REFORMA DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONALHace ur e 7 nen, debe atenderse al fin de las r Por ideas as alare f 2 if mica, pudiendo reall pa analc : gia 3 bor la let 1 es que a pe ui pai 2 alcan eptos o térmi aquellas. | Etart ast como frente a r r El Je la ley en estud 3a ? lo se admitird la analogia para amp acultades de verific 7 tar adas de posit i forma texto legal lo que ya era doctrina j ( ficam f nuest 2 indudable intencién del legis lantes cu t io debian ser materia de est t 2 necesaria impl de las nx toen | reforma in la establezcan, correspondiendo, fue n tad . a r vari as ides del o r jeben r Jel texto de la a rado de discrecionalidad, inte 7 rder puesta justa a la ten F ‘ ke ateria tif mai do ante la Honoral a la aplicacién de otros cr ” 4/1 que obtu gracion legisl 5 udieren habs que esta yaa tr t ( er qu t agunas dell ¢ldad contrib cial f V ups de ta to la necesidad de aplica i que abarcan i ficho q be ac 3 trt ma 3s linea: i mas alld d |. Interpretacién y aplicacién de la ley be agrega ner una ob ia 1? dela ley re enm ue, atendiendo a la naturaleza iica, pudiendo recy eptos y términos del do no fuere posible espiritu, el sentido, tudio agrega un se- imer parte regula iapara ampliar el al xenciones| iene a consagrar en Wo tiene dicho el trie afio “las exenciones letra de la 1 legistador er estricta iterpretacié le ley en a tri a cién don: expresamente por riamente "despla 4e otros criterios aber llevado) lagunas de la idad de aplicacién gis". Tarsitano tiene dtar la analogia en ta mas materiales, para s alld de lo previsto 310:290) que joner una obligacién, erada doctrina en el ala naturaleza de las je el principio de re 1643 m2)" entre trabajadores auténon ra América Latina (OEA/BID) acepta relacién de dependencia que la ley 27.430 hi alogia siempre que no fuera utilizada para morigerado ar tributos o exenciones ampoco queda clar ad ani Blarticul entario tambi gra al de la prevision legal que dispone qu ur namiento el siguiente text tado derecho a un tratamiento similar entr tod 305 de aplicacién de esta ley quedar supeditado al conocimiento por part e deber aguardar y garantizar el d de este de “las op i -contribuyent atamiento simil acion Feder Pablicc dado a tujetos que posean su misma tanto mas cuando la norma estipula qui rn fi derec nrta el de chas opiniones » vinculan nocer las opiniones emitidas por la ello est mente previsto en est st der resos Pilblicos, la eglan in duda hardn falta que deb r Je acuerdo con la_-ma\ cis pe lamentaciér efectos dicte ¢ anismo. Estas opiniones sc sn vi II. Nuevas regulaciones en materia de domi ntes cuando ello esté expresamente pre citio pen esta li s Elarticulo t ley regula en mai Result ple que se consagre legislati- de domicitioc erd el real, oen iente la salvaguarda de los derec el legal de caracter general, legislado en ord ribuyente a un tratamiento equitativo en-_namiento de fondo. Asimis ando est sujetos d res condiciones, garantia coincidiera con el lugar donde esté situad: que, va Se suyo, ya se encuentra implicita en el direccién o administracidn principal y efectiva, rdenamiento constitucional, pero cuya per- este ultimo sera el domicilio fiscal plicit dela ley rit jo andi rga ala Administra eral de Ingresos Publicos facultades p: nt queda clara lar 2 las condiciones que debe reunir ur que esta expresiér aciona con l smi i it os sujetos involucrad va de las actividade acior incipio que constituye el soporte de las ga-__ sin duda enderezada a facilitar ores dh tucionales que limitan el erificacién, fiscalizaciéi dacior ributario tales como la igualdad, la gene + aplicarse con suma cautela de modo de ni d,\a proporcionalidad y ta no confiscati imponer condiciones exorbitant \culados con la riqueza gravad se refuerza axiolégicamente con el de equi: guid lifica el al Jel ar tad, principio, este, que se opone ala arbitra-ticulo agregado a n del tercer edad y ue se entiende cumpl 0 | oniendi domicilio fiscal etectréni: mposici6n es justa y razonat er obligatorio y producira en el Ambit ulacién solo refiriera a nes formales _administrativo los efectos del ¢ 7 de encuadramiento frente a un gravam ‘onstituido, siendo vali h antendrian infundadas dis-_caces tc notifi 1quen", habilitand rganismo fiscalizad a establecer excepci deber basada en razones de conectividad u otras circuns s que obstaculicen o hagan desaconsejable pien hasta ahora la utilizacién del domicili fiscal electrénico era, segin el texto legal, ardcter opcional, en