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TÍTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPÍTULO I
de inafectación que prevé el artículo 19°de la Constitución Política a favor de
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA las universidades; siendo así, este tributo resulta exigible a dichas entidades
(...) educativas (FJ 16-18).
CAPÍTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONÓMICOS CAPÍTULO III
DE LOS DERECHOS POLÍTICOS Y DE LOS
ARTÍCULO 19º.- Las universidades, institutos superiores y DEBERES
demás centros educativos constituidos conforme a la legislación
en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo ARTÍCULO 32º.- Pueden ser sometidas a referéndum:
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios 1. La reforma total o parcial de la Constitución;
de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de 2. La aprobación de normas con rango de ley;
importación, puede establecerse un régimen especial de afecta- 3. Las ordenanzas municipales; y
ción para determinados bienes. 4. Las materias relativas al proceso de descentralización.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exone- No pueden someterse a referéndum la supresión o la disminución
ración y beneficios tributarios en la forma y dentro de los límites de los derechos fundamentales de la persona, ni las normas de
que fije la ley. carácter tributario y presupuestal, ni los tratados internacionales
La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan en vigor.
las mencionadas instituciones, así como los requisitos y condicio-
ARTÍCULO 38º.- Todos los peruanos tienen el deber de honrar
nes que deben cumplir los centros culturales que por excepción
puedan gozar de los mismos beneficios. al Perú y de proteger los intereses nacionales, así como de respetar,
cumplir y defender la Constitución y el ordenamiento jurídico de
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos la Nación.
que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse
la aplicación del impuesto a la renta. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptación de la figura
STC. Nº 7533-2006-AA/TC impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de los impuestos, Constitucional no actúa ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve
por lo que se advierte que no se encuentran incluidos dentro del supuesto y la concientiza en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
TÍTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIÓN
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN ECONÓMICO
CAPÍTULO I
PRINCIPIOS GENERALES medida, contribuir a financiar el gasto público; además de ello, su exigencia
no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatorie-
ARTÍCULO 58º.- La iniciativa privada es libre. Se ejerce en dad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).
una economía social de mercado. Bajo este régimen, el Estado
orienta el desarrollo del país, y actúa principalmente en las áreas STC. N° 00042-2004-AI/TC
de promoción de empleo, salud, educación, seguridad, servicios La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa.
En tal sentido, es posible que la reserva de ley puede admitir, excepcional-
públicos e infraestructura. mente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parámetros estén
ARTÍCULO 62º.- La libertad de contratar garantiza que las claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción de sus elementos
partes pueden pactar válidamente según las normas vigentes al esenciales será máximo cuando regule los sujetos, el hecho imponible y la
tiempo del contrato. Los términos contractuales no pueden ser alícuota; será menor cuando se trate de otros elementos. En ningún caso, sin
modificados por leyes u otras disposiciones de cualquier clase. embargo, podrá aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo
Los conflictos derivados de la relación contractual sólo se solu- para regular la materia (FJ 12).
cionan en la vía arbitral o en la judicial, según los mecanismos de STC. Nº 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
protección previstos en el contrato o contemplados en la ley. El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum
tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer garantías y de un tributo si una ley o norma equivalente no la regula (FJ 39).
otorgar seguridades. No pueden ser modificados legislativamente, STC. N° 4227-2005-AA/TC
sin perjuicio de la protección a que se refiere el párrafo precedente. Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario
que la misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada, de lo
CAPÍTULO IV contrario, corresponderá atender estas pretensiones en otra vía, donde
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL sí puedan actuarse otros medios de prueba y proceda la intervención de
peritos independientes que certifiquen las afectaciones patrimoniales a
ARTÍCULO 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o causa de impuestos (FJ 26).
se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles
ARTÍCULO 79º.- Los representantes ante el Congreso no
y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos, salvo en
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, lo que se refiere a su presupuesto.
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predetermi-
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
nados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo..
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a be-
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter neficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
confiscatorio. de Economía y Finanzas
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero tributario especial para una determinada zona del país
del año siguiente a su promulgación.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de
lo que establece el presente artículo. STC. N° 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, más comunes son la exoneración y la inafectación.
Artículo modificado por la Ley N° 28390. La exoneración se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia
prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
Concordancia: imponible, éste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento
Art. 81º de la Ley Nº 28237 – Código Procesal Constitucional. de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo.
La inafectación implica la no sujeción de un determinado hecho a cargas
tributarias (FJ 27-28).
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
STC. Nº 0053-2004-AI/TC
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigi-
circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades
ble, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el
constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la
artículo 74º de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional
mera recaudación, cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para
es implícito en la medida que constituye la base para la determinación de
quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen
la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
la potestad tributaria (FJ 9-17)..
TÍTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional: ARTÍCULO 196º.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
STC. N° 00002-2006-AI/TC 1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teoría 2. Los tributos creados por ley a su favor.
de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicación
inmediata de las normas (FJ 10-12). 3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos crea-
dos por Ordenanzas Municipales, conforme a ley.
(...)
CAPÍTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIÓN Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
ARTÍCULO 193º.- Son bienes y rentas de los gobiernos regio- STC. N° 0053-2004-AI/TC
nales: Aún cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se derive directa-
mente del principio de capacidad contributiva, dependiendo de las circuns-
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad. tancias sociales y económicas de cada municipio, excepcionalmente puede
2. Las transferencias específicas que les asigne la Ley Anual de invocarse este principio con fundamento en el "principio de solidaridad",
siempre que se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
Presupuesto. de equidad en la distribución (FJ VII. B.3).
3. Los tributos creados por ley a su favor. (…)
4. Los derechos económicos que generen por las privatizacio-
nes, concesiones y servicios que otorguen, conforme a ley.
TÍTULO V
DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
ARTÍCULO 200º.- Son garantías constitucionales: vas y resoluciones y decretos de carácter general, cualquiera
sea la autoridad de la que emanen.
1. La Acción de Hábeas Corpus, que procede ante el hecho
u omisión, por parte de cualquier autoridad, funcionario o 6. La Acción de Cumplimiento, que procede contra cualquier
persona, que vulnera o amenaza la libertad individual o los autoridad o funcionario renuente a acatar una norma legal o
derechos constitucionales conexos. un acto administrativo, sin perjuicio de las responsabilidades
2. La Acción de Amparo, que procede contra el hecho u omisión, de ley.
por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que Una ley orgánica regula el ejercicio de estas garantías y los
vulnera o amenaza los demás derechos reconocidos por la efectos de la declaración de inconstitucionalidad o ilegalidad
Constitución, con excepción de los señalados en el inciso de las normas.
siguiente. El ejercicio de las acciones de hábeas corpus y de amparo no se
No procede contra normas legales ni contra Resoluciones suspende durante la vigencia de los regímenes de excepción a
Judiciales emanadas de procedimiento regular. que se refiere el artículo 137 de la Constitución.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en relación
3. La Acción de Hábeas Data, que procede contra el hecho con derechos restringidos o suspendidos, el órgano jurisdiccional
u omisión, por parte de cualquier autoridad, funcionario o competente examina la razonabilidad y la proporcionalidad del
persona, que vulnera o amenaza los derechos a que se refiere acto restrictivo. No corresponde al juez cuestionar la declaración
el artículo 2, incisos 5 y 6 de la Constitución. del estado de emergencia ni de sitio.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
PRIMERA.- Derógase a partir de la fecha de entrada en vigencia Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del año 2000 de conformidad con el
Artículo 1 de la Ley Nº 27207, publicada el 29.11.99).
del presente dispositivo, el Decreto Legislativo 619, el Decreto Su-
premo 093-91-EF, referidos al Impuesto al Patrimonio Empresarial, TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a
así como todas sus disposiciones modificatorias, complementarias partir del 1 de enero de 1994.
y reglamentarias.
POR TANTO:
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriación de moneda Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso Cons-
extranjera, establecidas por el Decreto Supremo Nº 094-88-EF, tituyente Democrático.
modificado por el Decreto Supremo N° 030-91-EF, Ley N° 26001,
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes
Decreto Legislativo N° 771, Ley N° 26412 y Ley N° 26560, se man- de diciembre de mil novecientos noventa y tres.
tienen vigentes hasta el 31 de diciembre de 1998.
TÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nom-
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra bres y datos falsos en los libros y registros contables.
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de contables o los documentos relacionados con la tributación.
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con Artículo 5º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días- publicada el (31.12.98).
multa.
Artículo 1º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
ARTÍCULO 5º-A.- Será reprimido con pena privativa de
publicada el (31.12.98). libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa,
ARTÍCULO 2º.- Son modalidades de defraudación tributaria el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión
reprimidas con la pena del Artículo anterior: de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o con- de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de
signar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
el tributo a pagar. Notas de Débito.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12).
o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, den-
tro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. ARTÍCULO 5º-B.- Será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
ARTÍCULO 3º.- El que mediante la realización de las conduc- (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
tas descritas en los Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, almacena bienes para su distribución, comercialización, transfe-
tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período rencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50
de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 las leyes.
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa. Para este efecto se considera:
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los)
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo. comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el
Artículo 3º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038
(31.12.98), y posteriormente derogado por la Única Disposición Complementaria valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado el (05.07.12). comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo
en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección
ARTÍCULO 4º.- La defraudación tributaria será reprimida realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando: inspección a que se refiere el literal anterior.
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, el (05.07.12).
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos. ARTÍCULO 5º-C.- Será reprimido con pena privativa de
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
imposibiliten el cobro de tributos. (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa,
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
el (05.07.12). Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Artículo 4º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión
publicada el (31.12.98).
de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
ARTÍCULO 5º.- Será reprimido con pena privativa de la el (05.07. 12).
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el ARTÍCULO 5º-D.- La pena privativa de libertad será no me-
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y nor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos
registros contables: treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las
a) Incumpla totalmente dicha obligación. conductas tipificadas en los artículos 1 y 2 del presente Decreto
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
y registros contables. agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
el (05.07. 12)
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
ARTÍCULO 6º.- En los delitos tributarios previstos en el
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar presente Decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabili-
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) tación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para
en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable. ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profe-
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar sión, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el
será la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio Estado.
gravable, según corresponda. Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva. el (05.07. 12).
TÍTULO II
ACCIÓN PENAL
ARTÍCULO 7º.- DECRETO LEGISLATIVO Nº 813. REQUI- 1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus
SITO DE PROCEDIBILIDAD actuaciones administrativas, considere que existen indicios
de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispon- comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar
drá la formalización de la Investigación Preparatoria previo con el procedimiento que corresponda.
informe motivado del Órgano Administrador del Tributo. 2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario Órgano Administrador del Tributo, dispondrá lo conveniente.
el Juez o el Fiscal en su caso, los demás actos de la Instrucción En todo caso, podrá ordenar la ejecución de determinadas
o Investigación Preparatoria, deben contar con la participa- diligencias a la Administración o realizarlas por sí mismo. En
ción especializada del Órgano Administrador del Tributo. cualquier momento, podrá ordenar al Órgano Administrador
Ar tículo 7° modificado por numeral 5 de la segunda dispo - del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
sición mo dific atoria y dero gatoria del Decreto Legislativo encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía las demás
N° 957 (29.07.04).
investigaciones a que hubiere lugar.
Artículo 8, modificado por el numeral 6 de la segun-
ARTÍCULO8º.- El Órgano Administrador del Tributo para los da disposición modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
efectos señalados en el Artículo 7 del presente Decreto Legislativo, N° 957 (29.07.04).
realizará la correspondiente investigación administrativa cuando
presuma la comisión del delito tributario. El Órgano Administrador ARTÍCULO 9º.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el
del Tributo, en la etapa de investigación administrativa, podrá con- Poder Judicial cuando presuma la comisión del delito tributario,
tar con el apoyo de cualquier dependencia de la Policía Nacional. informarán al Órgano Administrador del Tributo que correspon-
Artículo 8, Decreto Legislativo Nº 813. Investigación y promoción de la acción da, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
penal (29.07.04). cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente
Decreto Legislativo.
TÍTULO III
CAUSIÓN
ARTÍCULO 10º.- En los casos de delito de defraudación tribu- imponer al autor una caución de acuerdo a las reglas establecidas
taria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.
al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá imponer ARTÍCULO 12º.- En los casos de mandato de comparecencia o
al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente: libertad provisional, el monto mínimo por concepto de caución a
a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente que se refiere el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, será
Decreto Legislativo, se aplicarán las normas generales que el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de
rigen a la caución. interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto provisional respectivamente.
Legislativo, la caución será no menor al treinta por ciento (30%) Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente
del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyéndose los contra la determinación de la deuda tributaria, estimada por el
montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación de
que de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo. lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente
Decreto Legislativo, la caución será no menor al monto efecti- ARTÍCULO 13º.- En los casos que se haya cumplido con el
vamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal,
a la estimación que de éste realice el Órgano Administrador según corresponda, determinará el monto de la caución de
del Tributo. acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo
Decreto Legislativo, la caución será no menor al cincuenta por y ocasión.
ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada, ex-
cluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación ARTÍCULO 14º.- En el caso que se impute la comisión de
que de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo. varios delitos de defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo
dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo, la
ARTÍCULO 11º.- En los casos de delito de defraudación tributa- caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria
ria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deberá que corresponda.
ARTÍCULO 15º.- En el caso que sean varios los imputados ARTÍCULO 16º.- En los casos que sean varios imputados, los
que intervinieron en la comisión del hecho punible, el Juez o la autores responderán solidariamente entre sí por el monto de
Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez por la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento
ciento (10%) de la caución que corresponde al autor. recibirán los partícipes.
TÍTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
ARTÍCULO 17º.- Si en la ejecución del delito tributario se hu- b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
biera utilizado la organización de una persona jurídica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podrá c) Disolución de la persona jurídica.
aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los "d) Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no
hechos, las siguientes medidas: mayor de cinco años.
Inciso incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1114, publicado
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, el (05.07.12).
oficina o local en donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco
años.
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente Decreto la creación, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior
Legislativo será de aplicación al delito de elaboración y Comercio dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros cuando
Clandestino de productos previsto en los Artículos 271 y 272 las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro
del Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y de Economía y Finanzas.
normas modificatorias. QUINTA.- Lo dispuesto en el Título II del presente Decreto Le-
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público, dentro gislativo no será de aplicación a los procesos penales por delito
de los noventa (90) días de vigencia de presente Decreto Legisla- tributario, que se encuentren en trámite
tivo, remitirán al Órgano Administrador del Tributo las denuncias SEXTA.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo a que se
por delito tributaria que se encuentren en trámite, así como sus refiere el Artículo 8 del presente Decreto Legislativo, a solicitud
antecedentes a fin de dar cumplimiento a los Artículos 7 y 8 de expresa del Organo Administrador del Tributo.
presente Decreto Legislativo. SÉTIMA.- Deróganse los Artículos 268 y 269 del Código Penal
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que se presenten aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificato-
ante la Autoridad Policial o el Ministerio Público serán remitidas rias, así como todas aquellas disposiciones legales que se opongan
al Órgano Administrador del Tributo a fin de dar cumplimiento a al presente Decreto Legislativo.
lo dispuesto en los Artículo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo. POR TANTO:
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189 del Código Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la
Tributario, y a efecto que la Justicia Penal Ordinaria realice el juz- República.
gamiento por delito tributario, el Ministro de Justicia coordinará Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve días del
con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la República mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
(...)
LEY DE EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA
ARTÍCULO 1º.- El presente título tiene por objeto establecer ARTÍCULO 5º.- Los solicitantes deberán acudir voluntaria-
la aplicación del beneficio de exclusión o reducción de pena a fin mente ante alguno de los siguientes Órganos:
de contribuir a la erradicación del delito tributario. a) Órgano Administrador del Tributo, durante la investigación
administrativa por presunción de delito tributario.
ARTÍCULO 2º.- El que encontrándose incurso en una inves-
b) Órgano del Ministerio Público, durante la investigación Fiscal
tigación administrativa a cargo del Organo Administrador del por presunción de delito tributario;
Tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Público,
c) Órgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione información
veraz, oportuna y significativa sobre la realización de un delito En los casos de los incisos b) y c) del presente artículo, el solicitante
tributario, será beneficiado en la sentencia con reducción de pena deberá acudir ante el Organo que este investigando o juzgando
tratándose de autores y con exclusión de pena a los partícipes, el delito tributario.
siempre y cuando la información proporcionada haga posible En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre
alguna de las siguientes situaciones: investigando o juzgando el presunto delito tributario, el solicitante
a) Evitar la comisión del delito tributario en que interviene. deberá acudir a la autoridad del Organo Administrador del Tributo.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que ARTÍCULO 6º.- La declaración del solicitante constará en un
intervino. Acta donde se consignará según sea el caso, lo siguiente:
c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como a) Confesión veraz y detallada de los hechos delictivos en que
de los partícipes. hubiera participado o esté participando, proporcionando
El beneficio establecido en el presente artículo será concedido por además los elementos probatorios de la comisión del delito
los jueces con criterio de conciencia y previa opinión favorable tributario, o en su caso el lugar en donde se encuentren.
del Ministerio Público. b) Cualquier información que permita conocer la identidad y el
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto lugar donde se encuentre el autor, autores y partícipes del
Legislativo, antes de la fecha de presentación de la denuncia por delito tributario.
el Organo Administrador del Tributo, o a falta de ésta, antes del c) Firma e impresión del dedo índice derecho del solicitante.
ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público y que El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades
cumplan con los requisitos señalados en el presente artículo serán indicadas en el Artículo 5 del presente Decreto Legislativo decla-
considerados como testigos en el proceso penal. rará en presencia del representante del Ministerio Público. En la
Artículo sustituido por la Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, declaración que preste el solicitante ante la autoridad del Organo
publicada el 31.12.98.
Administrador del Tributo, Ministerio Público o el Organo Juris-
diccional, podrá contar con la presencia de su abogado defensor.
ARTÍCULO 3º.- Aquél que solicita acogerse a los beneficios
establecidos en el presente Decreto Legislativo, se le denomina- ARTÍCULO 7º.- La información a que se refiere el Artículo
rá solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará anterior debe permitir, en su caso:
beneficiado. a) Evitar la consumación del delito tributario.
El autor o autores sólo podrán acogerse al beneficio de la reduc- b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el
ción de pena. Los partícipes del delito tributario, podrán acogerse delito tributario.
al beneficio de exclusión de pena. c) Ubicar y capturar al autor o autores, así como a los partícipes
El autor o autores del delito tributario sólo podrán solicitar del delito tributario.
acogerse al beneficio de reducción de pena, previo pago de ha
deuda tributaria. ARTÍCULO 8º.-
Comprobada la veracidad de la información proporcionada
ARTÍCULO 4º.- El partícipe en la comisión del delito tributario por el solicitante y obtenidos los objetivos previstos el Organo
podrá acogerse al beneficio complementario de asignación de re- Jurisdiccional otorgará el beneficio establecido en el presente
cursos económicos destinado a la obtención de trabajo, cambio de Decreto Legislativo.
domicilio y seguridad personal.
El Beneficio de reducción de pena previsto en el presente Decreto
Este beneficio podrá ser otorgado por el Organo Jurisdiccional Legislativo, no podrá ser superior a las dos terceras partes de la
dentro del proceso penal y puede ser previo a la expedición de pena que corresponda.
la sentencia, si la situación del partícipe así lo requiera.
En el caso de los partícipes, cuando el Organo Jurisdiccional
Concordancia: considere que no procede el beneficio de exclusión de pena,
D.S. N° 037-2002-JUS podrá conceder el beneficio de reducción de pena.
ARTÍCULO 9º.- Si se establece que la información proporcio- ARTÍCULO 10º.- El Organo Jurisdiccional revocará el beneficio
nada no es veraz y oportuna, el Organo Jurisdiccional, declarará previsto en el presente Decreto Legislativo, cuando el beneficiado
improcedente el beneficio solicitado disponiendo el archivamien- cometa nuevo delito tributario dentro de los diez años de habér-
to definitivo de lo actuado. sele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
TÍTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
ARTÍCULO 11º.- Para efectos del presente Decreto Legislativo, la deuda tributaria materia de la denuncia y en ningún caso podrá
exceder al 10% de dicho importe
se entiende por:
a) Denunciante: Aquél que pone en conocimiento de la Super- ARTÍCULO 16º.- No pueden ser beneficiarios de la recom-
intendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, la pensa:
comisión, mediante actos fraudulentos, de las infracciones a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional
contempladas en el Artículo 178 del Código Tributario. de Administración Tributaria - SUNAT
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione b) Los miembros de la Policía Nacional
al denunciante. c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen
a las mencionadas en los incisos a) y b) del presente Artículo;
ARTÍCULO 12º.- El presente Sistema de Denuncias y Recom- d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado
pensas tiene por finalidad promover, de acuerdo al segundo de consanguinidad y segundo de afinidad con las personas
párrafo del Artículo 60 del Código Tributario, la participación de señaladas en los incisos anteriores; y,
las personas en la denuncia e investigación de quienes hayan e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Título
realizado las infracciones contempladas en el Artículo 178 del I del presente Decreto Legislativo.
Código Tributario mediante acciones fraudulentas.
ARTÍCULO 17º.- Mediante Resolución de Superintendencia,
ARTÍCULO 13º.- Cualquier persona puede denunciar ante la se establecerá el procedimiento para admitir, evaluar, rechazar
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, la denuncia, así como regular la colaboración del denunciante
la comisión de las infracciones descritas en el Artículo precedente, en la investigación.
debiendo colaborar con la investigación. Concordancias:
R.N° 075-2003-SUNAT
ARTÍCULO 14º.- El denunciante recibiré la recompensa que
se fije mediante Resolución de Superintendencia, siempre que la ARTÍCULO 18º.- La Superintendencia Nacional de Adminis-
información proporcionada sea veraz, significativa y determinante tración Tributaria- SUNAT, realizará las acciones necesarias a fin de
para la detección de la infracción tributaria. mantener en reserva la identidad del denunciante.
Concordancias: ARTÍCULO 20º.- El Título I del presente Decreto Legislativo
D.S. N° 037-2002-JUS
entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario
R. N° 075-2003-SUNAT
Oficial El Peruano.
ARTÍCULO 15º.- La recompensa a otorgarse establecerá en ARTÍCULO 21º.- El Título II del presente Decreto Legislativo
función del monto efectivamente recaudado por la Superinten- entrará en vigencia al día siguiente de publicada la Resolución de
dencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, respecto de Superintendencia a que se refiere los Artículos 14 y 17.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Título I del presente De- anterior serán entregados al Organo Jurisdiccional con cargo a
creto Legislativo, no será de aplicación a los delitos tributarios lo sus propias cuentas.
dispuesto en el Decreto Ley N° 25582.
CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administración
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regulará lo dispuesto Tributaria-SUNAT pagará la recompensa contenida en el Artículo
en los Artículos 4 y 14 del presente Decreto Legislativo. 14 del presente Decreto Legislativo con cargo a las cuentas del
Tesoro Público.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT entregará al Organo Jurisdiccional los recursos POR TANTO:
necesarios a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la
4 del presente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del República.
Tesoro Público.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve días del
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos Administrado- mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
res de Tributos, los recursos a que se hace referencia en el párrafo
(...)
ARTÍCULO 3º.- REFRENDO
ARTÍCULO 1º.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
TRIBUTARIO Economía y Finanzas.
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes
que consta de un Título Preliminar con Dieciséis (16) Normas, cua- de junio del año dos mil trece.
tro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artículos, setenta y tres (73)
Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y OLLANTA HUMALA TASSO
tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Presidente Constitucional de la República
ARTÍCULO 2º.- DEROGACIÓN LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Ministro de Economía y Finanzas
TÍTULO PRELIMINAR
Párrafo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04) vigente a partir país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución
del 06.02.04.
Política del Perú.
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración,
facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres
administrativa que considere más conveniente para el interés (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la
público, dentro del marco que establece la ley. exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Párrafo incluido por el artículo 2° de la Ley N° 27335 (31.07.00).
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente
Concordancia: de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto
Constitución Política: Artículos 74º y 19º
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de
factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su
influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos benefi-
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLE- ciados, incremento de las inversiones y generación de empleo
MENTARIOS directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la
sobre materia tributaria. vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS deberá expedirse antes del término de la vigencia de la exo-
TRIBUTARIAS neración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declara- tácita.
ción expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, de- los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas
berá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del
la norma que deroga o modifica. Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una
vez.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE Norma VII incorporada por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12).
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTA-
RIOS
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incen- NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTA-
tivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas: RIAS
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exo-
nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de neraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en
la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.
los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
Norma VIII modificada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº1121 (18.07.12).
déficit presupuestario, y el beneficio económico sustentado
por medio de estudios y documentación que demuestren
que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCI-
de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter PIOS DEL DERECHO
concurrente. En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye con- podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no
dición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa. se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específi- los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
cos de la política fiscal planteada por el Gobierno Nacional, del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas. Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de posterga su vigencia en todo o en parte.
manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Nor-
beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración,
ma IV de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad
incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de
anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a
tres (03) años.
excepción de la supresión de tributos y de la designación de
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superin-
plazo máximo de tres (3) años. tendencia, de ser el caso.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas. 26777 (03.05.97).
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o bene- Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
ficios tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de
de la misma norma. su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.
f ) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los con- Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de
gresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser
tratamiento tributario especial para una determinada zona del publicadas en el Diario Oficial.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBU- 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, des-
TARIA de el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
siendo exigible coactivamente. día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29º
de este Código o en la oportunidad prevista en las normas
Concordancias:
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
Constitución Política: Artículo 74º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: artículo.
Artículos 2º, 4º, 7º, 8º y 9º Párrafo sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos
los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las ARTÍCULO 8º.- CONTRIBUYENTE
demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce
créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios el hecho generador de la obligación tributaria.
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas Concordancia:
al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al tario: Artículos 1º, 7º, 21º y 30º
Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que
por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos Jurisprudencia:
a que se refiere el Artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897; alimentos RTF Nº 11912-3-2007 (14.12.07)
y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el corres- Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias formales y sustanciales, careciendo de fundamento
pondiente Registro. lo alegado por el recurrente en el sentido que la no presentación de la do-
Primer párrafo modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1170 cumentación exigida se debió a causa imputable al contador de la empresa”
(07.12.13). por lo que carece de sustento lo alegado al respecto.
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción
de Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones Informes Sunat:
de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Ad- Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
ministración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción El contribuyente puede reclamar ésta, en cuyo caso al momento de resolver
la Administración Tributaria revisará la determinación de la obligación tribu-
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. taria, teniendo en cuenta lo alegado por aquél, sin perjuicio del ejercicio de
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros su facultad de reexamen.
según el orden establecido en el presente artículo. Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados Es la SUNAT quien señala quienes tienen la condición de contribuyentes y/o
en cualquier momento. responsables de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat y por
tanto, deberán inscribirse en el RUC.
Concordancias:
Código Civil: Artículos 472º y 1097º
Resolución Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93) Texto Único Ordenado ARTÍCULO 9º.- RESPONSABLE
del Código Procesal Civil artículo 648°. Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente,
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Artículos 28º, 32º, 33º y 34º
Concordancias
Jurisprudencia: Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º, 23º y 24º
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias, en tanto impli-
que una deuda exigible no cancelada a los trabajadores reconocida por el Informes Sunat:
deudor o declarada luego de un procedimiento judicial o administrativo y Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000
que los activos de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de
los pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de un proceso En la medida que el representante común tenga poder suficiente para vender
de liquidación, mas no durante la realización de los operaciones ordinarias. el bien mueble afecto en garantía mobiliaria de propiedad del representado
(propietario) y, asimismo, esté obligado a llevar contabilidad completa según
RTF Nº 06881-7-2009 (17.07.09) las normas vigentes, será considerado como responsable solidario respecto
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas financiero o de de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor
seguros en proceso de liquidación serán pagadas cumpliendo en primer del bien no supere la acreencia.
lugar con las de carácter laboral (“A”), siguiendo con las de garantía de ahorro Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000
(“B”), las de carácter tributario (“C”) y otras (“D”), asimismo se prohíbe adoptar
medidas o iniciar procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro. Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de res-
ponsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas
Informes Sunat:
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artículo 6º del Código debemos considerar que debe tenerse ARTÍCULO 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
en cuenta las normas contenidas en los artículos 726 y 727 del Código
Procesal Civil. En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que,
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
por razón de su actividad, función o posición contractual estén
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es notificado con
posterioridad a la conclusión de un procedimiento de cobranza coactiva en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPÍTULO I Quinto párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
DOMICILIO FISCAL
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en
ARTÍCULO 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL el plazo otorgado por la Administración Tributaria, se podrá
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mención en los Artículos 12, 13, 14 y 15, según
de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y
el caso. Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujeto
cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca. obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria sin
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacio- autorización de ésta.
nal para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de
sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria domicilio fiscal, cuando éste sea:
de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.
los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración
Código con excepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del efectiva del negocio, tratándose de personas jurídicas.
artículo 112. El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso
c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose
será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale de las personas domiciliadas en el extranjero.
la Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será
el buzón electrónico habilitado para efectuar la notificación Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal físico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
electrónica de los actos administrativos a que se refiere el inciso
Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
b) del artículo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo
a lo establecido por resolución de superintendencia para el caso correspondan en el domicilio fiscal.
Último párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263
de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o mediante reso- (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
lución ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso
de procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opción Concordancias:
de señalar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez Artículos 12º, 13º, 14º y 15º
Código Civil: Artículo 33º
dentro de los tres días hábiles de notificada la resolución de Resolución de Superintendencia Nº 096-96/SUNAT (03.12.1996)
ejecución coactiva y en el caso de domicilio procesal físico es- Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT (29.09.2006)
tará condicionada a la aceptación de aquella, la que se regulará
mediante resolución de superintendencia. Cuando de acuerdo Jurisprudencia:
a lo establecido por resolución de superintendencia, en el caso
RTF Nº 08645-2-2007 (13.09.07)
de procedimientos ante SUNAT o resolución ministerial, en el
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se hubiera mu-
caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación dado del lugar señalado como domicilio fiscal, no implica que este también
de los actos administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo haya variado, ni que exista la imposibilidad de efectuar la notificación en el.
al inciso b) del artículo 104, no tiene efecto el señalamiento del
domicilio procesal físico. Informes Sunat:
Segundo párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263 Informe Nº 278-2005-SUNAT/2B0000
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
La obligación de fijar un domicilio fiscal se exige únicamente a aquellos
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante sujetos que deben inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
la Administración Tributaria se considera subsistente mientras su Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
cambio no sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto
aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser comunicado a la
al referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización Administración Tributaria en la forma que ésta lo establezca, siendo que
la propia Administración Tributaria puede requerir su cambio, cuando éste
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no dificulte el ejercicio de sus funciones.
podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta conclu-
Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
ya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal, los deu-
para el cambio. dores tributarios pueden fijar su domicilio procesal en la ciudad de Lima, a
La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije pesar de pertenecer al directorio de una Intendencia u Oficina Zonal que
tenga competencia en otra zona geográfica del país.
un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el
ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante ARTÍCULO 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE
resolución de superintendencia u otra norma de rango similar, PERSONAS NATURALES
la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
fiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando ARTÍCULO 15º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JU-
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. RÍDICA
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no
hechos que generan las obligaciones tributarias. fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el
Estado Civil (RENIEC). correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este Concordancias:
artículo, el que elija la Administración Tributaria. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
Artículo sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). tario: Artículos 11º y 22º
Código Civil: Artículo 33º
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 11º y 22º CAPÍTULO II
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 33º
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las 2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o dichos ex representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda
falsa indicación de la procedencia de los mismos. en mención, deberán ser suspendidos o concluidos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo
requerido en el numeral 4 del artículo 78º.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones ARTÍCULO 16º.A- ADMINISTRADOR DE HECHO – RES-
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de PONSABLE SOLIDARIO
éstos. Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones forma-
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en les en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho.
el Régimen Especial del Impuesto a la Renta o en el Régimen Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél
MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos que actúa sin tener la condición de administrador por nombra-
regímenes en virtud a las normas pertinentes. miento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o
Numeral 11) modificado por la Primera Disposición Complementaria Modi- influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
ficatoria del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20-12-16.
1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido
En todos los demás casos, corresponde a la Administración nombrado por un órgano incompetente, o
Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o 2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se
abuso de facultades. haya revocado, o haya caducado su condición de administrador
Párrafo incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
Concordancias: 3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: administrador formalmente designado, o
Artículos 1º, 7º, 9º, 17º, 18º y 19º
Código Civil: Artículos 45º, 292º, 294º, 681º y 778º 4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, eco-
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General: nómico o financiero del deudor tributario, o que asume un
Artículo 53º poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente
Decreto Supremo Nº 102-2002-EF (20.06.02) o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT (19.09.06)
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia
Jurisprudencias: grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera
que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario,
RTF Nº 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
las deudas tributarias de aquélla es necesario determinar si dicho representan- párrafo del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde
te participó en la decisión de no pagar las deudas tributarias de la empresa y a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o
que en dicha decisión medió dolo, negligencia grave o abuso de facultades. negligencia grave.
RTF Nº 08601-4-2007 (23.01.07) Artículo 16º-A incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
El artículo 16º no regula la configuración de la infracción a que se refiere el (18.07.12).
numeral 1 del artículo 178º sino la existencia de la responsabilidad solidaria.
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07) ARTÍCULO 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALI-
Mediante Resolución de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por la comisión de los delitos
DAD DE ADQUIRENTES
de defraudación tributaria y contra la fe pública, no encontrándose acreditada Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
la conducta dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07) bienes que reciban.
Actúa con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la deuda
tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave quien omite el pago de Los herederos también son responsables solidarios por los
dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de
exista justificación alguna teniendo en consideración de las circunstancias dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
que lo rodean.
Numeral 1 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953
RTF Nº 00898-4-2008 (23.01.08) (05.02.04).
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios en el país y 2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades
sea a través de este que se contraten sus servicios, será dicho representante
quien deberá efectuar el pago del impuesto correspondiente, siendo que el u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta
usuario del servicio no se encuentra obligado a efectuar retención alguna. el límite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes
Informes Sunat: colectivos con o sin personalidad jurídica.
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000 En los casos de reorganización de sociedades o empresas
La SUNAT está facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos detectados a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá res-
realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias o respecto
de los cuales se atribuya responsabilidad solidaria. ponsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.
Informe Nº 209-2007-SUNAT/2B0000
Numeral 3 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del país
(05.02.04).
pueden solicitar su inscripción en el RUC, en la medida que se encuentren
en cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo 2º de la Ley del La responsabilidad cesará:
RUC y su Reglamento.
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a título
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente incapaz para
ejercer sus derechos civiles como consecuencia de una pena que lleva anexa universal, al vencimiento del plazo de prescripción.
la interdicción civil, la inscripción en el RUC deberá efectuarse a través de su Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior
representante, de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 16º a quienes adquieran activos y/o pasivos como conse-
del TUO del Código Tributario.
cuencia de la reorganización de sociedades o empresas
Informe N.° 025-2013-SUNAT/4B0000
a que se refieren las normas sobre la materia.
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales
de una persona jurídica que se encuentra en Procedimiento Concursal, b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2 (dos)
por la deuda tributaria incluida en dicho procedimiento, generada años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a
durante su gestión, cuando se acredite que por dolo, negligencia grave la Administración Tributaria dentro del plazo que señale
o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda.
ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
la deuda tributaria respectiva. pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan infor-
Párrafo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04). mado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT;
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión
Artículos 1º, 7º, 9º, 16º y 25º o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Civil: Artículo 1218º artículo 119º.
Informes Sunat:
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000 los que fueron miembros de los entes colectivos sin personali-
La responsabilidad solidaria de los herederos no está condicionada a que dad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen
previamente se realice la partición de la masa hereditaria, toda vez que dicha y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por
responsabilidad surge de forma automática con la muerte del titular y con la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
la consecuente transferencia de su patrimonio.
cuando dichos entes dejen de ser tales.
Párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
ARTÍCULO 18º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Artículo 18º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 953
Son responsables solidarios con el contribuyente: (05.02.04).
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gra-
Concordancias:
vados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren
omitido la retención o percepción a que estaban obligados. Jurisprudencias:
Efectuada la retención o percepción el agente es el único
responsable ante la Administración Tributaria. RTF Nº 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declaró inconstitucional la Ley 28647 no cumple
Numeral 2 sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28647 (11.12.05).
todos los requisitos para ser considerada una norma interpretativa; al
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de contrario, a través de ella el legislador ha pretendido “modificar” o “dejar sin
retención hasta por el monto que debió ser retenido, de confor- efecto” el contenido de la RTF 09050-5-2004, en detrimento del principio
midad con el artículo 118º, cuando: de seguridad jurídica.
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o RTF Nº 04745-4-2008 (11.04.2008)
bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de responsabilidad por
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o omisión de retención y/o percepción es el descrito en el artículo 43º del
Código Tributario
que se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes,
ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona Informes Sunat:
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000
que se debieron retener, según corresponda. En virtud de la teoría de los hechos cumplidos, lo dispuesto por el artículo 1º
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, de la Ley Nº 28647, que suprimió el plazo de caducidad establecido mediante
pero no realicen la retención por el monto solicitado. el Decreto Legislativo Nº 953 para la responsabilidad solidaria, sujetándola
nuevamente a los plazos prescriptorios del artículo 43º del TUO del Código
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes Tributario, resulta de aplicación a todas las situaciones que a la entrada en
y efectúen la retención, pero no entreguen a la Adminis- vigencia de la Ley Nº 28647 no estuvieran caducas.
tración Tributaria el producto de la retención. Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de responsabilidad por
se efectúe la verificación que permita confirmar los supuestos omisión de retención o percepción es el contemplado en el artículo 43º del
que determinan la responsabilidad. TUO del Código Tributario.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administración Tributaria lo que se debió retener.
ARTÍCULO 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HE-
Numeral 3 sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07). CHO GENERADOR
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gas- cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración tributarias.
Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las con- Concordancia:
diciones en las que fueron entregados por causas imputables Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor
del bien embargado. Dicho valor será el determinado según ARTÍCULO 20º.- DERECHO DE REPETICIÓN
el artículo 121º y sus normas reglamentarias. Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo es-
Tratándose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la tablecido en los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a
responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado.
de los tributos, multas e intereses en cobranza. Concordancias:
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
vigente a partir del 17.11.14.
Artículos 7º y 26º
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el
criterio establecido en el artículo 12º de la Ley General del ARTÍCULO 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación SOLIDARIA
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
incumpliendo con lo previsto en dicha ley. 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simul-
artículo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan táneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos
de responsables solidarios que tengan la categoría de tales representantes legales o designados. Tratándose de personas
en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17, los naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán
numerales 1 y 2 del artículo 18º y el artículo 19º. sus representantes legales o judiciales.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán
a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo. cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración
Concordancia:
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colec-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tivamente para todos los responsables solidarios. Los actos tario: Artículos 12º, 15º, 23º y 24º
de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del Informes Sunat:
numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artículo 46º tienen Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
efectos colectivamente. La representación de las sucesiones indivisas se rige, para fines tributarios,
4. La impugnación que se realice contra la resolución de deter- por lo dispuesto en el artículo 22º del TUO del Código Tributario.
minación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de una sucesión
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin indivisa a sus integrantes, al administrador o al representante legal o desig-
que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda nado, de ser el caso.
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en
la vía administrativa.
ARTÍCULO 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESEN-
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es
firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado la TACIÓN
resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información
o a los otros responsables. de terceros independientes utilizados como comparables en
virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsa- derechos, así como recabar documentos que contengan informa-
bles, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso ción protegida por la reserva tributaria a que se refiere el artículo
del numeral 7. del inciso b) del artículo 119. Tratándose del 85, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su
inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del representación mediante poder por documento público o privado
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas
es el contribuyente que otorgan dichas facultades, según corresponda.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Adminis- La SUNAT podrá regular mediante resolución de superintendencia
tración Tributaria debe notificar al responsable la resolución de a que se refiere el artículo 112-A, otras formas y condiciones en
determinación de atribución de responsabilidad en donde se que se acreditara la representación distintas al documento pú-
señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto blico, así como la autorización al tercero para recoger las copias
de la deuda objeto de la responsabilidad. de los documentos e incluso el envío de aquellos por sistemas
Artículo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 981 electrónicos, telemáticos o, informáticos.
(15.03.07).
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por
ARTÍCULO 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA realizado el acto de que se trate, cuando la Administración Tri-
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, butaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fidei- tributario acompañe el poder o subsane el defecto dentro del
comisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros término de quince (15) días hábiles que deberá conceder para
entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capaci- este fin la Administración Tributaria, salvo en los procedimientos
dad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, de aprobación automática. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y
y obligaciones tributarias. solicitudes presentadas al amparo del artículo 153, el plazo para
presentar el poder o subsanar el defecto será de cinco (5) días
Concordancia: hábiles.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la repre-
tario: Artículos 1º y 7º
sentación
Jurisprudencia: Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1311, publicado
el 30 diciembre 2016
RTF Nº 12111-5-2007 (20.12.07)
Concordancias:
Debe señalarse que los fondos de inversión no tienen personería para el
derecho común, por lo que solo tendrán la calidad de sujetos de derechos Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
y obligaciones tributarias si la ley o norma de rango equivalentes que crea tario: Artículos 1º, 9º y 24º
el tributo los considera como tales; siendo que las normas que regularon Código Civil: Artículo 145º
dicho tributo durante el año 2001 no los ha calificado como sujeto pasivo
de los Arbitrios. Jurisprudencia:
Informe Sunat: RTF Nº 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaña en su escrito de queja algún documen-
Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000 to que acredite que la señora María Agustina López Espino haya fallecido,
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien carecen de ni adjunta algún documento que acredite su condición de heredero de
personería jurídica detentan capacidad tributaria, siendo que para efectos la mencionada señora, por lo que no se encuentra legitimado para la
del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no califican como personas queja en su representación.
naturales ni como personas jurídicas.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: solidaria al recurrente. Se indica que si bien el recurrente tenía la condición de
Artículos 1º, 9º y 23º representante de la empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente
general de dicha empresa, de la documentación que obra en autos, se advierte
que mediante Resolución de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de
Jurisprudencia: Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por la comisión de los delitos de
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.2007) defraudación tributaria y contra la fe pública, no encontrándose acreditada la
conducta dolosa del recurrente.
Se revoca la apelada que declaró infundada las reclamaciones interpuestas
contra las resoluciones de determinación, que le atribuyen responsabilidad
TÍTULO III
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Concordancias:
Jurisprudencias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
RTF Nº 02188-4-2007 (09.03.07) Artículos 1º, 28º, 32º, 40º, 41º, 42º y 169º
De conformidad con el artículo 660º del Código Civil, los bienes se trans- Decreto Supremo Nº 022-2000-EF (11.03.00)
fieren a sus sucesores y teniendo en consideración que aún no se realizó la
declaración de herederos, el 100% de los bienes del causante se reputan de
propiedad de la sucesión indivisa, como un ente ideal. Jurisprudencia:
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta Jurisprudencia:
mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
RTF Nº 09536-3-2008 (08.08.2008)
mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley.
Inciso modificado por el artículo 4 de la Ley Nº 30524 (13.12.16), entrará El pago únicamente se imputará cuando el deudor omite señalar el tributo
en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha y periodo al cual lo aplica
de publicación de su reglamento.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización ARTÍCULO 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBU-
inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días TARIA
hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional.
tributaria. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contem- a) Dinero en efectivo;
plados en los incisos anteriores, las retenciones y las percep- b) Cheques;
ciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones c) Notas de Crédito Negociables;
pertinentes. d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuer- e) Tarjeta de crédito; y,
do a las normas especiales.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
f ) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f ) se ex-
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos
presarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito
se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6)
se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado
que establezca la Administración Tributaria.
para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pa-
gos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago
d) del presente artículo. siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953(05.02.04).
o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta
de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración
con carácter general, por la Administración Tributaria. Tributaria.
Artículo 29º sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas
Concordancias: no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: obligación por aquél, no surtirán efecto de pago. En este caso, si
Artículos 28º, 32º, 37º y 178º incisos 4, 5 y 6 el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a
que se refiere el artículo 29º, la Administración Tributaria requerirá
ARTÍCULO 30º.- OBLIGADOS AL PAGO únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago
tributarios y, en su caso, por sus representantes. se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo previsto
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que se hubie-
del deudor tributario. ran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
Concordancia:
requerimiento.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
tario: Artículos 1º, 7º y 9º mía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie;
los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la Párrafo modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y
entro en vigencia el 13.08.14.
fecha en que se efectúen.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán Concordancias:
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado tario: Artículos 28º, 34º y 36º
Resolución de Superintendencia Nº 004-95/SUNAT (24.01.1995)
en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
impuestos municipales, podrán disponer el pago en especie a
través de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Informe Sunat:
Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación Informe Nº 113-2008-SUNAT/2B0000
comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, En caso venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolución de tales conceptos, se aplicará
el que resulte mayor. la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33º del TUO del
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará Código Tributario a partir del día siguiente en que venza dicho plazo hasta la
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el fecha en que la devolución se ponga a disposición del solicitante.
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Públicos. ARTÍCULO 34º.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTI-
Artículo 32º sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06). CIPOS Y PAGOS A CUENTA
Concordancia: El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o
tario: Artículos 28º, 29º, 37º y 52º determinación de la obligación principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la
ARTÍCULO 33º.- INTERÉS MORATORIO
nueva base para el cálculo del interés moratorio.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en Artículo 34º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
el artículo 29º devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en ARTÍCULO 35º.- Artículo 35º derogado por el artículo 64º de la Ley Nº
27038 (31.12.98).
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. ARTÍCULO 36º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIEN-
Párrafo sustituido por el artículo 4º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
TO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Segundo párrafo derogado por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos establezca el Poder Ejecutivo.
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Párrafo sustituido por el artículo 8º de la Ley Nº 27393 (30.12.2000).
Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada
por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción
Economía y Finanzas. de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor
Párrafo sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04). cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día similar, y con los siguientes requisitos:
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclu-
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas
sive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente
la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración
entre treinta (30).
podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
Párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
garantías; y
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplaza-
vencimiento de los plazos máximos establecidos en los Artículos miento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
142, 150, 152 y 156 hasta la emisión de la resolución que culmine Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales
el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria no se aplique este requisito.
o de apelación ante el Tribunal Fiscal o la emisión de resolución de Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
cumplimiento por la Administración Tributaria, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de
o apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior
causa imputable a dichos órganos resolutores. al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio
Cuarto párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo 1263 a que se refiere el artículo 33º.
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva,
función del Índice de Precios al Consumidor. por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se con-
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deu- siderará las causales de pérdida previstas en la Resolución de
dor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los Superintendencia vigente al momento de la determinación del
intereses moratorios. incumplimiento.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (28.08.2004) deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM)
Directiva Nº 009-98 /SUNAT (06.10.1998) prevista en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se en-
Jurisprudencia: cuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal
RTF Nº 05436-1-2009 (05.06.2009) a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento y a fin de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas obligaciones podrían (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Segu-
ser cumplidas hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias de los ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
mese siguientes.
último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor
RTF Nº 05827-4-2009 (19.06.09) de 1,20.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta
contra la resolución de intendencia que a su vez declaró la pérdida del
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido
fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36º del Código Tributario, en el artículo 33º.
debido a que la recurrente incumplió con el pago de dos cuotas consecutivas Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración
en el fraccionamiento concedido, configurándose la causal de pérdida de los
mismos contenida en el artículo 23º de la Resolución de Superintendencia
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
Nº 199- 2004/SUNAT. tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones apli-
cando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º,
Informes Sunat: por el período comprendido entre la fecha de la devolución y la
fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas
Informe Nº 013-2010-SUNAT/2B0000
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el interés a
En relación con la causal de pérdida del fraccionamiento referida al no pago
de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artículo 21º de la que se refiere el literal b) del primer párrafo.
Resolución de Superintendencia N.º 199-2004/SUNAT y normas modificato- Artículo 38º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29191 (20.01.08).
rias, ésta se produce si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas
impagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluación
Jurisprudencias:
de la emisión de la Resolución correspondiente.
RTF Nº 11665-7-2007 (07.12.2007)
Informe Nº 084-2010-SUNAT/2B0000
La Administración debe proceder a la devolución de los pagos indebidos
Procede la compensación a solicitud de parte de los créditos por retenciones
efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos de Máquinas Traga-
y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento
monedas observando para ello lo dispuesto por el artículo 38º del Código
vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artículo 36º del TUO del
Tributario, previa verificación de la autenticidad de los formularios de pago
Código Tributario.
presentados por la recurrente mediante la revisión y análisis de sus archivos
Informe N.° 180-2013-SUNAT/4B0000 documentales, y no solo de su sistema de cómputo.
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garantía de un aplaza- RTF Nº 00216-7-2008 (10.01.2008)
miento y/o fraccionamiento de carácter particular, una carta fianza emitida
Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de reclamación
por una entidad bancaria o financiera constituida en el exterior.
formulado contra una resolución ficta denegatoria de una solicitud de devo-
lución formulada por pagos indebidos efectuados por concepto de Arbitrios
Municipales por cuanto los pagos realizados por la recurrente son indebidos
ARTÍCULO 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO puesto que las Ordenanzas Nº 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a ad- regularon los Arbitrios Municipales por los años 2002 y 2003 en Santiago de
Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal sentido al haber ingresado
mitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin la solicitud de devolución de la recurrente el 14 de julio de 2004, se tiene que
perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento fue presentada antes de la publicación de la sentencia 00053-2004-PI/TC,
de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. por tanto no le resulta aplicable la restricción de no habilitar la devolución o
compensación establecida en ella, criterio establecido en el Acta de Reunión
Concordancias: de Sala Plena Nº 2005-33.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 55º y 114º RTF Nº 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artículo 38º del Código Tributario que regula la devolución al deudor
tributario de los impuestos pagados en exceso o indebidamente, no es
Jurisprudencia: aplicable al tercero adquiriente de los bienes o usuario de los servicios que
RTF Nº 07076-7-2009 (23.07.2009) dieron lugar al saldo a favor materia de la devolución .
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Administración no ha
cumplido con remitir la información solicitada mediante proveído, en tal Informes Sunat:
sentido, no ha acreditado ante esta instancia que la deuda materia de co-
branza tenga el carácter de exigible ni que el procedimiento se haya iniciado Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
con arreglo a ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer El crédito tributario obtenido por los pagos en exceso del impuesto a los
la suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva seguido al juegos de casino y máquinas Tragamonedas se aplicará hasta su extinción
quejoso, debiendo la Administración levantar la medida de embargo de ser y no será sujeto de los intereses a que hace referencia el artículo 38º del
el caso. Se declara infundada la queja respecto a la negativa de la Adminis- Código Tributario.
tración de recibir sus pagos en atención a que el quejoso no ha acreditado Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
dicha afirmación, por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones
La expresión “al día siguiente a la fecha de pago” a que se refiere el primer
de la Administración que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
párrafo del artículo 38º del Código Tributario, para efecto del inicio del cálculo
las disposiciones del Código Tributario.
de los intereses de devolución, debe entenderse referida también al día
siguiente de efectuada de oficio una compensación indebida o en exceso.
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
TÍTULO I
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN(*)
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el de Pago de la deuda tributaria.
párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el establecidos en el primer párrafo del artículo 56º.
caso. La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactiva- otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será
mente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115º antes del de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57º.
vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará
párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables
definitiva. por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales
medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra 6 y 7 del artículo 62º.
el monto por el cual se trabó la medida, por un período de En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
períodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la
Administración. medida cautelar.
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobran- Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez
za Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando (10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron
el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, des-
plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el composición, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes
producto de la ejecución será depositado en una Institución perecederos que por factores externos estén en riesgo de per-
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Pro- derse, vencer, fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto
cedimiento de Cobranza Coactiva. párrafo del presente artículo, éstos podrán rematarse. Para estos
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la efectos será de aplicación lo señalado en el artículo 56º.
medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía Artículo 58º sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
que, a criterio de la Administración, sea suficiente para ga-
Concordancias:
rantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se Artículos 76º, 77º y 78º
refiere el presente artículo así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria CAPÍTULO II
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: ARTÍCULO 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse den- TRIBUTARIA
tro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
medidas cautelares. De mediar causa justificada este término a) El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más. dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
Artículo 57º sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº 953 cuantía del tributo.
(05.02.04).
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
Concordancias: generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
tario: Artículos 56º y 58º
Concordancias:
Informes Sunat: Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 2º, 60º, 61º, 62º, 75º y 76º
Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000 Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General:
La notificación de la resolución desestimando la reclamación debe surtir efec- Artículo 32º
to dentro del año desde que fue trabada la Medida Cautelar Previa, a fin que
dicha medida se prorrogue automáticamente por dos (2) años adicionales. ARTÍCULO 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artículo 57º del TUO del Código La determinación de la obligación tributaria se inicia:
Tributario son de caducidad y el vencimiento de los mismos sin que se haya
notificado la REC acarrea que la Medida Cautelar Previa pierda vigencia y 1. Por acto o declaración del deudor tributario.
deje de tener efecto. 2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o de-
Informe Nº 160-2010-SUNAT/2B0000 nuncia de terceros.
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en el numeral Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Admi-
1 del artículo 57º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, no se nistración Tributaria la realización de un hecho generador de
suspende con la inclusión, en un Procedimiento Concursal Preventivo, del
crédito constituido por la deuda no exigible coactivamente respecto de la obligaciones tributarias.
cual se ha trabado dicha medida cautelar. Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 1º, 2º, 59º, 61º, 62º, 75º, 76º y 88º
ARTÍCULO 58º.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA
EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO ARTÍCULO 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verifica- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
ción amerite la adopción de medidas cautelares, la Administra- TRIBUTARIO
ción Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese emitido deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando cons- butarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
tate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o las siguientes facultades discrecionales:
Resolución de Multa. 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de de:
Aduanas y Administración Tributaria–SUNAT podrá ser definitiva a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
o algunos de los elementos de la obligación tributaria. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá: los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, normas correspondientes.
el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles
materia de revisión. de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando un deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
se refiere el numeral 2 del citado artículo. c) Sus documentos y correspondencia comercial relacio-
nada con hechos susceptibles de generar obligaciones
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá tributarias.
