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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Renta Personal y Empresarial 2014 – II


Introducción al curso: Código Tributario

José Torres C. Renta Personal y Empresarial 2014 - II 1


Concepto de Tributo

Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que


consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas en
forma unilateral, exigidas por una administración pública como
consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley
vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros
fines.
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Tipos de Tributos

1.- Impuesto
2.- Contribución
3.- Tasa
• Arbitrios
• Derechos
• Licencias

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Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación


directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Los impuestos pueden ser directos o indirectos:
- Los impuestos directos son aquellos que recaen directamente
sobre la persona, empresa, sociedad etc. Ej: Impuesto a la renta.
- Los impuestos indirectos, son los que se le imponen a bienes y
servicios y a las transacciones que se realizan con ellos. Ej:
Impuesto General a las Ventas.
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No son Tributos
RTF Nro 5201-5-2004:

El peaje no tiene naturaleza tributaria, no


teniendo las características de tasa o
contribución en el ordenamiento jurídico
tributario peruano al no cubrir sólo el costo de la
obra o servicio sino que también considera el
factor de rentabilidad que permita a la empresa
que lo cobra realizar sus actividades, no siendo un pago obligatorio en
tanto que el usuario puede utilizar vías alternas sin efectuar el mismo.

Asimismo, no implica un servicio prestado exclusivamente por el Estado


al poder ser realizado por empresas privadas a través de concesionarios
quienes con el cobro del peaje no sólo recuperarán su inversión sino
también la ganancia objeto de su negocio.

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CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el


vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Base Legal:
•Art 1° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza


el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.
Base Legal:
•Art° 2 del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los


siguientes medios:

1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración
Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes
especiales.
(…)
Base Legal:
• Art. 27° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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PRESCRIPCION

PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN:
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
Base Legal:
• Art 43° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario
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Introducción al curso: Administración Tributaria

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SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria – SUNAT, de
acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley
General aprobada por Decreto Legislativo Nº
501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la
SUNAT, es un organismo técnico
especializado, adscrito al MEF, cuenta con
personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza
de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal
y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo
N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.

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FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

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FACULTAD DE RECAUDACION

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.


A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Art. 55° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria se


inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia


iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administración Tributaria la
realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
Base Legal: Art. 60° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria


efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria.

Base Legal:
• Art. 61° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma


discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV
del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el


control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para
tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
Base Legal:
• Art. 62° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN (II)
1. - Exigir a los deudores tributarios la
exhibición y/o presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad (…)
b) Su documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias (…)
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. (….)

2.- En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrónico ,
la SUNAT podrá solicitar copia de los soportes magnéticos, información de
los sistemas y/o usos de los sistemas (…)
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN (III)

3.- Requerir a terceros informaciones (…)


4.- Solicitar la comparecencia del deudor (…)
5.- Efectuar toma de inventarios (…)
6.- Podrá inmovilizar libros, archivos, etc (…)
7.- Podrá incautar libros, archivos, etc (…)
8.- Practicar inspecciones (…)
9.- Requerir el auxilio de la fuerza pública (…)
10.- Solicitar información a las ESF (…)
11.- Investigar infracciones tributarias (…)
12.- Requerir a entidades públicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias (…)
Base Legal:
•Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario
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DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

Durante el período de prescripción, la


Administración Tributaria podrá determinar la
obligación tributaria considerando las bases
siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos


existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y


circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
Base Legal:
•ART. 63° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario
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FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad


discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.

Base Legal:
• Art 82° del Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración


Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la notificación
de una resolución de determinación no pueden ser objeto de una nueva
determinación, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo
108°.
Base Legal:
• Art 76° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1.- Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
(…)
3.- Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. (…)
4.-Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos tributarios (…)
5.- Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las Ordenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán los


mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación, a excepción de los
motivos determinantes del reparo u observación.

