basado en las resoluciones y decretos y la misma ley 125/91:

Resolucion 24/14: Reglamentacion del decreto 1030/13 "por el cual se reglamenta el

IVA establecido por ley 125/91 y sus modificaciones"
Art. 5 : Propietarios de empresas unipersonales. Los propietarios que se
autoasignan son alcanzados por el IVA, los servicios que sean personales pueden
documentarse con comprovante de venta de un punto de expedicion distinto o de la
empresa en si, sin distincion.
Art. 12 : Presentaci�n de declaraci�n jurada por el r�gimen general.
Art. 33 : Libros obligatorios y registro contable IVA. Quienes presten servicios
personales y sean propietarios de empresas unipersonales deberan llever los libros
de IVA compra y venta de forma consolidada, debiendo ajustar sus saldos a la
contabilidad de acuerdo a la liquidaci�n del impuesto del periodo fiscal.
Art. 34 : Documentaci�n de cesion de cuotas parte y de acciones. Para sociedades.
Art. 35 : Administradores y mandatarios de bienes inmuebles. Forma de documentar
arrendamiento de bienes inmuebles.

Anexo Decreto 6359/05: Reglamento del IRACIS (activos fijos, depreciaciones, etc.)
Art. 7 : Actividad industrial.
Art. 9 : Servicios no personales. Aquellos que para su realizacion es necesario
usar conjuntamente capital y trabajo.
Art. 11 : Empresas unipersonales. Aquellos que utilicen capital y trabajo para
conseguir un resultado economico.
Art. 14 : Rentas devengadas y percibidas. Devengadas son derechos a cobrar y
percibidas son rentas disponibles efectivamente.

SECCION III : RENTA NETA (SON DEDUCIBLES: desde art 26 al 48)

Art. 26 : Gastos deducibles. Los necesarios para obtener y mantener la fuente
productora. Los que constituyan una erogacion real y los que estan debidamente
documentados.

Art. 28 : Remuneraciones Personales. Seran deducibles siempre que: los servicios

sean gravados por el impuesto de servicio personal o sea sueldo de trabajadores que
aporten ips o sean remuneraciones a trabajadores que cumplan ambos. En caso de ser
remuneraciones de due�os o no cumpla ninguna de las caracterisiticas anteriores, se
deduciran en conformidad con los limites y condiciones que establesca la SET (mirar
resolucin 1346/05 mas abajo).

Art. 30 : Gastos de locacion. Si el que alquie el inmueble no es contribuyente, se

deducira con el importe que resulte menor en as siguientes cantidades: el alquiler
que figure en el contrato vigente en el ranscurso del ejercicio fiscal o el 5% del
valor oficial vigente al cierre del ejercicio fiscal establecido por el Servicio
Nacional de Catastro.
Art. 31 : Perdidas extraordinarias. Cuando ocurrieron fortuitamente y no estan
cubiertas por seguros o indemnizacion. El valor deducido sera la diferencia entre
el valor fiscal y el valor de lo salvado.
Art. 35 : Depreciaciones.
Art. 36 : Periodos de vida util.
Art. 40 : Gastos de movilidad. los gastos de movilidad seran admitidos fiscalmente
si: Constituyan cargos a rendir cuentas respaldados con documentacion pertinente y
legales correspndientes. Constituyan gastos sin cargos a rendir cuenta con las
condiciones de que por los mismos se haya pagado seguro social o se encuentren
gravados por el impuesto a la renta del servicio de caracter prsonal.

Art. 42 : Remuneraciones porcentuales. Las remuneraciones porcentuales pagadas por

servicios personales se podran deducir siempre que cumplan con las condiciones del
art 8 inc C de la ley 125/91 que indica que los sueldos de due�o, socios y
directores y de conyuge y parientes del due�o, de socios o de directores, quedan
comprendidos en el inc C. Art 8 ley 125/91: Renta Neta. La renta neta se
determinar� deduciendo de la renta bruta gravada
los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que
representen una erogaci�n real y est�n debidamente documentados.
Asimismo se admitir� deducir: inc C: Las remuneraciones personales tales como:
sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones
y gratificaciones por concepto de prestaci�n de servicios y siempre que por los
mismos se
realicen los aportes al Instituto de Previsi�n Social o Cajas de Jubilaciones y
Pensiones
creadas o admitidas por Ley. En los casos que no corresponda efectuar el aporte de
referencia,
la deducci�n se realizar� de acuerdo con los t�rminos y condiciones que establezca
la
reglamentaci�n.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones ser�n deducibles en su totalidad.
Quedan comprendidos en este inciso los sueldos del due�o, socios y directores. La
presente
disposici�n es de aplicaci�n al c�nyuge y parientes del due�o, socios o directores.
Obs. Fijarse en la ley 2421/04 donde se modifica este articulo transcripto mas
abajo (art 8 inc C) El punto clave es la resolucion 1346/05.

