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Fecha: 03/05/2018 04:32:24

AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL Jueves 3 de mayo de 2018

LAGENERAL
CONTRALORÍA
DE LA REPÚBLICA

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA
N° 136-2018-CG

Modifican la Directiva
Nº 007-2014-CG-GCSII denominada
“Auditoría de Cumplimiento” y el
“Manual de Auditoría de
Cumplimiento”

SEPARATA ESPECIAL
2 NORMAS LEGALES Jueves 3 de mayo de 2018 / El Peruano

Auditoría de Cumplimiento”, aprobados por Resolución de


RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Contraloría N° 473-2014-CG y modificatorias;
Nº 136-2018-CG En uso de las facultades previstas en el artículo 32°
de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional
de Control y de la Contraloría General de la República y
Lima, 2 de mayo de 2018 modificatorias;

VISTO, la Hoja Informativa N° 00041-2018-CG/GDE, SE RESUELVE:


de la Gerencia Central de Desarrollo Estratégico;
Artículo 1.- Modificar el sub numeral “7.1.1.3 Aprobar el
CONSIDERANDO: plan de auditoría definitivo” del numeral 7.1.1 Planificación;
el rubro “Elaborar y comunicar las desviaciones de
Que, conforme a lo dispuesto por el artículo 14° de cumplimiento” del numeral 7.1.2.3 Determinar las
la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de observaciones; el sub numeral “7.1.3.1 Elaborar el informe
Control y de la Contraloría General de la República y de auditoría” del numeral 7.1.3 Elaboración del informe,
modificatorias, el ejercicio del control gubernamental por e incorporar el sub numeral “7.1.3.3 Comunicación de
el Sistema Nacional de Control en las entidades se efectúa resultados de la auditoría por participación desvirtuada y
bajo la autoridad normativa y funcional de la Contraloría no desvirtuada en hechos comunicados”, de la Directiva
General, la que establece los lineamientos, disposiciones N° 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento”,
y procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, aprobada por Resolución de Contraloría N° 473-2014-CG
en función a la naturaleza y/o especialización de dichas y sus modificatorias, conforme al texto que en Anexo N° 1
entidades, las modalidades de control aplicables y los forma parte integrante de la presente Resolución.
objetivos trazados para su ejecución; Artículo 2.- Modificar los párrafos “67, 68 y 72 del sub
Que, el último párrafo del artículo 10° de la Ley N° numeral 2.5 Aprobar el plan de auditoría definitivo” del
27785, establece que como consecuencia de las acciones numeral 2. Planificación de la auditoría de cumplimiento; los
de control se emitirán los informes correspondientes, párrafos “105 al 125 del rubro Comunicar las desviaciones
los mismos que se formularán para el mejoramiento de de cumplimiento”, del sub numeral 3.5 Determinar las
la gestión de la entidad, incluyendo el señalamiento de observaciones del numeral 3. Ejecución de la Auditoría de
responsabilidades que se hubieren identificado; Cumplimiento; el párrafo “137, la Estructura del Informe
Que, mediante Resolución de Contraloría N° 473- de Auditoría y el rubro Fundamentación Jurídica”, del sub
2014-CG se aprobó la Directiva N° 007-2014-CG/GCSII numeral 4.3 Elaborar el informe de auditoría del numeral
“Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría 4. Elaboración del Informe, del “Manual de Auditoría de
de Cumplimiento”, modificadas mediante Resolución de Cumplimiento” aprobado por Resolución de Contraloría
Contraloría N° 362-2017-CG y Resolución de Contraloría N° 473-2014-CG y sus modificatorias, conforme al texto
N° 407-2017-CG; documentos normativos que regulan el que en Anexo N° 2 forma parte integrante de la presente
proceso de la auditoría de cumplimiento que ejecutan los Resolución.
órganos conformantes del Sistema Nacional de Control en Artículo 3.- Incorporar el rubro “Documento que
las entidades sujetas a su ámbito referidas en el artículo 3° sustenta la identificación de la presunta Responsabilidad
de la Ley N° 27785; Administrativa Funcional”, en el sub numeral 4.3 Elaborar el
Que, mediante la Ley N° 30742, Ley de Fortalecimiento informe de auditoría; y, el sub numeral “4.5 Comunicación
de la Contraloría General de la República y del Sistema de resultados de la auditoría por participación desvirtuada
Nacional de Control se han emitido disposiciones con la y no desvirtuada en hechos comunicados”, en el numeral
finalidad de modernizar, mejorar y asegurar el ejercicio 4. Elaboración del Informe, del “Manual de Auditoría de
oportuno, efectivo y eficiente del control gubernamental, Cumplimiento” aprobado por Resolución de Contraloría
así como optimizar sus capacidades orientadas a la N° 473-2014-CG y sus modificatorias, conforme al texto
prevención y lucha contra la corrupción; que en Anexo N° 2 forma parte integrante de la presente
Que, en el marco de la Ley N° 30742 y, a partir de Resolución.
la revisión a los documentos normativos vigentes que Artículo 4.- Modificar los apéndices “8 – Cédula de
regulan la auditoría de cumplimiento, se ha identificado comunicación de la desviación de cumplimiento, Desviación
la necesidad de efectuar algunas modificaciones a las de cumplimiento y Aviso de notificación”; “9 – Notificación
disposiciones de la Directiva N° 007-2014-CG/GCSII
por edicto”; el “Índice del informe de auditoría y la Tabla
“Auditoría de Cumplimiento” y del “Manual de Auditoría
de criterios a considerar en la elaboración del informe
de Cumplimiento”, las cuales están orientadas a mejorar
y asegurar el ejercicio oportuno, efectivo y eficiente del de auditoría” del apéndice 11 – Informe de Auditoría,
control gubernamental y del trabajo que desarrollan las del numeral 7. Apéndices, del “Manual de Auditoría de
comisiones de auditoría durante las etapas de planificación, Cumplimiento” aprobado por Resolución de Contraloría
ejecución y elaboración del informe de auditoría; N° 473-2014-CG y sus modificatorias, conforme al texto
Que, las modificaciones versan respecto a la que en Anexo N° 3 forma parte integrante de la presente
evaluación del diseño, implementación y efectividad del Resolución.
control interno en relación a la materia a examinar, la Artículo 5.- Dejar sin efecto el rubro “Resumen
misma que será ejecutada cuando corresponda por la Ejecutivo” del sub numeral 4.3 Elaborar el Informe de
naturaleza, alcance, significancia, entre otros criterios, de Auditoría del numeral 4. Elaboración del Informe; el rubro
la materia a examinar; la comunicación de la desviación “Estructura tipo del Sistema CBR” del sub numeral 4.4.
de cumplimiento diferenciando entre aquella que se realiza Revisar, aprobar y comunicar el informe de auditoría del
a las personas que laboran para la entidad auditada y la numeral 4. Elaboración del Informe; y, el “apéndice 14 –
que se efectúa a las que ya no laboran para la misma; Resumen Ejecutivo, la Tabla de Criterios a considerar en
la elaboración del informe de auditoría con ajustes en su la elaboración del Resumen Ejecutivo y el Memorando de
estructura, entre otros; remisión del Resumen Ejecutivo a Secretaria General”,
Que, en el rubro documentos complementarios del del “Manual de Auditoría de Cumplimiento” aprobado
