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    roe Caos Gane Rosseco Dr Orval nde Eabio Dr Nar Grae Coen (Fada Catena Die Br avs ava Sean De. Javer Goa Tes Dra. Bessa Ode Norianage ‘nsesonia rmmuania (SECC, Jere Catin Cnrvan Geo fac canilaCaldwon Deafed Gonese tse ee te Gre br Sautvsana Denon Ce vabelachuca Res Drarurefemeeser versa Dra esta merae cera (SECC. am Abaren Erol P06. age Casta con ‘stoonia euPnezaniat 2 Matera Dr saclvizana Ochs Dea Oct Castaneda Gycoehea Dt ie Renee Valera Vallone ra Loch Monta Ooi irece Gala Cale Maa Halo Rie conneccion Franco Pace Tee Calan ‘macron of pnooUucoi6n NOOR ACURA a ere EDITORIAL 7A Los tres componentes electrénicos de Ia Sunat Cuando complctamos los procesos necesarios para lograr un ob- jetivo, es comin escuchar decir que se ha cerrado el circulo o el circuito que nos permitiré obtener dicho logro. Haciendo un paralelo del concepto “cerrr el eirculo” con la f cultades de recaudaci6n, verificacin y fisealizacion de la Sunat, podriamos afirmar que para el ejerccio 2018 que ya se avecina, la Administracién Tributaria esté buscando “cerear€ltriéngulo’ Un trdngulo que, teniendo en euenta su grado de avance e implemen- taci6n, tiene tes lados asiméticos eonformados por res componentes: + El levado de libros electrénicos; + Lacmisién electrénica de comprobantes de pago:; y + La fiscalizacion electronica Mientras que la mayoria de los contribuyentes ya ha adaptado su sistema contable de manera clectrénica, la obligacién de la emisi6n electrénica de comprobantes de pago ain continia siendo cum- plida progresivamente, eausando més de un dolor de cabeza a los contribuyentes y al fisco, debido a que su implementacién requiere apoyo de especialstas en tecnologia de Ia informacién, sin embar- 20, la obligatoriedad serd mas agresiva a partir del 2018 Asimismo, la Sunat ha anunciado que para mediados del proxime cjercicio todas las fiscalizaciones serin electronicas, con lo que se busca cerrar el cireuito y que en un futuro, no muy lejano, podamos referimos a él como un tringulo equilatero conformado por los tres componentes electrOnicos de control de la Sunat. Por otro lado, ademas del incremento patrimonial no justificado que ha sido materia de verificacion en los tiltimos dias, una de las actividades que debe centrarla atencién de la Sunat es el ineremento de las ventas por internet, Yes que el avance de las tecnologias de la informaciéa y el boom de las redes sociales han permitido que muchas personas emprende- doras inicien diversos negocios a través del internet, teniendo como principal ingrediente la no emisién de comprobante de pago, lo que constituye una competencia desleal para los empresarios formales. Basta dar un vistazo pot la web para observar que en las redes so- ciales y en diversos aplicatives digitales, la cantidad de ofertas de productos que se offece con diversas ecasiones. Actualmente vemos que se oftecen diversos productos como re- alos, juguetes, ropa, tecnologia, entre otros, con motivo de las fiestas navidefias, ademis, con la fiebre mundialista hemos sido testigos de Ia venta de camisetas, casacas y diversos souveniers con motives futbolisticos Entonces, surgen las interrogantes: ;quién controla esas ventas?, {por qué un formal que hace el esfuerzo por cumplir con el pais debe competir con la informalidad virtual? Esperemos que pronto fa Administracién Tributaria tenga las solu- ciones a los mencionados cuestionamientos. Contadores & Empresas 2 | CONTADORES & EMPRESAS / N° 313 TSE | A) FORME ESPECL “ata oar paras obseqsy ets fd af IMPUESTO LA RENTA + Inform préstic: Gases de vlad agra aber. + Casospractes: Gara capt de prsoras nati por iponaonaccn dbs MUEO + SORE ON enon ee ~ © CoD 2 AIR nn ee = Suosin esta ‘+ duisrudencia comentada: Sa nsrpcin anol REMYPE ara zat dey exerci dl impeso aa Ria presi por Eetayn 2040, spinel Tibuna Pisa, mo xcedelodspuest nda Ley a " |MPUESTO GENERAL ALAS VENTAS “+ Informe prcten: eres sults a cans: esa depo plea, sujet contra y varia de tenes au... + Cass prin: Acthitates co constuction en SPOT servicio de marten at dein. = Faison « inidacn de miclos temporal de vind, inne Sarvs cota pre sad... - = Savio 6 desc 18. ‘+ israel comertada: iL capacéad opera y el i io de vaajcores de wn prov ued ser sus dl tear de comes no GV ‘CONPROBANTES DE PRGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS ‘Sétuma de Emin ence -Monedaa koe... NFRAGCIONES Y SANCIONES