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A.- Guía
A1.- Concepto
Para que toda actividad posea un sentido lógico y adecuado es necesario que se
utilice siempre en su preparación o desarrollo una base que nos indique el camino
adecuado para obtener mejores resultados.
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A4.- Clasificación de guías
Según el área de desempeño, estas pueden ser:
a) Guía de entrevista: Es aquella utilizada para obtener datos a través de una
persona que brinda la información requerida por medio de preguntas.
b) Guía de Procedimientos: Es aquella utilizada en una acción que da
seguimiento a un proceder, un método de hacer algo.
c) Guía de Seguros: La confeccionada por una compañía de seguros para sus
clientes en la que se establece la cuantía de responsabilidad que asegura por
diferentes tipos de riesgos.
d) Guía Contable: Es la que sirve de instrumento en un determinado proceso que
ayuda a la administración efectiva del período contable de un establecimiento.
Las guías pueden ser generales y particulares, según se refieran a toda la empresa o
a un departamento en particular. Los términos general y particular son relativos,
como lo son el género y la especie; así tan sólo los programas de toda la empresa
son siempre generales, en tanto que los de servicio, serán particulares en relación
con los de toda la empresa, pero serán generales respecto a los programas de
mantenimiento y de producción.
Las guías pueden ser también a corto y a largo plazo. Suelen considerarse a corto
plazo, los que se hacen para un mes, dos, tres, seis y hasta un año. Los que
exceden a un año suelen considerarse como programas a largo plazo.
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d) Planeación cuidadosa de una metodología
e) Definir el tipo de estudio
f) Diseño de pasos a dar solución
g) Planteamiento de una serie de actividades
h) Sector al que va dirigido
i) Estructura de la guía
j) Dimensiones
k) Propuesta final
l) Terminación
B. Contabilidad
La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar
cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia".
1. "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991)
2. "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 1998)
3. “La Ciencia o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las
transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que
sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” (Ayaviri García Daniel)
4. “La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a
los interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de
comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan”
(McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD)
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5. “La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registro e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” (Terán Gandarillas Gonzalo
J. 1998)
Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha
logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un
registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente
informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de
decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica
variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una
conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y
accionistas, etc.).
Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una
definición universalmente aceptada.
1
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad#La_contabilidad_como_Arte.2C_Ciencia_y_T.C3.A9cnica 070408
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B2.- Objetivo de la contabilidad
Es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se
deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El objetivo
administrativo es proporcionar información a los administradores para que ellos
planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero
es proporcionar información de las operaciones realizadas por un ente,
fundamentalmente en el pasado.
B4.-Estructura fundamental
B4.1.- Principios de Contabilidad
B4.1.1.- Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentación razonable exige
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros
eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco
Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información
adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas,
una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados
financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan
con todos los requisitos de éstas.
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B4.1.2.- Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán
bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la
hipótesis de negocio en marcha, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto
con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados, así como las
razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en
marcha.
B4.1.3.- Base contable de acumulación (o devengo)
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad
elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
B4.1.4.- Uniformidad en la presentación
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se
conservará de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de
las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de
manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de
la NIC 8; o (b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.
B4.1.5.- Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean
materiales.
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B4.1.6.- Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.
B4.1.7.- Información comparativa
A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentará para toda clase de
información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información
comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
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(b) revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en el estado de flujo de efectivo; y
(c) suministrará la información adicional que, no habiéndose incluido en el balance,
en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el
estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendrá una
referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.
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B5.- Especialización
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.
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http://www.monografias.com/trabajos40/contabilidad-agraria/contabilidad-agraria.shtml 20-09-07
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Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que
hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.3
B5.1.5.2.- Agricultura (NIC 41)
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
B5.1.6.- Contabilidad hotelera
Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las
operaciones de estos establecimientos.
Contabilidad de servicios
Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
B5.2.- Contabilidad Oficial.
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
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http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/782E0740-BB0E-4EC2-8673-
04B8FEFAEBD9/0/ESSummary_IAS2_pretranslation_bilingual_LM.pdf..
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B6.- Características cualitativas.
Comprensibilidad:
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca
de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su
relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte
de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser
muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia:
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Importancia relativa:
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para
determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un
nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros
casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes, por ejemplo
los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categorías principales, que
son apropiados para el negocio.