la pr xxigida a los contribuyentes Je admisibilidad de determinados tram > lo fueron el régimen de sincerami > planes de facilidades de pago entre mucho: otros, exigencia que diera lugar a numerosa: iticas desde la doctrina que han quedado tas con la previ jal comentada. pérrafo sequido se que “en todos los ‘casos deberd interoperar con la Plataforma d Tramites a Distancia det Sistema de Gestiér Documental Electronica’, regulac n estaba prevista en el proyecto original de refor ma y que pareciera estar destinada al organi mo recaudador, que a nuestro juicio se exhil ‘como demasiado rigida frente a los frecuente -ambios tecnol6gicos, pudiendo dar lugar en ¢ futuro a controversias innecesar Afin de armonizar estas disposic nt enel art. 100 que pre 'g) por comunicacién en el domicilio fis lectrénico del contribuyente o responsable en las formas, requisitos y condiciones sstablezca la Administracién Federal de In »s Puiblicos, los que deberan garan Claro esta, atin con a indudable utilidad d 1S mecanismos, los riesgos de una not acién no idénea ha motivado a la profesién expedirse en las XLVII Jornadas Tributarias de nlegio de Graduados en Ciencias Econ Je la Ciudad Auténoma de Buenos Aire realizadas en la Mar del Plata e el 22y 24/11/20 Respecto de la Notifi Electrénic: tremar los recaudos en su aplicacién .do de no agredir los derechos del contribu te, arbitrando los medios para que é mediante vias de comunicacién adicionale IIL, Notas sobre los sujetos tributarios uaciones term Jenamiento d indo y ciertas modificaciones relativas sujetos tributarios, que pueden sintetizars E to a los responsables por deuda pro pia " se ocupa de adecuar la definicién de lc Jescriptos en el art. 5® a la terminal Ja por el Cédigo Civil y C ado l 4 juridico tributa rmitido des mas se ha desaprove para dotar de personalid pejar un sinntimero de contfli existe la praxis cotidiana con estos procesos unl ersales y su encuadre tributari¢ Respecto de los responsables por deuda ajen previstos en art. 68, el incorpora un distincidn entre los supuestos alli pre ableciendo acdpites. En el prime se ubican aquellos cuya condicién genéri que estan obligados a pagar el tribut Fisco, con “los recursos que administran, pe iben ponen”, contemplados en incs. a) af) vigentes ” con simples adecuack >portunidad a la terminol alusién expres de tes oa bs administr Enel acapite s bles sustitut a pagar el tribute que se fi leyes respectiv uponer que la ¢ soportada con tributo al Fisco lo la forma y oportur se estipule en la: cacién.” Esta regul controversias, put jando en realic a ocupar el lugai cin que sin dud el texto actual En efecto, el sustt Y se torna irrelesn Electronica ios derechos del contribu edios para que éstos sujetos tributarios ) introduce algunas ade: igicas al ordenamiento de ie pueden sintetizarse ponsables por deuda pro- decuar la definici6n de los nel art. 5° a la terminolo vily Comercial "*, Una ado la oportunidad nalidad juridico tributaria que hubiera permitido des: + de conflictos que exist a con estos procesos uni dre tributar deuda ajena: el sustituto ples por deuda ajena el texto * incorpora una # supuestos alli previstos, cépites, En el primero + cuya condicién genérica tributo al fs0s que administran, per len, contemplados en los Con simples adecuacio terminologia del cédigo de fondo y la alusién expresa a los fiduciarios y las socieda: des gerer ;dministradoras de fideicomi: ondos comunes de inversién dentro di ian obligado: sustitutos”, quienes q pagar el tributo “en la forma y oportunidad que se fijen para ssponsables en la: jes respectivas”, Esta diferenc poner que la carga tributaria habr i oportuno recordar que la ley 25 en afo agregado a continuacién del inc.) q zaba: “Asimismo, estn obligados a pagar buto al Fisco los responsables sustitutos, en may oportunidad en que, para cada cas se estipule en las respectivas normas de apli 16n.” Esta regulacién fue una clara fuente de antroversias, pues categorizaba al sustituto uando en realidad su naturaleza juridica es | e un deudor por deud: a que ha venic Enefecto, el sustituto no esta junto al deudor sspués del deudor, sino en lugar de est se toma irrelevante que el sustituido deba al contribuyente. Es el obligado al y es el legitimado para repetir el embargo, su adramient mo responsable de un tributo que fi ria propio ha obstacu 2 extincién pligaciones c ustituto por com: i6n ™ con créditos tributarios de libre idenciales del tribunal cimero habil: fer reglamentario