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I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario ¿Cuándo se considera la responsabilidad solidaria del gerente? I-1
Tratamiento tributario de las rentas de segunda categoría (Parte final) I-7
Tratamiento tributario de los gastos por fiestas navideñas I-11
actualidad y
¿Cuáles son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de
aplicación práctica I-15
pago sin cometer ninguna infracción tributaria? (Parte final)
Gastos por arrendamiento I-18
El criterio del devengado no condiciona, como requisito adicional, el
Análisis Jurisprudencial registro contable de las operaciones para su imputación a un determi- I-23
nado periodo
Jurisprudencia al día Interrupción de la prescripción I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Cuándo se considera la responsabilidad


solidaria del gerente?

Informe Tributario
Ficha Técnica las obligaciones tributarias. Sin embargo, es por tiempo indefinido, salvo disposición
de presentarse casos en los cuales estas en contrario del estatuto o que la designa-
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci obligaciones no se han realizado, pueden ción se haga por un plazo determinado.
Título : ¿Cuándo se considera la responsabilidad generar una responsabilidad solidaria
solidaria del gerente? que recae en el gerente en su calidad de 2.3. ¿El gerente puede ser removido
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 339 - Segunda representante legal, solo cuando exista de su cargo?
Quincena de Noviembre 2015 dolo, negligencia grave o abuso de facul- El artículo 187 de la Ley General de
tades, lo cual será materia de análisis en Sociedades indica que el gerente puede
el presente informe. ser removido en cualquier momento por
1. Introducción el directorio o por la junta general, cual-
Al interior de toda empresa el cargo de ge- 2. Normatividad societaria rela- quiera que sea el órgano del que haya
rente recae normalmente en una persona cionada con la gerencia emanado su nombramiento.
que cumple diversos roles y puestos. Por En la Ley General de Sociedades1 obser- El segundo párrafo del referido artículo
eso, casi siempre es quien lleva a cabo la vamos que en el Capítulo III del Título II precisa que es nula la disposición del
planificación de los negocios, conoce su de la Sección Cuarta de los Órganos de estatuto o el acuerdo de la junta general
entorno donde se desempeña para poder la Sociedad, se regula el tema de la ge- o del directorio que establezca la irre-
tomar las decisiones adecuadas, es una rencia, específicamente entre los artículos vocabilidad del cargo de gerente o que
persona que tiene un papel motivador, 185 al 197. imponga para su remoción una mayoría
además de ser un interlocutor entre los superior a la mayoría absoluta.
trabajadores, la alta dirección del negocio 2.1. ¿Cómo se designa un gerente?
y los accionistas. El artículo 185 de la Ley General de So- 2.4. ¿Qué atribuciones tiene el gerente?
También es visto como aquella persona ciedades indica que la sociedad cuenta Según lo dispone el artículo 188 de la Ley
que tiene una buena capacidad de or- con uno o más gerentes designados por General de Sociedades, las atribuciones
ganización de los recursos, al igual que el directorio, salvo que el estatuto reserve del gerente se establecerán en el estatuto,
el aprovechamiento de las capacidades esa facultad a la junta general. al ser nombrado o por acto posterior.
de las personas que laboran dentro del Cuando se designe un solo gerente este Salvo disposición distinta2 del estatuto o
negocio. Establece mecanismos de control será el gerente general y cuando se de- acuerdo expreso de la junta general o del
para verificar el avance de lo planificado a signe más de un gerente, debe indicarse directorio, se presume que el gerente ge-
través del cumplimiento de los objetivos en cuál o cuáles de ellos recae el título de neral goza de las siguientes atribuciones:
trazados. gerente general. A falta de tal indicación,
se considera gerente general al designado • Celebrar y ejecutar los actos y con-
Sin embargo, al ser la figura visible del tratos ordinarios correspondientes al
negocio frente a terceros, cumple una en primer lugar.
objeto social.
labor de representatividad no solo ante
otras empresas, sino también ante los 2.2. ¿El cargo de gerente tiene dura- • Representar a la sociedad, con las
bancos, las instituciones privadas, al igual ción? facultades generales y especiales
que ante la Sunat y otros entes públicos. De acuerdo con lo dispuesto por el artículo previstas en el Código Procesal Civil.
186 de la Ley General de Sociedades, se
Al tomar las decisiones dentro del negocio, 2 Dentro de la empresa se pueden mencionar de manera específica las
indica que la duración del cargo de gerente
le corresponde también señalar las órdenes funciones que se le delegan al gerente y solo en el caso que no exista
este acuerdo, se tomará en consideración las funciones establecidas
necesarias para el cumplimiento y pago de 1 Fue aprobada por la Ley N.° 26887. en el texto del artículo 188 de la Ley General de Sociedades.

N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
• Asistir, con voz pero sin voto, a las Allí se indica que el gerente es responsa- libre y consciente de realizar volunta-
sesiones del directorio, salvo que éste ble, solidariamente con los miembros del riamente una acción u omisión prevista
acuerde sesionar de manera reservada. directorio, cuando participe en actos que y sancionada por ley”3. Ello calificaría
• Asistir, con voz pero sin voto, a las den lugar a responsabilidad de estos o como la intencionalidad.
sesiones de la junta general, salvo que cuando, conociendo la existencia de esos
Inclusive, al tratar de realizar la prueba del
ésta decida en contrario. actos, no informe sobre ellos al directorio
dolo, nos percatamos que esta “… con-
o a la junta general.