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunica-
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas,
ción inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis el deudor tributario requiera un término para dicha exhibi-
(6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este ción y/o presentación, la Administración Tributaria deberá
último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual será computado desde la También podrá exigir la presentación de informes y análisis
fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la in- relacionados con hechos susceptibles de generar obliga-
formación y/o documentación que le fuera solicitada en el primer ciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
requerimiento referido a la fiscalización definitiva. para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un
Artículo 61º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
(05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma. 2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren
Cuando del análisis de la información proveniente de las decla- sus operaciones contables mediante sistemas de procesa-
raciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros miento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la
o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en Administración Tributaria podrá exigir:
sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un u otros medios de almacenamiento de información
procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vincu-
lo dispuesto en el artículo 62º-B”. lados con la materia imponible, debiendo suministrar a
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a la Administración Tributaria los instrumentos materiales
partir del 01.01.15.
a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión
Concordancias: de la fiscalización o verificación.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
Artículos 1º, 60º, 62º, 75º y 76º
necesarios para proporcionar la copia antes menciona-
da la Administración Tributaria, previa autorización del
Informes Sunat:
sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos infor-
Informe Nº 235-2005-SUNAT/4B0000 máticos, programas y utilitarios que estime convenientes
La Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad con- para dicho fin.
tenida en el artículo 61º del TUO del Código Tributario, y en consecuencia,
podrá modificar la declaración respectiva, emitiendo la Resolución de b) Información o documentación relacionada con el equi-
Determinación u Orden de pago, según corresponda. pamiento informático incluyendo programas fuente,
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000 diseño y programación utilizados y de las aplicaciones
En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexactitud en la implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle
determinación de la obligación tributaria efectuada por el contribuyente, en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
procederá a realizar la determinación de la obligación tributaria respectiva,
considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crédito
prestado por un tercero.
fiscal que correspondan, lo cual realizará en el procedimiento de fiscalización c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario. microformas y de equipamiento de computación para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de hallaren bajo fiscalización o verificación.
multa, o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa La Administración Tributaria podrá establecer las carac-
de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de terísticas que deberán reunir los registros de información
fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista básica almacenable en los archivos magnéticos u otros
en el artículo 155. medios de almacenamiento de información. Asimismo, se-
Ùltimo párrafo incorporado por el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1311, ñalará los datos que obligatoriamente deberán registrarse,
publicado el 30-12-16.
la información inicial por parte de los deudores tributarios
y terceros, así como la forma y plazos en que deberán
ARTÍCULO 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presen-
en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar. tación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso
de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, relacionada con hechos que determinen tributación, en la
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tri- forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas
de tres (3) días hábiles. al abandono contenidas en el artículo 184º.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada En el caso de libros, archivos, documentos, registros en gene-
a identificar a los clientes o consumidores del tercero. ral y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o ter- de información, si el interesado no se apersona para efectuar
ceros para que proporcionen la información que se estime el retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo
hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las prescripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad el citado plazo podrá proceder a la destrucción de dichos
deberán ser valoradas por los órganos competentes en los documentos.
Último párrafo del numeral 7 modificado por el artículo 3 del Decreto
procedimientos tributarios. Legislativo N° 1315, publicado el 31-12-16
La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o tercero, título, por los deudores tributarios, así como en los medios
la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Admi- de transporte.
nistración Tributaria, la dirección de esta última y el fundamento
y/o disposición legal respectivos. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecu- necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser re-
ción, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; suelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario
así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
control de ingresos.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inme- ocasión de la intervención.
diata con ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la exis- tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
tencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los li- o a los terceros que se encuentren en los locales o medios
bros, archivos, documentos, registros en general y bie- de transporte inspeccionados.
nes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor 9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de
de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual. sus funciones, que será prestado de inmediato bajo respon-
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de sabilidad.
diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Me- 10. .Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero
diante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá sobre:
otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la cus- tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalización de la
todia de aquello que haya sido inmovilizado. Administración Tributaria, incluidos los sujetos con los que
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia estos guarden relación y que se encuentren vinculados con
de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, los hechos investigados. La información a que se refiere el
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cual- párrafo anterior deberá ser requerida por el juez a solicitud
quier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser mo-
en soporte magnético o similares, que guarden relación con tivada y resuelta en el término de cuarentaiocho (48) horas,
la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones bajo responsabilidad. Dicha información será proporciona-
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta da en la forma y condiciones que señale la Administración
y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de notificada
hábiles. la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente pro-
La Administración Tributaria procederá a la incautación previa rrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada,
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Admi- a criterio del juez. Tratándose de la información financiera
nistración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier que la SUNAT requiera para intercambiar información en
Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro cumplimiento de lo acordado en los convenios internacio-
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte. nales se proporcionará teniendo en cuenta lo previsto en la
La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá Ley N° 26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que
documentación incautada que éste indique, en tanto ésta no la sustituya, y podrá ser utilizada para el ejercicio de sus
haya sido puesta a disposición del Ministerio Público. Asimis- funciones.
mo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas
custodia de aquello que haya sido incautado. que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al condiciones que señale la Administración Tributaria. La
vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de información a que se refiere el presente numeral también
lo incautado con excepción de aquella documentación que deberá ser proporcionada respecto de los beneficiarios
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los finales.
mismos plazos antes mencionados. Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31-12-16
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento
de la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la Adminis- 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributa-
tración Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que rias, asegurando los medios de prueba e identificando al
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hábiles infractor.
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación 12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que
de la comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento informen o comprueben el cumplimiento de obligacio-
de que los bienes incautados caigan en abandono. Trans- nes tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
currido el mencionado plazo, el abandono se producirá sin competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
el requisito previo de emisión de resolución administrativa responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, denominación social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde
están obligadas a proporcionar la información requerida en al tercero comparable.
la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca. La designación de los representantes o la comunicación de la
La información obtenida por la Administración Tributaria persona natural que tendrá acceso directo a la información a
no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
funcionario responsable. por escrito ante la Administración Tributaria.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes. Los representantes o el deudor tributario que sea persona
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria. natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados desde la fecha de presentación del escrito al que
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la
autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o
información.
al comportamiento tributario del deudor tributario.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y regis- natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna,
tros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
a asuntos tributarios.
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a
El procedimiento para su autorización será establecido por través de grabaciones de video.
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal La información obtenida por la Administración Tributaria en
efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros,
libros y registros antes mencionados. bajo responsabilidad.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superinten- 20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones
dencia señalará los requisitos, formas, condiciones y demás la información contenida en los libros, registros y documentos
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro Numeral 20 incorporado por el artículo 12º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la
en los que deberán registrar sus operaciones.
Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer que solicita la información o exhibición, y las características
párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los deu- de las mismas.
dores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse
o los que podrán llevarlos de esa manera. a suministrar a la Administración Tributaria la información
Párrafo sustituido por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
que ésta solicite para determinar la situación económica o
En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo pre- financiera de los deudores tributarios.
cedente, la Sunat, mediante resolución de superintendencia, Tratándose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el presente
señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás artículo es de aplicación, adicionalmente, para realizar las ac-
aspectos que deberán cumplirse para la autorización, alma- tuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia
cenamiento, archivo y conservación, así como los plazos administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo
máximos de atraso de los mismos. ninguna persona o entidad, pública o privada, negarse a
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.2010). suministrar la información que para dicho efecto solicite la
Numeral 16 sustituido por el artículo 14º del Decreto Legis- SUNAT.
lativo Nº 981 (15.03.2007). Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31-12-16.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
Artículo 62º sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 953
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- (05.02.04).
nistración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación De conformidad con el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 401-2016-EF,
de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han publicado el 31 diciembre 2016, se dispone que la presentación de la decla-
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos ración jurada mencionada en el numeral anterior, no restringe la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, prevista en el presente artículo.
y condiciones que ésta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de Concordancias:
quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributa-
rio: Artículos 1º, 2º, 7º, 50º, 60º, 61º, 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 75º, 76º y 92º
la notificación del primer requerimiento en el que se les soli-
cite la sustentación de reparos hallados como consecuencia
Jurisprudencia:
de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la RTF Nº 00161-1-2008 (08.01.08)
información de los terceros independientes utilizados como (…)Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar san-
comparables por la Administración Tributaria. El requerimien- ciones, durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario en
to deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las el que se declara la nulidad de la resolución de determinación o de multa”.
normas de precios de transferencia. RTF Nº 12743-7-2008 (04.11.08)
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán Se señala además que si bien el fraccionamiento de la deuda tributaria
tener acceso directo a la información a la que se refiere el constituye un beneficio que facilita su pago ello no enerva las facultades de
párrafo anterior. fiscalización y de determinación de la Administración Tributaria
ARTÍCULO 63º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida,
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria destrucción por siniestro, asaltos y otros.
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes: 10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el compro-
bante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la documentos que no reúnen los requisitos y características
obligación tributaria y la cuantía de la misma. para ser considerados comprobantes de pago o guías de
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, remisión, u otro documento que carezca de validez.
por relación normal con el hecho generador de la obligación Numeral 10 sustituido por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº 953
tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la (05.02.04).
obligación. 11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en
Concordancias: los períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: 12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasaje-
Artículos 62º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 74º y 75º ros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado
en las normas sobre la materia.
Informes Sunat:
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000 de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de
Tratándose de las presunciones, el hecho desconocido cuya existencia es máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de
probable, guarda vinculación y conexión con el hecho cierto, basado en la
probabilidad y experiencia. juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas
de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas;
ARTÍCULO 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETER- utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como
MINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA cuando se verifique que la información declarada ante la
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los autoridad competente difiere de la proporcionada a la Admi-
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando: nistración Tributaria o que no cumple con la implementación
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, den- del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
tro del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido. dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria de casinos y máquinas tragamonedas.
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuan- numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridad compe-
do existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento tente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la
que haya efectuado el deudor tributario. actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Numeral 13 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o 14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más
que se encuentren relacionados con hechos generadores trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los sociales o por renta de quinta categoría.
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo seña- Numeral 14 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
lado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez. 15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Numeral 15 incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar (15.03.07).
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
exhibir documentos relacionados con hechos generadores Las presunciones a que se refiere el artículo 65º sólo admiten
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. contenidos en el presente artículo.
Artículo 64º sustituido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 941
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, (20.12.03).
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos
falsos. Concordancias:
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º, 71º, 72º y 73º
de los comprobantes de pago y los libros y registros de con- Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
tabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de Jurisprudencias:
pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados
RTF Nº 02288-1-2007 (16.01.07)
o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley. Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante en el artículo 64º del citado código para que la Administración se encuentre
la Administración Tributaria. facultada a aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, RTF Nº 11359-2-2007 (20.11.07)
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o Para efectuar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando con base en índices de rentabilidad de la actividad económica, prevista por el
artículo 96º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 61º de su reglamen-
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con to, se debe efectuar la comparación de negocios similares a la del recurrente.
un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha
RTF Nº 11359-2-2007 (20.11.07)
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
Para efectuar una determinación sobre base presunta debe configurarse
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos una causal y además la presunción debe estar contemplada en alguna
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que norma tributaria.
sustituyan a los referidos libros o registros.
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los pá-
de este artículo, cuando corresponda. rrafos anteriores a:
Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos 1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado
de máquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos
Renta, los ingresos determinados se considerarán como renta en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
neta de la tercera categoría. cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
Inciso b) sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981 sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
(15.03.07). o ingresos de dichos meses.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la 2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del Impuesto a la Renta.
de tercera categoría. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, a los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores,
las ventas o ingresos determinados incrementarán, para la será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses
determinación del Impuesto a la Renta, del Impuesto Ge- en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no
corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o se encontraron omisiones.
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones,
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos podrán éstas ser inferiores al importe que resulte de aplicar
declarados o registrados. el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos o ingresos registrados o declarados, según corresponda.
declarados, registrados o comprobados, la atribución será en Artículo 66º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 941
(20.12.03).
forma proporcional a los meses comprendidos en el requeri-
miento. Concordancias:
Para efectos de la determinación señalada en el presente inci- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
so será de aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto tario: Artículos 63º, 64º y 65º
en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo.
Informe Sunat:
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se apli-
carán las normas que regulan dicho régimen. Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta de un
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas ejercicio a otro no debería variar significativamente en situaciones normales.
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presun-
ta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981 ARTÍCULO 67º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
(15.03.07). POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicación DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO
de las presunciones, deban incluirse en el Régimen General NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
procederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e) del doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se comprue-
presente artículo. be omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
Artículo 65º-A incorporado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados
941 (20.12.03). o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente:
ARTÍCULO 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR Encabezado sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
OMISIONESENELREGISTRODEVENTASOLIBRODE INGRESOS, O
EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales
NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos
LIBRO meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se comprue- incremento de las ventas en los meses en que se hallaron
be omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
compras omitidas el índice calculado en base al margen de
ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incremen-
tará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
de acotar las omisiones halladas. gravable que hubiere sido materia de presentación, o en
base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará com-
el índice que resulte mayor.
parando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
Párrafo sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo Nº 953
por la Administración a través de la información obtenida de (05.02.04).
terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparación antes Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Decla-
descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
o ingresos declarados en esos meses, incrementándose las y/o actividad similar.
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el por- El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en
centaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente
las omisiones halladas. inciso, será calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros
monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los de la Administración Tributaria; o,
que se encontraron omisiones. (ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Ad-
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean me- ministración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
nores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del registro de ventas y/o compras.
incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como
hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no
aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio
margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4)
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación, o sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso las
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro obtenido a que se refiere este párrafo.
y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,
Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o
el índice que resulte mayor.
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Decla- monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el índice será de utilidad bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del de la información que arroja la última declaración jurada anual
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiera
y/o actividad similar. sido materia de presentación del contribuyente o la obtenida de
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de otros negocios de giro y/o actividad similar del último ejercicio
compras omitidas se determinará comparando el monto de gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentación
las compras mensuales declaradas por el deudor tributario de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto
y el total de compras mensuales comprobadas por la Admi- que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio
nistración a través de la información obtenida por terceros obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda
en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
los incisos a) y b) del presente artículo se obtendrá, en este
caso, de la relación de las compras omitidas determinadas por En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe
la Administración tributaria por comprobación mediante el del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
declaradas en dichos meses. entre cuatro (4).
Artículo 67º-A incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 941
También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos (20.12.03).
descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyen-
tes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento ARTÍCULO 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS
se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
consecutivos o no consecutivos. POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
Artículo 67º sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 941 DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS
(20.12.03). POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación
tario: Artículos 63º, 64º y 65º de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales
Jurisprudencia: continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total
RTF Nº 06040-7-2007 (04.07.07) de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por
De acuerdo al artículo 67º del Código Tributario, resulta suficiente que la ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Administración constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no del Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades
periodo requerido para que resulte aplicable las presunciones del artículo
citado, no pudiéndose interpretar que su aplicación este limitada a que
que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
únicamente en cuatro meses se detecten omisiones en periodo requerido. propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.
Informe Sunat: La Administración no podrá señalar como días alternados, el
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000 mismo día en cada semana durante un mes.
Para aplicar la presunción regulada por la misma se debe establecer un índice Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso
calculado en base al margen de utilidad bruta, el cual debe ser obtenido,
entre otros, de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último
de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación. cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el con-
tribuyente desarrolle sus actividades.
ARTÍCULO 67º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
EN CASO DE OMISOS Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro
(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promedio
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se con-
información obtenida de terceros o del propio deudor tributario, siderará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los
que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario demás meses no controlados del mismo año.
es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte
presenta dichas declaraciones pero consigna como base impo- su no inscripción ante la Administración Tributaria, el procedi-
nible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, miento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante
o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo
o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: año gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por a) En los casos en que el contribuyente se encuentre
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir
los ingresos gravados. las ventas declaradas o registradas correspondientes al
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacio- año inmediato anterior a la toma de inventario entre el
nalidad de los mismos. promedio de los inventarios valorizados mensuales del
Artículo 68º sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03). citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encon-
Concordancia: trándose obligado el contribuyente a llevar contabilidad
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: de costos no cumple con dicha obligación o llevándola
Artículos 63º, 64º y 65º
se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas
ARTÍCULO 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS o registradas entre el valor de las existencias finales del
OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRA- año, obtenidas de los libros y registros contables del
DOS Y LOS INVENTARIOS año inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comer-
69.1 Inventario Físico cialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en la comprobación, se considerarán las diferencias como
los libros y registros y la que resulte de los inventarios compro- ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha
bados y valuados por la Administración, representa, en el caso del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas la comprobación por la Administración. Para determinar
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior las ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los
a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar estos casos valores de venta que correspondan a los meses
en el año inmediato anterior a la toma de inventario. del período en que se efectúa la comprobación. En el caso
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas
se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero declaradas o registradas de dicho período entre el valor
del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. de las existencias determinadas por el contribuyente, o en
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se su defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha de la
determinará multiplicando el número de unidades faltantes toma de inventario, mientras que para determinar el costo
por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. del sobrante se tomará en cuenta el valor de compra unitario
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato del último comprobante de pago de compra obtenido por
anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a 69.2 Inventario por Valorización
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presen- En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se
tación. pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformi-
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes dad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
de pago se tomará en cuenta lo siguiente: Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores
i) Determinar la fecha en que se emitió el último compro- del propio contribuyente, según el siguiente procedimiento:
bante de pago en el mes.
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que Administración, se le adicionará el costo de los bienes
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. vendidos y se le deducirá el valor de las compras efectua-
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago das en el período comprendido entre la fecha de toma
que corresponda a la última serie autorizada en la fecha del inventario físico realizado por la Administración y el
establecida en el inciso i). primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se de inventario.
determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en
determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser cuenta el valor de adquisición del último comprobante
inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
dispuesto en la presente presunción. inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se
unidades sobrantes por el valor de compra promedio del tomará el valor de compra promedio en el caso que
año inmediato anterior. existiera más de un comprobante de pago de la misma
Para determinar el valor de compra promedio del año inme- fecha por sus últimas compras correspondiente al ejer-
diato anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario cicio anterior a la toma del inventario.
del último comprobante de pago de compra obtenido en Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercia-
cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de lización implementadas en el ejercicio de la toma de
compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia inventario se tomará el primer comprobante de pago de
de exhibición y/o presentación. Cuando se trate de bienes compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya
que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio sido materia de presentación y/o exhibición de dicho
en mención, se tomará el último comprobante de pago por ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en
la adquisición de dicho bien, o en su defecto, se aplicará el el caso que existiera más de un comprobante de pago de
valor de mercado del referido bien. la misma fecha por sus últimas compras correspondiente
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente: al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
deducirá del valor de venta el margen de utilidad bruta pago que se utilicen para la valorización de las diferencias
que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a de inventarios a que se refieren los incisos anteriores,
la Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor
la toma de inventario por parte de la Administración, o en de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
su defecto, de la declaración jurada anual del Impuesto Artículo 69º sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 941
a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no (20.12.03).
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del Para efectos de este procedimiento resultará aplicable la metodo-
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a logía y reglas de valorización previstas en el artículo 69, cuando
que se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley General del corresponda.
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Artículo 72º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Superintendencia de Banca y Seguros–Ley Nº 26702 y normas
modificatorias. Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 71º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Artículos 63º, 64º y 65º
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 63º, 64º y 65º ARTÍCULO 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS
EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
ARTÍCULO 72º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS CUENTAS BANCARIAS
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS Cuando la Administración Tributaria constate o determine la
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVEN- existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
TARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se pre-
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Admi- sumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe
nistración Tributaria considerará las adquisiciones de materias de dichos saldos.
primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
entre otros, utilizados en la elaboración de los productos a) Cuando el saldo negativo sea diario:
terminados o en la prestación de los servicios que realice el
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egre-
deudor tributario.
sos constatados o determinados diariamente, excedan el
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, estén
como resultado de la comparación de las unidades produ- o no declarados o registrados.
cidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses conse-
Administración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos
cutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias
omitidos del período requerido en que se encuentran tales
en no menos de dos (2) días que correspondan a estos
diferencias.
meses.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia
por el valor de venta promedio del período requerido. Para deter- i) Éste se determinará cuando se compruebe que los
minar el valor de venta promedio del período requerido se tomará egresos constatados o determinados mensualmente
en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes,
pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de el determinado al primer día calendario de cada mes y
exhibición y/o presentación. el saldo negativo al último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de
deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses conse-
pago se tomará en cuenta lo siguiente:
cutivos o alternados.
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período reque-
de pago en el mes.
rido al que corresponda el día o el mes en que se determinó la
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. de efectivo y/o cuentas bancarias.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que La presente presunción es de aplicación a los deudores
corresponda a la última serie autorizada en la fecha estable- tributarios que perciban rentas de tercera categoría.
cida en el inciso i). Artículo 72º-A incorporado por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que 941 (20.12.03).
se prestan, la Administración Tributaria podrá solicitar informes
técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos ARTÍCULO 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O
utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFI-
deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de CIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS
producción. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria–SU-
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no NAT podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según
se pueda determinar los coeficientes de producción, o la infor- sea el caso, mediante la aplicación de coeficientes económicos
mación proporcionada no fuere suficiente, la Administración tributarios.
Tributaria podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen
coeficientes necesarios para determinar la producción de bienes actividades generadoras de rentas de tercera categoría, así como
o prestación de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos a las sociedades y entidades a que se refiere el último párrafo del
de entidades competentes o de peritos profesionales. artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso,
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta la renta que se determine por aplicación de los citados coeficien-
presunción podrá utilizar una de las materias primas o envases o tes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la ela- Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del
boración de los productos terminados o de los servicios prestados, Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
en la medida que dicho insumo permita identificar el producto opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administra-
producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que ción Tributaria–SUNAT.
dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto
o para prestar el servicio. de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el
párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor materia de intervención por control directo, de acuerdo al
tributario en el ejercicio materia del requerimiento. siguiente cuadro:
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio Número de salas o estable- Cantidad de salas o estableci-
materia del requerimiento, se aplicará el coeficiente económico cimientos donde el deudor mientos donde aplicar el control
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el tributario explota máquinas directo para efectuar la determi-
tragamonedas nación presunta
deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a
Sólo 1 1
la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las
De 2 hasta 6 2
normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, sólo se considerará el importe ne- De 7 hasta 29 4
gativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos. De 30 a más 6
Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar
agregado obtenido en los párrafos siguientes, se le deducirá el control directo para determinar los ingresos presuntos
el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas Establecido el número de salas o establecimientos del mismo
mensuales presentadas por el deudor tributario en los períodos deudor tributario en las que se debe efectuar el control direc-
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el to de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos
total de las ventas o ingresos gravados más el total de las ex- sea único, el control se efectuará sobre dicha sala o estable-
portaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a cimiento. Cuando el número de salas o establecimientos del
crédito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas mismo deudor tributario sean dos (2) o más, para determinar
o ingresos omitidos de todos los períodos comprendidos en el cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho
requerimiento. Se considerará que el valor agregado calculado es control, se seguirá las siguientes reglas:
igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados más b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus de-
el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones claraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor tributario sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas, las salas
sea menor a cero. o establecimientos se seleccionarán de la siguiente manera:
Para la obtención del valor agregado de los períodos compren- i. La mitad del número de salas o establecimientos a
didos en el requerimiento, se aplicará el coeficiente económico intervenir, corresponderán a aquéllas que tengan el
tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones mayor número de máquinas tragamonedas, según lo
con derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el deudor declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto anteriores al mes en que se realiza la intervención. Para
General a las Ventas de los períodos antes indicados. los contribuyentes que recién han iniciado operaciones
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no se tomarán los meses declarados.
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con ii. La mitad restante corresponderá a las salas o estableci-
derecho a crédito fiscal, se dividirá el total del crédito fiscal de las mientos que tengan el menor número de máquinas tra-
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas gamonedas, según lo declarado por el deudor tributario
declarado en los períodos materia de requerimiento entre el re- en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
sultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a la intervención. Para los contribuyentes que recién han
las Ventas más el Impuesto de Promoción Municipal, entre 100. El iniciado operaciones se tomarán los meses declarados.
monto obtenido de esta manera se adicionará a las adquisiciones iii. Cuando el número de máquinas tragamonedas en dos
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. (2) o más salas o establecimientos sea el mismo, se podrá
Párrafo sustituido por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04). optar por cualquier sala o establecimiento, de acuerdo a
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a las las reglas de los numerales i y ii.
Ventas, se tomará la tasa mayor. b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaración
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dis- jurada a que hacen referencia las normas sobre explotación
puesto en el presente artículo, para efectos del Impuesto General de juegos de casinos y máquinas tragamonedas, inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren obliga-
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarán las
dos a realizar dicha presentación o la aplicación de la presente
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses compren- presunción es consecuencia de que se verificó que el deudor
didos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o tributario utiliza un número diferente de máquinas tragamo-
ingresos declarados. nedas al autorizado, la Administración Tributaria podrá elegir
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho discrecionalmente cuáles salas o establecimientos interven-
a cómputo de crédito fiscal alguno. drá, comunicándose dicha elección al deudor tributario.
Artículo 72º-B incorporado por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 941 c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para el
(20.12.03).
control directo por parte de la Administración
ARTÍCULO 72º-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITI- Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala
o establecimiento seleccionado, se entenderá que las máquinas
DOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EX-
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimien-
PLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS to son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas documentos públicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas, intervención, se demuestre lo contrario.
se determinará mediante la aplicación del control directo a dicha d) Del control directo
actividad por la Administración Tributaria, de acuerdo al siguiente Para efectos de lo señalado en el presente procedimiento, se
procedimiento: entenderá por día comercial a aquel horario de actividades que
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir mantiene el deudor que explota juegos de máquinas tragamo-
a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad de salas o nedas para realizar las actividades propias de dicha actividad,
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota aún cuando la misma comprenda uno o más días calendario.
los juegos de máquinas tragamonedas. d.1 El control directo que realice la Administración Tributaria,
a.2 Del número de salas o establecimientos verificados se de- a efectos de determinar los ingresos presuntos, se deberá
terminará la cantidad de salas o establecimientos que serán realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccio-
nados durante tres (3) días comerciales de un mismo mes, monto total entregado de los premios otorgados. Cuando
de acuerdo a las siguientes reglas: no se hubiesen entregado dichos premios se tomará como
i Se deberá tomar un (1) día comercial por semana, pu- ingreso del mismo día el total de los ingresos determinados
diendo realizarse el control directo en semanas continuas por control directo.
o alternadas. e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
ii No se podrá repetir el mismo día comercial de la semana. establecimiento seleccionado.
iii Sólo se podrá efectuar control directo en un (1) fin de Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por
semana del mes. sala o establecimiento seleccionado, se sumará el ingreso
iv La elección del día comercial de la semana, respetando total del día comercial de cada máquina, obtenido de acuerdo
las reglas anteriores queda a elección de la Administra- al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividirá
ción Tributaria. entre el total de máquinas de la sala o establecimiento y se
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de multiplicará por el total de máquinas ubicadas en la misma
dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gravable, el sala o establecimiento.
ingreso que se determine podrá ser usado para proyectar el e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
total de ingresos del mismo ejercicio. establecimiento seleccionado.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la Administración Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados, ocurre de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguirá el
algún hecho no justificado que cambia las circunstancias en procedimiento siguiente:
las que se inició el control directo, o que a criterio de la Ad- i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
ministración Tributaria impidan la acción de control directo o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
la continuación de dicha acción en cualquier sala o estable- presente artículo, se sumarán los montos de ingresos
cimiento seleccionado; y la intervención efectiva se realizó diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple.
por más de un día comercial, lo verificado directamente por De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3, si el
la Administración Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o control se realizó en más de un día comercial se sumarán
circunstancia, servirá para establecer los ingresos presuntos los ingresos obtenidos por control directo y se dividirán
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso contrario por el número de días comerciales controlados, lo cual
la Administración Tributaria elegirá otro día comercial para representará el promedio de ingresos diarios.
realizar el control. ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimien-
La fracción del día comercial no se considerará como un día to, se multiplicará por el número de días comerciales del
comercial. mes obteniéndose el total de ingresos presuntos men-
e) Cálculo de los ingresos presuntos suales para cada sala o establecimiento seleccionado.
e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas. iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararán con
Para determinar el monto de ingresos diarios por máquina los ingresos de las mismas salas o establecimientos,
tragamonedas, se considerará: informados o declarados por el deudor tributario en los
i El ingreso total del día comercial de cada máquina tra- seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
gamonedas que se encuentre en explotación en cada cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) me-
sala o establecimiento obtenido por control directo. ses explotando las máquinas tragamonedas, tomándose
ii Se descontará de dicho ingreso el monto total entregado el mayor.
de los premios otorgados en el mismo día comercial por iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado
cada máquina tragamonedas. o declarado ingresos, se tomará el monto establecido
En el caso de deudores tributarios que tengan autorización por el control directo.
expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor
regulan la explotación de juegos de casino y máquinas tra- tributario.
gamonedas, se entenderá que el monto total entregado de Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
los premios otorgados en el mismo día comercial por cada del deudor tributario se seguirá el procedimiento siguiente:
máquina tragamoneda no podrá ser menor del ochenta y i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales
cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de los de cada sala o establecimiento seleccionado, se sumarán
referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los los montos obtenidos y se dividirán entre el número de
ingresos de la máquina tragamonedas, dicho exceso no será salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se
considerado para el cómputo de los ingresos de los otros días tomará como el ingreso presunto de las demás salas o
comerciales que serán materia del control directo. establecimientos que explota el mismo deudor tributario.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los deu- Respecto de las salas o establecimientos en las que se
dores tributarios a los que se les aplique la presunción como efectuó el control directo, el ingreso mensual lo consti-
consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego, tuye el monto establecido conforme al procedimiento
modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego señalado en el inciso e.3.
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente;
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
explota máquinas tragamonedas con características técnicas
seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos al
no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente, resto de las salas o establecimientos que el deudor tribu-
debiéndose aplicar para dichos deudores la regla del párrafo tario explota, dará como resultado el monto de ingresos
siguiente. presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
autorización expresa, el monto total entregado de los premios Para la determinación de los ingresos del ejercicio gravable,
otorgados en el mismo día comercial por cada máquina tra- se tomarán los ingresos mensuales de no menos de dos (2)
gamonedas no podrá ser mayor al ochenta y cinco por ciento meses verificados por control directo, determinados confor-
(85%) del total del ingreso del día comercial. Cuando el monto me al procedimiento descrito en los párrafos anteriores, y se
de dichos premios sean menor al porcentaje antes señalado dividirán obteniendo un promedio simple.
se tomará como ingresos del referido día la diferencia entre Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto
los ingresos determinados por el control directo menos el mensual que será atribuido a cada mes no verificado. La suma
de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no verificados De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención
más la suma de los dos (2) meses determinados conforme del impuesto a la renta de quinta categoría por la remune-
lo establecido en el presente procedimiento, constituye el ración mensual presunta, éste será de cargo de la entidad
ingreso presunto del ejercicio gravable. empleadora.
Artículo 72º-C incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo Nº Se entiende como entidad empleadora a toda persona
981 (15.03.07).
natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, institu-
ARTÍCULO 72º-D.- PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES
ciones públicas, instituciones privadas, entidades del sector
POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS público nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga
TRABAJADORES a su cargo personas que laboren para ella bajo relación
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el deudor de dependencia o que paguen pensiones de jubilación
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
omitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que Artículo 72º-D incorporado por el artículo 20º del Decreto Legislativo Nº
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema 981 (15.03.07).
Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá
que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, ARTÍCULO 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACU-MULACIÓN
por el período laborado por dicho trabajador, será el mayor DE PRESUNCIONES
monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza res-
el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, pecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una
o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores, éstas
períodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que será no se acumularán debiendo la Administración aplicar la que arroje
determinado de la siguiente manera: el mayor monto de base imponible o de tributo.
a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de los Concordancias:
trabajadores de función o cargo similar, en los registros Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
del deudor tributario, consignados en ellos durante el Artículos 63º, 64º y 65º
período requerido. En caso que el deudor tributario no
presente los registros requeridos por la Administración, se Jurisprudencia:
realizará dicha identificación en las declaraciones juradas RTF Nº 08580-3-2001 (23.10.2001)
presentadas por ésta, en los períodos comprendidos en si bien el artículo 73º del Código Tributario, hace referencia a las presuncio-
el requerimiento. nes contempladas en el Código, en atención a la razonabilidad y conexión
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los normal que debe existir, también debe ser de aplicación para los casos en
que resulten de aplicación presunciones previstas en otras normas tributarias.
trabajadores de función o cargo similar en los registros o
declaraciones juradas del deudor tributario, se tomará en
cuenta la información de otras entidades empleadoras de ARTÍCULO 74º.- VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS
giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
de operaciones. Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías,
c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser rentas, ingresos y demás elementos determinantes de la base
menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses imponible, la Administración podrá utilizar cualquier medio de
en los que se realiza la determinación de la remuneración valuación, salvo normas específicas.
presunta. Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Para efectos de determinar el período laborado por el tra- Artículos 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º, 71º, 72º, 73º y 75º
bajador no registrado y/o declarado, se presumirá que en
ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses, con ARTÍCULO 75º.- RESULTADOS DE LA FISCA-LIZACIÓN O
excepción de: VERIFICACIÓN
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Admi-
y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, nistración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución
para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si
del período laboral no será menor al número de meses fuera el caso.
de funcionamiento. No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar
sujetos a modalidad, para los cuales se entenderá que el sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente
tiempo de vigencia del período laboral no será menor las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infrac-
de tres (3) meses. ciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto del caso tratado lo justifique.
en el presente procedimiento forman parte de la base im- En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria
ponible para el cálculo de las aportaciones al Seguro Social establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor
de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá
señalado en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a presentar por escrito sus observaciones a los cargos formula-
dos, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de quinta
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se
categoría, cuando corresponda. presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido
Sólo se considerará que la remuneración mensual presunta el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscali-
será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional zación o verificación.
de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
a la SUNAT donde señale que se encuentra o que ha optado Artículo 75º sustituido por el artículo 18º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del Concordancias:
aporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidad Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
de agente de retención. tario: Artículos 50º, 52º, 76º y 78º
Jurisprudencia:
trativa mutua en materia tributaria, estas deben señalar, en lugar
de lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que deben
RTF Nº 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre
cumplir con dichas obligaciones.
la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado
durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se el 31-12-16.
hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo documento
de pago que, de ser el caso, correspondan
las Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán
impugnarse conjuntamente, siempre que la infracción esté refe-
Informes Sunat: rida a un mismo deudor tributario, tributo y período.
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexactitud en la Concordancias:
determinación de la obligación tributaria efectuada por el contribuyente, Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
procederá a realizar la determinación de la obligación tributaria respectiva, Artículos 76º, 82º, 103º, 104º y 105º.
considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crédito Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
fiscal que correspondan, lo cual realizará en el procedimiento de fiscalización General: Artículos 3º y 4º.
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
ARTÍCULO 78º.- ORDEN DE PAGO
ARTÍCULO 76º.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración
exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Adminis-
sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determi-
tración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el
nación, en los casos siguientes:
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
deuda tributaria. 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o
notificación de una resolución de determinación no pueden ser de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documen-
objeto de una nueva determinación, salvo en los casos previstos tos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago,
en los numerales 1 y 2 del artículo 108º. la Administración Tributaria considerará la base imponible
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12), del período, los saldos a favor o créditos declarados en pe-
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma. ríodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
Concordancias: últimos.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: Para efectos de este numeral, también se considera el error
Artículos 28º, 50º, 52º, 76º y 77º originado por el deudor tributario al consignar una tasa
inexistente.
Informes Sunat: Numeral 3 sustituido por el artículo 32º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinación por la Administración Tributaria es una facultad que 4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni
legalmente se le atribuye a ella y que ésta debe ejercer dentro de un determinaron su obligación o que habiendo declarado no
plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro del citado plazo, si como efectuaron la determinación de la misma, por uno o más
consecuencia de ello se ha establecido una deuda, lo que corresponde es períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen
única y exclusivamente exigir su pago y que se inicie el cómputo del plazo la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos
prescriptorio establecido para dicho efecto.
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días há-
biles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo
ARTÍCULO 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda
DETERMINACIÓN Y DE MULTA optar por practicarles una determinación de oficio.
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y 5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación
expresará: de los libros y registros contables del deudor tributario y
1. El deudor tributario. encuentre tributos no pagados.
2. El tributo y el período al que corresponda. Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo
3. La base imponible. pertinente, tendrán los mismos requisitos formales que la
4. La tasa. Resolución de Determinación, a excepción de los motivos
determinantes del reparo u observación.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando Concordancias:
se rectifique la declaración tributaria. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 1º, 7º, 28º, 50º, 52º, 79º y 80º
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscaliza-
ción. Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial Jurisprudencia:
expresará, además, los aspectos que han sido revisados. RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.2009)
Numeral 8 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 El requisito de cancelación total de la deuda tributaria como condición para
(05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la poder impugnar una orden de pago, no es lo mismo que el supuesto pro-
norma. nunciado por el Tribunal Constitucional , que declara contario a los derechos
constitucionales del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán necesaria- previo para la impugnación al interior de un procedimiento administrativo.
mente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, así como
la referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses. Informes Sunat:
Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artículo Informe Nº 235-2005-SUNAT/4B0000
180° y que se notifiquen como resultado de un procedimiento Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la
de fiscalización parcial deberán contener los aspectos que han Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida
sido revisados. En el caso de Resoluciones de Multa emitidas por en el artículo 61º del TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá
la SUNAT por el incumplimiento de las obligaciones establecidas modificar la declaración respectiva, emitiendo la Resolución de Determina-
ción u Orden de pago, según corresponda.
en el artículo 87° vinculadas a la normativa de asistencia adminis-
ARTÍCULO 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la
determinación de la obligación tributaria que posteriormente
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o ha- efectúe el deudor tributario.
biendo declarado no efectuaran la determinación de los tributos
de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro Concordancias:
del término de tres (3) días hábiles otorgado por la Administra- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
ción, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo Artículos 78º y 80º
omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) últimos períodos
tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada ARTÍCULO 80º.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPEN-
período por el cual no se declaró ni determinó o habiéndose DER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO
declarado no se efectuó la determinación de la obligación. La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la emi-
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, sión de la resolución u orden de pago, cuyo monto no exceda el
así como de pagos a cuenta, se tomará como referencia la suma porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administración
equivalente al mayor importe de los últimos doce (12) meses en tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas
los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas
dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperación
cual no se realizó la determinación o el pago. onerosa, al amparo del inciso b) del Artículo 27º.”
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
determinado a que se refieren los párrafos anteriores, se actualizará
dichos montos de acuerdo a la variación del Indice de Precios al Concordancias:
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
De no existir pago o determinación anterior, se fijará como tario: Artículos 27º y 78º
tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un
contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ARTÍCULO 81º.-
últimos períodos tributarios anuales o en los doce (12) últimos Artículo derogado por Ley Nº 27788 (25.07.02).
meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se
determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta. CAPÍTULO III
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden FACULTAD SANCIONADORA
de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación del Índice de ARTÍCULO 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el período
comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
para la presentación de la declaración del tributo que se toma sancionar las infracciones tributarias.
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento Artículo 82º sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
del plazo para presentar la declaración del tributo al que corres- Concordancias:
ponde la Orden de Pago. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses correspon- tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
dientes.
Jurisprudencia:
En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomará aquél
RTF Nº 07294-5-2008 (10.06.2008)
como base para determinar el monto de la Orden de Pago.
Se indica además que la determinación de los días de cierre obedece a la
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicación facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias de la que está
aun cuando la alícuota del tributo por el cual se emite la Orden investida la Administración Tributaria, conforme con los artículos 82º y 166º
de Pago, haya variado respecto del período que se tome como del Código Tributario, no existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad
en cuanto a los días de la semana en que la sanción pueda ser ejecutada.
referencia.
TÍTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador
de los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado de tributos, la Administración Tributaria, mediante Resolu-
consentida, siempre que sea con fines de investigación o ción de Superintendencia o norma de rango similar, podrá
estudio académico y sea autorizado por la Administración incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos
Tributaria que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro Único
c) La publicación que realice la Administración Tributaria de de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administración
los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no Tributaria a efecto que se le otorgue dicho número, y en
permita la individualización de declaraciones, informaciones, general, cualquier otra información que obtenga de dicho
cuentas o personas. sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podrá
d) La información de los terceros independientes utilizados incluirse dentro de la reserva tributaria:
como comparables por la Administración Tributaria en actos 1. La publicación que realice la Administración Tributaria
administrativos que sean el resultado de la aplicación de las de los contribuyentes y/o responsables, sus representan-
normas de precios de transferencia. tes legales, así como los tributos determinados por los
Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto citados contribuyentes y/o responsables, los montos pa-
previsto en el numeral 18 del artículo 62º y ante las autorida- gados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento
des administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendiéndose
Administración Tributaria sean objeto de impugnación. por esta última, aquélla a la que se refiere el artículo
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la 115. La publicación podrá incluir el nombre comercial
SUNAT, respecto a la información contenida en las declara- del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
ciones referidas a los regímenes y operaciones aduaneras 2. La publicación de los datos estadísticos que realice la
consignadas en los formularios correspondientes aproba- Administración Tributaria tanto en lo referido a tributos
dos por dicha entidad y en los documentos anexos a tales internos como a operaciones de comercio exterior,
declaraciones. Por decreto supremo se regulará los alcances siempre que por su carácter general no permitan la in-
de este inciso y se precisará la información susceptible de dividualización de declaraciones, informaciones, cuentas
ser publicada. o personas.
f ) La información que solicite el Gobierno Central respecto de Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra
sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o
cuya recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre terceros la información que pueda ser materia de publicación
que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artículos.
o por Decreto Supremo. No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras: de la Administración Tributaria que divulguen información
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera no reservada en virtud a lo establecido en el presente artícu-
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon lo, ni aquéllos que se abstengan de proporcionar información
correspondiente. por estar comprendida en la reserva tributaria.
Dicha información será entregada al Ministerio de Econo- Artículo 85º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo Nº 953
mía y Finanzas, en representación del Gobierno Central, (05.02.04).
previa autorización del Superintendente Nacional de Concordancias:
Administración Tributaria. Constitución Política: Artículos 2º y 97º
2. La información requerida por las dependencias com- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
petentes del Gobierno Central para la defensa de los butario: Artículo 92º
intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o Decreto Supremo Nº 058-2004-EF (06.05.2004)
arbitrales en los cuales este último sea parte. La solici-
j) La información que requieran las entidades públicas a cargo
tud de información será presentada por el titular de la
del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o
dependencia competente del Gobierno Central a través
previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe-
del Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición
del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos
de dicha información se realizará a través del referido cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia
Ministerio. Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos
casos la solicitud de información será presentada por el titular
g) La información reservada que intercambien los órganos de de la entidad y bajo su responsabilidad.
la Administración Tributaria, y que requieran para el cum-
Literal incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263
plimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con las Admi- Jurisprudencia:
nistraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de RTF Nº 05505-5-2005 (07.09.2005)
lo acordado en convenios internacionales. Los documentos no proporcionados por la Administración correspondían
i) La información que requiera el Ministerio de Economía y a documentos vinculados con la cuantía y la fuente de rentas, bases impo-
nibles y otros datos vinculados con ellos, como fotocopias de registros de
Finanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar ventas, estados de cuenta corriente, etc., de terceras empresas con las que
los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. En la Administración efectuó cruce de información, por lo que se encontraban
ningún caso la información requerida permitirá la identifica- dentro de la reserva tributaria.
ción de los contribuyentes. RTF Nº 06220-1-2005 (11.10.05)
Inciso i) incorporado por el artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 981 La información que se encuentra relacionada con el procedimiento de fis-
(15.03.07). calización iniciado a la quejosa no están contenidos dentro de los alcances
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a de la reserva tributaria, procede que la Administración permita el acceso de
estos y expida las correspondientes copias solicitadas.
quienes accedan a la información calificada como reservada
en virtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive a RTF Nº 05154-4-2006 (22.09.06)
las entidades del sistema bancario y financiero que celebren Se declara fundada la queja por no proporcionar la Administración el
acceso a determinados folios del expediente de fiscalización, puesto que
convenios con la Administración Tributaria de acuerdo al ar- la documentación que no fue exhibida a la quejosa no tiene naturaleza
tículo 55, quienes no podrán utilizarla para sus fines propios.
RTF Nº 01455-1-2008 (05.02.08) Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por
Se indica que el reporte materia de queja señala las obligaciones tributarias intermedio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o
pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de otorgarle o no la labores permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la
autorización de impresión de comprobantes de pago y se limita a señalar el
código de tributo y el periodo correspondiente que se encuentra impagado,
aplicación de normas tributarias.
datos que no pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria Concordancias:
dispuesta por el artículo 85º del Código Tributario, dado que no se trata de la
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
tario: Artículos 85º y 186º
otro dato relativo a ellos, contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga la Administración por cualquier medio de los contribuyentes, Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artí-
responsables o terceros, así como tampoco sobre la tramitación de las de- culos 75º, 239º, 240º y 241º
nuncias a que se refiere el artículo 192º del Código Tributario.
ARTÍCULO 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
Informes Sunat: EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
Informe Nº 183-2001-SUNAT/K0000 TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS
Las solicitudes de certificación de autenticidad de comprobantes de pago ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
podrán ser atendidas sobre la base de la información existente en los ar- Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
chivos, en los sistemas informáticos o en cualquier otro medio a cargo de
la Administración Tributaria. Así, la Administración Tributaria se encontrará
que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos
imposibilitada de informar respecto al monto implicado en una determinada e informáticos, la SUNAT deberá:
transacción económica. 1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
Informe Nº 174-2002-SUNAT/K0000 electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago obteni- en sus registros, que le permita realizar, de correspon-
dos en un procedimiento de fiscalización, por cuanto la información conteni- der, la notificación de sus actos por el medio elec-
da en los mismos se encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria. trónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104º.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
ARTÍCULO 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución
Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos partir del 01.01.15.
TÍTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRA- en la forma y condiciones que esta señale, la información que
DOS permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fisca- a partir del 01.01.15.
lización y determinación que realice la Administración Tributaria,
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y intendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
en especial deben: portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publi- y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
cado el 31-12-16.
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL las normas pertinentes.
que permita el acceso al buzón electrónico a que se refiere Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
el artículo 86º-A y a consultar periódicamente el mismo. expresados en moneda nacional; salvo que se trate de con-
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para tribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que
la inscripción en los registros de la Administración Tributaria se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
así como actualizar los mismos en la forma y dentro de los Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten
plazos establecidos por las normas pertinentes. con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo
previstos en el artículo 11º. siguiente:
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a. La presentación de la declaración y el pago de los
a partir del 01.01.15. tributos, así como el de las sanciones relacionadas con
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo el incumplimiento de las obligaciones tributarias co-
requiera y consignar el número de identificación o inscripción rrespondientes, se realizarán en moneda nacional. Para
tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el
en los documentos respectivos, siempre que las normas tribu-
procedimiento aplicable.
tarias lo exijan.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente es- anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados
tablecidos y en los casos previstos por las normas legales, los en moneda nacional.
comprobantes de pago o los documentos complementarios Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determi-
a estos. nación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro
Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales, documento que notifique la Administración Tributaria,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT La Sunat, mediante resolución de superintendencia, regulará
el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas libros, registros y documentos referidos en el párrafo anterior,
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almace- la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario
namiento de información y demás antecedentes electrónicos respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condicio- caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor
nes que ésta establezca. tributario de tales situaciones.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como Numeral 7 sustituido por el artículo 13º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcio- 8. Mantener en condiciones de operación los sistemas de
narios autorizados, según señale la Administración, las decla- programas electrónicos, soportes magnéticos y otros me-
raciones, informes, libros de actas, registros y libros contables dios de almacenamiento de información utilizados en sus
y demás documentos relacionados con hechos susceptibles aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y imponible, cinco (5) años o durante el plazo prescripción
condiciones que le sean requeridos, así como formular las del tributo, el que fuera mayor, debiendo comunicar a
aclaraciones que le sean solicitadas. la Administración Tributaria cualquier hecho que impida
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos nece- cumplir con dicha obligación a efectos que la misma evalúe
dicha situación.
sarios para conocer los programas y los archivos en medios
magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como la de La comunicación a que se refiere el párrafo anterior debe
proporcionar o facilitar la obtención de copias de las decla- realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido
el hecho.
raciones, informes, libros de actas, registros y libros contables
y demás documentos relacionados con hechos susceptibles El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa conforme
de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán a lo establecido en el numeral 7.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su publicado el 31-12-16.
representante legal.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento
las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
que establezca la SUNAT. 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el com-
Párrafo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12). probante de pago o guía de remisión correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que de los bienes se realice.
ésta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes
las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
adquisición y/u otro documento previsto por las normas para
establecidas.
sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados requiera.
de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
como comparables por la Administración Tributaria, como
tributarias o que estén relacionadas con ellas, cinco (5) años
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera
transferencia.
mayor. El plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno
(1) de enero del año siguiente a la fecha de vencimiento de la Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cual-
presentación de la declaración de la obligación tributaria co- quier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
rrespondiente. Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto información a que se refiere el párrafo anterior y es extensible
a la renta, el plazo de cinco años se computa considerando a los representantes que se designen al amparo del numeral
la fecha de vencimiento de la declaración anual del citado 18 del artículo 62º.
impuesto. 13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u
Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, otros medios utilizados para el control tributario proporciona-
publicado el 31-12-16. dos por SUNAT con las condiciones o características técnicas
El deudor tributario deberá comunicar a la administración establecidas por ésta.
tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida, 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, regis- y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos
tros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo de crédito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
por la SUNAT mediante resolución de superintendencia, sin Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos
perjuicio de la facultad de la administración tributaria para obligados a proporcionar dicha información, así como la forma,
aplicar los procedimientos de determinación sobre base plazo y condiciones en que deben cumplirla.
presunta a que se refiere el artículo 64º. Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publi-
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado cado el 31-12-16.
por llevar de manera electrónica los libros, registros o por 15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a
emitir de la manera referida los documentos que regulan las las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos lo cual los administrados deben:
por disposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrá
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de 15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás funcionarios autorizados, según señale la Administración,
sujetos que participan en las operaciones por las que se las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
emitan los mencionados documentos. libros contables y cualquier documento, en la forma,
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121 plazos y condiciones en que sean requeridos así como
(18.07.12). sus respectivas copias, las cuales deben ser refrendadas
por el sujeto o por su representante legal; y de ser el caso, La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario,
realizar las aclaraciones que le soliciten. podrá autorizar la presentación de la declaración tributaria por
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos medios magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier
necesarios para conocer los programas y los archivos en otro medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones
medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza. que se establezca mediante Resolución de Superintendencia o
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 determinados deudores la obligación de presentar la declara-
ción en las formas antes mencionadas y en las condiciones que
del artículo 62°, para efecto de esclarecer o proporcionar
señalen para ello.
la información que le sea solicitada en cumplimiento
de la normativa de asistencia administrativa mutua en Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración,
materia tributaria. en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Ad-
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para ministración Tributaria.
el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca tributaria es jurada.
mediante Resolución de Superintendencia. La obligación 88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
a que se refiere el presente numeral incluye a las personas La declaración referida a la determinación de la obligación
jurídicas, entes jurídicos y la información que se establezca tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación
mediante decreto supremo. de la misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada,
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
y otras entidades, deberán presentar periódicamente la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de pres-
información sobre las cuentas y los datos de identificación cripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
de sus titulares referentes a nombre, denominación o razón La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere siempre que determine igual o mayor obligación. En caso con-
el artículo 143-A de la Ley N° 26702, Ley General del Siste- trario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
ma Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la (45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración
Superintendencia de Banca y Seguros. Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
Lo señalado en el presente numeral comprende la exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la fa-
información de la identidad y de la titularidad del bene- cultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación
ficiario final conforme a lo que se establezca por Decreto o fiscalización posterior.
Supremo. La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
Mediante decreto supremo se podrá establecer las culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que
normas complementarias para la mejor aplicación de comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspec-
lo dispuesto en el presente numeral. tos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá
Numeral incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine
el 31-12-16.
igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si den-
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04). tro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a
Concordancias: su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronun-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- ciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
tario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º, 176º, 177º y 178º en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Jurisprudencia: Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo
RTF Nº 00247-5-2005 (14.01.05) anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el
La infracción tipificada en el numeral 8) del artículo 177º del Código Tributario procedimiento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine
se refiere al incumplimiento de la obligación prevista en el numeral 9) del por efecto de dicha declaración no podrá ser materia de un
artículo 87º del Código Tributario.
procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o
RTF Nº 01279-5-2006 (10.03.06) dejarse sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de
La obligación prevista en el numeral 5) del artículo 87º del Código Tributario lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará
no tiene por objeto tener un contacto directo y personal con los sujetos,
sino que se acuda a las oficinas de la administración para presentar la el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada
documentación solicitada. fiscalización parcial.
RTF Nº 07391-2-2007 (31.07.07) No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada
El objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione di- con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tribu-
rectamente información a la Administración, con la finalidad de esclarecer taria según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez culminado
hechos vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que
ésta le formule; como queda claro, dada su naturaleza, es éste quien debe
el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por
presentarse ante aquélla para personalmente absolver los cuestionamien- los aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y pe-
tos, por lo que en el caso de personas jurídicas, la Administración no puede ríodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificación
exigir la comparecencia de las mismas, sino únicamente de personas o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine
naturales que por su vinculación con éstas, puedan ayudar a esclarecer una mayor obligación.
los hechos investigados.
Artículo 88º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma.
ARTÍCULO 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
88.1 Definición, forma y condiciones de presentación Artículos 89º, 90º, 91º, 92º y 176º
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comu- Programa de Declaración telemática:
nicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar esta- Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT (09.01.00)
blecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT (25.03.00)
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT (18.09.02)
o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la Resolución de Superintendencia Nº 303-2004/SUNAT (23.12.04)
determinación de la obligación tributaria.
TÍTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo
Los administrados tienen derecho, entre otros a: 170;
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publi- (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
cado el 31-12-16.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro-
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al
cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento
servicio de la Administración Tributaria;
a las normas establecidas en el presente Código;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en
exceso, de acuerdo con las normas vigentes. i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos
93º y 95º-A, y obtener la debida orientación respecto de sus
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, obligaciones tributarias.
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solici- a partir del 24.06.15.
tarlo en los términos establecidos por el artículo 39º.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la
Literal b) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). Administración Tributaria en los términos señalados en el
artículo 85º;
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia; k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-
administrativa y cualquier otro medio impugnatorio esta- l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
blecido en el presente Código; encuentran en poder de la Administración Tributaria;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en m) Contar con el asesoramiento particular que consideren ne-
cesario, cuando se le requiera su comparecencia, así como a
que sea parte así como la identidad de las autoridades de la
que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
responsabilidad se tramiten aquéllos.
Literal m) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable- (05.02.04).
cido en el artículo 131º. n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tribu-
Literal e) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
tarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36º;
o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de las
f ) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
acciones de la Administración Tributaria previstas en el artícu-
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización lo 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza;
en función al Índice de Precios al Consumidor, de corres- Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº1263
ponder, y de sanciones en los casos de duda razonable o (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades Tributaria–SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de ley
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tribu- o disposición reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
tarias, de conformidad con las normas vigentes. otros órganos de la Administración Tributaria, deberán solicitar
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento la elaboración del proyecto de norma legal o reglamentaria al
de fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de Ministerio de Economía y Finanzas.
los terceros independientes utilizados como comparables por Concordancias:
la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
de las normas de precios de transferencia. tario: Artículos 83º, 92º, 93º, 94º y 170º
Literal q) incorporado por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). ARTÍCULO 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar
ejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos
por leyes específicas. o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vin-
Artículo 92º sustituido por el artículo 24º de la Ley Nº 27038 (31.12.98). culados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido
Concordancias: al momento de la presentación de la consulta o, tratándose de
Constitución Política: Artículo 2º inciso 5) procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración de la
tario: Artículos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170 declaración aduanera de mercancías.