Fiabilidad:
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
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pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
Representación fiel:
Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que
represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
C1.- Agricultura
Desde el punto de vista etimológico, la palabra agricultura se entiende como el
cultivo del campo. El concepto actual del término es, no obstante, mucho más
amplio; puede definirse como la ciencia y el arte de obtener del suelo, mediante su
adecuada explotación, los productos vegetales y animales, útiles para el ser humano,
de la manera más económica y perfecta posible. Es ciencia en tanto que engloba un
conjunto de conocimientos verdaderos y exactos; es arte por cuanto exige la práctica
manual y razonada que interprete correctamente los principios derivados de la
ciencia y los aplique con el fin de alcanzar el máximo rendimiento en la producción. 4
C1.1- Transformación biológica
De acuerdo a la NIC 41 La transformación biológica comprende los procesos de
crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal
vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los
activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del
producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales
de un activo biológico.
4
http://www.monografias.com/Agricultura_y_Ganaderia/index.shtml
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La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección. También exige la medición de estos activos biológicos, al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios , o
las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De
acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas
tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de
venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de
productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las
transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la
ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la
actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos
aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la
actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo
de que norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los
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terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro
en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos considerados
propiedad de inversión sean medidos a su valor razonable, o al costo menos
cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor. Los activos biológicos que
están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación
forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.
La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con
un activo biológico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales
subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención del gobierno está
condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la
entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer
la subvención del gobierno como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido
las condiciones ligadas a ella. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos
biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
C2.- Conceptos
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manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la
re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de
un activo biológico (por ejemplo la tala de árboles).
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C3.- Tipos de activos biológicos
Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles utilizados en
la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en producción o
terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides
(árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc.
Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados
por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen: las
cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles cultivados para
maderaje o pulpa.
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D. Control
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• Chiavenato: El control es una función administrativa: es la fase del proceso
administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.
La palabra control tiene muchas connotaciones y su significado depende de la
función o del área en que se aplique; puede ser entendida:
Como la función administrativa que hace parte del proceso administrativo junto con la
planeación, organización y dirección, y lo que la precede.
Como los medios de regulación utilizados por un individuo o empresa, como
determinadas tareas reguladoras que un controlador aplica en una empresa para
acompañar y avalar su desempeño y orientar las decisiones. También hay casos en
que la palabra control sirve para diseñar un sistema automático que mantenga un
grado constante de flujo o de funcionamiento del sistema total; es el caso del proceso
de control de las refinerías de petróleo o de industrias químicas de procesamiento
continuo y automático: el mecanismo de control detecta cualquier desvío de los
patrones normales, haciendo posible la debida regulación.
Como la función restrictiva de un sistema para mantener a los participantes dentro de
los patrones deseados y evitar cualquier desvío. Es el caso del control de frecuencia
y expediente del personal para evitar posibles abusos. Hay una imagen popular
según la cual la palabra control está asociada a un aspecto negativo, principalmente
cuando en las organizaciones y en la sociedad es interpretada en el sentido de
restricción, coerción, limitación, dirección, refuerzo, manipulación e inhibición.
También hay otras connotaciones para la palabra control:
Comprobar o verificar;
Regular;
Comparar con un patrón;
Ejercer autoridad sobre alguien (dirigir o mandar);
Frenar o impedir.
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D2.- Importancia del control
Una de las razones más evidentes de la importancia del control es porque hasta el
mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:
Crear mejor calidad: Las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para
eliminar errores.
Enfrentar el cambio: Este forma parte ineludible del ambiente de cualquier
organización. Los mercados cambian, la competencia en todo el mundo ofrece
productos o servicios nuevos que captan la atención del público. Surgen materiales y
tecnologías nuevas. Se aprueban o enmiendan reglamentos gubernamentales. La
función del control sirve a los gerentes para responder a las amenazas o las
oportunidades de todo ello, porque les ayuda a detectar los cambios que están
afectando los productos y los servicios de sus organizaciones.
Producir ciclos más rápidos: Una cosa es reconocer la demanda de los
consumidores para un diseño, calidad, o tiempo de entregas mejorados, y otra muy
distinta es acelerar los ciclos que implican el desarrollo y la entrega de esos
productos y servicios nuevos a los clientes. Los clientes de la actualidad no solo
esperan velocidad, sino también productos y servicios a su medida.