• Expedir constancias y certificaciones siste en acreditar que la conducta típica
respecto del contenido de los libros y del contribuyente se ha encaminado
registros de la sociedad. 3. Normatividad tributaria rela- conscientemente a burlar los tributos
• Actuar como secretario de las juntas cionada con la gerencia y los (dolo directo), lo que debe probar la
de accionistas y del directorio. representantes legales Administración Judicial respectiva, re-
curriendo a los diversos medios legales
2.5. ¿Cuál es la responsabilidad del 3.1. La responsabilidad de los repre- de prueba, en especial a instrumentos,
gerente conforme con la Ley sentantes legales testigos, etc. inclusive la información
General de Sociedades? de terceros y los informes de peritos.”4
El artículo 16 del Código Tributario regula
El artículo 190 de la Ley General de la figura de la responsabilidad solidaria Por su parte, GRISANTI establece como
sociedades indica que el gerente res- de los representantes legales. Allí se definición de dolo a “la voluntad cons-
ponde ante la sociedad, los accionistas indica que están obligados a pagar los ciente, encaminada u orientada a la
y terceros, por los daños y perjuicios que tributos y cumplir las obligaciones for- perpetración de un acto que la ley
ocasione por el incumplimiento de sus males en calidad de representantes, prevé como delito”5.
obligaciones, dolo, abuso de facultades con los recursos que administren o que
y negligencia grave. El profesor ZAFFARONI indica que “dolo
dispongan, las personas siguientes:
es la voluntad realizadora del tipo,
De este modo, el gerente es particular- • Los padres, tutores y curadores de los guiada por el conocimiento de los
mente responsable por lo siguiente: incapaces. elementos del tipo objetivo, necesarios
• La existencia, regularidad y veracidad • Los representantes legales y los desig- para su configuración”6.
de los sistemas de contabilidad, los nados por las personas jurídicas. COLARTE precisa que el dolo es “aquella
libros que la ley ordena llevar a la so- • Los administradores o quienes tengan conducta manifestada, conociendo que
ciedad y los demás libros y registros que la disponibilidad de los bienes de es contraria a la ley, y con la intención
debe llevar un ordenado comerciante. los entes colectivos que carecen de de transgredirla ocasionando algún
• El establecimiento y mantenimiento personería jurídica. daño”7.
de una estructura de control interno • Los mandatarios, administradores,
diseñada para proveer una seguridad gestores de negocios y albaceas. 3.2.2. ¿Qué indica el Tribunal Fiscal
razonable de que los activos de la sobre el dolo?
sociedad estén protegidos contra uso • Los síndicos, interventores o liquida-
dores de quiebras y los de sociedades Sobre el tema, el Tribunal Fiscal emitió la
no autorizado y que todas las ope- RTF N.º 07375-2-2003, la cual señaló
raciones son efectuadas de acuerdo y otras entidades.
lo siguiente:
con autorizaciones establecidas y son Si nos percatamos, en los casos señalados
registradas apropiadamente. en el párrafo anterior, apreciamos que en
“Se confirma la resolución apelada. En
• La veracidad de las informaciones que el punto 2 se incluye a los representantes primer lugar se indica que el recurrente era
proporcione al directorio y la junta legales como responsables solidarios, director gerente de la empresa Impar S.A.
general. dentro de los cuales se encuentran los habiendo participado en la determinación y
gerentes. pago de tributos. En cuanto a si se configuró
• El ocultamiento de las irregularidades el dolo en la actuación del representante
que observe en las actividades de la En los casos de los puntos 2, 3 y 4 mencio- legal, requisito necesario para atribuir
sociedad. nados en el párrafo anterior, existe res- responsabilidades indica que la omisión de
ponsabilidad solidaria cuando por dolo, registrar ventas u operaciones que no están
• La conservación de los fondos sociales vinculadas con el objeto de la empresa así
a nombre de la sociedad. negligencia grave o abuso de facultades como la no emisión de comprobantes de
se dejen de pagar las deudas tributarias. pago, tenía la finalidad de no incluir ingre-
• El empleo de los recursos sociales en
sos gravados y por consiguiente, disminuir
negocios distintos del objeto de la En los casos de los puntos 1 y 5 ante- con ello la base imponible de los impuestos
sociedad. riormente mencionados, dicha respon- a los que estaba afecta la empresa, resultan-
• La veracidad de las constancias y sabilidad surge cuando por acción u do razonable el conocimiento de tal hecho
certificaciones que expida respecto omisión del representante se produce por parte del recurrente en la medida que
el incumplimiento de las obligaciones dicha operación fue efectuada durante su
del contenido de los libros y registros gestión y siendo que en su calidad de direc-
de la sociedad. tributarias del representado. tor gerente, era responsable de la correcta
• Dar cumplimiento en la forma y determinación y pago de los tributos de la
3.2. El dolo, la negligencia grave o referida empresa. Consecuentemente, la
oportunidades que señala la ley a lo
el abuso de facultades como responsabilidad solidaria del recurrente se
dispuesto en los artículos 130 y 224. encuentra acreditada toda vez que en su
elementos relacionados con la
• El cumplimiento de la ley, el estatuto responsabilidad solidaria de los
y los acuerdos de la junta general y gerentes 3 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. DICCIONARIO JURÍDICO
ELEMENTAL. Editorial Heliasta SRL. 5.ª reimpresión. Buenos Aires,
del directorio. 1982, p. 105.
3.2.1. ¿Qué es el dolo? 4 SANABRIA ORTIZ, Rubén. Comentarios al Código Tributario y los
2.6. ¿Existe responsabilidad solidaria Ilícitos Tributarios. Editorial San Marcos. Tercera edición, junio 1997.
El término dolo en términos genéricos Lima, p. 594.
de los directores según la Ley 5 GRISANTI AVELEDO, Hernando. Lecciones de Derecho Penal.
significa engaño, fraude o simulación.
