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Director Ejecutivo
Jorge Quezada Liñan
Elaboración Temática
Eduardo Quispe Santos
Diseño y Diagramación
Arnaldo Aliaga Baca
Producción Gráfica
Squema ediciones
Julio 2008
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Contenido del Curso
Tema 13.- Libro Diario – Plan Contable General Revisado ------------------------------------------------------ 105
Tema 14.- Libro Mayor ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 111
Tema 15.- Balances --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 119
Tema 16.- Estado de Pérdidas y Ganancia --------------------------------------------------------------------------- 127
Tema 17.- Flujo de Caja ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 133
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Introducción Es una gran satisfacción para el Centro de
Asesoría Laboral del Perú – CEDAL del Perú, llegar
una vez más al Micro y Pequeño Empresario (MyPE)
de nuestro gran distrito, en el marco del Proyecto:
“Promoción del Trabajo Digno y Responsabilidad
Social Empresarial (RSE) para la Competitividad de
las MyPes” y hacerles entrega del Libro de
Capacitación: “Curso de Contabilidad Computa-
rizada para MyPES – Nivel Básico”; material que
busca ser una guía práctica para la MyPE de hoy,
con respecto a los conceptos contables y tributarios
elementales que debe conocer, buscando además
poder orientarle, de una manera dinámica y agil,
en el uso de la computadora en beneficio de la
mejor administración de sus recursos.
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Descripción del Curso
El Curso de Contabilidad Computarizada para MyPES – Nivel Básico le permitirá conocer de forma práctica, el manejo
elemental de la computadora (PC) y la información mas importante relacionada a la gestión contable y tributaria de su
empresa; a través de conceptos y ejemplos prácticos, diapositivas didácticas y de los diversos medios y herramientas de
trabajo que ofrece la Computadora; mostradas en formatos sencillos y claros con el fin de poder ser analizados y
aplicados de forma ágil y dinámica en el contexto de su propia empresa; convirtiéndose en un instrumento importante de
apoyo para su mejor administración e incentivando a la y el empresario MyPE, a mantenerse actualizado.
Objetivos:
■ Al finalizar el Curso, el alumno será capaz de
c) Utilizar de manera efectiva las herramientas que le proporciona el Internet, así como las herramientas básicas
de generación de impuestos y declaración a través del Programa de Declaración Telemática (P.D.T.)
d) Poder tener un correo electrónico exclusivo de la empresa, empleándolo al máximo con el apoyo de
páginas y programas de información y comunicación que le permitan estar en contacto con sus potenciales
clientes.
■ Método de estudio:
4) Visita del tutor responsable del Curso a su empresa para ver la situación contable actual (diagnóstico
contable); en base a lo cual se realizará una sugerencia de cambios y/o mejoras.
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Módulo I: Introducción a la
1 Computación y a la Contabilidad
TEMA 1:
Introducción
a la Computación
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A. ¿Por qué es importante aprender a utilizar la PC?
• Mas que importante; saber utilizar la Computadora Personal (o en inglés: Personal Computer
o PC) es “imprescindible” para poder estar actualizado.
• Muchas cosas giran en torno a una Computadora. Mucho de lo que nos rodea son
máquinas que nos facilitan la vida; es por esto que es necesario que nos familiaricemos
con la PC; por lo importante y útil que nos es el estar actualizados con el tiempo en que
vivimos.
• Si bien una computadora nunca reemplazará al cerebro humano (que fue el que la creó)
puede facilitarnos el hacer cosas que de otra forma nos tomarían más tiempo o más
esfuerzo hacer.
• A continuación comenzaremos revisando cuales son las partes de la PC, para luego seguir
aprendiendo mas, a través de la práctica, durante todo el desarrollo del Curso.
B. Hardware y Software:
• El Hardware o Soporte Físico, es el equipo físico, tales como las unidades mecánicas,
electrónicas y magnéticas de una computadora; como el disco duro, el lector de CD, la
diskettera y otros elementos tangibles que a continuación detallaremos.
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C. Partes de una computadora
A color LCD
LCD
Monocromo
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II. C.P.U. (Unidad Central de Procesos)
1. Monitor
6. Placas de expansión
8. Lector de CD
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Principales funciones de las Teclas
a) Teclas de función: La función de estas teclas depende del software que se use, es decir,
son teclas programables.
F6: Permite para pasar a otro archivo abierto o para pasar de una parte de un programa a otro.
c) Panel indicador: Indica a través de luces si están activados el Bloque numérico y la tecla de
Bloque Mayúsculas.
d) Bloque numérico: Está ubicado del lado derecho y parece un teclado independiente del
resto. Contiene números, símbolos de las operaciones matemáticas básicas, teclas
direccionales y la tecla Enter o Intro.
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Para habilitar o activar dicho teclado debemos presionar la tecla Bloq Num y en el panel
indicador se encenderá una luz que nos señalará que dicho bloque de teclas está activado.
Cuando dicho teclado está desactivado (luz apagada) las teclas que funcionan son las
direccionales.
e) Esc: Su función y uso dependen del programa que se utiliza pero, normalmente nos
permite cancelar una orden ejecutada o anular la acción del último mandato que se esta
ejecutando.
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• Shift+F1: Muestra ayuda sobre un botón o cualquier otra cosa (como una ventana emergente).
• Ctrl+Z: Deshacer
• Ctrl+X: Cortar
• Ctrl+C: Copiar
• Ctrl+V: Pegar
• Alt + 012: Me permite escribir directamente en la siguiente página, moviliza asimismo a la siguiente
página todo el texto que se encuentre después del espacio donde aplique esta combinación.
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IV. Dispositivos de Almacenamiento
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b) El Compact Disk o disco compacto
c) El Bus de Serie Universal (USB, de sus siglas en inglés Universal Serial Bus);
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TEMA 2:
2 Definición e
Importancia de la
Contabilidad
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¿Por qué es importante conocer la Contabilidad de mi empresa?
• Así obtendremos mayor productividad y podremos aprovechar del patrimonio y las utilidades
de nuestra empresa.
• El inicio en el estudio de esta ciencia requiere que un microempresario como usted conozca
el significado de la contabilidad y cuál es su objetivo, es decir:
1. Definición.-
La contabilidad es un sistema de información que se inicia con la recolección de datos
económicos de la empresa. Luego, éstos son clasificados registrados y resumidos para
facilitar posteriores análisis e interpretaciones de los resultados.