informe de auditoría se establece que el documento que por Resolución de Contraloría N° 473-2014-CG y sus
sustenta la identificación de la presunta responsabilidad modificatorias.
administrativa funcional al igual que la fundamentación Artículo 6.- Las disposiciones de la presente
jurídica constituyen documentos complementarios al Resolución serán de aplicación para las auditorías de
informe de auditoría; asimismo, se está incorporando el cumplimiento que se inicien a partir de la fecha de vigencia
mecanismo mediante el cual las personas comprendidas de la presente Resolución.
en los hechos de la desviación de cumplimiento tomen Artículo 7.- Las auditorías de cumplimiento que a la
conocimiento oportuno de los resultados de la auditoría, fecha de vigencia de la presente Resolución se encuentren
una vez que el informe ha sido aprobado y comunicado a en la etapa de planificación y no cuenten con el plan de
la entidad; auditoría aprobado, se adecuarán a las disposiciones de la
Que, conforme al documento del visto, se propone la presente Resolución.
aprobación de la modificación de la Directiva N° 007-2014- Artículo 8.- Encargar al Departamento de Tecnologías
CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento” y del “Manual de de la Información, la publicación de la presente Resolución
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en el Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe), en que se consignará cuando haya podido ser determinado a
el portal (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la la fecha de la comunicación (causa).
Contraloría General de la República. Para llevar a cabo el proceso de comunicación, la
comisión auditora previamente devuelve la documentación
Regístrese, comuníquese y publíquese. original que sustenta las desviaciones de cumplimiento al
funcionario responsable de la entidad que la proporcionó,
NELSON SHACK YALTA asegurándose tener copias autenticadas de las mismas,
Contralor General de la República salvo que dicho funcionario se encuentre comprendido
en las desviaciones detectadas, en cuyo caso la
documentación será remitida al titular de la entidad para
ANEXO N° 1 salvaguardar la evidencia.
El inicio del proceso de comunicación de desviaciones
Modificación del sub numeral “7.1.1.3 Aprobar de cumplimiento es puesto oportunamente en
el plan de auditoría definitivo” del numeral 7.1.1 conocimiento del titular de la entidad, con el propósito
Planificación; del rubro “Elaborar y comunicar las que este disponga que las áreas correspondientes,
desviaciones de cumplimiento” del numeral 7.1.2.3 presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir
Determinar las observaciones; del sub numeral las personas comunicadas para fines de la presentación
“7.1.3.1 Elaborar el informe de auditoría” del numeral de sus comentarios documentados. Para tal efecto, la
7.1.3 Elaboración del informe, e incorporar el sub comunicación de la desviación de cumplimiento cursada
numeral “7.1.3.3 Comunicación de resultados de por la comisión auditora sirve como acreditación ante el
la auditoría por participación desvirtuada y no titular para el otorgamiento de las facilidades.
desvirtuada en hechos comunicados”, de la Directiva La comisión auditora cautelando el debido proceso
N° 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento”, de control, comunica las desviaciones de cumplimiento
aprobada por Resolución de Contraloría N° 473-2014- a través de cédulas de manera escrita y reservada, a las
CG y sus modificatorias personas que participaron en dichas desviaciones.
Cuando la persona comprendida en los hechos
“7.1.1 Planificación está prestando servicios en la entidad auditada, la
comunicación de la desviación de cumplimiento
[…] se realiza en la misma. Si se encuentra ausente
temporalmente de la entidad auditada o ya no labora
7.1.1.3 Aprobar el plan de auditoría definitivo para la misma, la comunicación se realiza en el último
domicilio que declaro en la entidad y de no residir en
De acuerdo con los objetivos de la auditoría, la comisión dicho domicilio, se procede a comunicar en el domicilio
auditora realiza una evaluación de los controles a los que tiene registrado en su Documento Nacional de
cuales se encuentran sujetos la materia a examinar, con Identidad (DNI).
el propósito de establecer la necesidad de aplicar nuevos Dicha comunicación puede efectuarse, ha pedido de
procedimientos de auditoría. parte y debidamente justificada, por correo electrónico
La evaluación del diseño, implementación y u otro medio idóneo, siempre que los mismos permitan
efectividad de los controles internos establecidos por confirmar su recepción.
la entidad, se ejecuta cuando por la naturaleza, alcance, La comunicación se realiza adjuntando la desviación
significancia, entre otros criterios, de la materia a de cumplimiento, señalando un plazo no mayor a
examinar corresponda realizar dicha evaluación. diez (10) días hábiles más el término de la distancia
La comisión auditora en un plazo máximo de siete establecidos por la autoridad competente para los
(7) días hábiles contados a partir del día siguiente de procesos judiciales, de ser el caso, para la entrega de
instalada, debe establecer los objetivos específicos y los comentarios. Excepcionalmente, a pedido de parte y
procedimientos finales en concordancia con lo señalado debidamente sustentado, se podrá conceder un plazo
en el planeamiento y elevar el plan de auditoría definitivo adicional no mayor a cinco (5) días hábiles.
para su aprobación. La solicitud de plazo adicional se formula dentro
La comisión auditora puede excepcionalmente de de los tres (3) días hábiles contados a partir del día
manera justificada: hábil siguiente de recibida la cédula de comunicación
de la desviación de cumplimiento. Si dicha solicitud
a) Proponer la modificación del plan de auditoria inicial es presentada fuera del plazo establecido, se entiende
(objetivo general, materia a examinar, recursos o alcance). automáticamente denegada, sin necesidad de que ello
b) Solicitar reprogramación del plazo establecido para sea comunicado al solicitante.
el desarrollo de la auditoría. En los casos que no exista el último domicilio
declarado por la persona en la entidad o el domicilio
Esta propuesta de modificación del plan de auditoría que figura en el DNI, o no sea posible ubicar dicho
inicial y solicitud de reprogramación, debe ser validada por domicilio, se procede a citar mediante publicación,
el supervisor de la comisión y refrendada por el gerente a efectos se apersone a recabar las desviaciones de
o jefe de la unidad orgánica a cargo de la ejecución de cumplimiento respectivas, en un plazo no mayor a dos (2)
la auditoría u OCI respectivo y autorizada por la unidad días hábiles. La publicación se hará por un (1) día hábil
orgánica responsable del planeamiento.” en el diario oficial El Peruano, la publicación también se
podrá efectuar en el diario de mayor circulación del lugar
“7.1.2.3 Determinar las observaciones del último domicilio del auditado, si fuera conocido o, en su
defecto, el lugar donde se encuentra la entidad sujeta a la
[…] auditoría, dándose por debidamente citado al auditado, a
partir del día hábil siguiente de la publicación.
Elaborar y comunicar las desviaciones de
cumplimiento […]”