General de Sociedades? Editorial Vadell. 11ª edición, Caracas, 1999.
6 ZAFFARONI, Eugenio Raúl. Derecho Penal – Parte General, Editorial
El artículo 191 de la Ley General de Socie- Al revisar la doctrina, observamos que Ediar. Buenos Aires 2000, pp. 500 y 501.
dades regula la responsabilidad solidaria CABANELLAS define al dolo del siguiente 7 COLARTE, José. El Dolo – Derecho Penal. Esta información puede
consultarse en la siguiente página web:<http://josecolarte.blogs-
con los directores. modo: “Constituye dolo la resolución pot.com/2012/02/el-dolo-derecho-penal.html.>

I-2 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015


Área Tributaria I
Coincidimos plenamente cuando se
calidad de director gerente de la empresa afirma lo siguiente: “La negligencia se contabilidad elaborada por el contador y que
ostentaba las facultades que le permitían el sus conocimientos sobre materia contable
manejo operativo, administrativo y finan-
define como la omisión de hacer algo
no eran profundos, al no ser de profesión
ciero de la misma, teniendo conocimiento que una persona razonable guiada por contador, sino chofer. No se ha acreditado
de las operaciones realizadas por dicha consideraciones ordinarias haría, o la tampoco que el recurrente haya intervenido
empresa, siendo responsable del cumpli- realización de algo que una persona en la supuesta contratación de los servicios
miento de las obligaciones tributarias de razonable o prudente no haría. Un que le hubiesen permitido analizar de ma-
ésta, habiéndose demostrado su actuar nera más próxima la operación. El que el
doloso al haber consignado en los libros
factor importante para determinar
recurrente haya firmado las declaraciones
y declaraciones, información que no tenía si una omisión o acto dado no es ra- de los periodos acotados no acredita que
correlato con la realidad. Carece de sustento zonable es que el costo esperado de haya sido negligente, pues se elaboran en
la nulidad de la fiscalización alegada por la conducta fue superior a cualquier base a estados financieros preparados por
el recurrente, al haberse seguido dicho beneficio esperado. contador.”
procedimiento conforme con el artículo
81 del Código Tributario, disponiéndose la La negligencia grave se define como la
fiscalización en base a una solicitud de la Adicionalmente observemos que el Tribu-
no ejecución de un deber manifiesto en
Procuraduría Pública Ad Hoc con motivo nal Fiscal ha señalado que se “… actúa
osada indiferencia de las consecuencias
de determinar vinculaciones de Vladimiro con negligencia grave quien omite el
Montesinos Torres con Impar S.A.” que afectan la vida o propiedad del
pago de dicha deuda (tributaria) de-
otro, tal sea la intensidad del deseo de
bido a un comportamiento carente de
cuidado y atención por los derechos del
La RTF N.º 02142-4-2002 indica lo toda diligencia sin que exista justifica-
otro como para justificar la suposición
siguiente: ción alguna, teniendo en consideración
de testarudez o falta de sentido. En
las circunstancias que rodean el caso en
casos de negligencia grave, la parte
“Se revoca la apelada. Se señala que de particular”11.
involucrada está consciente del riesgo
acuerdo a lo establecido por el artículo 16 no razonable y conscientemente hace
del Código Tributario aprobado por Decreto 3.2.5. Abuso de facultades
Legislativo N.º 773 y según su texto vigente caso omiso de este”10.
hasta diciembre de 1998, para atribuir Finalmente, al mencionarse el término
Un ejemplo de negligencia grave podría abuso de facultades, apreciamos que
responsabilidad solidaria debe acreditarse
el dolo negligencia grave o abuso de fa- ser el caso de la decisión del gerente de el mismo se presenta cuando los actos
cultades. Se establece en el caso de autos otorgar vacaciones al personal del área que realizan los representantes legales
que siendo el recurrente un miembro del contable, precisamente en las fechas en exceden las facultades que les fueron
directorio, era posible atribuirle responsa- las cuales se debe cumplir con la pre-
bilidad solidaria por encontrarse a cargo conferidas a través de su nombramiento.
sentación de los estados financieros que Por ejemplo, cuando utilizan una partida
de la determinación y pago de tributos, sin
embargo la Administración no ha acreditado sirven para la base de la presentación de económica destinada a reparación de ma-
el dolo o negligencia grave. Si bien se inició la declaración jurada anual del Impuesto quinaria en la compra de libros y revistas
un proceso penal contra el recurrente, el a la renta de tercera categoría. de uso personal, obteniendo un beneficio
Poder Judicial declaró no haber mérito para
pasar a juicio oral”. o provecho propio.
3.2.4. ¿Qué indica el Tribunal Fiscal
sobre la negligencia grave? En este sentido, ELÍAS LAROZA señaló
que “el abuso de facultades se con-
3.2.3. La negligencia grave Sobre el tema, el Tribunal Fiscal emitió la
funde con las infracciones a la ley, al
Al realizar el significado de NEGLIGENCIA RTF N.º 02574-5-2002, la cual señaló
estatuto o a los acuerdos de la junta
GRAVE observamos que es la “… omisión lo siguiente:
general, cuando estos otorgan faculta-
de aquella diligencia que se puede des al directorio y son ejercitadas con
pedir aun al hombre más descuidado “Es materia de controversia determinar abuso. Los casos típicos de abuso son
que omite las precauciones más ele- si la responsabilidad solidaria atribuida al
recurrente respecto de las deudas tributa- la toma de acuerdos que exceden el
mentales, aquel que no prevé lo que rias a cargo de una empresa, de la que era objeto social, el uso de recursos de la
los demás prevén”8. En idioma inglés se subgerente, es conforme a ley. El Tribunal sociedad en beneficio propio, directo o
puede ubicar al siguiente término: gross establece que de acuerdo con el art. 16 del indirecto, y la utilización indebida del
negligence. citado Código, para imputar responsabilidad cargo en detrimento de la sociedad y
al recurrente, la Sunat debió acreditar no
FERNÁNDEZ CARTAGENA al citar al solo su calidad de representante sino que en provecho de los directores”12. Si bien
jurista ELÍAS LAROZA precisa que “… el incumplimiento de la empresa se debió a la cita hace referencia a los directores,
negligencia grave implica una falta de que este actuó con dolo, negligencia grave o ello puede ser aplicable también a los
abuso de facultades, lo que no ha cumplido gerentes.