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 55º
La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos
o las situaciones materia de consulta han sido materia de una
ARTÍCULO 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES opinión previa de la SUNAT conforme al artículo 93º del presente
Código.
Las entidades representativas de las actividades económicas, la-
borales y profesionales, así como las entidades del Sector Público La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que se
Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido establezca mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no
y alcance de las normas tributarias. se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho decreto
supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión que este
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo también establezca. La SUNAT deberá abstenerse de responder a
precedente serán devueltas no pudiendo originar respuesta del consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situación
órgano administrador ni a título informativo. caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas
Concordancias: en un procedimiento de fiscalización o impugnación en la vía
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario,
Artículos 62º, 94º, 95º y 170º
según lo establezca el decreto supremo.
ARTÍCULO 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la información y
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no
Administración Tributaria competente, el mismo que deberá dar menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) día ser el caso. La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que
hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presentación. se señale por decreto supremo.
La falta de contestación en dicho plazo no implicará la aceptación
de los criterios expresados en el escrito de la consulta. La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes
para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente respecto
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumpli- del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la
miento para los distintos órganos de la Administración Tributaria. jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antece-
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el dentes o circunstancias del caso consultado; una variable no
órgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución de contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto sentido de esta última haya debido ser diferente; o los hechos o
consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial. situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo aplicando la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de la no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusión de
consulta sea necesaria la opinión de otras entidades externas a normas tributarias.
la Administración Tributaria. La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de
El procedimiento para la atención de las consultas escritas, inclu- las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos
yendo otras excepciones al plazo fijado en el primer párrafo del en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no
presente artículo, será establecido mediante Decreto Supremo. podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la
Artículo 94º sustituido por el artículo 23º del Decreto Legislativo Nº 981 consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
(15.03.07). administrativos que se dicten en aplicación de los criterios con-
Concordancias: tenidos en ellas. La información provista por el deudor tributario
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: podrá ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su
Artículos 83º, 93º, 95º y 170º función fiscalizadora que incluye la inspección, la investigación y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
ARTÍCULO 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
NORMATIVA beneficios tributarios.
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en la Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en
norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene el artículo el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.
anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administración Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 24.06.15.
TÍTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
ARTÍCULO 96º.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL las compras efectuadas o por los servicios recibidos, así como los
PODER JUDICIAL Y OTROS documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrónicamente.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los fun-
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes
cionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros
están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago,
públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a
Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar los bienes, así como a:
obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la SUNAT,
aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa a) portarlos durante el traslado o,
mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrónica-
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que mente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y
establezca la Administración Tributaria. en la forma y condiciones que aquella señale mediante la
Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
resolución respectiva, la información que permita identificar
publicado el 31-12-16. en su base de datos, los documentos que sustentan el tras-
lado, durante este o incluso después de haberse realizado el
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado mismo.
expresamente por la Administración Tributaria, así como a permitir
y facilitar el ejercicio de sus funciones. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están
Artículo 96º sustituido por el artículo 40º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos com-
probantes, guías de remisión y/o documentos a los funcionarios
Concordancias:
de la administración tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a través
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 186º, 188º y 192º
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita
Jurisprudencia: identificar los documentos que sustentan el traslado.
RTF Nº 02727-5-2006 (23.05.06) Además, los destinatarios y los transportistas que indique la
Es válido que la Comisión Investigadora del Congreso remitiera a SUNAT el SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones
informe resultante de la investigación efectuada acerca de supuestos actos
ilícitos del recurrente.
que señale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a
la información de los documentos que sustentan el traslado. El
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que
ARTÍCULO 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, señale la SUNAT, determinará que se tenga como no presentada
USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA la referida comunicación.
Las personas que compren bienes o reciban servicios están obli- Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
gadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por partir del 01.01.15.
TÍTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
ARTÍCULO 98º.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL 4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por
Decreto Supremo según las necesidades operativas del Tri-
El Tribunal Fiscal está conformado por: bunal Fiscal. La especialidad de las Salas será establecida por
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Pre- el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener en cuenta
sidente quien representa al Tribunal Fiscal. la materia, el tributo, el órgano administrador y/o cualquier
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vo- otro criterio general que justifique la implementación de la
cales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de establecer, especialidad. Cada Sala está conformada por tres (3) voca-
mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que les, que deberán ser profesionales de reconocida solvencia
permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal moral y versación en materia tributaria o aduanera según
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas. corresponda, con no menos de cinco (5) años de ejercicio
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente profesional o diez (10) años de experiencia en materia tri-
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En butaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercerá
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos el cargo de Presidente de Sala. Además contarán con un
a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas espe- Secretario Relator de profesión abogado y con asesores en
cializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas materia tributaria y aduanera.
en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusi- 5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resoluto-
vamente por las Salas competentes por razón de la materia, res–Secretarios de Atención de Quejas, de profesión abogado.
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente
tendrá voto dirimente. artículo desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedi-
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a cación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
Sala Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Secreta- actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas
rios de Atención de Quejas, por temas vinculados a asuntos de con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni-
competencia de éstos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados versitaria.
a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artículo Artículo 98º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
154º serán recogidos en las resoluciones de la Oficina de (05.07.12).
Atención de Quejas.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, ARTÍCULO 99º.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE
vigente a partir del 17.11.14. LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del
encargado de la función administrativa. Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Suprema
refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un período a lo establecido en el artículo 183º, según lo dispuesto en las
de tres (03) años. normas sobre la materia.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente 4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
de las Salas Especializadas, disponer la conformación de las Salas materia tributaria.
y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se 5. Atender las quejas que presenten los administrados contra
efectuará mediante Resolución Ministerial. la Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03) procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos si incurren en establecido en este Código; las que se interpongan de acuerdo
negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo administrativas en materia aduanera; así como las demás que
Nº 276 y su Reglamento. sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- normativo aplicable.
mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, pu-
blicado el 31-12-16.
ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
Artículo 99º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 La atención de las referidas quejas será efectuada por la Oficina
(05.07.12). de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
ARTÍCULO 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VOCA- (05.07.12).
LES DEL TRIBUNAL FISCAL 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competen-
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán cia.
de resolver en los casos previstos en el artículo 88º de la Ley del 7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
Procedimiento Administrativo General. juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
Artículo 100º sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 953 tributaria y aduanera.
(05.02.04).
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
Concordancias: con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 88º
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público,
a fin de realizar la notificación de sus resoluciones, así como
otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
ARTÍCULO 101º.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES tributarios.
DEL TRIBUNAL FISCAL Numeral 9 incorporado por el artículo 26º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que Concordancias:
se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar tario: Artículos 53º, 98º, 153º y 154º
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de me-
nor complejidad que serán resueltas por los vocales del Tribunal Jurisprudencias:
Fiscal como órganos unipersonales. Para estos efectos, mediante RTF Nº 05281-2-2005 (24.08.05)
Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias consideradas de Conforme a los artículos 98 y 101 del Código Tributario los vocales de este
menor complejidad. Tribunal se encuentran obligados a adoptar criterios uniformes para resolver
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12). causas sometidas a su decisión, siendo ello reflejo de la garantía de la segu-
ridad jurídica en el procedimiento contencioso-tributario.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal: RTF Nº 05121-5-2006 (21.09.06)
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apela- El artículo 101º del Código Tributario, al establecer las atribuciones del Tribunal
ciones contra las Resoluciones de la Administración Tributaria Fiscal, no incluyó la de pronunciarse sobre la supuesta inconstitucionalidad
que resuelven reclamaciones interpuestas contra Órdenes de de las normas, pues de lo contrario se arrogaría indebidamente el control
Pago, Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, difuso de la constitucionalidad de las mismas, función privativa del Poder
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los artículos 138º
otros actos administrativos que tengan relación directa con y 202º de la Constitución Política del Perú.
la determinación de la obligación tributaria; así como contra RTF Nº 06495¬-2-2008 (23.05.08)
las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas No procede que en esta vía el Tribunal emita pronunciamiento sobre las
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y las apelaciones de puro derecho, lo cual será materia de revisión dentro del
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. pronunciamiento contencioso-tributario iniciado por la recurrente a través
También podrá conocer y resolver en última instancia admi- de las citadas apelaciones.
nistrativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa RTF Nº 03219-4-2008 (12.03.08)
que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto a los
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia funcionarios de la Administración Tributaria por no resolver reclamación
dentro del plazo establecido.
tributaria.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31-12-16. Oficio Sunat:
Oficio Nº 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria tienen
apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, carácter interpretativo y, por ende, son aplicables desde la vigencia de la
sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias norma interpretada.
y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código ARTÍCULO 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS
Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 953 Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
(05.02.04). jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo
apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes, a lo establecido en el artículo 154º.
Artículo 102º sustituido por el artículo 27º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así Concordancias:
como las sanciones que sustituyan a ésta última de acuerdo Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 154º
ARTÍCULO 102º-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINIS- cación del artículo 104°, a aquel domicilio informado por la
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA autoridad competente, siempre que la dirección exista.
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en Lo dispuesto en el presente inciso también es de aplicación
materia tributaria a la autoridad competente según lo señalado para efecto de lo dispuesto en los demás artículos del pre-
en los convenios internacionales y de manera complementaria, sente título.
de acuerdo a lo dispuesto en el presente Código. f ) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar información a
La SUNAT proporciona la información solicitada, aun cuando la autoridad competente, a solicitud de un administrado.
carezca de interés fiscal y asume que la información solicitada por
ARTÍCULO 102º-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A
la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del
SOLICITUD
convenio internacional.
La SUNAT proporciona la información tributaria y la documenta-
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
ción de soporte, con la que cuente, a la autoridad competente
a) Intercambio de información, que puede ser a solicitud, es- que lo solicite teniendo en cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en
pontánea y automática. También puede realizarse por medio los convenios internacionales.
de fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
Si la SUNAT no tiene la información solicitada, aplica las facultades
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el previstas en el artículo 62° para requerir tanto dicha información
establecimiento de medidas cautelares. como la documentación que la soporte, directamente al sujeto
c) Notificación de documentos. respecto del cual se debe proporcionar la información o a un
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua tercero.
en materia tributaria se dirige a la autoridad competente, consi-
derando los plazos de prescripción previstos en el artículo 43°. ARTÍCULO 102º-D.- INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE
La información o documentación que la autoridad competente INFORMACIÓN
proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua La SUNAT comunica periódicamente, mediante intercambio au-
en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como tomático, a la autoridad competente, la información y los datos
medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios que se acuerden en los convenios internacionales.
o procesos judiciales, salvo disposición en contrario. Esta forma de intercambio incluye al intercambio automático de
información financiera.
ARTÍCULO 102º-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN -
ASPECTOS GENERALES ARTÍCULO 102º-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
a) La información a que se refiere el artículo 85° es materia de ESPONTÁNEO
intercambio con la autoridad competente. La SUNAT puede intercambiar información de manera espontánea
b) La información presentada por las empresas del sistema fi- cuando obtuviera información que considere que sea de interés
nanciero nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral 15.3 para la autoridad competente.
del artículo 87°, es materia de intercambio con la autoridad
competente. ARTÍCULO 102º-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
c) La transferencia de la información, que realice la SUNAT a MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS Y EN EL EX-
la autoridad competente, que corresponda a información TRANJERO
calificada como datos personales por la Ley N° 29733, Ley de En aplicación de los convenios internacionales, la SUNAT puede
Protección de Datos Personales, está comprendida dentro de acordar, con una o más autoridades competentes, examinar
la autorización legal a que se refiere el numeral 1 del artículo simultáneamente, cada una en su propio territorio y aplicando
14° de la citada ley. su normativa interna, la situación fiscal de un(os) sujeto(s), con la
d) La información que otro Estado proporcione a la SUNAT en finalidad de intercambiar información relevante. Para tal efecto,
virtud del intercambio de información debe ser utilizada puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y las
para sus fines como administración tributaria, conforme a acciones de fiscalización a realizar.
su competencia. También puede acordar que en la fiscalización se encuentren
e) Para efecto de la notificación de los documentos necesarios presentes los representantes de la autoridad competente.
para obtener la información a intercambiar se considera que
la mención a deudor tributario que se realiza en los artículos ARTÍCULO 102º-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTA-
104° y 105° incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere BLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
información con solo el fin de atender las obligaciones de- Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales,
rivadas de la normativa de asistencia administrativa mutua deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la
tributaria. autoridad competente, se aplica:
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la a) Lo dispuesto en el artículo 55°.
información no hubiera o no se encuentre obligado a fijar b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
domicilio fiscal, se considera como tal, para efecto de la apli- considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del artículo 28°, iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun
al monto del tributo o de la multa por infracciones cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al
tributarias que conste en el documento remitido por la monto referido en el último párrafo del artículo 117°.
autoridad competente y los intereses comunicados por iv. Como supuesto de suspensión temporal del procedi-
la citada autoridad. miento de cobranza coactiva referido en el artículo 119°,
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos en la comunicación que realice el sujeto obligado respecto
los incisos a), b), d) y e) del artículo 32°. a:
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda 1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio en
remitida por la autoridad competente, que a su vez es el país de la autoridad competente contra la deuda
contribuyente o responsable de tributos administrados tributaria en cobranza.
por la SUNAT, como lugar de pago a aquellos estableci- 2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
dos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinión de la
con la SUNAT y como formulario a aquel que esta regule autoridad competente sobre la comunicación presenta-
a través de resolución de superintendencia. da y la continuación del procedimiento, prosiguiéndose
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condición de las acciones de cobranza cuando esta se pronuncie por
contribuyente o responsable por tributos administrados la continuación del procedimiento. La respuesta de la
por la SUNAT, los medios de pago establecidos en los autoridad competente, se notifica al sujeto obligado al
incisos a), b), d) y e) del artículo 32° y como lugar de pago pago.
y formulario a utilizar al que para tal efecto se establezca
mediante resolución de superintendencia. v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la
SUNAT concluye por la cancelación de la deuda cuya
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una no-
cobranza ha sido solicitada por la autoridad competente
tificación de una Resolución de Ejecución Coactiva al sujeto
o cuando esta lo solicite.
obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo, a fin
de que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete días Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la asista
hábiles siguientes a la fecha de notificación. Previamente, la en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los tributos a
SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la su cargo, el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago
autoridad competente donde conste la deuda tributaria. de la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del artículo 45°
d) Vencido el plazo señalado en el inciso anterior, la SUNAT se interrumpe con la presentación de la mencionada solicitud.
procederá a ejercer las acciones de cobranza coactiva, para En aplicación de los convenios internacionales, el Ejecutor Coac-
efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el tivo únicamente puede adoptar medidas cautelares previas al
artículo 114° estará facultado a aplicar las disposiciones del procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera previa y expre-
Título II del Libro Tercero del presente Código, sus normas samente solicitado por la autoridad competente y el pedido se
reglamentarias y demás normas relacionadas, debiendo fundamente en razones que permitan presumir que la cobranza
considerarse lo siguiente: podría devenir en infructuosa según lo establecido en el artículo
i. Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el 56°. El plazo de las citadas medidas se computa conforme a lo
artículo 115° del presente Código, al monto establecido dispuesto en el artículo 57°.
en el documento remitido por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por ARTÍCULO 102º-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN
lo que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral v La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales, puede
no procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento con- solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos
tencioso tributario alguno respecto de deuda tributaria que esta hubiera emitido. La notificación que efectúe la autoridad
remitida por la autoridad competente ni solicitudes de competente, de acuerdo a su normativa, tiene el mismo efecto
prescripción o compensación o devolución de la citada legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT.
deuda debiendo presentarse dicha solicitud ante la Cuando la SUNAT realice la notificación de documentos en virtud
autoridad extranjera. de los convenios internacionales, podrá aplicar las formas de
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, ten- notificación establecidas en los artículos 104° y 105°. Las citadas
ga deudas en cobranza coactiva por tributos administra- notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto en el
dos por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulación artículo 106°.
de los procedimientos de cobranza coactiva, el pago se Los documentos serán notificados en el idioma en que sean
imputará en primer lugar a las deudas emitidas por la recibidos por la SUNAT, salvo disposición diferente establecida
SUNAT considerando lo dispuesto en el artículo 31° y en los convenios internacionales.
el saldo se aplicará a la deuda remitida por la autoridad (*) Título VIII incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
competente. publicado el 31-12-16.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRI- En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los
BUTARIA actos administrativos se efectuará bajo la forma prevista en este
inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en los respectivos instrumentos o documentos. en el presente Código, supuesto en el cual se empleará la forma
Artículo 103º sustituido por el artículo 44º del Decreto Legislativo Nº 953 de notificación que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
(05.02.04).
dispuesto en el presente artículo.
Concordancias: Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
tario: Artículos 77º y 104º c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circuns-
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General.
tancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se
haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.
ARTÍCULO 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN El acuse de notificación por constancia administrativa deberá
contener, como mínimo, os datos indicados en el segundo
La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistinta- párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de
mente, por cualquiera de las siguientes formas: notificación.
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la vigente a partir del 17.11.14.
recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administra-
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo: ción Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación
deudor tributario. onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
documento de identificación que corresponda. Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
(iii) Número de documento que se notifica. judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la dicha localidad.
negativa. La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá con-
(v) Fecha en que se realiza la notificación. tener el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o el documento de identidad
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como que corresponda y la numeración del documento en el que
la contemplada en el inciso f ), efectuada en el domicilio fiscal, consta el acto administrativo.
se considera válida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio. e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
La notificación con certificación de la negativa a la recepción fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la
se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero siguiente forma:
a quien está dirigida la notificación o cualquier persona ma- Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
yor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal vigente a partir del 17.11.14.
del destinatario rechace la recepción del documento que 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir personal al deudor tributario, al representante legal o
la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de apoderado, o con certificación de la negativa a la recep-
identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo ción efectuada por el encargado de la diligencia, según
alegado. corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose
Inciso a) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981 de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica,
(15.03.07).
la notificación podrá ser efectuada con el representante
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. con algún dependiente de cualquier establecimiento del
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico deudor tributario o con certificación de la negativa a la
aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o recepción, efectuada por el encargado de la diligencia.
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a dispo- 2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT
sición de un mensaje de datos o documento, la notificación o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encar-
se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del gado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
depósito del mensaje de datos o documento. mayor circulación de dicha localidad.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16. presente Artículo.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia estable- En caso que los actos a notificar sean los requerimientos
cerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los de subsanación regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º,
sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones cuando se emplee la forma de notificación a que se refiere
necesarias para la notificación por los medios referidos en el el inciso c), ésta podrá efectuarse con la persona que se
segundo párrafo del presente literal. constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
formas y demás condiciones se establecerán mediante Re-
solución Ministerial del Sector Economía y Finanzas. La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo per-
Inciso b) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 tinente, deberá contener el nombre, denominación o razón
(05.07.12). social de la persona notificada, el número de RUC o número
del documento de identidad que corresponda, la numeración supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que
del documento en el que consta el acto administrativo, así se aplicará el plazo previsto en el citado numeral.
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la
el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como SUNAT deberán efectuar la notificación mediante la publicación
las menciones a otros actos a que se refiere la notificación. en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
éste distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
este inciso, podrá emplearse la forma de notificación a que se imputable a éste. Dicha publicación deberá contener el nom-
refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación bre, denominación o razón social de la persona notificada, el
a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página número de RUC o número del documento de identidad que
web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el corresponda, la numeración del documento en el que consta
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza,
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se
alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho refiere la notificación.
Párrafo incorporado por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981
domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre (15.03.07).
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Artículo 104º sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo Nº 953
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, (05.02.04).
como mínimo:
Concordancias:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
deudor tributario. tario: Artículos 105º, 106º, 107º, 108º y 109º
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda. Jurisprudencia:
(iii) Número de documento que se notifica. RTF Nº 06105-7-2008 (15.05.08)
(iv) Fecha en que se realiza la notificación. Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifi- respecto de Arbitrios. Se señala que las normas que sustentaron el cobro
de tales tributos no cumplen los parámetros de validez establecidos por el
cación. Tribunal Constitucional por lo que en ningún caso se puede ejercer la facultad
(vi) Número de Cedulón. de cobro. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prescripción del
Impuesto Predial toda vez que se advierte que la Administración realizó la no-
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. tificación de la orden de pago mediante publicación sin sustentar que se haya
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el producido algún supuesto habilitante para dicha modalidad de notificación
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a RTF Nº 099566 -3-2008 (08.08.08)
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificación mediante
Inciso f) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 981 cedulón; sino que tambien se tiene que señalar de forma expresa que se dejaron
(15.03.07). bajo la puerta los documentos a notificar.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni
Informes Sunat:
dejar los documentos materia de la notificación, la SUNAT
notificará conforme a lo previsto en el inciso e). Informe Nº 174-2007-SUNAT/2B0000
Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar El plazo de quince (15) días hábiles para efectuar la notificación desde la
emisión del documento, es aplicable a la notificación de todos los actos
un domicilio procesal electrónico y el acto administrativo administrativos que emite la Administración Tributaria, sin importar si a través
no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en de ellos se exige o no el cumplimiento de una obligación de dar.
el inciso b), la notificación se realizará utilizando la forma que
corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente
artículo. En el caso que el deudor tributario hubiera optado por ARTÍCULO 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PAGINA
un domicilio procesal físico y la forma de notificación a que WEB Y PUBLICACIÓN
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de
cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera perso- deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá
na capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria y
domicilio procesal físico una constancia de la visita efectuada en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
y se procederá a notificar en el domicilio fiscal. avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº1263 circulación en dicha localidad.
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo perti-
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado nente, deberá contener lo siguiente:
notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido a) En la página web: el nombre, denominación o razón social
notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión de la persona notificada, el número de RUC o número del
que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará documento de identidad que corresponda, la numeración
como fecha de la notificación aquélla en que se practique el del documento en el que consta el acto administrativo, así
respectivo acto o gestión. como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como
Tratándose de las formas de notificación referidas en los las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
incisos a), b), d), f ) y la publicación señalada en el numeral b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios
del presente artículo, la Administración Tributaria deberá de mayor circulación en dicha localidad: el nombre, denomi-
efectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15) nación o razón social de la persona notificada, el número de
días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió el RUC o número del documento de identidad que corresponda
documento materia de la notificación, más el término de y la remisión a la página web de la Administración Tributaria.
la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la Artículo 105º sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 953
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributa-
a su notificación, no subsana la vulneración incurrida, habida cuenta que el
artículo 106º del Código Tributario prevé en forma expresa el efecto de las
rio: Artículos 104º, 106º, 107º, 108º, 109º y 155º
notificaciones.
Jurisprudencia:
ARTÍCULO 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUS-
RTF Nº 05262-8-2008 (22.04.08) TITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
De la notificación se aprecia el sello “PUBLICADO CONFORME AL CÓDIGO
TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006” encontrándose los casilleros Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados,
correspondientes a los datos de la notificación sin anotación alguna que modificados o sustituidos por otros, antes de su notificación.
permita establecer el motivo por el cual se procedió a la notificación bajo
esta modalidad, así como tampoco la Administración ha informado docu-
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar,
mentariamente al respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que modificar o sustituir sus actos, antes de su notificación.
la notificación se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto el Artículo 107º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 953
procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolución de multa (05.02.04).
mencionada, debiendo la Administración proceder al levantamiento del
embargo trabado en dicho extremo. Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 104º, 105º y 106º
ARTÍCULO 106º.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Jurisprudencia:
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de
su recepción, entrega o depósito, según sea el caso. RTF Nº 02099-2-2003 (23.04.03)
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órganos administradores de
tributos gozan de existencia jurídica desde su emisión y surten efectos
primer párrafo del inciso e) del artículo 104º éstas surtirán efectos a frente a los interesados con su notificación, conforme con lo dispuesto por
partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, el artículo 107º del Código Tributario. Se precisa que el Código Tributario no
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o ha regulado en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no
en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la haber precisado a partir de qué momento surten efectos, por lo que se aplica
entrega del documento en el que conste el acto administrativo supletoriamente a los actos de la Administración Tributaria la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General la cual ha adoptado como regla general la
notificado que hubiera sido materia de publicación, se produzca teoría de la eficacia demorada de los actos administrativos, según la cual la
con posterioridad. eficacia de éstos se encuentra condicionada a su notificación.
Las notificaciones a que se refiere el artículo 105º del presente
Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo
del inciso e) del artículo 104º surtirán efecto desde el día hábil ARTÍCULO 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI-
siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS
documento en que conste el acto administrativo notificado se DE LA NOTIFICACIÓN
produzca con posterioridad. Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación en los siguientes casos:
dicha página. 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de 1 del artículo 178º, así como los casos de connivencia entre el
su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhi- Numeral 1 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
bición de libros, registros y documentación sustentatoria de (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma.
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar 2. Cuando la Administración detecte que se han presentado
conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
en este Código. como los de redacción o cálculo.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedi-
vigente a partir del 11-12-16.
miento de fiscalización de un mismo tributo y período tribu-
Concordancias: tario establezca una menor obligación tributaria. En este caso,
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: los reparos que consten en la resolución de determinación
Artículos 104º, 105º, 107º, 108º, 109º y 155º emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior
serán considerados en la posterior resolución que se notifique.
Jurisprudencias: Numeral 3 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
RTF Nº 07919-3-2007 (17.08.07) (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles siguientes de pu-
blicada la norma.
El hecho que la Administración haya notificado al recurrente el requerimiento
el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para ser presentado dentro del cuarto La Administración Tributaria señalará los casos en que existan
día hábil de notificado, se entiende que conforme al artículo 106º del Código circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como
Tributario, el cómputo del plazo para la exhibición de la documentación
solicitada se inició el día hábil 18 de marzo de 2004 y culminó el 23 de marzo errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, mo-
de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con exhibir la documentación dificar, sustituir o complementar sus actos, según corresponda.
solicitada en dicha fecha.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución
RTF Nº 01336-1-2008 (31.01.08) o complementación será declarada por la misma área que emitió
Se indica que de acuerdo a lo señalado por el Tribunal Constitucional, no el acto que se modifica, con excepción del caso de connivencia
procede la notificación conjunta de las órdenes de pago y de las resoluciones
de ejecución coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto en
cobranza coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en las el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del
citadas resoluciones de ejecución coactiva que éstas surtirán efecto a partir área emisora del acto.
del día subsiguiente a su notificación no subsana la vulneración incurrida.
Artículo 108º sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo Nº 953
En ese sentido, procede que la Administración concluya el procedimiento de
(05.02.04).
cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF Nº 02258-4-2008 (20.02.08) Concordancias:
El hecho de haberse consignado en la resolución de ejecución coactiva ma- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
teria de cuestionamiento que ésta surtirá efecto a partir del día subsiguiente Artículos 104º, 105º y 106º
ARTÍCULO 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,
ADMINISTRADOS Y TERCEROS la presentación de documentos, la remisión de expedientes,
y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento,
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas podrá ser sustituida para todo efecto legal por la utilización
reglamentarias o complementarias realicen los administrados de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
y terceros ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la
podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos, elevación o remisión de expedientes electrónicos o documentos
informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal,
que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se efectuará según las reglas que se establezcan para su imple-
se establezca en las normas que se aprueben al respecto. Tratán- mentación mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto
dose de SUNAT, estas normas se aprobarán mediante resolución en el numeral 9 del artículo 101.
de superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal, mediante En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal Fiscal
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. tanto a la Administración Tributaria como a los administrados,
Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas electrónicos,
vigente a partir del 11-12-16. telemáticos o informáticos.
e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presenta-
ARTÍCULO 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ción o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la
SUNAT presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o
LLa utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos sitio electrónico que la Administración Tributaria defina como el
para el llevado o conservación del expediente electrónico que canal de comunicación entre el administrado y ella.
se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que La SUNAT regula mediante resolución de superintendencia
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deberá la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los
respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios,
protección de los datos personales de acuerdo a lo establecido asegurando la accesibilidad a estos.
en las normas sobre la materia, así como el reconocimiento de los El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma
documentos emitidos por los referidos sistemas. y condiciones en que se registrarán los expedientes y documentos
Para dicho efecto: electrónicos, así como las disposiciones que regulen el acceso a di-
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos proce- chos expedientes y documentos, garantizando la reserva tributaria.
dimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
que los documentos en soporte físico. vigente a partir del 11-12-16.
TÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
ARTÍCULO 114º.- COBRANZA COACTIVA COMO FACUL- e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
TAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA y/o tributario;
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la f ) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los
colaboración de los Auxiliares Coactivos. siguientes requisitos:
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
las normas contenidas en el presente Código Tributario. derechos civiles;
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las espe-
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la cialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva Administración;
respecto de los tributos que administra o recauda.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con doloso;
los siguientes requisitos:
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus Público o de la Administración Pública o de empresas estata-
derechos civiles;
les por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a causa o falta grave laboral;
ley;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito y/o tributario;
doloso;
f ) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Público o de la Administración Pública o de empresas estatales grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
o falta grave laboral; h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar dos fechas posteriores de visita y una firma en el recuadro correspondiente a
otras funciones que la Administración Tributaria les designe. la última de las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de fehaciencia el acto
de notificación, debiendo la Administración dejar sin efecto el procedimiento
Artículo 114º sustituido por el artículo 52º del Decreto Legislativo Nº 953 coactivo seguido contra los citados valores y levantar la medida cautelar que
(05.02.04).
se hubiera trabado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: Informes Sunat:
Artículos 50º y 52º
Resolución de Superintendencia Nº 216-2004-SUNAT (25.09.2004) Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolución apelada en el
plazo de ley, o aquella respecto de la cual, habiendo sido apelada fuera del
ARTÍCULO 115º.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COAC- plazo legal, se ha presentado la Carta Fianza respectiva.
TIVA Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su Si la resolución que declara infundado el recurso de reclamación presentado
contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de ley, la deuda contenida
cobranza. A este fin se considera deuda exigible: en dicha Orden de Pago no resulta exigible.
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de
Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccio- La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el
namiento notificadas por la Administración y no reclamadas procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas
en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicación de
de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artículos 182º
exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no y 184º.”
se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento. Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, vigente
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de a partir del 17.11.14.
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interpo-
sición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el ARTÍCULO 116º.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTI-
artículo 137º. VO
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
en el artículo 146º, o la establecida por Resolución del Tribunal tendrá, entre otras, las siguientes facultades:
Fiscal. 1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera 2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautelares
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la a que se refiere el Artículo 118º. De oficio, el Ejecutor Coactivo
aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren traba-
las normas vigentes. do, en la parte que superen el monto necesario para cautelar
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurri- el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como
dos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
lo dispuesto en los Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera coactiva, cuando corresponda.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme vigente a partir del 17.11.14.
con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117º, respec-
to de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas 3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de
medidas. la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de información de los deudores, a las entidades
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
fi jadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la administración tributaria; mientras que 4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración
para el cobro de los gastos se requiere que éstos se encuentren por los deudores tributarios y/o terceros, cuando correspon-
sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier da, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto,
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto al que establezca la ley de la materia.
por la Administración Tributaria. 5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
vigente a partir del 17.11.14. 6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación
Concordancias: de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario: cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
Artículos 28º, 36º, 56º, 58º, 76º, 78º y 117º
colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
Jurisprudencias:
RTF Nº 04752-4-2008 (11.04.08)
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previamente emitir
funciones.
y notificar debidamente los valores que contenga dicha deuda, los que no 8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el
podrán ser impugnados solo en el supuesto de cumplir con los requisitos Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. en el numeral 8) del artículo 101º, así como en los casos que
RTF Nº 05402-7-2008 (24.04.08) corresponda de acuerdo a ley.
Se declara fundada la queja interpuesta en atención a que no se ha acreditado 9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la
que la orden de pago y resoluciones de determinación materia de cobranza
contengan deuda exigible coactivamente, toda vez que se aprecia que en la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los
parte referida a “Fecha de notificación” se ha consignado la misma fecha en requisitos señalados en el artículo 117º, así como la nulidad
la que se habría elaborado el acta que refiere que procedió a dejar en sobre del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
cerrado bajo la puerta la citada notificación, no apreciándose la firma del que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
notificador, advirtiéndose que en el rubro “Visitas efectuadas” se ha indicado
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser
presentada por el deudor tributario dentro del tercer día hábil por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada
de realizado el remate. por un funcionario designado para dicha finalidad.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bie- Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
nes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto vigente a partir del 17.11.14.
la anotación de la demanda. Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que esta-
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad. blezca la Administración y por economía procesal, no se iniciarán
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto
de los bienes embargados. así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación
de Cobranza Coactiva previstas en los Artículos 56 al 58 y de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados Concordancias:
artículos, disponer el remate de los bienes perecederos. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de tario: Artículos 104º, 105º, 109º, 114º y 115º
la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor
tributario. Jurisprudencias:
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con RTF Nº 02880-8-2008 (04.03.08)
el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las facultades Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida el procedi-
señaladas en los numerales 6 y 7 así como las demás funciones miento de cobranza coactiva en atención a que del cargo de notificación no
resulta clara la fecha en que se procedió a efectuar la notificaión.
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
RTF Nº 08357-1-2008 (08.07.08)
Párrafo sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07). De acuerdo a lo señalado por el Tribunal Constitucional, no procede la
Artículo 116º sustituido por el artículo 54º del Decreto Legislativo Nº 953 notificación conjunta de las órdenes de pago y de las resoluciones de
(05.02.04). ejecución coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de
cobranza coactiva.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 56º, 58º, 101º, 114º, 117º, 118º, 119º, 120º y 121º.
ARTÍCULO 118º.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA
Informes Sunat CAUTELAR GENÉRICA
Informe Nº 166-2001-SUNAT/K0000 a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
Es función del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coerción para el disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de celeridad, legalidad y presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
economía del procedimiento. adoptar otras medidas no contempladas en el presente
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000 artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el
El ejecutor coactivo es el único funcionario de la Administración que puede pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
disponer la suspensión o conclusión del Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, siempre que se presente algunos de los supuestos establecidos en el Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará
artículo 119º del Código. las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalara cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
ARTÍCULO 117º.- PROCEDIMIENTO encuentren en poder de un tercero.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecu- El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación,
tor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la cualquiera de las formas de embargo siguientes:
Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de 1. En forma de intervención en recaudación, en información
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, o en administración de bienes, debiendo entenderse con
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse el representante de la empresa o negocio.
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el
mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
sanción de nulidad: comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
1. El nombre del deudor tributario. independientes, aun cuando se encuentren en poder de
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
cobranza. siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero
de los intereses y el monto total de la deuda. o a la Administración Tributaria.
4. El tributo o multa y período a que corresponde. Cuando los bienes conformantes de la unidad de pro-
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o ducción o comercio, aisladamente, no afecten el proceso
Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el
alguno de los requisitos antes señalados. inicio, el embargo en forma de depósito con extracción,
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que así como cualesquiera de las medidas cautelares a que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. se refiere el presente artículo.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está obligado a Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
pagar, las costas y gastos en que la Administración Tributaria unidad de producción o comercio, se trabará inicialmente
hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En
desde el momento de la notificación de la Resolución de este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la
medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en
Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado
forma de depósito con extracción de bienes, salvo que el
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados extracción de bienes por haberse frustrado la diligencia, el
Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince (15) d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos.
días desde la fecha en que se frustró la diligencia, procederá 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente
a adoptar el embargo con extracción de bienes. artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en sistemas informáticos.
Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante
embargo en forma de depósito respecto de los citados Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos
bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como obligados a utilizar el sistema informático que proporcione
depositario. la SUNAT así como la forma, plazo y condiciones en que se
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, deberá cumplir el embargo.
podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor. Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12).
Párrafo incorporado por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº
Inciso d) incorporado por el artículo 28º del Decreto Legislativo Nº 981
981 (15.03.07).
(15.03.07).
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Artículo 118º sustituido por el artículo 55º del Decreto Legislativo Nº 953
Público u otro registro, según corresponda. El importe de (05.02.04).
tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por Concordancias:
la Administración Tributaria con el producto del remate, Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión Artículos 114º, 115º, 116º y 119º
del levantamiento de la medida. Decreto Legislativo Nº 931 (10.10.03).
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los Resolució Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93).
Texto Único Ordenado del Codigo Procesal Civil, artículo 648°
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depó-
sitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que Jurisprudencia:
se encuentren en poder de terceros. RTF Nº 02605-1-2008 (26.02.08)
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de Se indica que de acuerdo con el artículo 118º del Código Tributario, úni-
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se camente corresponde trabar medidas cautelares genéricas dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva, el cual no se ha iniciado en el presente
retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. caso, por lo que la Administración debe corregir tal decisión.
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la
imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5) días Informes Sunat:
hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir Informe Nº 047-2011-SUNAT/2B0000
en la infracción tipificada en el numeral 5) del artículo En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limi-
taciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648º del TUO del Código
177º. Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación que
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratación
de la medida hasta que se realice la misma. administrativa de servicios.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun Informe Nº 004-2012-SUNAT/2B0000
cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto El ejecutor coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en forma de
que omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en
una o más empresas del sistema financiero.
responsable solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso
a) del numeral 3 del artículo 18; sin perjuicio de la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral ARTÍCULO 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
6) del artículo 177º y de la responsabilidad penal a que PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
hubiera lugar. Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
ejecutado o a un designado por cuenta de aquél, estará en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar
obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto conforme con lo siguiente:
que debió retener bajo apercibimiento de declarársele a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el procedi-
responsable solidario, de acuerdo a lo señalado en el miento de cobranza coactiva en los casos siguientes:
numeral 3 del artículo 18º. 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
Coactivo ordenó retener al tercero y hasta su entrega a suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en
la Administración Tributaria. el Código Procesal Constitucional.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
la Administración Tributaria los montos retenidos, bajo expresamente.
apercibimiento de declarársele responsable solidario según 3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 18, sin perjuicio cuando medien otras circunstancias que evidencien que
de aplicársele la sanción correspondiente a la infracción la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
tipificada en el numeral 6 del artículo 178º. reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá com- veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
prender nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
propiedad del ejecutado. la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
medidas como el descerraje o similares, previa autorización suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea
judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante exigible de conformidad con lo establecido en el artículo
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver 115º.
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere,
la otra parte, bajo responsabilidad. además de los requisitos establecidos en este Código, que
c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56 al 58, las medidas el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda
cautelares trabadas al amparo del presente artículo no están no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el
sujetas a plazo de caducidad. pago.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de pro- El remanente que se origine después de rematados los bienes
piedad o recurso de apelación, presentados oportunamente, embargados será entregado al ejecutado.
la Administración debe suspender cualquier actuación El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embar-
bienes cuya propiedad está en discusión. gados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por
Inciso j) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 981 caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
(15.03.07). depositario.
Artículo 120º sustituido por el artículo 57º del Decreto Legislativo Nº 953 Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos
(05.02.04).
en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el
Concordancias: remate de los bienes perecederos.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se
tario: Artículos 27º, 36º, 43º, 109º, 114º, 115º, 116º, 120º, 132º y 136º.
produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Código o
Jurisprudencias:
cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente de Propie-
RTF Nº 05766-4-2006 (25.10.06)
dad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
Se declara infundada la intervención excluyente de propiedad, puesto que el
recurrente no ha probado la propiedad del bien mueble materia de embargo, respecto de los bienes comprendidos en el segundo párrafo del
toda vez que la transmisión de propiedad opera con la tradición, la cual no inciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor otorgue garantía
se produjo con anterioridad al embargo. que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la tota-
RTF Nº 01894-2-2008 (13.02.08) lidad de la deuda en cobranza.
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la intervención excluyente de Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del
propiedad por cuanto si bien el documento presentado por el recurrente tiene
la denominación de “Contrato Preparatorio de Venta de Vehículo”, del análisis Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coac-
de la integridad de su contenido de concluye que no es tal, pues en la cláusula tiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que
segunda se estableció que el precio pactado fue totalmente pagado en el mo- se refiere el inciso b) del segundo párrafo del presente Artículo,
mento de la celebración de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado
ningún concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el mencionado
contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio de compraventa, sino uno por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
definitivo de compraventa. correspondiente, siempre que cuente con la autorización del
RTF Nº 02163-3-2008 (19.02.08) Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio base
Este Tribunal ha señalado que no procede que el ejecutado interponga recurso de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente
de apelación contra la resolución coactiva que resuelve la Intervención Exclu- los siguientes requisitos:
yente de Propiedad, toda vez que dicho procedimiento tiene como finalidad a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso
evitar la afectación del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre
un bien materia de embargo, siendo este último quien tiene la facultad de del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base
impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo. de la tercera convocatoria.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
RTF Nº 02422-2-2008 (22.02.08) vigente a partir del 17.11.14.
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la Nº 2280-1-2003, se
ha dejado establecido que durante la vigencia del matrimonio regido por el b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
régimen de sociedad de gananciales, los bienes sociales no son atribuibles Registros Públicos.
a ninguno de los cónyuges por separado, sino que pertenecen a ambos en
su totalidad, sin que existan partes alícuotas o porcentajes que pertenezcan c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que
a cada uno de los cónyuges de manera individual, por lo que si se trabase dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT.
embargo sobre tales bienes, ninguno de los cónyuges tendría la condición Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
de tercero en el procedimiento coactivo. (05.07.12).
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación respectiva al De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los
Ministerio de Economía y Finanzas para que éste, atendiendo a bienes, sin que éste se produzca, éstos se considerarán abando-
las necesidades de infraestructura del Sector Público, en el plazo nados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de
de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de dicha co- los bienes lo amerite. Si habiéndose procedido al acto de remate
municación, emita la autorización correspondiente. Transcurrido no se realizara la venta, los bienes serán destinados a entidades
dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorización o públicas o donados por la Administración Tributaria a Institu-
de denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, ciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas
dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble bajo las a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes
reglas establecidas en el segundo párrafo del presente artículo. deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
de la transferencia, también deberán ser destinados a los fines
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNAT extin- propios de la entidad o institución beneficiada.
guirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del precio base de El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos
la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberá levantar incurridos por la Administración Tributaria por concepto de alma-
el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente. cenaje, con excepción de los remates ordenados por la SUNAT, en
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, los que no se cobrará los referidos gastos.
vigente a partir del 17.11.14.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía vigente a partir del 17.11.14.
y Finanzas se establecerá las normas necesarias para la aplica- Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
ción de lo dispuesto en los párrafos precedentes respecto de la Concursal, la devolución de los bienes se realizará de acuerdo a lo
adjudicación. dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12). transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo para el retiro de
Artículo 121º sustituido por el artículo 58º del Decreto Legislativo Nº 953 los bienes, sin que éste se produzca, se seguirá el procedimiento
(05.02.04).
señalado en el quinto párrafo del presente artículo.
Concordancias: Artículo 121º-A incorporado por el artículo 59º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 116º, 119º y 122º
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Concordancias: Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º, 132º y 143º tario: Artículos 76º, 78º y 139º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
Jurisprudencia: General: Artículo 34º
RTF Nº 01522-4-2008 (06.02.2008)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de los papeles
Informes Sunat:
de trabajo de reclamación, debido a que constituye derecho de la quejosa Informe Nº 036-2009-SUNAT/2B0000
el acceder a los papeles de trabajo de reclamación, salvo que se trate de La impugnación de las resoluciones de sanción de comiso de mercancías
documentos que se encuentren dentro de los alcances de la reserva tributaria. o de multa y comiso se rigen por las normas aplicables al procedimiento
contencioso-tributario, pues estaríamos ante un supuesto especial de
impugnación que se enmarca en lo que se denomina: “actos que tengan
CAPÍTULO II relación directa con la determinación de la deuda tributaria”.
RECLAMACIÓN
ARTÍCULO 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLA- ARTÍCULO 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
MACIONES INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para
Administración Tributaria podrán interponer reclamación. interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda
Concordancias: tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación;
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar
tario: Artículos 7º, 16º, 92º, 124º y 135º que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Informes Sunat: Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
Una vez notificada la Resolución de Determinación, el contribuyente puede
reclamar ésta, en cuyo caso al momento de resolver la Administración Tribu- actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
taria revisará la determinación de la obligación tributaria, teniendo en cuenta caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º.
lo alegado por aquél, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
ARTÍCULO 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
Conocerán de la reclamación en primera instancia: tario: Artículos 119º, 132º y 135º
Informes Sunat:
ARTÍCULO 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN Informe Nº 302-2005-SUNAT/2B0000
DE COMPETENCIA En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaración jurada
La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones original, cuando dicha declaración es rectificada determinando un monto
a que se refiere el artículo anterior no puede ser extendida ni menor y posteriormente se presenta una reclamación contra la orden de
pago, no habiendo surtido efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir
delegada a otras entidades. con el pago de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trámite su recurso.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
tario: Artículos 54º y 133º. La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada conforme
a ley es exigible coactivamente, sin que la interposición de un recurso de
ARTÍCULO 135º.- ACTOS RECLAMABLES reclamación contra dicho acto modifique tal circunstancia
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
la Orden de Pago y la Resolución de Multa. Es solo por excepción, en aquellos casos en que existan circunstancias
que evidencien que el cobro de la deuda podría resultar improcedente, y
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no con- siempre que la reclamación contra la Orden de Pago se hubiera interpuesto
tenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso dentro del plazo de veinte días hábiles de notificado dicho acto, que el
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente la cobranza coactiva. De
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como verificarse dichas condiciones, y también por excepción, procederá además
que se admita a trámite el recurso de reclamación interpuesto contra la
las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación Orden de Pago, sin acreditar el pago previo de la deuda.
directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devo-
lución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de ARTÍCULO 137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
carácter general o particular. La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones
Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953 siguientes:
(05.02.04).
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16.
para su presentación serán establecidas por la Administración
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o nor-
de Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones ma de rango similar.
que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones Numeral 3 modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
que determinan la pérdida del fraccionamiento general (18.07.12).
o particular y los actos que tengan relación directa con la Artículo 137º sustituido por el artículo 65º del Decreto Legislativo Nº 953
determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán (05.02.04).
en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles Concordancias:
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse tario: Artículos 132º, 135º y 136º
las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la Código Civil: Artículo 1868º
pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los Resolución de Superintendencia Nº 083-99-SUNAT (24.07.1999)
Resolución de Superintendencia Nº 098-97-SUNAT (08.11.1997)
actos vinculados con la determinación de la deuda dentro
del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán
firmes. Jurisprudencias:
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones RTF Nº 02297-4-2005 (13.04.05)
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación interpuesta
contra órdenes de pago por Impuesto General a las Ventas, por cuanto el
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales recurso fue presentado con la firma de un abogado no hábil, requisito que
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, no fue subsanado por la recurrente a pesar de habérsele solicitado.
la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días RTF Nº 04252-5-2006 (08.08.06)
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en Se revoca la resolución que declaró inadmisible la reclamación contra diversos
que se notificó la resolución recurrida. valores por no haber adjuntado la hoja de información sumaria, atendiendo a
que la Administración no ha acreditado haber aprobado la hoja de información
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de sumaria a que se refiere el artículo 137º del Código Tributario, por lo que la
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y misma no podía ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente.
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales RTF Nº 00604-5-2007 (25.01.07)
independientes, de no interponerse el recurso de reclamación Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación contra resolu-
en el plazo antes mencionado, éstas quedarán firmes. ción de determinación por no haber pagado el recurrente parte de la deuda
impugnada y no haber presentado la declaración rectificatoria del impuesto
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de acotado, atendiendo a que del expediente se advierte que se ha impugna-
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta do la totalidad de la deuda acotada, por lo que no correspondía exigir al
y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo recurrente el pago de monto alguno para admitir a trámite su reclamación,
del artículo 163º. y a que la presentación de declaraciones rectificatorias no constituye un
requisito de admisibilidad.
Numeral 2 sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo Nº 981
RTF Nº 01413-5-2009 (17.02.2009)
(15.03.07).
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación de la orden
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determi- de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debió cumplir con los
requisitos de admisibilidad contemplados en el artículo 137º del Código
nación y de Multa se reclamen vencido el señalado término Tributario, como es la firma de abogado hábil, lo que no hizo pese a haberse
de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la requerido expresamente.
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada RTF Nº 04296-5-2010 (23.04.2010)
hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o Se confirma la resolución que declaró inadmisible la reclamación contra una
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por resolución de multa, debido a que se verifica de autos que el referido recurso
nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la fue presentado fuera del plazo establecido en el artículo 137º del Código
Tributario, y la recurrente no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo a que fue requerida para ello.
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale
la Administración Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses
variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de Informes Sunat:
Informe Nº 302-2005-SUNAT/2B0000
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaración jurada
de las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días original, cuando dicha declaración es rectificada determinando un monto
hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de menor y posteriormente se presenta una reclamación contra la orden de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones pago, no habiendo surtido efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir
con el pago de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y admitir a trámite su recurso.
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto
independientes. su cobro puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria,
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 pero respecto de la parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16. que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de 20 días hábiles de
notificada la orden de pago.
En caso la Administración Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele
dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la ARTÍCULO 138º.- Artículo 138º derogado por el artículo 100º del Decreto
carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de Legislativo Nº 953 (05.02.04).
la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados
en el penúltimo párrafo del artículo 146. La carta fianza será ARTÍCULO 139º.- RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIO-
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la NES DE DIVERSA NATURALEZA
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tribu-
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración tario deberá interponer recursos independientes.
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación,
devuelta de oficio.
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16. por la Administración Tributaria que tengan relación directa con
la determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan ARTÍCULO 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁ-
vinculación entre sí. NEOS
Artículo 139º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07). No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria
Jurisprudencia: durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
RTF Nº 03386-4-2007 (27.04.2007)
la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
Se declara improcedente la solicitud de corrección de la RTF Nº 01024-2-
2007 ya que lo que se pretende es el cambio del criterio y fallo emitidos, monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
lo que no procede en la vía administrativa. Se resuelve ampliar de oficio la la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra
citada resolución ya que en ella no se indicó que si bien se había procedi- garantía por dicho monto que la Administración Tributaria establezca
do a notificar los valores mediante cedulón, no se realizó dicha diligencia por Resolución de Superintendencia, actualizada hasta por nueve
cumpliendo los requisitos establecidos por el artículo 104º del Código
Tributario, pues no se dejó los documentos en sobre cerrado bajo la puerta.
(9) meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación de resolu-
ciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
RTF Nº 10486-5-2007 (06.11.2007) de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles tratándose de
No son recursos independientes, si los valores materia de impugnación se
encuentran relacionados entre sí al emitirse, tomando como base el valor
la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
de autoavalúo del predio. que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi-
RTF Nº 03431-5-2008 (18.03.2008)
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han sido emitidos
cina de profesionales independientes, posteriores de la fecha de la
tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que podían ser reclamados en interposición de la reclamación.
un mismo recurso. Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11-12-16.
curso de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso de
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de los recursos siguientes:
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal 1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un
así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración órgano sometido a jerarquía.
las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, incluido 2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano
del recurso de reclamación. respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Fiscal.
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hu- (05.07.12).
biera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes También procede la formulación de la queja a que se refiere el
de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos artículo 155º cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no
indebidos o en exceso. resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de artículo 150º.
cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
ARTÍCULO 145º.- PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Cuando la Administración requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla
del requerimiento hasta la de su cumplimiento. con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
Artículo 142º sustituido por el artículo 68º del Decreto Legislativo Nº 953 elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30)
(05.02.04). días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratán-
dose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos
Concordancias:
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 132º, 133º y 136º de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que
Jurisprudencia: las sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los quince (15) días hábiles siguientes a la presentación de la
RTF Nº 06571-4-2009 (07.07.2009)
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de autos que
apelación.
el quejoso presentó una solicitud de prescripción del Impuesto Predial, Artículo 145º sustituido por el artículo 71º del Decreto Legislativo Nº 953
es decir, una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la (05.02.04).
obligación tributaria, que no habría sido resuelta por la Administración
dentro del plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denominó Concordancias:
“recurso de apelación” contra la denegatoria ficta de la citada solicitud, Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
calificaría como una reclamación y no como una apelación como lo de- tario: Artículos 135º, 143º y 155º
nomina el quejoso, y en consecuencia no procede que la Administración
eleve dicho expediente a este Tribunal sino que emita pronunciamiento Jurisprudencias:
sobre la reclamación presentada.
RTF Nº 00533-4-2005 (26.01.05)
Se resuelve remitir los actuados a la Administración a efecto que otorgue
CAPÍTULO III la alzada del recurso de apelación con sus correspondientes antecedentes,
APELACIÓN Y QUEJA previa verificación de los requisitos de admisibilidad, puesto que la recu-
rrente ha presentado directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal
su recurso de apelación, siendo que de conformidad con el artículo 145º
ARTÍCULO 143º.- ÓRGANO COMPETENTE del Código Tributario,
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última RTF Nº 02083-5-2008 (19.02.08)
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, La pretensión de la quejosa es cuestionar un acto administrativo que es
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD susceptible de serlo a través del procedimiento contencioso tributario
y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación regulado por el Código Tributario, tal como la apelación, no siendo la queja
aduanera. la vía correcta para ello.
Artículo 143º sustituido por el artículo 69º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
ARTÍCULO 146º.- REQUISITOS DE LA APELACIÓN
Concordancias:
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formu-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 92º, 98º, 101º, 144º, 145º, 151º y 155º larse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en
que efectuó su notificación, mediante un escrito fundamentado.
Informes Sunat: El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio elec-
trónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal, los deu-
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. Tratándose
dores tributarios pueden fijar su domicilio procesal en la ciudad de Lima de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en
ARTÍCULO 144º.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA que se efectuó la notificación.
FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11-12-16
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12). La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro
Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tribu- del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que
taria y ésta no notifique su decisión en los plazos previstos en el pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con
primer y segundo párrafos del artículo 142º, el interesado puede los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose
de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación
Informes Sunat:
ARTÍCULO 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
Informe N.° 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artículo 147° del Código Tributario re gula los aspectos inimpugnables El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo
ante el Tribunal Fiscal, deberá entenderse como tales a todos aquellos elementos, de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de
facetas o matices de la determinación, reparo o motivo que figurando en la Orden ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación
de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, no hubieran sido discutidos
por el deudor tributario en su reclamación; siendo que la delimitación de tales de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
aspectos dependerá de la evaluación de cada caso concreto. de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal
resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
ARTÍCULO 148º.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la al Tribunal.
documentación que habiendo sido requerida en primera instancia La Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso
no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. de la palabra dentro de los treinta (30) días hábiles de interpuesto
Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar el recurso de apelación, contados a partir del día de presentación
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha
omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, y hora para el informe de ambas partes.
el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor tributario Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las vigente a partir del 11-12-16.
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que
en primera instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan san-
fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
ciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
(18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de
transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación
de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de recurso de apelación.
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:
temporal de establecimiento u oficinas de profesionales indepen- - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho
dientes; posteriores a la fecha de interposición de la apelación. presentadas no califican como tales.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
vigente a partir del 11-12-16.