TRBUTARAS La ometcireldad dea vetouctitad tenia y fa mada ie aintacin pods anol numeral dl ariel 178 dt Cin ne a ~ ‘PROGEDINIENTO TAIBUTARIO Certcada de resteni em pore Ansan Titi» Surat ae ~ ‘OMOW DE LA SUNT a cand de carat pie y suai com ela a rigimen deepen Informe 09-2017 SUTAT7TO000. nnn FORME ESPECIAL Asgnacn del precio ees lgacines de esenpeo -NIF 1. ‘CONTABIUDAD VS, TRIBUTACION mouse qua ctegori asamito pola MES. an casos pRicTicos Fags de nguest alas Wersaeons ances ITF... ago de na vera sn compobanies de pag (no nis Feconoenin de ngesos en prestacién de sero... a es Bs 26 87 ser m3 MT AB 10 ag 10 ae 10 no nom A 12 ra) Me 16 Me 20 Ate 20 A a Am 2 ha new 2 oT 2 a0 am ot Aa oT “0 see CONTABLOAD LABORAL amines Pea 6 Fre 6 PEM Prestacién > Retribucién El elemento que no existe en esta transaccién es la prestacién, puesto que los vales de consumo olas gift cards, como yao hemos analizado, representan una suma de dinero que servird para cancelar una prestacion de servicio, que se realizara con posterioridad a su emision. A2 IL. COMPROBANTE DE PAGO ‘Come hemos observado en el andlisis del punto anterior, la transaccién que representa la adquisicion de los vales de consumo o de las tarjatas gift cards, no califican ni como compraventa de bienes muebles, ni como la prestacién de servicios, de esta forma, el andlsis para determinar la obli- {gacién de la emitir comprobantes de pago por la entrega de vales de consumo o gift cards se facilita. En ese sentido, debemos recutira lo sefialado en el Reglamento ‘de Comprobantes de Pago, cuyo primer aticulo establece que {1 comprobante de pago es el documento que acrecita a trans- ferencia de bienes la entrega en uso, o la prestacién de senicios. Asimismo el articulo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago" establece que se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago, todas las personas que transfieran biienes en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier nnaturaleza, obligacién que rige aun en los casos en que la transferencia de los bienes o la prestacién de los servicios no se encuentren afectas a tributos, Entonces, en vista de que no se trata de una transferencia de bienes ni prestacion de servicios, no exste obligacién de emitr ‘comprobante de pago alguno, por parte del emisor de los vales de consumo o de las gift cara, al momento de su entrega. Sin embargo, es importante reflexionar en lo siguiente: siel ‘objetivo de Ia entrega de los vales de consumo o gift cards € permitic que e trabajador cancele con ello sus consumos 'por sus gastos naviderios (transferencia de un bien o pres- tacién de un servicio), cen qué momento se debe emitir el comprobante de pago? Esta operacién tiene tres momentos: ‘Enpes o eens | Us tn oe ae 0 ‘tyres, | ica cmces wa Glewsopmveces | carpe La pregunta que debemos formularnos es Zen qué momento se transfieren los bienes 0 se presta el servicio? En ase sentido podemos afirmar que: > El emisor del vale de consumo o de la gift card no se encuentra obligado a emitir comprobante de pago al momento su entrega, puesto que no existe transferencia de bienes ni prestacion de servicios. > Cuando el adquirente, entrega los gif card a los trabaja- ores o clientes, tampoco se encuentra en la ebligacién de emitiio, puesto que tampoco existe transferencia de biienes ni prestacién de servicios > Cuando el trabajador o cliente utiliza el vale 0 gift card paara cancelar la adquisicion de un bien o prestacién de un servicio, en ese momento nace la obligacién para emitir el comprobante de pago. ‘agit, ‘so ae Ui) eae Lay ases2 INFORME ESPECIAL | 5 En el gréfico anterior advertimes el circuito que siguen los vales de alimentos 0 gift cards, el cual es entregado por el cemisor al adquiriente a cambio de una retribucién, y este a su vez, obsequia el mismo a su trabajador o a sus clientes, segln lo crea conveniente, para que sea este usuario quien reciba el servicio ola transferencia del bien, cancelando con al vale de consumo o la gift card. abe hacer mencién que para todas las transferencias que se puedan realizar no se tend la obligacion de emitir com- probante de pago, sino hasta su canje por bienes 0 servicios segiin corresponda Por ejemplo, el consumidor final del cuadro anterior podria regalar ol vale de consumo 6 la gift card a otra persona 0 entidad, y este a su vez puede realizar lo mismo, quedando cexceptuadas todas estas transferencias de la emision del comprabante de pago, hasta el uso del Ultimo para cancelar la transferencia de un bien o la prestacién de un servicio. IN. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Como se ha detallad previamente, la operacion de entrega de vales de consumo o git cards, no califica como compraventa de bienes muebles, ni como prestacién de servicios, por lo due dicha transaccién no se encontraria dentro del Ambito de aplicacién del IGV, tan solo podria emitise un documento de cobranza, comprobante de ingresos, recibo de caja, una nota de contabilidad, etc, es deci, con documentos espectfcos que son utilizados para llevar un control por parte de las empresas, Una vez que el consumidor final haga uso del vale o gift card, se verifcaré sila operacién en la cual se hace su uso, se encontrar gravada con el IGV. V._IMPUESTO A LA RENTA Respecto del Impuesto a la Renta, podemos dividir el tema fen dos supuestos: 1. Entraga de vales de consumo o gift cards alos trabajadores. 2. Entrega de vales de consumo 0 aift cards a los clientes 1. Entrega de vales de consumo o gift cards a los traba- jadores. La Norma Internacional de Contabilidad 19 (NIC 19) establece {uelos beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese, cuyo pago ha de set iquidado en el término de los doce meses siguientes al ierre del periodo en el que los empleados hayan prestado os servicios que les otorgan esos beneficios, Asimismo, estos beneficios, al ser considerados de corto plazo, deberdn reconocerse come un gasto, al menos que se trate de trabajadores del rea de produccién en cuyo caso deber& ser reconocido como un costo, en aplicacién de la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2)". En el aspecto tributario se deberd tener en cuenta que estos, {gastos sean normales y razonables para la actividad que genera la renta gravada, En el caso de este aguinalde entregado a los trabajadores, asi como todos los pagos que por cualquier concepto se realicen en favor de los trabajadores en virtud del vinculo laboral, debe verificarse el criterio de generalidad, los cuales serdin deducidos en el eercicio del devengue, siempre que se paguen como maximo hasta el plazo previsto para la presentacién de la Declaracién Jurada Anual del Impuesto la Renta de dicho ejercicio, Por ello cabe sefalar que al tratarse de un incremento en favor del trabajador, correspondera la retencién de! Impuesto a la Renta de Quinta Categoria, de corresponder, sin embargo, fen las casos de que la entrega de los vales de consumo o giftcard sea indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral dela empresa, y se encuentre directamente relacionada a la prestacién del servicio por parte del traba- jador hacia el empleador, podria constituir una condicion de {abajo siempre que se pueda demostrar que no constituye tun beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador, y de festa forma, no se encontraria gravada con el Impuesto a la Renta de quinta categoria. ‘Ahora bien, la empresa debe tener un control que permita demostrar a la Administracién quignes han sido los be~ neficiados, como seria una lista firmada por todos y cada uno de los trabajadares que acredite haber recibido el vale de consumo o la gift card, y, tal como ya se ha precisado anteriormente, la entrega de estos, no genera obligacién de ‘emitir comprobante de page. 2. Entrega de vales de consumo o gift cards alos clientes Como en al caso de los trabajadores, las empresas realizan entreges de obsequios, canastas, y/o vales de consumo o gift cards a los clientes para fidelizarlos debido a que se trata de una costumbre en el mercado. De esta manera, asume {gasto para no perder posicionamiento en el mercado, solo por no otorgar estos obsequios. En este caso debemos acudiralincisoq) del artcul 37 dea Ley dal mpuesto aa Renta, que sefiala que srén deducibles los gastos de representacén que no excedan el 0.5% de Ios ingresos brutos, con un mite maximo de 40 unidades impostvas tbutaras (UIT) Asimismo, cabe aclarar que el numeral 2 del inciso m) del articulo 21 del Reglemento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no se encuentran comprendidios en el concepto de gastos de representacién, los gastos de vie, y erogaciones dirgidas ala masa de consumidores reales y potenciales, tales como los gastos de propaganda, Para ello podemos citar la Resolucién del Tribunal Fiscal 'N* 756-2-2000 que seniala que “Isle encuentra