diligencia que llegue a los extremos pues se le atribuye el dolo tan solo en base a
del descuido grave, eximiéndose a sus facultades de control de la contabilidad y En un comentario de la RTF N.º 02723-
los directores de responsabilidad por por firmar las declaraciones de los períodos 2-2004 se indica que “el abuso de
negligencia leve o por simple negli- acotados. Si bien según los estatutos el re- facultades se configura cuando los
gencia”. Agrega que “la gravedad debe currente tenía la facultad y responsabilidad
del control de la contabilidad y firma de los representantes realizan actos para los
ser apreciada en cada caso concreto y documentos contables, ella debe entenderse cuales no han sido facultados o exceden
en cada oportunidad, pues lo que a que debió ejercerse con un desenvolvimien- tales atribuciones en provecho propio o
veces puede no ser tan grave llega a to normal y diligencia ordinaria. A fin de de terceros, como ocurre cuando usan
serlo respecto a otra empresa y a otras determinar la diligencia, debe tenerse en los recursos de sociedad en beneficio
oportunidades”9. cuenta que las facturas reparadas cumplen
extrínsecamente con los requisitos de ley de propio, directo o indirecto, o cuando
los comprobantes de pago, y se encuentran usan indebidamente el cargo en perjui-
vinculadas al giro de la empresa. Asimismo, cio de la sociedad y en su provecho”13.
8 GARCÍA FALCONÍ, Ramiro J. “La Culpa Contractual”. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.dlh.
la Sunat no ha probado que pese a ello, el
lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/D.Civil.7.htm>. recurrente, con diligencia ordinaria, no haya 11 Este criterio se puede apreciar en las RTF N.os 02574-5-2002, 05822-
9 ELÍAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Ley General de advertido su falsedad, teniendo en cuenta 5-202, 07114-5-2003 y 02723-2-2004.
Sociedades. Tomo II Lima, Editorial Normas legales, pp. 464 y 465. que su facultad consistía en revisar una 12 ELÍAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Ley General de
Esta información se ubicó en el artículo publicado por FERNÁNDEZ Sociedades. Tomo II. Lima. Ed. Normas legales, 1999, pp. 464 y 465.
CARTAGENA, Julio A. cuyo título es “La Responsabilidad Solidaria 13 RAE. “La responsabilidad solidaria del representante de la empresa
de los Directores y Gerentes de Sociedades anónimas”. Este trabajo 10 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: frente a la Administración Tributaria”. Comentario de la RTF
puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.ipdt. <http://content.undp.org/go/userguide/cap/aset-mgmt/ N.° 02723-2-2004. Revista RAE Jurisprudencia correspondiente a
org/editor/docs/07_IXJorIPDT_JFC.pdf>. aset-loss-theft/?lang=es>. Agosto 2008, p. 321.

N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
La decisión que la Administración tribu- (diez) días hábiles, por causas imputables • Omite a uno o más trabajadores al
taria tome para verificar este punto de- al deudor tributario. presentar las declaraciones relativas
penderá de las circunstancias particulares a los tributos que graven las remune-
• Tenga la condición de no habido16 de
que se presenten en cada caso concreto. raciones de estos.
acuerdo con las normas que se esta-
blezcan mediante decreto supremo. • Se acoge al Nuevo Régimen Único
3.3. ¿Cuáles son las causales que el Simplificado19 o al Régimen Especial
Código Tributario señala para que • Emite y/u otorga más de un com-
del Impuesto a la Renta20 siendo un
se configure la responsabilidad probante de pago así como notas de
sujeto no comprendido en dichos
solidaria en el gerente? débito y/o crédito, con la misma serie
regímenes en virtud a las normas
y/o numeración, según corresponda.
Dentro del texto del artículo 16 del Códi- pertinentes.
go Tributario apreciamos que allí se esta- • No se ha inscrito17 ante la Adminis-
En todos los demás casos, corresponde
blecen los supuestos de responsabilidad tración tributaria.
a la Administración Tributaria probar la
solidaria de los representantes legales, • Anota en sus libros y registros los existencia de dolo, negligencia grave o
precisando que esta opera solo cuando comprobantes de pago que recibe abuso de facultades.
exista dolo, negligencia grave o abuso u otorga por montos distintos a los
de facultades, salvo prueba en con- consignados en dichos comprobantes
trario14, cuando el deudor tributario: u omite anotarlos, siempre que no se 4. ¿Quién determina la respon-
trate de errores materiales. sabilidad solidaria del gerente
• No lleva contabilidad o lleva dos o
más juegos de libros o registros para • Obtiene, por hecho propio, indebida- para el pago de la deuda
una misma contabilidad, con distintos mente notas de crédito negociables, tributaria de la empresa?