2. Objetivo.-
El objetivo fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera útil a
quien o a quienes tienen la responsabilidad de su empresa. Esta información facilitará la
toma de decisiones, sirviendo además como termómetro para medir la mala o la buena
gestión que se haya realizado.
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3. Ventajas de llevar un correcto Sistema Contable.-
◗ Saber las tendencias de las ventas, los costos, los gastos, las obligaciones, etc.
◗ Saber que productos se venden más y que productos tienen menor demanda.
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TEMA 3:
3 Persona Natural y
Persona Jurídica
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3.1 La Persona Natural:
• Es la que inicia un negocio como una bodega, librería, ferretería, restaurante, etc. formando
una empresa unipersonal. Este tipo de empresa funciona con un dueño, quien es el
responsable de su manejo. Trabaja comúnmente con la familia pudiendo además tener
trabajadores a su cargo.
• Es toda aquella empresa a la que la ley reconoce derechos especiales pudiendo contraer
obligaciones civiles, siendo apta para ser representada judicial y extrajudicialmente.
• Como Persona Jurídica, existen varios tipos de Empresa o Sociedad que se puede
constituir; pudiendo estar compuesta por uno o varios socios (personas naturales u otras
personas jurídicas).
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Clases de Persona Jurídica
• Este tipo de empresa tiene patrimonio propio (conjunto de bienes a su nombre), el cual es
distinto al del titular o dueño.
• La diferencia entre este tipo de empresa y una empresa unipersonal radica principalmente
en la responsabilidad. La responsabilidad de una E.I.R.L. se encuentra limitada a su
patrimonio. El titular de la empresa no responde personalmente por las obligaciones de
ésta.
• Persona jurídica cuyo Capital Social está integrado por las aportaciones de los socios,
dividido en participaciones sociales iguales, acumulables e indivisibles que no pueden ser
incorporadas en títulos valores, ni denominarse acciones.
• Al constituirse la sociedad el capital debe estar pagado en no menos del 25% de cada
participación y depositado en una entidad bancaria a nombre de la sociedad.
• La razón social o denominación de este tipo de empresa, debe componerse por un nombre
que permita diferenciarse de otras, seguido necesariamente de las palabras “Sociedad de
Responsabilidad Limitada”, o las iniciales S.R.L.
• Requiere de un mínimo de dos (2) socios y no pueden exceder veinte (20) socios.
• Es una persona jurídica constituida por la voluntad de sus accionistas quienes pueden ser
personas naturales o personas jurídicas.
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• La responsabilidad de los socios se limita por su aporte al Capital Social, y no responden
personalmente por las deudas sociales.
• La denominación debe incluir la Indicación “Sociedad Anónima Cerrada” o las siglas S.A.C.
• El capital social se conforma con los aportes (en bienes y/o en efectivo) de los socios.
• Las acciones de la S.A.C. no pueden ser inscritas en el Registro Público del Mercado de
Valores
• Tiene más de setecientos cincuenta (750) accionistas, con acciones inscritas en el Registro
Público del Mercado de Valores
• La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” o las siglas S.A.A.
• Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptación a dicho
régimen.
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3.3 Registro del Mercado de Valores - R.M.V.
Tarea:
¿Cuáles son las principales funciones y actividades que se realizan
en el Registro de Valores?
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TEMA 4:
4 Ley N° 28015:
Promoción
y Formalización de
la MyPE
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a) Definición de Micro y Pequeña Empresa:
• Es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier
forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente.
b) ¿A quienes comprende?
• A toda persona natural o jurídica que realice actividad empresarial, es decir, aquella que
genere Rentas de 3ª Categoría (empresa unipersonal, persona natural con negocio o
conductor).
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• La PEQUEÑA EMPRESA deja de tener su condición de tal, cuando en el período de dos
(02) años consecutivos, exceden el importe en ventas brutas anuales o el número máximo
de trabajadores: (50) cincuenta.
• Cabe destacar que los períodos sujetos a evaluación son los ejercicios fiscales anteriores.
b) Prácticas Pre-profesionales.
c) Aprendizaje.
d) Pasantías.
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2. Los trabajadores a domicilio: Que se realiza en el lugar de residencia
del trabajador, en su taller doméstico o el domicilio del empleador.
A. Principales Características:
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Regimen Laboral Especial (Ley 28015)
Referencia RégimenGeneral Régimen Especial
• Asignación familiar
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D. Contratación De Familiares:
La prestación de los parientes consanguíneos hasta el (2º) segundo grado, para el titular o propietario
persona natural, conduzca o no el negocio personalmente, no genera relación laboral, salvo pacto en
contrario. Tampoco genera relación laboral, la prestación de servicios del cónyuge.
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G. Procedimiento de Incorporación al Régimen Laboral Especial:
G.1. Requisitos:
✓ Ser Microempresa
✓ Comprobante de Información Registrada o Ficha R.U.C.
✓ Documento de identidad del Representante Legal.
✓ Declaración Jurada de Renta.
✓ Croquis de ubicación del negocio.
✓ Solicitud de aprobación automática sujeta a fiscalización posterior.
✓ No existe pronunciamiento expreso confirmatorio de aprobación de la solicitud.
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Realizar las retenciones por pensiones (AFP o ONP) y realizar los pagos a EsSalud y a EsSalud
+ Vida (este último es voluntario).
Solicitud para estar comprendido en el Régimen Laboral Especial antes de efectuar la
contratación de trabajadores.
4.2 CODEMYPE
Nota: Los Representantes de la Cooperación Técnica Internacional podrán participar como miembros
consultivos.
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La Secretaría Técnica. Está constituida por La Dirección Nacional de la Micro y Pequeña Empresa
El Viceministro de Promoción del Empleo y la MyPE, es el Representante del MTPE ante el CODEMYPE
y su Representante alterno es el Director Ejecutivo de PROMPYME.
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h) Contribuir a la capacitación y generación de la base de datos de información estadísticas
sobre las PYME
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V. Estructura Funcional del CODEMYPE:
Los gobiernos regionales crean, en cada región, un Consejo Regional de la MYPE (COREMYPE), con
el objeto de promover el desarrollo, la formalización y la competitividad de la MYPE en su ámbito
geográfico, su articulación con los planes y programas nacionales
a) Aprobar el Plan Regional MYPE, que incorporen las prioridades sectoriales de la región
señalando los objetivos y metas para ser alcanzados a la CODEMYPE para su evaluación.
b) Contribuir a la coordinación y armonización de las políticas y acciones sectoriales, locales
y regionales.
c) Supervisar políticas, planes y programas de promoción de la MYPE.
d) Otras funciones que establezca su reglamento.