fuera del con- cepto de gastos de representacién, aquellos realizados para efectos de una promacion masiva entre ls que se incluye la publicidad y promocién de ventas, entre otros, dirigida a la ‘masa de consumidores reales 0 potenciales” Porlo tanto, es importante recordar que existen gastos que pueden ser confundidas como gastos de propaganda, los ‘uals al no encontrarse sujetos a limite alguno suelen ser el refugio de aquellos gastos de representacién que no se pueden deducir, por exceder al limite establecido en la Ley del Impuesto a la Renta Por su parte, los gastos de representacién son aquellas ero- gaciones que realiza la empresa con el objetivo de mantener luna buena imagen con terceras, ajenos ala empresa, como sus actuales clientes, potenciales clientes, proveedores, con los cuales se puede obtener un mejor precio, o una linea de crédito ventajosa para la empresa, etc, Es deci, el objetivo {es meramente comercial, para lo cual se debe demostrar de ‘manera fehaciente dichos gastos. En ese sentido, si bien es cierto puede basarse en un criterio subjetivo, el hecho de demostrar la fehaciencia de una ope- racién, siempre es recomendable dejar todos los rastros y (B) Tarmin pear sa pane del costs oe un sono, ver Noma enact Coma Te Nic) yc} 6 | ASESORIA TRIBUTARIA hhuellas posibles de posterior revision en estas operaciones, para tener los suficientes elementos de prueba ante una posible fiscalizacién, Estos elementos de prueba pueden ser: » Correos electrénicos que permitan demostrar las coordi- naciones previas y pasteriores ala transaccién comercial » Acuerdo de directorio debidamente anotado en el Libro de Actas. > Cargos de recepcién de las entregas de bienes. > Fotografias. > Informes detallados o contratos suscritos con fecha cieta, ‘que acrediten el ito de las negaciaciones, 3. Entrega de obsequios a trabajadores y/o clientes La entrega de bienes a favor de terceros a titulo gratuito calificara como retro de bienes, en tanto estas retiros impli quen un beneficio para el adquiriente, es decir, le permiten ‘este un aprovechamiento y beneficio, que va mas allé de la difusién de la imagen de la empresa, con instrumentos de ‘mercadeo que permiten difundir las bondades de los bienes yo servicios que la empresa ofrece. En el caso de que se trate de la entrega de bienes a los tra- bajadores, este constituye retiro de bienes para el empleador yrenta de quinta categoria para el trabajador. ‘A respecto ef Tribunal Fiscal se ha pronunciado en la Resolucién N°1136-1-1997, en la que se estableci6 al siguiente criterio: "EL Tribunal sefiala que la entrega de bienes como pane- tones, pavos y ropa deportiva alos trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes no alteraria en nada la prestacién efectiva del servicio", Por otra lado, cuando se trate de entrega de bienes a dlentes yy proveedores, se debe observar los limites establecidos para los gastos de representacion (el 0.5 % de los ingresos brutos, con un limite maximo de 40 UM). ‘Ahora bien, como hemos sefalado previamente, se debe tener len cuenta las diferencias de los gastos de representacién con los gastos de propaganda, Entonces, si por ejemplo la empresa obsequia boligrafos y agendas a sus clientes, seré considerado retiro de bienes en vista de que se desviria el cardcter promacional del mismo, para ser utlizado en provecho del adquiriente. Por ende, las entregas de boligratos y agendas calificaran come retiro de bienes, gravados con el IGV. Una vez hechos los célculos correspondientes, se procede a registrar las operaciones: Consumo del merchandising SS SO (65 Gastos de servicios prestaos por terceras 637 Publica, ubcacionas, lacones pibcas 6373 alana picas 25 Materials auxliares,suministosyrepuestos one 252 Suministos 2524 Obos sunnistos 1k Pra consumo de os productos de mechan sing a favor de eee. rT Novierire 2017 95 Gastos de vents 951 Gatos ce ventas 78 Corgas imputales a cvenias de costes y gastos 791 Caras imputales a cuentas de costos astos xix Poel destino det gat, En vista de que la operacién se encuentra gravada con el IG, debe considerarse el siguiente asiento, SS SE {64 Gass por tibatos 700 641 Goberno cena 6111 rpesto genera as vrasyslecino ‘loonsura 40 Tuto, conraprestacionasy apres al sistema 6 pnsionesy de satus por pagar cl 401 Gobiro cena 4011 mpuesto genera as vrs 40111 GV. Gusra propia x Pr alegre IGV corespondent lero los ates de merchansino. 