asientos. órdenes de pago del sistema financie-
ro y/o abono en cuenta corriente o de 4.1. La imputación de responsabilidad
A tal efecto, se entiende que el deudor debe estar plasmada en una re-
ahorros u otros similares.
no lleva contabilidad, cuando los libros solución
o registros que se encuentra obligado a • Emplea bienes o productos que go-
llevar no son exhibidos o presentados a cen de exoneraciones o beneficios En caso que se demuestre que el gerente
requerimiento de la Administración tribu- en actividades distintas de las que (en su calidad de representante legal)
taria15, dentro de un plazo máximo de 10 corresponden. ha incurrido en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales anterio-
• Elabora o comercializa clandestina-
res, precisando que ha obrado con dolo,
14 Este tipo de presunciones se denomina juris tantum y son las que mente bienes gravados, mediante la
admiten una prueba en contrario, lo que permite desvirtuar la negligencia grave o abuso de facultades,
sustracción a los controles fiscales;
presunción.
entonces la Administración tributaria a
15 Conforme lo señala el texto del numeral 1 del artículo 177 del la utilización indebida de sellos,
Código Tributario, se considera como una infracción el no exhibir los través de la emisión de una resolución
timbres, precintos y demás medios
libros, registros u otros documentos que esta solicite. En el caso de lo nombrará responsable solidario, para
la Tabla I de Infracciones y Sanciones, aplicable al Régimen General de control; la destrucción o adulte-
de Tercera Categoría, le corresponde una multa equivalente al 0.6% poder proceder a realizar la cobranza de
de los ingresos netos del ejercicio anterior. En concordancia con lo ración de los mismos; la alteración
los tributos adeudados.
señalado por el literal b) del artículo 180 del Código Tributario, los de las características de los bienes; la
ingresos netos total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas ocultación, cambio de destino o falsa En esta parte coincidimos con FERNÁNDEZ
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
indicación de la procedencia de los CARTAGENA cuando precisa que “La
de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se mismos. Administración tributaria no puede
considerará la información contenida en los campos o casillas de
la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión • No ha declarado ni determinado su imputar responsabilidad de plano,
o detección de la infracción, según corresponda, en las que se obligación en el plazo requerido en previamente debe actuar toda la
consignen los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo con la Ley del el numeral 4 del artículo 7818. evidencia que sea necesaria para llegar
Impuesto a la Renta. a la verdad material del caso.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de
la información contenida en los campos o casillas de ingresos netos 16 El fisco notificará a los contribuyentes no hallados para que cumplan La carga de la prueba recae en la
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos con declarar o confirmar su domicilio fiscal, indicándoles que de Administración, salvo los supuestos
no hacerlo pasarán a la condición de no habido. Esta forma de
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda. notificación puede darse mediante el uso de la página web de la de excepción previstos en el Código
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera Sunat, hasta el décimo quinto día calendario de cada mes, entre
otros medios.
Tributario. Por ende, es ella quien debe
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente ex-
tranjera, el IN será el resultado de acumular la información contenida El contribuyente requerido tiene hasta el último día hábil del mes en sustentar adecuadamente la existencia
en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se efectuó la publicación, para declarar o confirmar su domicilio
fiscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declaró ni
de la responsabilidad con la debida
que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la confirmó su domicilio fiscal entonces adquiere la condición de NO actuación de los medios probatorios
infracción, según sea el caso. HABIDO.
17 Conforme lo define el texto del artículo 2 del Decreto Legislativo
idóneos y un razonamiento lógico su-
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la
presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción N.º 943, Ley del Registro Único de Contribuyentes, deben inscri- ficiente que pueda formar convicción
se calculará en función de la Declaración Jurada Anual del ejercicio birse en el RUC a cargo de la Sunat, todas las personas naturales
o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
sobre la responsabilidad del adminis-
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que trador”21.
Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
cero en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos por la Sunat, conforme a las leyes vigentes. 4.2. La resolución debe estar motiva-
b. Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración
Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado de tributos administrados por la Sunat, tengan derecho a la da
devolución de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo
operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligación Cabe indicar que la resolución que emita
vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la solicitud el fisco en donde se impute la responsa-
aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. de devolución respectiva.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en c. Que se acojan a los regímenes aduaneros o a los destinos adua- bilidad solidaria del gerente en su cali-
el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado neros especiales o de excepción previstos en la Ley General de dad de representante legal deberá estar
en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado Aduanas.
de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del presente d. Que por los actos u operaciones que realicen, la Sunat considere
inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o necesaria su incorporación al registro.
se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor 18 El numeral 4 del artículo 78 del Código Tributario precisa que tratán- 19 En cuanto al Régimen Único Simplificado (RUS) se recomienda revisar
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará dose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su el artículo 3 Decreto Legislativo N.º 937, que crea el RUS y señala
al total acumulado el límite máximo de los ingresos brutos mensuales obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación a las personas no comprendidas en dicho régimen.
de cada categoría por el número de meses correspondiente. de la misma, por uno o más periodos tributarios, previo requeri- 20 En cuanto al Régimen Especial del Impuesto a la Renta se recomienda
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la miento para que realicen la declaración y determinación omitidas revisar el artículo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se
Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un término de señalan los sujetos comprendidos y el artículo 118 donde se indican
mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la tres (3) días hábiles, de acuerdo con el procedimiento establecido los sujetos no comprendidos y las actividades que no se pueden
Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento en el artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración tributaria desarrollar en dicho régimen.
(80 %) de la UIT. pueda optar por practicarles una determinación de oficio. 21 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. Ob. cit., p. 117.