Base Legal:
• Art 78° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario
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DECLARACION TRIBUTARIA

La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria


podrá ser SUSTITUIDA dentro del plazo de presentación de la misma.
Vencido éste, la declaración podrá ser RECTIFICADA, dentro del plazo
de prescripción, presentando para tal efecto la declaración
rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no
podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
Base Legal:
• Art. 88° Decreto Supremo N° 133-2013-EF - Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario

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Introducción al curso: Impuesto a la Renta

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Principio de causalidad

Se considera como causalidad la relación existente entre un hecho


(egreso, costo o gasto) y su efecto deseado o finalidad (generación de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse
presente que la falta de consecución del efecto buscado con el gasto o
costo no implicará el incumplimiento de este principio.
El contribuyente debe estar en la capacidad de responder a la SUNAT de
manera documentada que fue lo que adquirió (bien o servicio) y para
qué lo adquirió.
Base Legal: Artículo 37 del TUO de la LIR
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Costo o gasto

Se entiende por gasto las disminuciones en beneficios económicos durante el


periodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento (desuso), o
generación de pasivos. Para efectos del Impuesto a la Renta, el gasto permite
su deducción en el ejercicio correspondiente.
Se entiende por costo los desembolsos que se realizan para la producción de
un bien o servicio cuyo importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen. Para efectos del Impuesto a la Renta el
costo de una existencia se deducirá en el ejercicio en que se venda o se
disponga de ella, mientras que el costo de un activo fijo se deducirá a través de
la depreciación.
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Introducción al curso: Planeamiento Tributario

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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

• Seleccionar la mejor alternativa en la aplicación del


régimen tributario a determinadas transacciones, que
permita a la empresa lograr ahorros financieros y un
respiro fiscal.
• Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga
consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial.
• Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
• Mejor capacidad de adaptación a las nuevas legislaciones fiscales.
• Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio en la legislación fiscal
que tenga como consecuencia una afectación o un perjuicio económico.
• Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
• Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.

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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

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Evasión
 El significado gramatical de evadir según el
Diccionario de la Lengua Española es: fugarse,
escaparse, lo cual supone que ya estamos
dentro de algo, que en el caso concreto sería
la obligación tributaria ya acaecida y la
evasión seria fugarse o salirse de ella.

 Se produce la evasión cuando a través de cualquier medio se engaña o induce a


error a la Administración Tributaria, a los fines de evitar fraudulentamente el
cumplimiento de la obligación tributaria, cuando esta ya ha nacido como
consecuencia de la materialización del hecho imponible, todo con el propósito
deliberado de obtener un beneficio económico ilegalmente para si o para un
tercero en detrimento de los Derechos del Fisco.
 No hay evasión sin dolo, es decir, sin intención de causar una daño.

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Elusión
 El significado gramatical de eludir según el
Diccionario de la Lengua Española es esquivar
una dificultad, un problema o evitar algo con
astucia o maña, lo cual supone que no estamos
dentro de algo, que en el caso concreto sería la
obligación tributaria no acaecida y la elusión
seria esquivarla o evitarla a ella.
 Es la figura jurídica que permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho
imponible, con la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios,
procurando para ello forzar alguna figura jurídica establecida en las leyes.

 La elusión constituye para muchos un fraude a la ley tributaria (El amparo en una
norma tributaria no adecuada a un supuesto concreto, para defraudar otra que
responde a dicho supuesto).

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Economía de Opción
 Se entiende como economía de opción aquellas
opciones de ahorro fiscal que las propias leyes
tributarias, de manera expresa o tácita, ponen a
disposición de los sujetos pasivos.
 El negocio realizado es transparente, legitimo,
abierto y coincide con el propósito real de quienes
intervienen en él.
 No hay fraude a la Ley Tributaria, pues el sujeto se ampara en una norma
perfectamente aplicable al caso concreto y constituye una opción legitima ofrecida
por el propio ordenamiento.
 No hay deformaciones atípicas del negocio jurídico, ni se viola el espíritu de la Ley
Tributaria.
 Se sustenta en el principio universal de que nadie tiene que organizar sus negocios
de la forma que pague más impuestos.

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