Cuando la comisión auditora, como resultado de “7.1.3 Elaboración del Informe


la obtención y valoración de la evidencia suficiente y
apropiada, advierte el incumplimiento o inobservancia […]
de la normativa, procede a elaborar la desviación de
cumplimiento, utilizando una redacción con lenguaje 7.1.3.1 Elaborar el informe de auditoría
sencillo y entendible, cuyo contenido se expone en forma
objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho deficiente La comisión auditora de la Contraloría u OCI respectivo,
detectado, cuyo nivel o curso de desviación debe ser debe elaborar un informe por escrito, en el que se incluyan
evidenciado (condición); la norma o disposición aplicable las deficiencias de control interno, cuando corresponda,
al hecho deficiente detectado (criterio); el perjuicio las observaciones derivadas de las desviaciones de
identificado o resultado adverso o riesgo potencial, cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones.
ocasionado por el hecho deficiente detectado (efecto); y la La elaboración del informe está a cargo del jefe de
razón o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; comisión y supervisor, debiendo remitirlo a los niveles
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gerenciales correspondientes para su aprobación. El documento es elaborado y suscrito por el abogado, el jefe
contenido del informe, se expone en forma ordenada, y el supervisor de la comisión auditora.
sistemática, lógica, concisa, exacta, objetiva, oportuna El documento que sustenta la responsabilidad
y en concordancia con los objetivos de la auditoría de administrativa funcional sujeta a la potestad sancionadora
cumplimiento, precisando que esta se desarrolló de de la Contraloría no es vinculante para los Órganos
conformidad con las Normas Generales de Control Instructores competentes, los cuales, en el marco de sus
Gubernamental y la presente directiva. atribuciones legales exclusivas efectuarán la calificación
En la formulación de las observaciones, la comisión de admisibilidad y procedencia de la participación de los
auditora debe relatar en forma ordenada y objetiva los funcionarios o servidores públicos respecto de los cuales
hechos debidamente evidenciados con indicación de los se ha señalado la presunta responsabilidad administrativa
atributos: condición, criterio, efecto y causa; incluyendo el funcional en los hechos de las observaciones que se
señalamiento de presunta responsabilidad administrativa exponen en el informe de auditoría. Tampoco vincula a
funcional, penal o civil e identificando a las personas los Órganos Sancionadores, ni al Tribunal Superior de
comprendidas en los hechos, considerando las pautas del Responsabilidades Administrativas, en el procedimiento
deber incumplido, la reserva, la presunción de licitud y la administrativo sancionador.”
relación causal.
Asimismo, debe contener recomendaciones que “7.1.3.3 Comunicación de resultados de la auditoría
constituyan medidas específicas, claras y posibles que por participación desvirtuada y no desvirtuada en
se alcanzan a la administración de la entidad, para la hechos comunicados
superación de las causas de las deficiencias de control
interno, cuando estas han sido identificadas, y las Cuando el informe de auditoría ha sido aprobado y
observaciones evidenciadas durante la auditoría. Estarán comunicado al titular de la entidad auditada, la comisión
dirigidas para su adopción, al titular de la entidad o en auditora inicia la comunicación de los resultados de la
su caso a los funcionarios que tengan competencia para auditoría a las personas que fueron comunicadas con la
disponer su aplicación. desviación de cumplimiento, cuya participación ha sido
En el caso de observaciones con señalamiento desvirtuada y no desvirtuada en los hechos comunicados.
de presuntas responsabilidades administrativas La comunicación de resultados se realiza al correo
funcionales de los hechos revelados en el informe, que electrónico de la persona comunicada con la desviación
no se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de cumplimiento, el cual debe ser proporcionado en el
de la Contraloría, se recomienda al titular de la entidad documento de comentarios que remite a la comisión
auditada disponga su procesamiento y la aplicación de auditora. Si la comisión auditora no cuenta con dicho correo
las sanciones correspondientes, conforme al marco legal electrónico, la persona comunicada con la desviación
aplicable. Caso contrario, se incluye una recomendación de cumplimiento, notificada en su domicilio o mediante
para su procesamiento por el órgano respectivo, edicto publicado, puede solicitar a la Contraloría o al OCI
debiendo señalarse expresamente la competencia legal mediante documento escrito los resultados de la auditoría.
exclusiva que al respecto concierne al citado órgano y el Dicha comunicación se circunscribe estrictamente a
impedimento subsecuente de la entidad para disponer el los hechos de la desviación de cumplimiento comunicada,
deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo en el ámbito de competencia de la Contraloría y los
que deberá ser puesto en conocimiento del titular de la OCI, y no es vinculante ni restringe el ejercicio de otras
entidad auditada. acciones de control gubernamental que puedan efectuar
Asimismo respecto de las observaciones en las posteriormente los órganos del Sistema, así como las
cuales se haya señalado presunta responsabilidad civil acciones que deban adoptar otros organismos en el ámbito
o penal, se debe consignar una recomendación para que de sus competencias.”
se interponga la acción legal respectiva, por parte de la
Procuraduría Pública correspondiente o de los órganos
que ejerzan la representación legal para la defensa ANEXO N° 2
judicial de los intereses del Estado, la recomendación
Modificación de los párrafos “67, 68 y 72 del
debe estar dirigida a los funcionarios que, en razón
sub numeral 2.5 Aprobar el plan de auditoría
de su cargo o función, son los responsables de la
definitivo” del numeral 2. Planificación de la auditoría
correspondiente autorización e implementación para su de cumplimiento; de los párrafos “105 al 125 del
ejecución. rubro Comunicar las desviaciones de cumplimiento”,
El informe, debe incluir como apéndices la relación de del sub numeral 3.5 Determinar las observaciones
personas comprendidas en los hechos, los comentarios del numeral 3. Ejecución de la Auditoría de
que hubieren presentado y el resultado de la evaluación Cumplimiento; del párrafo “137, la Estructura del
de los mismos, respectivamente. Informe de Auditoría y el rubro Fundamentación
Jurídica”, del sub numeral 4.3 Elaborar el informe de
Documentos complementarios del informe de auditoría del numeral 4. Elaboración del Informe; e
auditoría incorporación del rubro “Documento que sustenta
la identificación de la presunta Responsabilidad
Cuando exista presunta responsabilidad penal, el Administrativa Funcional”, en el sub numeral 4.3
abogado de la comisión auditora elabora y suscribe la Elaborar el informe de auditoría; y, el sub numeral
fundamentación jurídica respecto al señalamiento de “4.5 Comunicación de resultados de la auditoría por
la presunta responsabilidad penal, donde desarrolla participación desvirtuada y no desvirtuada en hechos
los elementos objetivos y subjetivos que conforman la comunicados”, en el numeral 4. Elaboración del
tipificación del delito, la que será previamente coordinada Informe, del “Manual de Auditoría de Cumplimiento”
con Procuraduría Pública y remitida a través del nivel aprobado por Resolución de Contraloría
gerencial correspondiente para el trámite respectivo; N° 473-2014-CG y sus modificatorias
para el caso del OCI, el abogado de la comisión auditora
coordina con la unidad competente, el resultado de la “2. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
fundamentación jurídica para el inicio de las acciones CUMPLIMIENTO
legales correspondientes. Asimismo, para ambos
casos, la fundamentación jurídica debe incluirse en la […]
documentación de auditoría.
Asimismo, cuando se haya identificado 2.5 Aprobar el plan de auditoría definitivo.
responsabilidad administrativa funcional sujeta a la
potestad sancionadora de la Contraloría, la comisión 67. La comisión auditora evalúa el diseño,
auditora elabora el documento que sustenta dicha implementación y efectividad de los controles internos
responsabilidad, el cual contiene el análisis jurídico establecidos por la entidad para la materia a examinar,
correspondiente, respecto de los partícipes en los cuando por la naturaleza, alcance, significancia, entre
hechos de la observación, sustentando los elementos otros criterios, de la materia a examinar corresponda
constitutivos de la infracción grave o muy grave, con la realizar dicha evaluación. Para ello, con base a los
exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. El riesgos inherentes determinados, se debe identificar y
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comprender los controles y evaluar su diseño mediante i) Plazos para la entrega de comentarios
la aplicación de pruebas de recorrido14 (ver apéndice 3.a
– Evaluación del diseño e implementación del control 109. El plazo para la entrega de comentarios es máximo
interno). de diez (10) días hábiles siguientes a la recepción de la
cédula de comunicación, más el término de la distancia
[…] establecidos por la autoridad competente para los
Asimismo, la comisión auditora debe evaluar la procesos judiciales. Si al vencimiento del plazo otorgado,
efectividad de los controles internos de la materia a la comisión auditora no recibe respuesta de las personas
examinar, cuando corresponda, a fin de determinar la comprendidas en los hechos o ésta es extemporánea, tal
necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditoría situación se consigna en el informe de auditoría.
a los propuestos por el responsable del planeamiento en 110. Dentro de los primeros tres (3) días hábiles contados
el plan de auditoría inicial (ver apéndice 3.b – Evaluación a partir del día hábil siguiente de recibida la cédula de
de la efectividad del control interno). comunicación de la desviación de cumplimiento, la persona
comprendida en los hechos, puede solicitar mediante
[…] documento escrito o su correo electrónico personal, la
ampliación de plazo para presentar sus comentarios. La
68. La comisión auditora en un plazo máximo de solicitud debe contener además de sus datos personales
siete (7) días hábiles contados a partir del día siguiente (nombres, apellidos y número de DNI), su dirección, teléfono
de instalada; debe establecer los objetivos específicos15 y y un correo electrónico personal y válido.
procedimientos16 finales en concordancia con lo señalado 111. Si la solicitud es presentada en el plazo establecido
en el plan de auditoria inicial, y elevar el plan de auditoria en el párrafo anterior, la comisión auditora de considerarlo
definitivo para su aprobación. Dichas actividades deben pertinente puede otorgar un plazo ampliatorio máximo de
estar consignadas en el cronograma de auditoría, cinco (5) días hábiles adicionales al plazo inicialmente
conjuntamente con la evaluación del control interno de la otorgado, debiendo entenderse que el plazo ampliatorio ha
materia a examinar, cuando ésta ha sido realizada. sido otorgado si la comisión auditora no emite respuesta
antes de vencerse el plazo inicialmente concedido.
[…] 112. Se da respuesta inmediata a la solicitud de ampliación
de plazo, cuando ésta se presenta, dentro del plazo
72. Si resultado de la recopilación y análisis de la establecido, directamente a la comisión auditora y de manera
información obtenida por la comisión auditora en la entidad personal por el interesado previa identificación o mediante un
auditada, así como, de la evaluación del control interno de representante con carta poder con firma legalizada para dicho
la materia a examinar, cuando ésta ha sido realizada; propósito, para cuyo efecto basta que el jefe de la comisión
se determina que excepcionalmente está debidamente auditora consigne y suscriba en el documento de cargo de la
justificada, la modificación del plan de auditoría inicial solicitud, el otorgamiento del plazo adicional máximo de cinco
(objetivo general, materia a examinar, recursos, alcance, (5) días hábiles al plazo inicialmente concedido.
entre otros); el supervisor valida los argumentos 113. Si la solicitud de ampliación de plazo es
esgrimidos y remite la propuesta de plan de auditoria presentada fuera del plazo establecido, ésta se entenderá
definitivo al responsable del planeamiento para su revisión automáticamente denegada, sin necesidad de que ello sea
y conformidad, luego este último lo remite al gerente o jefe comunicado al solicitante.
de la unidad orgánica competente u OCI respectivo, quien 114. La persona comunicada con la desviación de
aprueba o rechaza el plan de auditoría actualizado. cumplimiento debe proporcionar obligatoriamente en su
documento de comentarios que presenta a la comisión
[…]” auditora, su correo electrónico personal a fin de que se le
comunique los resultados de la auditoría una vez que el
“3. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE informe esté aprobado y comunicado a la entidad auditada.
CUMPLIMIENTO
ii) Comunicación a la persona comprendida en los
[…]
hechos de la desviación
3.5 Determinar las observaciones.
115. En la comunicación de las desviaciones de
cumplimiento a las personas comprendidas en los hechos,
[…]
se tienen los supuestos siguientes:
Comunicar las desviaciones de cumplimiento