Agregar valor: Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener ventajas
competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administración japonesa
Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los movimientos de la
competencia puede resultar muy costoso y contraproducente. Ohmae, advierte, en
cambio, que el principal objetivo de una organización debería ser "agregar valor" a su
producto o servicio, de tal manera que los clientes lo comprarán, prefiriéndolo sobre
la oferta del consumidor. Con frecuencia, este valor agregado adopta la forma de una
calidad por encima de la medida lograda aplicando procedimientos de control.
Facilitar la delegación y el trabajo en equipo: La tendencia contemporánea hacia la
administración participativa también aumenta la necesidad de delegar autoridad y de
fomentar que los empleados trabajen juntos en equipo. Esto no disminuye la
responsabilidad última de la gerencia. Por el contrario, cambia la índole del proceso
de control. Por tanto, el proceso de control permite que el gerente controle el avance
de los empleados, sin entorpecer su creatividad o participación en el trabajo.
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D3.- Elementos del control
El control es un proceso cíclico y repetitivo. Está compuesto de cuatro elementos que
se suceden:
• Establecimiento de estándares: Es la primera etapa del control, que establece
los estándares o criterios de evaluación o comparación. Un estándar es una
norma o un criterio que sirve de base para la evaluación o comparación de
alguna cosa. Existen cuatro tipos de estándares; los cuales se presentan a
continuación:
• Estándares de cantidad: Como volumen de producción, cantidad de
existencias, cantidad de materiales primas, números de horas, entre otros.
• Estándares de calidad: Como control de materia prima recibida, control de
calidad de producción, especificaciones del producto, entre otros.
• Estándares de tiempo: Como tiempo estándar para producir un determinado
producto, tiempo medio de existencias de un producto determinado, entre
otros.
• Estándares de costos: Como costos de producción, costos de administración,
costos de ventas, entre otros.
• Evaluación del desempeño: Es la segunda etapa del control, que tiene como
fin evaluar lo que se está haciendo.
• Comparación del desempeño con el estándar establecido: Es la tercera etapa
del control, que compara el desempeño con lo que fue establecido como
estándar, para verificar si hay desvío o variación, esto es, algún error o falla
con relación al desempeño esperado.
• Acción correctiva: Es la cuarta y última etapa del control que busca corregir el
desempeño para adecuarlo al estándar esperado. La acción correctiva es
siempre una medida de corrección y adecuación de algún desvío o variación
con relación al estándar esperado.
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D4.- Principios del control
• Equilibrio: A cada grupo de delegación conferido debe proporcionarle el grado
de control correspondiente. De la misma manera la autoridad se delega y la
responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario establecer los
mecanismos suficientes para verificar que se están cumpliendo con la
responsabilidad conferida, y que la autoridad delegada está siendo
debidamente ejercida. Ningún control será válido si no se fundamenta en los
objetivos, por tanto es imprescindible establecer medidas específicas de
actuación, o estándares, que sirvan de patrón para la evaluación de lo
establecido mismas que se determinan con base en los objetivos. Los
estándares permiten la ejecución de los planes dentro de ciertos límites,
evitando errores y, consecuentemente, pérdidas de tiempo y de dinero.
• De la oportunidad: El control, necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse
antes de que se efectúe el error, de tal manera que sea posible tomar medidas
correctivas, con anticipación.
• De los objetivos: Se refiere a que el control existe en función de los objetivos,
es decir, el control no es un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos
preestablecidos. Ningún control será valido si no se fundamenta en los
objetivos y si, a través de él, no se revisa el logro de los mismos.
• De las desviaciones: Todas las variaciones o desviaciones que se presenten
en relación con los planes deben ser analizadas detalladamente, de manera
que sea posible conocer las causas que lo originaron, a fin de tomar medidas
necesarias para evitarlas en futuro. Es inútil detectar desviaciones si no se
hace el análisis de las mismas y si no se establecen medidas preventivas y
correctivas.