para restringirlo a nues importan un avance te gal y un evidente menoscab cho de propiedad del obligado, evi Je forma manifesta un agravio al to constitucional. Tanto ma: idera que el segundo parrafo del art. 28 ;orma rit porado la ley 26.044 (07/2005) previé que la facultad de nsar oficiosamente las obligaciones incumplidas por los sujetos pasivos con sus a favor de libre disponibilidad “..podr4 xtensible a los responsables enume art. 6 de esta ley...” entre los que >usimos se encuentra el sustituto tr fegulacién frente a la cual, todo inte ngir a este igual derecho se exhibiria IMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDADoq ti por ta Hias de La in ni Respect e ha f a que se tra Je un procedimi perspectiva istitu Je determi habra r e pios, ai mino de quir 7 r i, L ado requer lo: it c ado en la imposibilidad | gaciones pd nente con sus det presentacién, ahora quedaria configurada p esos faliment: jue el incu utable | ala AF 0 ie ,e mente”, re m- | document a forma ejora la reda uf He exonerai las potenciale art srega fo fi Je Visiona Las obl tableci jonsab fri do del fallido (to parrafo anterior tar : la practic , agen F fida ext nformacién cole ponsabilidad i a hac la finalidad de f ind ursal, ma an- | potética di ligacion in para tes de nes necesai r ten ibutos a P Con retaciér ncumber ada agrega a l nsables, si bie fiere a to resal que ¢ auto de qi \r rab: 1a perdido su le i , impos 7 jexto anterior teligencia e: i pretendiéramd q i 7 tratado in exten Sl ligaciones ju feren nsabl ti ica, y cc la impo ales como f : e este aunilia cia i El propio orden: x (én resulta manifiestamente contra- esta ocasién que l icua a tor el temperament dadi 2 7 habran de s a est art. € mi oro de cierta: na: En et inc . H amente de ai liquidadore 4.£ b a nta ta ed en forma ¢ ne preventivos en cu F nial el texto ** adeciia la ge distinguir clara f En cuanto ala qi ; as modificaciones ya anal pretende imp das d efectos, el desa 7 n relacion al p i cs Jos anteric s bienes 2 intimacién administr pa in tiv i ni fier tabl " 2 r abilidad, ahora q 2 determnente de responsabil: deb ales ito"no les es imputable ‘cin que pareceria am: nial solidaria hacia el vorm fio man: ber de hacer las gestio- 1 determinacién y ulte Jados por los 3 [a iniciacién del jul ncontraba regula: sta problema posibilidad fact ibucién de responsabi- tede ser producto de la s funciones realizadas Ja aje nente de art. 6 . Y ello fespecto a los periodos anteriores —desde l a todo lo que refiere a la liquidacién y ala spectiva mas favorabl udeber distrib habré de limitarse a cumplimentar en el tér no de quince dias corridos de aceptado el Asi, sus funcione ntran legal mente go, la declaracién jurada informando en _limitadas, y sus actos tienden a la conser ls concursos preventivos y las quiebras s ién de los bienes y su pronta realizacié tadas por el deud to: abli- con expresamente dispuesto por e gaciones denunciadas por el insolvente en su magistrado, seglin el orden de preferencias nresentacién. Y especificamente en los pr cido ex lege, con el fin ultimo de can 05 falimentarios, a la oportuna exhibicién _celar los pasivos prefalimentarios y los gasto: a AFIP de los libros de comercio y demas del concurso. Estas atribuciones no son der focumentacién respaldatoria relacionada c adas d Jel deudor como si aquel fuera s potenciales obligaciones tributarias y pre- su representante. “Su administracién es origi sionales, si efectivamente los hubiere recibi- aria, porc ibe su justifi de st do del fallido (lo que dificitmente acontece en es decir, de la satisfaccién de los acreedores gor cualquier otro medio y trasmitile a tal inte P s informacién colectada al ent jador con cin del sindico ¢ fi finalidad de facilitar su verificacién y la hi y distinta a la regulada en f potética determinacién oficiosa por parte de ma genérica para los representantes estat te en caso de correspond 40s como responsables por deuda ajena en L 11.68: Con relacién a los periodos posteriores, det msaltarse que en el supuesto de concurso En similar criterio se ha expedido desde anta: preventivo, es el deudor quien continiia e 2 propia matricula *: “Los sionales ndo sus facultad administraci le cumplan con sus obligaciones conforme perdido su legitimacién procesal. En tal it n los principios y normas que regulan su ac ligencia es este, 0 sus representant tividad fica, no deben tite sindico, quienes deben cumplimentar su responsabilidad solidaria os sujet bligaciones juridico