismo.
Flete Terrestre. Dto 6806/05. art. Cuando el valor del Flete no se
19º, inciso c), num 1). Segundo encuentre discriminado del
Parráfo precio total de los bienes que se
transportan, la base imponible lo 0,25%
constituye el 2,5% del valor
factura

Trasporte de personas. Dto 6806/05 En los servicios de transporte


art. 19º , inciso c) num 2) internacional de personas, la
base imponible lo constituirá el
25% sobre el precio total de los 2,5%
pasajes emitidos en el país.

Servicios de Transporte en tránsito. Cuando las empresas de


Dto 6806/05 art. 19º inciso c) num transportes terrestres presten
3). servicios de fletes que tengan
origen y desdtino en el exterior
del territorio nacional, pero parte 1,5%
del recorrido se realice en el
país, la base imponible será del
15% del valor total del flete.

Servicios de Transporte en tránsito. Cuando el valor del Flete no se


Dto 6806/05 art. 19º num 3) encuentre discriminado del
precio total de los bienes que se
transportan, la base imponible lo
constituye el 1,5% del valor 0,15%
factura
4.1.- FLETES TERRESTRE

La empresa Fletera xx S.A. realiza flete terrestre desde el Asunción hasta Paranagua, Brasil por Gs.
30.000.000

Primer paso se deberá determinar la base imponible para la aplicación del IVA del 25% según el decreto
6806/05
Monto del Flete Gs.30.000.000.-
Para determinar la base Imp.= x 25%
Base Imponible IVA Gs.7.500.000.-

Sobre esta base imponible deberá aplicarse la tasa del IVA


Tasa del Impuesto 10%
Retención IVA Gs. 750.000.-

La empresa ingresará el monto en el formulario 122 y lo utilizará como crédito fiscal en la liquidación
del formulario 120.

Segundo paso se deberá aplicar la tasa efectiva de retención del IRACIS al monto del servicio de flete,
excluido el IVA. Cuando el agente absorbe el impuesto utiliza lo efectivamente remesado es decir no se
excluye el IVA, se toma el monto de la factura.

La tasa efectiva la hallamos al aplicar el porcentaje de renta presunta del articulo 10, que para el caso de
flete es el 10%, es decir se calcula la base imponible, y sobre esta se aplica la tasa del IRACIS del 30%.
Así la tasa efectiva es 10%*30%= 3%.

Retención sin absorción Retención con absorción


Monto de la Factura 29.250.000 29.250.000
Tasa efectiva de retención 3% 3,09%
Monto retenido 877.500 903.825

Resumen sin absorción


Monto de la factura 30.000.000
Retención IVA 750.000
Retención Renta sin absorción 877.500 (1.627.500)
Monto a Pagar al proveedor 28.372.500

Resumen con absorción


Monto de la factura 30.000.000
Retención IVA 750.000
Retención Renta sin absorción 903.825

Monto recibido por el Proveedor 30.000.000.-

El importe de 877.500 retenido al proveedor de seguros es retención a cuenta


El importe de 903.825 absorbido por la empresa es G.N.D.

4.2.- FLETE MARITIMO


Se contrató flete por transporte fluvial desde el exterior hasta la aduana, según la factura el concepto de flete
asciende a US$ 1.200. al tipo de cabio 5.000 Gs.

Cuando el flete no atraviesa la aduana no corresponde retener el IVA, por ello solo corresponde calcular la
retención del IRACIS para lo cual aplicamos la tasa efectiva de retención del 3%. La renta de fuente paraguaya
para fletes es del 10% y la tasa efectiva a aplicar es del 30%

Concepto Retención sin absorción Retención con absorción


Monto de la Factura 6.000.000 6.000.000
Tasa efectiva de retención 3% 3,09%
Monto retenido 180.000 185.400

El importe del monto retenido de G. 180.000 es retención a cuenta


El importe absorbido de 185.400 es G.N.D.

Se deberá llenar el Fom. 109 (Retención de Renta)

4.3.- FLETE DE CABOTAJE

Se contrató flete por transporte fluvial desde el Puerto de Asunción hasta el Puerto de
Encarnación a una empresa Extranjera domiciliada en Paraguay. El monto de flete asciende a Gs.
22.000.000.-

Este flete se considera en un 100% de fuente paraguaya, por lo tanto se deberá:


1.- Emitir el comprobante de Venta acorde a los mandatos del timbrado
2.- No corresponde ninguna retención, ya que al ser empresa domiciliada en el país la que realiza
el flete debe regirse por las reglas generales de la Ley.