105. La comisión auditora, a fin de cautelar el debido


proceso de control, comunica de manera escrita y 13
ISSAI 4100 establece que: “(…) Llegar a conocer el control interno forma
reservada las desviaciones de cumplimiento a través de parte de la comprensión de la entidad y la materia controlada (…) Los
cédulas de comunicación, a las personas comprendidas auditores del sector público deberán adquirir la comprensión del control
en los hechos de la desviación, estén o no prestando interno requerida por el objetivo de la auditoría y verificar mediante pruebas
servicios en la entidad auditada. el funcionamiento de los controles sobre los que tienen previsto apoyarse.
106. A la cédula de comunicación (apéndice N° 8 – Cédula La garantía obtenida gracias a la evaluación del control interno ayudará a los
de comunicación de la desviación de cumplimiento), se auditores a determinar el nivel de confianza y, por consiguiente, el alcance
adjunta en físico la desviación de cumplimiento validada por el de los procedimientos de auditoría que deben aplicar”.
14
supervisor y debidamente visada en todas sus hojas por el jefe Una prueba de recorrido consiste en seguir a través del sistema de
de la comisión auditora y, en copia simple o medio magnético información de la entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y
la documentación que sustenta la desviación de cumplimiento. automáticas de un proceso, actividad o tarea o de una clase de transacción,
La comisión auditora determina si dicha documentación se desde su inicio hasta su finalización, sirviéndose de una operación o
adjunta en medio magnético o en físico en copia simple. Al final transacción utilizada como ejemplo.
15
de la desviación de cumplimiento, se debe indicar el motivo de Para establecer el objetivo específico considerar lo siguiente:
la comunicación a la persona involucrada en la participación de • Verificar que el objetivo específico se encuentre dentro del marco del
los hechos materia de la auditoría de cumplimiento. objetivo general y desarrolle el mismo; ambos objetivos no pueden
107. La entrega de la comunicación de la desviación de coincidir.
cumplimiento es realizada por el jefe o por un integrante • Los objetivos se redactan en forma afirmativa utilizando verbos de
de la comisión auditora, también puede ser encargada acción en modo imperativo ejemplo: determinar, establecer, etc.,
evitando construcciones que indiquen las acciones a realizarse,
a un personal auditor de la Contraloría o del OCI de la
las cuales son propias de los procedimientos de auditoría, tal como:
respectiva entidad. La cédula de comunicación se registra
verificar, evaluar, revisar, etc.
y adjunta a la documentación de auditoría.
• Los objetivos específicos describen lo que desea lograrse en términos
108. La cédula de comunicación, que contiene la concretos.
desviación de cumplimiento y los documentos que 16
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
sustentan los hechos, puede ser recabada a través de necesarias para efectuar el examen o revisión de una partida, hecho o
un representante debidamente acreditado mediante carta circunstancia. Un procedimiento de auditoría es la aplicación de una o varias
poder con firma legalizada. técnicas de auditoría para obtener evidencias de auditoría.
6 NORMAS LEGALES Jueves 3 de mayo de 2018 / El Peruano

− Cuando la persona está prestando servicios en la En los supuestos en los que no se ubica a la persona a
Entidad auditada la cual se debe comunicar la desviación de cumplimiento,
en el aviso de notificación se señala que la persona
116. Si la persona a quien se debe comunicar la desviación destinataria debe apersonarse a recabar la cédula de
de cumplimiento se encuentra laborando en la entidad auditada, comunicación de la desviación de cumplimiento en la
la comunicación se realiza únicamente en ésta última, en cuyo dirección que la comisión auditora indique y en el plazo
caso se le entrega la cédula de comunicación adjuntando la máximo de tres (3) días hábiles a partir del día hábil
desviación de cumplimiento y la documentación en físico siguiente de haber dejado el aviso de notificación. Si la
o en medio magnético que sustenta los hechos descritos, y persona destinataria del aviso de notificación, no concurre a
se registran los datos solicitados en el rubro “constancia de recabar la cédula de comunicación en el plazo establecido,
recepción” del cargo de la cédula de comunicación, que debe se da por agotado el procedimiento de comunicación.
ser firmado por la persona comunicada. Si la persona destinataria del aviso de notificación
117. Si la persona comunicada manifiesta su negativa se apersona con posterioridad al vencimiento del plazo
a recibir la desviación de cumplimiento o suscribir la establecido en el párrafo anterior, la comisión auditora le
“constancia de recepción”, dicha situación se registra entrega la desviación de cumplimiento, siendo que el plazo
en el rubro “observaciones” del cargo de la cédula de para la presentación de los comentarios se computará
comunicación. Con cualquiera de las situaciones descritas, indefectiblemente desde el cuarto día hábil de haber
se da por agotado el procedimiento de comunicación. dejado el aviso de notificación y hasta el plazo que la
comisión le otorgue sin que este sea mayor a diez (10)
− Cuando la persona que presta servicios para la días hábiles, pudiendo solicitar ampliación de plazo bajo
entidad auditada se encuentra ausente temporalmente o las mismas reglas establecidas para dicho efecto.
ya no labora para la misma. La persona destinataria del aviso de notificación,
puede designar mediante carta poder con firma legalizada
118. Cuando la persona a quien se debe comunicar a un representante para efectos de recabar la desviación
la desviación de cumplimiento, labora para la entidad de cumplimiento.
auditada, pero se encuentra ausente temporalmente por
descanso vacacional, licencia, comisión de servicio u − Cuando la persona reside en el extranjero
otra causa debidamente acreditada o, ya no labora en la
misma, la comunicación de la desviación de cumplimiento 119. Cuando la persona comprendida en los hechos se
se efectúa según las reglas siguientes: encuentra residiendo en el extranjero, la comisión auditora
efectúa las coordinaciones necesarias con el OCI del Ministerio
a) El auditor comunica las desviaciones de cumplimiento de Relaciones Exteriores, a fin de cautelar que el proceso de
en el último domicilio que la persona comprendida en comunicación se desarrolle en forma efectiva y oportuna.
los hechos, declaró en la entidad auditada. En caso de
que dicha persona no resida en ese domicilio, el auditor − Notificación por edictos
procede a realizar la comunicación en el domicilio que tiene
registrado en su Documento Nacional de Identidad (DNI). 120. Cuando no exista el último domicilio declarado
b) Si el auditor ubica a la persona comprendida por la persona en la entidad o el domicilio que figura en el
en los hechos, conforme a lo señalado en el numeral DNI, o no sea posible ubicar dicho domicilio, la comisión
anterior, procede a entregar la cédula de comunicación, la auditora procede a citar a la persona comprendida en los
desviación de cumplimiento y la documentación en físico hechos a través de notificación por edicto (apéndice N° 9
o en medio magnético que sustenta los hechos descritos. – Notificación por edicto), a fin que se apersone a recabar
El auditor registra los datos solicitados en el rubro la cédula de comunicación en la dirección que se indique
“constancia de recepción” de la cédula de comunicación, en un plazo no mayor a tres (3) días hábiles a partir del día
que debe ser firmada por la persona comunicada, salvo hábil siguiente a la publicación del edicto. Si el auditado no
que manifieste su negativa a recibir la desviación de se apersona a recabar la cédula de comunicación, en el
cumplimiento o a suscribir la “constancia de recepción”, lo plazo establecido, se da por agotado el procedimiento de
cual se registra en el rubro “observaciones” del cargo de la comunicación.
cédula de comunicación, con lo que se da por agotado el 121. La publicación de la notificación por edicto se
procedimiento de comunicación. efectúa por una sola vez y en día hábil en el diario oficial
c) Si el auditor no ubica a la persona a la cual debe El Peruano o en un diario de mayor circulación del lugar
comunicar la desviación de cumplimiento, pero es donde se desarrolla la auditoría.
atendido por una persona capaz que se encuentra en el 122. A falta de diarios en el lugar donde se desarrolla
domicilio visitado y ésta puede dar referencia de la persona la auditoría, la publicación de la notificación por edicto se
comprendida en la desviación de cumplimiento, procede a hace en el diario que exista en la localidad más próxima,
dejar un aviso de notificación (apéndice N° 8 – Cédula de además de fijar el edicto en los sitios que aseguren su
comunicación de desviación de cumplimiento - Aviso de mayor difusión en el lugar donde se desarrolla la auditoría.
Notificación). 123. Adicionalmente, la cédula de notificación será
En caso no se encuentre a alguna persona capaz en publicada en el portal web de la Contraloría.
el domicilio visitado, el aviso de notificación se deposita 124. La comisión auditora acredita la realización de la
en el buzón que corresponda al domicilio de la persona notificación por edicto con la página correspondiente del
destinataria si éste existiere, si en cambio éste no cuenta ejemplar del diario original en el que se realizó la publicación,
con buzón, se adhiere en algún lugar visible al ingreso del el cual forma parte de la documentación de auditoría.
domicilio o se deja por debajo de la puerta. 125. Los gastos que demande esta notificación,
Si el domicilio se encuentra ubicado en el interior de están a cargo de la Contraloría o de la entidad a la que
edificios, condominios o cualquier otro inmueble de acceso corresponde el OCI que ejecuta la auditoría.
restringido, el aviso de notificación se entrega a la persona
capaz encargada de regular el ingreso y que pueda dar Evaluar los comentarios
referencia de la persona destinataria. Cuando no se
encuentre dicho encargado, se deposita en el buzón que […]”
corresponde al domicilio del destinatario, y si el domicilio
no cuenta con buzón, se adhiere en algún lugar visible “4. ELABORACIÓN DE INFORME
al ingreso del edificio, condominio u otro, o se deja por
debajo de la puerta de dicho edificio, condominio u otro. […]
Si la persona capaz con la cual el auditor se entrevista
se niega a firmar o a recibir el aviso de notificación, se deja 4.3 Elaborar el informe de auditoría
constancia de este hecho en el rubro “observaciones” del
cargo del aviso de notificación, y éste se deposita en el 137. Culminada la etapa de ejecución, la comisión
buzón que corresponde al domicilio del destinatario, y si el auditora debe elaborar un informe por escrito en el que
domicilio no cuenta con buzón, se adhiere en algún lugar se revele, entre otros aspectos, las deficiencias de
visible al ingreso del domicilio, edificio, condominio u otro o control interno, cuando se realizó dicha evaluación y se
se deja por debajo de la puerta de dicho domicilio, edificio, identificaron deficiencias; las observaciones determinadas;
condominio u otro. las conclusiones y recomendaciones.
El Peruano / Jueves 3 de mayo de 2018 NORMAS LEGALES 7
[…] públicos a su servicio, con énfasis a contribuir al logro de los
objetivos institucionales; aplicando criterios de oportunidad
Estructura del informe de auditoría de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
151. El informe de auditoría de cumplimiento debe
cumplir con lo señalado en el apéndice 11 – informe de • Recomendaciones por señalamiento de presuntas
auditoría, asimismo, debe presentar la estructura siguiente: responsabilidades administrativas funcionales, civiles y
penales.
[…]
Cuando se trata de presunta responsabilidad
I. ANTECEDENTES administrativa funcional que no se encuentra sujeta
a la potestad sancionadora de la Contraloría, la comisión
[…] auditora recomienda que el informe de auditoría se
remita al titular de la entidad auditada, con el fin que este
4. De la entidad disponga su procesamiento y la aplicación de las sanciones
Señala de manera concisa la naturaleza y el nivel de correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
gobierno al que pertenece la entidad, la función que por Cuando se trata de presunta responsabilidad
norma expresa tiene asignada y su estructura orgánica en administrativa funcional que se encuentra sujeta a
forma gráfica. la potestad sancionadora de la Contraloría, la comisión
auditora recomienda que el informe se remita al Órgano
[…] Instructor de la Contraloría, para fines del inicio del
procedimiento administrativo sancionador respecto
II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO de los funcionarios y servidores comprendidos
en la observación correspondiente, señalando
La evaluación del diseño, implementación y expresamente la competencia legal exclusiva que sobre la
efectividad del control interno se realiza cuando materia tiene la Contraloría, en el marco de lo previsto
corresponda según la naturaleza de la materia a en el literal d) del artículo 22° y el artículo 45° de la
examinar en la auditoría de cumplimiento, tomando en Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de
cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes, Control y de la Contraloría General de la República, y
así como, las disposiciones específicas para las diferentes sus modificatorias.
áreas de la entidad previstas en la normativa vigente. Cuando se trata de presunta responsabilidad civil o
El relevamiento de información debe documentarse penal, la comisión auditora recomienda a los funcionarios
adecuadamente. competentes, en razón de su cargo o función, autorizar
[…] o implementar el inicio de la acción legal respectiva, a
través de la Procuraduría Pública correspondiente o de
III. OBSERVACIONES los órganos que ejerzan la representación legal para la
defensa judicial de los intereses del Estado, contra los
[…] presuntos responsables comprendidos en el informe de
auditoría.
6) Señalamiento del tipo de presuntas
responsabilidades VI. APÉNDICES