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Módulo II: Tributación Impuesto
• Existen por tanto, tres componentes en esta operación: el VALOR, el I.G.V. y el PRECIO.
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Ejemplo 1: APLICAR el I.G.V. a un VALOR de s/. 150.-
1. VALOR S/.150.00
• Tal como podemos apreciar contamos inicialmente únicamente con el Monto del VALOR
desde el cual calcularemos el I.G.V.:
• Con estos 2 datos encontraremos el PRECIO, el cual no es mas que la Suma del VALOR
mas el I.G.V.
• Esto significa que vamos a hallar el VALOR desde el PRECIO para poder obtener el monto
del I.G.V.
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1. VALOR (Precio: 1.19) S/.126.05
• Tal como podemos apreciar contamos inicialmente únicamente con el Monto del PRECIO
desde el cual calcularemos el VALOR:
• Cabe también mencionar que al VALOR y al PRECIO también se les puede llamar de otras
maneras:
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5.3 Deducción del Valor:
• Si tenemos únicamente como dato el monto del I.G.V. podemos también en base a este
deducir el VALOR.
• Para deducir el VALOR, solo debemos dividir el monto del I.G.V. entre 0.19.
NOTA: No olvidemos que la única manera de poder hallar el I.G.V. es conociendo el monto del VA-
LOR, siendo la única forma de hallar el I.G.V. la siguiente:
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TEMA 6:
6 Categorías del
Impuesto a la
Renta
A. Categorías Tributarias
• Son las que están sujetas a pagar las personas naturales por el arrendamiento, sub-
arrendamiento o cesión de bienes muebles e inmuebles.
• Tratándose de personas jurídicas, las rentas obtenidas por el mismo concepto se consideran
rentas de tercera categoría.
• Mensualmente debe efectuarse los pagos a cuenta por Rentas de Primera Categoría en el
formulario especialmente autorizado por la SUNAT.
• Para determinar el monto a pagar basta con aplicar el porcentaje de 20% al monto de la
renta bruta.
• Entre otros, son las ganancias obtenidas por la colocación de capitales, por ejemplo:
intereses, regalías, cesión de derechos de marcas, patentes y similares, rentas vitalicias,
participación en utilidades, bonos, intereses o por préstamos a particulares.
• Para establecer la renta neta de la segunda categoría, se deducirá por todo concepto el
diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.
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Tarea: ¿Cuánto cuesta patentar el nombre de una empresa? ¿Cuánto cuesta el patente de un logo,
imagen o lema?.
✓ Por el ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación o sociedad civil
(desde 1994).
● Para efectos Tributarios; y dentro de esta Categoría; debemos acogernos a un Régimen Tributario:
pudiendo ser, el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (R.E.R.) o el Régimen General del Impuesto a la Renta; según los requisitos fijados para
cada caso.
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4. ¿Qué son Rentas de Cuarta Categoría?
• No son Rentas de Cuarta Categoría: los ingresos que se obtienen por trabajar con un
“Contrato de Locación de Servicios”, normado por la legislación civil, y en el lugar y horario
designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos. Estos ingresos constituyen Rentas de Quinta Categoría.
• También se incluyen en esta categoría de rentas, a los ingresos de los socios de las
Cooperativas de Trabajo, y los ingresos por trabajo independiente con contrato de locación
de servicios (siempre que realicen sus actividades en el lugar y horario señalados por el
contratante, y éste asuma todos los gastos y le proporcione todos los elementos de
trabajo necesarios). El porcentaje de esta categoría es 15 %.
• Están exonerados del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría las Rentas vitalicias, las
Pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación e invalidez.
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Módulo III: Regímenes Tributarios -
• No tiene que llevar libros contables por su movimiento económico. Pero si tiene al menos
un empleado o un obrero sí deberá llevar el libro de Planillas de Remuneraciones, además
debe tener ordenados los comprobantes de pago que sustentan el crédito deducible.
• Los comprobantes de pago que se debe pedir cuando se compre un bien o se reciba un
servicio son:
a) Facturas
b) Recibos por Honorarios
c) Tickets (con I.G.V.)
d) Recibos de servicios (luz, agua y teléfono)
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• Los comprobantes de pago que debe entregar a sus clientes cuando venda un
producto o preste un servicio son:
• Nunca deberá dar otro comprobante de pago al Cliente porque podría ser sancionado.
• Si la venta es menor a S/. 5.00 no es necesario que emita una Boleta de Venta, salvo que
el cliente lo exija.
• Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema PAGO FÄCIL en toda una
amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
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• Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota
a pagar según lo siguiente:
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TEMA 8:
8 Régimen Especial de Renta
(R.E.R.)
Régimen de Retenciones del
I.G.V.
2. Régimen Especial de Renta (R.E.R.)
• Actividades de servicios:
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• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
• El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
• Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
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a) Registro de Compras
d) Libro de Inventarios y Balances, el cual está integrado por los siguientes anexos:
e) Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 - Decreto Legislativo N° 774, en caso tenga
trabajadores independientes con contratos de locación de servicios normados por la
legislación civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demande.
• Los documentos que debe dar al cliente CUANDO VENDA O PRESTE SERVICIOS son:
c) Tickets (los cuales pueden tener el valor de una Boleta o Factura de Venta, de llevar registrado
el R.U.C. del Cliente).
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e) Otros documentos que empleará para llevar su Contabilidad son:
✓ Liquidaciones de Compra.
• La Empresa Comercial “Los Originales” S.A. tuvo en los meses de Octubre y Noviembre
del 2007 el siguiente movimiento económico:
SE PIDE: Hallar los montos faltantes y determinar los importes de las obligaciones: I.G.V. e Impuesto
a la Renta que le corresponde pagar en los meses de Octubre y Noviembre del 2007.
Mes de V 16,000.00
OCTUBRE C 3,000.00
Mes de V 26,000.00
NOVIEMBRE C 21000
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Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas
• Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención
deberán retener parte del I.G.V. que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para
su posterior entrega a la SUNAT, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias.
• Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el I.G.V.
que les corresponda pagar.
a) Venta de bienes.
• La tasa de la retención es del seis por ciento (6 %) del importe total de la operación
gravada.