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Área Tributaria I
motivada. Para entender el concepto aplicación de lo dispuesto por el artículo
- El lugar, plazo y forma en que deberá ser
de la motivación del pronunciamiento satisfecha la deuda”22.
124 del Código Tributario.
que se debe seguir en cumplimiento de
En caso que el fisco otorgue una res-
lo señalado por lo dispuesto en la Ley
El Tribunal Constitucional ha tenido puesta negativa al reclamo tributario
N.º 27444, Ley del Procedimiento Admi-
oportunidad de expresar su posición formulado por el gerente, él puede
nistrativo General, específicamente en los
respecto de la motivación de los actos interponer el recurso de apelación ante
siguientes artículos:
administrativos. Ello se puede apreciar la misma Sunat, siempre que sea dentro
en la Sentencia recaída en el Expe- del plazo de los quince (15) días hábiles
“Artículo 3.- Requisitos de validez de diente N.º 02247-2011-PA/TC, de posteriores a la fecha de notificación de
los actos administrativos fecha 10 de enero de 2012, donde se la respuesta negativa, a efectos de que el
Son requisitos de validez de los actos ad- señala lo siguiente: expediente sea elevado conjuntamente
ministrativos: con el recurso de apelación ante el Tri-
[…] “[…][E]l derecho a la motivación de las bunal Fiscal para que sea analizado en
4. Motivación.- El acto administrativo resoluciones administrativas es de especial segunda instancia.
debe estar debidamente motivado en relevancia. Consiste en el derecho a la
proporción al contenido y conforme al certeza, el cual supone la garantía de todo Lo antes mencionado constituye una ga-
ordenamiento jurídico. administrado a que las sentencias estén mo- rantía para el gerente, precisamente para
tivadas, es decir, que exista un razonamiento que este ejerza plenamente sus derechos
Artículo 6.- Motivación del acto ad- jurídico explícito entre los hechos y las leyes y no se encuentre en una situación de
ministrativo que se aplican. […]
indefensión24.
6.1 La motivación deberá ser expresa, me- La motivación de la actuación administra-
diante una relación concreta y directa tiva, es decir, la fundamentación con los De esta manera, adjuntará la documenta-
de los hechos probados relevantes del razonamientos en que se apoya, es una ción que pruebe lo contrario, interpondrá
caso específico, y la exposición de las exigencia ineludible para todo tipo de actos los recursos que las normas le permitan
razones jurídicas y normativas que administrativos, imponiéndose las mismas
con referencia directa a los anteriores razones para exigirla tanto respecto de actos frente a actos que considere negativos,
justifican el acto adoptado. emanados de una potestad reglada como entre otros elementos. Ello es un reflejo
6.2 Puede motivarse mediante la declara- discrecional. del cumplimiento del debido proceso, el
ción de conformidad con los funda- El tema de la motivación del acto administra- cual se encuentra regulado en el numeral
mentos y conclusiones de anteriores tivo es una cuestión clave en el ordenamiento 3) del artículo 139 de la Constitución
dictámenes, decisiones o informes jurídico-administrativo, y es objeto central de Política de 1993.
obrantes en el expediente, a condición control integral por el juez constitucional de
de que se les identifique de modo la actividad administrativa y la consiguiente
certero, y que por esta situación cons- supresión de los ámbitos de inmunidad 5. Jurisprudencia emitida por
tituyan parte integrante del respectivo jurisdiccional.
acto. el Tribunal Fiscal relacionada
Constituye una exigencia o condición im-
6.3 No son admisibles como motivación, la puesta para la vigencia efectiva del principio con la responsabilidad solida-
exposición de fórmulas generales o vacías de legalidad, presupuesto ineludible de todo ria del representante legal
de fundamentación para el caso concreto Estado de derecho. A ello, se debe añadir
o aquellas fórmulas que por su oscuridad, la estrecha vinculación que existe entre la A continuación se presentan sumillas de
vaguedad, contradicción o insuficiencia actividad administrativa y los derechos de jurisprudencia emitida por el Tribunal
no resulten específicamente esclarecedo- las personas. Es indiscutible que la exigencia Fiscal relacionadas con la responsabilidad
ras para la motivación del acto. de motivación suficiente de sus actos es una solidaria del representante legal.
6.4 No precisan motivación los siguientes garantía de razonabilidad y no arbitrariedad
actos: de la decisión administrativa.
RTF N.º 1785-1-2002
6.4.1 Las decisiones de mero trámite En esa medida, este Tribunal debe enfatizar
que impulsan el procedimiento. que la falta de motivación o su insuficiencia Se revoca la apelada, dejándose sin efecto
constituye una arbitrariedad e ilegalidad, en los valores que imputan responsabilidad
6.4.2 Cuando la autoridad estima la medida en que es una condición impuesta solidaria al recurrente, dado que la Admi-
procedente lo pedido por el por la Ley N.° 27444. Así, la falta de funda- nistración no ha acreditado que este haya
administrado y el acto adminis- mento racional suficiente de una actuación participado en la decisión de no pagar
trativo no perjudica derechos de administrativa es por sí sola contraria a impuestos de cargo de su representada y
terceros. las garantías del debido procedimiento porque no acreditó que por dolo, negligen-
6.4.3 Cuando la autoridad produce administrativo.” (STC 00091-2005-PA, FJ cia grave o abuso de facultades del recu-
gran cantidad de actos adminis- 9, párrafos 3, 5 a 8, criterio reiterado en rrente se dejaron de pagar las obligaciones
trativos sustancialmente iguales, STC 294-2005-PA, STC 5514-2005-PA, tributarias del representado.
bastando la motivación única”. entre otras)”23.