- En las quejas.
Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.
sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
Cuarto párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1311,
en el artículo 147º. publicado el 30-12-16.
Artículo 148º sustituido por el artículo 72º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días
posteriores a la realización del informe oral. En el caso de sancio-
Concordancias:
nes de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 137º y 141º y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como de las que las sustituyan, y en el caso
Jurisprudencia: de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo será
RTF Nº 10036-3-2007 (23.10.2007) de un (1) día. Asimismo, en los expedientes de apelación, las
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados por la partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de emisión de la
recurrente en su recurso de apelación, debido a que no ha acreditado que resolución por la Sala Especializada correspondiente que resuelve
la omisión de su presentación no se generó en su causa.
la apelación.
Quinto párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1311, pu-
Informes Sunat: blicado el 30-12-16.
Informe Nº 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administración Tributaria debe devolver de oficio el monto cancelado
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nuli-
vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en dad, además de la declaración de nulidad deberá pronunciarse
primera instancia, cuando el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la resolución sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos suficien-
que sustentaba el cobro de dicho monto.
tes para ello, salvaguardando los derechos de los administrados.
Informe Nº 074-2010-SUNAT/2B0000
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,
Si al amparo del artículo 148º del TUO del Código Tributario se hubiese efec-
tuado un pago para posibilitar la admisión de medios probatorios durante el se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que
trámite de una apelación y, posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto se produjo el vicio de nulidad.
la resolución que sustentaba la deuda tributaria, la devolución de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artículo 38º del mismo TUO. Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11-12-16.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra- RTF Nº 03079-2-2008 (06.03.08)
dictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales contra los actos
que hayan cometido los funcionarios de la Administración.
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo éste precedente de observancia obligatoria en las RTF Nº 06571-4-2009 (07.07.09)
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. La queja constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del pro-
cedimiento o para evitar que se vulneren los derechos de los administrados
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como recogidos en el código tributario en los casos en que no exista otra vía idónea.
las que impliquen un cambio de criterio, deberán ser publicadas
en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obli- ARTÍCULO 156º.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
gatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer demanda Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los fun-
contencioso-administrativa. cionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
Artículo 154º sustituido por el artículo 47º de la Ley Nº 27038 (31.12.98). En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o
Concordancias emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri- de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
butario: Artículo 101º Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
Informes Sunat: días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Informe Nº 136-2001-SUNAT/K0000 Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
La Administración Tributaria se encuentra obligada a la aplicación de los
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
criterios contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal que constituyen vigente a partir del 11-12-16.
jurisprudencia de observancia obligatoria, mientras dicha interpretación
no sea modificada. Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso
de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguien-
tes a aquél en que se efectuó su notificación. El Tribunal Fiscal
ARTÍCULO 155º.- QUEJA resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses contados
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedi- a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
en este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y vigente a partir del 11-12-16.
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en
Concordancias:
las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
La queja es resuelta por: butario: Artículo 86º
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, Jurisprudencia:
tratándose de quejas contra la Administración Tributaria. RTF Nº 05383-1-2005 (26.08.05)
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte El artículo 156º del Código Tributario no faculta a los interesados a considerar
(20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal. desestimada su petición e invocar el silencio negativo cuando se produce el
vencimiento del plazo que indica esta norma.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que se haya
otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para atender RTF Nº 07772-5-2008 (26.06.08)
cualquier requerimiento de información. No constituye causal de nulidad, la emisión de una resolución de cumpli-
miento con posterioridad al plazo establecido por el artículo 156º del Código
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o Tributario, criterio recogido en la RTF Nº 03483-4-2006 y 05607-4-2006,
alegatos hasta la fecha de emisión de la resolución correspondien- tampoco existe norma que disponga que una vez vencido dicho plazo la
te que resuelve la queja. Administración queda eximida de su obligación de cumplir con lo ordenado
por este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido el referido
Artículo 155º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 plazo prescriban o caduquen las facultades de la Administración.
(05.07.12).
TÍTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epígrafe modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1121 (18.07.12)
ARTÍCULO 157º.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINIS- meses computados a partir del día siguiente de efectuada la noti-
TRATIVA ficación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121 (18.07.12).
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha
resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa.
regula el Proceso Contencioso Administrativo. De modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa me-
la autoridad judicial competente, dentro del término de tres (3) diante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede
de nulidad previstas en el artículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con
Procedimiento Administrativo General. la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes
Párrafo sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). de los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,
Quinto y Sexto párrafos derogados por la Única Disposición Complementaria considerándose para tal efecto el monto actualizado hasta
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). la fecha de la renovación.
Artículo 157º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28365 (24.10.04).
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes
Concordancias: indicado el Juez procederá a su ejecución inmediata, bajo
Decreto Supremo Nº 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributario: responsabilidad.
Artículos 135º, 143º y 155º Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y entró
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Administrativo General: en vigencia el 01.01.15
Artículo 10º
3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer
Ley Nº 27584 (07.12.01)
rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el
Jurisprudencia cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha
de notificación con la solicitud cautelar.
RTF Nº 02020-4-2006 (19.04.06)
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y entró
La suspensión de la cobranza coactiva para obligaciones tributarias por en vigencia el 01.01.15
la interposición de una demanda contencioso administrativa se aplica al
caso de tributos administrados por los gobiernos locales, mas no para las 4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para
obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de solicitar a la autoridad judicial que se varíe la contracautela,
Administración Tributaria. en caso ésta haya devenido en insuficiente con relación al
RTF Nº 05249-4-2006 (27.09.06) monto concedido por la generación de intereses. Esta fa-
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la Administra- cultad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde
ción Tributaria con efectuar la devolución ordenada por este Tribunal me- la concesión de la medida cautelar o de la variación de la
diante RTF Nº 00221-5-2006, señalándose que el haber interpuesto demanda contracautela. El Juez deberá disponer que el solicitante
contencioso administrativa contra la misma no la exime de su cumplimiento.
cumpla con la adecuación de la contracautela ofrecida,
RTF Nº 03294-8-2008 (13.03.08) de acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que
Tanto la interposición de los recursos impugnativos como la demanda con- reporte la Administración Tributaria en su solicitud, bajo
tencioso administrativa, cuya interposición tiene el mérito de suspender la
tramitación de un procedimiento de cobranza coactiva. sanción de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Adminis-
Informes Sunat tración Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompa-
Informe Nº 136-2001-SUNAT/K0000
ñando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos
En el caso de una Resolución de Determinación emitida por la Administración
de que aquélla señale el monto de la deuda tributaria materia de
Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos para interponer el recurso impugnación actualizada a la fecha de notificación con la solicitud
de apelación, en su caso, la demanda contencioso-administrativa hayan ven- cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado
cido, o se haya emitido resolución aceptando el desistimiento del respectivo y el peligro que involucra la demora del proceso.
recurso, tal resolución constituirá un acto administrativo firme.
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y entró
en vigencia el 01.01.15
ARTÍCULO 158º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA 6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella,
el Juez resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)
Para la admisión de la Demanda Contencioso–Administrativa, será días hábiles.
indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo señalado
en el artículo anterior. Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, concesión de una medida cautelar, el administrado podrá
para que le remita el expediente administrativo en un plazo de ofrecer como contracautela la caución juratoria.
treinta (30) días hábiles de notificado. Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el 12.08.14 y entró
Artículo 158º incorporado por el artículo 77º del Decreto Legislativo Nº 953 en vigencia el 01.01.15
(05.02.04).
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infun-
Concordancias: dada o improcedente total o parcialmente la pretensión
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri- asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce
butario: Artículo 157º del proceso dispondrá la ejecución de la contracautela
Ley Nº 27584 (07.12.2001): Artículos 17º y 18º
presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deuda
ARTÍCULO 159º.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS tributaria materia del proceso.
JUDICIALES En el supuesto previsto en el artículo 615º del Código Proce-
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, sal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetará
solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender a las reglas establecidas en el presente artículo.
o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los
Administración Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del procesos regulados por Leyes Orgánicas.
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus Artículo 159º incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº
facultades previstas en el presente Código y en otras leyes, serán 1121 (18.07.12).
de aplicación las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que ARTÍCULO 160º.-
el administrado presente una contracautela de naturaleza Artículo 160º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº
27584 (07.12.01).
personal o real. En ningún caso, el Juez podrá aceptar como
contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá ARTÍCULO 161º.-
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una Artículo 161º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº
vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea 27584 (07.12.01).
TÍTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Concordancias:
ARTÍCULO 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBU-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
TARIA Artículos 82º, 164º, 165º, 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT (31.03.2007)
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipi-
ficada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos ARTÍCULO 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIO-
legislativos.
NES
Artículo 164º sustituido por el artículo 79º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri- Concordancias:
butario: Artículo 82º Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 25º, 165º, 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
Informes Sunat:
Informe Nº 145-2010-SUNAT/2B0000
Informes Sunat:
Si no se presenta la declaración jurada a que se refiere el tercer párrafo del
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
inciso i) del artículo 56º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dentro del
plazo de 30 días posteriores a la recepción del crédito, no se configurará la Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios
comisión de una infracción tributaria. las sanciones por infracciones tributarias, razón por la cual este tipo de
obligaciones se deben considerar extinguidas en la oportunidad del deceso
del causante.
ARTÍCULO 165º.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada ARTÍCULO 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, SANCIONATORIAS
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de estable- Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
cimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes encuentren en trámite o en ejecución.
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de acti- Concordancias:
vidades o servicios públicos. Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias ad- butario: Artículo 164º.
ministradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria–SUNAT, se presume la veracidad de los actos com- ARTÍCULO 169º.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
probados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme
establezca mediante Decreto Supremo. a lo establecido en el artículo 27º.
Concordancias: Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º. tario: Artículos 27º, 28º, 40º, 41º y 42º
función al Índice de Precios al Consumidor que no procede 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
aplicar es aquella a que se refiere el artículo 33 del presente 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
código o el artículo 151 de la Ley General de Aduanas que documentos.
corresponda hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. documentos.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de crite- 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
rio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
y comparecer ante la misma.
Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11-12-16. 6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 172º sustituido por el artículo 82º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Jurisprudencia:
RTF Nº 04123-1-2006 (27.06.2006) Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
(…) no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación
Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpre-
tación equivocada de los alcances del inciso j) del artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto ARTÍCULO 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Supremo Nº 054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INS-
remuneraciones vacacionales”.
CRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
RTF Nº 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de ins-
pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretación cribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la
equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legis-
lativo Nº 797, en virtud de lo dispuesto por la Directiva Nº 001-2002-SUNAT. Administración Tributaria:
RTF Nº 06376-3-2009 (03.07.2009) 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tri-
Se señala que en ejercicios anteriores la Administración acotaba a la empresa butaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye
a la que la recurrente presta servicios gerenciales los gastos de honorarios condición para el goce de un beneficio.
pagados por los referidos servicios, admitiendo el gasto pero obser-
vando el monto deducido, siendo que en ejercicios posteriores se 2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
reparó la totalidad del gasto en el entendido de que no eran gastos requerida por la Administración Tributaria, relativa a los ante-
deducibles por concepto de honorarios sino una distribución de cedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o
utilidades a favor de la recurrente. Por ello la recurrente presentó una
primera declaración rectificatoria reconociendo las utilidades como actualización en los registros, no conforme con la realidad.
ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras 3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo
la emisión de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso registro.
de amparo iniciado por la contratante, presentó una segunda recti-
ficatoria reconociendo el ingreso gravado por honorarios, pagando (Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
el impuesto sin intereses ni multas al entender que existía dualidad de del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16)
criterio por parte de la Administración, la cual a su vez emitió una orden
de pago por los intereses y una multa por el tributo no declarado. De lo 4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar cer-
actuado se tiene que existe una dualidad de criterio aplicado por la Ad- tificado de inscripción y/o identificación del contribuyente
ministración en las fiscalizaciones realizadas a la empresa que cancelaba
honorarios a la recurrente en el sentido de que los referidos honorarios
falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice
no eran deducibles como gasto por tratarse de una distribución de uti- ante la Administración Tributaria o en los casos en que se
lidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, por lo que exija hacerlo.
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2) del artículo 170º del
Código Tributario, no procede el pago de intereses ni sanciones. (Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16)
2002 y 2003, atribuyéndosele la comisión de la infracción prevista por el RTF Nº 13877-2- 2009 (23.12.2009)
numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario. Se indica que de acuerdo Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación formulada contra la
con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario resolución que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la infracción
constituye infracción no inscribirse en los registros de la Administración tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, por cuanto
Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para el acta probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del monto
el goce de un beneficio y de la descripción antes señalada y por la cual se pagado y el vuelto entregado.
impone a la recurrente las sanciones, no corresponde a la infracción tipificada
por el numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario, y dado que no se RTF Nº 00770-3-2010 (22.01.2010)
encuentra acreditado en autos la comisión de dicho tipo infractor, procede Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
revocar la resolución apelada y dejar sin efecto las sanciones impuestas. una resolución de intendencia que dispuso la sanción de cierre temporal de
establecimiento por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
RTF Nº 11054-8-2008 (16.09.2008) del artículo 174º del Código Tributario, en atención a que la fedataria de
Según se aprecia de autos, la Administración no cumple con hacer re- la Administración intervino el establecimiento del recurrente sin que se
ferencia a los fundamentos de hecho que sustentarían la sanción que le hiciera entrega el respectivo comprobante de pago que acreditara la
impone pues no precisa la omisión en que habría incurrido la recurrente operación efectuada, sin embargo, en dicha acta probatoria se aprecia
para atribuirle la comisión de la infracción prevista por el numeral 1 del que la fedataria incurre en contradicción al señalar que no se le otorgó
artículo 173º del Código Tributario comprobante de pago que acredite la operación realizada y asimismo
RTF Nº 018103-4-2009 (18.08.2009) indicar en el rubro “Observaciones” que se emitió “Contrato Nº 001512,
documento sin valor tributario” en el que se consigna el nombre de la
Cabe precisar que la falta de información de la recurrente, no constituye una recurrente, la descripción del servicio, la fecha de la operación y el importe
circunstancia que permite enervar la configuración de la infracción tipificada de ésta, es decir, que se habría emitido un documento que no reúne los
en el numeral 1 del artículo 173º del TUO del Código Tributario, ya que la requisitos y características para ser considerado como comprobante
obligación de inscribirse en el RUC está prevista en el Decreto Ley Nº 25734, de pago (infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del Código
respecto a la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia a la anotada acta
de publicidad de las normas. probatoria que sustenta la sanción de cierre, criterio establecido por las RTFS
2240-4-2008 y 7928-1-2007 por lo que no se ha acreditado la comisión de
la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
ARTÍCULO 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON RTF Nº 00774-3-2010 (22.01.2010)
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPRO- Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
BANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE contra la resolución de intendencia que dispuso la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento por la comisión de la infracción tipificada en el
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, en atención a que el
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR acta probatoria cumple con los requisitos previstos en las normas antes
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO citadas, habiéndose identificado el fedatario y señalado los hechos ocu-
rridos en la intervención, consignándose expresamente la verificación
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, de la comisión de la infracción consistente en no emitir y/o no otorgar
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SU- a la guía de remisión.
NAT, la información que permita identificar los documentos que RTF Nº 02025-2-2010 (24.02.2010)
sustentan el traslado: Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que dispuso el cierre temporal de estableci-
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documen- miento, por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. artículo 174º del Código Tributario, por cuanto el acta probatoria carece
de merito probatorio para acreditar la comisión de la infracción, debido
a que se aprecia en el rubro C- Constancia de Hechos una inconsistencia
Jurisprudencia:
al hacerse referencia a que el fedatario se identificó ante el vendedor y
RTF Nº 06582-2-2009 (07.07.2009) el prestador del servicio, por lo que procede dejar sin efecto la resolución
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada de intendencia que dispuso el cierre.
contra la resolución que dispuso el cierre temporal de establecimiento
por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º RTF Nº 03643-2-2010 (07.04.2010)
del Código Tributario, por cuanto de acta probatoria se aprecia que no Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
existe congruencia respecto de los hechos que se consignan por cuanto la Resolución de Intendencia que dispuso el cierre temporal de estableci-
en el rubro B “Constancia de Hechos” si bien se señala que la recurrente no miento, por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del
cumplió con otorgar el comprobante de pago después de consumido el artículo 174º del Código Tributario, por cuanto el acta probatoria carece
servicio, luego señala que se le entregó un documento complementario de merito probatorio para acreditar la comisión de la infracción, debido a
sin denominación, por lo que no existe fehaciencia sobre los hechos con- que la operación realizada no constituye la prestación de un servicio, sino
signados en el acta probatoria. la compra de un bien una tarjeta telefónica prepago, por lo que procede
dejar sin efecto la resolución que dispuso el cierre.
RTF Nº 06969-2-2009 (17.07.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra RTF Nº 05084-5-2010 (07.04.2010)
la resolución que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la Al respecto, la Administración sostiene que sustituyó la sanción de cierre
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del CT, por cuanto el por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre por causa imputable
acta probatoria ha perdido fehaciencia ya que la intervención no se habría al recurrente, siendo que en la fecha programada de cierre, encontró a una
realizado en forma continua pues el fedatario retornó al local intervenido tercera persona en el local. El recurrente afirma por su parte que ha cambiado
al día siguiente, por lo que corresponde dejar sin efecto la resolución que su domicilio fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en éste último. En
dispuso la sanción de cierre. reiterada jurisprudencia se ha señalado que cuando se trate de una infracción
vinculada con el local intervenido, la sanción de cierre solo debe ejecutarse
RTF Nº 07770-2-2009 (11.08.2009) en el local en que se comete la infracción. Asimismo, el recurrente pierde
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra los beneficios de la gradualidad (numeral 8.1 del artículo 8º del Reglamento
la resolución de intendencia que dispuso el cierre temporal de estable- de Gradualidad) pues por causa imputable a éste no se pudo llevar a cabo
cimiento por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 el cierre, ello debido a que comunicó su cambio de domicilio fiscal después
del artículo 174º del Código Tributario, por cuanto del acta probatoria no de la notificación de la resolución que impuso la sanción de cierre.
puede determinarse la operación realizada, pues el fedatario señaló que
solicitó un bien y después consignó que al tratarse de un servicio que RTF Nº 04072-5-2010 (20.04.2010)
no utilizó, se le restituyó el dinero, por lo que tal incongruencia en el acta Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede dejar sin efecto contra la Resolución de Multa Nº 104-002-0018092, girada en sustitución
la resolución que dispuso el cierre. de la sanción de cierre de establecimiento por incurrir en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, debido
RTF Nº 11944-5-2009 (11.12.2009) a que se aprecia del Acta de Inspección que el 14 de agosto de 2007 el
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra fedatario de la Administración se presentó en el citado establecimien-
la resolución de multa girada por la infracción del numeral 1) del artículo 174º to, a efecto de ejecutar la sanción de cierre de establecimiento, sin
del Código Tributario y se deja sin efecto el mencionado valor, atendiendo a embargo, dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto la recurrente
que no se ha acreditado en autos los motivos por los cuales se consideró al ya no realizaba actividades en dicho local, de lo expuesto, se tiene que
recurrente como deudor tributario y se le imputó la sanción, mas aun si existe al no ser posible que la Administración ejecutara la sanción de cierre de
una licencia de funcionamiento señalando a un tercero como el operador establecimiento, procedía su sustitución por una multa, de acuerdo con lo
de dicho establecimiento. establecido por el artículo 183º del Código Tributario perdiendo el derecho
a la gradualidad. VOTO DISCREPANTE: Procede la sustitución de la sanción acreditación de la infracción de otorgar un comprobante de pago que no
de cierre por multa debiendo aplicarse la rebaja del régimen de gradualidad reúne los requisitos de ley, en un comprobante que fue emitido a manera
debido a que la imposibilidad de cierre no se debe a causa imputable al in- de prueba y no como consecuencia de una operación comercial realizada
fractor en el entendido que la imposibilidad ha sido provocada para impedir o verificada por el Fedatario de la Administración, por lo que no se puede
la ejecución de la sanción. concluir que dicha infracción se encuentra efectivamente acreditada.
ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, ARTÍCULO 175º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
electrónicamente que carezca de validez. CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
la materia. de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria exigidos por las leyes y reglamentos.
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto de 2003, queda acreditada la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT (30.12.2006)
comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 (antes numeral 4) del
artículo 175º del Código Tributario ya que por ese hecho incurrió en un atraso
mayor al permitido por la Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT. Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala señala que “El hecho que en
el registro de compras y ventas existan registradas operaciones de fecha Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo
anterior al de su legalización, no prueba el atraso de dichos libros, pues 174º del TUO del Código Tributario cuando la guía de remisión no consigna
no evidencia que las operaciones correspondientes a dichos periodos se toda la información impresa y no necesariamente impresa enumerada en
hubieran registrado con atraso”. el numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Informes Sunat:
ARTÍCULO 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Informe Nº 233-2005-SUNAT/2B0000
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y CO-
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables
legalizados con posterioridad a la realización de aquellas operaciones, y cuyos MUNICACIONES
plazos de anotación hubieran vencido con anterioridad a la existencia del Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de pre-
libro o registro correspondiente, la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 175º del TUO del Código Tributario se configurará en la fecha en que sentar declaraciones y comunicaciones:
se empieza a llevar con atraso los libros o registros contables, esto es, en la 1. No presentar las declaraciones que contengan la determina-
fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable respectivo ción de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Informe Nº 129-2006-SUNAT/2B0000
El hecho de que el período tributario en que se haya configurado la infracción
Jurisprudencia:
tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del TUO del Código Tributario no
se encuentre comprendido dentro de los períodos materia del procedimiento RTF Nº 03545-5-2005 (08.06.2005)
de verificación o fiscalización no constituye impedimento para la aplicación Para determinar una infracción de manera objetiva, tal como lo señala el
de la sanción correspondiente a dicha infracción. artículo 165º del Código Tributario, es irrelevante el dolo o la culpa, por lo
que en el presente caso, a pesar de que la recurrente no pudo presentar
la declaración por agotarse los formularios en el Banco de la Nación, ésta
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros habría cometido la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º,
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las al no presentar la declaración jurada dentro de los plazos establecidos.
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia RTF Nº 02406-2-2008 (22.02.2008)
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por la comisión
a llevar contabilidad en moneda extranjera. de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tribu-
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, tario, al comprobarse que la declaración de Impuesto General a las Ventas
de mayo de 2005 fue presentada de manera extemporánea, siendo que si
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, bien la recurrente aduce que no tenía obligación de presentar la referida
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o si- declaración al encontrarse exonerada conforme a la Ley Nº 27037, cabe
tuaciones que constituyan hechos susceptibles de generar precisar que dicha ley no le eximia de la obligación formal de presentar la
referida declaración jurada.
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, RTF Nº 02800-3-2008 (29.02.2008)
el que fuera mayor. 8. No conservar los sistemas o programas Se señala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales como las
electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los Resoluciones Nº 736-2-2000 del 23 de agosto de 2000 y Nº 9689-3-2001
del 7 de diciembre de 2001, ha señalado que no tienen la obligación de
microarchivos u otros medios de almacenamiento de infor- presentar la declaración del Impuesto General a las Ventas quienes no
mación utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos son sujetos de dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en
vinculados con la materia imponible cinco (5) años o durante autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones por parte
el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del Impuesto General a las
Ventas por el período setiembre de 2005 que la misma Administración
Numeral 7 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, ha confirmado al registrarlo así en el Comprobante de Información Re-
publicado el 31-12-16. gistrada impreso con posterioridad a la emisión del valor impugnado, se
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de con- concluye que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción que
se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y dejar sin efecto
tabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros el valor recurrido.
medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia RTF Nº 03586-3-2008(19.03.2008)
imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción Se revoca la resolución que declara infundada la reclamación contra la
resolución de multa por la infracción del numeral 1 del artículo 176º del
del tributo, el que fuera mayor. Código Tributario, y se deja sin efecto el mencionado valor, debido a que
Numeral 8 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, la comisión de la infracción se debió a un hecho imputable a la Adminis-
publicado el 31-12-16. tración, ya que se encuentra acreditado en autos que el día para el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron problemas
con el receptor del PDT vía internet, razón por la cual no se pudo cumplir
Informe Sunat: con la presentación de la declaración, criterio recogido en la Directiva Nº
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000 007-2000/SUNAT y RTF 2130-5-2002 y 2633-1-1995.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artí- RTF Nº 04487-2-2009 (14.05.2009)
culo 174º del TUO del Código Tributario cuando no se emita la guía de
remisión correspondiente, así como cuando ésta no haya sido impresa de Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa emitida por la infracción prevista en el numeral 1 del
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o
artículo 176º del Código Tributario puesto que de autos se aprecia que en
el remitente o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha el periodo al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente no se
de inicio del traslado. encontraba obligada a presentar la declaración jurada determinativa del IR
e IGV, ya que se observa que estuvo en suspensión temporal.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, RTF Nº 01487-4-2010 (09.02.2010)
sistemas, programas, soportes portadores de microfor- En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvió que se encontraba
mas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de acreditada la infracción del numeral 1 del artículo 176º del Código
Tributario, al no haberse presentado la declaración del IGV del mes
almacenamiento de información y demás antecedentes de noviembre dentro de los plazos establecidos.
electrónicos que sustenten la contabilidad.
Artículo 175º sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07). Informes Sunat:
Informe Nº 179-2006-SUNAT/2B0000
Concordancias: Para efecto de determinar cuál es la Tabla de Infracciones y Sanciones apli-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código cables para sancionar la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 176º del TUO del Código Tributario, deberá determinarse el Ventas de marzo a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que
régimen al que se encontraba acogido el contribuyente en el momento en no consignó el importe correspondiente a las casillas 100 “ventas gravada”,
que se cometió la infracción, esto es, al vencimiento del plazo para presentar limitándose únicamente a incluir la cifra 00 en las casillas 101 “tributo”.
la declaración jurada que contiene la determinación de la deuda tributaria.
RTF Nº 00658-7-2009 (26.07.2009)
Informe Nº 165-2007-SUNAT/2B0000 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
Tratándose de la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada unas resoluciones de multa por presentar las declaraciones que contengan
en el numeral 1 del artículo 176º del TUO del Código Tributario, comprendida la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta por cuanto, de
dentro del ámbito de aplicación del Reglamento del Régimen de Gradualidad, acuerdo con las RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infracción de presentar
y cometida por un sujeto comprendido en la Categoría 1 del Nuevo RUS, el en forma incompleta las declaraciones que contienen la determinación
porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Régimen, se aplicará de la obligación tributaria, está relacionada con la falta de información que
sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con permita identificar al deudor, período, tributo o su cuantía, mas no con la
lo dispuesto en la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y existencia de diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente
Sanciones del citado TUO. y la determinada por la Administración.
Informe Nº 137-2010-SUNAT/2B0000 RTF Nº 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009)
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la información La infracción de presentar en forma incompleta las declaraciones que con-
contenida en éste, la declaración tributaria elaborada mediante el PDT será tienen la determinación de la obligación tributaria, está relacionada con la
considerada presentada sin importar que la constancia de presentación falta de información que permita identificar al deudor, período, tributo o
entregada a la persona que presentó la declaración haya sido sellada pero su cuantía, más no con la existencia de diferencias entre la base imponible
no refrendada por el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados. declarada por el recurrente y la determinada por la Administración.
Informes Sunat:
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos. Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000
“(…) 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado el PDT de Remu-
Jurisprudencia: neraciones dentro del plazo establecido para tal efecto, omitiendo consignar
la base imponible de todos los tributos y/o las retenciones del Impuesto a la
RTF Nº 09831-7-2007 (19.10.2007) Renta de Quinta categoría a que hace referencia el artículo 4º de la Resolución
Se revoca la apelada que declaró infundados los recursos de reclamación de Superintendencia Nº 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra obligado
formulados contra resoluciones de multa giradas por no presentar las de- a declarar mediante dicho PDT-, se habrá configurado la infracción tipificada
claraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria respecto en el numeral 3 del artículo 176º del TUO del Código Tributario, mas no la
del Impuesto Predial, en atención a que del examen de las multas se advierte prevista en el numeral 1 del artículo 176º del citado TUO.(…)”
que consignan como base legal al núm. 1 del artículo 176º del Código
Tributario y al inciso b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal,
señalando como motivo “no presentar las declaraciones que contengan la 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”, “Im-
puesto Predial (Transferencia/modificación)”, cuando el incumplimiento de incompleta o no conformes con la realidad.
la presentación de la declaración a que se refiere el inciso b) del artículo 14º
de la Ley de Tributación Municipal, no corresponde al tipo infractor descrito Jurisprudencia:
por el núm. 1 del artículo 176º del Código Tributario, sino al previsto por el
núm. 2 del citado artículo. RTF Nº 03201-3-2005 (20.05.2005)
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa giradas por la
RTF Nº 10661-5-2007 (08.11.2007) comisión de la infracción de presentar otras declaraciones o comunica-
Se revoca la resolución apelada que declara improcedente la reclamación ciones en forma incompleta o no conformes con la realidad, tipificada en
contra la resolución de multa giradas por no presentar la declaración jurada el numeral 4 del artículo 176º del Código Tributario. Se señala que dichas
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, dejándose sin efecto dicho valor, multas se sustentan en que la recurrente habría consignado una base
atendiendo a que se advierte en éste que ha sido emitido consignando imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administración en
como base legal el numeral 1 del artículos 176º del Código Tributario y fiscalización, sería menor a la que correspondía para efecto de la determi-
como fundamento el no presentar la declaración que contenga la determi- nación del Impuesto Predial. No obstante, dicha infracción está referida a
nación de la deuda tributaria dentro del plazo establecido, sin embargo la un supuesto distinto al señalado por la Administración, como es el que se
Administración considera que la recurrente incurrió en dicha infracción por haya presentado la declaración sin consignar alguno de los datos básicos
no comunicar la transferencia de su vehículo, lo que en realidad no acredita de la misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, período, tributo o
la comisión de la infracción imputada. determinar la obligación a su cargo, lo que no se aprecia de autos.
RTF Nº 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra Informes Sunat:
la Resolución de Multa girada por la comisión de la infracción prevista en Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000
el numeral 2) del artículo 176º del Código Tributario, por no presentar la
declaración de operaciones con terceros por el año 2004, atendiendo a “(…)
como entidad estaba obligada a presentar dicha declaración al tener más 4. Como quiera que el Formulario Virtual Nº 0695 tiene carácter determina-
de 10 trabajadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara tivo, su presentación sólo puede originar la comisión de las infracciones
un total de 18 trabajadores. Se señala que la comisión de la infracción contenidas en el artículo 176º del TUO del Código Tributario vincu-
tipificada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario queda ladas a la determinación de la deuda tributaria; lo que no es el caso
acreditada con la verificación que realice la Administración de que el deudor de la tipificada en el numeral 4 del artículo 176º del citado TUO.”
tributario no cumplió con presentar las otras declaraciones o comunica- No obstante, en tanto la información proporcionada en el mencio-
ciones a que estaba obligado dentro de los plazos, criterio contenido en nado Formulario Virtual respecto al número de RUC o documento
la RTF Nº 06947-3-2007. de identificación del contribuyente, no se encuentra referida a la
determinación de la base imponible o a la deuda tributaria a cargo
del agente de retención o percepción, dicha información no tiene
Informes Sunat: carácter determinativo no pudiendo acarrear la comisión de las in-
Informe N º 070-2010-SUNAT/2B0000 fracciones contenidas en el artículo 176º del TUO del Código Tributario
“(…)2. En el caso que el Formulario N.º 2119 sea presentado luego del plazo vinculadas a la determinación de la deuda tributaria (…)”.
mencionado, se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 176º del TUO del Código Tributario”. 5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación (Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
de la deuda tributaria en forma incompleta. del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16)
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16) Jurisprudencia:
RTF Nº 01840-3-2009 (27.02.2009)
Jurisprudencia: Se confirma la apelada. Se señala que conforme se ha pronunciado este
RTF Nº 06990-3-2007 (20.07.2007) Tribunal en las Resoluciones Nº 5710-2-2004 de 11 de agosto de 2004 y
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisión de la infracción 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008, el hecho que las declaraciones rec-
tipificada en el numeral 3 del artículo 176º del Código Tributario, toda vez tificatorias presentadas no hubieran producido una modificación del tributo
que la recurrente presentó sus declaraciones del Impuesto General a las determinado en la declaración original, no desvirtúa la comis Numeral 5.
Informes Sunat: desde julio de 2005 no fue notificada con arreglo a ley, operó su notificación
Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000 tácita cuando presentó la declaración mensual del Impuesto General a las
“(…) Ventas e Impuesto a la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho año en
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado los datos de una el lugar designado para los principales contribuyentes, pues en dicho acto
declaración determinativa presentada mediante el PDT de Remune- demostró que tenía conocimiento de su incorporación al citado directorio.
raciones o el Formulario Nº 402 y, posteriormente, hubiera rectificado En tal virtud, al no haber presentado las declaraciones correspondientes a
los datos de la declaración correspondiente al registro de asegurados y agosto de 2005, en el lugar designado por la Administración, está acredi-
derechohabientes que se efectúa a través del mismo PDT o Formulario, tada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7) del artículo 176º
no habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo del Código Tributario.
176º del TUO del Código Tributario, toda vez que dichas declaraciones
rectificatorias no están referidas a un mismo concepto; más aún cuando
la infracción en mención sólo comprende a la presentación de más de 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
una declaración rectificatoria relativa a una declaración determinativa, rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
lo que no es el caso de la declaración referida al registro de asegurados que establezca la Administración Tributaria.
y derechohabientes.
3. No incurre en la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 176º del
TUO del Código Tributario, el deudor tributario que, luego de presentar Jurisprudencia:
una declaración rectificatoria respecto de su declaración determinativa
original, presenta otra declaración consignando los mismos datos que RTF Nº 07887-2-2007 (16.08.2007)
en dicha declaración rectificatoria; toda vez que la última declaración Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación formulada
presentada no califica como declaración rectificatoria (…)” contra la resolución de multa girada por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 8 del artículo 176º del Código Tributario, por cuanto al haber
Informe Nº 101-2008-SUNAT/2B0000 presentado el recurrente su declaración del Impuesto General a las Ventas de
“(…) enero de 2004 mediante Formulario 119 con Nº de Orden 23898051, cuando
le correspondía hacerlo a través del Programa de Declaración Telemática
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaración (PDT), ha quedado acreditada la comisión de la infracción.
rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisición de un activo in-
tangible de duración limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente
amortización del ejercicio, deberá rectificar la obligación tributaria respectiva, Artículo 176º sustituido por el artículo 86º del Decreto Legislativo Nº 953
para lo cual tendrá que presentar una nueva declaración rectificatoria. De ser (05.02.04).
así, dicho contribuyente incurrirá en la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 176º del TUO del Código Tributario, correspon- Concordancias:
diéndole la aplicación de la sanción respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO(…)” Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficia-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes les, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
de las operaciones que estén relacionadas con hechos sus- Administración Tributaria.
ceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los 11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del de equipo técnico de recuperación visual de microformas
tributo, el que fuera mayor. y de equipamiento de computación o de otros medios de
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31-12-16.
almacenamiento de información para la realización de tareas
de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización
3. No mantener en condiciones de operación los soportes por- o verificación.
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
otros medios de almacenamiento de información utilizados en de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizacio-
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia nes o en la ejecución de sanciones.
imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchi-
vos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
de almacenamiento de información. Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina o percibir dentro de los plazos establecidos.
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
impuesto la sanción de cierre temporal de estableci-
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
miento u oficina de profesionales independientes sin
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
haberse vencido el término señalado para la reapertura
y/o sin la presencia de un funcionario de la Administra- 15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
ción. en las condiciones que esta establezca, la información relativa
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre
Jurisprudencia: asistencia administrativa mutua en materia tributaria, que
RTF Nº 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolución ficta
tenga conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
denegatoria de la reclamación formulada contra una Resolución de pública.
Intendencia emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre de estableci- Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
miento por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del publicado el 31-12-16.
artículo 177º del Código Tributario, esto es, por reabrir indebidamente
el local sobre el que se había impuesto una sanción de cierre temporal 16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efec-
sin la presencia de un funcionario de la Administración. De lo actuado túen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen
se tiene conforme a ley, la recurrente podía reabrir el mencionado local su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no per-
si a las doce horas del día siguiente a aquel en que se cumplió el plazo
establecido para la sanción de cierre y el fedatario no se hubiera pre-
mitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
sentado para realizar la diligencia de retirar los sellos y carteles oficiales. y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la
Ha quedado acreditado en autos que la recurrente reabrió el local antes inspección o el control de los medios de transporte.
del cumplimiento de las 12 horas del día indicado, de lo cual ha dado
fe el fedatario de la Administración.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06842-1-2009 (15.07.2009)
5. No proporcionar la información o documentos que sean Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolución de multa, girada
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las por la infracción del numeral 16 del artículo 177º del Código Tributario, toda
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin vez que la recurrente no facilitó la inspección de la Administración, incurrien-
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la do así en la citada infracción. Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolución de multa, girada por la infracción del numeral 1 del artículo 177º
Administración Tributaria. del Código Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor, por cuanto
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no el requerimiento que sustenta la citada infracción no tiene fecha de cierre,
por lo que no se ha acreditado la citada infracción.
conforme con la realidad.
RTF Nº 00005-7-2010 (05.01.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación for-
Jurisdiccional: mulado contra una resolución de multa girada por incurrir en la infracción
RTF Nº 04542-5-2009 (19.05.2009) tipificada por el numeral 16 del artículo 177º del Código Tributario en atención
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra la resolu- a que según el Acta de Constatación de Impedimento de Inspección y el
ción de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo Resultado del Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se presentó el
177º del Código Tributario y se deja sin efecto el mencionado valor, aten- 13 de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una fecha distinta
diendo a que de la documentación que obra en autos no se ha acreditado a la señalada en el requerimiento según el cual la fiscalización se debió llevar
dicha infracción, en efecto, de la revisión del resultado del requerimiento a cabo el 10 de mayo de 2005 a horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acre-
donde se indica que el recurrente no proporcionó información se advierte ditado en autos; por tanto, no puede considerarse configurada la infracción
que el mismo fue cerrado en el día indicado mas no a la hora señalada, es acotada por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja
decir, vía requerimiento se señaló día y hora para presentar o proporcionar sin efecto la resolución de multa.
información, sin embargo, el auditor cerró el mencionado requerimiento en
el día indicado pero en hora distinta a la establecida, por lo que no puede Informes Sunat
concluirse que se haya cometido la infracción prevista en el numeral 5 del
artículo 177º del Código Tributario. Informe Nº 035-2008-SUNAT/2B0000
En caso de pérdida de documentos los deudores tributarios señalados en el
artículo 9º del mismo, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o com- rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior; y que sólo en el
parecer fuera del plazo establecido para ello. caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos un plazo mayor para rehacer la referida documentación, la SUNAT otorgará
u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Admi- la prórroga correspondiente, previa evaluación.
nistración Tributaria conteniendo información no conforme Informe Nº 171-2008-SUNAT/4B0000
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado En el procedimiento de fiscalización, cuando el contribuyente no exhiba
la documentación que acredite las cancelaciones realizadas utilizando
los libros de contabilidad. los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley Nº 28194,
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del
cerrado los libros contables. TUO del Código Tributario.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administra- de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.”
ción Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311,
profesionales independientes. publicado el 30-12-16.
Informes Sunat:
ARTÍCULO 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO
del Código Tributario modificadas por el Decreto Legislativo Nº 953 y
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en la infracción
las obligaciones tributarias: tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo,
se deberá aplicar una sanción de multa ascendente al 50% de la suma del
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o Informe Nº 064-2010-SUNAT/2B0000
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde Tratándose del Impuesto a la Renta, el importe de las pérdidas compensa-
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o das provenientes de ejercicios anteriores no debía ser tomado en cuenta
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las para el cálculo de la sanción de multa aplicable a la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario durante la
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos inde- Legislativo Nº 953.
bidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del
Concordancias:
Jurisprudencia: Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
RTF Nº 06071-5-2009 (25.06.2009) Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
Se revoca la apelada dejándose sin efecto las resoluciones de multa giradas
por las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 4) del artículo 178º del
Código Tributario al verificarse que la recurrente efectuó el pago oportuno ARTÍCULO 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
de las multas materia de impugnación, determinadas de conformidad con
lo previsto por el inciso a) del artículo 179º del Código Tributario, por lo que La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en
correspondía que la Administración las diera por canceladas en aplicación los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º, se sujetará, al siguiente
del régimen de incentivos previsto en dicha norma legal. Se advierte que si régimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla
bien el recurrente pagó las multas utilizando un código errado, de acuerdo
con lo dispuesto por las RTF Nº 380-4-97 y Nº 5700-2-2004 (entre otras), el con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
error material no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido, conforme que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
con las RTF Nº 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-2-2009, se ha indicado
que si se evidencia error material en el pago de una deuda, éste debe ser tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación
íntegramente imputado al tributo correspondiente, aunque se trate de o requerimiento de la Administración relativa al tributo o
ingresos relacionados a entidades distintas. período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notifica-
Informes Sunat:
ción de un requerimiento de la Administración, pero antes
Informe Nº 114-2007-SUNAT/2B0000 del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo
Toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de coexistencia dispuesto en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse
del crédito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o
percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habrá otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notifica-
configurado la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178º del ción de la Orden de Pago o Resolución de Determinación,
TUO del Código Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara según corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción
la compensación se emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo. se reducirá en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administra- ARTÍCULO 180º.- TIPOS DE SANCIONES
ción Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de
que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de estable-
de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por cimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que,
plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del como anexo, forman parte del presente Código.
presente Código Tributario respecto de la Resolución de Las multas se podrán determinar en función:
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en
alguno. que se cometió la infracción y cuando no sea posible es-
Inciso c) sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981 tablecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que
(15.03.07).
la Administración detectó la infracción.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
artículo 117º respecto de la Resolución de Multa o interpuesto
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución
de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa netas comprendidos en un ejercicio gravable.
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio Para el caso de los deudores tributarios generadores de
impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Ré-
incentivos. gimen General y aquellos del Régimen MYPE Tributario
Párrafo sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo Nº 981 se considerará la información contenida en los campos o
(15.03.07). casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio ante-
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente rior al de la comisión o detección de la infracción, según
régimen será de aplicación siempre que se presente la de- corresponda, en las que se consignen los conceptos de
claración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
Resolución de Multa, según corresponda. a la Renta.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja Segundo párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20 diciembre
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación. 2016
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen
luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumula-
que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del do de la información contenida en los campos o casillas de
régimen de incentivos. ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
El presente régimen no es de aplicación para las sanciones presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior
que imponga la SUNAT. al de la comisión o detección de la infracción, según corres-
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1117 ponda.
(07.07.12), vigente desde los treinta (30) días de publicada la norma.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de
Artículo 179º sustituido por el artículo 89º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04). primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o
renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular
Concordancias: la información contenida en los campos o casillas de rentas
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 82º, 166º y 178º
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
Jurisprudencia: anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
RTF Nº 08752-3-2007 (18.09.07) sea el caso.
Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas emitidas por Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes
la citada infracción, previsto en el artículo 179º del Código, los deudores de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada
tributarios sólo tienen que cancelar el tributo omitido y la multa, no siéndole Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración
exigible el pago de los intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
RTF Nº 03391-2-2008 (14.03.08)
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración
En virtud al fallo contenido en el Expediente Nº 1803-2004-AA/TC, que
declaró inaplicable la norma que establecía que se perderían los beneficios Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
de la gradualidad si habiendo impugnado la resolución que establece la consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
sanción, el órgano resolutor la mantiene en su totalidad y ésta queda firme Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
o consentida en la vía administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no se
derecho de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.
encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual
o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado
Informes Sunat: operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la
Informe Nº 013-2012-SUNAT/4B0000 infracción; o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejerci-
La presentación del Formulario N.º 194 efectuada por el deudor tributario a
fin que se le reconozca pagos efectuados no considerados al momento de la
cio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación
notificación de la Resolución de Multa emitida por alguna de las infracciones de la Declaración Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos
tipificadas en los numerales 1, 4 ó 5 del artículo 178º del TUO del Código que no generan ingresos e incumplen con las obligaciones
Tributario, no configura la pérdida del Régimen de Incentivos prevista en el vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia
último párrafo del artículo 179º del citado TUO.
tributaria; se aplicará una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
ARTÍCULO 179º-A.- Artículo 179º-A derogado por la Única Disposición Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, pu-
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07). blicado el 31-12-16.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que la captura del citado vehículo a las autoridades policiales
en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran correspondientes.
encontrado en más de un régimen tributario, se considerará La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de interna-
el total acumulado de los montos señalados en el segundo miento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro
y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a criterios
cada régimen en el que se encontró o se encuentre, respec- que ésta establezca.
tivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará
derecho de propiedad o poseción sobre el vehículo, durante
al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos
el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el
mensuales de cada categoría por el número de meses
levantamiento del acta probatoria.
correspondiente.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declara-
requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia
ciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen
o, con documento privado de fecha cierta, documento público
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT. mente su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo,
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, ésta procederá
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único a emitir la resolución de internamiento correspondiente, cuya im-
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios pugnación no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría presente el caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado presente Artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres
sujeto. (3) últimos días de aplicación de la sanción de internamiento tem-
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, poral de vehículos, la SUNAT emitirá la resolución de internamiento
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores
que se tomen como referencia. a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo
e) El monto no entregado. permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
Párrafo sustituido por el artículo 47º del Decreto Legislativo Nº 981
vigente a partir del 17.11.14.
(15.03.07).
Octavo párrafo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº
Artículo 180º sustituido por el artículo 91º del Decreto Legislativo Nº 953
30264, vigente desde el 17.11.14
(05.02.04).
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna
Concordancias:
de las situaciones siguientes:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento
ARTÍCULO 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS por una multa de acuerdo al monto establecido en las
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
1. Interés aplicable
ser cancelada en su totalidad.
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés
c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgar en
moratorio a que se refiere el artículo 33º.
garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el
2. Oportunidad valor de cuatro (4) UIT.
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir
cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, con:
desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman-
Artículo 181º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06). do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
Concordancias:
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 33º
en la condición de no habido; o darse de alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de
baja en dicho registro, de corresponder.
ARTÍCULO 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEM-
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c)
PORAL DE VEHÍCULOS del octavo párrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos posteriores a la fecha de la interposición del medio impugna-
son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe torio, debiendo renovarse según lo señale la SUNAT.
la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante vigente a partir del 17.11.14.
Resolución de Superintendencia.
La carta fianza será ejecutada cuando:
Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Temporal.
temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta probatoria en
la que conste la intervención realizada. b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla
dentro del plazo señalado por SUNAT. En este caso, el dinero
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción producto de la ejecución, se depositará en una Institución
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición, Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo para su presentación serán establecidas por la SUNAT.
intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finali- Párrafo décimo cuarto derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
dad de garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
El propietario del vehículo internado, que no es infractor, podrá ga a disposición la devolución respectiva, si el propietario
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas que no es infractor hubiera abonado dichos montos para
para el infractor, la propiedad del vehículo internado. recuperar su vehículo.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT proce- c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado
derá a emitir una Resolución de devolución de vehículo en el con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento
mismo plazo establecido para la Resolución de Internamiento, hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución res-
y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sanción esta- pectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino
blecido en las Tablas. del vehículo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo, vigente a partir del 17.11.14.
deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, pre-
viamente cumplir con: En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público
restituirá el monto transferido del producto del remate con-
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman-
forme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor consignado en la
obligado a inscribirse. resolución correspondiente y el producto del remate, así como la
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre parte que se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos
en la condición de no habido; o darse de alta en el RUC de donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de correspondiente con sus ingresos propios.
baja en dicho registro, de corresponder. Sólo procederá el remate, donación o destino del vehículo in-
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, ternado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto
vigente a partir del 17.11.14.
el medio impugnatorio presentado, y éste haya quedado firme
Párrafo décimo octavo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no
los vehículos internados, cuando se produzca a consecuencia
se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) días calendario
del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, enten-
de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarará el vehículo
diéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el
en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
propio infractor.
públicas o donarlo.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aqué-
De impugnar el infractor la resolución de internamiento temporal
llos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades
o la de abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le públicas, se deberá considerar lo siguiente:
devolverá al infractor, según corresponda:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra encuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNAT actúa
en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera en representación del Estado.
designado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día las normas presupuestales correspondientes.
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, si el infractor También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos
hubiera abonado dicho monto para recuperar su vehículo. que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su y haberse cumplido con lo dispuesto en el décimo cuarto pá-
disposición no correspondiendo el pago de interés alguno. rrafo del presente Artículo no son recogidos por el infractor o
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días
décimo primer párrafo, se devolverá el importe ejecutado hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o la resolución de devolución mencionada en el párrafo antes
financiera más los intereses que dicha cuenta genere. citado.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
d) El valor señalado en la resolución de internamiento temporal vigente a partir del 17.11.14.
o de abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga La SUNAT establecerá el procedimiento para la aplicación de la
a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado sanción de Internamiento Temporal de Vehículo, acreditación,
el remate, donación o destino del vehículo. remate, donación o destino del vehículo en infracción y demás
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
vigente a partir del 17.11.14. el presente artículo.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la SUNAT podrá
restituirá el monto transferido del producto del remate conforme requerir el auxilio de la fuerza pública, el cual será concedido de
a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución Artículo 182º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 981
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que se (15.03.07).
constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de donación
Concordancias
o destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor correspon-
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
diente con sus ingresos propios. Artículos 164º, 165º y 180º
De impugnar el propietario que no es infractor la resolución Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT (27.06.04)
de abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le
devolverá a dicho sujeto, según corresponda: ARTÍCULO 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar
designado. los comprobantes de pago o documentos complementarios a
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el día éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar docu-
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se pon- mentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documen- Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas
o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos con anticipación.
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la mejor
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de aplicación del procedimiento de cierre, mediante Resolución
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos de Superintendencia.
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, la sanción de Artículo 183º sustituido por el artículo 94º del Decreto Legislativo Nº 953
cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o (05.02.04).
en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las demás Concordancias
infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
fiscal del infractor. tario: Artículos 164º, 165º y 180º
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la Jurisprudencias:
SUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir el desarrollo
RTF Nº 02943-3-2008 (04.03.2008)
de la actividad que dió lugar a la infracción, por el período que
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por
correspondería al cierre. el cual en virtud a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 183º del
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrá requerir Código Tributario, la Administración puede sustituir dicha sanción por una
multa. De lo expuesto se tiene, que la sustitución de la sanción de cierre por
el auxilio de la Fuerza Pública, que será concedido de inmediato una de multa, se encuentra arreglada a ley.
sin trámite previo, bajo responsabilidad.
RTF Nº 01681-4-2010 (16.02.2010)
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por: Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación formulada
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a contra la resolución de multa girada en sustitución de la sanción de cierre
por la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del Código
un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del Tributario, atendiendo a que según acta de inspección el local donde se
deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de iba a ejecutar la sanción era compartido por otro, por lo que en aplicación
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los de lo dispuesto por el artículo 183º del Código Tributario correspondía
criterios que ésta establezca mediante Resolución de sustituir la sanción de cierre por una Multa. Se revoca la apelada en el
extremo referido a la pérdida del régimen de gradualidad, atendiendo
Superintendencia. a que la Administración no ha acreditado en autos que el hecho de no
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del poder aplicar la sanción de cierre sea originado por una causa atribuido
al recurrente, no resultando por ende la aplicación de lo dispuesto por
importe de los ingresos netos, de la última declaración el artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió
la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de
Informes Sunat:
las ocho (8) UIT.
Informe Nº 056-2008-SUNAT/2B0000
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando La detección de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del
en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, artículo 174º del TUO del Código Tributario mediante Actas Probatorias
se aplicará el monto establecido en las Tablas que, como levantadas antes del 1.4.2007 en medios de transporte a través de terceros,
anexo, forman parte del presente Código. no supone por sí misma que exista la imposibilidad de ejecutar la sanción
de cierre temporal.
b) La suspensión de las licencias, permisos concesiones o au-
torizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeño de cualquier actividad o servicio público ARTÍCULO 184º.- SANCIÓN DE COMISO
se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo
(10) días calendario. a las Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la
dictar las normas necesarias para la mejor aplicación de la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados
sanción. los bienes comisados o en el lugar que por razones climá-
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria ticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
notificará a la entidad del Estado correspondiente para que de la SUNAT.
realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión o La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en
autorización. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local
responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administra- designado como depósito de los bienes comisados. En este caso,
ción Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicación el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine
o requerimiento de ésta. la elaboración del mencionado anexo.
Párrafo sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo Nº 981 Levantada el acta probatoria en la que conste la infracción san-
(15.03.07).
cionada con el comiso:
La sanción de cierre temporal de establecimiento u ofi- a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
cina de profesionales independientes, y la de suspensión
a que se refiere el presente artículo, no liberan al infractor Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la
del pago de las remuneraciones que corresponde a sus SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
trabajadores durante los días de aplicación de la sanción, requisitos y características señaladas en la norma sobre la ma-
ni de computar esos días como laborados para efecto del teria o, con documento privado de fecha cierta, documento
jornal dominical, vacaciones, régimen de participación de público u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
utilidades, compensación por tiempo de servicios y, en fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre
general, para todo derecho que generen los días efectiva- los bienes comisados.
mente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
que hubieran resultado responsables, por acción u omisión, plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a
de la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo
temporal. El contribuyente sancionado deberá comunicar caso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo
tal hecho a la Autoridad de Trabajo. de quince (15) días hábiles de notificada la resolución de
comiso, cumple con pagar una multa equivalente al quince no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, ésta
por ciento (15%) del valor de los bienes señalados en la podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate
resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de o donación inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho
seis (6) UIT. remate o donación se realizará de acuerdo al procedimiento
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto
presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT podrá rematar medio impugnatorio.
los bienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor según corresponda.
no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del Párrafo décimo derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº 30264,
vigente desde el 17.11.14
plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía na-
no pudieran mantenerse en depósito, el infractor tendrá: cional, a la moral, a la salud pública, al medio ambiente, los no
aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, cir-
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, culación, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos normatividad nacional serán destruidos por la SUNAT. En ningún
y características señaladas en la norma sobre la materia o, caso, se reintegrará el valor de los bienes antes mencionados.
con documento privado de fecha cierta, documento público
Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite feha-
venta en la tercera oportunidad, éstos deberán ser destinados a
cientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los
entidades públicas o donados.
bienes comisados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donación
Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro del
de bienes comisados, los beneficiarios deberán ser las institu-
plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir
ciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el
religioso oficialmente reconocidas, quienes deberán destinar
infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
días hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso, los ingresos
con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) de la transferencia también deberán ser destinados a los fines
del valor de los bienes señalado en la resolución correspon- propios de la entidad o institución beneficiada.
diente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aquéllos
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa la que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas,
SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas se deberá considerar lo siguiente:
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio im-
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se en-
pugnatorio.
cuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNAT actúa en
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor representación del Estado.
no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen
plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria.
las normas presupuestales correspondientes.