• De la costeabilidad: El establecimiento de un sistema de control debe justificar
el costo que este represente en tiempo y dinero, en relación con las ventajas
reales que este reporte. Un control sólo deberá implantarse si su costo se
justifica en los resultados que se esperen de el; de nada servirá establecer un
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sistema de control si los beneficios financieros que reditúa resultan menores
que el costo y el tiempo que implican su implantación.
• De excepción: El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades
excepcionales o representativas, a fin de reducir costos y tiempo, delimitando
adecuadamente que funciones estratégicas requieren el control. Este principio
se auxilia de métodos probabilísticos, estadísticos o aleatorios.
• De la función controladora: La función controladora por ningún motivo debe
comprender a la función controladora, ya que pierde efectividad de control.
Este principio es básico, ya que señala que la persona o la función que realiza
el control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.
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• Selección de recursos humanos y formación de equipos de trabajo: La función
de organizar define los requerimientos del trabajo y predetermina los
requerimientos de las habilidades de los empleados. Estos requerimientos
varían en su grado de especificidad, dependiendo de la naturaleza de la tarea.
En el nivel del taller, los requerimientos de las habilidades pueden
especificarse tomando en cuenta los atributos físicos y la destreza manual; por
otro lado, los requerimientos para las tareas del personal de gerencia que la
capacidad de la gerencia es un determinante fundamental del éxito de la
organización.
• Materiales: La materia prima que se transforma en un producto determinado
debe ajustarse a los estándares de calidad. Al mismo tiempo, debe
mantenerse un inventario suficiente para asegurar el flujo continuo que
satisfaga las demandas de los clientes. En años recientes se han diseñado
muchos métodos que utilizan el muestreo estadístico para controlar la
cantidad de los materiales, el cual consiste en la inspección de las muestras
más que de todo el lote. Estos métodos son menos costosos en cuanto al
tiempo de inspección, pero existe el riesgo de aceptar materiales defectuosos
si la muestra no tiene ningún defecto.
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potencial que deben determinarse antes de que la propuesta sea autorizada.
Estas adquisiciones generalmente se incluyen en el presupuesto de capital, un
documento de planificación a mediano y largo plazo que detalla las fuentes y
usos alternativos de los fondos. Las decisiones de la gerencia que implican el
compromiso de los fondos presentes a cambio de los fondos futuros se
denominan decisiones de inversión. Los métodos que sirven para cribar las
propuestas de inversión se basan en análisis económico. Existen varios
métodos ampliamente utilizados, cada uno de los cuales implica la formulación
de un estándar al que deben ajustarse para aceptar la adquisición prospectiva
del capital:
• El método del periodo de recuperación: Es el método más simple, se calcula el
número de años que se necesitan para recuperar el capital propuesto para
pagar el costo original con los futuros ingresos en efectivo.
• La tasa de rentabilidad sobre la inversión: Es una medida alternativa de
rentabilidad. Es la razón de los ingresos netos adicionales sobre el costo
original.
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disponibilidad y el costo de los recursos financieros es el presupuesto,
particularmente el de efectivo y de capital de trabajo. Estos presupuestos
predicen el flujo y reflujo de las actividades de la empresa cuando se compran
materiales, se producen y se pasan al inventario de los productos terminados,
las existencias se venden y se recibe efectivo.
• Control concurrente: Consiste en las actividades de los supervisores que
dirigen el trabajo de sus subordinados; la dirección se refiere a las actividades
del gerente cuando instruye a sus subordinados sobre los medios y
procedimientos adecuados y cuando supervisa el trabajo de los subordinados
para asegurarse de que se realiza adecuadamente.
* Contabilidad
* Auditoria
* Presupuestos
* Reportes, informes
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* Formas
* Archivos (memorias de expedientes)
* Computarizados
* Mecanizados
* Gráficas y diagramas
* Proceso, procedimientos, Gannt, etc.
* Procedimiento hombre maquina, mano izquierda, mano derecha etc.
* Estudio de métodos, tiempos y movimientos, etc.
* Métodos cuantitativos
* Redes
* Modelos matemáticos
* Investigación de operaciones
* Estadística
* Cálculos probabilísticas
E1. – Definición
Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos “el control interno es un conjunto
de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización, los cuales tienen
por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera
contable y administrativa de la empresa (salvaguarda de activos, fidelidad del
proceso de información y registros, cumplimiento de políticas definidas, etc.)”.