• Son los compradores o adquirientes de: bienes muebles o inmuebles, los usuarios del
servicio o quienes encarguen la construcción, designados por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia, donde se consignan los números de RUC de las
Empresas designadas por SUNAT como Agentes de Retención del IGV.
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• El Agente de Retención debe entregar a su Proveedor el “Comprobante de Retención” al
momento de efectuar la retención.
• El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
• El 10/07/2006 la Factura Nº 001-2631 que emite Mallqui Jiménez S.A.C. con RUC Nº
20210975862
1. VALOR s/.10,000.00
Por (x) 19% o 0.19 19%
2. I.G.V. (Valor x 19%) s/.1,900.00
3. PRECIO (Valor + I.G.V.) s/.11,900.00
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2. El Triángulo S.A. se encarga de efectuar la Retención del I.G.V.:
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TEMA 9:
9 Régimen General Sistema
de Detracciones del I.G.V.
3. Régimen General
• Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan
rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores)
• Asimismo son parte de este Régimen aquellas empresas que deseen acogerse o aquellas
que superan los límites del Régimen Especial de Impuesto a la Renta.
• Si es Persona Natural y sus ingresos brutos anuales llegan hasta 100 U.I.T. (S/. 345,000
para el ejercicio 2007)
c) Registro de Compras
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• A más de 100 U.I.T.
• Si es Persona Jurídica Debe llevar Contabilidad Completa en todos los casos. Asimismo,
debe llevar adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al
tipo de organización o a otras circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).
• Si su cliente tiene R.U.C. debe extenderle una Factura. Si es consumidor final y no tiene
R.U.C., debe emitirle una Boleta de Venta o un Ticket que no otorgue derecho a Crédito
fiscal.
• Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante
de pago, salvo que el comprador lo exija.
• En estos casos, al final del día, debe emitir una Boleta de Venta que comprenda el total de
estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la
SUNAT.
a) Facturas
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Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas
• La tasa de detracción del IGV está establecida por tipo de bien o servicio, considerando su
estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso:
Anexo 1
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Anexo 2
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
5. Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 10%
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
14. Leche (3) Sólo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, 4%
siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV.
Notas
(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación
pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT
con el porcentaje de 9%” que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el
Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual,
cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado
por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV es el 15%.
(3) Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicación del SPOT a partir del 01.04.2005 para
este producto.
(4) Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005
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Anexo 3
SERVICIO SUJETO AL SISTEMA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el
1. Intermediación Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: 12%
laboral y
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley.
tercerización
[2] a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al
usuario del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles.
Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del
2. Arrendamiento 12%
de bienes [1]
artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión
en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique como contrato de
construcción.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.
Al mantenimiento o reparación de:
3. Mantenimiento
a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las 9%
y reparación
de bienes
subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
muebles [1] b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales
3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento
de recursos hidrobiológicos.
4. Movimiento de
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Para tal 12%
carga [3] efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes
a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario
del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes
que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro
de producción.
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se
encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la
información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía,
cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para
inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes,
ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior 12%
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén
vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores
de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
se produzca a partir del 29 de setiembre.
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajería internacional
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
se produzca a partir del 29 de setiembre.
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el
6. Comisión comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, 12%
mercantil de conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio.
[2]
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Pro-
ductos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los
regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o 12%
7. Fabricación de una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación
bienes por de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las
encargo [2] [3] materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
la obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor
ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles,
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de
prendas textiles. Para efecto de la presente disposición, son avíos textiles,
los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill,
sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos
o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo
el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación de un
bien.
69
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
8. Servicios de A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de 12%
Transportes de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con
personas [2] el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Nota:
(1) Numerales sustituidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo 1 de la
referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
(2) Numerales incluidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo 1 de la
referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
(3) Numerales modificados por la R.S. N° 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del día siguiente de su
publicación.
• La Empresa Vendedora, “La Dulcecita S.R.L.” esta sujeta a la Detracción del 10%, por la
venta de Azúcar. El Comprador “Comercial Talara S.A.C.” determina la Detracción por la
Compra de la Azúcar por estar comprendida dentro de los alcances del Anexo Nº 01 de la
norma.
Calculo de la Detracción
Precio de Compra...................... s/. 11,900.00
10% Detracción de 11,900........ (s/. 1,190.00)
Neto a Pagar.............................. s/. 10,710.00
El Comprador “Comercial Talara S.A.C.” efectúa el deposito por S/.1,190.00 en la cuenta del Banco
de la Nación que ha sido abierta por el Proveedor “La Dulcecita S.R.L.”
70
¿Cómo funciona elSistema de detracciones
del IGV?
71
72
73
74
Módulo IV: Registros Contables Auxiliares
10 TEMA 10:
Control de Inventarios – Libro Caja
Libro de Almacén o Kardex
• Asimismo podremos controlar no tener ni muy poca, ni muchas existencias. Para esto
deberemos establecer las cantidades mínimas que deben haber en el almacén por cada
producto.
• Teniendo en cuenta esto, se han establecido los “KARDEX”, los cuales se elaboran de
manera detallada por cada artículo de la empresa.
• Para nuestro caso aplicaremos el Método Promedio de Kardex, el cual nos proporcionará
una información más exacta de las Cantidades y el Valor actual de cada Producto.
75
Caso Práctico – KARDEX
76
CA01
Kardex de Mercaderías - Mes de septiembre 2007
77
Libro Caja
• Las ENTRADAS se registran en la columna izquierda o DEBE del Libro Caja y las SALIDAS
se registran en la columna derecha o en el HABER del Libro.
• Como en todo Libro Contable, los registros se realizan por orden riguroso, de acuerdo a la
fecha en que se han efectuado las operaciones.
• Igualmente es imprescindible que toda operación que se refleje en el Libro tenga un soporte
documental que lo justifique (Factura, Boleta u otro documento valido).
• En el mes de Enero del 2008 la Empresa “Los Comerciantes” S.R.L. realizó las siguientes
operaciones:
78
TEMA 11:
11 Registros Contables &
Documentos Financieros
Registros Contables
• Los Registros Contables y los Documentos Financieros son dos componentes básicos
dentro de la contabilidad de una empresa.
• Los Registros Contables son instrumentos que nos permiten sistematizar los Libros; es
decir, poder recopilar y llevar un registro ordenado del movimiento económico de la empresa,
teniendo como sustento a los documentos financieros.
• Estos Registros Contables nos permitirán poder controlar de manera periódica las Ventas
y las Compras que efectúa la empresa; determinando el VALOR, el I.G.V. y el PRECIO de
cada transacción registrada.
