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Análisis Jurisprudencial
derecho al crédito fiscal”
Ficha Técnica 4. “Excepcionalmente, en el caso que multas impugnadas. Nosotros, en esta
por períodos anteriores a la entrada oportunidad y debido a la importancia
Autor : Dra. Camen del Pilar Robles Moreno en vigencia de la Ley Nº 29215 se del tema, vamos a comentar la RTF en
RTF Nº : 1580-5-2009 POO hubiere ejercido el derecho al crédi- una primera aproximación al tema.
to fiscal en base a un comprobante
Título : “La Legalización del Registro de Compras no
constituye un requisito formal para ejercer de pago o documento que sustente 3. Argumentos del contribuyente
el derecho al crédito fiscal” dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el registro de En este caso en particular, se encontraban
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera compras o emitido en sustitución de pendientes de resolver en el Tribunal
Quincena de Marzo 2009
otro anulado, el derecho al crédito fis- Fiscal muchos casos parecidos a éste,
cal se entenderá válidamente ejercido donde el contribuyente cuestiona el re-
siempre que se cumplan los requisitos paro al crédito fiscal, entre otros, por la
Sumilla: previstos por su Segunda Disposición extemporaneidad de la anotación en el
Complementaria, Transitoria y Final, Registro de Compras de varios compro-
“La legalización del registro de compras no bantes de pago.
constituye un requisito formal para ejercer así como los previstos por los artículos
el derecho al crédito fiscal”. 18º y 19º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a 4. Posición de la Administración
las Ventas e Impuesto Selectivo al Tributaria
1. Introducción Consumo, aprobado por Decreto
Señala que en relación al reparo al crédito
El Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 01580- Supremo Nº 55-99-EF, modificado
por las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, fiscal por el registro extemporáneo de va-
5-2009, publicada el 3 de marzo de rios comprobantes de pago, el argumento
2009, establece los siguientes criterios de y la Primera Disposición Final del
Texto Único Ordenado del Decreto del contribuyente en el sentido que los
observancia obligatoria: comprobantes de pago fueron recibidos
Legislativo Nº 940, aprobado por el
1. "La legalización del registro de com- Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, con atraso, carece de sustento.
pras no constituye un requisito formal que regula el Sistema de Pago de
para ejercer el crédito fiscal". Obligaciones Tributarias con el Go- 5. Posición del Tribunal Fiscal
2. “La anotación de operaciones en el bierno Central”. El Tribunal Fiscal señala que con relación
registro de compras debe realizarse 5. “Las Leyes Nº 29214 y Nº 29215 son a la anotación de facturas en el Registro
dentro de los plazos establecidos por aplicables a los períodos anteriores a de Compras y a otros aspectos vinculados
el artículo 2º de la Ley Nº 29215. su entrada en vigencia en los supuestos con los requisitos formales del crédito
Asimismo, el derecho al crédito fiscal previstos por la Disposición Final Única fiscal regulados por las Leyes Nºs. 29214
debe ser ejercido en el período al de la Ley Nº 29214 y las Disposiciones y 29215, se han generado diversas
que corresponda la hoja del citado Complementarias, Transitorias y Fina- interpretaciones, razón por la cual me-
registro en la que se hubiese anotado les de la Ley Nº 29215”. diante reuniones de Sala Plena 2009-1
el comprobante de pago, la nota de de 06-01-09 y 2009-04 de 19-02-09,
débito, la copia autenticada por el 6. “De acuerdo con lo dispuesto por
la Primera Disposición Complemen- se aprobaron criterios que interpretan de
agente de aduanas o por el fedatario modo expreso y con carácter general las
de la aduana de los documentos emi- taria, Transitoria y Final de la Ley
Nº 29215, para los períodos ante- referidas normas.
tidos por la Administración Tributaria
o en el formulario donde conste el riores a la entrada en vigencia de las En relación a si la legalización del Registro
pago del impuesto en la utilización Leyes Nº 29214 y Nº 29215, la ano- de Compras constituye o no un requisito
de servicios prestados por no domici- tación tardía en el registro de compras formal para ejercer el derecho al crédito
liados, es decir, en el período en que de los comprobantes de pago y docu- fiscal, el Tribunal señala que, si bien es
se efectuó la anotación”. mentos a que se refiere el inciso a) del cierto, con la Ley Nº 29214 se señala que
artículo 19º del Texto Único Ordenado el registro debe estar legalizado antes de
3. “Los comprobantes de pago o docu- de la Ley del Impuesto General a las
mentos que permiten ejercer el dere- su uso, la propia norma agrega que i) El
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- incumplimiento, ii) El incumplimiento
cho al crédito fiscal deben contener la mo, aprobado por Decreto Supremo
información establecida por el inciso parcial, iii) El incumplimiento tardío,
Nº 55-99-EF, no implica la pérdida del
b) del artículo 19º del Texto Único iv) El incumplimiento defectuoso, de
derecho al crédito fiscal”
Ordenado de la Ley del Impuesto los deberes formales relacionados con
General a las Ventas e Impuesto el Registro no implicará la pérdida del
Selectivo al Consumo, aprobado 2. Materia controvertida derecho al crédito fiscal.
por Decreto Supremo Nº 55-99-EF, En el presente caso, hay varios puntos
modificado por la Ley Nº 29214, la controvertidos, así se señala en la RTF 6. Análisis y Comentarios
información prevista por el artículo 1º que debe dilucidarse la procedencia de
de la Ley Nº 29215 y los requisitos los reparos al crédito fiscal por anotación 6.1. Justificación de los Requisitos
y características mínimos que prevén extemporánea en el Registro de Compras, Formales
las normas reglamentarias en materia operaciones no reales y no acreditación La razón de que el ejercicio efectivo del
de comprobantes de pago vigentes al de uso de los medios de pago estableci- derecho se condicione al cumplimiento
momento de su emisión”. dos en la Ley Nº 28194, así como de las de ciertos deberes formales, tiene su