Luego de señalar que se ha efectuado la evaluación de A fin de lograr el máximo de concisión y claridad


los comentarios presentados por las personas comprendidas en el informe, se incluye como apéndices, aquella
en los hechos, se debe incluir el señalamiento de presunta documentación que sustenta los hechos o situaciones
responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, que deficientes detectadas descritas en el informe.
se deriven de los hechos revelados en la observación,
teniendo en cuenta la identificación del deber incumplido, la Apéndices específicos
reserva, la presunción de licitud y relación causal.
Para el análisis del señalamiento del tipo de presunta Se han establecido los siguientes apéndices que
responsabilidad, se debe tener en cuenta lo siguiente: deberá contener como mínimo todo informe de auditoría
de cumplimiento:
• Para la responsabilidad administrativa funcional, se
requiere establecer el comportamiento que transgrede los
deberes del servidor o funcionario público y su relación Apéndice Relación de personas comprendidas en
causal. N° 1 los hechos (ver apéndice 13 – Relación de
• Para la responsabilidad civil, se requiere establecer personas comprendidas en los hechos)
que el daño económico haya sido ocasionado por el Apéndice Comentarios presentados por las personas
incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario N° 2 comprendidas en los hechos.
público, por su acción u omisión. Apéndice Evaluación de los comentarios presentados
• Para la responsabilidad penal, se requiere establecer N° 3 por las personas comprendidas en los
el comportamiento que transgrede los deberes del servidor hechos (Ver apéndice 10 - Evaluación
o funcionario público y su relación causal con los elementos de los comentarios presentados por las
objetivos y subjetivos que conforman la tipificación del delito. personas comprendidas en los hechos)
IV. CONCLUSIONES Asimismo, se deben incluir como apéndices, las
evidencias que sustenten el señalamiento de las presuntas
[…] responsabilidades, ordenadas de manera secuencial,
concatenada por cada observación y en forma autenticada.
V. RECOMENDACIONES
FIRMA
Las recomendaciones constituyen medidas específicas
y posibles, pueden ser: El informe una vez efectuado el control de calidad
correspondiente, debe ser firmado por el jefe y supervisor
• Recomendaciones para la mejora de la gestión de la comisión auditora y el nivel gerencial competente de
la Contraloría. En el caso del OCI, debe ser suscrito por
Están orientadas a promover la superación de las el jefe y supervisor de la comisión auditora y el jefe del
causas y las deficiencias evidenciadas durante la auditoría, respectivo órgano.
y se formulan con orientación constructiva a efectos que la
administración de la entidad, mediante la implementación De acuerdo al contenido y naturaleza del informe,
de medidas correctivas, propicie el mejoramiento de la también debe ser firmado por el integrante de la comisión
gestión y la eficacia operativa de los controles internos de (abogado, ingeniero u otra especialidad relacionada) o
la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores experto participante en la auditoría de cumplimiento.
8 NORMAS LEGALES Jueves 3 de mayo de 2018 / El Peruano