1. El monto del I.G.V. de Ventas y del I.G.V de Compras; lo cual nos permitirá poder determinar
el monto a pagar o la existencia del CRÉDITO FISCAL.
79
2. El monto del Impuesto a la Renta a pagar (dependiendo esto de en que Régimen Tributario
se encuentre).
El Crédito Fiscal
• El Crédito Fiscal está constituido por el I.G.V. señalado separadamente en los comprobantes
que respaldan las compras y gastos relacionados al giro de la empresa.
• Si en un mes determinado el I.G.V de las Compras es mayor al I.G.V. de las Ventas, esto
generará un monto “a favor” que se aplicará en el siguiente periodo.
• Los comprobantes de compra podrán ser registrados dentro de los cuatro (4) períodos
tributarios computados a partir del primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda.
• Por ejemplo: Si nos emitieron un Factura fue el día 25 de enero del presente año y nos es
entregada con retraso, la adquisición sustentada por dicha factura podrá ser anotada en el
registro mencionado dentro de los meses de febrero, marzo, abril y mayo del año en
curso, incidiendo en el calculo del I.G.V. a pagar.
80
Ejemplo 2.1: Crédito Fiscal
81
Caso Práctico: Registros 1
En el mes de Enero del 2008 la Empresa Comercial Guerrero S.A.C. del Sr. David Guerrero Rimarachín
realizó las siguientes operaciones:
VENTAS
COMPRAS
Se pide:
82
REGISTRO DE VENTAS MES DE ENERO 2007 CAMBIO (US$)
Día Doc. Nro.Doc. CLIENTES R.U.C. VALOR I.G.V. PRECIO TOTAL Cambio
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
0.00 1.00
83
DECLARACIÓN DE IMPUESTOS MES DE ENERO 2008
BASE I.G.V. TOTAL
VENTAS MES DE ENERO
COMPRAS MES DE ENERO Montos deducibles del
I.G.V. a pagar
Valor I.G.V. Precio
I.G.V. a pagar o Saldo a favor 0 0.00 0.00 0.00
Crédito Fiscal del Período Anterior
I.G.V. a pagar S/.0 0.00 0.00 0.00
84
Módulo V: SUNAT Virtual – Programa
12 de Declaración Telemática
TEMA 12:
SUNAT Virtual – P.D.T.
¿QUE ES LA SUNAT?
• De acuerdo a la Ley General de la SUNAT, ésta tiene domicilio legal y sede principal en la
ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
85
SUNAT Operaciones en Línea – SOL
86
Tipos de Declaraciones
Declaraciones Determinativas
• Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y, en su caso,
la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación
se le encargue. Los Programas para elaborar las Declaraciones Determinativas se denominan
PDT Determinativos.
Declaraciones Informativas
• Son las Declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros
a solicitud de la Administración Tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda.
Los Programas para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan PDT Informativos.
87
¿Qué es la Planilla Electrónica?
88
k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones – Formulario Virtual. Nº 600,
PDT SCTR – Formulario Virtual Nº 610 y PDT IGV Renta – F.V. Nº 621.
m. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a través de PDT.
Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construcción civil eventuales, en ningún caso están
obligados a llevar la Planilla Electrónica.
Definiciones
a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o
de hecho, cooperativa de trabajadores, institución privada, entidad del sector público nacional
o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relación
de subordinación. Adicionalmente, abarca a aquellos que:
b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación,
sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el
caso del sector público, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier
régimen laboral.
Está también comprendido en la presente definición el socio trabajador de una cooperativa de traba-
jadores.
89
d. Prestador de Servicios: Personas naturales que:
e. Prestador de servicios – modalidad formativa: Persona natural que presta servicios bajo alguna
de las modalidades formativas reguladas por la Ley Nº 28518 o cualquier otra ley especial.
Sí, las normas que aprueban el uso de la Planilla Electrónica, establece que se encuentran exceptua-
dos los siguientes:
90
91
92
SUNAT Operaciones en Línea
Importancia y uso de la Clave SOL
IMPORTANTE
La Clave SOL (Código de Usuario y Clave de Acceso a Sistema SUNAT Operaciones en Línea) es tan
importante como su firma o su clave del cajero automático. Por ningún motivo permita que ésta sea
conocida por terceras personas.
Recuerde: Será considerada como efectuada por usted toda transacción o consulta, en la que para
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea se haya utilizado la Clave SOL que la SUNAT le otorgó o las
claves generadas por usted para autorizar a otras personas el acceso a determinadas opciones del
sistema*.
93
¿Qué es SUNAT Operaciones en Línea - SOL?
Es un sistema rápido y seguro que la SUNAT ha implementado, el cual le permitirá realizar sus
consultas y transacciones por Internet, a través de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe
• Comodidad: Acceso al sistema SOL desde su casa, oficina o cabina pública de Internet,
evitándole la necesidad de desplazarse a una agencia bancaria y/o Centro de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT.
• Mayor horario de atención: El sistema SOL funciona las 24 horas del día, durante los 365
días del año.
• Seguridad: Ambiente que cuenta con los mecanismos más avanzados en seguridad
informática.
• Facilidad de uso: Le brinda un menú clasificado por temas que le facilitará la navegación
y la búsqueda de opciones, así como una lista de las últimas opciones que haya
seleccionado y/o utilizado
94
¿Qué es la Clave SOL?
Es una clave de uso personal conformada por un “Código de usuario” y una “Clave de acceso”, que
le permite acceder al Sistema “SUNAT Operaciones en Línea -SOL”. La entrega de la Clave SOL se
realiza mediante un sobre sellado.
95
3. Ingrese su RUC, Código de Usuario y Clave de Acceso.
4. Si tiene Clave SOL, en el recuadro inferior izquierdo, ingrese su RUC, “código de usuario”y
“clave de acceso” y haga click en la opción “Iniciar Sesión”.
Ahora usted ya se encuentra en el ambiente SUNAT Operaciones en Línea - SOL con Clave SOL,
sistema que le ofrece un menú clasificado por temas para facilitarle la búsqueda de opciones, en
temas tales como: “Trámites y consultas de RUC”, “Consulta de comprobantes de pago”, “Padro-
nes”, “EsSalud”, “Quejas y sugerencias”, “Declaraciones informativas”, “De go”, “Consulta de de-
claraciones y solicitudes”, “Calculadora Tributaria”, “Utilitarios PDT”, entre otros.