Art. 43 : Honorarios profesionales. En concepto de servicios personales que paguen

IRP, seran deducibles sin limitacion. En los demas casos los honorarios
profesionales seran deducibles hasta un limite del 2,5% del ingreso neto gravado
del ejercicio que se liquida.
Obs. Fijarse en la ley 2421/04 donde se modifica este articulo transcripto mas
abajo (art 8 inc C) El punto clave es la resolucion 1346/05.

Art. 44 : Gastos a favor del personal. Asistencia sanitaria, escolar o cultural,

seran deducibles sin limitacion siempre que para los prestadores del servicio sean
ingresos gravados por el Impuesto o por el IRP. Las contribuciones realizadas
directamente, tambien, ya que forma parte del salario y seran deducibles siempre
que se haya pagado aporte al seguro social. Las contribucuiones deben estar
debidamente contabilizadas y documentadas.
Art. 48 : Pagos a la caza matriz del exterior. Siempre que dichas erogaciones
constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya
retenido e ingresado el impuesto correspondiente.
Art. 49 : Gastos no deducibles. Infracciones o multas fiscales a no ser que hayan
sido dispuestas en la ley. Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento
de capital y reservas ni aquellos gastos estimados unilateralmetne por el
contribuyente. Gastos personales del due�o, socio o accionistas ni cuentas
retiradas a cuenta de utilidades. Gastos directos correspondientes a la obtencion
de rentas no gravadas, exentas o exoneradas por el impuesto. Los gastos indirectos
seran deducibles proporcionalmente en forma y dondiciones establecidas en este
reglamento. Los gastos que no reunan los requisitos establecidos en el primer
parrafo del art 8 de la ley 125/91.
Art. 50 : Prorrateo de gastos. la deduccion de gastos o costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas se hara en la misma proporcion que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones. en aquellos casos que el contibuyente
obtenga rentas de acuerdo al regimen general o sobre la base presunta tales como
aquellos que se obtienen calculando el impuesto conforme a ingresos reales menos
egresos presuntos o sobre una base presunta que da lugar a pago mnimo o definitivo,
deducira sus costos y gastos afectados indistintamente a estas actividades en la
misma proporcion que se encuentren los ingresos correspondientes a cada una de
dichas peraciones.
Art. 58 : Bienes introducidos al pais. Los bienes introducidos sin que exista un
precio cierto, deberan ser valuados por el valor que determine la Direccion
nacional de aduanas.
Art. 59 : Permuta. Evaluacion de bienes que se reciban como parte de pago, seran
segun los valores en bolsas de valores, segun el precio de venta en plaza a la
fecha o si es en moneda extranjera, segun los criterios para las operaciones en
moneda extranjera de este reglamento.
Art. 60 : Bienes recibidos en pago. segun las normas de la permuta.
Art. 61 : Operaciones en moneda extranjera. Segun se trate de compra o venta de
moneda, el importe se convertira a moneda nacional con la cotizacion tipo comprador
o vendedor, segun el caso, a nivel bancario del cierre del dia en que se realiz�.
En operaciones de importacion o exportacion, segun el tipo comprador o vendedor,
considerandose la fecha del despacho aduanero. Para monedas no cotizadas, se usara
el arbitraje respectivo.
Art. 62 : Valuaci�n de la moneda extranjera. la mneda extranjera asi como los
saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al dia del cierre del ejercicio
fiscal, se valuar�n con el siguiente criterio: Los saldos activos, con la
cotizacion tipo comprador, los saldos pasivos, con al cotizacion tipo vendedor y
para monedas no cotizadas, se aplicara el arbitraje correspondiente. El nivel sera
al mercado ibre a nivel bancario al cierre del dia del ejercicio, cuando en dicho
dia no exista cotizacion, se debera tomar la del dia anterior mas proximo en que si
haya existido.