95 Gass de ventas 70 951 Gass do vets 79 Cargasimpuabls 8 cuentas de costs y gastos cl 791 Cages impuales 2 cuentas de casos yisios ix Porl destin dpa, Ademés: > El gasto producto del IGV a reintegrar, no es deducible para el céleulo de larenta neta imponible para el mpuesto ala Renta, > Se debers emitr el correspondiente comprobante de pago por os bienes entregados (a cada uno de os beneficarios de dichos productos) » Se deberdn registrar dichos comprobantes de pago en el Registro de ventas, » Se deberd registrar el retro de los bienes en el Registro de lnventario permanente en unidades fisicas y/o en el valorizado. A respecto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en su Reso- lucién N° 01623-1-2012: "Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la recurrente consisente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra comprendido en alguna de as excepcionesdescritas. Que toda vez que el incso k) del aticulo 44° de la Ley del Impuesto ala Renta, aplcable al caso de autos, sefala que el Impuesto Genera as Ventas, el Impuesto de Promo- cién Municipal y el impuesto Selectivo al Consumo que graven el retro debienes no podra deducirse como costo 0 gasto del Impuesto ala Renta, no resulta procedente ‘que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las Ventas proveniente del retro de bienes, porlo que el reparo efectuado por la Adminisracion se encuentra arreglado a ley". IMPUESTO ALA RENTA INFORME PRACTICO ASESOAIA TRIBUTARIA | 7 Gastos de movilidad asignados al trabajador |. MOVILIDAD PARA EL DESEMPENO DE LAS FUNCIONES DEL TRABAJADOR De conformidad can el incisoj) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son dedu- cibles para la determinacién de la renta neta los gastos cuya documentacién sustentatoria ‘no cumpla con los requisitos y caracteristicas minimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. ‘Asi, tenemos que como regla general no sern deducibles los gastos que no se encuentren sustentados en un comprobante de pago vli- damente emitido, ‘No obstante, mediante el Decteto Legislative N° 970 se intradujo e!inciso at) al articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta sefialando ue son deducibles para la determinacién de la renta neta: "Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para e| cabal desempefio de sus funciones y que no constituyan beneficio 0 ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepte de movilidad podran ser sustentados con comprobantes de pago ‘o.con una planila suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en Ia forma y con- diciones que se sefiale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrin exceder, por cada trabajador, dl importe diario equivalente al 4% de la Remuneracién Minima Vital Mensual de los trabejadores sujetos ala actividad privada’. No se aceptari la deduccién de gastos de ‘movilidad sustentados con la planila a que se hace referencia en el parrafo anterior, fen el caso de trabajadares que tengan a su disposicion movilidad asignada por e| contribuyente” Como se puede apreciar de la glosa del citado inciso a1) del articulo 37 de la Ley del Impuesto ala Renta podrén sustentarse, en defecto de los ‘comprobantes de pago, con una planila suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, 2abloR ARIAS COPITANY See a cepto de movitidad, et cual se puede generar por diversas situaciones ‘o necesidades. En ese sentido en el presente informe se abordard de manera prdctica el tratamiento tributario que se le debe dar a este tipo de gastos. Esta modificacin a la legislacién de la ley del Impuesto ala Renta tuvo su inicio en el recono- cimiento de la existencia de informalidad en el ‘transporte pUblico peruano, lo cual fue puesto cde manifiesto por la Exposici6n de Motivos del Decreto Legislative N° 970 que introduj elinciso at) del citado articulo 37, al sehalar lo siguiente: *Conforme con la regla de los articulos 37 y 44 dela Ley del impuesto ala Renta, para que un gasto sea deducible, no basta que cumpla con el principio de causalided contenido fen el encabezado del articulo 37 de la Ley dl impuesto a la Renta, sino que ademas, debe estar sustentado documentariamente, En el caso de adquisicién de bienes y ser- Vieios, el documento sustentatorio seria el comprobante de pago emitido de acuerdo ala normatividad sobre el toma Sin embargo, en el caso del transporte de pase- |e*0s,sibien se ha logrado grandes avances en la formacién