RTF N.º 2142-4-2002
Se revoca la apelada. Se señala que, de
BUENO CHOCANO menciona los si- 4.3. La resolución emitida por el fisco acuerdo a lo establecido por el artículo 16
guientes elementos que debe contener donde se imputa la responsabili- del Código Tributario, según su texto vigen-
el acto administrativo de atribución de dad solidaria al gerente: ¿puede te hasta diciembre de 1998, para atribuir
responsabilidad solidaria debe acreditarse
responsabilidad: ser impugnada? la existencia de dolo negligencia grave o
La resolución que es emitida por la Admi- abuso de facultades. Se establece, en el
“- Los elementos esenciales de la liquidación nistración tributaria, a través de la cual se caso de autos, que siendo el recurrente un
miembro del directorio, era posible atribuirle
y el texto íntegro del acuerdo adoptado le imputa responsabilidad solidaria al ge- responsabilidad solidaria por encontrarse
por el órgano de recaudación en el que rente, en su calidad de representante legal
se declare la responsabilidad solidaria y a cargo de la determinación y pago de
sus alcances.
de la empresa, al determinar una deuda tributos; sin embargo, la Administración no
tributaria es perfectamente reclamable en
- Los medios de impugnación que podrán
ser ejercidos por el responsable […] tanto 24 La indefensión es un concepto jurídico indeterminado referido a
22 BUENO CHOCANO, Patricia. “La responsabilidad tributaria de los aquella situación procesal en la que la parte se ve limitada o des-
contra la liquidación como contra la impu- administradores de sociedades en la legislación peruana”. En: Revista pojada por el órgano jurisdiccional de los medios de defensa que
tación de responsabilidad, con indicación del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N.º 37, Lima, diciembre le corresponden en el desarrollo del proceso. Las consecuencias de
del plazo y órganos ante los que habrán de 1999, p. 98. la indefensión pueden suponer la imposibilidad de hacer valer un
23 Si se desea revisar el texto completo de la Sentencia emitida por derecho o la alteración injustificada de la igualdad de armas entre
de ser interpuestos. el Tribunal Constitucional se puede ingresar a la siguiente página las partes, otorgando a una de ellas ventajas procesales arbitrarias.
web: <http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2012/02247-2011-AA. Puede consultarse esta información en la siguiente página web:
html>. <http://es.wikipedia.org/wiki/Indefensi%C3%B3n>.

N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-5


I Actualidad y Aplicación Práctica

ha acreditado el dolo o negligencia grave. durante los periodos acotados, tuvo el general a las ventas, así como por haber
Aunque se inició un proceso penal contra manejo general y efectivo de la empresa omitido registrar en los libros contables de
el recurrente, el Poder Judicial declaró no durante dicho periodo, llevando a cabo las la empresa los ingresos correspondientes
haber mérito para pasar a juicio oral; es operaciones que constituían el giro del ne- al arrendamiento de inmuebles, los que
decir, sobreseyó al recurrente.” gocio para lo cual se encontraba facultada, tampoco fueron declarados, apreciándose
interviniendo en la determinación y el pago que el recurrente tuvo conocimiento de
RTF N.º 5966-5-2002 de los tributos de aquella, y era la única todas las situaciones mencionadas en su
Se revoca la apelada que declaró impro- encargada del desarrollo de la empresa calidad de director gerente, quien tuvo el
cedente la reclamación interpuesta por el siendo que la utilización de comprobantes manejo general y efectivo de la empresa
recurrente contra la resolución mediante la por operaciones inexistentes para benefi- durante los periodos acotados.
cual se le atribuye responsabilidad solidaria ciar a una empresa con un crédito fiscal
respecto de la deuda tributaria contenida y gasto a su vez inexistentes, implican RTF N.º 04168-1-2007
en diversos valores emitidos a la empresa necesariamente la existencia de una actitud Se revoca la apelada que declaró infundada
de la cual es apoderado, atendiendo a consciente y voluntaria destinada a lograr las reclamaciones interpuestas contra las
que las facultades otorgadas únicamente la indebida utilización del crédito fiscal, resoluciones de determinación, que le
se encuentran vinculadas a la realización por lo que ha quedado acreditado que las atribuyen responsabilidad solidaria al recu-
de algunas operaciones bancarias y en deudas tributarias acotadas a la empresa rrente. Se indica que si bien el recurrente
general a la representación en vía admi- por concepto de tributos y multas, fueron tenía la condición de representante de la
nistrativa y judicial de la empresa, mas no dejadas de pagar debido a la actuación empresa durante los periodos acotados, al
al control o supervisión del cumplimiento dolosa de la recurrente en el ejercicio de ser el gerente general de dicha empresa,
de sus obligaciones tributarias, no cum- sus facultades como gerente general du- de la documentación que obra en autos,
pliéndose con una de las condiciones para rante los periodos acotados. Se revoca la se advierte que mediante Resolución de la
la atribución de responsabilidad solidaria apelada en el extremo referido a reparos Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema
que fluye de la lectura del artículo 16 del por diferencia entre la cuenta de ingresos y de Justicia ha absuelto al recurrente de los
Código Tributario. el Registro de Ventas al verificarse que este cargos por la comisión de los delitos de de-
Tribunal previamente mediante Resolución fraudación tributaria y contra la fe pública,
RTF N.º 05978-1-2010 N.º 09846-4-2007 revocó una Resolución no encontrándose acreditada la conducta
Se confirma la apelada. Se señala que de en el extremo referido al reparo por la dolosa del recurrente.
autos es posible concluir que la responsabi- diferencia entre la cuenta de ingresos y el
lidad solidaria del recurrente se encuentra registro de ventas, correspondiendo emitir RTF N.º 00282-1-1999
acreditada toda vez que en su calidad de similar pronunciamiento.
