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INFORMEN..' .2010-suNATr2B000o
MATERIAI
En relacióncon el artícuto2" de la Ley N.. 29342,Ley que estableceun
RégimenEspecial de Deprec¡aciónparaEd¡fic¡osy Construcciones.
se consulta
lo siguiente:
1) ¿Cuál es el alcance y qué comprendeel térm¡no.edificaciones
v
construcc¡ones"?
2) Indicarsi los bienesque a continuación se detallanse encontraflan
comprendidos dentrode losalcances
delcitadoconcepto:
2.1 Terminaciones de edificios
talescomo:
2.'1.1
C¡elosraso.
2.1.2Porcelanato.
2.1.3Mármol.
2.1.4Luminariasde cielo.
Escalerasmecánicas.
2 . 3 Ascensores y montacargas ¡nstalados
en el edifc¡o.
2 . 4 Instalaciones
de climat¡zación
deled¡ficro.
Instalac¡onesEléctr¡cas(montaje de canalizacjón, cableado y
conextones).
2.6 Instalación desistemas contraincendios.
lnstalaciones
sanitarias.
Instalación
de sistemas de seguridad.
Instalaciones
y acabados de maderaen columnas y paredes.
1ÉN0ENfe
LEGAL:
LeyN.'29342,Leyqueestablece un Régimen Especial
de Depreciación
paraEdif¡cios
y Construcciones,
publ¡cadael 7.4.2009.
Tefo UnicoOrdenado
de la Leyde¡lmpuestoa la Renta,aprobadoporel
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF, pubticadoel 8.12.20b4.v nórmas
lsü"itÍil;h modificatorias
(enadelante.
TUOdetaLeydellmpuesto a la Renia).
{t^""irs
trt""I Reglamento
de la Leydel Impuesto
a la Renta,aprobadopor el Decreto
lof' Supremo
\1. i N."122-94-EF,
publicado y normas
e|21.9..1994, modificatorias.
Ley N.'26887,Ley Generalde Sociedades,
publ¡cada
el 9.12.1997.
v
normasmodificator¡as.
{,5":i
ciertapermanenc¡a contrala ¡ntemperie-.
2n
I
Asim¡smo, el ArtículoUni,co
de la NormaG.040del Reglamento
Nacionalde Edificac¡oneslo) como"la obrade
definea la edificac¡ón
carácterpemanente,cuyodestinoes albergar humanas.
actividades
Comprende fúasy complementarias
lasinstalaciones adscritas
a ella".
1.2. Por su parte,la NormaInternacional de Contabil¡dad(NlC)N.' 16,
Inmuebles, Maquinaria y Equ¡po(7),
regulael tratamiento
contablea
apl¡cara los activostangiblescompuestosporpropiedades, plantay
equ¡po,rubroen el que se reg¡strancontablementelos edificiosy
construcc¡ones, seña¡andoque estos comprenden activosde la
entidadpara su uso en la produccióno suministrode bienesy
serv¡c¡os, para arrendarlo a terceros o pafa propósitos
y quese esperausardurantemásde un periodo.
admin¡strativos,
Cabeindicarqueconanterior¡dad a la vigenc¡a de la normacontable
antesmenc¡onada, el Tomoldel PlanContable General delSistema
Uniforme de Contabilidad paraEmpresas(8¡ incluia en el capitulo
La
loscódigoscontables de la clase3, encontrándose comprendidos en
la cuentaN.' 33- Inmueble Maquinariay Equipo, subcuentaN.'332,
los edif¡ciosy construcciones, con las siguientes (i)
características:
son de una vida útil relativamente larga,(ii) no son objetode las
operac¡ones de venta,y (iii)estánsujetosa depreciaciones, salvoel
casode losterrenos; crite os plenamente aplicablesen la actualidad.
Asimismo,el PlanContable General
Empresarialestablece queen la
mismaclasey código de cuentaantesindicadoestáncomprendidos
queestándestinados
aquellosact¡vostangibles al procesoproduct¡vo
z'w ND'NTE
y/osuministro
o a usoadministrativo de bienesy servicios,
etc.
3t7
- Recipientes
de instalación -indica-
de granos
fiia.-El elevador nos
da un ejemplo
al respecto.
- Obrasconstruidasoarafacil¡tar
lasooeraciones.-
Incluyetodaslas
estructurasmás o menos permanentes que se usan en los
trabajosy que no son edificiosen el sentidorestr¡ng¡do
de la
pa¡abra,tales como muelles,diques,presas,monumentos,
puentes,torres, armaduras,viaductos,pasajessubterráneos,
murosde contenc¡ón,
rampassujetasa depreciac¡ón,etc.
- Anexosoermanentes.- Abarca todoslosad¡tamentos de carácter
permanente y con unavida út¡lque se suponetan largacomola
del ed¡f¡cioo estructuraa la que estánunidos,por ejemplo,las
cañerias,instalac¡onesde distribución etc.,y en algunos
eléctr¡ca,
casos,loscim¡entos de lasmáquinas y otroselementos especiales
de la estructura
orinc¡oal.