Asimismo, el informe debe consignar la fecha de desviación de cumplimiento, cuya participación ha sido
aprobación. desvirtuada y no desvirtuada en los hechos.
La comunicación de resultados se realiza al correo
Fundamentación Jurídica electrónico de la persona a quien se comunicó la desviación
de cumplimiento, el cual consignó en su documento de
155. Adicionalmente al informe de auditoría, de comentarios.
ser el caso, se advierta el señalamiento de presunta Si la comisión auditora no cuenta con el correo
responsabilidad penal, el abogado de la comisión auditora electrónico de la persona a quien se comunicó la
debe elaborar y suscribir la fundamentación jurídica de desviación de cumplimiento, ya sea porque no lo consignó
relevancia penal (ver apéndice 15 – Fundamentación en su documento de comentarios, porque no presentó
Jurídica), donde exponga el análisis de responsabilidad comentarios a la comisión auditora, porque fue notificada
penal que se determina, sustentando la tipificación y en su domicilio o mediante edicto publicado sin que se
los elementos antijurídicos de los hechos materia de la haya apersonado a recabar la desviación de cumplimiento;
presunta responsabilidad incurrida, con la respectiva la persona comprendida en los hechos de la desviación
exposición de los fundamentos jurídicos aplicables, de cumplimiento, puede solicitar a la Contraloría o al
recomendando en forma oportuna el inicio de las acciones OCI los resultados de la auditoría, los cuales serán
legales pertinentes. informados al correo electrónico que deberá proporcionar
Asimismo, dicha fundamentación jurídica debe ser obligatoriamente en su solicitud. La comunicación de
previamente coordinada con Procuraduría Pública antes resultados se realiza una vez que el informe de auditoría
de su remisión por el nivel gerencial correspondiente para esté aprobado y comunicado a la entidad.
el trámite respectivo (ver apéndice 16 – Memorando Mediante la comunicación de resultados se informa si
de remisión de la Fundamentación Jurídica a la persona se encuentra comprendida o no en alguna de
Procuraduría Pública); para el caso del OCI, el abogado las observaciones del informe de auditoría, al cual podrán
de la comisión auditora coordina previamente antes de su acceder mediante la página web de la Contraloría al haber
remisión formal, el resultado de la fundamentación jurídica adquirido naturaleza pública luego de haber sido notificado
para el inicio de las acciones legales correspondientes, con a la entidad auditada.
los órganos de la entidad que ejerzan la representación La comunicación de resultados de la auditoría, se
legal para la defensa judicial de los intereses del Estado. circunscribe estrictamente a los hechos de la desviación
Si el titular se encuentre comprendido en los hechos, el de cumplimiento, en el ámbito de competencia de la
informe de auditoría y la fundamentación jurídica son Contraloría y los OCI, y no es vinculante ni restringe el
remitidos directamente al titular del sector. Si la entidad no ejercicio de otras acciones de control gubernamental
perteneciera a ningún sector, se tramita ante la Contraloría que puedan efectuar posteriormente los órganos del
para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la Sistema Nacional de Control, así como las acciones que
Procuraduría Pública encargada de sus asuntos judiciales. deban adoptar otros organismos en el ámbito de sus
Asimismo, para ambos casos, el análisis jurídico debe competencias.”
incluirse en la documentación de auditoría.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley
N° 27785, el abogado de la comisión auditora revela con ANEXO N° 3
orden y claridad, la fundamentación jurídica que califica
la presunta responsabilidad penal, con indicación de las Modificación de los apéndices
pruebas sustentantes correspondientes que se incluyen en “8 – Cédula de comunicación de la desviación de
el informe de auditoría, recomendando la adopción de las cumplimiento, Desviación de cumplimiento y Aviso
acciones legales respectivas por la instancia competente. de notificación”; “9 – Notificación por edicto”;
el “Índice del informe de auditoría y la Tabla de
Documento que sustenta la identificación de la criterios a considerar en la elaboración del informe
presunta Responsabilidad Administrativa Funcional de auditoría” del apéndice 11 – Informe de Auditoría,
del numeral 7. Apéndices, del “Manual de Auditoría
156. Cuando se ha identificado presunta de Cumplimiento” aprobado por Resolución de
responsabilidad administrativa funcional sujeta a la Contraloría N° 473-2014-CG y sus modificatorias
potestad sancionadora de la Contraloría, el análisis debe
constar en el documento que sustenta la responsabilidad “7. Apéndices
administrativa funcional (ver apéndice 22 – Documento que
Sustenta la Identificación de la Presunta Responsabilidad […]
Administrativa Funcional sujeta a la potestad sancionadora
de la Contraloría) respecto de los partícipes en los hechos 8 - CÉDULA DE COMUNICACIÓN DE LA
de la observación, el cual constituye un documento DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
complementario al informe de auditoría.
El documento que sustenta la responsabilidad [Logo Institucional CGR / Logo de la Entidad
administrativa funcional sujeta a la potestad sancionadora a la que pertenece el OCI]
de la Contraloría no vincula a los Órganos Instructores
competentes, los cuales, en el marco de sus atribuciones CÉDULA DE COMUNICACIÓN N° [Número]-[Año]-[CG]
legales exclusivas efectuarán la calificación de / [Siglas U.O. CGR / OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]3
admisibilidad y procedencia de la participación de los
funcionarios o servidores públicos respecto de los cuales Auditoría de Cumplimiento a la
se ha señalado la presunta responsabilidad administrativa [nombre de la entidad]
funcional en los hechos de las observaciones que se
exponen en el informe de auditoría. Tampoco vincula
a los Órganos Sancionadores ni al Tribunal Superior de NOMBRE : [Nombre de la persona comprendida en
Responsabilidades Administrativas, en el procedimiento la desviación de cumplimiento]
administrativo sancionador.” DIRECCIÓN : [Domicilio declarado en la entidad o
domicilio del DNI]
4.4 Revisar, aprobar y comunicar el informe de auditoría
ORGANO : [Nombre de la UO de la CGR/OCI a
[…] AUDITOR cargo de la auditoría]
FINALIDAD : Comunicación de desviación de
4.5 Comunicación de resultados de la auditoría por cumplimiento
participación desvirtuada y no desvirtuada en hechos
comunicados

Cuando el informe de auditoría ha sido aprobado y


comunicado al titular de la entidad auditada, la comisión 3
El auditor prepara la cédula de comunicación original con su respectivo
auditora inicia la comunicación de los resultados de cargo. La cédula original es entregada a la persona que se comunica,
la auditoría a las personas a quienes comunicaron la quedando el cargo para la documentación de la auditoría.
El Peruano / Jueves 3 de mayo de 2018 NORMAS LEGALES 9
REFERENCIA : [Normas que regulan el procedimiento Condición:
de comunicación de desviaciones de [La comisión auditora debe redactar el hecho o situación
cumplimiento y oficio o documento de deficiente detectada, con un lenguaje sencillo y entendible;
acreditación de la auditoría] su contenido debe ser presentado en orden cronológico,
en forma objetiva, concreta y concisa, sustentada en
FECHA DE : Día de mes de año evidencia].
EMISIÓN
Criterio:
Me dirijo a usted a fin de entregar en documento adjunto, el [La comisión auditora debe citar el criterio ordenadamente,
pliego de desviación(es) de cumplimiento con relación a hechos empezando con la norma de mayor rango, y debe
advertidos en la auditoría de cumplimiento a la [nombre de la consignarlas en la forma siguiente:
entidad], en los que ha tenido participación en su condición de
[cargo desempeñado por el auditado en la entidad] durante - Señalar el número, título y fecha de emisión de la norma
el [período]; en [letras y números] folios [cuando se entrega utilizada.
los documentos en físico] o CD [cuando se entrega en medio - Señalar el número y título del artículo de la norma
magnético], que incluye los documentos de sustento. utilizada.
- Citar entre comillas y en letra cursiva la parte pertinente
En tal sentido, agradeceré remita sus comentarios sobre su de la norma transgredida.
participación en los hechos comunicados, adjuntando los - El criterio debe corresponder a la norma, disposición
documentos preferentemente autenticados o legalizados que o parámetro de medición aplicable a la condición y
los sustenten, solo en caso sean distintos a los señalados encontrarse vigente a la fecha en que ocurrieron los
en la desviación de cumplimiento y proporcionados por hechos observados.
esta comisión auditora, para cuyo fin se le concede el plazo - El criterio debe citarse ordenadamente en función a
perentorio de [cantidad de días en letras y en números entre cada hecho observado, y dentro de esta en función a
paréntesis] DÍAS HÁBILES, a partir del día hábil siguiente su jerarquía normativa (de mayor a menor).
de recibido el presente. Sírvase indicar en el documento - No debe únicamente consignarse normativa general o
de comentarios su correo electrónico personal a fin de principios.
comunicarle oportunamente los resultados de la auditoría. El - No deben incluirse normas referidas a los regímenes
documento debe ser presentado en la siguiente dirección: laborales o estatutarios a los cuales pertenecen los
involucrados.
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA / ENTIDAD A LA - No constituye criterio de la observación los artículos,
QUE PERTENECE EL OCI que regulan las infracciones por responsabilidad
[Nombre de la Unidad Orgánica de la Contraloría General de la administrativa funcional.]
República / OCI a cargo de la Auditoría]
Comisión de Auditoría de Cumplimiento a la [nombre de la entidad] Efecto:
[Dirección real de la UO de la CGR / OCI] [La comisión auditora debe consignar la consecuencia
[Distrito/Provincia/Región] real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por
Teléfono: [(Código de ciudad) + N° telefónico, N° de anexo(s)] el hecho o situación deficiente detectada. El resultado
adverso o riesgo potencial identificado]
_________________________
[Nombres y apellidos] Causa:
Jefe de la Comisión Auditora [La comisión auditora debe describir la razón o motivo que
dio lugar al hecho o situación deficiente detectada; que se
Nombre / Apellidos / DNI (Del auditor que comunica): ….... consigna cuando haya podido ser determinada a la fecha
............................................................................................. de la comunicación].