Se declara nula e insubsistente la apelada
director gerente y de gerente general, que declaró improcedente la reclamación
contaba con las facultades que le permitían RTF N.º 07176-9-2012
contra la Resolución de Determinación
tener el manejo operativo, administrativo Se revoca la apelada que declaró infunda- mediante la cual se atribuye responsabilidad
y financiero de Starfish S.A., teniendo do el recurso de reclamación formulado
solidaria al recurrente por las deudas de la
conocimiento de las operaciones que la contra una resolución de determinación
empresa por IGV y renta correspondientes
empresa realizaba, siendo responsable del que atribuyó responsabilidad solidaria con
cumplimiento de las obligaciones tributarias a 1991, de la cual fue gerente general, de-
determinado contribuyente, respecto de
de la misma, en cuanto a la presentación bido a que para establecer responsabilidad
las deudas por el impuesto general a las
de declaraciones y al contenido de los solidaria en el periodo en que se configuró
ventas de octubre a diciembre de 2005,
libros contables, omitiendo consignar in- el incumplimiento, no es suficiente acreditar
impuesto a la renta del ejercicio 2005 y por
formación o consignado información que la calidad de representante, tal como ha ocu-
la infracción tipificada por el numeral 1 del
no tenía correlato con la realidad, así como rrido en el presente caso, sino que además
artículo 178 del Código Tributario, toda vez
suscribiendo los balances, presentando las es necesario acreditar que el representante
que no se configuró el supuesto de atribu-
declaraciones juradas y solicitando devo- tuvo intervención directa en la omisión de
ción de responsabilidad solidaria, pues la
luciones y/o compensaciones indebidas en pagar los impuestos de cargo de la repre-
Administración atribuye responsabilidad
virtud a dichos hechos, por lo que procede sentada, tal como lo establece el artículo
solidaria al recurrente teniendo como
confirmar la apelada en este extremo. 7.2 del Código Tributario aprobado por
sustento que producto de la fiscalización
D. S. 218-90-EF y que ha actuado con dolo,
realizada a determinada empresa se han
RTF N.º 01028-3-2012 negligencia grave o abuso de facultades, tal
determinado reparos por no haber utiliza-
como lo señala el artículo 8 del D. Leg. 769.
Se confirma la apelada en el extremo que do medios de pago en la cancelación de
RTF: 19424.
declaró infundada la reclamación formulada sus compras, haber solicitado devolución
contra una resolución de determinación, de impuestos indebidamente y declarado
RTF N.º 06749-2-2006
mediante la cual se le atribuye la calidad pérdida en lugar de utilidad en el ejercicio
de responsable solidario de una empresa, 2005, sin acreditar en qué forma o cómo Se confirma la resolución apelada al esta-
respecto de las deudas contenidas en unas el recurrente participó en la determinación blecerse que el recurrente es responsable
resoluciones de determinación y unas reso- y pago de los tributos correspondientes a solidario respecto de las deudas tributarias
luciones de multa, giradas por el impuesto la empresa respecto del ejercicio 2005, o que mantiene la empresa New Rainbow’s
general a las ventas de los periodos marzo fue quien tomó decisiones para incurrir EIRL, ya que ha quedado acreditado que
a julio de 2006 y por la comisión de la en los hechos materia de los reparos en las deudas acotadas a dicha empresa fueron
infracción tipificada por el numeral 1 del la fiscalización, no advirtiéndose del refe- dejadas de pagar o incumplidas debido a la
artículo 178 del Código Tributario, toda vez rido informe que la Administración haya actuación dolosa del recurrente en el ejercicio
que se demostró en autos que el recurrente probado que con su actuar el recurrente de sus funciones como representante legal
fue representante legal de una la empresa incurrió en dolo, negligencia grave o abuso durante los periodos acotados.
en la que tenía el cargo de “Titular Gerente” de autoridad.
en los periodos materia de fiscalización, que RTF N.º 00232-3-2010
por tal condición está obligado a pagar los RTF N.º 03259-4-2005 Se revoca la apelada y se deja sin efecto el va-
tributos y cumplir las obligaciones formales Se confirma la apelada al establecerse la lor emitido por atribución de responsabilidad
a cargo de la empresa representada, y que responsabilidad solidaria del recurrente solidaria, debido a que la Administración no
el incumplimiento de tales obligaciones en su calidad de Director Gerente de la prueba que la recurrente estuviera encargada
tributarias ocurrió por dolo, negligencia Compañía Constructora e Inmobiliaria y/o participara en la determinación y pago de
grave o abuso de facultades del represen- tributos correspondientes a la empresa res-
Dardú S.A., al verificarse que este registró
tante legal. pecto de los ejercicios 2000 y 2001, ya que
pasivos no fehacientes por concepto de
préstamos de dinero para la adquisición no efectuó un análisis suficiente con respecto
RTF N.º 18172-1-2011 al cumplimiento de la condición prevista por
de un terreno ubicado en Surco, por
Se confirma la apelada en el extremo la existencia de abonos no sustentados el estatuto de la empresa, sin que el hecho
referido a diversos valores vinculados a la en la cuenta bancaria en dólares de la de haber firmado vales y facturas entregadas
responsabilidad solidaria de la recurrente empresa, los que no fueron sustentados a los proveedores, de ser el caso, resultara
al verificarse que esta tenía la condición de ni registrados, disminuyéndose indebi- prueba suficiente para acreditar que ella
Gerente General de la empresa deudora damente la base imponible del impuesto asumió tales funciones.

I-6 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015