96
¿Qué consultas y trámites se pueden realizar sin la Clave SOL?
• Consulta para empleadores: Para verificar los datos de identificación de sus trabajadores y
derechohabientes de EsSalud.
• Qué consultas, trámites y/o transacciones se pueden realizar Para verificar los datos de
identificación de sus trabajadores y derechohabientes de EsSalud.
Se pueden realizar, entre otras, las siguientes consultas, trámites y/o sacciones:
✓ Solicitudes para modificar datos en sus decaraciones y/o pagos, tales como: el número
de RUC, período tributario, entre otros
● Generar el código de envío para sus PDT, para acreditar que las declaraciones que presente
han sido realizadas efectivamente por usted.
98
¿Cómo realizar una de declaración de pago a través de SOL?
5. Si la declaración registra importe a pagar, se mostrarán los iconos de los bancos en los
cuales podrá efectuar dicho pago, seleccione uno de ellos.
99
¿Cuáles son los principales motivos de rechazo de una declaración?
Los principales motivos, dado que no permiten conocer el contenido de la declaración, son los
siguientes:
• El número de RUC del contribuyente que presenta la(s) declaración(es) no coincide con
el número de RUC del usuario de SUNAT Operaciones en Línea.
• El (los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el respectivo
PDT.
• La versión del PDT utilizado para elaborar la(s) Declaración(es) no está vigente.
Tratándose del pago, también es un motivo de rechazo, que el contribuyente no posea los fondos
suficientes para cancelar el Importe a pagar señalado por éste en la declaración.
Para mayor seguridad le recomendamos cambiar su clave SOL (password). Para ello siga los siguien-
tes pasos:
101
GRAFICO
4. Finalmente verá el mensaje “la operación se realizó con éxito”, confirmando que su clave
ha sido cambiada satisfactoriamente.
Para generar una clave secundaria que autorice a otras personas el acceso a determinados aplicativos,
siga los siguientes pasos
102
• Las opciones que desee asignar a la persona a quien le otorgará el acceso. Tenga
en cuenta que la asignación de opciones se da por módulos, es decir, al asignar
una, también se asignarán las opciones relacionadas.
Nota:
• Si desea bloquear temporalmente el acceso a algún usuario que haya autorizado, escoja
y marque al usuario que corresponda y seleccione la opción “Suspender”.
103
NOTA:
Para que sean aún más seguros los trámites que realice a través del sistema SUNAT Operaciones en
Línea - SOL, se le sugiere seguir las siguientes recomendaciones:
• No entregue su clave a otra persona. Dicha clave es intransferible y de uso exclusivo del
contribuyente. Recuerde que puede crear claves secundarias y otorgar los accesos que
usted considere conveniente.
Para más información sobre el uso del Sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL), ingrese a la
opción “Tutores y Demos” que se encuentra en el menú “Acceso Directo”, o si lo desea a través
de la siguiente dirección: www.sunat.gob.peltutoreslindex.html
104
Módulo VI: Libros Principales
13 Estados Financieros
TEMA 13:
Libro Diario
El Diario es un libro principal en el que se registran por orden cronológico las operacio-
nes de la empresa.
Las anotaciones que se registran en el Libro Diario se llaman ASIENTOS o PARTIDAS CONTABLES
Asientos Contables
Cada operación contable origina un Registro al que denominamos Asiento Contable, que se caracte-
riza por tener una doble entrada:
En la parte de la izquierda (DEBE) donde se registra el ingreso de recursos (de dinero, bienes o el
origen de las cuentas por cobrar) y la cancelación de nuestras obligaciones;
Y en la parte de la derecha (HABER) donde registraremos el egreso de recursos (de dinero, bienes o
el origen de las cuentas por pagar) y la cancelación de nuestras cuentas por cobrar.
Ejemplo 1:
• Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan Gómez nos paga s/. 5,000.00 que nos
debía, lo cual cobramos por caja. El asiento sería el siguiente:
• Ingresa a:
105
• Egresa a:
Ejemplo 2:
• Supongamos que pagamos con cheque s/. 4,200.00.- a nuestro PROVEEDOR, la Empresa
Comercial “Santa Elizabeth” S.A.C. El asiento sería el siguiente:
• Ingresa a:
• Egresa a:
• Seguidamente tiene tres columnas donde aparecerán: una Auxiliar, el DEBE y el HABER:
106
2. En la columna del DEBE se anotarán las Cuentas Deudoras (las que registran “cargos”)
3. Y en la columna del HABER el importe de las Cuentas Acreedoras (las que registran
“abonos)
a b c
En primer lugar, nuestro Proveedor nos emite una Factura por s/. 100,000.00; el cual incluye: el
monto del VALOR: s/. 84,745.76 y del Impuesto General a las Ventas (I.G.V.) s/. 15,254.24
107
Asiento de provisión de la Compra
108
Asiento de Cancelación a los Proveedores
3.- Como último paso, concluiremos con la Cancelación de la Factura, para lo cual se
registrará como Ingreso a la Cancelación del Origen de nuestras obligaciones (de las
Facturas por pagar) y como Egreso al dinero que saldrá de Caja para cancelar la
deuda pendiente.
Para tener una visión general de cómo registrar el Pago de Remuneraciones consideremos los si-
guientes conceptos, considerando en este caso una Total de Remuneraciones de s/.1650.- pagados
a 3 trabajadores (s/.550.- c/u)
110
TEMA 14:
14 Libro Mayor
• Los cargos (Debe) y créditos (Haber) se registran en las Cuentas según estén en los
Asientos del Libro Diario mediante el proceso llamado “pasar al mayor”.
• En el Libro Mayor cada Cuenta del Plan Contable es registrada en una ficha individual en
la que se traslada sus cantidades en el Debe y en el Haber del Libro Diario, así como el
saldo de las mismas.
• El Saldo inicial de cada Cuenta, en caso de que lo tenga (en la columna del Debe).
111
• Dos columnas en las que se registrarán provenientes del Libro Diario:
2 4 1 2
6 5 ✓ 5 x
Clases de Saldos:
• Al valor que presenta una Cuenta en una fecha determinada se le conoce con el nombre
de Saldo.
• Éste es resultado de la diferencia entre la Suma del Debe y la Suma del Haber de la
correspondiente cuenta, por lo que en base a su diferencia, el Saldo puede ser:
112
• En cualquier fecha que se revise el Libro Mayor, la Suma de los Saldos Deudores (Debe)
coincidirá con la Suma de los Saldos Acreedores (Haber).