- Obras oermanentes de conducción.-Incluyelos desagüesy
a¡caniarillas
de hormigóno alfarería,atarjeasde los mismos
mater¡ales, pavimentos,
túneles, etc.
Deotrolado,de conformidad conlosartículos
39.y 4OodelTUOde la
Ley del lmpuestoa la Renta,así como del artículo22o de su
Reglamento, paraefectode la depreciación
losbienesqueconforman
el activofro se clasifican
de la siguiente
manera:
- Aquellosquese encuentrandentrode losalcances del artículo39o
del mencionado TUO y el inc¡soa) del artículo22o de su
Reglamento, rubrode "edificiosy construcciones",
cuya tasade
7
J IN,IENDENfE depreciación
es del 5% anual,asum¡éndose, de estamanera.oue
; ,$' tet
\,",.c
-j por su carácterpermanentela vidaútjl de estosbienessefia no
menora 20años;y,
- Losquese encuentran dentrode losalcances del artículo4Oodel
c¡tadoTUO y el incisob) del artículo22o de su Reglamento,
refer¡dos
a los'demásbienesafectados a la producción de rentas
r#:i)
"t..!..,.-.;')
gravadas",
fluctúa.
respecto
de depreciación
de loscualesse establecieron
anual que corresponden
en principio.
entre10y 4 años.
tesasmáximas
a una v¡da útil que
4t7
detalladaconstituyesu objeto
lícitoscuya descripción
operaciones
soctat.
Al resDecto.debe tomarseen cuentaque para efectos de la
acumulación de informaciónsobrehechoseconóm¡cos, estosdeben
registrarse
en la contabilidad
aplicando,ad¡c¡onalmentelo prev¡sto
a
en las normascontables que la regulan,lo dispuesto en el Plan
Contablevigenteen el pais,considerandola actividadeconómic¿ que
desarrollael ente y agrupándose los act¡vos en función a
determinadas que
características debencumpl¡r; lascualesen el caso
y construcc¡ones
de losedificios sonlasind¡cadas en el numeral1.2.
Dichonume€1,
señaleque por:
debeentenderse
1) Costode adquisiciónr pagadapof el bienadquirido,
la coniraprestación ¡ncrementada en as
mejoraslncorpomdas concárácter permanentey losgaslos¡ncuridosconrnolivode su cor¡prá
gaslosde despacho,
tales como:feles, segLrros, de¡echos inslalación,
aduaneros, monlaie,
comisioñesnormales incluy€ndolas pagadaspor el enajenanle
conmotivode lá ádquislcióno
enajenaciónde bienes,gastosnola¡ales,mpueslos pagadospor el erujenanfe
y derechos v
olrosgaslosqu€resulten necesaos paracolocara losb¡enes de ser usados
en condiciones
enajenadoso aprovechados En ningúncasoloslntereses
económ¡c€rnente. fomaránpañedeL
costode adquislción.
de propiedades,
Elcostode los elemenlos planlay equipo
comprende:
(a) su preciode adquisción,
incluidoslos áranceles y los impuestos
de ir¡poftación ¡ndreclosno
querecaigan
recuperables sobrela adquisición,
después cuaquierd€scuento
de deduc¡r o rebala
5t7
ejemplosde costosdirectamente
relacionados(12);
porsu parte,enel párrafo
20 estableceque el reconocimiento
de los costosque cbnforman ei activo
concluirácuandoéste se encuentreen condiciones necesarias(13)para
operar.
6t7
En eseordende ideas,formaránpartede lased¡flcaciones
y construcciones
todoslos bienesy mater¡ales
queseannecesarios parael funcionamiento,
usoo aprovechamiento económ¡codeledificioo construcción,
así comolos
aditamentosde carácterpermanente
quetenganunavidaútilrelat¡vamente
largacomola obra.
CONCLUSIONES:
"ed¡f¡cac¡ones
1 . Parafinesdef lmpuestoa la Renta,dentrode la expres¡ón y
construcc¡oned'deben entendersecomorendidaslas edifcaciones
propiamented¡chasy toda construcción,obrade arquitectura o ingeniería
que t¡enencomo características su fijeza y permanencia, ésta últ¡ma
asociadaa unavidaútilrelat¡vamente
extensa, s¡milara la quecorresponde
a un ed¡fcio,no se destinanparala ventaen el cursonormalde las
operac¡onesde una entidad,y se utilizanen el procesode producc¡ón o
o para uso administrat¡vo
comercializac¡ón y que están sujetas a
depreciación,
exceptoterrenos.
2 . Formaránpartede las edif¡cac¡ones
y construcciones
todoslos bienesy
que sean necesarios
mater¡ales parasu puestaen funcionamiento,uso o
aDrovecham¡entoeconómico.así como los aditamentosde carácter
permanentequetenganunav¡daútilrelativamente
largacomola obra.
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