de esta actnidad, linformalidad todavia subsist, por lo que es corweniente establecer certa fexblidad a fin de que las. empresas y demas perceptores de rentas de ‘ercera categoria puedan deducirlos gastos por concepto de moviidad local en que inaurren ‘en el desarrollo desu actividad aravada, dentro de riveles razonables de gasto", ‘Asimismo, es necesario precisar que el Tribunal Fiscal ya habia emitido opinién sobre la forma- lided documental para sustentar el gasto de movilidad de trabajadores ‘As! pues, mediante las Resoluciones del Tribunal N2012115-5-2002 y 05794-5-2003, sefalé que para la deducibildad de los gastos de movilidad no se requiere que estos sean sustentados me- diante comprobantes de pago; toda vez que los montos asignados al personal que realiza los tramites de mensajera, las gestiones de cobranza, y pago de cuentas, entre otros, por su naturaleza no pueden ser acreditades con comprobantes de pago. Porlo tanto, dichas gastos deben ser registrados en la planilla de moviidad y no deben exceder de S/ 34.00 diarios por cada trabajador. {Ty sr wna Conair & Eres Contr Pca Ca a Univsa Nana Fade Vlaal-UNFY Do ‘no on Narra: lamas elmer (Fora Unersa Nata lca de Son Marne UNS, Roar {eonaitorer tes en y contin, (0) Deseroa wesstiaao en Doses Sipee N00 2016: wamunersenmin se anne cue 85000 DaNTanoAcs & EMencaas/w ora JPN 3 | ASESORIA TRIBUTARIA Por su parte, y a fin de complementar lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, el inciso v) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos por concepto de movildad de los trabajadores a ue se retiere el inciso a1) del articulo 37 de la Ley se podrén sustentar respecto de un mismo trabajador Gnicamente con tna de las formas previstas, esto es con comprobante de ppago 0 con una planilla de gastos de movida. Advierte la norma que en el caso que dichos gastos no se sustenten, Gnicamente bajo una delas formas previstas, solo proceders la dedueci6n de aquellos gastos que se encuentren acteditados con comprobantes de pago. “Afiade el mencionado incise que en el caso de los gastos de rmovilidad en fos que incurran los trabajadores sustentados con la planilla de gastos de movilidad se deberd tener en cuenta lo siguiente: “1. Los gastos sustentados con planilla no podrén exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente a ‘cuatro por ciento (4%) dela Rermuneracién Minima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, 2. La planilla de gastos de moulidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno © més dias, si incluye los gastos de un solo trabajador; 0, ) Los gastos incurrides en un solo dla, si incluye los gastos de més de un trabajador. En caso se incum- pla con lo dispuesto por este incso, a planilla que- da inhabilitada para sustentar tales gastos, 3. La planilla de gastos de moviidad debers constar en documento escrito, ser suscrta por él los trabajadores usuarios de la movlidad y contener necesariamente la siguiente informacién: a) Numeracién de la planilla b)_ Nombre razén social de la empresa 0 contribuyen te. ©) Identificaci6n del dia 0 periode que comprende la planila, seatin correspond, 6) Fecha de emision dela planila €)_ Especificar, por cada desplazamiento y por cada tra- bajador: *+ Fecha (dia, mes y afio) en que se incurrié en el gasto. + Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad + Numero de documento de identidad del trabaja- dor. + Motivo y destino del desplazamiento. * Monto gastado por cada trabajador. (abe indicar que la falta de alguno de los datos sefa lados respecte a cada desplazamiento del trabajador solo inhabilta la planilla para la sustentacién del gasto que corresponda a tal desplazamiento. 4, La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro fun registro", Asimismo es necesario advertir que en el caso de trabaja- dores que tengan a su disposicién movilidad asignada por cl contribuyente, no se aceptaré la deduccién de gastos de movilidad sustentados con Ia planilla de gastos de movida. C=) De otro lado, cabe resaltar que tal desembolso al constituir tuna condicion de trabajo no tiene carécter remuneratvo, Estando a lo expuesto, los gastos por movilidad serdn dedu- ibles siempre que sean necesarios para el cabal desempefio de las funciones del trabajador y sean sustentados mediante cualquiera de las siguientes modalidades: a) Mediante comprobantes de pago. b) Mediante la planilla de movilidad, supuesto en el