• Además, el Valor Total de las Sumas del Debe será IGUAL al Importe Total de las Sumas
del Haber.
• Teniendo como Referencia el Caso Práctico del Libro Diario 1, iremos trasladando los
montos a su correspondiente cuenta, originándose en base a estos lo siguiente:
S/. S/.
03/01 a Proveedores 84,033 61
S/. S/.
03/01 a Proveedores 15,966 39
113
5 DEBE 42 Proveedores HABER 5
S/. S/.
03/01 por varios 100000 00
* Si el ejercicio económico concluyera con solo esta operación, la Cuenta 42 Proveedores cerraría
con un Saldo Acreedor al 3 de enero de: s/. 100,000.00
S/. S/.
03/01 A Variación de exist. 84,033 61
• Si el ejercicio económico concluyera con solo esta operación, la Cuenta 20 Mercaderías cerraría con
un Saldo Deudor al 3 de enero de: s/. 84,745.76
S/. S/.
03/01 por mercaderias 84,033 61
• Si el ejercicio económico concluyera con solo esta operación, la Cuenta 61 Variación de Existencias
cerraría con un Saldo Acreedor al 3 de enero de: s/. 84,745.76
114
3ero. Y cerraremos este Caso, con el:
S/. S/.
03/01 a Caja y Bancos 100,000 00
S/. S/.
03/01 por Proveedores 100,000 00
• Si el ejercicio económico concluyera con solo esta operación, la Cuenta 10 Caja y Bancos
cerraría con un Saldo Acreedor al 3 de enero del 2007 de: s/. 100,000.00
• En este último punto cabe recordar que la Cuenta 10 Caja y Bancos puede utilizarse para
pagos y cobros en Efectivo (Sub Cuenta 101 Caja) o para pagos y cobros a través de
Cuentas Corrientes (Sub Cuenta 104 Cuentas corrientes), pudiéndose en este último
caso, pagar o cobrar en un lapso de tiempo posterior a la Compra o Venta efectuada.
Saldo de la Cuenta 42
• En el Caso Práctico que acabamos de desarrollar, hemos visto que la Cuenta 42 Proveedores
fue registrada en dos momentos:
S/. S/.
03/01 por Varios 100,000 00
115
• 2do. Para registrar el Asiento de Cancelación a los Proveedores:
S/. S/.
03/01 a Caja y Bancos 100,000 00
✓ A cada Cuenta del Plan Contable le corresponde registrarse en el Libro Mayor, por tanto la Cuenta
42 Proveedores, se registrará de manera consolidada de la siguiente manera:
S/. S/.
03/01 a Caja y Bancos 100,000 00 03/01 por Varios 100,000 00
• El Saldo por tanto al 3 de enero del 2007, conociendo que este monto es el resultado de
la Diferencia que hay entre el Saldo del DEBE menos el Saldo del HABER, será Saldo
Nulo.
• Ahora que ya hemos conocido el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver los
Balances.
116
Caso Práctico – Libro mayor 2
1) Hacer una relación de las cuentas que aparecen en los Asientos del Libro Diario del “Caso
Práctico - Diario 2”.
3) Anotar los números de las cuentas en los folios del Archivo: “Caso Práctico – Libro Mayor
2”
117
118
TEMA 15:
15 Balances
Estados Financieros
Balances
• Llamamos Balance al documento contable que nos permite conocer la situación financiera
de la empresa en un momento determinado: nos dice lo que tiene la empresa y lo que
debe.
• El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo
(columna de la derecha).
• El Activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el Pasivo
detalla su origen financiero.
• El monto neto de la Compra (Valor) y el monto del I.G.V. que le corresponde se registrarán
en el Activo (correspondiente al Precio de la Mercadería que ingresa a la empresa);
119
• Mientras que la Factura por Pagar al Proveedor se registrará en el Pasivo (siendo este el
origen de la obligación que contrae la empresa);
• El monto de la Factura por Cobrar al Cliente será registrado en el Activo (siendo este el
origen del derecho al cobro a favor de la empresa);
• Mientras que el monto neto de la Venta (Valor) y el monto del I.G.V. que le corresponde
serán registrados en el Pasivo (correspondiente al Precio de la Mercadería que sale de la
empresa).
Obligaciones y Derechos:
120
Clasificación de Activo y Pasivo
a) Activo Corriente:
Se compone del efectivo y los recursos que se espera se conviertan en efectivo al ser vendidos o
consumidos dentro de un año o en el ciclo normal de operaciones. El ciclo normal de operaciones es
el periodo de tiempo comprendido entre la compra de inventarios, el procesamiento de los inventarios
para poder venderlos, la venta de los bienes y el cobro derivado de esas ventas.
• Se considera Pasivo Corriente cuando se espera cancelar en doce meses desde la que se
origino la deuda o en el curso normal de las operaciones de la empresa.
121
• Si el término del vencimiento de las deudas a pagar fuera más de un año de plazo, se
considerará Pasivo No Corriente.
Clases de Balance
• Balance de apertura o de situación inicial: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer
con que recursos cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico. Éste será
exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.
• Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se
quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados.
• Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situación financiera
de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre,
aunque podría ser otra fecha del año).
122
• Su estructura es la siguiente:
1. Columna para anotar el Número de folio que corresponde a cada cuenta del
Libro Mayor.
2. Una columna para anotar el Código del Plan Contable que corresponde a la
cuenta.
3. Una columna para anotar el nombre de la Cuenta del Libro Mayor.
4. Espacio para la Suma del Mayor, compuesto de dos columnas.
– Para registrar el total que se encuentra en el DEBE, de la columna
principal en el Libro Mayor.
– Para registrar el total que se encuentra el HABER en la columna principal
del Libro Mayor.
Nota: Los resultados de las Sumas de las 2 Columnas del Mayor deben ser
montos IGUALES.
5. Espacio para el SALDO, obtenido por la diferencia del DEBE menos el HABER o viceversa,
este espacio está compuesto de dos columnas que son:
Columna Deudora en el que se registra la diferencia del Debe menos el Haber (si el Debe fuese mayor
que el Haber) Por ejemplo:
123
Columna Acreedora para registrar la diferencia del Haber menos el Debe (si el Debe fuera menor que
el Haber) Por ejemplo:
Debe 50,000.00
Haber 100,000.00
Saldo acreedor (50,000.00)
Para preparar el Balance de Comprobación, se utiliza todas las cuentas que hemos usado en el
Libro Mayor.