CONSTANCIA DE RECEPCIÓN Motivo que originó la comunicación de la desviación


del cumplimiento:
Nombre y [De la persona comunicada con la desviación de Descripción detallada de las circunstancias que motivaron
apellidos cumplimiento] la comunicación a los funcionarios o ex funcionarios o
[De la persona comunicada con la desviación de servidores públicos o ex servidores públicos comprendidos
DNI N° en la situación deficiente detectada.
cumplimiento]
Dirección [Señalar la dirección en la que ha sido ubicada
la persona comunicada con la desviación de AVISO DE NOTIFICACIÓN
cumplimiento (domicilio de la entidad auditada en la
que presta servicios, último domicilio declarado en la
entidad o domicilio del DNI). [Logo Institucional CGR / Logo de la
Entidad a la que pertenece el OCI]
Fecha y hora [De la entrega de la desviación de cumplimiento]
[De la persona comunicada con la desviación de AVISO DE NOTIFICACIÓN(*)
Firma
cumplimiento]
En atención a la auditoría de cumplimiento que la
Observa- [Si el auditado se niega a recibir la desviación [Contraloría General de la República / Órgano de
ciones de cumplimiento o a firmar su recepción, se deja Control Institucional] viene efectuando a la [nombre de
constancia del hecho en este campo] la entidad] y de conformidad a lo dispuesto en la Directiva
Nº número-año-CG/DPROCAL Auditoría de cumplimiento,
aprobada mediante Resolución de Contraloría Nº número-
año-CG de día/mes/año y sus modificatorias, y no habiendo
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO sido ubicado en su domicilio [precisar el domicilio declarado
(documento que se adjunta a la cédula de comunicación) en la entidad o el domicilio del DNI de la persona] don(doña)
[nombre de la persona comprendida en los hechos], se
procede a dejar el presente aviso de notificación de visita a
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO EN LA domicilio, a fin de que se apersone a recabar la desviación
AUDITORÍA A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] de cumplimiento en el PLAZO MÁXIMO DE TRES (3)
DÍAS HÁBILES contados a partir del día hábil siguiente a
Sumilla:
[Es el título o encabezamiento que identifica el hecho o
situación deficiente detectada].

Presentación del hecho (*)


El auditor prepara el aviso de notificación de visita a domicilio original con
[Breve desarrollo de los hechos en forma ordenada, su respectivo cargo. El original es entregado a la persona que se notifica,
con indicación de los elementos de la desviación de es adherida en lugar visible al ingreso al domicilio o dejada por debajo de la
cumplimiento]. puerta del mismo, quedando el cargo para la documentación de la auditoría.
10 NORMAS LEGALES Jueves 3 de mayo de 2018 / El Peruano

la fecha en que se deja el presente aviso de notificación, aprobada mediante Resolución de Contraloría Nº número-
caso contrario dichas desviaciones se consignarán como año-CG de día/mes/año y sus modificatorias, al no ubicar
observaciones en el informe resultante. o no existir el domicilio de la(s) persona(s) comprendida(s)
en los hechos, se procede a realizar la presente notificación
a fin de que se apersone a recabar la desviación de
Auditoría de
[nombre de la entidad] cumplimiento en el PLAZO DE TRES (3) DÍAS HÁBILES
cumplimiento
a partir del día hábil siguiente de la presente publicación,
[nombre de la UO de la CGR / OCI a caso contrario dichas desviaciones se consignarán como
Órgano Auditor
cargo de la auditoría] observaciones en el informe resultante.
Fecha y hora
en la que se Auditoría de
deja el aviso [nombre de la entidad auditada]
[día/mes/año a las hh:mm] cumplimiento
de notificación
de visita de Órgano [nombre de la UO de la CGR / OCI a cargo
domicilio auditor de la auditoría]
1. [Nombres y apellidos de la persona
Domicilio en el [Último domicilio declarado en entidad comprendida en los hechos], con DNI
que se notifica auditada o el que figura en el DNI] Funcionario N° [Número del DNI]
[Nombre de la Unidad Orgánica de la / servidor 2. [Nombres y apellidos de la persona
Contraloría General de la República / público / DNI comprendida en los hechos], con DNI
OCI a cargo de la Auditoría] N° [Número del DNI]
Atención: Comisión auditora a cargo de la 3. […]
auditoría de cumplimiento a la [nombre de [Nombre de la unidad orgánica de la
la entidad auditada] Contraloría General de la República u
Lugar en el que
Sito en: ..[Dirección real de la UO de la OCI a cargo de la auditoría]
debe recabar la
CGR / OCI] Atención: Comisión Auditora a cargo de la
desviación de
[Distrito/Provincia/Región] Lugar en Auditoría de Cumplimiento a la [nombre de
cumplimiento
Teléfono: [Código de ciudad + N° el que el la entidad auditada]
telefónico, N° de anexo(s)] auditado debe Sito en: [Dirección real de la UO de la CGR u OCI]
Días y horario: De [especificar días: recabar la [Distrito/Provincia/Región]
Ejemplo: De Lunes a Viernes] en el desviación de Teléfono: [Código de ciudad + N° telefónico,
horario de [hh:mm] a [hh:mm] y de cumplimiento N° de anexo(s)]
[hh:mm] a [hh:mm] Días y horario: De [especificar días:
Ejemplo: De Lunes a Viernes] en el horario
________________________ de [hh:mm] a [hh:mm] y de [hh:mm] a
[Nombres y apellidos] [hh:mm]
Jefe de la Comisión Auditora

Nombre / Apellidos / DNI (Del auditor que comunica): ....... “11 – INFORME DE AUDITORÍA
………………………………………………………….............
[…]

DATOS DE LA PERSONA QUE RECIBE INFORME Nº [Número]-[AÑO]-CG/[SIGLAS U.O]-AC


EL AVISO DE NOTIFICACIÓN DE VISITA A DOMICILIO
Página X de XX
[Datos de persona capaz que recibe el aviso
Nombres y apellidos de notificación de visita a domicilio]