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, se
También se entenderán adjudicados al Estado, los bienes que
podrá establecer los criterios para determinar las caracte- a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesión y
rísticas que deben tener los bienes para considerarse como haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidos
perecederos o no perecederos. por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, treinta (30) días hábiles contados a partir del día siguiente en que
podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones se cumplieron con todos los requisitos para su devolución.
mencionados en el tercer párrafo del presente artículo, la Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
propiedad de los bienes. vigente a partir del 17.11.14.
Tratándose del propietario que no es infractor, la SUNAT Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio
procederá a emitir una resolución de devolución de bienes contra la resolución de comiso o abandono y ésta fuera revocada
comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer o declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda:
párrafo para la emisión de la resolución de comiso, pudiendo
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos
el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince
de la SUNAT o en los que ésta haya designado.
(15) días hábiles, tratándose de bienes no perecederos, o de
dos (2) días hábiles, si son bienes perecederos o que por su b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de Abandono
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, cumple con actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado
pagar la multa para recuperar los mismos. En este caso, la el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición
SUNAT no emitirá la resolución de comiso. Si dentro del plazo la devolución respectiva, de haberse realizado el remate,
antes señalado no se paga la multa, la SUNAT podrá rematarlos, donación o destino de los bienes comisados.
destinarlos a entidades públicas o donarlos. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, Público restituirá el monto transferido del producto del
vigente a partir del 17.11.14. remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuesta-
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el propietario rias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o consignado en la resolución correspondiente y el producto
posesión dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) días hábi- del remate, así como la parte que se constituyó como sus
les de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer ingresos propios. Para los casos de donación o destino de los
párrafo del presente artículo. bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo ingresos propios.
amerite o se requiera depósitos especiales para la conserva- c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó
ción y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el
día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo
ponga a disposición la devolución respectiva. a lo señalado en el primer y segundo párrafo del presente artí-
Tratándose de la impugnación de una resolución de abandono culo, en el lugar de la intervención, la SUNAT levantará un Acta
originada en la presentación de la documentación del propietario Probatoria en la que bastará realizar una descripción genérica
que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, de los bienes comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra
se devolverá al propietario, según corresponda: medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantará
vigente a partir del 17.11.14. un Acta de Inventario Físico, en la cual constará el detalle de los
bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre pre-
de la SUNAT o en los que ésta haya designado.
sente al momento de elaborar el Acta de Inventario Físico o si
b) El valor consignado en Resolución de Abandono actualizado presentándose se retira antes de la culminación del inventario o
con la TIM, desde el día siguiente de realizado el comiso se niega a firmar el Acta de Inventario Físico, se dejará constancia
hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador
respectiva, de haberse realizado el remate, donación o des- de la SUNAT y del depositario de los bienes.
tino de los bienes comisados.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, excepcio-
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro nalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar
Público restituirá el monto transferido del producto del remate el abandono de los bienes a que se refiere el presente artículo,
conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
Institución y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor computará a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventa-
consignado en la resolución correspondiente y el producto rio Físico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
del remate, así como la parte que se constituyó como sus estuviere presente en la elaboración de la referida acta y se le
ingresos propios. Para los casos de donación o destino de entregue una copia de la misma, o del día siguiente de publi-
los bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente con cada en la página web de la SUNAT el Acta de Inventario Físico,
sus ingresos propios. en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor sujeto intervenido, infractor o propietario.
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, La SUNAT establecerá el procedimiento para la realización del
desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en comiso, acreditación, remate, donación, destino o destrucción de
que se ponga a disposición la devolución respectiva. los bienes en infracción, así como de los bienes abandonados y
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto
vigente a partir del 17.11.14.
en el presente artículo.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá requerir el Artículo 184º sustituido por el artículo 50º del Decreto Legislativo Nº 981
auxilio de la Fuerza Pública, el cual será concedido de inmediato (15.03.07).
sin trámite previo, bajo sanción de destitución. Concordancias:
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes o a los Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
establecimientos que ésta señale, los bienes comisados utilizando tario: Artículos 164º, 165º y 180º
a tal efecto los vehículos en los cuales se transportan, para lo cual Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT (27.06.2004)
los infractores deberán brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro de los bie- Informes Sunat:
nes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste Informe Nº 057-2012-SUNAT/4B0000
natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendiéndose dentro En el supuesto de la remisión de bienes sin contar con la documentación
de este último, las acciones realizadas por el propio infractor. sustentatoria correspondiente, en que el conductor del vehículo se da a la
fuga, no corresponde sustituir la sanción de comiso de bienes por una multa,
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y sétimo salvo que concurra alguno de los supuestos de excepción señalados en el
párrafos del presente artículo, para efecto del retiro de los bienes artículo 184º del Código Tributario.
comisados, en un plazo máximo de quince (15) días hábiles y
de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso
tratándose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor ARTÍCULO 185º.- Artículo 185º derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
o el propietario que no es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT toman- ARTÍCULO 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA AD-
do en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre MINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES
obligado a inscribirse. POR CUENTA DE ÉSTA
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre Los funcionarios y servidores públicos de la Administración
en la condición de no habido; o solicitar su alta en el RUC Pública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de artículo 96, serán sancionados con suspensión o destitución, de
baja en dicho Registro, de corresponder. acuerdo a la gravedad de la falta.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido El funcionario o servidor público que descubra la infracción
informados para efecto de la inscripción en el RUC. deberá formular la denuncia administrativa respectiva.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá También serán sancionados con suspensión o destitución, de acuer-
cumplir con acreditar que dichas máquinas se encuentren do a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores públicos
declaradas ante la SUNAT. de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes comisados Artículos 85 y 86.
la tasación se efectuará por un (1) perito perteneciente a la SUNAT Artículo 186º sustituido por el artículo 96º del Decreto Legislativo Nº 953
o designado por ella. (05.02.04).
ARTÍCULO 187º.- Artículo 187º derogado por el artículo 64º de la Ley Nº Poder Judicial y en la Ley Orgánica del Ministerio Público,
27038 (31.12.98). según corresponda, para cuyo efecto la denuncia será pre-
sentada por el Ministro de Economía y Finanzas.
ARTÍCULO 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO, NOTARIOS Y MAR- en el artículo 96, serán sancionados conforme a las normas
TILLEROS PUBLICOS vigentes.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que Artículo 188º sustituido por el artículo 97º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
infrinjan lo dispuesto en el artículo 96, que no cumplan con
lo solicitado expresamente por la Administración Tributaria Concordancias:
o dificulten el ejercicio de las funciones de ésta, serán san- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
cionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica del butario: Artículo 96º
TÍTULO II
DELITOS
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso de reestructura- OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión Nacional Su-
ción patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventi- pervisora de Empresas y Valores–CONASEV, Instituto Nacional
vo, disolución y liquidación, y concurso de acreedores, las deudas de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
tributarias se sujetarán a los acuerdos adoptados por la Junta de Intelectual–INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros–
Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de SBS, Registro Nacional de Identificación y Estado Civil–RENIEC,
la Ley de Reestructuración Patrimonial. Superintendencia Nacional de Registros Públicos–SUNARP,
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposición con- así como a cualquier entidad del Sector Público Nacional la
tenida en el presente Código y una disposición contenida en la Ley información necesaria que ésta requiera para el cumplimiento
de Reestructuración Patrimonial, se preferirá la norma contenida de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurídica
en la Ley de Reestructuración Patrimonial, en tanto norma especial sometida al ámbito de su competencia. Tratándose del RENIEC,
aplicable a los casos de procesos de reestructuración patrimonial, la referida obligación no contraviene lo dispuesto en el artículo
procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolución y 7º de la Ley Nº 26497.
liquidación y concurso de acreedores. Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior, están
Disposición Final modificada por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley obligadas a proporcionar la información requerida en la forma y
Nº 27146 (24.06.99). plazos que la SUNAT establezca.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposición Disposición Final sustituida por el artículo 63º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
Incorpórase como último párrafo del artículo 542º del Código estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y re-
Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768, gistros contables:
lo siguiente: a) Incumpla totalmente dicha obligación.
“Tratándose de la impugnación de resoluciones emanadas del b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros
Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento establecido en el y registros contables.
Código Tributario.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
y datos falsos en los libros y registros contables.
DÉCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
COACTIVA contables o los documentos relacionados con la tributación.
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artículo 7º de la Ley Nº 26979, no (Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
es de aplicación a los órganos de la Administración Tributaria cuyo
personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese DÉCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
mediante Concurso Público. Sustitúyase el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 815, por el
(Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98). texto siguiente:
DÉCIMO QUINTA.- EJECUCIÓN COACTIVA “Artículo 2º.- El que encontrándose incurso en una investi-
(Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de gación administrativa a cargo del Órgano Administrador del
1998. Derogada por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio
Legislativo Nº 981, publicado el 15.03.2007). Público, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione
DÉCIMO SEXTA.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD información veraz, oportuna y significativa sobre la realización
(Octava Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de
de un delito tributario, será beneficiado en la sentencia con re-
1998. Derogada por el Artículo 100 del Decreto Legislativo Nº 953, publicado ducción de pena tratándose de autores y con exclusión de pena
el 05.02.04). a los partícipes, siempre y cuando la información proporcionada
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
DÉCIMO SÉTIMA.- SEGURIDAD SOCIAL
a) Evitar la comisión del delito tributario en que interviene.
La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas legales le ha-
yan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social–IPSS y Oficina b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que
de Normalización Previsional–ONP, en relación a la administración intervino.
de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u c) La captura del autor o autores del delito tributario, así como
otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios que de los partícipes.
se celebren conforme a las leyes vigentes. El beneficio establecido en el presente artículo será concedido por
(Novena Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98). los jueces con criterio de conciencia y previa opinión favorable
del Ministerio Público.
DÉCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Sustitúyase los artículos 1º, 3º, 4º y 5º del Decreto Legislativo Nº Legislativo, antes de la fecha de presentación de la denuncia por
813 por el texto siguiente: el Órgano Administrador del Tributo, o a falta de ésta, antes del
“Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, va- ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público y que
liéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma cumplan con los requisitos señalados en el presente artículo serán
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que considerados como testigos en el proceso penal.
establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad (Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12. 98).
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (tres-
cientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa. VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN
Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
descritas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo, a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalización por
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, el Órgano Administrador del Tributo o investigación fiscal
tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período a cargo del Ministerio Público, sin que previamente se haya
de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, ejercitado acción penal en su contra por delito tributario,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas podrán acogerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del artículo 189º del Código Tributario, modificado por la presente
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de Ley.
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa. por delito tributario en los cuales no se haya formulado acu-
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, sación por parte del Fiscal Superior, podrán solicitar al Órgano
también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo. Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal,
Artículo 4º.- La defraudación tributaria será reprimida con pena siempre que regularicen su situación tributaria de acuerdo
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 189º del
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos Código Tributario, modificado por la presente Ley.
sesenta) días-multa cuando: Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de resolver el archi-
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, vamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano Administrador del
saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia el cuarto párrafo del artículo 189º del Código Tributario modificado
de hechos que permitan gozar de los mismos. por la presente Ley.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el y Finanzas se establecerá las condiciones para el acogimiento al
procedimiento de verificación y/o fiscalización. presente beneficio.
(Décimo Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento por el Artículo 1 de la Ley Nº 27080, publicada el 29 de marzo de 1999).
antes del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente 18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el numeral anterior,
a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales.
anterior. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales deberán
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si el contri- ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como
buyente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada
ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman cons- cuatrimestre calendario.
titutivos de delito de defraudación tributaria, habiéndose desis- 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el se-
tido de los medios impugnatorios por este monto y presentado gundo párrafo del numeral anterior:
impugnación por la diferencia, de ser el caso. a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco- calendario es superior al límite máximo de ingresos bru-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias para la tos cuatrimestrales permitido para la categoría en la que
correcta aplicación de la presente disposición. se encuentre ubicado el sujeto, éste deberá incluirse en la
(Décima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada 31.07.00). categoría que le corresponda a partir del primer periodo
tributario del cuatrimestre calendario en el cual superó
TRIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS el referido límite máximo de ingresos brutos.
O EN EXCESO b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al artículo calendario es superior al límite máximo de ingresos brutos
38º del Código Tributario entrarán en vigencia a partir del 1 cuatrimestrales permitido para el presente Régimen, el
de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efec- sujeto quedará incluido en el Régimen General a partir del
tuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el
se efectuarán considerando la tasa pasiva de mercado promedio cual superó el referido límite máximo de ingresos brutos.
para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva En este caso:
de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos
el último día hábil del mes de julio, teniendo en cuenta el brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 consti-
procedimiento establecido en el citado artículo 38º. tuirán la nueva base imponible de cada uno de los meses
(Undécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el a que correspondan. La omisión de ventas o ingresos no
31.07.00).
dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
TRIGÉSIMO CUARTA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las disposi- lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A del Código
ciones que se opongan a la presente Ley. Tributario.
(Duodécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada el Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicación tratán-
31.07.00). dose de la presunción a que se refiere el artículo 72-Bº del Código
TRIGÉSIMO QUINTA.- FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRA- Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el 20.12.03).
CIÓN TRIBUTARIA
La fiscalización de la Administración Tributaria se regula por lo TRIGÉSIMO OCTAVA.- CARÁCTER INTERPRETATIVO
dispuesto en el artículo 43, referido a la prescripción, y en el Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del Decreto Legis-
artículo 62, referido a las facultades de la Administración Tributaria, lativo Nº 816, la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por autorizados que se realiza en el numeral 3 del artículo 64º del Texto
Decreto Supremo Nº 135- 99-EF, y las normas complementarias. Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Dicha fiscalización responderá a las funciones y responsabilida- Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
des de la Administración Tributaria. presente Decreto Legislativo.
(Única Disposición Final de la Ley Nº 27788, publicada el 25.07.02). Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el .20.12.03).
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en La sanción de despido se impondrá por la Entidad empleadora
lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil. una vez que la determinación de la obligación tributaria quede
(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04). firme o consentida en la vía administrativa.
El Superintendente Nacional de Administración Tributaria de la
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETERMINACIÓN SUNAT, comunicará a la Entidad la determinación practicada, para
DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA BAJO las acciones correspondientes, según los procedimientos que se
EL SISTEMA DE COEFICIENTE establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78º del Código (Undécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta 05.02.04).
del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que
CUADRAGÉSIMO NOVENA.- CREACIÓN DE LA DEFENSORÍA DEL
no ha sido determinado en virtud a la información declarada por
CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO
el deudor tributario en períodos anteriores.
(Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04). Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero,
adscrito al Sector de Economía y Finanzas. El Defensor del Contri-
CUADRAGÉSIMO TERCERA.- NOTIFICACIONES NO SUJETAS buyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los
A PLAZO administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen
El plazo a que se refiere el artículo 24º de la Ley del Procedimien- ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme
to Administrativo General no es de aplicación para el caso del a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo.
inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del artículo 104º del Código El Defensor deberá ser un profesional en materia tributaria de
Tributario. reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) años de
(Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04). ejercicio profesional.
(Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
CUADRAGÉSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL 05.02.04).
CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
QUINCUAGÉSIMA.- VIGENCIA
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo del
artículo 114º será considerado para las contrataciones que El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 de abril del
se realicen con posterioridad a la publicación del presente 2007, con excepción de la Segunda Disposición Complementaria
Decreto Legislativo. Final, la cual entrará en vigencia al día siguiente de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,
(Sexta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
publicado el 15.03.07).
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Le- SEXAGÉSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO DE CO-
gislativo, quedarán extinguidas las costas y gastos cuando BRANZA COACTIVA
se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme
Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolución de Super-
a las causales de los numerales 3. y 5. del artículo 27º del
intendencia los criterios, forma y demás aspectos en que serán
Código Tributario. Para tal efecto no se requerirá la emisión llevados y archivados los expedientes del procedimiento de
de un acto administrativo. cobranza coactiva de dicha entidad.
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
(Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
blicado el 15.03.07).
981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIÓN TRANSI- SEXAGÉSIMO PRIMERA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO POR
TORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953 RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL
Las costas y gastos generados en los procedimientos de co- A LAS VENTAS NO APLICADAS
branza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40º del Código Tributa-
en vigencia del Decreto Legislativo Nº 953, hubiera ocurrido rio, tratándose de la compensación del crédito por retenciones
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposición y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953 quedaron extinguidos
aplicadas se considerará lo siguiente:
en la mencionada fecha.
(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu-
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepcio-
blicado el 15.03.07). nes del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten
QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPERACIÓN la deuda tributaria y el crédito obtenido por concepto de
ONEROSA las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se
Lo establecido por la Segunda Disposición Final del Decreto Legis- entenderá que éste ha sido generado:
lativo Nº 953, no resulta de aplicación a las deudas por concepto a) Tratándose de la compensación de oficio
de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral
1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 8º del 2 del artículo 40º del Código Tributario, en la fecha de
Decreto Supremo Nº 039-2001-EF y norma modificatoria, deban presentación o de vencimiento de la declaración men-
ser consideradas de recuperación onerosa. sual del último período tributario vencido a la fecha
(Sexta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, publi- en que se emite el acto administrativo que declara la
cado el15.03.07).
compensación, lo que ocurra primero.
QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumulado
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya
error al indicar el tributo o multa por el cual éste se efectúa, la existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará dicho hecho. verificación y/o fiscalización que realice.
De comprobarse la existencia del error se tendrá por cancelada a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º
la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en del Código Tributario, en la fecha de presentación o
la fecha en que el deudor tributario ingresó el monto corres- de vencimiento de la declaración mensual del último
pondiente. período tributario vencido a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensación,
La SUNAT está autorizada a realizar las transferencias de fondos lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el
de los montos referidos en el párrafo anterior entre las cuentas de saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
recaudación cuando se encuentren involucrados distintos entes percepciones.
cuyos tributos administra. A través de Decreto Supremo, refren- Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha
dado por el Ministro de Economía y Finanzas, se reglamentará declaración, en la fecha de presentación o de vencimien-
lo dispuesto en este párrafo. to de la última declaración mensual presentada a la fecha
(Sétima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu- en que se emite el acto administrativo que declara la
blicado el 15.03.07).
compensación, lo que ocurra primero, siempre que en
QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- CELEBRACIÓN DE CONVENIOS la referida declaración conste el saldo acumulado no
PARA EL PAGO DE PERITAJES aplicado de retenciones y/o percepciones.
Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal para b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte, en
celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades la fecha de presentación o de vencimiento de la declara-
técnicas a las cuales soliciten peritajes. ción mensual del último período tributario vencido a la
(Octava Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981, pu- fecha de presentación de la solicitud de compensación,
blicado el15.03.07). lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el
saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o per- fiscalización que se inicien a partir de la entrada en vigencia
cepciones. de la modificación e incorporación del artículo 77º efectuada
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por retenciones por la presente norma.
y/o percepciones del IGV no aplicadas (Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o per-
cepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda SEXAGÉSIMO CUARTA.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 62-A
tributaria materia de la compensación, los intereses a los que DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALIZACIONES DE
se refiere el artículo 38º del Código Tributario se computarán LA REGALÍA MINERA
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el momento Para la realización por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al
de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de pago de la regalía minera, también será de aplicación lo dispuesto en
la deuda tributaria. el artículo 62-A del Código Tributario.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percep- (Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
ciones publicado el 05.07.12).
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones SEXAGÉSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y SAN-
y/o percepciones: CIONES TRIBUTARIAS
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará en Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y
cuenta lo siguiente: Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tributario, así como las
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artículo 40º del incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a
Código Tributario, sólo se compensará el saldo acumu- dichas Tablas efectuadas por la presente ley, serán aplicables a las
lado no aplicado de retenciones y/o percepciones que infracciones que se cometan o, cuando no sea posible determinar
hubiera sido determinado producto de la verificación la fecha de comisión, se detecten a partir de la entrada en vigencia
y/o fiscalización realizada por la SUNAT. de la presente norma.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artículo 40º (Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
del Código Tributario, los agentes de retención y/o publicado el 05.07.12).
percepción deberán haber declarado las retenciones y/
SEXAGÉSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
o percepciones que forman parte del saldo acumulado
no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dicha Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
obligación, de acuerdo a las normas pertinentes. Economía y Finanzas se establecerán los parámetros para de-
terminar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte, se
lugar a la publicación de una jurisprudencia de observancia
tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de re-
obligatoria, conforme a lo previsto por el artículo 154º del
tenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
Código Tributario.
producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, pu-
SUNAT. blicado el 5 de julio de 2012).SEXAGÉSIMO SÉTIMA.- VIGENCIA.
Cuando se realice una verificación en base al cruce de infor-
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
mación de las declaraciones mensuales del deudor tributario
al de su publicación, con excepción de las modificaciones e
con las declaraciones mensuales de los agentes de retención
incorporaciones de los artículos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77,
y/o percepción y con la información con la que cuenta la
88, 108, 189 y 192 del Código Tributario, así como la Primera y
SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado, la com-
Segunda Disposición Complementaria Final, dispuestas por la
pensación procederá siempre que en dichas declaraciones así
presente norma, las cuales entrarán en vigencia a los sesenta
como en la información de la SUNAT, consten las retenciones
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
y/o percepciones, según corresponda, que forman parte del (Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113,
saldo acumulado no aplicado. publicado el 05.07.12).
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin perjuicio
SEXAGÉSIMO OCTAVA.- RATIFICACIÓN
del derecho de practicar una fiscalización posterior, dentro
de los plazos de prescripción previstos en el Código Tribu- Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en
tario. el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable a los de ratificación que se efectúa en el marco del artículo 99º del
créditos generados por retenciones y/o percepciones del IGV Código Tributario.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1117,
no aplicadas respecto de los que se solicite la devolución. publicado el 07.07.12).
6. Lo establecido en el artículo 5º de la Ley Nº 28053 no será
aplicable a lo dispuesto en la presente disposición. SEXAGÉSIMO NOVENA.- VIGENCIA
(Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día
Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007). siguiente de su publicación con excepción de las modifica-
SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZA- ciones referidas a los artículos 166 y 179 del Código Tributario
CIÓN que entrarán en vigencia a los treinta (30) días calendario y
la modificación referida al artículo 11º del referido Código
Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el pro- que entrará en vigencia a los noventa (90) días computados a
cedimiento de fiscalización, se aprobarán mediante Decreto Supremo partir del día siguiente de la fecha de publicación del presente
en un plazo de sesenta (60) días hábiles. Decreto Legislativo.
(Décimo Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1117,
981, publicado el 15 de marzo de 2007).
publicado el 07.07.12).
SEXAGÉSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESOLUCIÓN DE SEPTUAGÉSIMA.- VIGENCIA
DETERMINACIÓN
La presente norma entrará en vigencia a partir del día siguiente
Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77º del Código al de su publicación.
Tributario, se aplicarán a las Resoluciones de Determinación (Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,
que se emitan como consecuencia de los procedimientos de publicado el 18.07.12).
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIONES Y
CÓDIGO TRIBUTARIO SANCIONES
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro A partir de la vigencia de la presente norma, la infracción prevista en el
de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha numeral 3 del artículo 174º del Código Tributario a que se refieren las
de publicación del presente Decreto Legislativo, el Texto Único Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Código, es la tipificada
Ordenado del Código Tributario. en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121, (Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1123,
publicado el 18.07.12). publicado el 23.07.12).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artículo 62º y en la Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efectua-
tercera Disposición Final del presente Decreto será de aplicación rán en la misma moneda agregándoles un interés fijado por
desde la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior a la
que regule el procedimiento para la autorización a que se refiere tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en mo-
el segundo párrafo del citado numeral. neda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia
La citada Resolución de Superintendencia establecerá la forma, de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicado
condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes
por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en
deberán aplicar el procedimiento que se regule.
los párrafos anteriores. Los intereses se calcularán aplicando
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias el procedimiento establecido en el artículo 33º del Código
referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicará Tributario.
supletoriamente el procedimiento de tasación y remate previsto Inciso sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06).
en el Código Procesal Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto (Primera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
en el Código Tributario. 05.02.04).
TERCERA.- Disposición Transitoria derogada por el artículo 100º del Decreto OCTAVA.- Órganos resolutores en caso de aportaciones de
Legislativo Nº 953 (05.02.2004).
períodos anteriores a julio de 1999
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de
El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto de los pro-
Información Sumaria correspondientes, a que hacen referencia
cedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a
los Artículos 137 y 146, los recurrentes continuarán utilizando los las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, de
vigentes a la fecha de publicación del presente Código. acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo Nº 039-2001-EF
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o (Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relaciona- 05.02.04).
das con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo NOVENA.- Extinción de Costas y gastos
texto del Código Tributario.
No se exigirá el pago de las costas y gastos generados en los
SEXTA.- Texto Único Ordenado Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y de entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno de
Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) días, contados los siguientes supuestos:
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se expedirá 1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crédito
un nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario. reconocido dentro de los procedimientos contemplados en
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27788, publicada el 25.07.02). las normas concursales.
SÉTIMA.- Pagos en moneda extranjera 2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en virtud a con- un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general.
venios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o 3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de
paguen en esa moneda, se deberá tomar en cuenta lo siguiente: cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
(Tercera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
a) Interés Moratorio: 05.02.04).
La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por ciento (10%)
por encima de la tasa activa anual para las operaciones en DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publi-
moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintenden- cación del presente Decreto Legislativo
cia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquellos
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra cuyos embargos hubieran sido levantados por el Ejecutor Coac-
o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tivo, que a la fecha de publicación de la presente norma no
tributos administrados por otros Órganos, la TIM será fijada hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes
de la SUNAT, caerán en abandono luego de transcurridos
por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
treinta (30) días hábiles computados a partir del día siguiente
Finanzas.
de la incorporación de la descripción de los citados bienes
Los intereses moratorios se calcularán según lo previsto en en la página web de la SUNAT o publicación en el Diario Oficial
el artículo 33º del Código Tributario. El Peruano, a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos
b) Devolución: del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sin (Séptima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
el requisito previo de expedición de resolución administrativa
correspondiente, ni de notificación o aviso por la Administración DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del
Tributaria. Poder Judicial.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes, 1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio de los
sin que éste se produzca, éstos se consideraran abandonados, recursos de apelación que se encontraran en trámite res-
debiendo ser rematados. Si habiéndose procedido al acto de pecto de las infracciones tributarias a que se refiere la sexta
remate, no se realizara la venta, los bienes serán destinados a disposición transitoria de la presente norma.
entidades públicas o donados por la Administración Tributaria 2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro de- trámite, el Poder Judicial, de oficio o a través de solicitud de
dicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, parte, devolverá los actuados a la Administración Tributaria a
quienes deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo fin de que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este 3) de la disposición precedente.
caso los ingresos de la transferencia, también deberán ser desti- (Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
nados a los fines propios de la entidad o institución beneficiada.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento DÉCIMO QUINTA.- artículo 2º de Ley Nº 28092
Concursal, se procederá conforme a lo señalado en el último Entiéndase que dentro del concepto de multas pendientes de
párrafo del artículo 121-A. pago, a que se refiere el artículo 2º de la Ley Nº 28092, se encuen-
(Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el tran comprendidas las multas impugnadas.
05.02.04).
(Novena Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones de
cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal. DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se Las normas reglamentarias aprobadas para la implementación de
refiere el artículo 156º se entenderá referido a las Resoluciones del los procedimientos tributarios, sanciones y demás disposiciones
Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administración Tributaria del Código Tributario se mantendrán vigentes en tanto no se
a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las
(Quinta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el nuevas disposiciones que las reemplacen.
05.02.04).
(Décima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el
05.02.04).
DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones DÉCIMO SÉTIMA.- Alcance del numeral 2 del artículo 18º del
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176º y numerales 1, 2, Texto Único Ordenado del Código Tributario que sustituye
4, 6 y 7 del artículo 177º del Texto Único Ordenado del Código la presente Ley
Tributario que hayan sido cometidas hasta el día anterior a la Precísase que el numeral 2 del artículo 18º del Texto Único
fecha de publicación de la presente norma, se encuentren o no Ordenado del Código Tributario, vigente antes de la sustitución
detectadas por la Administración Tributaria o tengan las sanciones realizada por el artículo 1º de la presente Ley, sólo resultaba
pendientes de aplicación. aplicable cuando los agentes de retención o percepción hubie-
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación inclusive ran omitido la retención o percepción durante el lapso en que
a las multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre estuvo vigente la modificación de dicho numeral efectuada por
vinculadas a las infracciones antes citadas. el Decreto Legislativo Nº 953.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 28647, publicada el 11 de diciembre
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 del Expediente Nº
multas a las que hace referencia el presente artículo quedarán 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
extinguidas. DÉCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trámite y cómputo
No procederá la devolución ni la compensación de los pagos de plazos
efectuados como consecuencia de la aplicación de las multas que Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a
sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer la compensación, facultades de fiscalización, notificaciones,
párrafo de la presente disposición realizados con anterioridad a nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, recla-
la vigencia de la presente norma. maciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarán
(Sexta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de vigencia
05.02.04).
del presente Decreto Legislativo se encuentren en trámite, sin
DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT perjuicio de lo establecido en la siguiente disposición
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981,
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro publicado el 15.03.07).
de los alcances de la disposición precedente, la SUNAT cuando
corresponda: DÉCIMO NOVENA.- Cómputo de plazos
1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en 1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artículo
que se encuentren. 127º del Código Tributario se computará a partir del día hábil
siguiente de entrada en vigencia la presente norma.
2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que
se encontraran en trámite. 2. En el caso de los actos que tengan relación directa con la
deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de
3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de cobranza
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les será
o procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de
aplicable el plazo de veinte (20) días hábiles a que se refiere el
aplicación.
numeral 2. del artículo 137º del Código Tributario. Dicho plazo
Lo señalado en el presente numeral también será de aplicación se computará a partir del día hábil siguiente a la entrada en
tratándose de resoluciones respecto de las cuales ya exista vigencia del presente Decreto Legislativo.
pronunciamiento de la Administración Tributaria, del Tribunal (Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº
Fiscal o del Poder Judicial. 981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMA.- Suspensión de intereses de los treinta (30) días hábiles contados a partir de la vigencia de
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos la presente norma.
de reclamación en trámite a la fecha de entrada en vigencia del (Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº
1113, publicado el 05.07.12).
presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de inte-
reses moratorios introducida al artículo 33º del Código Tributario, VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ratificación
será aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la Admi- Los procesos de nombramiento y ratificación de miembros del
nistración Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas. Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la
(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981, presente norma, se regirán por el procedimiento a que se refiere
publicado el 15.03.07).
el último párrafo del artículo 99º del Código Tributario.
VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalización El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99º del Código
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la entrada Tributario, será de aplicación para aquéllos vocales nombrados
en vigencia del presente Decreto Legislativo, el plazo de fisca- y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
lización establecido en el artículo 62-A del Código Tributario presente norma no hayan cumplido el período para su ratificación.
se computará a partir de la entrada en vigencia del presente (Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12).
Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 981, VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas para exoneracio-
publicado el 15.03.07).
nes, incentivos o beneficios tributarios
VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición Derogatoria La Norma VII del Código Tributario incorporada por el presente
Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157º, el artículo 179- Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las exoneraciones,
A y el artículo 185º del Código Tributario y la Sétima Disposición incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin
Final de la Ley Nº 27038. señalar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha
(Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981, de entrada en vigencia de la presente norma legal.
publicado el 15.03.07).
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejas cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto en la citada Norma
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
respecto de las quejas previstas en el literal a) del artículo 155º mantendrán su vigencia hasta la referida fecha.
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1117,
de Código Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la publicado el 07.07.12).
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas
del Tribunal Fiscal. VIGÉSIMO SÉTIMA.- De las cartas fianzas bancarias o finan-
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº cieras
1113, publicado el 05.07.12).
Las modificaciones referidas a los artículos 137º, 141º y 146º del
VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento y Código Tributario, serán de aplicación a los recursos de reclama-
ratificación de miembros del Tribunal Fiscal ción o de apelación que se interpongan a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el último párrafo
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1121,
del artículo 99º del Código Tributario, deberá ser emitido dentro publicado el 18.07.12).
TABLA I
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (7)
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
CIÓN TRIBUTARIA comprobante de pago electrónico, la guía de remisión elec-
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, N u m e - 1 UIT o comiso trónica y/u otro documento emitido electrónicamente revisto
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 o internamiento por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo
el goce de un beneficio. temporal del realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de
vehículo (1) los medios señalados por la SUNAT, la información que permita
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 50% de la UIT identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
en los registros, no conforme con la realidad. tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (8)
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 50% de la UIT de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a no reúnen los requisitos y características para ser considerados
partir del 11-12-16 como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de Numeral 4 50% UIT electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados carezca de validez.
en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tribu- Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (7)
taria o en los casos en que se exija hacerlo. otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
partir del 11-12-16 de conformidad con las normas sobre materia.
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 50% de la UIT o Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2) declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (8)
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que mentarios a éstos.
establezca la Administración Tributaria. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 50% de la
No consignar el número de registro del contribuyente en las comuni- Numeral 6 30% de la UIT establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 UIT (9)
caciones, declaraciones informativas u otros documentos similares su utilización.
que se presenten ante la Administración Tributaria.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (8)
partir del 11-12-16 establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 30% de la UIT excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7 documentos.
así lo establezcan.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo normas tributarias.
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174°
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (7)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- cierre su adquisición.
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. ral 1 (3) (3-A) 280 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Nume- 50% de la UIT o reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (8)
características para ser considerados como comprobantes de ral 2 cierre (3) (4) comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos otro documento que carezca de validez.
a la guía de remisión.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos comple- Nume- 50% de la UIT o OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR culo
mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspon- ral 3 cierre (3) (4) CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 175°
dan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o
a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido
el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
Resolución de Superintendencia de la SUNAT exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 los IN
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del las leyes y reglamentos.
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el tras- vehículo (5) Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los IN
lado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 (11) (12)
información que permita identificar la guía de remisión electró- intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
nica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
durante dicho traslado. normas correspondientes.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 50% de la UIT o
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 Internamiento
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
como comprobantes de pagos o guía de remisión, manifiesto de temporal del
(10)
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o trasportar vehículo (6)
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6%
sitos y características para ser considerados como comprobantes dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 de los IN
de pagos electrónicos, guía de remisión electrónicas y/u otro otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (10)
documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros docu- Numeral 6 Comiso (7) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3%
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 de los IN
por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia. leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a SUNAT, que se vinculen con la tributación.
partir del 11-12-16
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2%
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos Numeral 7 5% de la UIT contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 de los IN
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13)
servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia. excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a en moneda extranjera.
partir del 11-12-16
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los IN No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 50% de
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 (11) fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 50% de
tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.* Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los IN contabilidad.
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 (11)
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 50% de
fuera mayor.** señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 30% de la UIT nistración Tributaria.
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 IN (11)
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
la contabilidad
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de los
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- lo 176 seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 IN (11)
NICACIONES la ejecución de sanciones.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 1 UIT No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1 salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percbido
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 30% de la UIT dentro de los plazos establecidos.
los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 30% de
IN (14) bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
el procedimiento establecido por la SUNAT.
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Numeral 3 50% de la UIT
en forma incompleta. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 50% de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
partir del 11-12-16 necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 30% de la UIT administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT (15) Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
tributo y período tributario. inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
partir del 11-12-16 ingreos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declara- Numeral 6 30% de la UIT (15) control de los medios de transporte.
ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 los IN (10)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
partir del 11-12-16 nales independientes.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Numeral 7 30% de la UIT No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume- Cierre
rias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18 (17)
Tributaria. instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11-12-16
mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume- 0.3% de los
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 30% de la UIT
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19 IN (11)
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8
tributario
establezca la Administración Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artí- No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume- 0.3% de los
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI- culo medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20 IN (11)
NISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER 177° No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume- Cierre o comiso
ANTE LA MISMA y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21 (18)
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los Real o implementar un sistema que no reúne las características
solicite. ral 1 IN (10) técnicas establecidas por SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documenta- Nume- 0.6% de No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume- 0.2% de los IN
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las opera- ral 2 los IN vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre (19)
ciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar (10) No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume- 50% de
las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de que ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23 la UIT
culmine el plazo prescripción del tributo, el que fuera mayor.*** el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario.
No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume-
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 IN (11) los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado ral 24
otros medios de almacenamiento de información utilizados en desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos información registrada y las constancias de pago.
o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo Numeral 0.6% de los IN
almacenamiento de información. de precios de transferencia conforme a ley. 25 (10) (20)
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre Ítems derogado por la única disposición complementaria derogatoria
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16) del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16), vigente a partir del 31 de
diciembre del 2016
la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el término No entregar los Certificados o Constancias de retención o percep- Nume- 30% de
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario ción de tributos así como el certificado de rentas y retenciones, ral 26 la UIT
de la Administración. según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
No proporcionar la información o documentos que sean Nume- 0.3% de los tributarias.
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las ral 5 IN (11) No exhibir o no presentar la documentación e información a que Nume- 0,6% de los IN
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto ral 27 (10) (20)
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Ad- a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, entre
ministración Tributaria. otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
conforme con la realidad. ral 6 los IN (11) Numeral modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30-12-16.
TABLA II
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen- Numeral 6 Comiso (7)
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° normas sobre la materia.
CIÓN TRIBUTARIA Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 50% UIT o partir del 11-12-16.
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios Numeral 7 5% de
el goce de un beneficio. internamiento
a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según la UIT
temporal del
las normas sobre la materia.
vehículo (1) Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 25% de la UIT Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 partir del 11-12-16.
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (7)
en los registros, no conforme con la realidad. remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 25% de la UIT sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
partir del 11-12-16. normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o Numeral 4 25% de la UIT un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria cuando este es realizado por el remitente.
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos Nume- Comiso o
partir del 11-12-16.
y características para ser considerados como comprobantes de ral 9 multa (8)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 25% de la UIT o pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2) validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o no reúnen los requisitos y características para ser considerados
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
establezca la Administración Tributaria. electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, Nume- 15% de la UIT carezca de validez.
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la ral 6 - Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión Nume- Comiso (7)
Administración Tributaria. u otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a conformidad con las normas sobre la materia.
partir del 11-12-16.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no decla- Nume- Comiso o
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 15% de la UIT rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir ral 11 multa (8)
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7 comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
así lo establezcan.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 25% de la UIT (9)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo su utilización.
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A 174°
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMEN- prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones esta- ral 13 multa (8)
TOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. blecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. ral 1 (3) (3-A) ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
284 normas tributarias.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Nume- 25% de la UIT o No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de Nume- Comiso
características para ser considerados como comprobantes de ral 2 cierre (3) (4) pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia ral 15 (7)
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
la guía de remisión Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen Nume- Comiso o
los requisitos y características para ser considerados comprobantes ral 16 multa (8)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 25% de la UIT o de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 cierre (3) (4) que carezca de validez.
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
de la SUNAT Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 1 los IN
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del las leyes y reglamentos.
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (5) Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de
traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 los IN
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remi- intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (11) (12)
sión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
de bienes, durante dicho traslado. normas correspondientes.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 25% de
no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 la UIT o Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de Internamiento neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar temporal del (10)
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi- vehículo (6) - Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de
sitos y características para ser considerados como comprobantes dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 los IN (10)
de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
documento emitido electrónicamente que carezca de validez. Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% de Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 los IN conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 25% de
SUNAT, que se vinculen con la tributación. fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 25% de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 los IN otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13) Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
en moneda extranjera. contabilidad.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 los IN cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (11) No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 25% de
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o nistración Tributaria.
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.* No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los IN
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 (11)
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabili- Nume- 0.3% de
equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
dad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de ral 8 los IN
miento de información para la realización de tareas de auditoría
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que (11)
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) años
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.** Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 los IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 15% de la UIT la ejecución de sanciones.
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
la contabilidad
dentro de los plazos establecidos.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 15% de
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- culo bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
NICACIONES 176° el procedimiento establecido por la SUNAT.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 50% de la UIT No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 25% de
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1 las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 15% de la UIT o hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
los plazos establecidos. ral 2 0.6% de los IN necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
(14) administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Nume- 25%
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
en forma incompleta. ral 3 de la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
partir del 11-12-16. se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 15% de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 la UIT control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de los
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período Numeral 5 15% de la
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 IN (10)
tributario. UIT (15)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a nales independientes.
partir del 11-12-16. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume- Cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 15% de la y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18 (17)
referidas a un mismo concepto y período. UIT (15) instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
partir del 11-12-16.
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume- 0.3% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Numeral 7 15% de u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19 los IN (11)
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. la UIT tributario
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume- 0.3% de
partir del 11-12-16. medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20 los IN (11)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 15% de No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume- Cierre o comiso
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 la UIT y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21 (18)
establezca la Administración Tributaria. Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume- 0.2% de los IN
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRA- culo vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre (19)
CIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 177°
No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume- 25% de
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23 la UIT
solicite. ral 1 los IN (10) el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documenta- Nume- 0.6% de No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume-
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las opera- ral 2 los IN (10) los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado ral 24
ciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de que proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
culmine el plazo prescripción del tributo, el que fuera mayor.*** información registrada y las constancias de pago.
No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de Numeral 0.6% de los IN
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 los IN (11) transferencia conforme a ley. 25 (10) (20)
otros medios de almacenamiento de información utilizados en Ítems derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16, vigente a partir del 31 de
diciembre del 2016
imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de No entregar los Certificados o Constancias de retención o Nume- 15% de
almacenamiento de información. percepción de tributos así como el certificado de rentas y ral 26 la UIT
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
las normas tributarias.
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16)
la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de No exhibir o no presentar la documentación e información a que Nume- 0,6% de los IN
profesionales independientes sin haberse vencido el término hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto ral 27 (10) (20)
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, entre
de la Administración. otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
No proporcionar la información o documentos que sean Nume- 0.3% de Numeral modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311,
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las ral 5 los IN (11) publicado el 30-12-16
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artí-
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Ad- CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS culo
ministración Tributaria. 178°
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 05.07.12.
Refe-
Infracciones Sanción (4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción
rencia
salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Nume- 50% del tributo acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de
retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o ral 1 por pagar omiti- la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que
tributos retenidos o percibidos, do; o, 100% del el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que monto obtenido una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o indebidamente, consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias de haber obte- Acta de Reconocimiento.
en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago nido la devolu- En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos ción de requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como
de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor saldos, créditos documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de o conceptos si- otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a
Crédito Negociables u otros valores similares. milares (21) la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
1311, publicado el 30 diciembre 2016. la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Nume- Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. ral 2 (7) Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 05.07.12.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportuni-
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Nume- Comiso dad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización ral 3 (7) el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º, será de 2 UIT.
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; (6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
falsa indicación de la procedencia de los mismos. sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Nume- 50% del tributo Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del
o percibidos. ral 4 no pagado 01.01.15.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi- Nume- 15% de (7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Código
nistración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los ral 5 la UIT Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184 del
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado
de la obligación de presentar declaración jurada. por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto,
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos
partir del 11-12-16. que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT.
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Nume- 50% del monto (8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa
embargo en forma de retención. ral 6 no entregado será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas Nume- 50% del tributo facultad que se le concede en el artículo 166.
en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo ral 7 no pagado (22) (9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
señalado en el artículo 11 de la citada ley. (10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º de la Ley 30296, (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10%
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. de la UIT ni mayor a 12 UIT.
284 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado (12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro
el 05.07.12 de Compras con los topes señalados en la nota (10).
* Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el (13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10%
31-12-16. de la UIT ni mayor a 8 UIT.
** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el (14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar
31-12-16. las declaraciones juradas informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
*** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el Nota modificada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publñicado el 30-12-16.
31-12-16. (15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se
**** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado incrementará en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
el 31-12-16. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verifi-
cación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento mencionado
Notas: siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen- (Nota derogada por la primera disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo
dientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017)
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas (16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta
aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor. (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de la tercera vez.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta
(30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución (18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en
de Superintendencia. la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicio- de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
nalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida
de Superintendencia que para tal efecto se emita. en la vía administrativa.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen (19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa
en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que le concede
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen el artículo 166.
como referencia con excepción de los ingresos netos. (20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180 la multa
Guion modificado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publñicado el 30-12-16. será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda (21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales está obligado a debió declararse.
inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta
económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compen-
sanción de comiso se aplicará sobre los bienes. sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en efectuadas.
locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso. Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
podrá ser menor a 1 UIT. del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido Nota modificada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1311, publñicado el 30-12-16.
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se (22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda a la exonera-
aplicará una multa de 50% de la UIT. ción establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá
ser menor a 1 UIT.
TABLA III
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso (8)
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
CIÓN TRIBUTARIA la materia.
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 40% UIT o Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o partir del 11-12-16)
el goce de un beneficio. internamiento No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documen- Numeral 7 5% de
temporal del tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los la UIT
vehículo servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
(1) (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 0.3% de los partir del 11-12-16)
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 I o cierre (2) (3)
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (8)
en los registros, no conforme con la realidad. remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 0.3% de los probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
registro. I o cierre (2) (3) y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
partir del 11-12-16) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certifi- Numeral 4 0.3% de los esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
cado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos I o cierre (2) (3) cuando este es realizado por el remitente.
o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (9)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
partir del 11-12-16 validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 0.3% de los no reúnen los requisitos y características para ser considerados
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 I o cierre (2) como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o (3) o electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que comiso (4) que carezca de validez.
establezca la Administración Tributaria. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (8)
No consignar el número de registro del contribuyente en las Numeral 6 0.2% de los otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos I o cierre (2) (3) régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. de conformidad con las normas sobre la materia.
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11-12-16) declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (9)
para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 0.2% de los mentarios a éstos.
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7 I o cierre (2) (3)
así lo establezcan. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 0.3% de los
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 I (10)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- su utilización.
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174° Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (9)
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre (2) (2-A)
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. ral 1 288 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Nume- 0.3% de los ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (8)
características para ser considerados como comprobantes de ral 2 I o cierre (2) (5) normas tributarias.
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (8)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 0.3% de los materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 I o cierre (2) (5) su adquisición.
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (9)
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
de la SUNAT. otro documento que carezca de validez.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (6) CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
traslado o no facilitar,
a través de los medios señalados por la SUNAT, la información Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de los
que permita identificar la guía de remisión electrónica, el com- exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 I o cierre
probante de pago electrónico y/u otro documento emitido tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (2) (3)
electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante las leyes y reglamentos.
dicho traslado. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 0,3% de los I exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 I o cierre
no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 o internamiento intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (2) (3)
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto temporal del básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o vehículo (7) mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no normas correspondientes.
reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión Nume- 0.6% de los
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- ral 3
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente I o cierre
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
que carezca de validez. (2) (3)
Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de los Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 I o cierre profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (12)
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3) la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. profesionales independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% de los de la Administración.
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 I o cierre
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (2) (3) No proporcionar la información o documentos que sean Nume- 0.3% de los
SUNAT, que se vinculen con la tributación. requeridos por la Administración sobre sus actividades o las ral 5 I o cierre
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin (2) (3)
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de los observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Ad-
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 IN (13) ministración Tributaria
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de los
en moneda extranjera. conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
(2) (3)
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 I o cierre No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 0.3% de los
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (2) (3) fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones (2) (3)
tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. * Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 20% de
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los I o Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 cierre o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones (2) (3) contabilidad.
que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
fuera mayor. ** cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
(2) (3)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 0.2% de los I o
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 0.3% de los
cierre
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 I o cierre
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de (2) (3)
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten nistración Tributaria. (2) (3)
la contabilidad No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los I
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 o cierre (2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu- equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- lo 176° miento de información para la realización de tareas de auditoría
NICACIONES tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 0.6% de los I o Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume-
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1 cierre (2) (3) seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12
Nume- 0.2% de los I o la ejecución de sanciones.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de ral 2 cierre No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
los plazos establecidos.
(2) (3) salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Numeral 3 0.3% de los I o cierre dentro de los plazos establecidos.
en forma incompleta. (2) (3)
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14
partir del 11-12-16) el procedimiento establecido por la SUNAT.
Nume- 0.2% de los No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las Nume-
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma ral 4 I o cierre condiciones que esta establezca, la información relativa a hechos ral 15
incompleta o no conformes con la realidad.
(2) (3) susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período Numeral 5 0.2% de los mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el
tributario. I (11) o ejercicio de la función notarial o pública.****
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria cierre (2) (3)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de los
partir del 11-12-16) inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 I o cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 0.2% de los ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (2) (3)
referidas a un mismo concepto y período. I (11) o se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria cierre (2) (3) ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a control de los medios de transporte.
partir del 11-12-16)
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de los
Numeral 7 0.2% de los permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en I o cierre Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio- (2) (3)
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. (2) (3) nales independientes.
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos Nume-
partir del 11-12-16)
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la ral 18
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 0.2% de los ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor-
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 I o cierre mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
establezca la Administración Tributaria. (2) (3)
No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos Nume- Cierre
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu- u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control ral 19 (2)
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINIS- lo 177° tributario
TRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros Nume- Cierre
LA MISMA medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. ral 20 (2)
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los No implementar, las empresas que explotan juegos de casino Nume-
solicite. ral 1 I o cierre y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo ral 21
(2) (3) Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen- Nume- 0.6% de los
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las ral 2 I o cierre No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o Nume-
operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles (2) (3) vinculadas a espectáculos públicos ral 22
de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) No proporcionar la información solicitada con ocasión de la Nume- 0.3% de los
años o de que culmine el plazo prescripción del tributo, el que ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ral 23 I o cierre
fuera mayor.*** el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario. (2) (3)
No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 I o cierre No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde Nume- Cierre
otros medios de almacenamiento de información utilizados en (2) (3) los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Simplificado desarrollen ral 24 (2)
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcio-
imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos nados por la SUNAT así como el comprobante de información
o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de registrada y las constancias de pago.
almacenamiento de información.
Refe- - Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
Infracciones Sanción UIT.
rencia
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de Numeral corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por
transferencia conforme a ley. 25 los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de
(Ítems derogado por la única disposición complementaria derogatoria vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice
del Decreto Legislativo Nº 1311 (30.12.16, vigente a partir del 31 de
con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará
diciembre del 2016)
sobre los bienes.
No entregar los Certificados o Constancias de retención o percep- Nume- 0.2% de los (2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
ción de tributos así como el certificado de rentas y retenciones, ral 26 I o cierre 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas (2) (3) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
tributarias. o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya
No exhibir o no presentar la documentación e información a que Nume- cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto ral 27 independientes se aplicará una multa de 0.6% de los I.
a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, entre Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº1113, publicado el 05.07.12.
otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se
Numeral 27 del artículo 177 fue modificado por el artículo 4 del aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa
Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30-12-16. correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artí- (4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS culo
178° (5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción
salvo que el infractor reconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento. Para
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Nume- 50% del tributo este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles
retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o ral 1 por pagar omi- siguientes al de la comisión de la infracción.
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o tido; o, 100% La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infrac-
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- del monto tor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en
ción de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos obtenido inde- una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan bidamente, de firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que haber obtenido Reconocimiento.
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o la devolución En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no
créditos a favor del deudor de saldos, crédi- reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de tos o conceptos pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión
Crédito Negociables u otros valores similares. similares (13) o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos com-
Numeral 1) modificado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N° plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen
1311, publicado el 30 diciembre 2016 del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la Superintendencia Nacional
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Nume- Comiso de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. ral 2 (8) en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, sólo
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Nume- Comiso se aplicará la multa.
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización ral 3 (8) Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº1113, publicado el 05.07.12.
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; (6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º, será de 1 UIT.
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Nume- 50% del tributo vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de
o percibidos. ral 4 no pagado estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o Numeral 5 0.2% de los consentidas.
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando I o cierre Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del
se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. (2) (3) 01.01.15.
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a (8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del
partir del 11-12-16) Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Nume- 50% del monto del artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los
embargo en forma de retención. ral 6 no entregado bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas Nume- 50% del tributo día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el
en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo ral 7 no pagado (14) Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
señalado en el artículo 11 de la citada ley. determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT.
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 Nume- 0.3% de los (9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La san-
de la Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad. ral 8 I o cierre ción de multa será de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º de la Ley 30296, (10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. (11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La
288 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el sanción se incrementará en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
05.07.12 Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscali-
* Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el zación o verificación correspondiente al período verificado no les será aplicable el
31-12-16. incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido
**Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el por la Administración Tributaria.
31-12-16. (Nota derogada por la primera disposición complementaria transitoria del
*** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado el Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11-12-16)
31-12-16. (12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
**** Ítem modificado por el artículo 5 del Decreto legislativo N° 1315, publicado (13) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y
el 31-12-16. el que debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT , se tomará
Notas: en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen- netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y
dientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas las compensaciones efectuadas.
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamo- Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
nedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones,
Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
del deudor. quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de pagar omitido.
treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Nota modificada por el artículo 4 del Decreto Legislativo N°1311 publicado el
Resolución de Superintendencia. 30-12-16.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y (14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los
establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita. demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones ARTÍCULO 2º.- INTERVENCIONES PREVENTIVAS
que como anexo forman parte del Código Tributario.
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter preventivo, en
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que cuyo caso se comunicará al infractor que en dicha oportunidad no
se comete la infracción o, cuando no sea posible establecerla, será sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la misma
la que se encuentre vigente a la fecha en que la Administra- infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
ción Tributaria detecte la infracción, según lo previsto en el
inciso a) del artículo 180º del Código Tributario. ARTÍCULO 3º.- COLOCACIÓN DE CARTELES OFICIALES
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en la resolución La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado “Incumpli-
de comiso, según lo regulado en el Reglamento de Comiso. miento de Obligaciones”, según lo previsto en la Resolución de
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT que aprueba las Disposi-
disposiciones finales o anexos sin indicar la norma a la que ciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales
corresponden, se entenderán referidos al presente Reglamento. con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en
Asimismo, cuando se señalen numerales sin indicar el artículo al ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria, respecto
que pertenecen se entenderá que se hace mención al artículo de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en los anexos
en el que se menciona. de esta norma.
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
Artículo 174º
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, numeral 1
documentos complementarios a éstos, distintos a la
2 y 3 del artículo 174º del Código Tributario. guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
ARTÍCULO 5º.- CRITERIO DE GRADUALIDAD Artículo 174º requisitos y características para ser considerados como
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente numeral 2 comprobantes de pago o como documentos com-
plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Título, se aplicarán de manera gradual considerando el criterio
de Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía
en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del de remisión, que no correspondan al régimen del
6.7.2012, considerando lo previsto en los artículos 6º y 8º de la deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la
Artículo 174º
presente Resolución. numeral 3
modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
174º del Código Tributario referida a emitir y/u otorgar compro- de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolu-
bantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos ción de Superintendencia de la SUNAT.
a la guía de remisión, que no correspondan a la modalidad de
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tribu- Se considera que existe una infracción con la misma tipi-
tario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de ficación a las derivadas de los supuestos comprendidos
Superintendencia de la SUNAT, el número de oportunidades en en un mismo numeral. Tratándose de las infracciones
que el infractor incurre en una misma infracción se computará a tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174º del
partir del 24.7.2012, considerando, igualmente, lo previsto en los Código Tributario se considera que existe una infracción
con la misma tipificación aun cuando se haya eximido al
artículos 6º y 8º de la presente Resolución.
infractor de la multa a consecuencia del reconocimiento
Artículo 5° sustituido por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-2012/SUNAT
(25.08.12). de la infracción.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de Multa están
ARTÍCULO 6º.- PRIMERA OPORTUNIDAD firmes y consentidas
Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una Las Resoluciones de Cierre o de Multa están firmes y consen-
primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infrac- tidas en la vía administrativa cuando:
ciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme I. El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido
y consentida en el caso de la infracción tipificada en el numeral sin que se interponga el recurso respectivo.