Art. 69 : Obligacion de mantener dpcumentacion sobre costo unitario. Los
contribuyentes deben preparar y mantener los papeles de trabajo que muestren como
fue calculado el costo unitario utilizado. Estos papeles de trabajo deben estar
respaldados por la documentacion de compra los reportes de produccion
correspondientes.
Art. 71 : Patrimonio fiscal. Se determina por la diferencia entre el activo y el
pasivo ajustados de acuerdo a las normas de valuacion previstas en el impuesto IVA
que se reglamenta.
No se consideraran activos: cuentas de orden, cuentas por integracion de capital
pendientes, saldos deudores del due�o, los bienes autovaluados por el
contribuyente.
El pasivo esta integrado por: Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o
especie, previsiones para hacer frente a gastos devengados, los tributos devengados
al cierre del ejercicio.
Art. 73 : Flete internacional. valores cif, fob, fas. En caso de importacion por
empresas extranjeras.
Art. 82 : Entidades de ense�anza con fines de lucro. No estaran sujetas al pago de
impuesto hasta el ejercicio fiscal en que se distribuyan sus utilidades (esto
abarca a las utilidades que se obtengan de la realizacion de actividades relativas
al ejercicio de la educacion), este goce de beneficio esta condicionado a que las
utilidades no distribuidas sean integramente reinvertidas a sus actividades
educativas reconocidas. se presume que distribuyan sus utilidades en el momento del
cierre o clausura definitiva de la institucion y cuando las utilidades o dividendos
no distribuidos sean reinvertidos en actividades no relacionadas a la actividad
educativa reconocida.
Art. 84 : Liquidaciones. La deteminacon de la renta gravada se realizara partiendo
del resultado del estado financiero del contribuyente. Se hara a travez de los
formularios proporcionados por la administracion.
Art. 87 : Reservas. Deberan ser calculadas sobre la utilidad netal del ejercicio
(seria luego de deducir el importe del impuesto), segun lo siguiente: Para SRL o
por acciones, la reserva legal debera calcularse segun los limites establecidos en
el art 91 de la ley 1034/83. Reservas facutativas y reservas para capitalizacion,
las utilidades afectadas a estos tipos deberan estar individualizadas.
Art 88 : Aplicacion de la tasa adicional. Para casas matricez ubicadas en el
exterior del pais, menos impuestos segun el numeral 2 del art 20 de la ley 125/91.
Art. 89 : Destino de utilidades no distribuidas. Las utilidades no distribuidas y
no asignadas a reservas deben llevarse a una cuenta llamada Utilidades no
asignadas, con el a�o a que corresponde el ejercicio al cual imputan sin perjuicio
de una futura capitalizacion.
Art 90 : Rentas presuntas - Tasas aplicables. Para empresas unipersonales que
determinen la base imponible del impuesto aplicando el regimen de renta presunta
conforme al art 11 de la ley 125/91, se presumira que sus utilidades son
distribuidas y por consiguiente se deberan aplcar sobre la base presunta la tasa
del 10% y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5%. {Esto se
modifico, ahora solo se calcula para el iva regimen general sobre la diferencia
entre ingreso sin iva e egreso sin iva, comparando esto con el calculo de la renta
presunta que es el 30% del total de facturacion sin iva, luego se elije el menor de
los montos y se le aplica el 10%, que es el monto a pagar por irpc en el caso de
que la diferencial sea positiva, no asi para el simplificado, que es otro calculo
utilizando el 7,3% sobre la facturacion bruta [con iva], etc}.
Art. 96 y 97 : Retenciones a peque�os productores familiares y a servicios de
construccion. Los peque�os contribuyentes cuando son clasificados como medianos o
grandes contribuyentes serun resolucion 119/17 son retensores de IRP. Obs. Es
necesario leer mas sobre este punto, de cuando y quienes son retensores,
generalmente son designados por la set.

Resolucion 1346/05: REGLAMENTA LA APLICACI�N DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS
Art.