DNI N° INFORME Nº [Número]-[Año]-CG/[Siglas U.O]-AC


“[NOMBRE DEL INFORME]”
Vínculo con la
persona destinataria
del aviso de ÍNDICE
notificación
Firma DENOMINACIÓN
[Si la persona capaz con quien el auditor se
entrevista se niega a identificarse, a recibir el I. ANTECEDENTES:
aviso de notificación de visita a domicilio, a
firmar su recepción, cuando no se encuentre a 1. Origen
persona alguna en el domicilio y es adherida a 2. Objetivos
la puerta o dejada por debajo de esta o cuando 3. Materia examinada y alcance
el aviso de notificación se deposita en el buzón 4. De la entidad
Observación del domicilio, se debe dejar constancia del 5. Comunicación de las desviaciones de cumplimiento
hecho en este campo. Asimismo, para asegurar 6. Aspectos relevantes de la auditoría
que se ha realizado la visita al domicilio, el
auditor debe consignar datos relevantes que II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
permitan identificar el inmueble visitado, por
ejemplo n.° de código de medidor de luz, agua, III. OBSERVACIÓN(ES)
descripción de vivienda, etc.]
1. Sumilla
2. Sumilla
n. (…)
9 – NOTIFICACIÓN POR EDICTO
IV. CONCLUSIONES
[Logo Institucional CGR / Logo de la
Entidad a la que pertenece el OCI] V. RECOMENDACIONES
NOTIFICACION POR EDICTO VI. APÉNDICES
En atención a la auditoría de cumplimiento que la FIRMAS
[Contraloría General de la República/Órgano de
Control Institucional] viene efectuando a la [nombre de
la entidad] y de conformidad a lo dispuesto en la Directiva Auditoría de cumplimiento a la [nombre de la entidad]
Nº número-año-CG/DPROCAL Auditoría de Cumplimiento, [Alcance]
El Peruano / Jueves 3 de mayo de 2018 NORMAS LEGALES 11
[…] DENOMINA-
DESCRIPCIÓN
CIÓN
CRITERIOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIÓN
DEL INFORME DE AUDITORÍA • De ser el caso, formular una
recomendación para el envío del
informe al titular del sector cuando la
DENOMINA- auditoría corresponda a una unidad
DESCRIPCIÓN
CIÓN ejecutora.
[…] […] • Deben promover la superación de las
causas de las deficiencias de control
De la enti- • Naturaleza legal y nivel de gobierno interno y las observaciones.
dad al que pertenece la entidad. • Referenciar al final de cada
• Función que por norma expresa tiene recomendación la(s) conclusión(es) que
asignada. las han originado.
• Estructura orgánica de la entidad en • El auditor debe tener en cuenta
forma gráfica. que a partir de las observaciones
[…] […] del informe de auditoría se pueden
Deficiencias • Cuando la comisión auditora no ha generar una o más recomendaciones
de control realizado la evaluación del diseño, según corresponda. A continuación,
interno implementación y efectividad se presentan las recomendaciones y
del control interno a la materia a el orden en el que se formulan en el
examinar, debe consignar en el informe de auditoría:
informe de auditoría el párrafo
siguiente: - Cuando el informe contiene
observaciones con presunta
“Teniendo en cuenta la [naturaleza, responsabilidad administrativa
alcance, significancia u otro funcional que no se encuentran
criterio identificado] de la materia a sujetas a la potestad sancionadora
examinar, la comisión auditora no ha de la Contraloría
realizado la evaluación del diseño,
implementación y efectividad del La redacción es la siguiente:
control interno a la misma.”
• Cuando la comisión auditora ha “Como resultado de la auditoría de
realizado la evaluación del diseño, cumplimiento practicada a [entidad
implementación y efectividad sujeta a control], en uso de las funciones
del control interno a la materia a conferidas en el literal e) del artículo 15° de
examinar, debe incorporar en el la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema
informe de auditoría el párrafo Nacional de Control y de la Contraloría
siguiente: General de la República, se formulan las
recomendaciones siguientes:
“Cabe señalar, que las deficiencias
reveladas no constituyen Al titular de la entidad:
necesariamente todos los aspectos
de control interno que podrían ser 1. Disponer el inicio de las acciones
situaciones reportables, debido a administrativas para el deslinde de
que estas fueron identificadas como responsabilidades de los funcionarios y
resultado de la evaluación de las servidores de la [entidad sujeta a control]
operaciones, procesos, actividades y comprendidos en la observación n.°
sistemas relacionados con los objetivos [número de la observación], teniendo
de la auditoría, y no con el propósito de en consideración que su inconducta
evaluar en su conjunto la estructura de funcional no se encuentra a la potestad
control interno de la entidad”. sancionadora de la Contraloría General
• Describir las deficiencias determinadas de la República”.
como producto de la evaluación de los (Conclusión n.° )”
controles internos de la materia examinada.
• La evaluación de la estructura de control Si la comisión auditora ha identificado
interno a la materia a examinar, debe recomendaciones de mejora de
brindar información sobre el diseño y gestión, continúa con la redacción
la eficacia operativa de los controles de recomendaciones al Titular de la
internos de modo que coadyuven al entidad, con el párrafo siguiente:
mejoramiento institucional. Asimismo, en uso de las atribuciones
• Las deficiencias identificadas darán conferidas en el literal b) del artículo
lugar a la formulación de conclusiones 15° de la Ley N° 27785, con el propósito
con las respectivas recomendaciones, de coadyuvar a la mejora de la
las cuales deben ser factibles de ser capacidad y eficiencia de la entidad en
implementadas en el corto plazo. la toma de decisiones y en el manejo
[…] […] de sus recursos, se formulan las
recomendaciones siguientes:
Recomenda- • Para formular las recomendaciones
ciones se considera, entre otros, los 2. […]
siguientes aspectos: (Conclusiones n.°s …)
− Orientación constructiva y concreta
− Criterios de oportunidad y de costo/ 3. […]
beneficio (Conclusiones n.°s …)
− Contribución al logro de los objetivos
institucionales […]

• La recomendación es dirigida al - Cuando el informe contiene


Titular de la entidad o en su caso a los observaciones con presunta
funcionarios que tengan competencia responsabilidad administrativa
para disponer la implementación de funcional que se encuentra sujeta
la recomendación siguiendo un orden a la potestad sancionadora de la
jerárquico. Contraloría
12 NORMAS LEGALES Jueves 3 de mayo de 2018 / El Peruano

DENOMINA- DENOMINA-
DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN
CIÓN CIÓN
La redacción es la siguiente: 1. Remitir el informe al Órgano Instructor
competente de la Contraloría General
“Como resultado de la auditoría de de la República, para fines del inicio del
cumplimiento practicada a la [entidad procedimiento sancionador respecto de los
sujeta a control], en uso de las atribuciones funcionarios y servidores comprendidos en
y competencias conferidas en el literal los hechos de las observaciones [número
e) del artículo 15°, literal d) de artículo de las observaciones con señalamiento de
22° y artículo 45° de la Ley N° 27785 – responsabilidad administrativa funcional]
Ley Orgánica del Sistema Nacional de del presente informe de auditoría”.
Control y de la Contraloría General de la (Conclusiones n.°s………)
República y modificatorias, se formulan 2. Comunicar al Titular de la entidad, que
las recomendaciones siguientes:” es competencia legal exclusiva de la
Contraloría el deslinde de la responsabilidad
1.- “Remitir el informe al Órgano Instructor administrativa funcional de los funcionarios
competente de la Contraloría, para y servidores comprendidos en los hechos
fines del inicio del procedimiento de las observaciones n.°s [número de las
administrativo sancionador respecto observaciones] revelados en el informe.
de los funcionarios y servidores (Conclusiones n.°s )
comprendidos en los hechos de
las observaciones [número de las Al Titular de la entidad:
observaciones con señalamiento
de responsabilidad administrativa 1. Disponer el inicio de las acciones
funcional] del presente informe”. administrativas para el deslinde de
(Conclusiones n.°s………) responsabilidades de los funcionarios y
servidores de la [entidad sujeta a control]
2.- “Comunicar al titular de la entidad, comprendidos en la observación n.°
que es competencia legal exclusiva [número de la observación], teniendo
de la Contraloría el deslinde de la en consideración que su inconducta
responsabilidad administrativa funcional no se encuentra sujeta a la
funcional de los funcionarios y potestad sancionadora de la Contraloría
servidores comprendidos en las General de la República.
observaciones n.°s [número de las (Conclusión n.° )
observaciones con señalamiento
de responsabilidad administrativa Si la comisión auditora ha identificado
funcional] revelados en el informe”. recomendaciones de mejora de
(Conclusiones n.°s )” gestión, continúa con la redacción de
recomendaciones al Titular de la entidad,
Si la comisión auditora ha identificado con el párrafo siguiente:
recomendaciones de mejora de
gestión, continúa con la redacción Asimismo, en uso de las atribuciones
de recomendaciones al Titular de la conferidas en el literal b) del artículo 15°
entidad, con el párrafo siguiente: de la Ley N° 27785, con el propósito de
coadyuvar a la mejora de la capacidad
Asimismo, en uso de las atribuciones y eficiencia de la entidad en la toma de
conferidas en el literal b) del artículo 15° decisiones y en el manejo de sus recursos,
de la Ley N° 27785, con el propósito de se formulan las recomendaciones
coadyuvar a la mejora de la capacidad siguientes:
y eficiencia de la entidad en la toma de
decisiones y en el manejo de sus recursos, 2. […]
se formulan las recomendaciones (Conclusión n.° )
siguientes:
3. […]
1.- […] (Conclusión n.° )
(Conclusiones n.°s …)
[…]”
2.- […] − Cuando el informe contiene
(Conclusiones n.°s …) observaciones con presunta
responsabilidad penal o civil, se
[…] incorpora adicionalmente a los casos
precedentemente expuestos, una
− Cuando el informe contiene recomendación que va ubicada antes
observaciones con presunta de las recomendaciones orientadas a la
responsabilidad administrativa funcional mejora de la gestión. El párrafo que se
sujetas al ámbito de la entidad y al utiliza es el siguiente:
ámbito de la potestad sancionadora de
la Contraloría. “Poner en conocimiento de la Procuraduría
Pública encargada de los asuntos judiciales
La redacción es la siguiente: de la [Contraloría General de la República/
del Sector/de la entidad o del representante
legal de la entidad], el informe para que
“Como resultado de la auditoría de inicie las acciones legales contra los
cumplimiento practicada a la [entidad funcionarios y servidores comprendidos en
sujeta a control], en uso de las atribuciones los hechos de las observaciones [número
y competencias conferidas en el literal de las observaciones con señalamiento de
e) del artículo 15°, literal d) de artículo responsabilidad penal o civil] del presente
22° y artículo 45° de la Ley N° 27785 – informe de auditoría.
Ley Orgánica del Sistema Nacional de (Conclusiones n.°s )”
Control y de la Contraloría General de la […] […]
República y modificatorias, se formulan las
recomendaciones siguientes:
1643461-1