1 del artículo 174 del Código Tributario o cuando no existan con II. El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar
anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
con sanción firme y consentida o una infracción reconocida III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento
mediante Acta de Reconocimiento tratándose de las infracciones y éste es aceptado mediante resolución; o,
tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artículo.
IV. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
Primer Párrafo modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-2012/
SUNAT (25.08.12) administrativa.
Numerales 6.1 y 6.2 modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-
Para tal efecto, se deberá considerar lo siguiente: 2012/SUNAT (25.08.12)
6.1 Infracciones con la misma tipificación 6.3 Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuación La infracción se considera reconocida cuando se presenta
se mencionan los supuestos que originan la existencia de el Acta de Reconocimiento según lo previsto en el artículo
infracciones con la misma tipificación: 7º.
ARTÍCULO 7º.- ACTA DE RECONOCIMIENTO acoge al Régimen, existe, según el caso, dos sanciones firmes
y consentidas en la vía administrativa o una sanción firme y
Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se consentida y una infracción reconocida. Las oportunidades
tendrá en cuenta lo siguiente: siguientes se producirán cuando exista una sanción firme y
7.1. Deberá consignarse toda la información requerida por ésta. consentida adicional.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal Numeral 8.1 modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-2012/
acreditado en el RUC o apoderado. SUNAT (25.08.12).
7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la inter- 8.2. Infracciones con la misma tipificación
vención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con
siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la anterioridad deberán tener la misma tipificación, siendo de
mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del artículo 6, con-
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en siderando adicionalmente que existe la misma tipificación
que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor aún cuando la sanción sea distinta cada vez o la sanción de
tributario. cierre que corresponda se aplique en cada ocasión respecto
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario de un establecimiento distinto.
Fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acre- 8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están
ditado en el RUC deberá exhibir su documento de identidad consentidas y firmes
original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y
antes señalados, se deberá adjuntar copia simple del referido firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del artículo
documento. 6º.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apode- Los Anexos A y B contienen la sanción de cierre, multa y la multa
rado, adicionalmente a la copia de su documento de identidad, que sustituye al cierre graduadas en virtud al presente artículo,
deberá adjuntarse una carta poder específica con firma legalizada de acuerdo a lo siguiente:
notarialmente, acreditando su representación. - Hasta la segunda oportunidad para la infracción tipificada en
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o cuando el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días - Hasta la tercera oportunidad para las infracciones tipificadas
hábiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se en los numerales 2 y 3 del artículo 174º del Código Tributario.
tendrá por no presentada.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, según sea el caso, no
ARTÍCULO 8º.- SEGUNDA OPORTUNIDAD Y SIGUIEN- se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la
TES sanción máxima que prevé el Código Tributario.
Último párrafo modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-2012/
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segunda SUNAT (25.08.12).
oportunidad en que se cometen o detectan las infracciones
comprendidas en el Régimen se tendrá en cuenta lo siguiente: ARTÍCULO 9º.- CAUSAL DE PÉRDIDA
8.1 Segunda oportunidad y siguientes: Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción
El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad, por la infracción acogida al Régimen si por causa imputable al
si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local.
acoge al Régimen, existe una Resolución de Cierre firme y En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no
consentida en la vía administrativa tratándose de la infrac- gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario o una Resolución de Multa firme y consentida en la RTÍCULO 10º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A
vía administrativa o una infracción reconocida mediante Acta La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo anterior
de Reconocimiento tratándose de las infracciones tipificadas tendrá por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equi-
en los numerales 2 y 3 del artículo 174º del citado Código. valente al monto señalado en el inciso a) del artículo 183º del
El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad, Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas
si a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se en el Anexo B.
TÍTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA
13.1. La Acreditación: Es la sustentación realizada con el compro- 13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación
bante de pago que cumpla con los requisitos y características incumplida en la forma y momento previstos en los ane-
señaladas en la norma sobre la materia o, con documento xos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
privado de fecha cierta, documento público u otro docu- En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1
mento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente del artículo 178º del Código Tributario, la subsanación
el derecho de propiedad o posesión del infractor sobre el consiste en la presentación de la declaración rectifi-
vehículo intervenido, en los términos señalados en el anexo catoria en los momentos establecidos en el artículo
respectivo, el sétimo párrafo del artículo 182º del Código 13º-A.
Tributario y el Reglamento de Internamiento.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4
13.2. La Autorización Expresa: A la emitida por la Dirección General del artículo 178º del Código Tributario, la subsanación
de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas del Ministerio consiste en la cancelación del integro de los tributos
de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos
que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas establecidos más los intereses generados hasta el día en
tragamonedas–Ley Nº 27153 y sus normas modificatorias, que se realice la cancelación, en los momentos a que
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación se refiere el artículo 13º-A. En el caso que no se hubiera
de juegos de casino o máquinas tragamonedas, explote un cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
determinado número de mesas de casino o máquinas traga-
la subsanación implicará además que se proceda con la
monedas, según las modalidades o programas de juego, de
declaración de estos.
acuerdo a lo previsto en el inciso c. del artículo 4º de la referida
ley; siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso-
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.2012).
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
13.8. La Cancelación del Tributo: Es el pago del íntegro del
Excepcionalmente, también se considerará que existe Auto- monto consignado por el deudor tributario en el casi-
rización Expresa si de acuerdo a la Ley Nº 27153 y sus normas llero de la declaración jurada rectificatoria denominado
modificatorias, el titular que realice la actividad de explotación
importe a pagar, el mismo que para la aplicación de los
de juegos de casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra
porcentajes de rebaja del artículo 13º-A, debe incluir el
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener
total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los
la referida autorización.
datos rectificados y los intereses respectivos calculados
13.3. La Frecuencia: Es el número de oportunidades en que el hasta la fecha de la cancelación.
infractor incurre en una misma infracción, a partir del 06.02.04.
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
tener en cuenta lo siguiente: 13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación por el deudor tributario al amparo del artículo 36º del
En cada casillero de la Guía de Criterios de Gradualidad Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccio-
que obra en el Anexo I, se describen los supuestos que nar el pago del íntegro del monto consignado por el
originan la existencia de infracciones con la misma tipi- deudor tributario en el casillero de la declaración jurada
ficación, aún cuando en cada oportunidad se presenten rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo
entre otras situaciones que la sanción sea distinta, el Cie- que para la aplicación de los porcentajes de rebaja del
rre se aplique respecto de un establecimiento distinto o artículo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a
el Internamiento se aplique con relación a un vehículo favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los
distinto. intereses respectivos.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución
en virtud al Régimen, deberán contar con resoluciones Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
firmes y consentidas en la vía administrativa.
ARTÍCULO 13º-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la
La resolución estará consentida y firme en la vía admi-
nistrativa cuando: sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario.
y no mediase la interposición del recurso respectivo; 1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, se le
el desistimiento y éste fuese aceptado mediante aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
resolución; o, el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
c) Se hubiese notificado una resolución que pone fin a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si
a la vía administrativa. se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
13.4. El Momento en que comparece: Es el momento en que cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo o período a regularizar.
señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello. b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cum-
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que ple con subsanar la infracción a partir del día siguiente
corresponda según los anexos respectivos o según los de la notificación del primer requerimiento emitido en
numerales del artículo 13º-A más los intereses generados un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en
hasta el día en que se realice la cancelación. que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso- artículo 75º del Código Tributario o en su defecto, de no
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12). haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehículo deter- la notificación de la orden de pago o de la resolución de
minado por el fabricante, que incluye la tara del vehículo determinación, según corresponda o de la resolución de
más la capacidad de carga, a que se refiere el ítem 4 del multa, salvo que:
numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo
Vehículos aprobado por el Decreto Supremo Nº 058- caso la rebaja será de noventa y cinco por ciento
2003-MTC y normas modificatorias. (95%).
Causal
Nº Sanción aplicada Sujeto Efecto de la pérdida
de Pérdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo La multa será el 50% de la UIT, según la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto el inciso a) del
14.1 RUS. cuarto párrafo del Artículo 183 del Código Tributario.
b) Los demás sujetos. La multa será equivalente al monto señalado en el inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, y
no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Internamiento por La multa será de 4 UIT, según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario.
14.2 facultad de la SUNAT
CAPÍTULO II
Tipo de comprobante de
CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN pago y guía de remisión- Requisitos Principales
DE COMISO O MULTA remitente
b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean conside- fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siempre
rados secundarios. que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con
17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174º del esta y no se hubiera acogido a un Régimen de Gradualidad
Código Tributario será sancionada con: anterior, no generándose derecho alguno a devolución o
a) Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no compensación.
declaradas. Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de gradualidad
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisión que anteriores, las causales de pérdida y los efectos de la misma son
no cuenten con la respectiva autorización. los previstos en la norma de gradualidad a que se acogió la infrac-
ción, con excepción de las causales referidas a la impugnación de
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA la resolución que establece la sanción o la impugnación de los
actos vinculados a las infracciones que no serán de aplicación a
ÚNICA.- Aplicación del Régimen partir del 01.04.07.
El Régimen se aplicará a las infracciones -comprendidas en su
ámbito de aplicación- cometidas o detectadas a partir de la fecha DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio que
para la aplicación del criterio de frecuencia, el cómputo de ésta PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas
se inicie desde el 06.02.04. al Régimen
Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá aplicarse Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Régimen,
a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la serán sancionadas según el cuadro siguiente:
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud 1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la Resolución
respectiva, la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.” de Multa, sin que esta sea pagada
“Artículo 5º.- Causales de Pérdida 2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo del inciso 1)
del artículo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los a la regularización total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que no
siguientes supuestos: cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.”
ANEXO A
Frecuencia
Infrac- Ta- Sanción según 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad
Num. Descripción
ción blas tablas nidad nidad o más (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Cierre 3 días 6 días 10 días
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
No emitir y/o no otorgar comprobantes
Art. Cierre 3 días 6 días 10 días
de pago o documentos complemen-
1 174º II
tarios a éstos, distintos a la guía de 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num. 1
remisión.
Cierre 3 días 6 días 10 días
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportuni-
1ra. Oportu- 2da. Oportu-
3ra. Oportunidad dad o más (Sin
nidad nidad
rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos que no 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
reúnen los requisitos y características I
Art. (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
para ser considerados como compro-
2 174°
bantes de pago o como documentos 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
Num. 2
complementarios a éstos, distintos a la II
guía de remisión. (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros
o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las
Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)
Frecuencia
Concepto que Categoría
Num. Infracción Tablas 3ra. Oportunidad o
se gradua (e) 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1 2 11 % UIT 14 % UIT
Num. 1
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
3ra. Oportunidad
(d) más (Sin rebaja)
Art. 174º
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artículo 9°.
(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción; por
lo que se gradúa desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.
ANEXO I
GUÍA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Artículo 173º
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo Multa Subsanación IV
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce Internamiento No graduado se fija sanción única
de un beneficio. Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisión/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos Cierre (Tabla III) Subsanación
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros, no conforme con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria infor- Multa Subsanación y/o Pago III
maciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, Cierre (Tabla III) Subsanación
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcio- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
narla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 173º
Numeral 6 No consignar el número de registros del contribuyente en las Multa Subsanación y/o Pago II
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos Cierre (Tabla III) Subsanación
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Artículo 174º
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente compro- Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
bante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
documento previstos por las normas para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan Multa Frecuencia IV
los requisitos y características para ser considerados como com- Internamiento Frecuencia y Acreditación
probantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
y/u otro documento que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documen- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
compras efectuadas, según normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, guía de remisión y/u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
características para ser considerados como comprobantes de pago, Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
documentos complementarios que no correspondan al régimen del Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistema de emisión no decla- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. Multa Frecuencia IV
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimientos distintos Multa Subsanación y/o Pago II
del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
materia que permitan sustentar costos o gastos, que acrediten
su adquisición.
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Multa Frecuencia IV
reúnen los requisitos y características para ser considerados Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
otro documento que carezca de validez.
Artículo 175º
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Multa Subsanación II
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Cierre (Tabla III) No aplicable
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigi- Multa Subsanación y/o Pago II
dos por la leyes, reglamentos o por Resolución de Superitenden- Cierre (Tabla III) No aplicable
cia de la SUNAT, el registro almacenables de información básica
u otros medios de control exigidos por la leyes y reglamentos,
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remune- Multa Subsanación y/o Pago II
raciones o actos gravados, o registrarlos por los montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas vigentes, los Multa Subsanación y/o Pago II
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de con- Multa Subsanación y/o Pago II
tabilidad u otros libros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los con-
tribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Multa Subsanación y/o Pago II
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, Cierre (Tabla III) Subsanación
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que cons- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción
de los tributos.
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, Multa Subsanación y/o Pago II
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de Cierre (Tabla III) Subsanación
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
Artículo 176º
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de Multa Subsanación y/o Pago II
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones dentro de los Multa Subsanación y/o Pago II
plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la Multa Subsanación y/o Pago II
deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Multa Subsanación y/o Pago II
o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Multa Subsanación y/o Pago II
rias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca Cierre (Tabla III) Subsanación
la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artículo 177º
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen- Multa Subsanación y/o Pago II
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las Cierre (Tabla III) Subsanación
operaciones que estén relacinadas con hechos susceptibles Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes de Multa Subsanación y/o Pago II
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios Cierre (Tabla III) Subsanación
de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
que incluyen dados vinculados con la materia imponibles, cuando
se efectúe registros mediante microarchivos o sistemas electró-
nicos computarizados o en otros medios de almacenamiento
de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que sea requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por Administración sobre sus actividades o las de terceros con los Cierre (Tabla III) Subsanación
que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria información no con- Multa Subsanación y/o Pago II
forme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del plazo Multa Subsanación y/o Momento en III
establecido para ello. que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Multa Frecuencia III
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributa-
ria conteniendo información no conforme a la realidad, u autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado Multa Subsanación y/o Pago II
los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Multa Subsanación y/o Pago II
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Adminis- Cierre (Tabla III) Subsanación
tración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Multa Subsanación y/o Pago II
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de Cierre (Tabla III) Subsanación
equipamiento de computación o de otros medios de almacena- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidos por Multa Subsanación y/o Pago II
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Multa Subsanación y/o Pago II
las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o Cierre Frecuencia III
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación Subsanación y/o
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de má- Autorización Expresa
quinas tragamonedas o no proporcionar la información necesaria Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos casino y/o Cierre Frecuencia, Subsanación III
máquinas tragamones, el Sistema Unificado en Tiempo Real o y/o Autorización Expresa.
implementar un sistema que no reúne las características técnicas Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanación y/o III
Autorización Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo Multa Subsanación y/o Pago II
de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retención o percep- Multa Subsanación y/o Pago II
ción de tributos así como el certificado de rentas o retenciones, Cierre (Tabla III) Subsanación
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
sobre la materia.
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e información a que Multa Subsanación y/o Pago II
hace referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g)
del artículo 32º A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de trans-
ferencia, conforme a Ley.
Artículo 178º
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o bienes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes gravados mediante Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes, la ocultación, cambio de destino o la falsa indicación de
la procedencia de los mismos.
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
2 Artículo 173° Obtener dos o más números de inscripción para Solicitando a la SUNAT la asignación de un único No se aplica el Criterio de Gradualidad 50% 80%
Numeral 3 un mismo registro. (4) número de RUC y solicitando la baja de los otros de Pago
números. 100%
3 Artículo 173° No consignar el número de registro del contri- Presentando una nueva comu-nicación, declara- No se aplica el Criterio Gradualidad 50% 80%
Numeral 6 buyente en las comunicaciones, declaraciones ción informativa o documento en el que se añada de Pago
informativas u otros documentos similares que el número de registro del contribuyente, salvo tra- 100%
se presente ante la Administración Tributaria. (4) tándose de declaraciones informativas presentadas
mediante PDT.
4 Artículo 174° Utilizar máquinas registradoras en estableci- Declarando ante la SUNAT el cambio de ubicación 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 mientos distintos del declarado ante la SUNAT de las máquinas registradoras de un establecimien-
para su utilización. (5) to a otro de de la misma empresa, mediante el For-
mulario N° 809.
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros li- Llevando los libros y/o registros respectivos u otros No aplicable 50% 80%
Numeral 1 bros y/o registros exigidos por las leyes, reglamen- medios de control exigidos por las leyes y reglamen-
tos o por Resolución de Superintendencia de la tos, que ha omitido llevar, observando la forma y
SUNAT u otros medios de control exigidos por las condiciones establecidas en las normas respectivas.
leyes y reglamentos.(7)
6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros libros Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el No se aplica el Criterio de Gradualidad 50% 80%
Numeral 2 y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos registro almacenable de información básica u otros de Pago
o por Resolución de Superintendencia de la medios de control exigidos por las leyes y reglamen- 100%
SUNAT, el registro almacenable de información tos, observando la forma y condiciones establecidas
básica u otros medios de control exigidos por en las normas correspondientes.
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes. (7)
7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- Registrando y declarando por el período corres- No se aplica el Criterio de Gradualidad 60% 80%
Numeral 3 nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o pondiente, los ingresos, rentas, patrimonios, bienes, de Pago
registrarlos por montos inferiores. (7) ventas, remuneraciones o actos gravados omitidos. 100%
8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Poner al día los libros y registros que fueron detecta- 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 mas vigentes, los libros de contabilidad u otros dos con un atraso mayor al permitido por las normas
libros o registros exigidos por las leyes, reglamen- correspondientes.
tos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.(7).
9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda nacional los Rehaciendo para consignar la información corres- No se aplica el Criterio de Gradualidad 50% 80%
Numeral 6 libros de contabilidad u otros libros o registros pondiente en castellano y/o en moneda nacional, de Pago
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- de ser el caso. Los mencionados libros y registros 100%
ción de Superintendencia de la SUNAT, excepto deberán ser llevados de acuerdo a las normas co-
para los contribuyentes autorizados a llevar con- rrespondientes.
tabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, llevados en Rehaciendo los libros y registros, documentación No se aplica el Criterio de Gradualidad 50% 80%
Numeral 7 sistema manual, mecanizado o electrónico, do- sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de Pago
cumentación sustentatoria, informes, análisis y de las operaciones o situaciones que constituyan 100%
antecedentes de las operaciones o situaciones hechos susceptibles de generar obligaciones tri-
que constituyan hechos susceptibles de generar butarias.
obligaciones tributarias, o que esten relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los
tributos.(4)
11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas electrónicos Rehaciendo los sistemas o programas electróni- No se aplica el Criterio de Gradualidad 50% 80%
Numeral 8 de contabilidad, los soportes magnéticos, los mi- cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los de Pago
croarchivos u otros medios de almacenamiento de microarchivos u otros medios de almacenamiento 100%
información utilizados en sus aplicaciones que inclu- de información utilizados en sus aplicaciones que
yan datos vinculados con la materia imponible en el incluyan datos vinculados con la materia imponible.
plazo de prescripción de los tributos. (4)
12 Artículo 176° No presentar las declaraciones que contengan la Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 determinación de la deuda tributaria dentro de • La declaración jurada correspondiente sí omitió
los plazos establecidos: (4) presentarla; o
• Si se omitió presentar la declaración.
• Si se consideró como no presentada la de- • El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o No se aplica el Criterio de Graduali- No se aplica el Criterio
claración. (8) Inclusión de Datos, si se consideró no presentada dad de Pago de Gradualidad de Pago
la declaración al haberse omitido o consignado 100% 100%
en forma errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
13 Artículo 176° No presentar otras declaraciones o comunica- Presentando la declaración jurada o comunicación No se aplica el Criterio de Graduali- 80% 90%
Numeral 2 ciones dentro de los plazos establecidos. (4) omitida. dad de Pago
100%
22 Artículo 177° No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros • Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficiales, se- No aplicable 50% 80%
Numeral 10 oficiales, señales y demás medios utilizados o distri- ñales y demás medios utilizados o distribuidos por la
buidos por la Administración Tributaria. (4) (6) SUNAT
• Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, señales y de-
más medios utilizados o distribuidos por la SUNAT y
exhibirlos.
23 Artículo 177° No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Permitiendo o facilitando a la Administración Tributa- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 el uso de equipo técnico de recuperación visual de ria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de computación o microformas y de equipamiento de computación o de
de otros medios de almacenamiento de información otros medios de almacenamiento de información para la
para la realización de tareas de auditoría tributaria, realización de tareas de auditoria tributaria.
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.(4)
24 Artículo 177° No efectuar las retenciones o percepciones estableci- Declarando el tributo no retenido o percibido y cancelar 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 das por Ley, salvo que el agente de retención o percep- la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o
ción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo percibido o la Resolución de Determinación de ser el
que debió retener o percibir dentro de los plazos caso.
25 Artículo 177° No proporcionar o comunicar a la Administración Proporcionando o comunicando a la Administración Tri- No aplicable 50% 80%
Numeral 15 Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, butaria en las condiciones establecidas por ésta, la infor-
las informaciones relativas a hechos generadores de mación relativa a hechos generadores de obligaciones
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de
en el ejercicio de la función notarial o pública.(10) la funciónnotarial o pública.
26 Artículo 177° No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico que respal- No aplicable 50% 80%
Numeral 25 respalde el cálculo de precios de transferencia con- de el cálculo de precios de transferencia conforma a Ley.
forme a Ley.
27 Artículo 177° No entregar los certificados o Constancias de re- Entregando los Certificados o Constancias de retención No se aplica el Criterio de Graduali- 50% 80%
Numeral 26 tención o percepción de tributos así como el certi- o percepción de tributos así como el certificado de ren- dad de Pago
ficado de rentas y retenciones, según corresponda, tas y retenciones según corresponda, comunicándolo a 100%
de acuerdo a lo dispuesto en las normas sobre la la Administración Tributaria adjuntando copia del cargo
materia.(4) de entrega de los documentos.
28 Artículo 177° No exhibir o no presentar la documentación e infor- Exhibiendo o presentando la documentación e Informa- No aplicable 50% 80%
Numeral 27 mación a que hace referencia la primera parte del ción a que hace referencia la 1era. partde del 2do párarfo
segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A del del inciso g) del artículo 32°A del TUO de la Ley del Im-
Texto Ünico Ordenado de la Ley del Impuesto a la puesto a la Renta.
Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios
de transferencia, conforme a Ley.
ANEXO III
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
FORMA DE
INFRAC- SUBSANAR LA
Nº DESCRIPCIÓN Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción dentro
CIÓN INFRACCIÓN
CRITERIOS PARA antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT,
TABLAS SANCIÓN
APLICAR LA notificación (3) de la SUNAT contado desde la fecha en que
SANCIÓN (4) en la que se le comunica al surta efecto la notificación en la
infractor que ha incurrido en que se le comunica al infractor
infracción. que ha incurrido en infracción.
5% VB 10% VB
2 Artículo 177°, Comparecer ante la Ad- I Multa (50% UIT) 90% 50%
numeral 7 ministración Tributaria
fuera del plazo estable- II Multa (25% UIT)
cido para ello.(3)
III Multa (0.3% I) (5) o Cierre (6) No aplicable
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
1 Artículo No inscribirse en Si se le encuen- Actividades realizadas I,II y III Internamiento No Apli- No Aplicable
173°, los registros de la tra realizando utilizando vehículos 30 días (6) (7) cable
nume- Ad m i n i s t r a c i ó n actividades por como unidad de ex-
ral 1 Tributaria, salvo las cuales está plotación.
aquellos en que la obligado a ins-
inscripción conns- cribirse. (2) Actividades realizadas Comiso (8), (9)
tituye condición sin utilizar vehículos
para el goce de un como unidad de ex-
beneficio. plotación.
3 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reunan I 50% UIT o Multa Multa Internamiento
numeral 5 los requisitos y características para ser considerados como compro- Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT 15 días
bantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez
II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT
12 Artículo Utilizar máquinas regis- I, II y III Comiso o Comiso Máquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174°, tradoras u otros sistemas Multa (4) recuperar
numeral 11 de emisión no declarados
o sin la autorización de la registrado- los bienes
Administración Tributaria ras no comisados
para emitir comproban-
tes de pago o documen- declaradas (6) (8) (15% VB)
tos complementarios a
éstos. I Multa (5) 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
autorización
(7)
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código Tributario y las Tablas según
corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso g) del artículo 2° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederoso perecederos, paga la
referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe
cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios obje-
tivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuación:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a
las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
(i) Según el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de
las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha
multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha
multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
(i) Según el quinto párrafo del artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del artículo 14°.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.
(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. La
multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II
y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
ANEXO VI
Descuento
Infraccción Sanción Voluntaria Inducida
Primer tramo 95% Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
178.1 No incluir en las declaracio- Tablas I, II y III 50% [Con subsanación] [Con subsanación] “Será rebajada en un setenta [Sin subsanación] “Será rebajada [Sin subsanación] “Será
nes ingresos y/o remuneraciones del tributo omitido “Será rebajada en por ciento (70%) si se cumple con subsanarla in- en un sesenta por ciento (60%) si rebajada en cuarenta por
y/o retribuciones y/o rentas y/o o 50% del saldo, un noventa y cinco fracción a partir del día siguiente de la notificación culminado el plazo otorgado por ciento (40%) si se hubiera
patrimonio y/o actos gravados y/o c ré d i t o u o t ro por ciento (95%) si del primer requerimiento emitido en un procedi- la SUNAT según lo dispuesto en el reclamado la orden de pago
tributos retenidos o percibidos, concepto similar se cumple con sub- miento de fiscalización,hasta la fecha en que venza artículo 75° del Código Tributario o la resolución de determi-
y/o aplicar tasas o porcentajes o determinado in- sanar la infracción el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo o, en su defecto, de no haberse nación y/o la resolución de
coeficientes distintos a los que les debidamente, o con anterioridad a 75° del Código Tributario o en su defecto, de no otorgado dicho plazo, una vez multa y se cancela la deuda
corresponde en la determinación 15% de la pérdida cualquier notifica- haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta que surta efectos la notificación tributaria contenida en los
de los pagos a cuenta o anticipos, o indebidamente de- ción o requerimiento efectos la notificación de la orden de pago o de la de la orden de pago o resolución referidos valores, antes del
declarar cifras o datos falsos u omitir clarada o 100% del relativo al tributo o resolución de determinación, según corresponda de determinación o la resolución vencimiento de los plazos
circunstancias en las declaraciones, monto obtenido período a regula- o de la resolución de multa, salvo que: de multa, además de cumplir con establecidos en el primer
que influyan en la determinación indebidamente, de rizar”. b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo el pago de la multa, se cancela la párrafo del artículo 146° del
de la obligación tributaria; y/o que haber obtenido la en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco deuda tributaria contenida en la Código Tributario para apelar
generen aumentos indebidos de devolución. por ciento (95%). orden de pago o la resolución de de la resolución que resuelve
saldos o pérdidas tributarias o crédi- determinación con anterioridad la reclamación formulada
tos a favor del deudor tributario y/o b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, al plazo establecido en el primer contra cualquiera de ellos”.
que generen la obtención indebida en cuyo caso la rebaja será de ochenta y cinco párrafo del artículo 117° del Código
de Notas de Crédito Negociables u por ciento (85%)”. Tributario respecto de la resolución
otros valores similares. de multa.
178.4 No pagar dentro de los plazos Será rebajada en un Será rebajada en un setenta por ciento (70%) [Con subsanación]
establecidos los tributos retenidos o noventa y cinco por si se cumple con subsanar la infracción a partir
percibidos. ciento (95%), si se del día siguientede la notificación del primer
subsana la infracción requerimiento emitido en un procedimiento Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c)
con anterioridad a de fiscalización hasta la fecha en que venza el y d) del numeral 1 del presente artículo si en los plazos señalados
cualquier notifica- plazootorgado según lo dispuesto en el artículo en los referidos incisos se cumple con subsanar la infracción.
ción o requerimiento 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no
relativo al tributo o haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
periodo a regularizar. efectos la notificación de la orden de pago o de la
resolución de determinación, según corresponda
o de la resolución de multa.
178.5 No pagar en la forma o condi- “A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos
ciones establecidas por la Adminis- previstos en el numeral 2 del presente artículo”.
tración Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los señalados
en las normas tributarias, cuando se
hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
* Incorporado por el artículo 5° de la R.S. Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
ARTÍCULO 1º.- Apruébese el nuevo reglamento de apla- ARTÍCULO 2º.- Deróguese la Resolución de Superintenden-
zamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tribu- cia Nº 199-2004-SUNAT y normas modificatorias, que aprobó el
tos internos, el cual consta de nueve (9) títulos, veintitrés (23) Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
artículos, cuatro (4) disposiciones complementarias finales, una tributaria.
(1) disposición complementaria transitoria y una (1) disposición
ARTÍCULO 3º.- La presente resolución entra en vigencia el
complementaria modificatoria.
15 de julio de 2015.
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
el día siguiente de la fecha de aprobación del fraccionamien- del presente artículo, siguiendo las instrucciones del sistema.
to, hasta el último día hábil del mes en que se aprueba. Numeral incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 042-2016/SUNAT, publicada el 14.02.16. Vigente a partir del 15.02.16.
18) Última cuota: A aquella que cancela el saldo del fracciona-
miento. 30) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
19) Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los in- 31) IPM: Al Impuesto de Promoción Municipal.
tereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota, 32) Ventas anuales: A la sumatoria del monto de ventas gravadas,
cuota constante o última cuota. no anuales gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto
20) Valor: A la resolución de determinación, la resolución de multa, de los descuentos y devoluciones concedidos, consignados
la orden de pago, o cualquier otro documento, mediante el en las declaraciones mensuales del IGV e IPM de los doce (12)
cual se determina deuda tributaria. últimos períodos tributarios anteriores al periodo por el cual
21) Código: Al Código Tributario aprobado por el Decreto Le- se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
gislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y namiento se incluya más de un período, se consideran las
normas modificatorias. ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos
22) UIT: A la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha de el monto de los descuentos y devoluciones concedidos,
presentación de la solicitud. consignados en las declaraciones mensuales del IGV e IPM
de los doce (12) últimos períodos tributarios anteriores al
23) TIM: A la tasa de interés moratorio.
último período por el cual se solicita aplazamiento y/o frac-
24) NPS: Al número de pago SUNAT a que se refiere el inciso e) cionamiento.
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 038-
Cuando en algún, algunos o todos los períodos tributarios a
2010-SUNAT, que dicta medidas para facilitar el pago de la
que se refieren los párrafos anteriores, el solicitante hubiera
deuda tributaria, a través de SUNAT Virtual o en los bancos
estado acogido al Nuevo Régimen Único Simplificado o
habilitados utilizando el número de pago SUNAT - NPS y hubiera sido incluido en él, se debe considerar, para efecto
normas modificatorias. de la sumatoria, el monto de los ingresos brutos mensuales
25) Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se declarados para efecto de dicho régimen.
refiere el inciso f ) del artículo 1 de la Resolución de Super- Numerales 30, 31 y 32 incorporados por el Artículo 2 de la Resolución de
intendencia Nº 038- 2010-SUNAT, que dicta medidas para Superintendencia N° 275-2016-SUNAT, publicada el 27 octubre 2016, los
facilitar el pago de la deuda tributaria, a través de SUNAT mismos que entraron en vigencia el 15 de noviembre de 2016
Virtual o de los bancos habilitados utilizando el Número de 33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las ventas
Pago SUNAT - NPS y normas modificatorias. netas, los ingresos financieros gravados, otros ingresos
26) Sistema Pago Fácil: Al sistema de pago regulado por la Reso- gravados, la enajenación de valores y bienes del activo fijo
lución de Superintendencia Nº 125-2003-SUNAT y normas menos otros ingresos exonerados y, de ser el caso, el resultado
modificatorias. por exposición a la inflación del ejercicio consignados en la
27) Buenos contribuyentes: A los contribuyentes y/ o responsa- declaración jurada anual del impuesto a la renta de tercera
bles que son incorporados al Régimen de buenos contribu- categoría del período por el cual se solicita aplazamiento y/o
yentes aprobado por el Decreto Legislativo Nº 912 y normas fraccionamiento.
Numeral incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
complementarias, reglamentado por el Decreto Supremo Nº Nº 036-2017, publicado el 12-02-17, vigente a partir del 13-02-17.
105-2003-EF y normas modificatorias.
1.2. Cuando se mencionen títulos o artículos sin indicar la norma
28) Refinanciamiento: Al aplazamiento y/o fraccionamiento de un a la que corresponden, se entienden referidos al presente
determinado saldo de deuda tributaria concedido por única reglamento. Asimismo, cuando se señalen numerales, incisos,
vez respecto de dicho saldo, con anterioridad a la presentación o literales sin indicar el artículo o numeral al que pertenecen,
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. se entienden referidos al artículo o numeral en el que se
29) Pedido de deuda: A la generación en SUNAT Operaciones en mencionan, respectivamente.
Línea de la deuda personalizada a que se refiere el numeral 6
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
ARTÍCULO 2º.- DEUDATRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATE- 5° y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) días hábiles
RIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO desde la fecha de presentación de la declaración jurada anual
2.1 Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento: del impuesto a la renta.
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, así como la ii. En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI). declaración jurada anual del impuesto a la renta por rentas
del trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
a.1) Tratándose de la regularización del impuesto a la renta: de la regularización de dicho tributo puede efectuarse a partir
i. En el caso de personas naturales obligadas a presentar la del día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud regularización del referido impuesto, siguiendo el procedi-
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de miento establecido en el artículo 5°.
dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efec- iii. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regu-
tuada inmediatamente después de realizada la presentación larización del impuesto a la renta de tercera categoría, incluida la
de la declaración jurada anual de dicho impuesto, ingresando correspondiente a la regularización que deben realizar los sujetos
al enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en del Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, puede
SUNAT Operaciones en Línea y siguiendo el procedimiento presentarse:
establecido en el artículo 5° con excepción de lo dispuesto
1. Inmediatamente después de realizada la presentación de
en los numerales 5.1 y 5.2 de dicho artículo.
la declaración jurada anual de dicho impuesto siempre
De no ejercerse la opción descrita en el párrafo anterior, la que:
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fracciona- - Los ingresos anuales del solicitante no hayan supe-
miento de la regularización del impuesto a la renta de personas rado las ciento y cincuenta (150) UIT en el período
naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede realizarse materia de la solicitud;
siguiendo todo el procedimiento establecido en el artículo
- La referida declaración se presente dentro del plazo b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
establecido de acuerdo con el cronograma aproba- c) Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del
do para dicho efecto; impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la regulari-
- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en zación de la declaración y/o pago del mencionado impuesto.
SUNAT Operaciones en Línea, y d) En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o más
- Se siga el procedimiento establecido en el artículo 5 cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344
con excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1 - Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - (REFT), o el
y 5.2 del referido artículo. Decreto Legislativo Nº 914 - Sistema Especial de Actualización y
2. A partir del sexto día hábil siguiente a la fecha de pre- Pago de Deudas Tributarias - (SEAP), o tres (3) o más cuotas del
sentación de la declaración jurada anual del referido beneficio aprobado por la Ley Nº 27681 - Ley de reactivación
impuesto, cuando los ingresos anuales del solicitante a través del sinceramiento de las deudas tributarias - (RESIT),
no hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en vencidas y pendientes de pago, las órdenes de pago que con-
el período materia de la solicitud y: tengan dichas cuotas y la orden de pago por la totalidad de las
- Habiendo presentado la referida declaración dentro cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.
del plazo establecido en el cronograma aprobado En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento
para tal efecto, no hubiera ingresado al enlace a que al aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la
se refiere el numeral anterior o, totalidad de las órdenes de pago que contengan las cuotas
- Cuando el solicitante no presente la referida declara- pendientes de pago. De existir una orden de pago por la
ción dentro del plazo establecido en el cronograma totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
aprobado para tal efecto. vencidos los plazos, esta también debe ser incluida en la
3. A partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio solicitud de fraccionamiento.
en el cual se produce su vencimiento, siempre que a la 2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, debe ser
fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido los
fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles pagos parciales:
de la presentación de la referida declaración. a) El total del monto pendiente de pago, tratándose de deuda
Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y 3 el solici- tributaria contenida en un valor.
tante debe seguir todo el procedimiento establecido en b) El monto indicado por el deudor tributario, tratándose de
el artículo 5. deuda tributaria autoliquidada.
Acápite iii sustituido por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia ARTÍCULO 3º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER
Nº 036-2017, publicado el 12-02-17, vigente a partir del 13-02-17. MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
a.2) Tratándose del IGV e IPM Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda co- fraccionamiento son las siguientes:
rrespondiente al IGV e IPM del último período vencido a la fecha de a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha
presentación de la solicitud y la del período que venza en el mes de de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo
la referida presentación, de aquellos deudores tributarios cuyas ventas vencimiento se produzca en el mes de presentación, salvo
anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT, puede ser efectuada: en los casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2.
i. Inmediatamente después de la presentación de la declaración Inciso a) modificado por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
mensual del IGV e IPM siempre que: N. ° 275-2016-SUNAT.
- La referida declaración se presente dentro del plazo b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularización
establecido de acuerdo con el cronograma para el no haya vencido.
cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales; c) El impuesto temporal a los activos netos - ITAN.
- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/ o fraccio-
Operaciones en Línea para tal efecto, y namiento anterior, otorgado con carácter general o particular,
- Se siga el procedimiento establecido en el artículo 5° con excepto las indicadas en la tercera disposición complemen-
excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1 y 5.2 del taria final del Decreto Legislativo Nº 981.
referido artículo. e) Los tributos retenidos o percibidos.
ii. A partir del sétimo día hábil siguiente al plazo establecido en el f ) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias demanda contencioso administrativa o estén comprendidas
mensuales, cuando el solicitante: en acciones de amparo, salvo que:
- Habiendo presentado la declaración mensual del IGV e 1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado
IPM dentro del referido plazo, no hubiese ingresado al el desistimiento de la pretensión y este conste en resolución
enlace a que se refiere el numeral anterior, y/o firme.
- Hubiera sustituido la declaración mensual del IGV e IPM En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
del período por el cual solicita aplazamiento y/o fraccio- distinta a la regalía minera y/o gravamen especial a la minería,
namiento. debe presentarse, en las dependencias de la SUNAT señaladas
iii. A partir del sétimo día hábil siguiente a la fecha de presenta- en el numeral 6.2 del artículo 6, copia de la resolución que
ción de la declaración mensual del IGV e IPM si el solicitante acepta el desistimiento dentro de los dos (2) días hábiles
no la presenta dentro del plazo establecido en el cronograma siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, excepto
para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales. cuando esta corresponda a la aceptación del desistimiento
Para efecto del presente numeral se debe tener en cuenta lo de un recurso de reclamación.
siguiente: De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el
- De no existir ventas anuales, las ventas declaradas en la párrafo anterior:
determinación mensual del IGV e IPM correspondiente al a. La deuda tributaria en trámite de apelación, demanda
período por el cual se solicita aplazamiento y/o fracciona- contencioso administrativa o comprendida en una
miento no deben superar las ciento cincuenta (150) UIT. acción de amparo no se considera como parte de la
- En los casos de los numerales ii y iii el solicitante debe seguir solicitud presentada.
todo el procedimiento establecido en el artículo 5°. b. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se
Inciso a) del numeral 2.1 del artículo 2 sustituido por el artículo 3 de la de la considera como no presentada cuando la totalidad de la
Resolución de Superintendencia Nº 275-2016/SUNAT. deuda tributaria incluida en ella se encuentre en trámite
de apelación, demanda contencioso administrativa o h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de rees-
comprendida en una acción de amparo. tructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809 - Ley
2. La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que General del Sistema Concursal, en el procedimiento transi-
declaró inadmisible la reclamación. torio contemplado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así
3. En el proceso de la demanda contencioso administrativa como en procesos de reestructuración empresarial regulados
o acción de amparo no exista medida cautelar notificada a por el Decreto Ley Nº 26116.
la SUNAT que ordene la suspensión del procedimiento de i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda
cobranza coactiva. pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
Inciso f) sustituido por el Numeral 2.1 de la Resolución N° 341-2015-SUNAT, como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a aquellas pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinanciamiento que
se presenten a partir de su entrada en vigencia.
vencido.
g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua- Adicionalmente tampoco puede ser materia de una solicitud de
lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor
de gradualidad. al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha
solicitud.
TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
ARTÍCULO 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS 4.2. Los plazos mínimos son:
4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o fraccionamien- a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
to, son los siguientes: b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses. c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fracciona-
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamien- miento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
to: hasta setenta y dos (72) meses.
TÍTULO IV
SOLICITUD
ARTÍCULO 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTA- c) Ubicar el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamien-
to y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
CIÓN DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO POR DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA RE- d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual N.º
GALÍA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento C.T.
por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la re-
especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente: ferida información antes de presentar su solicitud a la SUNAT,
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN para lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fracciona- el aplazamiento y/o fraccionamiento indicando al menos lo
miento con carácter particular, el solicitante puede obtener siguiente:
un reporte de precalificación del deudor tributario a través - El período, la fecha en que se cometió o detectó la
de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, infracción.
para lo cual debe contar con su código de usuario y clave SOL. - El número del (de los) valor(es) correspondiente (s).
La obtención del reporte de precalificación es opcional, su - El código de tributo o multa, concepto.
carácter es meramente informativo y se genera de manera - El código de tributo asociado, de corresponder.
independiente según se trate de deuda tributaria correspon- - El monto del tributo o multa más los intereses moratorios
diente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social de Salud generados hasta la fecha de presentación de la solicitud.
(ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), al
impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, e) De estar de acuerdo con la información que se ha cargado
y otros tributos administrados por la SUNAT. en el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., seguir con las instrucciones
5.2 DEUDA PERSONALIZADA
de SUNAT Operaciones en Línea.
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la
presentación del Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Apla- f ) Señalar si se solicita sólo aplazamiento, sólo fraccionamiento o
zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. y debe realizarse aplazamiento y fraccionamiento así como el plazo de aquellos
de manera independiente según se trate de deuda tributaria considerando para ello los máximos y mínimos establecidos
correspondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social en el artículo 4.
de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional g) Designar la garantía ofrecida, de corresponder.
(ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto La presentación del Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT. Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., se realiza de
La presentación de la solicitud debe realizarse en la fecha en forma independiente por cada tipo de deuda según se trate
que el solicitante obtiene la deuda personalizada. de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto
5.3 FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, y otros
SOLICITUD tributos administrados por la SUNAT.
Para la presentación de la solicitud a través del Formulario Vir- 5.4 PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO
tual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de
Art. 36 C.T., el solicitante debe: acuerdo a lo establecido en el artículo 9, de corresponder.
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de 5.5 CAUSALES DE RECHAZO
usuario y clave SOL. Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.º 687 - Soli-
b) Obtener la deuda personalizada a través de la generación del citud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. son
pedido de deuda. las siguientes:
a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento d.3) El código del concepto por el que se solicita apla-
en trámite. zamiento y/o fraccionamiento.
b) El Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento d.4) El monto de la regalía minera o del gravamen espe-
y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. es presentado en fecha cial a la minería o, en su caso, de la multa, más los
posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda intereses moratorios generados hasta la fecha de la
personalizada. presentación de la solicitud.
c) Existe una resolución de pérdida de aplazamiento y/o d.5) La designación de la garantía ofrecida, de corres-
fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada pen-
ponder.
diente de pago.
Para tal efecto se considera de manera independiente cada d.6) La firma del deudor tributario o su representante
resolución de pérdida, según se trate de la contribución al legal.
FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarca- Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del grava-
ciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos men especial a la minería, de la regalía minera determinada
administrados por la SUNAT, así como del gravamen especial según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modifi-
a la minería o de la regalía minera determinada según lo cación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras- Ley Nº 28258)
dispuesto en la Ley N.º 28258 antes de su modificación por la o de aquella determinada según lo dispuesto por la Ley Nº
Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 28258) o de aquella 29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788), se debe presentar
determinada a partir de las modificaciones efectuadas a la escritos independientes, considerándose dichos conceptos,
Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 29788). para efecto de lo dispuesto en el presente reglamento, como
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el independientes entre sí.
Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a
Fraccionamiento Art. 36 C.T. es considerado como no pre-
lo establecido en el artículo 9, de corresponder.
sentado.
5.6 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL 6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
N.º 687 - SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA- La presentación de la solicitud, la copia a que se refiere el
MIENTO ART. 36 C.T. numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3 y del
Si al enviarse el Formulario Virtual N.º 687 - Solicitud de escrito a que se refiere el literal a) del numeral 16.2 del artículo
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. a través de 16, de corresponder, se efectúa en los siguientes lugares:
SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT señala que se está Encabezado sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintenden-
incumpliendo algún requisito para acceder al aplazamiento cia N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten-
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento dencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
y confirmar la presentación de la solicitud a fin de que esta
se configure. b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse acuerdo a lo siguiente:
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias
SUNAT almacena la información y emite la constancia de encargadas de recibir sus declaraciones pago o en
presentación debidamente numerada, la cual puede ser los centros de servicios al contribuyente habilitados
impresa. por la SUNAT en la provincia de Lima y la Provincia
Artículo modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Constitucional del Callao.
N° 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de
ARTÍCULO 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESEN- servicios al contribuyente antes mencionados.
TACIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL APLAZAMIENTO c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias
Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA REGALÍA MINERA O DEL regionales u oficinas zonales, en la dependencia de la
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA SUNAT de su jurisdicción o en los centros de servicios al
6.1. DE LA SOLICITUD contribuyente habilitados por dichas dependencias.
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o frac-
ARTÍCULO 7º.- SOLICITUDES DE NUEVO APLAZAMIEN-
cionamiento por la regalía minera o del gravamen especial
a la minería debe: TO Y/O FRACCIONAMIENTO
6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT seña- La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o frac-
ladas en el numeral 6.2., así como la copia a que se refiere cionamiento, por deuda tributaria distinta a aquella que hubiera
el numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3, sido o sea materia de aplazamientos y/o fraccionamientos ante-
de corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente riores otorgados con carácter particular por la SUNAT, se puede
información mínima: efectuar aun cuando estos últimos no hubieran sido cancelados,
Encabezado sustituido por el Numeral 2.1 de la Resolución N° 341-2015-SU- siempre que no exista alguna resolución de pérdida de apla-
NAT, publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a
aquellas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinancia- zamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada
miento que se presenten a partir de su entrada en vigencia. y pendiente de pago y/o no se cuente con más de nueve (9)
a) Número de RUC. resoluciones aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se considera de
deudor tributario, según corresponda. manera independiente cada solicitud presentada, según se trate
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o fraccio- de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto
namiento. a las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros
d) Identificación de la deuda por la que se solicita el apla- tributos administrados por al SUNAT, así como del gravamen
zamiento y/o fraccionamiento, detallando: especial a la minería o de la regalía minera determinada según
d.1) El período al que corresponde la deuda y, de ser lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modificación por
el caso, la fecha en que se cometió o detectó la la Ley Nº 29788 (regalías mineras- Ley Nº 28258) o de aquella
infracción. determinada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley
d.2) El número de valor(es) correspondiente(s). Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788).
TÍTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
ARTÍCULO 8º.- REQUISITOS artículo 9, salvo en los casos previstos en los literales d.2) y
d.3) del inciso d) del numeral 9.1. del referido artículo.
El aplazamiento y/o fraccionamiento es otorgado por la SUNAT
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
siempre que el deudor tributario cumpla con los siguientes
establecido en el artículo 13 y/o haber presentado la docu-
requisitos: mentación sustentatoria de la garantía hipotecaria conforme
8.1. Al momento de presentar la solicitud: a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artículo 14, dentro de los
a) Haber presentado todas las declaraciones que co- diez (10) días hábiles siguientes de presentada la solicitud de
rrespondan a la deuda tributaria por la que se solicita acogimiento, de corresponder, así como haber formalizado
aplazamiento y/o fraccionamiento. la hipoteca de acuerdo al artículo 15.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requi-
por la administración tributaria y se encuentre contenida sitos a que se refiere el presente artículo o teniendo la calidad de
en una resolución de determinación, para efectos de buen contribuyente no cumpla con los requisitos del numeral
solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento, no será 8.1. se denegará la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
necesaria la presentación de la declaración correspon- solicitado.
diente a dicha deuda. ARTÍCULO 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO
Tratándose de deuda tributaria correspondiente al
9.1. La cuota de acogimiento:
Nuevo Régimen Único Simplificado, impuesto a la renta
de primera categoría cuando el sujeto no se encuentre a) Que resulte de la información registrada en el Formulario Vir-
obligado a presentar la declaración jurada anual de dicho tual N.º 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
tributo, impuesto a la renta de quinta categoría, o tributos Art. 36 C.T., el sistema de la SUNAT genera, una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS a utilizar para
derogados, para efecto del acogimiento al aplazamiento
realizar el pago de acuerdo al procedimiento dispuesto en
y/o fraccionamiento se entienden presentadas las decla- la Resolución de Superintendencia N.º 038-2010-SUNAT y
raciones con la presentación de la solicitud. normas modificatorias.
b) Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago Literal sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N°
que correspondan a cuotas vencidas y pendientes de 042-2016/SUNAT (14.02.16). Vigente a partir del 15.02.16.
pago, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o más b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la solicitud o
órdenes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o más hasta la fecha de vencimiento de pago de los intereses del
órdenes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden aplazamiento tratándose de solicitudes de fraccionamiento
de pago correspondiente al saldo de los mencionados o de aplazamiento y fraccionamiento, respectivamente.
beneficios. c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
El presente requisito no se exige en caso que las deudas d) No se exige:
indicadas en el párrafo anterior se incluyan en la solicitud
de acogimiento. d.1) Para la presentación de las solicitudes de aplazamiento.
c) No contar, al día hábil anterior a la presentación de d.2) Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de
la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, el
Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de deudor tributario tenga la calidad de buen contribuyen-
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como recau- te.
dación pendientes de imputación por parte del deudor d.3) Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita
tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que fraccionar o aplazar y fraccionar es menor o igual a doce
se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen (12) meses y menor o igual a tres (3) UIT, respectivamente.
especial a la minería. 9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota
d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o ex- de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
trajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o a) En caso de fraccionamiento:
haber sido notificado con una resolución disponiendo su
Monto de la deuda Plazo (meses) Cuota de acogimiento
disolución y liquidación judicial en mérito a lo señalado Hasta 12 0%
en la Ley General del Sistema Concursal. De 13 a 24 6%
e) No contar, al día hábil anterior a la presentación de De 25 a 36 8%
Hasta 3 UIT
la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las De 37 a 48 10%
cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas De 49 a 60 12%
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni De 61 a 72 14%
ingresos como recaudación pendientes de imputación Hasta 24 6%
por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la De 25 a 36 8%
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 10%
deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea De 49 a 60 12%
por regalía minera o gravamen especial a la minería. De 61 a 72 14%
Inciso e) sustituido por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº
036-2017, publicado el 12-02-17, vigente a partir del 13-02-17. b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
El cumplimiento de los requisitos señalados en los incisos c) y
d) también será exigido a la fecha de emisión de la resolución Plazo Plazo máxi-
correspondiente. Monto de la Plazo total máximo de mo de frac- Cuota de
Último párrafo modificado por el artículo 2 de la Resolución de Superinten- deuda (meses) aplazamiento cionamiento acogimiento
dencia N.º 289-2015-SUNAT, publicada el 21 octubre 2015. (meses) (meses)
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes Hasta 12 6 6 0%
de fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de Hasta 3 UIT De 13 a 24 6 18 6%
presentación de las mismas conforme a lo establecido en el De 25 a 36 6 30 8%
TÍTULO VI
DE LAS GARANTÍAS
teca en dicho plazo, se mantiene la obligación de renovar de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario
y sustituir la carta fianza dentro del mismo. debe otorgar una nueva garantía de conformidad con lo
En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se dispuesto en el presente título.
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el
el artículo 11, siempre que esta se formalice previamente y párrafo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de
como mínimo cuarenta y cinco (45) días calendario antes ocurridos, debiendo cumplir con la presentación de la do-
a la fecha en que se produzca el vencimiento de la carta cumentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar
fianza. en los plazos que la SUNAT le señale, considerándose para
RTÍCULO 14º.- LA HIPOTECA la formalización correspondiente lo dispuesto en el artículo
A
15. En caso contrario, se pierden el aplazamiento y/o frac-
Para la hipoteca se observa lo siguiente: cionamiento, aplicándose lo dispuesto en el artículo 22.
14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad 14.5. El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada por una carta
del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cua- fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a fin
renta por ciento (40%) el monto de la deuda a garantizar de proceder al levantamiento de la hipoteca.
menos el importe de la cuota de acogimiento, o parte de
esta, cuando concurra con otra u otras garantías. RTÍCULO 15º.- ARTÍCULO 15.- ENTREGA DE LA CARTA
A
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles FIANZA Y FORMALIZACIÓN DE GARANTÍAS
siguientes de presentada la solicitud: 15.1. La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario
a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar a la SUNAT en el plazo de diez (10) días hábiles siguientes a
o hipotecados, certificado de gravamen del bien hipo- la presentación de la solicitud.
tecado, así como aquella información necesaria para su
15.2. Para la formalización de la hipoteca el interesado debe
debida identificación.
acreditar su inscripción registral dentro del plazo de dos
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el (2) meses computados desde el día siguiente al día de la
Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú. recepción del requerimiento en el que la SUNAT solicita al
Excepcionalmente, el intendente o jefe de oficina deudor tributario la formalización.
zonal respectiva, podrá autorizar que la tasación sea
efectuada por ingeniero o arquitecto colegiado. En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que se
constituye la garantía así como las minutas en las que consten
El valor de tasación presentado es considerado como
el levantamiento, cancelación o modificación de las referidas
valor referencial máximo.
garantías, excepcionalmente y por única vez deberá suscribirse
c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondien- una nueva minuta de constitución de garantía o levantamiento,
tes a la persona o personas autorizadas a hipotecar el
cancelación o modificación de la misma. Con la expedición de
bien o bienes, cuando corresponda.
la nueva minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo lo cual debe constar en la nueva minuta.
alguno.
En todos los casos, los gastos originados por la suscripción de la
14.4. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pier-
minuta así como por su elevación a escritura pública y la inscrip-
den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes
ción en los Registros Públicos son de cargo del contribuyente.
resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte
TÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
De tratarse de la resolución aprobatoria de un aplazamiento disminuirá el número de cuotas hasta el importe que permita
y/o fraccionamiento que incluía además otras deudas, la cumplir con lo establecido en el numeral 15 del artículo 1.