De esta definición se desprende entonces que el control interno comprende el plan
de la organización y todos métodos y procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una empresa para proteger los activos contra desperdicio, fraude y el uso
ineficiente; promover la exactitud y la confiabilidad en los registros contables, alentar
y medir el cumplimiento de las políticas, evaluar la eficiencia de las operaciones. En
pocas palabras, el control interno está formado por todas las medidas que se toman
para suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando como
debe.
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“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos de
coordinación y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar su activo,
verificación y exactitud de los datos y operaciones contables, desarrollo y fomento de
la eficiencia y recomendaciones que deben seguir acerca de la forma de manejar
dicho negocio.”5
“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adaptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información
financiera, promover eficiencia operacional y provocar adhesión a las políticas
prescritas por la administración.”6
“El control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del mando
(gobierno corporativo), la administración y otro personal para proporcionar certeza
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de
la información financiera, efectividad y eficiencia de la operaciones y cumplimiento de
leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa para
atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de
los objetivos”.7
E2.- Objetivos.
• Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o
negligencias.
• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los
cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.
• Promover la eficiencia de la explotación.
• Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.
• Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua
5 control contable,http/www.emagister.com
6 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. País México.Año 2004
7 Normas Internacionales de Auditoria, Septima Edicion.Año 2004. pagina 315. Editorial Equus Impresores, S.A de C.V.
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E3.- Principios.
Los procedimientos de comprobación y control interno varían en cada compañía. Sin
Embargo, los principios cardinales del control interno pueden exponerse en la forma
siguiente:
Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo,
debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las personas que
ocupan un puesto de confianza.
• Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar siempre por
escrito.
• Los empleados deben tener pólizas de fianza.
• Debe hacerse uso de equipo mecánico siempre que esto sea factible.
E4. - Clasificación
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exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación de información financiera,
principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluyen
controles sobre los sistemas de autorización y aprobación, segregación de funciones,
entre las operaciones de registro e información contable. 8
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• Determinación de objetivos y metas mensurables, políticas y normas;
• Monitoreo del progreso y avance de las actividades
• Evaluación de los resultados logrados
• Acción correctiva, en los casos que sean requeridos
Los elementos más importantes del control interno gerencial son los siguientes:
• Plan de organización.
• Planeamiento de actividades.
• Política.
• Procedimientos operativos.
• Personal.
• Sistema contable e información financiera.
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tarea de los niveles jerárquicos superiores, de tal manera que fomenten la eficiencia
en las operaciones, la observancia de políticas y normas prescritas y el logro de la
metas y objetivos programados.10
E5. - Tipos
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
• Debida autorización de transacciones y actividades.
• Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
• Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto
registro de las operaciones.
• Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las
operaciones registradas.
Por lo que se pueden establecer los siguientes tipos:
10 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República de El Salvador, Enero 2000
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E5.2.- Control interno preventivo
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores
durante el desarrollo de las transacciones, previenen desviaciones antes de iniciar el
proceso.
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Otra definición con enfoque moderno del control interno es, que es un proceso,
ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su
grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de
la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión y seguimiento
Un nuevo enfoque COSO, definido como la Gestión de Riesgos Corporativos.
La gestión de riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que
afectan a la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:
La gestión de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consejo de
administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la
definición de estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos
potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del
riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos.
La gestión de riesgos corporativos consta de ocho componentes relacionados entre
sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce la empresa y cómo
están integrados en el proceso de gestión. A continuación, se describen estos
componentes:
Ambiente interno: Abarca el talante de una organización y establece la base de
cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para
su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores éticos y el entorno en que se
actúa.
Establecimiento de objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la dirección
pueda identificar potenciales eventos que afecten a su consecución. La gestión de
riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar
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objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en
línea con ella, además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
Identificación de eventos: Los acontecimientos internos y externos que afectan a
los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y
oportunidades. Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los
procesos para fijar objetivos.
Evaluación de riesgos: Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e
impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan
desde una doble perspectiva, inherente y residual.
Respuesta al riesgo: La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar,
aceptar, reducir o compartir los riesgos, desarrollando una serie de acciones para
alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.
Actividades de control: Las políticas y procedimientos se establecen e implantan
para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo
eficazmente.
Información y comunicación: La información relevante se identifica, capta y
comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus
responsabilidades. Una comunicación eficaz debe producirse en un sentido amplio,
fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad.