Ley 125/91 se transcriben algunos articulos:

Art. 8 : Renta Neta. La renta neta se determinar� deduciendo de la renta bruta
gravada
los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,
siempre que
representen una erogaci�n real y est�n debidamente documentados.
Asimismo se admitir� deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a
la producci�n de rentas, con excepci�n del Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
tel�grafos,
tel�fono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, �tiles
de
escritorio y mantenimiento de equipos.
c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios, comisiones,
bonificaciones
y gratificaciones por concepto de prestaci�n de servicios y siempre que por los
mismos se
realicen los aportes al Instituto de Previsi�n Social o Cajas de Jubilaciones y
Pensiones
creadas o admitidas por Ley. En los casos que no corresponda efectuar el aporte de
referencia,
la deducci�n se realizar� de acuerdo con los t�rminos y condiciones que establezca
la
reglamentaci�n.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones ser�n deducibles en su totalidad.
Quedan comprendidos en este inciso los sueldos del due�o, socios y directores. La
presente
disposici�n es de aplicaci�n al c�nyuge y parientes del due�o, socios o directores.
d) Los gastos de organizaci�n, constituci�n, o preoperativos en los t�rminos y
condiciones
que establezca la reglamentaci�n.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesi�n del uso de bienes
y
derechos.
Las mismas ser�n admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos
gravados por
el presente impuesto. Esta condici�n no se aplicar� a las entidades financieras
comprendidas
en la Ley 417 del 13 de noviembre de 1973 y su modificaci�n en lo que respecta a
los
intereses.
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha
erogaci�n
podr� ser deducible en los t�rminos y condiciones que establezca la reglamentaci�n.
f) P�rdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotaci�n por
casos fortuitos
o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
estuvieran
cubiertas por seguros o indemnizaciones.
g) Los castigos sobre malos cr�ditos, en los t�rminos y condiciones que establezca
la
reglamentaci�n.
h) P�rdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes
aplicados a la
obtenci�n de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizaciones o
seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los t�rminos y
condiciones que establezca la reglamentaci�n.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios,
siempre que importen una inversi�n real y en el caso de adquisiciones se
identifique al
enajenante. La reglamentaci�n establecer� la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la
obtenci�n de las
rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportaci�n e importaci�n de
acuerdo con
los t�rminos y condiciones que establezca la reglamentaci�n. En las actividades de
transporte
de bienes o personas, los gastos del veh�culo se admitir�n de acuerdo con los
principios
generales del impuesto.
l) Los gastos de movilidad, vi�ticos y otras compensaciones an�logas, en dinero o
en especie.
La Administraci�n podr� establecer condiciones y l�mites a la deducibilidad, en
funci�n de
la actividad.
m) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia Cat�lica y dem�s
entidades
religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as� como a las entidades
con
personer�a jur�dica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o
beneficencia, que
previamente fuera reconocida como entidad de beneficio p�blico por la
Administraci�n. El
Poder Ejecutivo podr� establecer limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas
donaciones.
n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades l�quidas, siempre que por
las
mismas se realicen los aportes al Instituto de Previsi�n Social o Cajas de
Jubilaciones y
Pensiones creadas o admitidas por Ley.
�) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios
personales
no gravados por el presente impuesto, dentro de los l�mites y condiciones que
establezca la
reglamentaci�n, en funci�n de la actividad.
o) Los gastos y contribuciones realizados en favor del personal por asistencia
sanitaria,
escolar o cultural, siempre que sean de car�cter general, as� como la capacitaci�n
del personal
en los t�rminos y condiciones que establezca la reglamentaci�n.
p) El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el inciso b) del
Art. 33 de la
Ley N� 349/72, que establezcan las cooperativas del sector agropecuario. La
deducci�n estar�
limitada hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta neta del ejercicio.
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha
p�rdida fiscal se
podr� compensar con la renta neta de los pr�ximos ejercicios hasta un m�ximo de
tres, a
partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma.
Esta disposici�n rige para las p�rdidas fiscales que se generen a partir de la
vigencia del
presente impuesto.
Art. 9 : Conceptos no deducibles. No se podr�n deducir:
a) Intereses por concepto de capitales, pr�stamos o cualquier otra inversi�n del
due�o, socio
o accionista de la empresa.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o reservas.
d) Amortizaci�n del valor llave.
e) Gastos personales del due�o, socio o accionista, as� como sumas retiradas a
cuenta de
utilidades.
f) Gastos directos correspondientes a la obtenci�n de rentas no gravadas. Los
gastos
indirectos ser�n deducibles proporcionalmente en las formas y condiciones que
establezca la
Administraci�n.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo est� afectado directa
o
indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepci�n
de las
exportaciones.