SUNAT modificará la mencionada resolución a fin de excluir En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto
la deuda tributaria cuya reclamación se ordena admitir a sea la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, se
trámite, disminuida, de corresponder, por aplicación de la deberá revocar la resolución aprobatoria y proceder, de ser
cuota de acogimiento a dicha deuda, y realizará el recálculo el caso, a la devolución del monto pagado como cuota de
del monto de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccio- acogimiento y/o cuotas constantes.
namiento. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al
o fraccionamiento, se recalculará la totalidad de las cuotas aplazamiento y/o fraccionamiento aumenta por efecto de
manteniendo el número de estas originalmente estable- la resolución del Poder Judicial, la SUNAT incorporará dicha
cido. Los pagos que se hubieran efectuado se imputarán diferencia al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o
al nuevo importe de las cuotas para lo cual se tendrá en fraccionamiento, procediéndose a modificar la resolución
cuenta lo dispuesto en el primer párrafo del inciso c) del aprobatoria.
numeral 17.2 del artículo 17. Para dicho efecto, se procederá a incrementar el monto de
De quedar un monto a favor del deudor, éste se imputará a las cuotas que venzan a partir del mes siguiente a la fecha
la deuda tributaria materia de impugnación de acuerdo al de notificación de la resolución que modifica la resolución
artículo 33 del Código Tributario y las normas que regulan aprobatoria, manteniéndose el número de cuotas original-
el procedimiento de actualización de la deuda tributaria en mente solicitado.
función del IPC, con excepción de aquella correspondiente En caso se hubiera notificado una resolución de pérdida del
a la regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la aplazamiento y/o fraccionamiento, ésta también deberá ser
imputación debe realizarse conforme a lo establecido en el modificada o en su caso revocada como consecuencia de la
artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto aplicación de lo dispuesto en el presente inciso.
Supremo Nº 212-2013-EF Artículo incorporado por el Numeral 2.2 de la Resolución N° 341-2015-SU-
NAT, publicada el 18 diciembre 2015, disposición que es de aplicación a
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran ser menores aquellas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinancia-
al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación de la soli- miento que se presenten a partir de su entrada en vigencia.
citud, se disminuirá el número de las cuotas hasta el importe
que permita cumplir con lo establecido en el numeral 15 del ARTÍCULO 16-Bº.- DEL DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE
artículo 1. SUNAT VIRTUAL
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a trámite El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la
sea la única acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
la resolución aprobatoria deberá revocarse, imputándose a que se refiere el artículo 5 a través de SUNAT Virtual para lo cual
los pagos realizados a la deuda tributaria materia de im- debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
pugnación, de acuerdo al artículo 33 del Código Tributario de usuario y clave SOL e indicar de cual(es) solicitud(es) de
y las normas que regulan el procedimiento de actualización aplazamiento y/o fraccionamiento se desiste, seleccionando
de la deuda tributaria en función del IPC, con excepción de aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
aquella correspondiente a la regalía minera o el gravamen a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificación
especial, en cuyo caso la imputación debe realizarse con- de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
forme a lo establecido en el artículo 7 de la Ley Nº 28969 Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
y en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 212-2013-EF. publicada el 14 febrero del año 2016. Vigente a partir del 15 de febrero de 2016.
En caso de haberse notificado una resolución de pérdida del ARTÍCULO 16-Cº.- DE LA RESOLUCIÓN QUE ACEPTA EL
aplazamiento y/o fraccionamiento, ésta deberá ser modifica-
DESISTIMIENTO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
da o revocada, según corresponda, como consecuencia de
la aplicación de lo dispuesto en el presente inciso. El desistimiento presentado a través de SUNAT Virtual se resuelve
de forma automatizada mediante resolución, la que debe conte-
b. Como consecuencia de una resolución firme del Poder
ner la siguiente información:
Judicial la deuda tributaria materia de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento se extinga o deba ser a) Número y fecha de la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
modificada. namiento respecto de la cual se presentó el desistimiento.
En el caso que la deuda tributaria se extinga y se hubieran b) Número de RUC, nombre, denominación o razón social y
domicilio cal del deudor tributario.
realizado pagos de la cuota de acogimiento y de las demás
cuotas, estos deberán ser reimputados a las otras deudas c) Número y fecha de la solicitud de desistimiento.
tributarias contenidas en la solicitud de fraccionamiento o d) Imputación del pago de la cuota de acogimiento, de corres-
aplazamiento y fraccionamiento. ponder.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desisti-
al aplazamiento y/o fraccionamiento sólo disminuye como miento.
consecuencia de la resolución del Poder Judicial, se modi- Tratándose de:
ficará la resolución aprobatoria, para lo cual se recalculará - Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente
el monto de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccio- de Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de
namiento. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento Principales Contribuyentes Nacionales.
o fraccionamiento se recalculará la totalidad de las cuotas - Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del
manteniendo el número de estas originalmente establecido. Gerente de Control de la Deuda de dicha intendencia.
Los pagos que se hubieran efectuado se imputarán al nuevo - Contribuyentes a cargo de las demás intendencias re-
importe de las cuotas para lo cual se tendrá en cuenta lo gionales, el del Jefe de División de Control de la Deuda
dispuesto en el primer párrafo del inciso c) del numeral 17.2 y Cobranza de la intendencia regional a la que corres-
del artículo 17. pondan.
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran menores al 5% - Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe
de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, se de la Oficina a la que corresponda.
La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT, publi-
cada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de febrero de 2016.
en la Resolución de Superintendencia N.º 014-2008-SUNAT y
normas modificatorias.
TÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
TÍTULO IX
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Segunda.- ÓRDENES DE PAGO POR LA MAYOR DETERMINA- ven y regulan considerando las disposiciones del Reglamento de
CIÓN DE LA DEUDA aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria aproba-
Precísase que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccio- do por la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004-SUNAT y
namiento, las órdenes de pago emitidas por la mayor deuda normas modificatorias.
determinada del REFT, SEAP y RESIT.
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Y DE LA DEUDA MODIFICATORIA
TRIBUTARIA A GARANTIZAR
Para efecto de lo señalado en el artículo 7 y el numeral 10.2. del Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
artículo 10 solo se deben considerar los aplazamientos y/o frac- DENCIA Nº 014-2008-SUNAT
cionamientos y/o refinanciamientos aprobados como resultado Modifíquese el rubro 4 del anexo de la Resolución de Superin-
de la presentación de solicitudes realizada a partir de la entrada tendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, por el
en vigencia del presente reglamento. texto siguiente:
Cuarta.- SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y/ O FRACCIONA-
MIENTO DE DEUDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA Tipo de Requiere
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA N.º Procedimiento afiliación a
Documento notificaciones sol
Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 2.1.
del artículo 2 del presente reglamento es de aplicación para las
Aplazamiento y/o
solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regulari-
Resolución de fraccionamiento de
zación del impuesto a la renta por rentas de capital y/o trabajo intendencia u la deuda tributaria
del ejercicio gravable 2015 en adelante. 4 NO
oficina zonal por tributos internos
(1) del artículo 36 del
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Código Tributario
Única.- SOLICITUDES PRESENTADAS ANTES DE LA VIGENCIA (1) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
DEL REGLAMENTO de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el desisti-
Las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento presentadas miento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del
y pendientes de resolución hasta el 14 de julio del 2015, se resuel- aplazamiento y/o fraccionamiento.
Lima, 16 de julio de 2015 el artículo 5º. Tratándose del procedimiento a que se refiere
el artículo 6º, al deudor tributario, su representante legal o al
CONSIDERANDO: tercero debidamente autorizado a través de un documento
Que el artículo 36º del Código Tributario faculta a la administración público o privado con firma legalizada por fedatario de
tributaria a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el la SUNAT o notario público, en el que expresamente se le
pago de la deuda tributaria, en casos particulares; autorice a efectuar el referido procedimiento; así como a
Que el inciso b) del citado artículo señala, como uno de los requi- recibir la resolución de aplazamiento y/o fraccionamiento,
sitos para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento de corresponder.
y/o fraccionamiento, que las deudas tributarias no hayan sido 4) Refinanciamiento : Al aplazamiento y/o fraccionamiento de
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento; y que, excepcio- un determinado saldo de deuda tributaria concedido, por
nalmente, mediante decreto supremo, se puede establecer los única vez, respecto de dicho saldo.
casos en que no se aplique este requisito; 5) Solicitud de refinanciamiento: A aquella generada por el
Que al amparo de la referida norma, se aprobó el Decreto Supremo Formulario Virtual N.º 689 - Solicitud de Refinanciamiento
N.º 132-2007-EF estableciendo el supuesto por el cual la SUNAT del saldo de la deuda tributaria y al escrito a que se refiere el
no aplicará el requisito antes descrito; artículo 6.
Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
Que a través de la Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/ publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
SUNAT y normas modificatorias se dictaron las normas para la febrero de 2016.
aplicación de lo dispuesto en el mencionado decreto supremo; 6) Formulario Virtual N. º 689- Solicitud de Refinanciamiento del
Que habiéndose aprobado un nuevo reglamento de aplazamiento saldo de la deuda tributaria: Al formulario virtual aprobado por
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos la primera disposición complementaria final de la presente
resulta necesario dictar nuevas normas para la mejor aplicación de resolución para la presentación de la solicitud a que se refiere
lo dispuesto en el mencionado decreto supremo con el objetivo el artículo 5.
de optimizar el refinanciamiento de la deuda tributaria, pero sin Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
que ello implique que este se utilice como un mecanismo dilatorio publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
febrero de 2016.
del cumplimiento de las obligaciones tributarias;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 36º del Código 7) Deuda personalizada: Al saldo del aplazamiento y/o fraccio-
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N.º 816, cuyo namiento de la deuda tributaria, con excepción de la regalía
último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto minera o del gravamen especial a la minería, factible de
Supremo N.º 133-2013- EF y normas modificatorias; el artículo acogimiento al refinanciamiento, que se obtiene a través de
11º del Decreto Legislativo N.º 501 y normas modificatorias; la generación del pedido de deuda a que se refiere el numeral
el artículo 5º de la Ley N.º 29816, Ley de Fortalecimiento de la 29.
SUNAT y norma modifi catoria; y el inciso o) del artículo 8º del Numeral sustituido por el Artículo 4 de la Resolución N° 042-2016-SUNAT,
publicada el 14 febrero 2016, el mismo que entró en vigencia el 15 de
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, apro- febrero de 2016.
bado por la Resolución de Superintendencia N.º 122- 2014/
8) Reporte de precalificación : A aquel que contiene información
SUNAT y normas modificatorias;
referente al cumplimiento de los requisitos exigidos para el
SE RESUELVE: acogimiento al refinanciamiento del saldo de la deuda tribu-
taria diferente a aquella correspondiente a la regalía minera
o al gravamen especial a la minería.
CAPÍTULO I 9) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet, cuya di-
DISPOSICIONES GENERALES rección es http://www.sunat.gob.pe. 10) SUNAT Operaciones
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES en Línea : Al sistema informático disponible en la internet re-
1.1. Para efecto de la presente resolución de superintendencia, gulado por la Resolución de Superintendencia N.º 109-2000/
se entiende por: SUNAT y normas modificatorias, que permite que se realicen
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de operaciones en forma telemática, entre el usuario y la SUNAT.
Administración Tributaria. 11) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
2) Saldo de la deuda tributaria : Al saldo de la deuda tributaria tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
materia de una resolución aprobatoria de aplazamiento y/o Operaciones en Línea.
fraccionamiento a que se refiere el numeral 13 del artículo 12) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras de co-
1º del Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento nocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código de
de la deuda tributaria por tributos internos o al saldo de la usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones
deuda tributaria contenido en la resolución de pérdida del en Línea.
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por 13) Usuario : Solo al deudor tributario inscrito en el RUC con
tributos internos. acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas
3) Solicitante : Al deudor tributario inscrito en el Registro Único en SUNAT Operaciones en Línea, a que se refiere el inciso
de Contribuyentes (RUC) a que se refiere el numeral 13 del c) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia N.º
presente artículo, tratándose del procedimiento regulado en 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
14) Deuda tributaria materia de refinanciamiento : Al saldo de la para facilitar el pago de la deuda tributaria, a través de SUNAT
deuda tributaria comprendido en la resolución que concede Virtual o de los bancos habilitados utilizando el Número de
el refinanciamiento actualizado hasta la fecha de emisión de Pago SUNAT – NPS y normas modificatorias.
dicha resolución, de acuerdo a las reglas por las cuales fue 26) Sistema Pago Fácil : Al sistema de pago regulado por la Reso-
aprobado originalmente el aplazamiento y/o fraccionamiento lución de Superintendencia N.º 125- 2003/SUNAT y normas
de la deuda tributaria por tributos internos o de acuerdo a las modificatorias.
reglas aplicables en el caso se hubiera incurrido en causal de 27) TIM : A la tasa de interés moratorio.
pérdida, respectivamente.
28) Buenos contribuyentes : A los contribuyentes y/o responsa-
15) Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de bles que son incorporados al Régimen de buenos contribu-
fraccionamiento establecido en el inciso c) del artículo 19º yentes aprobado por el Decreto Legislativo N.º 912 y normas
de la presente resolución dividido entre 30. complementarias, reglamentado por el Decreto Supremo N.º
16) Cuota constante : Son cuotas iguales durante el plazo por el 105-2003-EF y normas modificatorias.
que se otorga fraccionamiento, formadas por los intereses del 29) 29) Pedido de deuda: A la generación en SUNAT Operacio-
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con nes en Línea de la deuda personalizada a que se refiere el
excepción de la cuota de acogimiento, así como de la primera numeral 6 del presente artículo, siguiendo las instrucciones
y la última cuotas. Se determina de acuerdo a la siguiente del sistema.
fórmula:
Numeral incorporado mediante el artículo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia N. ° 042-2016/SUNAT.
(1+i) * i
n
2.2. Para dicho efecto el acogimiento al refinanciamiento es por 4.2 Los plazos mínimos son:
el total del saldo de la deuda tributaria. a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
ARTÍCULO 3º.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fracciona-
SER MATERIA DE REFINANCIAMIENTO miento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
Los saldos de la deuda tributaria que no son materia de refinan-
ciamiento son:
CAPÍTULO IV
a) Las correspondientes al último periodo vencido a la fecha
SOLICITUD
de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo
vencimiento se produzca en el mes de presentación, salvo ARTÍCULO 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESEN-
en los casos del literal a) del numeral 2.1 del artículo 2°.
Inciso a) sustituido por el artículo 3 de la de la Resolución de Superinten-
TACIÓN DE LA SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DEL
dencia Nº 275-2016/SUNAT. SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA
b) Los comprendidos en la resolución aprobatoria o de pérdida A LA REGALÍA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
del aplazamiento y/o fraccionamiento que se encuentre MINERÍA
impugnada o comprendida en una demanda contencioso El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
administrativa o acción de amparo salvo que: por deuda tributaria distinta a la regalía minera o al gravamen
especial a la minería, debe tener en cuenta lo siguiente:
1. A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en 5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
resolución firme. Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
En este caso, incluyendo el supuesto del saldo de la con carácter particular, el solicitante puede obtener un repor-
deuda tributaria distinta a la regalía minera y/o gravamen te de precalificación del deudor tributario a través de SUNAT
especial, debe presentarse, en las dependencias de la Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, para lo cual
SUNAT señaladas en el numeral 6.2 del artículo 6, copia debe contar con su código de usuario y clave SOL.
de la resolución que acepta el desistimiento dentro de los La obtención del reporte de precalificación es opcional, su
dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de presentación carácter es meramente informativo y se genera de manera
de la solicitud. independiente según se trate de deuda tributaria corres-
Tratándose de impugnaciones que se encuentren en la pondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social de
etapa de reconsideración o apelación, ante el superior Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional
jerárquico, o en la etapa de reclamación, no es necesario (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
adjuntar la referida copia. al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
De no cumplirse con presentar la copia, a que se refiere 5.2 DEUDA PERSONALIZADA
el presente inciso: La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la
a. El saldo de la deuda que se encuentra comprendida presentación del Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Apla-
en la resolución aprobatoria o de pérdida del apla- zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. y debe realizarse
zamiento y/o fraccionamiento que se encuentre de manera independiente según se trate de deuda tributaria
en trámite de apelación o demanda contencioso correspondiente a la contribución al FONAVI, al Seguro Social
administrativa o esté comprendida en acciones de de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalización Previsional
amparo, no se considera como parte de la solicitud (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
presentada. al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
b. La solicitud de refinanciamiento se considera como La presentación de la solicitud debe realizarse en la fecha en
no presentada cuando la totalidad de la deuda tri- que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
butaria incluida en ella se encuentra en trámite de 5.3 FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
apelación o demanda contencioso administrativa o SOLICITUD
esté comprendida en acciones de amparo. Para la presentación de la solicitud a través del Formulario Vir-
2. La resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccio- tual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
namiento se encuentre comprendida en una demanda Art. 36° C.T., el solicitante debe:
contencioso administrativa o en una acción de amparo a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
en las que no exista una medida cautelar notificada a la de usuario y clave SOL.
SUNAT ordenando la suspensión del procedimiento de b) Obtener la deuda personalizada a través de la generación
cobranza coactiva. del pedido de deuda.
Inciso b) modificado mediante el artículo 3 de la Resolución de Superinten- c) Ubicar el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Apla-
dencia N. ° 341-2015-SUNAT.
zamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T.
Adicionalmente, tampoco puede ser materia de una solicitud d) Verificar la información cargada en el Formulario Virtual
de refinanciamiento el saldo de la deuda tributaria que en N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT. Art. 36° C.T.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la re-
CAPÍTULO III ferida información antes de presentar su solicitud a la SUNAT,
PLAZOS PARA EL REFINANCIAMIENTO para lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita
el aplazamiento y/o fraccionamiento indicando al menos lo
ARTÍCULO 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS siguiente:
4.1 Los plazos máximos para el refinanciamiento son los siguien- - El período, la fecha en que se cometió o detectó la
tes: infracción.
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses. - El número del (de los) valor(es) correspondiente(s).
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fracciona- - El código de tributo o multa, concepto.
miento: hasta setenta y dos (72) meses. - El código de tributo asociado, de corresponder.
- El monto del tributo o multa más los intereses moratorios ARTÍCULO 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTA-
generados hasta la fecha de presentación de la solicitud.
CIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL REFINANCIAMIENTO DEL
e) De estar de acuerdo con la información que se ha cargado SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR REGALÍA MINERA
en el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA.
y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T., seguir con las instrucciones
de SUNAT Operaciones en Línea. 6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un refinanciamiento del
f ) Señalar si se solicita sólo aplazamiento, sólo fraccionamiento o
saldo de la deuda tributaria por regalía minera o del gravamen
aplazamiento y fraccionamiento así como el plazo de aquellos
especial a la minería debe:
considerando para ello los máximos y mínimos establecidos
en el artículo 4°. 6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT seña-
ladas en el numeral 6.2., así como la copia a que se refiere
g) Designar la garantía ofrecida, de corresponder. el numeral 1 del inciso b) del primer párrafo del artículo 3,
La presentación del Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de de corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T., se realiza información mínima:
de forma independiente por cada tipo de deuda según se Encabezado modificado mediante el artículo 3 de la Resolución de Super-
trate de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al intendencia N. ° 341-2015-SUNAT.
impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, a) Número de RUC.
y otros tributos administrados por la SUNAT. b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del
5.4 PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO deudor tributario, según corresponda.
El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de c) Plazo por el que se solicita el refinanciamiento.
acuerdo a lo establecido en el artículo 9°, de corresponder. d) Identificación del saldo de la deuda tributaria por el que
5.5 CAUSALES DE RECHAZO se solicita el refinanciamiento, detallando:
Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.° 687 - Soli- d.1) El período, que corresponde al mes en que se emitió
citud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. son la resolución con la que se aprobó el aplazamiento
las siguientes: y/o fraccionamiento o se declaró su pérdida, según
a) Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento sea el caso.
en trámite. d.2) El número de resolución a que se refiere el acápite
b) El Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento anterior.
y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. es presentado en fecha d.3) El código del concepto por el que se solicita el
posterior a aquella en que el solicitante obtiene la deuda refinanciamiento.
personalizada. d.4) El monto del saldo de la deuda tributaria más los
c) Existe una resolución de pérdida de aplazamiento y/o intereses moratorios, de corresponder, hasta la fecha
de presentación de la solicitud.
fraccionamiento y/o refinanciamiento notificada pen-
diente de pago. d.5) La designación de la garantía ofrecida, de corres-
ponder.
Para tal efecto se considera de manera independiente cada
d.6) La firma del deudor tributario o su representante
resolución de pérdida, según se trate de la contribución al
legal.
FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarca-
ciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del saldo
administrados por la SUNAT, así como del gravamen especial de la deuda tributaria del gravamen especial a la minería,
a la minería o de la regalía minera determinada según lo de la regalía minera determinada según lo dispuesto en la
dispuesto en la Ley N.° 28258 antes de su modificación por la Ley N.º 28258 antes de su modificación por la Ley N.º 29788
(regalías mineras - Ley N.º 28258) o de aquella determinada
Ley N.° 29788 (regalías mineras – Ley N.° 28258) o de aquella
según lo dispuesto por la Ley N.º 29788 (regalías mineras –
determinada a partir de las modificaciones efectuadas a la
Ley N.º 29788), se debe presentar escritos independientes,
Ley N.° 29788 (regalías mineras – Ley N.° 29788).
considerándose dichos conceptos, para efecto de lo dispues-
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el to en la presente resolución, como independientes entre sí.
Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o 6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a lo
Fraccionamiento Art. 36 C.T. es considerado como no pre- establecido en el artículo 9º, de corresponder.
sentado.
5.6 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL 6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
N.° 687 - SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA- La presentación de la solicitud, la copia a que se refiere el
MIENTO ART. 36° C.T. numeral 1 del inciso f ) del primer párrafo del artículo 3° y del
Si al enviarse el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de escrito a que se refiere el literal a) del numeral 16.2 del artículo
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. a través de 16°, de corresponder, se efectúa en los siguientes lugares:
Encabezado modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Super-
SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT señala que se está intendencia N. º 042 -2016/SUNAT.
incumpliendo algún requisito para acceder al aplazamiento
a) Los principales contribuyentes nacionales, en la Inten-
y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento
y confirmar la presentación de la solicitud a fin de que esta b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, de
se configure. acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en
confirmado la presentación de la solicitud, el sistema de la los centros de servicios al contribuyente habilitados
SUNAT almacena la información y emite la constancia de por la SUNAT en la provincia de Lima y la Provincia
presentación debidamente numerada, la cual puede ser Constitucional del Callao.
impresa.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los centros de
Artículo 5 modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Superin-
tendencia N. º 042 -2016/SUNAT.
servicios al contribuyente antes mencionados.
c) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los
regionales u ofi cinas zonales, en la dependencia de la requisitos a que se refiere el presente artículo o teniendo la
SUNAT de su jurisdicción o en los centros de servicios al calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos
contribuyente habilitados por dichas dependencias. del numeral 8.1. se denegará la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
ARTÍCULO 7º.- SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO AL
REFINANCIAMIENTO ARTÍCULO 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO
La presentación de nuevas solicitudes de refinanciamiento, por un La cuota de acogimiento:
saldo de deuda tributaria distinto a aquel que hubiera sido o sea a) Se determina de acuerdo al numeral 9.2 en función al monto
materia de un refinanciamiento anterior otorgado con carácter del saldo de la deuda y al plazo por el que se solicita fraccionar
particular por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando este último o aplazar y fraccionar dicho saldo.
no hubiera sido cancelado, siempre que no se cuente con más de b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la solicitud de
nueve (9) resoluciones aprobatorias de refinanciamiento. refinanciamiento o hasta la fecha de vencimiento de pago de
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considera de los intereses del aplazamiento tratándose de solicitudes de
manera independiente cada solicitud presentada, según se trate refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho
del saldo de la deuda tributaria de la contribución al FONAVI, al saldo, respectivamente.
ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo, c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por la d) No se exige:
SUNAT, así como del gravamen especial a la minería o de la regalía
d.1) Para la presentación de las solicitudes de refinanciamien-
minera determinada según lo dispuesto en la Ley N.º 28258 antes
to para aplazar el saldo de la deuda tributaria.
de su modificación por la Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º
28258) o de aquella determinada a partir de las modificaciones d.2) Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de
efectuadas por la Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 29788). refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar
el saldo de la deuda tributaria, el deudor tributario tenga
la calidad de buen contribuyente.
CAPÍTULO V d.3) Cuando el plazo y monto del saldo de la deuda tributaria
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es menor
REFINANCIAMIENTO o igual a doce (12) meses y menor o igual a tres (3) UIT,
ARTÍCULO 8º.- REQUISITOS respectivamente.
9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota
El refinanciamiento es otorgado por la SUNAT siempre que el de acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos:
a) En caso de fraccionamiento:
8.1. Al momento de presentar la solicitud de refinanciamiento:
Monto del saldo de la
a) No tener la condición de no habido de acuerdo con las deuda tributaria
Plazo (meses) Cuota de acogimiento
normas vigentes. Hasta 12 0%
b) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o De 13 a 24 8%
extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación Hasta 3 UIT
De 25 a 36 10%
o haber sido notifi cado con una resolución disponiendo De 37 a 48 12%
De 49 a 60 14%
su disolución y liquidación en mérito a lo señalado en la De 61 a 72 16%
Ley General del Sistema Concursal. Hasta 24 8%
c) No contar, al día hábil anterior a la presentación de la solici- De 25 a 36 10%
tud, con saldos mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Mayor a 3 UIT De 37 a 48 12%
Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema de De 49 a 60 14%
De 61 a 72 16%
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como
recaudación pendientes de imputación por parte del deu-
dor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen Monto del Plazo Plazo máxi-
especial a la minería. saldo de Plazo total máximo de mo de frac- Cuota de
la deuda (meses) aplazamiento cionamiento acogimiento
Inciso c) sustituido por el Artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 036-2017/SUNAT, publicada el 12-02-17, el mismo que entró
tributaria (meses) (meses)
en vigencia el 13 -02-17. Hasta 12 6 6 0%
De 13 a 24 6 18 8%
El cumplimiento de los requisitos anteriormente señalados De 25 a 36 6 30 10%
Hasta 3 UIT
también es exigido a la fecha de emisión de la resolución De 37 a 48 6 42 12%
correspondiente. De 49 a 60 6 54 14%
De 61 a 72 6 66 16%
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes
Hasta 24 6 18 8%
de refinanciamiento para fraccionar el saldo de la deuda tri- De 25 a 36 6 30 10%
butaria, la cuota de acogimiento a la fecha de presentación de Mayor a 3 UIT De 37 a 48 6 42 12%
las mismas, conforme a lo establecido en el artículo 9º, salvo De 49 a 60 6 54 14%
en los casos previstos en los literales d.2) y d.3) del literal d) De 61 a 72 6 66 16%
del numeral 9.1. del referido artículo.
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad 9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento a que se
a lo establecido en el artículo 13º y/o haber presentado la refiere el presente artículo:
documentación sustentatoria de la garantía hipotecaria a a) Que resulte de la información registrada en el Formulario
que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14º, dentro de los Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fracciona-
diez (10) días hábiles siguientes de presentada la solicitud miento Art. 36° C.T., el sistema de la SUNAT genera, una
de acogimiento, así como haber formalizado la hipoteca de vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS
acuerdo al artículo 15º, de corresponder. a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedimien-
siempre que se ajuste a lo dispuesto en el artículo 11º y que b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, debiendo
sobre el mismo no exista ningún otro tipo de gravamen, renovarse o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, de
excepto primera hipoteca o hipoteca de distinto rango, modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta un
siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor los rangos mes calendario posterior al término del refinanciamiento.
precedentes. En este caso, la garantía sustituye el embargo Para tal efecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
trabado, conservando el mismo rango y monto. De ser nece- b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorgada
sario, el deudor deberá garantizar el monto de la deuda que debe garantizar el saldo de la deuda incrementado
excediera dicha sustitución. de acuerdo al porcentaje señalado en el numeral
La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares, trabadas 12.1 del artículo 12º. En caso que la carta fianza
con anterioridad a la emisión de la resolución que aprueba concurra con otra garantía, se aplicará lo dispuesto
el refinanciamiento de la deuda tributaria, sean sustituidas en el segundo párrafo del numeral 13.2.
por cualquiera de las garantías permitidas por la presente b.2) La renovación o sustitución debe efectuarse cua-
resolución a juicio del deudor tributario, aun cuando este no renta y cinco (45) días calendario antes de la fecha
se encuentre obligado a presentar garantías. de vencimiento de la carta objeto de renovación o
El monto de la deuda a garantizar con ocasión de la susti- sustitución.
tución antes indicada, será equivalente al saldo de la deuda b.3) La carta fianza renovada o sustituida debe ceñirse
tributaria por la que se solicita el refinanciamiento y respecto a lo dispuesto en el presente artículo en todo en
de la cual se trabó la medida cautelar, incrementada de cuanto le sea aplicable.
acuerdo a lo señalado en el numeral 12.1. b.4) De no efectuarse la renovación o sustitución en las
12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el otorgamiento condiciones señaladas, se perderá el refinanciamien-
de las garantías hipotecarias que recaigan sobre los bienes to, ejecutándose la carta fianza y las demás garantías
sociales. si las hubiera.
12.7. La SUNAT puede requerir en cualquier momento la docu- 13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema
mentación sustentatoria adicional que estime pertinente. financiero o empresa del sistema de seguros autorizada por
la SBS a emitir carta fianza que posteriormente fuese interve-
RTÍCULO 13º.- LA CARTA FIANZA
A nida y declarada en disolución conforme a la Ley General del
13.1. La carta fianza debe tener las siguientes características: Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley
a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del N.º 26702 y normas modificatorias, el deudor tributario debe
sistema financiero y empresas del sistema de seguros otorgar una nueva carta fianza u otra garantía de conformidad
autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y con lo dispuesto en el presente capítulo.
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS)
a emitir carta fianza, a favor de la SUNAT, a solicitud del Para ello, el deudor debe cumplir con la presentación de la
deudor tributario o de un tercero, debiendo constar en documentación sustentatoria de la nueva garantía a otorgar,
ella que, en caso de ejecución, la entidad deberá emitir y dentro de los quince (15) días hábiles de publicada la reso-
entregar un cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO lución de la SBS mediante la cual sea declarada la disolución
DE LA NACIÓN. de la empresa del sistema financiero o de la empresa del
sistema de seguros, considerándose, para la formalización,
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución lo dispuesto en el artículo 15º. En caso contrario, se pierde el
inmediata. refinanciamiento, aplicándose lo dispuesto en el artículo 22º.
c) Consignará un monto incrementado en 5% al del saldo
13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que se refiere el
de la deuda tributaria a garantizar.
literal b) del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la carta
d) Indicará expresamente que es otorgada para respaldar fianza otorgada por una hipoteca a que se refiere el inciso
el saldo de la deuda tributaria a garantizar incrementada b) del artículo 11º, siempre que esta se formalice en el plazo
en 5%; la forma de pago y el interés aplicable; así como establecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no forma-
una referencia expresa a los supuestos de pérdida de
lizarse la hipoteca en dicho plazo, se mantiene la obligación
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecidos
de renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo plazo.
en el artículo 21º.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT. En supuestos distintos al indicado en el párrafo anterior, se
podrá sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por el inciso b) del artículo 11º, siempre que esta se formalice
otra cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda
previamente y como mínimo cuarenta y cinco (45) días ca-
tributaria a garantizar, actualizado a la fecha de la renovación
lendario antes a la fecha en que se produzca el vencimiento
o sustitución e incrementado de acuerdo al porcentaje seña-
de la carta fianza.
lado en el numeral 12.1 del artículo 12º.
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la referida RTÍCULO 14º.- LA HIPOTECA
A
renovación o sustitución debe efectuarse por el monto de
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
la deuda que estuviera garantizando o por el saldo de esta,
incrementada de acuerdo al porcentaje señalado en el nu- 14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad
meral 12.1 del artículo 12º, luego de aplicar lo dispuesto en del deudor tributario o de terceros, debe exceder, en cuaren-
el literal b) del numeral 18.1 del artículo 18º. ta por ciento (40%) el monto de la deuda a garantizar menos
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por un el importe de la cuota de acogimiento, de corresponder, o
plazo menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza tendrá parte de esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
como fecha de vencimiento un (1) mes calendario posterior 14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días hábiles si-
a la fecha señalada para el término de dicho aplazamiento guientes de presentada la solicitud:
y/o fraccionamiento. a) Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y frac- o hipotecados, certifi cado de gravamen del bien hipo-
cionamiento por un plazo mayor a doce (12) meses, la carta tecado, así como aquella información necesaria para su
fianza debe: debida identifi cación.
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por el Cuerpo
posterior a la fecha de término del refinanciamiento, o; Técnico de Tasaciones del Perú.
Excepcionalmente, el intendente o jefe de ofi cina zonal 6°. La legalización puede efectuarse ante notario o fedatario
respectiva, podrá autorizar que la tasación sea efectuada de la SUNAT.
por ingeniero o arquitecto colegiado Tratándose de las solicitudes a las que se refiere el artículo 5°, el
El valor de tasación presentado es considerado como desistimiento puede adicionalmente realizarse a través de
valor referencial máximo. SUNAT Virtual de acuerdo a lo establecido en el artículo 16°-B.
c) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes Numeral modificado mediante el artículo 2 de la Resolución de Superinten-
a la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien dencia N. º 042 -2016/SUNAT.
o bienes, cuando corresponda. 16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el refinanciamiento
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo constituye mérito para dar cumplimiento a lo dispuesto por
alguno. el numeral 5 del inciso b) del artículo 119º del Código, y solo
14.4. Si el bien o bienes hipotecado(s) fueran rematados, se pier- es emitida cuando el deudor tributario hubiere cumplido
den, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes con los requisitos a que se refiere el artículo 8º, teniéndose
resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte en cuenta lo siguiente:
de esta concurra con otras garantías, el deudor tributario debe a) Se indica:
otorgar una nueva garantía de conformidad con lo dispuesto a.1) El detalle de la deuda materia de refinanciamiento.
en el presente capítulo. a.2) El período de aplazamiento, en caso de haberse
El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el párra- solicitado.
fo anterior en un plazo de cinco (5) días hábiles de ocurridos, a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y última
debiendo cumplir con la presentación de la documentación cuota, así como de las cuotas constantes, con indica-
sustentatoria de la nueva garantía a otorgar en los plazos que ción de sus fechas de vencimiento respectivamente.
la SUNAT le señale, considerándose para la formalización co- a.4) La tasa de interés aplicable.
rrespondiente lo dispuesto en el artículo 15º. En caso contrario,
a.5) La(s) garantía(s), debidamente constituidas a favor
se pierde el refinanciamiento, aplicándose lo dispuesto en el
artículo 22º. de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia de refi-
14.5. El deudor puede sustituir la hipoteca otorgada por una carta
fianza, debiendo previamente presentar dicha garantía a fin nanciamiento, efectuado sin que medie resolución, será
de proceder al levantamiento de la hipoteca. imputado al saldo de la deuda tributaria incluido en la
solicitud de acuerdo a lo establecido en el numeral 9.4
RTÍCULO 15º.- ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y FOR-
A del artículo 9º
MALIZACIÓN DE GARANTÍAS RTÍCULO 16-Aº.- DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 108
A
15.1 La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario
a la SUNAT en el plazo de diez (10) días hábiles siguientes a DEL CÓDIGO TRIBUTARIO A LAS RESOLUCIONES
la fecha de presentación de la solicitud de refinanciamiento. En los casos establecidos en los numerales 2 y 3 del inciso f ) del
15.2 Para la formalización de la hipoteca el interesado debe acre- primer párrafo del artículo 3 del Reglamento, cuya resolución
ditar su inscripción registral dentro del plazo de dos (2) meses aprobatoria y/o resolución de pérdida, haya sido acogida al
computados desde el día siguiente al día de la recepción del refinanciamiento, la resolución aprobatoria del refinanciamiento
requerimiento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario deberá modificarse o revocarse en los siguientes casos:
la formalización. a) Se ordene admitir a trámite la reclamación de una o varias
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que deudas que forman parte del saldo del aplazamiento y/o frac-
se constituye la garantía, así como las minutas en las que cionamiento refinanciado.
consten el levantamiento, cancelación o modificación de las Para ese efecto, en primer lugar la resolución aprobatoria o de pér-
referidas garantías, excepcionalmente y por única vez deberá dida del aplazamiento y/o fraccionamiento acogida al refinancia-
suscribirse una nueva minuta de constitución de garantía o miento deberá modificarse aplicándose lo dispuesto en el inciso
levantamiento, cancelación o modificación de la misma. Con a) del artículo 16-A del Reglamento. Si como resultado de dicha
la expedición de la nueva minuta se deja sin efecto aquella a aplicación aún existe un saldo de aplazamiento y/o fraccionamien-
la que reemplaza, lo cual deberá constar en la nueva minuta. to, se recalculará la totalidad de las cuotas del refinanciamiento
En todos los casos, los gastos originados por la suscripción manteniendo el número de éstas originalmente establecido en la
de la minuta así como por su elevación a escritura pública resolución que lo aprobó. Los pagos del refinanciamiento que se
y la inscripción en los Registros Públicos son de cargo del hubieran efectuado se imputarán al nuevo importe de las cuotas
contribuyente. para lo cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo
del inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17.
CAPÍTULO VII Si producto del recálculo, las cuotas del refinanciamiento resultaran
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y ser menores al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación
DEL DESISTIMIENTO de la solicitud, se disminuirá el número de las cuotas hasta el
importe que permita cumplir con lo establecido en el numeral
RTÍCULO 16º.- DE LAS RESOLUCIONES
A 16 del artículo 1.
16.1. La SUNAT, mediante resolución expresa, aprueba o deniega Si como resultado de la aplicación del inciso b) del artículo 16-A del
el refinanciamiento solicitado o acepta, de ser el caso, el Reglamento, no existiera un saldo de aplazamiento y/o fracciona-
desistimiento de la solicitud de refinanciamiento presentada. miento, los pagos del refinanciamiento que se hubieran efectuado
16.2 El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de se imputarán a la deuda tributaria materia de impugnación de
aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que surta efecto acuerdo al artículo 33 del Código Tributario y las normas que
la notificación de la resolución que aprueba o deniega lo regulan el procedimiento de actualización de la deuda tributaria
solicitado. El desistimiento respecto de cualquier tipo de en función del IPC, con excepción de aquella correspondiente a la
solicitud se realiza con la presentación de un escrito con regalía minera o el gravamen especial, en cuyo caso la imputación
firma legalizada del deudor tributario o su representante debe realizarse conforme a lo establecido en el artículo 7 de la Ley
legal en los lugares señalados en el numeral 6.2 del artículo Nº 28969 y en el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 212-2013-EF.
De haberse notificado una resolución de pérdida del refinancia- d) Imputación del pago de la cuota de acogimiento, de corres-
miento, ésta deberá ser modificada o revocada, según corres- ponder.
ponda, como consecuencia de la aplicación de lo establecido e) Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desisti-
en el presente literal. miento.
b) Como consecuencia de una resolución firme del Poder Judicial Tratándose de:
se modifica o deja sin efecto una o varias deudas que forman parte - Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente de
del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento refinanciado. Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Principales
Para este efecto, a la deuda comprendida en el refinanciamiento Contribuyentes Nacionales.
deberá aplicarse lo dispuesto en el inciso b) del artículo 16-A del - Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del Gerente
Reglamento. Si como resultado de dicha aplicación aún existe de Control de la Deuda de dicha intendencia.
un saldo de aplazamiento y/o fraccionamiento, se recalculará - Contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales,
la totalidad de las cuotas del refinanciamiento manteniendo el del Jefe de División de Control de la Deuda y Cobranza de
el número de éstas originalmente establecido en la resolución la intendencia regional a la que correspondan.
que lo aprobó. Los pagos del refinanciamiento que se hubieran - Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe de
efectuado se imputarán al nuevo importe de las cuotas para lo la Oficina a la que corresponda.
cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo del
inciso c) del numeral 17.2 del artículo 17. La referida resolución será notificada de acuerdo a lo dispuesto
Si producto del recálculo las cuotas del refinanciamiento resultaran en la Resolución de Superintendencia N.° 014-2008/SUNAT y
menores al 5% de la UIT vigente a la fecha de presentación de normas modificatorias.
la solicitud de refinanciamiento, se disminuirá el número de las Artículo 16-C incorporado por el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
cuotas hasta el importe que permita cumplir con lo establecido N. ° 042-2016-SUNAT.
la última cuota de fraccionamiento. La reducción del las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha de
número de cuotas, no exime al deudor tributario de su vencimiento.
pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago. RTÍCULO 20º.- VARIACIÓN DE LA TIM
A
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el De variar la TIM, se considera lo siguiente:
exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en a) Si la TIM disminuye:
los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago, i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas fueran TIM a partir de la fecha de su vigencia.
canceladas en su totalidad, se le eximirá de la obligación ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuo-
de pagar por dichos meses. La imputación del pago no tas de fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente
alterará el cronograma de vencimiento ni el monto de las al primer día calendario de cada mes. Tratándose de la
cuotas pendientes de pago establecido en la resolución primera cuota, no se considera la nueva TIM respecto de
aprobatoria del refinanciamiento. los intereses diarios de fraccionamiento.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del total de la Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se manten-
deuda acogida a un refinanciamiento, se considera el drán constantes reduciéndose el número de las que se
cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación, encuentren pendientes de cancelación, o permitiendo
excepto cuando se trate de la última cuota. el ajuste de la última cuota. La reducción del número
RTÍCULO 18º.- PAGOS MENSUALES de cuotas empezará por la última, por lo que el deudor
A
tributario no está eximido de pagar las cuotas mensuales
18.1. Sobre los pagos mensuales se tiene en cuenta lo siguiente: que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en
a) Se imputan primero al interés moratorio aplicable a la que realizó el último pago.
cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se
la cuota impaga. tendrá en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) La amortización corresponde en primer lugar al monto
b) Si la TIM aumenta:
sin garantía, en segundo lugar al monto garantizado me-
diante hipoteca y en tercer lugar al monto garantizado i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
mediante carta fianza, de corresponder. TIM a partir de la fecha de su vigencia.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las
pagos que se realicen se imputan en primer lugar a la cuotas de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM
cuota más antigua pendiente de pago, observando lo vigente al primer día calendario de cada mes.
establecido en los literales anteriores. Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el refinanciamien- TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
to, salvo en el caso de aquel referido a la regalía minera o Por efecto de la variación de la TIM, el número de cuotas
gravamen especial a la minería, se realizarán a través del se mantendrá constante incrementándose su monto.
sistema pago fácil o mediante SUNAT Virtual o en los bancos iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se
habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el formulario tendrá en cuenta lo señalado en i) y ii).
N.º 1662 – boleta de pago, el formulario virtual N.º 1662 –
boleta de pago o el formulario N.º 1663 – boleta de pago,
respectivamente. CAPÍTULO IX
PÉRDIDA DEL REFINANCIAMIENTO
Tratándose de los pagos por saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regalía minera o gravamen especial a la RTÍCULO 21º.- PÉRDIDA
minería comprendida en el refinanciamiento, estos se realizan A
únicamente a través del sistema pago fácil generándose el El deudor tributario pierde el refinanciamiento concedido en
formulario N.º 1662 – boleta de pago. cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
RTÍCULO 19º.- DEL INTERÉS
A dos (2) cuotas consecutivas. También se pierde el fracciona-
En lo que se refiere al interés del refinanciamiento se tiene en miento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última
cuenta lo siguiente: cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario sobre b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con
el monto de la deuda acogida. pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierden:
tasa de interés de fraccionamiento indicado en el inciso c) del c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés
presente artículo durante el período comprendido desde el del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
día siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día c.2) El fraccionamiento, cuando no cancele la cuota de
de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción acogimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b)
de la primera cuota del fraccionamiento. del numeral 9.1 del artículo 9º o, si habiendo cumplido
c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento y con pagar la cuota de acogimiento y el íntegro del
para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento interés del aplazamiento, se adeudara el íntegro de dos
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolu- (2) cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con
ción aprobatoria. Dicha tasa de interés puede ser variada de pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
acuerdo a lo señalado en el artículo 20º. establecido para su vencimiento.
d) Al fi nal del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a
intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
con fraccionamiento, al vencimiento del plazo de aplaza- numeral 13.5. del artículo 13º y el numeral 14.4. del artículo
miento se cancelan los intereses correspondientes a este, así 14º, así como renovarlas en los casos previstos por la presente
como la cuota de acogimiento, de corresponder, debiendo resolución.
La pérdida es determinada en base a las causales previstas en nanciamientos aprobados como resultado de la presentación
la resolución de superintendencia vigente al momento de la de solicitudes que se realicen a partir de la entrada en vigencia
emisión de la resolución que declare la misma. del Reglamento o de la presente resolución.
RTÍCULO 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A Cuarta.- GARANTÍAS
22.1. Producida la pérdida del refinanciamiento se darán por De haberse otorgado hipoteca por la deuda materia de aplaza-
vencidos todos los plazos, siendo exigible, de conformidad miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos
con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36º del internos de acuerdo al Reglamento, esta, de encontrarse vigente,
Código, la deuda tributaria pendiente de pago; procedién- puede ser considerada para garantizar la deuda materia de refi-
dose a la cobranza coactiva de esta, así como a la ejecución nanciamiento, conforme a lo establecido en el numeral 12.1 del
de las garantías otorgadas, si la resolución que determina la artículo 12º de la presente resolución. Caso contrario, debe ser
pérdida no es reclamada dentro del plazo de ley, de acuerdo devuelta al deudor cuando se emita la resolución aprobatoria de
a lo establecido por el artículo 115º del referido cuerpo legal, refinanciamiento.
o si habiéndola impugnado, el deudor tributario no cumple
con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 23º.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar
TRANSITORIAS
a la aplicación de la TIM a que se refiere el artículo 33º del
Código, de acuerdo a lo siguiente: Primera.- SOLICITUDES ANTERIORES DE REFINANCIAMIENTO
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se aplica Las solicitudes de refinanciamiento presentadas hasta la fecha de
únicamente la referida tasa en sustitución de la tasa de publicación en el diario oficial “El Peruano” de la presente resolu-
interés originalmente fi jada, sobre la deuda materia de ción se resuelven y regulan considerando las disposiciones de la
aplazamiento, desde el día siguiente al que se emitió la
Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/SUNAT y normas
resolución aprobatoria.
modificatorias.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento, se aplica
sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento Segunda.- RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZAMIENTO Y/O
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
la pérdida del fraccionamiento. Los saldos de deuda tributaria de aplazamientos y/o fracciona-
c) En casos de aplazamiento con fraccionamiento, la TIM se mientos otorgados en base a lo dispuesto por la Resolución de
aplica de acuerdo a lo dispuesto en los literales anteriores, Superintendencia N.º 130-2005/SUNAT que modificó la Resolu-
según la pérdida se produzca durante el aplazamiento o ción de Superintendencia N.º 199- 2004/SUNAT y estableció el
el fraccionamiento. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
RTÍCULO 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA la Deuda Tributaria por los que se incurra en causal de pérdida,
A
pueden acogerse al refinanciamiento de acuerdo a lo dispuesto
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolución de en la presente resolución.
pérdida del refinanciamiento debe:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho refinancia- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
miento, hasta la notificación de la resolución que confirme MODIFICATORIAS
la pérdida o el término del plazo del refinanciamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garantía(s) del Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
refinanciamiento, hasta que la resolución quede firme en la DENCIA N.º 014-2008/SUNAT
vía administrativa. De haber pronunciamiento a favor del Incorpórese al anexo de la Resolución de Superintendencia N.º
contribuyente, la(s) garantía(s) se mantendrán o renovará(n) 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, los siguientes actos
hasta el plazo señalado en el literal a) del numeral 13.4. del administrativos:
artículo 13º, pudiendo también sustituirla(s).
ANEXO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Tipo de Requiere afiliación
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIO VIRTUAL N.º Procedimiento
Documento a notificaciones sol
Apruébese el Formulario Virtual N.° 687 - Solicitud de Aplazamien- (...)
to y/o Fraccionamiento Art. 36° C.T. para presentar la solicitud de Refinanciamiento del
aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria distinta saldo de la deuda
a aquella a que se refiere el artículo 6°. Resolución de
tributaria acogido a
El referido formulario se encontrará a disposición de los interesa- un aplazamiento y/o
25 intendencia u NO
fraccionamiento conce-
dos a partir del 15 de febrero de 2016. ofi cina zonal (5)
dido por única vez, de
Primera Disposición Complementaria final modificada mediante el artículo 2 de acuerdo al artículo 36º
la Resolución de Superintendencia N. º 042 -2016/SUNAT. del Código Tributario.
Segunda.- VIGENCIA (5) Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el
desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del refinanciamiento.
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS DEROGATORIA
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO Y DE LA DEUDA
TRIBUTARIA A GARANTIZAR Única.- DEROGACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
Para efecto de lo señalado en el artículo 7º y el numeral DENCIA N.º 176-2007/SUNAT
10.2. del artículo 10º de la presente resolución, solo se deben Deróguese la Resolución de Superintendencia N.º 176-2007/
considerar los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refi- SUNAT y normas modificatorias.
TÍTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES artículo 78º del Código Tributario y el control que se realiza
antes y durante el despacho de mercancías.
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entenderá por:
f) Procedimiento de Fiscalización Parcial: Al procedimiento de
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT fiscalización en el que la SUNAT revisa parte, uno o algunos
que realizan la función de fiscalizar. de los elementos de la obligación tributaria.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo y período g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce
o de la Declaración Aduanera de Mercancías que serán la facultad de fiscalización a que se refiere el artículo 62º del
materia de revisión en un procedimiento de fiscalización Código Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artículo
parcial, sea que ellos conformen un solo elemento, más 139º de la Ley General de Aduanas, que esté comprendido
de un elemento o parte de un elemento de la obligación en un Procedimiento de Fiscalización.
tributaria. h) Procedimiento de fiscalización parcial electrónica: Al procedi-
c) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, miento de fiscalización que se inicia conforme a lo dispuesto
cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el en el artículo 9-A, producto del análisis de la información
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias. proveniente de las declaraciones del propio deudor o de
Inciso modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT
publicado el 20 marzo 2016.
almacena, archiva y conserva en sus sistemas.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas aproba- i) Buzón electrónico: A aquel definido como tal en el literal
da por el Decreto Legislativo Nº 1053 y normas modificatorias. d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº
e) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento de Fis- 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, o el que lo sustituya.
calización Parcial o Definitiva mediante el cual la SUNAT Incisos h) e i) incorporados por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 049-
comprueba la correcta determinación de la obligación 2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigentes en el plazo de noventa
(90) días hábiles, computado desde su publicación en el diario oficial “El
tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de Peruano”.
ésta, incluyendo la obligación tributaria aduanera así como
Cuando se señale un capítulo o un artículo sin indicar la norma le-
el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas
gal correspondiente, se entenderá referido al presente Reglamen-
a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de
to y; cuando se señalen incisos, literales o numerales sin precisar
Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
el artículo al que pertenecen se entenderá que corresponden al
que correspondan por las infracciones que se detecten en
artículo en el que se mencionan.
el referido procedimiento.
Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SU- EF, publicado el 20 marzo 2016.
NAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes ARTÍCULO 2º.- FINALIDAD
de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalización
cruces de información, las actuaciones a que se refiere el realizado por la SUNAT.
Capítulo I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA O PARCIAL DISTINTO AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PARCIAL ELECTRÓNICA
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
TÍTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ARTÍCULO 1º.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO ARTÍCULO 2º.- DE LA DOCUMENTACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efec- Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre
tos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y
Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos do- Actas.
cumentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado Los citados documentos deberán contener los siguientes datos
en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento. mínimos:
El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificará exhi- a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
biendo, ante el sujeto fiscalizado, su documento de identificación b) Domicilio fiscal, de corresponder;
institucional o, en su defecto, su documento nacional de identidad.
c) Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el
Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
EF, publicado el 20 marzo 2016. sujeto fiscalizado no cuente con número de RUC, el número
de su documento de identidad, el Código de Inscripción del
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT Empleador (CIE) u otro número que la SUNAT le asigne, según
y/o comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la iden- corresponda;
tidad del Agente Fiscalizador. d) Número del documento;
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado ARTÍCULO 5º.- DE LAS ACTAS
lo siguiente: Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial solicitud a que se refiere el artículo 7º y de su evaluación así como
o definitiva, presentará al Agente Fiscalizador que realizará el de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización
procedimiento e indicará, además, los períodos, tributos o las excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Re-
Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán materia querimiento.
del procedimiento. Tratándose del Procedimiento de Fiscali- Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida
zación Parcial se indicarán además los aspectos a fiscalizar. su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos pe- aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
ríodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías según Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue
sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedimiento a recibirla. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo
de Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a pertinente, a los demás documentos referidos en el artículo 2º.
fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a ARTÍCULO 6º.- DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
un Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose que Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fis-
la documentación a presentar será la señalada en el primer calizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
requerimiento referido a la fiscalización definitiva. en el Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que
agentes. hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
se refiere el numeral 2 del artículo 62º-A del Código Tributario. de Fiscalización.
f ) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido
Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización, siempre el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el
que no deba estar contenida en los demás documentos que artículo 75º del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó
son regulados en los artículos 4º, 5º y 6º. o no sus observaciones debidamente sustentadas, así como para
Artículo 3º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de
(23.10.12). éstas.
ARTÍCULO 4º.- DEL REQUERIMIENTO ARTÍCULO 7º.- DE LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la DE LA DOCUMENTACIÓN
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, 1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la
registros y libros contables y demás documentos y/o información, documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o be- Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las
neficios tributarios. También, será utilizado para: razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con
de las observaciones e infracciones imputadas durante el lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a
transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o, dos (2) días hábiles.
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el
de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho
infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
en el artículo 75º del Código Tributario. otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en
el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2º,
deberá indicar lo siguiente: 2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
con dicha obligación. considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los un escrito sustentando sus razones con una anticipación no
aspectos a fiscalizar. menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscali- cumplir con lo requerido.
zación parcial, la información y/o documentación nueva que 3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro
deberá exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado. de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento,
iv) Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de
definitiva producto de la ampliación de un Procedimiento realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales mediante Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el
2 y 3 para solicitar la prórroga, ésta se considerará como no cierre del Requerimiento.
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente Segundo Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido
en el artículo 1315º del Código Civil. En el caso que en el primer requerimiento se indique que la
También se considerará como no presentada la solicitud de presentación y/o exhibición debe realizarse en las oficinas de
prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza la SUNAT, el agente fiscalizador podrá realizar el cierre del cita-
mayor y no se sustente dicha circunstancia. do requerimiento hasta el sétimo día hábil siguiente a la fecha
señalada para cumplir con la presentación y/o exhibición, sea
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando
Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la la documentación en la unidad de recepción documental de
fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el la oficina de la SUNAT correspondiente. De existir prórroga, el
Requerimiento. agente fiscalizador tendrá similar plazo máximo para el cierre
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no
párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han presenta la totalidad de lo requerido en la fecha señalada
concedido automáticamente los siguientes plazos: en este requerimiento, se podrá reiterar la exhibición y/o
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o presentación mediante un nuevo requerimiento.
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera Tercer párrafo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-
indicado el plazo de la prórroga. 2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días
hábiles, computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) días hábiles. b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre vencido
el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación
cinco (5) días hábiles. de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
ARTÍCULO 8º.- DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO imputadas en el Requerimiento.