✓ El Balance General se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de
diciembre.
124
✓ Las dos siguientes son las Columnas de INVENTARIO, correspondientes a las Cuentas
de ACTIVO y PASIVO. Se registran en éstas los Saldos correspondientes por cada cuenta,
obteniéndose al final como diferencia de ambos Saldos, el monto del nuevo Capital.
✓ Las dos últimas columnas, corresponden a RESULTADOS; acá se registrarán los Saldos
de cada una de las Cuentas de PÉRDIDAS y GANANCIAS respectivamente. Se registrará
también la Diferencia de ambas Columnas.
125
126
TEMA 16:
16 Estado de Pérdidas
y Ganancias
• Este Estado Financiero recibe varios nombres, entre ellos “Estado de Resultados”, “Estado
de Utilidades” o “Estado de Gestión”.
Características
127
Presentación del Estado de Pérdidas y Ganancias
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS NETAS s/. 100,000.00
(-) Devoluciones y Descuentos 40,000.00
(+) Otros Ingresos operacionales 35,000.00
INGRESOS BRUTOS 105,000.00
(-) Costo de Ventas 75,000.00
UTILIDAD BRUTA 25,000.00
(-) Gastos de Ventas 8,000.00
(-) Gastos de Administración 2,000.00
UTILIDAD OPERATIVA 15,000.00
(+) Ingresos financieros 3,000.00
(-) Gastos financieros 1,800.00
(+) Otros ingresos 2,950.00
(-) Otros gastos 720.00
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS 18,430.00
(-) Impuesto a la renta 998.00
UTILIDAD LÍQUIDA 17,432.00
(-) Reservas acumuladas 5,800.00
UTILIDAD o PERDIDA DEL EJERCICIO 11,632.00
Conceptos relacionados:
A. Ingresos
128
• Los ingresos se pueden clasificar en tres grupos principales:
1. Ingresos directos
2. Ingresos financieros
3. Ingresos extraordinarios
4. Otros Ingresos
Clases de Ingresos:
Ingresos directos: Se obtienen por el desarrollo de actividades relacionadas con el giro del negocio.
Por ejemplo: Una venta de mercadería representa un ingreso directo.
Ingresos financieros: Relacionados con el manejo del dinero en el tiempo. Dentro de estos se consi-
deran los intereses ganados y la ganancia por diferencia en cambio. Por ej.: Las ganancias que se
perciben por haber ahorrado en una cuenta corriente en el banco o por haber otorgado un préstamo
a un tercero.
Ingresos extraordinarios: Además de no estar relacionados con el giro del negocio deben de ser
inusuales, infrecuentes y significativos. Por ej. Una donación de equipos, vehículos, etc.
Gastos:
Los gastos representan el consumo de recursos como tu mercadería y otros bienes y servicios para
la obtención de algún ingreso. Los gastos, además, representan también la disminución o consumo
de algún activo.
1. Gastos directos
2. Gastos operativos
3. Gastos financieros
4. Gastos extraordinarios
5. Otros Gastos
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Clases de Gastos:
1. Gastos directos:
Son aquellos en los que se incurre para llevar a cabo las operaciones del giro del negocio. En una
empresa comercial recibirá el nombre de Costo de Ventas, y representa el costo de la mercadería que
fue vendida durante el ejercicio. la forma de hallarlo es la siguiente:
Donde las compras netas están constituidas por las compras brutas menos los gastos sobre las
compras que son los gastos incidentales y las devoluciones y rebajas sobre compras. Las “rebajas”
no tienen naturaleza financiera ya que simplemente representan disminuciones en el precio por cues-
tiones de estación, compra de grandes volúmenes, etc.
2. Gastos operativos:
Son aquellos gastos incurridos por la empresa para que pueda desenvolverse normalmente. Estos
gastos no se encuentran relacionados con el costo de ventas y se pueden dividir en Gastos Adminis-
trativos y Gastos de Ventas, los primeros relacionados con los gastos para el funcionamiento princi-
palmente de la gerencia de tu empresa (como el sueldo al personal administrativo, gastos de alquiler
y luz por las oficinas administrativas entre otros), y los segundos relacionado con el costo de poner
tu producto en el mercado.
3. Gastos financieros:
Al igual que los ingresos financieros, se consideran aquí las pérdidas por diferencia en cambio, los
intereses pagados por tu empresa, además de los descuentos que otorgas en tus ventas (este último
concepto significa un manejo del dinero en el tiempo ya que es una disminución del precio que
generalmente se hace para incentivar al pronto pago).
4. Gastos extraordinarios:
Deben cumplir con la característica de ser inusuales, infrecuentes y significativos. Por ejemplo, un
robo o un incendio en tu almacén.
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5. Otros Gastos:
✓ Pérdida
✗ Utilidad
Es el exceso de los ingresos sobre los gastos, se determina al final del Estado de Pérdidas
y Ganancias.
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TEMA 17:
17 Flujo de Caja
• El control del Flujo de Caja es un método sencillo que sirve para proyectar las necesidades
futuras de efectivo.
• Es un Estado Financiero que abarca períodos de tiempo futuros y que ha sido creado con
la finalidad de mostrar solamente el efectivo: los ingresos, egresos y el saldo de efectivo al
final de períodos de tiempo determinados; recomendando de preferencia sean periodos
de un mes.
• Es una excelente herramienta, porque nos sirve para predecir las necesidades futuras de
efectivo antes de que estas surjan.
• En el control del Flujo de Caja, para cada periodo de tiempo, se realizan cálculos estimados
respecto a las fuentes futuras de efectivo (ingresos) y a los gastos futuros (egresos).
• Para esto utilizaremos cifras bajas y conservadoras para los ingresos y cálculos estimados
altos para los egresos.
• El proyectarnos es una herramienta útil ya que nos permitirá poder organizar nuestro
financiamiento antes de que sea necesaria. Además, de esta forma demostraremos a la
entidad financiera a la que acudamos que contamos con el suficiente conocimiento de
nuestra empresa como para conseguir efectivo en el futuro y así mantener la liquidez.
• A continuación, veremos un sencillo formato de Flujo de Caja que nos será de utilidad
para crear la proyección del Flujo de Caja de nuestra propia empresa.
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Ejemplo de Flujo de Caja
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Bibliografía
1. Portal de la SUNAT: www.sunat.gob.pe
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