cual el monto por movilidad no podrs exceder el 4 % de la Remuneracién Minima Vital CCabe precisar que no existe un modelo de planilla de gastos de movilidad, porlo que bastaré que se sigan los datos antes indicades. ‘A continuacién se muestran modelos de formatos de la planilla de gastos de movilidad: We dope Fegast ideas Freee ete eo tate odiosyronies Ant em dnient 0455 Fein eercie [OREN wre ‘ia [ tes | ae | tae Tape | | 0 | on com | 5000 ET oan | 000 [iF somv_[ 00 “om | zon rman lad maa... dune de paa Nonbne ins arg acaba Pro Aner isn cone apt Fete enqyot co gen: sara ce ems pats) fete ca dete Toms LS |i MOVILIDAD POR CONCEPTO DE VIATICOS Cabe indicar que el itimo pérrafo del incisov) dal artculo 21 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta sefala que lo dispuesto en dicho inciso (gastos sustentados con la planila IMPUESTO ALA RENTA | 9 de gastos de movilidad) no resulta de aplicacién a los gastos dde meuilidad a que se refiere el incisor) del articulo 37 dela Ley, os que deberan cenirse a lo previsto en el inciso n) del mencionado articulo 24 En esa linea, de conformidad con el inciso r) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibies para la determinacién de la renta neta los gastos de viaje por concepto de transporte y visticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada Para tal efecto se considera que los viticos comprenden los gastos de alojamiento, aimentacion y movlidad, las cuales no podrin exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede ol Gobierno central a sus funcionarios de carrera cde mayor jerarqula ‘Ahora bien, no obstante, que los visicos incluyen tanto los «gastos por alajamiento, como alimentacién y movlided, toda ver que el presente documento esté referido a los gastos de movilidad, vamos a aludir solo a ellos, Enese sentido, a ncso n) del aticulo 21 del Raglamento de Ley dl Impuesto ala Renta establece que los gastos de moulidad al interior del pals deberdn ser sustentados con el correspon- diente comprobante de pago los cuales deben estar emitidos ‘a nombre de la empresa, y deben cumplir con los requisites establecidos en el Reglamento de Comprobantes de pago: De lo exouesto se puede afirmar que cuando se trata de vib- ticos al interior del teriterio nacional, la norma no da opcién ‘poder sustentar dichos gastos con una declaracion jurada, obligatoriamente tendremos que solicitar comprobantes de pago, inclusive para los gastos de movilidad. De acuerdo con lo establecido en el articulo 37, inciso 0) de la Leydel Impuesto a la Renta, los gastos de viaje no pueden ‘exceder del doble del monto que, por este concepto, concede €l Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor Jerarqula, es asf que nos remitimos al Decreto Supremo N° 007-2013, el cual establece que los vidticos por viajes a nivel nacional en comisién de servicios para los funcionarios y empleados publics, independientemente del vinculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden ser- Vicios de consultorfa que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera realizar viajes al interior del pats, fs de S/ 320.00 por dia. Porlo tanto, el limite maximo diario seria de S/ 640.00 para las entidades del Sector Privado. MOVILIDAD SUPEDITADA A LA ASISTENCIA AL CENTRO DE TRABAJO Uno de los gastos que deben afrontar mensualmente los trabajadores es el costo que representa el desplazamiento desde su domicilio hasta el centro de trabajo, el cual, si bien reduce el margen de ingresos de los trabajadores, es un «gasto inevitable, Bajo tal consideracion, muchos empleadores otorgan a su personal sendas sumas de dinero ~adicionales a su remu- nneracién- con la finalidad de que puedan solventar total o parcialmente el costo que representa dicho desplazamiento, de conformidad con lo establecido en el literal e) del articula 19 del TUO de la Ley de Compensacian por Tiempo de Servicios, Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000 "1. Los gastos de mouilidad contemplados en el inciso 21) del articulo 37° del TUO de la Ley del Impuesto ala Renta son aquellos en los que se incurre a efec- ‘to que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otto, con la finalidad de curplir las labores. vinculadas con la actividad del empleador, sea util zando sus propias unidades de transporte 0 no, 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, repara-

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