4.4.- FLETE AEREO

Se contrató flete por transporte aéreo desde el exterior hasta la aduana de Asunción. En la factura el
concepto de flete asciende a 20.000.000 Gs..

Cuando el flete no atraviesa la aduana no corresponde retener el IVA, por ello solo corresponde
calcular la retención del IRACIS
Se debe aplicars la tasa efectiva de retención del 3%.
La renta de fuente paraguaya para fletes es del 10% y la tasa efectiva a aplicar es del 30%

Concepto Retención sin absorción Retención con absorción


Monto de la Factura 20.000.000 20.000.000
Tasa efectiva de retención 3% 3,09%
Monto retenido 600.000 618.000

El importe del monto retenido de G. 600.000 es retención a cuenta


El importe absorbido de 618.000 es G.N.D.

Se deberá llenar el Fom. 109 (Retención de Renta)


5.- CESION DE USO DE CONTENEDORES (R.F.P. 15%)

La empresa WORLD TRADING COMPANY S.A. residente en Miami alquila sus


contenedores a la empresa paraguaya VIVA MEAT S.A. para la exportación de
carnes congeladas y enfriadas al Líbano. El importe del uso del contenedor asciende a
la suma de 85.000.000 de guaraníes que deberá ser enviados por giro bancario a
través del CITIBANK N.A.

Calculo de las retenciones correspondientes

1.- Retención del IVA:

Monto de la Factura G. 85.000.000.-


Base para el calculo del IVA (/1..05) G. 80.952.381.-
IVA 5% (CESION DE USO) G. 4.047.619.-
IMPORTE A RETENER (100%) G. 4.047.619.-

2.- Retención de Renta

Base Imponible: 15% de fuente paraguaya


Monto sin IVA G. 80.952.381.-
Renta de Fuente Paraguaya 15%
Base Imponible para retención G. 12.142.857.-
TASA DE RETENCION 30%
Monto retenido en concepto de IRACIS G. 3.642.857.-

RESUMEN

IRACIS: Monto retenido G. 4.047.619.-


IVA: Monto retenido G. 3.642.857.-
TOTAL RETENCIONES G. 7.690.476

MONTO A REMESAR GS. (85.000.000 - 7.690.476) = 77.309.524

1.- Llenar el Form. 122 (Retención IVA)


2.- Llenar el Form. 109 (Retención Renta)
3.- Viva Meat S.A. debe emitir el comprobante de retención
4.- El IVA retenido puede utilizarlo como Crédito Fiscal en el Mercado interno o si es
exportador puro deberá pedir devolución de créditos conforme a la R.G. 7/07.-
5.- El IRACIS retenido se deberá utilizar como pago a cuenta

6.- INTERESES Y COMISIONES SOBRE PRESTAMOS (R.F.P. 20%)


6.1.- PRESTAMO OBTENIDO DE UN BANCO EXTRANJERO

La Empresa XXX S.A. contrata un préstamo de un banco del exterior, como el crédito fue
utilizado en el país, se considera que se cumple la territorialidad de la fuente.

El precio pagado por el préstamo son los intereses. Cuando pagamos nuestra cuota devolvemos
el dinero y pagamos el “precio” por el servicio es decir los intereses.

Cuota: US$ 100.000


Interés: US$ 10.000

Primer paso: Como los intereses están gravados por el IVA, a la tasa del 5%, debemos retener
el 100% del impuesto, es decir el 5% del interés.

Para ello hallar el IVA incluido en los US$ 10.000 de interés multiplicamos este monto por el
factor 4,7619 y dividimos el resultado por 100

Monto de los intereses = 10.000


Porcentaje de retención = 4,7619%
Monto del IVA retenido = 476

Se retiene el 100% del IVA 476


Base imponible para Renta (10.000 - 476) = 9.524.-

Segundo paso:
Calculamos la retención del IRACIS, aplicando la tasa efectiva del 6% sobre el monto de los intereses
excluido el IVA. Esta tasa proviene de la aplicación de la tasa del 30% del IRACIS sobre la base
imponible que para el caso de los intereses el Art. 10 de la ley 125/91 establece que es el 20%. Si la
retención será absorbida

Retención sin absorción Retención con absorción


Monto de los Intereses 9.524 10.000
Tasa efectiva de retención 6% 6,38%
Monto retenido 571 638

Resumen sin absorción


Monto de los Intereses 10.000
Retención IVA 476
Retención Renta sin absorción 571 (1.047)
Monto a Remesar 8.953

Resumen con absorción


Monto de los intereses 10.000
Retención IVA 476
Retención Renta sin absorción 638
Monto a Remesar 10.000
6.2 PRESTAMO OBTENIDO DE UNA EMPRESA COMERCIAL
EXTRANJERA

La empresa XX S.A solicita un préstamo de su proveedor de Miami, el monto concedido es de


US$ 500.000 a una tasa de interés mensual del 1,5%
En el mes de noviembre efectúa el primer pago y el monto de interés a abonar es US$ 7.500.
Calcular las retenciones correspondientes.