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo reque-
el resultado del mismo, conforme a lo siguiente: rido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
con lo solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará el cierre del Requerimiento.
en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir
con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga, ARTÍCULO 9º.- DE LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDI-
el cierre del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha MIENTO DE FISCALIZACIÓN
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o Fiscalización, prevista en el artículo 75º del Código Tributario, se
presentación mediante un nuevo Requerimiento. efectuará a través de un Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agen- Dicho requerimiento será cerrado una vez culminada la evaluación
te Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entenderán, de los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en
en dicho día, iniciados los plazos a que se refieren los artículos el plazo señalado para su presentación o una vez vencido dicho
61º y 62º-A del Código Tributario según sea el caso, siempre plazo, cuando no presente documentación alguna.
que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de Segundo párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-
lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique EF, publicado el 20 marzo 2016.
Capítulo II
Del procedimiento de fiscalización parcial electrónica
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
A RTÍCULO 9º-A.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCA- previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artículo 2, el tributo o
declaración aduanera de mercancías, el(los) período(s), el(los) ele-
LIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
mentos y el(los) aspecto(s) materia de la fiscalización, la mención
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el al carácter parcial del procedimiento y a que este es electrónico.
día hábil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta de
comunicación del inicio del citado procedimiento acompañada La liquidación preliminar es el documento que contiene, como
de la liquidación preliminar, en el buzón electrónico del sujeto mínimo, el(los) reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o
fiscalizado. declaración aduanera de mercancías, la base legal y el monto a
Artículo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
regularizar.
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, Artículo incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”. publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
la SUNAT en la resolución de superintendencia a que se refiere el Artículo incorporadopor el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles,
artículo 112-A del Código Tributario. computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Capítulo III
De la finalización del procedimiento de la fiscalización y de la queja
Nomenclatura incorporada por el Artículo 5 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, com-
putado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
TÍTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
Denominación modificada por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12)
A RTÍCULO 12º.- DE LOS PLAZOS e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado,
se suspenderá el plazo por el lapso de duración de las pró-
Los plazos establecidos en los artículos 61 y 62-A del Código Tri-
rrogas otorgadas expresa o automáticamente por la SUNAT.
butario sólo son aplicables para el procedimiento de fiscalización
parcial distinto al regulado en el Capítulo II y el procedimiento de f ) Tratándose de los procesos judiciales:
fiscalización definitiva respectivamente. i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo
establecido en el artículo 61º o en el artículo 62º-A del
Tratándose de la ampliación del procedimiento de fiscalización
Código Tributario, se suspenderá el plazo correspondien-
parcial distinto al regulado en el Capítulo II, a un procedimiento
te desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la
de fiscalización definitiva, el cómputo del plazo a que se refiere el
totalidad de la información solicitada en el primer Reque-
artículo 62-A del Código Tributario se iniciará en la fecha en que
rimiento hasta la culminación del proceso judicial, según
el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento las normas de la materia.
Numeral i) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-
referido a la fiscalización definitiva. EF (23.10.12).
Artículo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016, vigente en el plazo de noventa (90) días hábiles, ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del
computado desde su publicación en el diario oficial “El Peruano”. plazo establecido en el artículo 61º o en el artículo 62º-A
del Código Tributario se suspenderá el plazo corres-
RTÍCULO 13º.- DE LA SUSPENSIÓN
A pondiente desde el día siguiente de iniciado el proceso
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización, según judicial hasta su culminación.
lo dispuesto en el literal b) del artículo 61º y en el numeral 6 del Numeral ii) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-
artículo 62º-A del Código Tributario, se considerará lo siguiente: 2012-EF (23.10.12).
Encabezado modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se
(23.10.12).
suspenderá el plazo desde el día siguiente en que se
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la notifique a la SUNAT la resolución judicial que ordena
fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de dicha suspensión hasta la fecha en que se notifique su
la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje. levantamiento.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades de otros g) Cuando se requiera información a otras entidades de la
países, el plazo se suspenderá desde la fecha en que se pre- Administración Pública o entidades privadas, el plazo se
senta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación
de la información de las citadas autoridades. de la solicitud de información hasta la fecha en que la SUNAT
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a que se re- reciba la totalidad de la información solicitada.
fiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62º-A del Código h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá
Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso hasta la fecha en que culmine la última causal.
de fuerza mayor. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo
dispuesto en el artículo 1315º del Código Civil. RTÍCULO 14º.- DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES
A
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la QUE SUSPENDEN EL PLAZO
información solicitada a partir del segundo Requerimiento La SUNAT notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las
notificado por la SUNAT, se suspenderá el plazo desde el causales y los períodos de suspensión así como el saldo de los
día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto plazos de fiscalización, un mes antes de cumplirse el plazo de seis
cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la (6) meses, un (1) año o dos (2) años a que se refieren los artículos
totalidad de la información. 61 y 62-A del Código Tributario, salvo cuando la suspensión haya
sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado en función del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 13. Administrativo General.
Primer párrafo modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016. Segunda.- Configuración de infracciones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior: La no presentación de las observaciones a que se refiere el artículo
75º del Código Tributario no constituye un incumplimiento que
a) La SUNAT podrá comunicar la suspensión del plazo cuando
configure la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º
otorgue, mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere del Código Tributario.
el artículo 7º o cuando proceda al cierre del Requerimiento
de acuerdo a lo señalado en el último párrafo del inciso b) del Tercera.- De las solicitudes de devolución o compensación o
artículo 8º. restitución de tributos
b) La SUNAT comunicará las causales, los períodos de suspen- De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución
sión y el saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto o compensación de tributos o restitución de derechos arancelarios
en el inciso e) del artículo 92º del Código Tributario el Sujeto se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones Com-
Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento. plementarias Transitorias del presente Reglamento, con excepción
de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 8º.
A RTÍCULO 15º.- DE LA NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSA-
LES QUE PRORROGAN EL PLAZO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la pró-
TRANSITORIAS
rroga del plazo así como las causales a que se refiere el numeral 2
del artículo 62º-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse Primera.- De los Procedimientos de Fiscalización en trámite
el año establecido en el numeral 1 del citado artículo. No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscalización que se
encuentren en trámite:
RTÍCULO 16º.- DE LOS EFECTOS DE LOS PLAZOS
A
a) Los requisitos mínimos de los documentos, respecto de
Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61º o en el aquellos emitidos antes de la entrada en vigencia del presente
artículo 62º-A del Código Tributario, la SUNAT no podrá solicitar dispositivo.
al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documenta- b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización conforme a lo
ción referida al tributo y período, o la Declaración Aduanera de previsto en el primer párrafo del artículo 1º.
Mercancías o los aspectos que fueron materia del Procedimiento Segunda.- De las solicitudes de prórroga pendientes
de Fiscalización, según corresponda.
Artículo 16º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) días hábiles com-
(23.10.12). putados a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
Reglamento deberá responder las solicitudes de prórroga que los
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren pendien-
tes de atención.
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de Fiscalización
En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será concedida en
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, forma automática durante cinco (5) días hábiles, los cuales serán
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización, con el contados desde el día hábil siguiente a la fecha en que se vence el
principio de conducta procedimental establecido en el inciso a) plazo señalado en el párrafo anterior para que la SUNAT notifique
del artículo 92º del Código Tributario así como en el numeral 1.8 las respectivas respuestas.
5.1, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen ARTÍCULO 8º.- BONO DE DESCUENTO ADICIONAL,
las dos mil trescientas (2 300) UIT, según el procedimiento MODALIDADES Y PLAZOS PARA EL PAGO
previsto en los párrafos precedentes. Se entiende por par-
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o fraccionado,
te vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las
de acuerdo a la forma y condiciones señaladas en la resolución
situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artículo 24 del
de superintendencia que se emita para tal efecto:
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias. a. Pago al contado:
5.4 No se considera para el cómputo de los ingresos a que se El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al
refieren los literales a., b. y c. del párrafo 5.1, montos distintos contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicio-
a los señalados en dichos literales. nalmente al bono de descuento previsto en el artículo 7, se
le aplica un porcentaje de descuento de veinte por ciento
5.5 También se consideran incluidos a los deudores que no hubie- (20%) sobre el saldo de los conceptos descritos en el párrafo
ran declarado los ingresos anuales a que se refiere el presente 7.1 del artículo 7, que resulte luego de la aplicación del bono
artículo, siempre que conforme con lo dispuesto por este de descuento.
artículo, tengan ingresos no declarados que no superen las
El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican a
dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una parte vinculada
la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, sin
FRAES, debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este caso,
perjuicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT.
la deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de
ARTÍCULO 6º.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS presentación de la solicitud.
No pueden acogerse al FRAES: b. Pago fraccionado:
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos
iguales, salvo la primera y la última. Dichas cuotas están
de estabilidad tributaria.
constituidas por amortización e intereses de fracciona-
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria consen- miento.
tida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de
La amortización es la parte de la cuota que cubre el saldo
la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o insoluto del tributo u otros ingresos administrados por
aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los literales la SUNAT, más sus respectivos intereses, actualización e
a., b. y c. del párrafo 5.1 y párrafo 5.5 del artículo 5, cuyos re- intereses capitalizados, así como las multas y sus respec-
presentantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan tivos intereses, actualización e intereses capitalizados,
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud
a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al de acogimiento al FRAES.
FRAES, por delito tributario o aduanero.
Para determinar los intereses del fraccionamiento se
c. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas aplicará el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Interés
conformantes de la actividad empresarial del Estado, con- Moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código
forme se señala en el literal a) del artículo 18 de Texto Único Tributario. Los intereses de fraccionamiento se aplicarán
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el desde el día siguiente de la aprobación de la solicitud de
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. acogimiento al FRAES.
ARTÍCULO 7º.- BONO DE DESCUENTO DE LA DEUDA ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72
cuotas mensuales.
ACOGIDA AL FRAES
iii. En caso se aplique el bono de descuento previsto en el
7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accederán a un bono de
artículo 7, el fraccionamiento se considerará extinguido
descuento que se aplica sobre los intereses, actualización
cuando las cuotas pagadas amorticen el importe equi-
e intereses capitalizados, así como sobre las multas y sus
valente al total del saldo insoluto fraccionado más los
respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados
intereses, actualización e intereses capitalizados no des-
contenidos en la deuda materia del FRAES, considerando
contados, así como las multas y sus respectivos intereses,
la extinción prevista en el artículo 11, dependiendo de la
actualización e intereses capitalizados no descontados,
modalidad de pago elegida.
conforme se señala en el artículo 7, y cuando se paguen
7.2 El bono de descuento se determina en función del rango los intereses del fraccionamiento correspondientes a
de la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos dicha amortización. La aplicación del bono de descuen-
administrados por la SUNAT, a que hace referencia el artículo to conlleva a que se den por pagadas todas las cuotas
3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que restantes.
solicite acogerse al FRAES, considerando la extinción prevista
iv. En ningún caso, la cuota mensual puede ser menor a S/
en el artículo 11, aun cuando no todas las deudas sean ma-
200,00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la última.
teria de dicha solicitud. Para dicho descuento se consideran
los porcentajes establecidos en el siguiente cuadro: v. Los pagos efectuados por las cuotas del fraccionamien-
to se imputan de acuerdo a lo que se establezca en el
Rango de deuda en UIT Bono de descuento reglamento.
De 0 hasta 100 90% ARTÍCULO 9º.- REQUISITOS, FORMA Y PLAZO DE ACO-
Más de 100 hasta 2 000 70% GIMIENTO
Más de 2 000 50% 9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al
FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante
7.3 Para determinar el rango de la deuda en función de la UIT, se resolución de superintendencia de la SUNAT.
considera la UIT vigente en el año 2016. 9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en
7.4 Para efecto de lo establecido en los párrafos anteriores, la vigencia de la resolución a que se refiere el párrafo anterior
deuda en dólares estadounidenses se convierte a moneda y hasta el 31 de julio de 2017.
nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia de su solicitud.
403/1000 soles). El acogimiento es por el total de la deuda contenida en la
resolución de determinación o liquidación de cobranza o 11.2 Tratándose de deuda tributaria expresada en dólares esta-
liquidación referida a la declaración aduanera, resolución dounidenses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00
de multa, orden de pago u otra resolución emitida por la (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculará
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolución dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
de intendencia, resolución del Tribunal Fiscal o sentencia del 403/1000 soles).
Poder Judicial, de corresponder. 11.3 Lo dispuesto en el párrafo 11.1 se aplica a las deudas tributa-
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de rias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente
desistimiento de la deuda impugnada con la presentación de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera pro- (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
cedente el desistimiento con la aprobación de la referida 11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se
solicitud de acogimiento. refiere el párrafo anterior se encuentra expresado en dólares
9.5 El órgano responsable dará por concluido el reclamo, apela- estadounidenses, para efectos de determinar si es menor a
ción o demanda contencioso-administrativa respecto de la S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles),
deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado. se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/
3,403 (tres y 403/1000 soles).
9.6 La SUNAT informará al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial sobre
las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto en el 11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artículo a las deudas
señaladas en el artículo 4, ni a aquellas de los sujetos a que
párrafo precedente.
se refiere el artículo 6.
RTÍCULO 10º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE CUOTAS
A (*) De conformidad con el Numeral 1 de la Sexta Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciembre 2016, se
10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago están sujetas a precisa que con relación a la extinción de la deuda prevista en el presente
artículo; se precisa que no comprende las retenciones distintas a aquellas
la TIM de conformidad con lo establecido en el artículo 33 del que tienen carácter definitivo y las percepciones, establecidas en las dispo-
Código Tributario y pueden ser materia de cobranza coactiva. siciones legales de la materia, salvo cuando formen parte de un saldo de
fraccionamiento general a que se refiere el párrafo 11.3.
10.2 La SUNAT está facultada a proceder a la cobranza de la totali-
dad de las cuotas pendientes de pago cuando se acumulen RTÍCULO 12º.- ACCIONES DE LA SUNAT
A
tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago total o
parcialmente. La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se refiere
el artículo precedente, realiza las siguientes acciones según
10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo dispuesto
corresponda:
en el párrafo anterior, la totalidad de las cuotas pendientes
de pago están sujetas a la TIM a que se refiere el párrafo 10.1, a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclama-
la cual se aplica: ción en trámite de aquellas deudas extinguidas. Para estos
efectos, se puede aplicar lo dispuesto en el artículo 105 del
a. Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
Código Tributario.
a partir del día siguiente del vencimiento de la cuota y
hasta su cancelación; y, b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier acción de
cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida.
b. Tratándose de las cuotas no vencidas y pendientes de
pago, a partir del día siguiente del vencimiento de la c. Tratándose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o
tercera cuota vencida. el Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades
respecto de la extinción de la deuda.
10.4 No se accederá al bono de descuento que otorga el presente
decreto legislativo, cuando: A RTÍCULO 13º.- SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COAC-
a. Se acumulen tres o más cuotas vencidas y pendientes TIVA
de pago, total o parcialmente, o Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento al
b. No se efectúe el pago del importe incluido en la cuota FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados, se suspende
que extingue el fraccionamiento conforme se señala en la cobranza coactiva desde el mismo día de la presentación hasta
el acápite iii. del literal b. del artículo 8, hasta el último día que se resuelva su solicitud.
hábil del mes siguiente al vencimiento de esta.
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o más cuotas vencidas DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
y pendientes de pago, total o parcialmente, este se encontrará
impedido de ser calificado como buen contribuyente, en PRIMERA. Vigencia
tanto no cumpla con el pago de la totalidad de dichas cuotas. El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
RTÍCULO 11º.- EXTINCIÓN DE DEUDAS
A SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias
11.1 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Eco-
fecha de vigencia del presente decreto legislativo, inclusive las nomía y Finanzas, se dictan las normas reglamentarias y comple-
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza mentarias necesarias para la correcta aplicación de lo dispuesto
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por en el presente decreto legislativo.
los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, TERCERA. Compensación y devolución
cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da lugar a
tributarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por
compensación ni devolución de monto alguno, en caso de
cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación de
existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor.Lo dispuesto
cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la
en el presente decreto legislativo no da lugar a compensación ni
deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera devolución de monto alguno, en caso de existir pagos en exceso
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 o saldos a favor del deudor.
soles).
TÍTULO PRELIMINAR
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO I.- DEFINICIONES m. Saldo insoluto: Al monto del tributo u otro ingreso admi-
nistrado por la SUNAT que esté pendiente de pago, sin
1.1 Para efecto de la presente norma se entiende por: incluir multas ni concepto adicional alguno tales como
a. Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N° 1257, intereses, actualización, entre otros.
que establece el Fraccionamiento Especial de deudas
n. Amortización: A la parte de la cuota constante que cubre
tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT
el saldo insoluto y multas, más sus respectivos intereses,
precisado por el inciso 1 de la sexta disposición comple-
actualización e intereses capitalizados, respectivamente,
mentaria final del Decreto Legislativo N° 1311.
actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud
b. Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo de acogimiento al FRAES. De pagarse la cuota bono, la
N° 816 cuyo último Texto Único Ordenado ha sido apro- amortización es la parte del saldo insoluto y multas,
bado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas
más sus respectivos intereses, actualización e intereses
modificatorias.
capitalizados, respectivamente, no descontados.
c. Ley General de Aduanas: A la aprobada por el Decreto
ñ. Interés diario de fraccionamiento: Al interés de fracciona-
Legislativo N° 1053 y normas modificatorias.
miento mensual establecido en el tercer párrafo del acápite
d. Ley N° 26979: A la Ley N° 26979, Ley de Procedimiento i. del literal b del artículo 8 del Decreto Legislativo dividido
de Ejecución Coactiva, cuyo Texto Único Ordenado ha entre 30.
sido aprobado por el Decreto Supremo N° 018-2008-JUS
y normas modificatorias. o. Cuota constante: A las cuotas mensuales iguales durante
el plazo por el que se otorga el FRAES, formada por los in-
e. FRAES: Al Fraccionamiento Especial de las deudas tribu-
tereses decrecientes del fraccionamiento y la amortización
tarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.
creciente.
f. Deuda Impugnada: A la que se refieren los artículos 1 y 3
Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
del Decreto Legislativo, incluida aquella correspondiente
a otros ingresos administrados por la SUNAT cuyo recur-
so de reconsideración, apelación o revisión se hubiera
presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. (1+i)n * i
C = *D
No se considera aquella que se canceló para su impug- (1 + i)n – 1
nación o aquella que tenga resolución que resuelve la
impugnación notificada al deudor tributario hasta el 29 Donde:
de setiembre de 2016, salvo que contra esta resolución
C : Cuota constante.
se hubiera interpuesto el recurso respectivo hasta el 30
D : Deuda Materia del FRAES.
de setiembre de 2016.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 50% TIM
g. Deuda en cobranza coactiva: A aquella respecto de la
n : Número de meses de fraccionamiento.
cual se inició el procedimiento de cobranza coactiva
hasta el 30 de setiembre de 2016 conforme lo dispuesto
en el Código Tributario o en la Ley N° 26979. La cuota constante no puede ser menor a 200,00 (dos-
cientos y 00/100 soles).
h. Deuda materia del FRAES: A la deuda pendiente de pago
contenida en las Resoluciones o liquidaciones referidas a p. Primera cuota : A la cuota que inicia el pago del fraccio-
las declaraciones aduaneras definidas en los literales i) y j) namiento, obtenida de sumar la cuota constante más
del presente artículo respectivamente, actualizadas hasta los intereses diarios del fraccionamiento generados por
la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al la deuda acogida, desde el día siguiente de la fecha de
FRAES aprobación del FRAES hasta el último día hábil del mes
i. Resoluciones: A los valores, las liquidaciones de co- en que se aprueba.
branza u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que q. C uota bono: A la cuota cuyo pago, adicionalmente a los
contengan deuda tributaria o deuda por otros ingresos pagos realizados por la primera cuota y las cuotas cons-
administrados por la SUNAT. tantes, cubre el saldo de los conceptos mencionados
j. Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras: Al en el párrafo 11.1 del artículo 11 de este reglamento,
Formato (C) de la Declaración Aduanera de Mercancías dando derecho al bono de descuento a que se refiere el
regulado en el Procedimiento INTA-IT.00.04 versión 2, artículo 7 del Decreto Legislativo salvo que se produzca
Liquidación de tributos (formato C) de la Declaración el supuesto del párrafo 9.4 del artículo 9 del presente
Simplificada regulada en el Procedimiento INTA-PE.01.01 reglamento.
versión 3 y la Liquidación de tributos y/o recargos de la r. Última cuota: A aquella que extingue el saldo del frac-
Declaración Importa Fácil regulado en el Procedimiento cionamiento, cuando no se hubiera accedido al bono
INTA-PG.13. de descuento.
k. Valores: A la resolución de determinación, resolución de s. IPC: Al Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropo-
multa u orden de pago emitidas por la SUNAT. litana publicado por el Instituto Nacional de Estadística
l. TIM: A la tasa de interés moratorio a que se refiere el e Informática a que se refieren el artículo 33° del Código
artículo 33 del Código Tributario. Tributario, el artículo 151° de la Ley General de Aduanas
y el artículo 1° de los Decretos Supremos N° 024-2008-EF o literal al que pertenecen, se entienden referidos al artículo
y 362-2015-EF, respectivamente. o párrafo o literal en el que se mencionan respectivamente.
1.2 Cuando la presente norma haga referencia a un artículo sin
ARTÍCULO II.- OBJETO
mencionar la norma a la que pertenece, se entenderá referido
al presente reglamento. Asimismo, cuando se señalen párra- El presente reglamento aprueba las disposiciones necesarias para
fos, incisos, literales o acápites sin indicar el artículo o párrafo la correcta aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo.
TÍTULO I
REGLAS COMUNES AL FRAES Y A LA EXTINCIÓN DE DEUDAS
ARTÍCULO 1º.- SUJETOS COMPRENDIDOS a. Los sujetos señalados en el artículo 6 del Decreto Legislativo.
1.1. Se encuentran comprendidos en el FRAES y en la extinción b. Los sujetos a que se refiere el párrafo 5.3 del artículo 5 del
de deudas tributarias, los sujetos señalados en el artículo 5 Decreto Legislativo. En este caso para determinar que un
del Decreto Legislativo. sujeto tiene alguna parte vinculada cuyos ingresos supe-
1.2. Las personas naturales que hubieran obtenido rentas que ren las dos mil trescientas (2 300) UIT, se toma en cuenta
califiquen como de tercera categoría, independientemente la situación al 31 de diciembre de 2015, considerando el
de que adicionalmente a dichas rentas, hubieran obtenido o porcentaje de participación del capital de otra persona
no rentas de otras categorías, se encuentran comprendidas jurídica o persona natural, consignado en la declaración
en lo dispuesto en los literales a., b. y c. del párrafo 5.1 del anual del impuesto a la renta del ejercicio 2015.
artículo 5 del Decreto Legislativo.
Para tal efecto, sólo se considera lo consignado en la declaración
1.3. Se considera para el cálculo de la sumatoria de los ingresos
jurada anual de impuesto a la renta del ejercicio 2015 y sus recti-
anuales a que se refiere el párrafo 5.2 del artículo 5 del
Decreto Legislativo, lo consignado en las declaraciones ficatorias siempre que se encuentren en los sistemas informáticos
mensuales presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016, de la SUNAT hasta el 9 de diciembre de 2016; sin perjuicio del
inclusive las declaraciones rectificatorias presentadas hasta ejercicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT.
dicha fecha, que hubieran surtido efecto conforme con lo
dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario. ARTÍCULO 3º.- DEUDA NO COMPRENDIDA
La deuda señalada en el artículo 4 del Decreto Legislativo no está
ARTÍCULO 2º.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
comprendida en el FRAES ni en la extinción de deudas tributarias.
No están comprendidos en el FRAES ni en la extinción de deudas
tributarias:
TÍTULO II
FRAES
ARTÍCULO 4º.- DEUDA COMPRENDIDA b. Tales deudas se actualizan con la TIM, capitalización y/o con
el IPC de acuerdo a las disposiciones legales de la materia,
El FRAES comprende la deuda impugnada o en cobranza coactiva según corresponda hasta el 30 de setiembre de 2016.
al 30 setiembre de 2016 correspondiente a:
c. Las deudas en dólares estadounidenses, luego de actualizadas
a. Tributos administrados por la SUNAT. al 30 de setiembre de 2016, se convierten a moneda nacional
b. Deuda por FONAVI. a dicha fecha utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
c. Otros ingresos administrados por la SUNAT diferentes a los 403/100 soles).
tributarios. d. Se considera el valor de la UIT equivalente a S/ 3 950,00 (tres mil
d. Multas por infracciones tributarias e infracciones administra- novecientos cincuenta y 00/100 soles).
tivas que impone la SUNAT por los tributos o ingresos que ARTÍCULO 6º.- ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA
administra, inclusive aquellas que se encuentren vinculadas a
las infracciones a que se refiere la Ley de los Delitos Aduaneros 6.1. La deuda materia del FRAES es actualizada con la TIM y/o con
el IPC de acuerdo a las disposiciones legales de la materia,
aprobada por la Ley N° 28008 y modificatorias.
según corresponda, hasta la fecha de aprobación de la soli-
e. La contenida en resoluciones de pérdida de cualquier sistema citud de acogimiento al FRAES, considerando la imputación
de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regula- de los pagos parciales realizados hasta dicha fecha.
rización, sea éste de carácter general, especial o particular, 6.2. Para efectos de la actualización de la deuda materia del FRAES,
siempre que no contenga deuda por aportaciones a la ONP se tiene en cuenta los pagos parciales, los que se imputan
o al ESSALUD. conforme con lo dispuesto en el artículo 31 del Código Tri-
butario.
ARTÍCULO 5º.- RANGO DE DEUDA Y BONO DE DES-
CUENTO ARTÍCULO 7º.- PAGO AL CONTADO
Para determinar el rango de deuda en UIT a que se refiere el 7.1. La deuda materia del FRAES que se acoja al pago al contado,
artículo 7 del Decreto Legislativo, se toma en cuenta lo siguiente: se actualiza hasta la fecha de presentación de la solicitud de
a. Se suma la totalidad de deudas tributarias y por otros ingresos acogimiento.
administrados por la SUNAT a que hace referencia el artículo 7.2. El deudor que se acoja al pago al contado, podrá acceder
3 del Decreto Legislativo pendientes de pago y que estén al bono de descuento previsto en el artículo 7 del Decreto
impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre Legislativo y al bono de descuento adicional de veinte por
de 2016, descontando las deudas tributarias extinguidas en ciento (20 %) regulado en el inciso a. del artículo 8 del Decreto
virtud del artículo 11 del Decreto Legislativo. Legislativo, únicamente si a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento paga el monto total que resulte de 9.4. En el caso del párrafo 9.2 o cuando no se efectúe el pago de
la aplicación de los referidos descuentos. la cuota bono hasta el último día hábil del mes siguiente al
7.3. El bono de descuento adicional se aplica sobre el saldo de los vencimiento de esta, no se accederá al bono de descuento
intereses, actualización e intereses capitalizados, las multas y previsto en el artículo 7 del Decreto Legislativo.
sus respectivos intereses, actualización e interés capitalizados 9.5. El deudor no podrá ser calificado como buen contribuyente,
contenidos en la deuda materia del FRAES, que resulte luego en tanto no cumpla con el pago de la totalidad de las cuotas
de la aplicación del bono de descuento. referidas en el párrafo 9.2.
7.4. En los casos en que el pago realizado a la fecha de presen- 9.6. El incumplimiento del pago de las cuotas no ocasiona la
tación de la solicitud de acogimiento del monto resultante pérdida de la extinción de la deuda tributaria regulada en el
de la aplicación del bono de descuento y del bono de des- artículo 11 del Decreto Legislativo ni la modalidad de pago
cuento adicional no cubra la totalidad de dicho monto, se fraccionado a la que se acoge la deuda materia del FRAES,
considerará que el deudor no se acogió al FRAES y por ende salvo en el caso del supuesto del párrafo 9.2.
no accederá al bono de descuento ni al bono adicional. El
RTÍCULO 10º.- PAGO ANTICIPADO DE CUOTAS
A
pago realizado se imputará a la deuda incluida en la solicitud
de acogimiento, de acuerdo a lo establecido en el artículo 31 10.1 Se considera pago anticipado a aquel que excede el monto
del Código Tributario. de la cuota por vencerse en el mes de la realización del pago,
siempre que no haya cuotas vencidas e impagas.
ARTÍCULO 8º.- PAGO FRACCIONADO 10.2 El pago anticipado se aplica contra el pago de las siguientes
8.1. La totalidad de la deuda materia del FRAES se puede fraccio- cuotas hasta agotarse, sin que implique una modificación
nar hasta en 72 cuotas, conformadas por la primera cuota, las al cronograma establecido en la resolución aprobatoria ni
cuotas constantes y la última cuota. en el monto de las cuotas.
8.2. Las cuotas están constituidas por amortización e intereses
RTÍCULO 11º.- PAGO FRACCIONADO Y ACCESO AL
A
de fraccionamiento cada una.
BONO DE DESCUENTO
8.3. Las cuotas no podrán ser menores a S/ 200,00 (doscientos y
00/100 soles), salvo la última cuota o, de ser el caso, la cuota 11.1 El bono de descuento previsto en el artículo 7 del Decreto
bono. Legislativo, se hará efectivo cuando la primera cuota, las
cuotas constantes del fraccionamiento y la cuota bono
8.4. La primera cuota vencerá el último día hábil del mes siguiente
pagadas cubran el importe equivalente a los siguientes
de aprobado el fraccionamiento. conceptos:
8.5. El vencimiento de las cuotas constantes y de la última cuota a. El saldo insoluto y sus intereses, actualización e intereses
se producirá el último día hábil de cada mes. capitalizados no descontados.
ARTÍCULO 9º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE LAS b. Las multas con sus respectivos intereses, actualización
CUOTAS DEL FRAES e intereses capitalizados no descontados.
9.1. La cuota vencida e impaga está sujeta a la TIM y podrá ser c. Los intereses del fraccionamiento que forman parte de
materia de cobranza. La TIM se aplica sobre el saldo total o la primera cuota, de las cuotas constantes y la cuota
parcial de la cuota impaga a partir del día siguiente de su fecha bono.
de vencimiento hasta la fecha de su cancelación, inclusive. 11.2. La aplicación del bono de descuento conlleva a que se den
Los pagos que se realicen se imputan del siguiente modo: por pagadas todas las cuotas constantes restantes y la última
a. En primer lugar se imputan a los intereses generados cuota, dándose por extinguido el fraccionamiento.
por aplicación de la TIM y, en segundo lugar, a la cuota; 11.3. La SUNAT calculará y comunicará al sujeto cuál es su
de ser el caso. cuota bono correspondiente, la que debe ser pagada en
b. De existir más de una cuota vencida e impaga, los pagos su totalidad hasta el último día hábil del mes siguiente al
que se realicen se imputarán, en primer lugar, a la cuota vencimiento de dicha cuota, no generando interés alguno
de mayor antigüedad, observando lo establecido en el en dicho lapso de tiempo. Con la cuota bono se cubre el
literal anterior. saldo de los conceptos mencionados en el párrafo 11.1.
9.2. La acumulación de tres o más cuotas mensuales vencidas y RTÍCULO 12º.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE LA
A
pendientes de pago, total o parcialmente, faculta a la SUNAT a CUOTA BONO
la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago, 12.1. Si el sujeto no paga la cuota bono en el plazo señalado en
dándose por vencidos todos los plazos. Para tal efecto, se en- el párrafo 11.3 del artículo 11 o la paga parcialmente:
tenderá que se ha cumplido con el pago de las cuotas cuando
a. No se producirá la pérdida de la modalidad de pago frac-
estas hayan sido canceladas íntegramente, incluyendo los
cionado del FRAES, salvo que se configure el supuesto
respectivos intereses moratorios, de ser el caso.
establecido en el párrafo 9.2 del artículo 9.
9.3. En el supuesto señalado en el párrafo anterior, la totalidad
b. Deberá pagar todas las cuotas del fraccionamiento otorga-
de las cuotas pendientes de pago están sujetas a la TIM, la
do, las impagas y las siguientes en su fecha de vencimiento,
cual se aplica:
según el cronograma entregado al sujeto al momento de la
a. Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago, aprobación de su acogimiento al FRAES, considerando los
a partir del día siguiente del vencimiento de cada cuota pagos realizados en la fecha en que fueron efectuados. Si los
y hasta la fecha de su cancelación, inclusive. pagos fueran efectuados con posterioridad al vencimiento
b. Tratándose de las cuotas no vencidas e impagas: de las cuotas, se aplica lo dispuesto en el artículo 9.
i. A partir del día siguiente en que el deudor acumule c. De haber un pago parcial de la cuota bono, este se im-
tres cuotas vencidas y pendientes de pago, total putará a la cuota constante mensual que corresponde al
o parcialmente, hasta la fecha de su cancelación, mes de vencimiento de la cuota bono. En caso que exis-
inclusive, y; tan cuotas constantes anteriores pendientes de pago,
ii. Sobre el monto total de las cuotas no vencidas, sin dicho pago parcial se imputará a aquellas, conforme a
incluir los intereses de fraccionamiento no genera- las reglas de imputación señaladas en el párrafo 9.1 del
dos. artículo 9.
12.2. De no acceder al bono de descuento, el fraccionamiento de b. Las deudas generadas por obligaciones al FONAVI.
la deuda materia del FRAES se entenderá extinguido con el c. Las deudas tributarias o ingresos administrados por la
pago de la última cuota. SUNAT distintas a las señaladas en los acápites anteriores.
RTÍCULO 13º.- IMPUTACIÓN DE PAGOS EN CASO DE 14.5. Para presentar la segunda solicitud a que se refiere el párrafo
A
anterior de cualquiera de los conceptos señalados, debe ser
ACOGIMIENTO INVÁLIDO
previamente aprobada la primera.
Cuando la SUNAT determine mediante acto administrativo el
14.6. Mediante resolución de superintendencia se establecerá
acogimiento inválido al FRAES por encontrarse la deuda en los
supuestos del artículo 4 del Decreto Legislativo, o el sujeto aco- los casos en que el deudor podrá presentar más de dos
gido en los supuestos del párrafo 5.3 del artículo 5 y/o el artículo (2) solicitudes por cada uno de los conceptos señalados
6 del Decreto Legislativo, entre otros, los pagos efectuados serán en el párrafo 14.4.
imputados a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento RTÍCULO 15º.- ACOGIMIENTO AL FRAES Y PROCEDI-
A
de acuerdo a las reglas previstas en el artículo 31 del Código
MIENTOS TRIBUTARIOS
Tributario.
15.1. Con la presentación de la solicitud de acogimiento al
RTÍCULO 14º.- ACOGIMIENTO AL FRAES
A FRAES, se entiende solicitado el desistimiento de la deuda
14.1. Las solicitudes de acogimiento al FRAES se deben presentar impugnada materia de acogimiento. Dicho desistimiento
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante se considera procedente con la aprobación de la solicitud
resolución de superintendencia. La SUNAT emitirá acto ad- de acogimiento.
ministrativo expreso respecto de las solicitudes del FRAES. 15.2. El órgano responsable dará por concluida la reconsideración,
14.2. En cada solicitud de acogimiento al FRAES, el deudor debe reclamación, apelación, revisión o demanda contencioso-
indicar la deuda que es materia de su solicitud. El acogimien- administrativa respecto de la deuda cuyo acogimiento al
to debe ser por el total de la deuda contenida en cada una FRAES hubiera sido aprobada. Para el efecto la SUNAT infor-
de las Resoluciones o Liquidaciones referidas a las declara- mará al Tribunal Fiscal y al Poder Judicial sobre las referidas
ciones aduaneras que señale dicha solicitud, actualizadas deudas.
según lo señalado en el artículo 6. Se considera además lo 15.3. Respecto de las deudas, períodos y montos materia de la
ordenado por la resolución de la SUNAT, resolución del Tri- solicitud de acogimiento al FRAES, se suspende la cobranza
bunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial, de corresponder. coactiva desde el mismo día de su presentación. En caso que
14.3. La solicitud de acogimiento al FRAES se podrá presentar no proceda la solicitud de acogimiento, se levantará dicha
desde la entrada en vigencia de la resolución de superin- suspensión salvo que se impugne la referida improcedencia.
tendencia señalada en el párrafo 14.1 y hasta el 31 de julio 15.4. No se ejercerá, o, de ser el caso, se concluirá la cobranza
de 2017. coactiva incluyendo el levantamiento de las medidas
14.4. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo 14.6, el deudor cautelares, de las deudas contenidas en las Resoluciones o
podrá presentar hasta dos (2) solicitudes por cada uno de Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras cuya
los siguientes conceptos, debiendo optar en cada solicitud solicitud de acogimiento al FRAES fue aprobada, salvo que
si se acoge al pago al contado o al fraccionado: se determine que se ha producido el acogimiento inválido
a. Las deudas generadas por obligaciones aduaneras. a que se refiere el artículo 13.
TÍTULO III
EXTINCIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
i. Las demás resoluciones que contengan deuda tributaria localidad, cumpliendo con lo dispuesto en el artículo 105 del
al 30 de setiembre de 2016. Código Tributario.
16.2. La extinción dispuesta por el artículo 11 del Decreto Legisla- b. No se ejerce o, de ser el caso, se concluye cualquier acción
tivo incluye la deuda contenida en cada valor, considerado de cobranza coactiva incluyendo el levantamiento de las
de manera independiente, aun cuando sean del mismo medidas cautelares trabadas respecto de la deuda extinguida.
período, tributo o multa y aun cuando la emisión del valor c. La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial
sea posterior al 30 de setiembre de 2016. respecto de la deuda impugnada materia de extinción, para
16.3. La extinción incluye la deuda contenida en la liquidación de los fines pertinentes.
cobranza, Liquidación referida a las declaraciones aduaneras
o resoluciones emitidas, de forma independiente cada una, DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
aun cuando su emisión sea posterior al 30 de setiembre
de 2016. Primera. De los actos vinculados al acogimiento al FRAES
16.4. La extinción de las deudas tributarias de los sujetos señalados Sólo para efectos del FRAES, las resoluciones que se emitan sobre
en el artículo 5 del Decreto Legislativo, no se encuentra la aprobación, denegación y desistimiento de las solicitudes de
limitada a aquellas deudas que se encuentran impugnadas acogimiento al FRAES, inclusive las declaraciones de invalidez del
y/o en cobranza coactiva. acogimiento al FRAES, entre otros actos administrativos vinculados
RTÍCULO 17º.- DEUDA NO COMPRENDIDA EN LA EX- a dicho beneficio, relacionadas a los conceptos a que se refiere el
A
párrafo 14.4 del artículo 14 de la presente norma, serán emitidas
TINCIÓN
y/o notificadas por los órganos y unidades orgánicas, depen-
Además de las deudas tributarias señaladas en el artículo 3 y de dientes de la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, así
las deudas de los sujetos señalados en el artículo 2, no está com- como de la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque
prendida en los alcances de la extinción, entre otras: de la SUNAT, del directorio a los que pertenece el número de
a. La deuda tributaria por retenciones distintas a aquellas que Registro Único de Contribuyentes, activo o no, del sujeto que
tienen carácter definitivo, salvo cuando formen parte de un se acoge al FRAES, incluso las impugnaciones que se presenten
saldo de fraccionamiento general a que se refiere el tercer contra las mismas.
párrafo del artículo 11 del Decreto Legislativo. Asimismo, las referidas dependencias deberán emitir los valores
b. Las percepciones. que correspondan por aplicación del FRAES, resolver sus respec-
c. Los gastos vinculados a la recuperación de las mercancías en tivas impugnaciones, realizar el seguimiento y control del citado
situación de abandono legal a que se refiere la Ley General beneficio, realizarán la transferencia a cobranza coactiva de la
de Aduanas. deuda generada por aplicación del FRAES a efectos que se realicen
las acciones a cargo de los ejecutores coactivos de la dependencia
RTÍCULO 18º.- ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA MATE-
A a su cargo a fin que gestione la referida cobranza conforme con la
RIA DE EXTINCIÓN legislación de la materia, así también, emitir los demás actos que
18.1. La SUNAT actualizará la deuda tributaria con la TIM y/o el se requieran para la correcta aplicación del FRAES, incluyendo las
IPC, de acuerdo al procedimiento legal establecido en el devoluciones que correspondan.
Código Tributario y/o la Ley General de Aduanas y las nor- Para efectos de lo señalado en los párrafos anteriores, resultará
mas reglamentarias de estos, según corresponda, hasta el de aplicación lo dispuesto en el Reglamento de Organización y
30 de setiembre de 2016, considerando los pagos parciales Funciones (ROF) de la SUNAT para las acciones que correspondan
realizados hasta dicha fecha. Los pagos posteriores a esta realizar a los órganos, unidades orgánicas de tributos internos
fecha se aplicarán a la deuda actualizada para determinar si dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta Opera-
está pendiente de pago a la fecha de vigencia del Decreto tiva y de la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque,
Legislativo. Los pagos parciales se imputarán conforme con respecto de sus áreas de tributos internos inclusive la división
lo dispuesto en el artículo 31 del Código Tributario. de reclamación, respecto de la administración del FRAES. Para
18.2. Si la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre estuviera mejor aplicación de lo antes indicado, la SUNAT podrá emitir las
expresada en dólares estadounidenses, para determinar si resoluciones que correspondan.
son menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta Tratándose de sujetos que no posean RUC al momento de pre-
y 00/100 soles), se convertirá a moneda nacional en dicha sentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, dichas reso-
fecha, utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y luciones y demás actos administrativos correspondientes serán
403/1000 soles). emitidas por los órganos y unidades orgánicas competentes que
18.3. Si el saldo pendiente de pago a que se refiere el inciso h. de acuerdo al ROF de la SUNAT estén a cargo de la administra-
del párrafo 16.1 del artículo 16 se encuentra expresado en ción de la deuda aduanera acogida, siendo ellos los encargados
dólares estadounidenses, para efectos de determinar si es de emitir las Resoluciones, Liquidaciones de Cobranza y demás
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 actos administrativos que correspondan y resolver las respectivas
soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio impugnaciones.
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). Segunda. De las solicitudes de compensación o de recono-
RTÍCULO 19º.- ACCIONES DE LA SUNAT POR EXTIN- cimiento de pago con error y similares
A
CIÓN DE DEUDAS Los saldos de deuda o saldos a favor o pagos detectados por la
SUNAT por los cuales se hubieran presentado al 8 de diciembre
La SUNAT respecto de las deudas tributarias materia de extinción, de 2016, solicitudes, que se encuentren en trámite, de compen-
realiza las siguientes acciones, según corresponda: sación, de reconocimiento de pago con error, de comunicación
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclama- para la revocación, modificación, sustitución, complementación o
ción en trámite de las deudas extinguidas. Los actos adminis- convalidación de actos administrativos, modificación de datos, y
trativos que se emitan para el efecto podrán ser notificados, similares, referidas a deudas tributarias susceptibles de extinguirse
entre otros medios de notificación, mediante la página web conforme con el artículo 11 del Decreto Legislativo, se imputan
de la SUNAT, o en el Diario Oficial “El Peruano”, o en el diario a las referidas deudas tributarias, de proceder y corresponder,
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su conforme con el procedimiento legal de la materia, luego de lo
defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha cual, verificada la deuda al 30 de setiembre de 2016, se establecerá
si debe o no aplicarse la extinción señalada en el artículo 11 del Asimismo, los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento con
Decreto Legislativo respecto de dichas deudas pendientes de causal de pérdida al 30 de setiembre de 2016, que tengan o no
pago al 9 de diciembre de 2016. resoluciones de pérdida de los aplazamientos y/o fracciona-
No proceden las solicitudes señaladas en el párrafo anterior pre- mientos, notificadas hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán ser
sentadas desde el 9 de diciembre de 2016 por pagos realizados materia de la extinción siempre que corresponda, conforme con
respecto de deuda tributaria que a dicha fecha se encuentra lo establecido en el Decreto Legislativo y su reglamento.
cancelada o extinguida. Para el efecto, mediante Resolución de Superintendencia de la
Tercera. Fraccionamientos aprobados SUNAT, se establecerá el procedimiento a seguir respecto de lo
Las deudas tributarias contenidas en resoluciones de aprobación señalado en los párrafos anteriores.
de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter Cuarta. Procedencia de oficio de los recursos de reclamación
particular emitidas por la SUNAT después del 30 de setiembre de
2016, notificadas o no hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán La procedencia de oficio a la que se refiere el literal a) del artículo
ser materia de acogimiento al FRAES o de la extinción, siempre 12 del Decreto Legislativo no implica declaración de fondo res-
que corresponda, conforme con lo establecido en el Decreto pecto del concepto tributario impugnado por el deudor tributario.
Legislativo y su reglamento.
EL CASO DE PERSONAS NATURALES CON DEUDA ADUA- * Nota: Código corregido por Fe de Erratas, publicado el 21-04-17.
NERA Y QUE NO CUENTAN CON NUMERO DE RUC
7.3 En función a la deuda seleccionada, formas de pago y
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten con número de cuotas se determinará el importe de la cuota
número de RUC comprendidas en el artículo 1 del Reglamento y de fraccionamiento o, en caso de la modalidad de pago
que opten por acogerse al FRAES deben, para efecto de elaborar contado, el monto total a pagar.
la Solicitud de acogimiento:
7.4 En caso se elija la modalidad de pago al contado, sobre el sal-
a) Consultar los documentos que contengan deuda aduanera do de los intereses y multas que resulte luego de la aplicación
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT Virtual, a del bono de descuento, se aplicará una deducción del veinte
la opción “Aduanas/ Operatividad Aduanera/ INFORMACIÓN por ciento (20%).
EN LÍNEA, con el número de documento de identidad corres-
pondiente o el nombre. 7.5 En el supuesto señalado en el numeral anterior, para cancelar
el importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
b) Obtener su número de RUC para el FRAES así como su código información registrada en el Formulario Virtual N.° 1700 – “For-
de usuario y clave SOL en cualquier centro de servicios a nivel mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”, una vez enviada la
nacional. Solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podrá
c) Imprimir desde SUNAT Virtual la “Solicitud para el registro y generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
vinculación del RUC a la deuda aduanera” cuyo formato se procedimiento dispuesto en la Resolución de Superinten-
detalla en el anexo de la presente resolución y presentarla dencia N.° 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago
debidamente llenada en cualquiera de las Intendencias también podrá ser efectuado mediante el Sistema de Pago
de Aduanas del país, incluida la Intendencia de Aduanas y Fácil, para lo cual deberá seguirse el procedimiento a que se
Tributos de Lambayeque. El funcionario aduanero deberá refiere el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.°
verificar que se haya incluido la totalidad de la deuda materia 125-2003/SUNAT.
del FRAES a cargo del deudor. 7.6 El pago al contado deberá efectuarse en la fecha de presen-
d) El deudor aduanero podrá visualizar el reporte de su deuda tación de la Solicitud de acogimiento.
personalizada, luego de 48 horas de presentada la “Solicitud 7.7 En caso se elija la modalidad de pago fraccionado, con la
para el registro y vinculación del RUC a la deuda aduanera” aprobación de la Solicitud de acogimiento se generará el
mediante el Pedido de Deuda, ingresando a SUNAT Opera- cronograma de cuotas identificando la cuota y el importe
ciones en Línea con su código de usuario y clave SOL. a pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del
e) Continuar con el procedimiento establecido en los numerales bono de descuento, siempre que hubiese cumplido con lo
3.1 y 3.2 del artículo 3. señalado en el artículo 11 del Reglamento. El deudor podrá
ARTÍCULO 5º.- DE LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA realizar el pago de las cuotas generando el NPS o mediante
el Sistema de Pago Fácil, conforme lo señalado en el numeral
Y DE LA PRESENTACIÓN DE UNA SEGUNDA SOLICITUD 7.5 del presente artículo
5.1 Presentada la Solicitud de acogimiento al FRAES se suspende
la cobranza coactiva respecto de la deuda materia de dicha ARTÍCULO 8º.- CAUSALES DE RECHAZO
solicitud, desde el mismo día de la presentación hasta la fecha Las causales de rechazo del Formulario Virtual N.° 1700 – “Formu-
en que se resuelva la solicitud. lario Virtual de Fraccionamiento FRAES” son las siguientes:
5.2 Podrá presentarse una segunda solicitud por cada ente, a) La existencia de una Solicitud de acogimiento al FRAES en
siempre que se haya optado por una modalidad de pago trámite.
diferente a la consignada en la solicitud anterior y la primera
b) El Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual de Fraccio-
solicitud haya sido resuelta.
namiento FRAES” es generado en fecha posterior a aquella
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
ARTÍCULO 6º.- REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO
DEL FRAES ARTÍCULO 9º.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
El FRAES es otorgado por la SUNAT siempre que el deudor cumpla De no incurrir en alguna de las causales de rechazo del artículo
con los siguientes requisitos: 8, el sistema de la SUNAT almacena la información y emite la
a) Haber efectuado el pago al contado en la fecha de presen- constancia de presentación.
tación de la Solicitud de acogimiento, en caso de haberse RTÍCULO 10º.- DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA
A
elegido dicha opción. DE LA SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO
b) No encontrarse en alguno de los supuestos de los artículos 10.1 De las Resoluciones.
2 y 3 del Reglamento.
a) La SUNAT, mediante resolución expresa aprueba o denie-
En caso el deudor no cumpla con alguno de los requisitos a que ga el fraccionamiento solicitado o, de ser el caso, acepta
se refiere el presente artículo se denegará la solicitud presentada. el desistimiento de la solicitud presentada.
b) La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES Para efecto de la presentación de la solicitud de acogimiento
constituye mérito para dar cumplimiento a lo dispuesto al FRAES a que se refiere el párrafo anterior, se deberá seguir lo
por el numeral 5 del inciso b) del artículo 119° del Código dispuesto en el artículo 3.
Tributario respecto de aquel procedimiento de cobranza La Administración Tributaria emitirá, en los casos a que se refiere
coactiva que esté referido en su totalidad a la deuda el presente artículo el acto administrativo correspondiente
acogida del FRAES. modificando el monto de la deuda acogida al aplazamiento y/o
c) La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES ade- fraccionamiento con carácter particular, o dejándola sin efecto,
más de los requisitos propios de un acto administrativo según corresponda. Al disminuirse el importe de la deuda aco-
deberá contener necesariamente, tratándose de pago gida se mantendrá el número de cuotas aprobado, salvo que el
fraccionado, los siguientes datos: monto resulte menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se disminuirá
c.1) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento. el número de cuotas.
c.2) El número de cuotas, el monto de la primera y última
cuota, así como de las cuotas constantes, con indica- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
ción de sus fechas de vencimiento respectivamente.
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
c.3) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono.
c.4) La tasa de interés aplicable. Apruébese el Formulario Virtual N.° 1700 – “Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES”.
d) La resolución que deniega la Solicitud de acogimiento
al FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de El referido formulario se encontrará a disposición de los interesa-
acogimiento a partir de la fecha en que surte efecto su dos a partir de la vigencia de la presente resolución.
notificación. Segunda.- DE LA APLICACIÓN DE DETERMINADAS NORMAS
10.2 Del Desistimiento PARA EFECTO DE LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
a) El deudor puede desistirse de la Solicitud de acogimien- FRAES Y PARA EL PAGO AL CONTADO O EN CUOTAS
to a que se refieren los artículos 3 y 4, antes que surta Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución:
efecto la notificación de la resolución que la aprueba o a) Extiéndase los alcances de la Resolución de Superintendencia
deniega. N.° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias para:
b) Para tal efecto, el solicitante debe ingresar a SUNAT Ope- a.1 La presentación de Solicitudes de acogimiento al FRAES
raciones en Línea con su código de usuario y clave SOL que contengan ingresos administrados por la SUNAT
e indicar de que solicitud(es) se desiste, seleccionando distintos a los tributarios; y,
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido
a.2 Realizar los pagos de los referidos ingresos incluidos en
efecto, a la fecha en que se presenta el desistimiento, la
la Solicitud de acogimiento al FRAES o en la resolución
notificación de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
de acogimiento.
c) La resolución mediante la cual se acepta el desistimiento
b) Extiéndase los alcances de la Resolución de Superintendencia
deberá contener necesariamente los siguientes datos:
N.° 125-2003/SUNAT y normas modificatorias y la Resolución
c.1) El número y fecha de la Solicitud de acogimiento de Superintendencia N.° 038-2010/SUNAT y normas modifi-
respecto de la cual se presentó el desistimiento. catorias para:
c.2) El número y fecha de la solicitud de desistimiento. b.1 Realizar el pago de los tributos que forman parte de la
d) El pago realizado con la presentación de la solicitud de deuda tributaria aduanera; y,
acogimiento, se imputará a la deuda incluida en dicha b.2 Realizar el pago de otros ingresos administrados por
solicitud de acuerdo a lo establecido en el artículo 31° la SUNAT distintos a los tributarios incluidos en las So-
del Código Tributario, el artículo 7° de la Ley N.º 28969, litudes de acogimiento al FRAES o en la resolución de
el artículo 3° del Decreto Supremo N.º 212-2013-EF y acogimiento.
la normativa vigente tratándose de deuda tributaria,
de deuda por regalía minera o gravamen especial a la Tercera.- VIGENCIA
minería o de otros ingresos administrados por la SUNAT, Lo dispuesto en la presente resolución entra en vigencia el 17 de
respectivamente. abril de 2017 con excepción de los artículos 4 y 11 que entran
en vigencia el 29 de mayo de 2017.
A RTÍCULO 11º.- DE LOS FRACCIONAMIENTOS APROBA- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
DOS
Primera.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO N.° 6 DE LA RESOLUCIÓN
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o DE SUPERINTENDENCIA N.° 210-2004/SUNAT
fraccionamiento con carácter particular regulado en el artículo
Sustitúyase el título y el primer cuadro del primer rubro del anexo
36° del Código Tributario , cuya resolución aprobatoria fue emitida
N.° 6 de la Resolución de Superintendencia N.° 210-2004/SUNAT,
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre de 2016, siempre que
Aprueban disposiciones reglamentarias del D. Leg. N.° 943 que
cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
aprobó la Ley del Registro Único de Contribuyentes y normas
N.° 1257 y su reglamento, serán materia de extinción. La deuda que
modificatorias por el siguiente texto:
no fuera materia de extinción podrá ser materia de acogimiento al
FRAES a solicitud del deudor siempre que dicha deuda, antes de ANEXO N° 6
su acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter (…)
particular, se hubiera encontrado, al 30 de setiembre de 2016, en SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN
los supuestos de los numerales 2 y 3 del inciso f ) del artículo 3 del TRIBUTARIA
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos aprobado por la Resolución de DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO -
N.°
TRIBUTOS INTERNOS Y OTROS INGRESOS
Superintendencia N.° 161-2015/SUNAT y/o bajo un procedimiento
de cobranza coactiva. En este último caso, la deuda será excluida 1 Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en cuanto el deudor crédito negociables o cheque.
solicite su acogimiento al FRAES. 2 Inscripción en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto a la
Renta
ANEXO