Supervisión: La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se supervisa,
realizando modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisión se lleva
a cabo mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones
independientes o ambas actuaciones a la vez.
La gestión de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso en serie,
donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un proceso multidireccional e
interactivo en que casi cualquier componente puede influir en otro.
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E7.- Componentes del control interno según coso
Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo
de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON
FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985 bajo la
sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS). El grupo estaba
constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
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La redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. Se trataba
entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual
del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que
venían siendo utilizados sobre este tema, logrando así que, al nivel de las
organizaciones públicas o privadas, de la auditoria interna o externa, o de los niveles
académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una visión
integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos los sectores
involucrados.11
E7.2.1.-Ambiente de control
Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule la actividad del personal
con respecto al control de sus actividades. Abarca el talante de una organización y
establece la base de cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos,
incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores
éticos y el entorno en que se actúa.
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E7.2.4.- Evaluación de riesgos
La gerencia establece objetivos generales y específicos e identifica y analiza los
riesgos de dichos objetivos. Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e
impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan
desde una doble perspectiva, inherente y residual.
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E8.- Informe coco
Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores
Certificados (CICA), a través de un consejo encargado de diseñar y emitir criterios o
lineamientos generales sobre control. El consejo denominado The Criteria of Control
Board emitió, el modelo común conocido como COCO.
El modelo busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a las
siguientes tendencias.
En el impacto de la tecnología y el recorte a las estructuras organizativas.
En la creciente demanda de informar públicamente acerca de la eficacia del
control.
En el énfasis de las autoridades para establecer controles, como la forma de
proteger los intereses de los accionistas.
En la estructura del modelo, los criterios son elementos básicos para entender y, en
su caso, aplicar el sistema de control. Se requiere un adecuado análisis y
comparación para interpretar los criterios en el contexto de una organización en
particular, y para una evaluación efectiva de los controles implementados.
Los objetivos de la organización, son agrupados por el Informe, en tres categorías
diferentes:
Efectividad y eficiencia en las operaciones: incluye objetivos relacionados con la
meta de la organización.
Confianza en los Informes Internos y Externos: incluye objetivos relacionados con
cuestiones como el mantenimiento de apropiados registros contables.
Conformidad con las leyes y regulaciones: incluye objetivos de cumplimiento con el
marco de regulaciones.
Proporciona, dentro de su filosofía, un acercamiento humanístico a los recursos
humanos y dentro de un marco de confianza y respeto.
En mayo de 1992 fue presentado el informe por el comité presidido por Sir Adrián
Cadbury, el cual en esencia recomendaba el establecimiento de Comités de
Auditoria, con el objetivo de incrementar la credibilidad de la información.
A partir de los códigos ingleses, casi todos los países han promovido la elaboración
de sus propios códigos de buen gobierno de cumplimiento voluntario dirigidos
fundamentalmente a las empresas cotizadas.
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F.- Control interno financiero
F1.- Concepto
El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organización
y los métodos, procedimientos y registros que tienen relación con la custodia de
recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación
de información financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o
programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de autorización y
aprobación, segregación de funciones, entre las operaciones de registro e
información contable.12
12
http://www.monografias.com/trabajos37/control-interno/control-interno2.shtml
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• Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a
través de informes oportunos.
F4.- Ventajas
• El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
• Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra
al análisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Proporciona una rápida
visualización de la estructura del negocio. Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si
algún procedimiento se altero o se descontinuó. Es flexible para conocer la
mayor parte de las características del control interno.
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F5.- Alcance
• Determinar la existencia de una cultura de planificación que permita supervisar
y establecer avances o cumplimiento de metas y objetivos estratégicos en una
forma oportuna, con la finalidad de tomar acciones preventivas o correctivas
por incumplimientos.
• Determinar si en la gestión de los procesos se cumplen las leyes,
reglamentos, políticas, normas y demás disposiciones aplicables.
• Determinar si la institución opera con eficiencia, eficacia y economía en la
gestión de sus recursos financieros.
• Determinar el cumplimiento de procedimientos administrativos y normativa
interna financiera, que le permita a La Superintendencia rendir cuenta plena
de las actividades y responsabilidades que legalmente le corresponden.
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