Primer paso: Como los intereses están alcanzados por la tasa del 5% calculamos el IVA incluido
en la factura, multiplicando el monto por el factor 4,7619 y dividir el resultado por 100

Monto de los intereses = 7.500


Porcentaje de retención = 4,7619%
Monto retenido = 357

Se deberá retener el 100% del IVA

Segundo paso:

Se deberá determinar la base imponible del IRACIS del 50% para actividades no especificadas en
el artículo 10 de la ley 125/91 según el inc. h y sobre el monto resultante aplicar la tasa del
IRACIS del 30%. Este procedimiento no da una tasa efectiva del 15%.

LA tasa efectiva se aplica sobre el monto de los intereses excluido el IVA, sin embargo, si se fuera
a absorber el Impuesto se calcula la retención sin excluir el IVA y aplicando la tasa aumentada.

Retención sin absorción Retención con absorción


Monto de los Intereses 7.143 10.000
Tasa efectiva de retención 15% 17,65%
Monto retenido 1.071 1.765

6.3 PRESTAMO OBTENIDO DE LA CASA MATRIZ

La empresa XXxS.A. obtiene de su casa matriz domiciliada en….. un préstamo a 180 dias de US$
200.000 a una tasa de interés mensual del 2%. Se procede a realizar el pago de la primera cuota.
Calcular las retenciones correspondientes.

Primer paso: Calculamos el IVA incluido en la factura, multiplicando el monto por el factor
4,7619 y dividir el resultado por 100

Monto de los intereses = 4.000


Porcentaje de retención = 4,7619%
Monto retenido = 190

Se deberá retener el 100% del IVA

Segundo paso se deberá determinar la base imponible del 100% según el artículo 10 de la
ley 125/91 (T.A.)
Monto de los Intereses US$ 4.000.-
Fuente paraguaya= x 100%
Base Imponible US$ 4.000

Sobre esta base imponible deberá aplicarse la tasa del IRACIS


Tasa del Impuesto 30%
Retención IRACIS US$ 1.200
En forma directa se procede a aplicar la tasa del 30% (100%*30%)

Cuando se absorbe el impuesto la tasa asciende a 17,65%


7.- OTROS CONCEPTOS (R.F.P. 50%)
ASISTENCIA TECNICA

Una empresa Franquiciada de comida rápida recibe asistencia técnica en el país de su franquisiante
del exterior por valor de US$ 11.000.

Primer paso:
Calculamos el IVA incluido en la factura, multiplicando el monto por el factor 9,0909 y dividir el
resultado por 100
Monto de la Factura = 11.000
Porcentaje de retención = 9,0909%
Monto retenido = 1.000

Se deberá retener el 100% del IVA

Segundo paso se deberá determinar la base imponible del IRACIS que en este caso es el 50%
según el artículo 10 de la ley 125/91 (T.A.) A esta base se aplica la tasa del 30% del IRACIS que
nos da una tasa efectiva de retención del 15%.
La retención se realiza sobre el monto pagado excluido el IVA, no asi cuando se realiza absorción
del Impuesto cuando se debe calcular la retención sobre lo efectivamente pagado.

Retención sin absorción Retención con absorción


Monto del Servicio 10.000 11.000
Tasa efectiva de retención 15% 17,65%
Monto retenido 1.500 1.941

Resumen sin absorción


Monto de los Intereses 11.000
Retención IVA 1.000
Retención Renta sin absorción 1.500 (2.500)
Monto a Remesar 8.500

Resumen con absorción


Monto de los intereses 11.000
Retención del IVA 1.000
Retención Renta sin absorción 1.941
Monto a Remesar 11.000
Este monto retenido y absorbido constituye GND

8.- REMESA, ACREDITAMIENTO O PAGO DE AGENCIAS O SUCURSALES


(R.F.P. 100%)

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