Ley 2421/05 : Reordenamiento Administrativo y Adecuacion Fiscal, se transcriben

algunos articulos.
Art. 8�.- Renta Neta. La renta neta se determinar� deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos
que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora, siempre que
representen una erogaci�n
real, est�n debidamente documentados y sean a precios de mercado, cuando el gasto
no constituya un
ingreso gravado para el beneficiario.
As� mismo se admitir� deducir:
a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos
afectados a la producci�n
de rentas, con excepci�n del Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
tel�grafos,�fonos,
publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, �tiles de
escritorio y mantenimiento de
equipos.
c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones,
bonificaciones y gratificaciones por
concepto de prestaci�n de servicios que se encuentren gravados por el Impuesto del
Servicio de Car�cter
Personal. En caso contrario, las remuneraciones personales s�lo ser�n deducibles
cuando fueren prestadas
en relaci�n de dependencia y hayan aportado a un seguro social creado o admitido
por Ley o Decreto-Ley. En
este �ltimo caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la
deducci�n se realizar� de
conformidad con los l�mites y condiciones que establezca la reglamentaci�n. Quedan
comprendidas en esta
disposici�n las remuneraciones del due�o y su c�nyuge, socio, directores, gerentes
y personal superior.
Las deducciones ser�n admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en
el mercado nacional,
atendiendo al volumen de negocios de la empresa as� como la capacidad profesional,
la antig�edad, las
responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por dichas personas a la empresa.
Si la Administraci�n
considera excesiva alguna de las remuneraciones podr� solicitar un informe fundado
a tres empresas de
auditor�a registradas.
El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones ser�n deducibles en su totalidad,
de acuerdo a lo
establecido en el C�digo Laboral.
d) Los gastos de organizaci�n, constituci�n, o preparativos en los t�rminos y
condiciones que establezca la
reglamentaci�n.
e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesi�n del uso de bienes
y derechos.
Las mismas ser�n admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos
gravados por el presente
impuesto. Esta condici�n no se aplicar� a las entidades financieras comprendidas en
la Ley N� 861/96 en lo
que respecta a los intereses.
Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha
erogaci�n podr� ser deducible
en los t�rminos y condiciones que establezca la reglamentaci�n.
f) Las p�rdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotaci�n
por casos fortuitos o de fuerza
mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieren
cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
g) Las previsiones y los castigos sobre malos cr�ditos.
h) Las p�rdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes
aplicados a la obtenci�n de
rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones o seguros.
i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los t�rminos y
condiciones que
establezca la reglamentaci�n.
j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes y
privilegios, siempre que
importen una inversi�n real y en el caso de adquisiciones, se identifique al
enajenante. La reglamentaci�n
establecer� la forma y condiciones.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la
obtenci�n de las rentas gravadas
provenientes de las operaciones de exportaci�n e importaci�n de acuerdo con los
t�rminos y condiciones que
establezca la reglamentaci�n. En las actividades de transporte de bienes o
personas, los gastos del veh�culo
se admitir�n de acuerdo con los principios del Impuesto.
l) Los gastos de movilidad, vi�ticos y otras compensaciones an�logas, siempre que
las rendiciones de cuentas
se hallen debidamente respaldadas con la documentaci�n legal desde el punto de
vista impositivo. En caso
que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta, se considera parte del salario o
remuneraci�n y le es aplicable
el inciso c) del presente art�culo.
m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Cat�lica y dem�s
entidades religiosas
reconocidas por las autoridades competentes, as� como las entidades con personer�a
jur�dica de asistencia
social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran
reconocidas como entidad de
beneficio p�blico por la Administraci�n. El Poder Ejecutivo podr� establecer
limitaciones a los montos
deducibles de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por
ciento) del ingreso bruto.
n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades l�quidas por servicios
de car�cter personal, en
las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presente art�culo.
�) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el
Impuesto a la Renta del Servicio de Car�cter Personal, sin ninguna limitaci�n. Los
dem�s honorarios
profesionales y remuneraciones ser�n deducibles dentro de los l�mites y condiciones
que establezca la
reglamentaci�n.
o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia
sanitaria, escolar o cultural,
siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastos constituyan
ingresos gravados por el
Impuesto establecido en este T�tulo o el personal impute como ingreso propio
gravado por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Car�cter Personal.�
Art. 9�.- No se podr�n deducir:
a) Intereses por concepto de capitales, pr�stamos o cualquier otra inversi�n del
due�o, socio o accionista de
la empresa pagados a personas que no sean contribuyentes del Impuesto a la Renta de
Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, por montos que excedan el promedio de las
tasas m�ximas pasivas
del mercado bancario y financiero aplicables a colocaciones de similares
caracter�sticas para igual
instrumento y plazo, de acuerdo a la reglamentaci�n de tasa m�xima dictada por el
Banco Central del
Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibici�n los intereses
pagados por las entidades
bancarias o financieras al due�o, socio o accionista, siempre que sean a tasas
pasivas a nivel bancario y
financiero.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva, con
excepci�n de las reservas
matem�ticas y similares establecidas por leyes y reglamentos para las compa��as de
seguros y de las
destinadas a reservas para mantener su capital m�nimo provenientes de las
diferencias de cambio. Para las
entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N� 861/96 ser�n deducibles las
utilidades del ejercicio
que se destinen a mantener el capital m�nimo ajustado a la inflaci�n.
Ser�n deducibles igualmente el 15% (quince por ciento) de las utilidades de las
entidades bancarias y
financieras regidas por la Ley N� 861/96 destinadas a la Reserva Legal. El
porcentaje de deducibilidad de las
utilidades destinadas a la Reserva Legal disminuir� tres puntos porcentuales, por
cada punto porcentual de
incremento de la tasa del IVA para cualesquiera de los bienes indicados en el
Art�culo 91 de la presente Ley.
d) Amortizaci�n del valor llave.
e) Gastos personales del due�o, socio o accionista, as� como sumas retiradas a
cuenta de utilidades.
f) Gastos directos correspondientes a la obtenci�n de rentas no gravadas y exentas
o exoneradas por el
presente impuesto. Los gastos indirectos ser�n deducibles proporcionalmente, en la
forma y condiciones que
establezca la reglamentaci�n. No se incluye dentro del concepto de rentas no
gravadas las no alcanzadas ni
las exentas o las exoneradas.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo est� afectado directa
o indirectamente a
operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepci�n de las
exportaciones.�
Art. 10.- Rentas internacionales. Las personas o entidades radicadas en el
exterior, con o sin
sucursal, agencia o establecimiento en el pa�s que realicen actividades gravadas,
determinar�n sus rentas
netas de fuente paraguaya, de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir
prueba en contrario:
a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y dem�s ingresos
provenientes de las operaciones de
seguros o de reaseguros que cubran riesgos en el pa�s en forma exclusiva o no, o se
refieran a bienes o
personas que se encuentren ubicados o residan respectivamente en el pa�s, en el
momento de la celebraci�n
del contrato.
b) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizaci�n de
operaciones de pasajes,
radiogramas, llamadas telef�nicas, servicios de transmisi�n de audio y video,
emisi�n y recepci�n de datos
por internet protocol y otros servicios similares que se presten tanto desde el
pa�s al exterior, as� como
aquellas operaciones y servicios prove�dos desde el extranjero al territorio
nacional.
c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias
internacionales de noticias, por
servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el pa�s.
d) El 40% (cuarenta por ciento) de los ingresos brutos de las empresas productoras
distribuidoras de pel�culas
cinematogr�ficas o para la televisi�n, de cintas magn�ticas y cualquier otro medio
similar de proyecci�n.
e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizaci�n de
operaciones de fletes de
car�cter internacional.
f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesi�n del uso
de contenedores.
g) El 20% (veinte por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o
remesados a entidades bancarias
o financieras u otras instituciones de cr�dito de reconocida trayectoria en el
mercado financiero y organismos
multilaterales d�dito, radicadas en el exterior, en concepto de intereses o
comisiones pr�stamos o similares.
h) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes brutos pagados, acreditados o
remesados en cualquier otro
concepto no mencionado precedentemente.
i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos o importes brutos acreditados, pagados
o remesados provenientes
de las sucursales, agencias o subsidiarias de personas o entidades del exterior,
situados en el pa�s, en todos
y cualesquiera de los casos y conceptos.
Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del exterior,
as� como los dem�s
contribuyentes domiciliados en el pa�s, aplicar�n similar criterio o podr�n optar
para determinar la renta neta
de las actividades mencionadas en los incisos a), b), c) y e), por aplicar las
disposiciones generales del
impuesto. Si se adopta este �ltimo criterio ser� necesario que se lleve
contabilidad, de acuerdo con lo que
establezca la Administraci�n, siendo de aplicaci�n lo previsto en el p�rrafo final
del Art�culo 5�. Adoptado un
sistema, el mismo no se podr� variar por un per�odo m�nimo de cinco a�os. El inciso
i) no es de aplicaci�n
para los contribuyentes domiciliados en el pa�s.�
Art. 14.- Exoneraciones
1) Est�n exoneradas las siguientes rentas:
a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes del impuesto a
la renta domiciliados en el
pa�s en car�cter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en este
impuesto, cuando est�n gravadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de
Servicios y las Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que el total de
los mismos no superen el
30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el presente impuesto
en el ejercicio fiscal.
La exoneraci�n no regir� a los efectos de la aplicaci�n de las tasas previstas en
los numerales 3) y 4) del
Art�culo 20.
b) Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones p�blicas que
administran los seguros m�dicos,
de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, as� como los fondos privados
de pensi�n y jubilaci�n
por el sistema de capitalizaci�n individual y el sistema nacional de seguro de
salud p�blica, creados o
admitidos por Ley, incluyendo las rentas, utilidades o excedentes que provengan de
la inversi�n, colocaci�n,
aprovechamiento econ�mico del fondo o capital obtenido en las Entidades del Sistema
Bancario y Financiero
regido por la Ley N� 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures transados en el
mercado de capitales.
Quedan exceptuados de esta exoneraci�n los actos y rentas que les generan por
colocaciones, que
provengan de las dem�s operaciones realizadas con dichos fondos en forma
permanente, habitual y
organizadas en forma empresarial, conforme lo tiene definido el presente art�culo
en el numeral 2) inciso b).
c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta
de bonos burs�tiles
colocados a trav�s de la bolsa de valores, as� como los de los t�tulos de deuda
p�blica emitidos por el Estado
o por las municipalidades.
d) Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportaci�n de
bienes.
2) Est�n exonerados:
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los
ingresos provenientes del
ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a
dichos fines, en los l�mites
previstos en la Ley y en la reglamentaci�n. A este efecto se entender� por culto y
servicio religioso el conjunto
de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogm�ticos que
rige a cada entidad en
cumplimiento de sus objetivos, tales como realizaci�n de celebraciones religiosas,
bautismos, aportes de los
feligreses (diezmos o donaciones).
b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucci�n
cient�fica, literaria, art�stica, gremial,
de cultura f�sica y deportiva, y de difusi�n cultural y/o religiosa, as� como las
asociaciones, mutuales,
federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos pol�ticos legalmente reconocidos
y las entidades
educativas de ense�anza escolar b�sica, media, t�cnica, terciaria y universitaria
reconocidas por el Ministerio
de Educaci�n y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se
consideran instituciones sin fines
de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus
asociados, siendo aplicadas
al fin para el cual han sido constituidos.
A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, mencionadas en los
incisos a) y b), que realicen
alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales
actos tuviesen car�cter
permanente, habitual y se encuentren organizados en forma empresarial en el sector
productivo, comercial,
industrial o de prestaci�n de servicios, quedar�n sujetos a los impuestos que
inciden exclusivamente sobre
dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la
actividad desarrollada
tiene car�cter permanente, habitual y est� organizada en forma empresarial cuando
es realizada en forma
continuada mediante la complementaci�n de por lo menos dos factores de la
producci�n, de acuerdo con los
par�metros que determine la reglamentaci�n. Quedan excluidas de la precedente
disposici�n y
consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las entidades sin fines de lucro
que se dediquen a la
ense�anza escolar b�sica, media, t�cnica, terciaria y universitaria reconocidas por
el Ministerio de Educaci�n
y Cultura, as� como las que brindan servicio de asistencia m�dica, cuando dicha
prestaci�n tiene car�cter
social, tomando en consideraci�n la capacidad de pago del beneficiario, o
gratuitamente.
Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la ense�anza escolar b�sica,
media, t�cnica, terciaria y
universitaria quedar�n sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente
cuando distribuyan sus
utilidades, en cuyo caso deber�n aplicar las al�cuotas establecidas en el Art�culo
20 numerales 1), 2) y 3).
Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se encuentra
afectada por los impuestos
vigentes, cuando tales actos tuviesen car�cter permanente, habitual y est�n
organizadas en forma
empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestaci�n de
servicios, conforme lo expresado
precedentemente, tendr�n las obligaciones contables previstas en las normas
reguladoras del Impuesto a la
Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar
balances y declaraciones
juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligaci�n tributaria, y
en los dem�s casos, a los
fines estad�sticos y de control.
Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendr�n, sin
embargo, responsabilidad
solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren
cuando adquieran bienes y
servicios sin exigir la documentaci�n legal pertinente.
c) Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley N� 438/94, De
Cooperativas.