tributarias, tanto ma os de lar juridico tributaria fales como formale este caso se ha perdido una ex propio ordenamiento tributario en dad de poner las cosas en blicua asi lo reconoce, al estipular quiéne »,eliminando regulaci¢ abran de ser responsables por deuda constituyen letra muerta. En el inc. ¢) del io sext a Imponer tal calidad sobre “Los sindicos y _II,6, Los agentes de retencién y percepcién iquidadores de las quiebra ando fuera informa expresa a los sindicos en concursos En cuanto a los agentes de retenc yeventivos en cualquier etapa del procesc 9 texto del inc. c) del art. 8°, er a parte mejora su redaccién previendo la ¢ cuanto a la quiebra, esta produce entre tensién de responsabilidad patrimonial sol dectos, el desapoderamiento de ple! daria para Ho de los bienes del fallido existent. ha de su dectar to d )L¢ r por el tribut acia aquellc riera hasta mitieron retener, una vez vencido el plazo de litacién. Er fe dispos art LCQ determina que el sindico no queda go, sino que solo “participa” en la medic ada por la norma leg n la que se REFORMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDADjr: c bilidad pat Relacion ack Siguiente text Et inc. h) dispus c c aun cuando no tuvieran a fn deber facili Su nt 7 jue faciliten dolosamente la falta de ing p Hel i 7 parte del contribu- | “h) Cualesqui rn npre que se haya aplicado | unién transitor pondiente al di pal ose | pamiento de cc yent bier do dent Len su con- | negocio en pai a libe ra. E ponsabilidad comp t cooperac a 1 it x P respecto de la no org 1 ? ten nerad: 5 re tiva que el deudor princig mantiene el te el temperamento que adopte La jur lentes, apdct estuvieren obli isla modifica nnd ripcién del elemento subjeti art. 33 de te supone un obrat parte del contrit mergentes d nte, ha mantenido respecto del tercero lap monto gen idad de atribuir resp. idad sol jue no puec in de habe ‘on negligencia, img dad del h necho: cdoras de al princip De ello se coli ar He nsalgado le es requerid nducta dolosa, ca del i , ya que refiere a ue se exhibe como un contrasentic puestos adeudados por el emisor”, los q se ocup ficar ‘olo serdn consecuencia det acaecimiento del ‘bllidad ional soli laciones a necho imponible. Dicho en otros términos, n Blinc. h) dis por la ley amplia la regula-_y veracidad d mponible in del anterior inc. g) integrando al texto ¢ aun cuando no tuvieran._ Jf ignorma las figuras asociativas reguladas en Si ello es asi, no vemos cémo podrd extender su cargo, faciliten porsu amiento de fondo, quedando redacta: a responsabilidad patrimonial solidaria del tributo, y aquellos a como sigue pre el “impuesto adeudado por el emisor ando justamente base de esta pretensién ente la falta de ingreso por parte del contribu- J ‘h) C integrantes de una enta la acreditacién de a eximen: haya aplicado la san- if ui presas, de un agr ta pretendida abilidad solidar funcia penal en su con co en participactén, de un consorcio de Norma de imposible aplicacién practica, det ad comprende a todos ao de otro contrato asociativo —haberse derogac facliten, promuevan, J respecto de las obligaciones tebutarias 9 aaron , : monto de estas ultima revisibn de art. 10 vinculada con el deber : los consumidores finales de exiirla entrega i saa ea ieanaane Je fac iprobantes que documenten jn para que esta figu: on algunas adecuaciones terminol6gicas s¢ jGanes vila sancion a estos inpuesta, rente al eventual incumplimiento ha queda udor principal mantiene el temperamento del anterior inc. h) 5 iz oe do o denunciado penal hora “I") reza: ‘ 7 ae _ oF on nel ditimo patrafo del inc.) del art. 35 aclara si levaba al agente fedatario en el ej ime, entendemos que “Los contribuyentes que por sus compr ; i e abra saciones reciban facturas © ‘umentos i “ nes del deber all! previ Mo que adopte la juris- J yalentes, apécrifos 0 no autorizados, cuando 1y, Rectficativas en menos sstuvieren obligad pstatar su adecua i, Conforme las disposiciones del artic oducido% una plausible modificaciér podific rnimero incorpora tinuacién del 2tagregarse un segund sar. 13,¢ raepacoi art. 33 de esta ley. En este caso responderan hapilita la rectificacién de la materia impo tela evasion, lo que pr yestos adeudados por el emisor, Pay 2 |2 rection te por parte del contribu-. J emergentes de a respectiva operacién hasta cevwenrnisags de exstencia ve one specto del tercerola | monto generado por esta ultima, siemp potemblads de este de, eres sponsabilidad solidaria J que no puedan acreditar la exis erace eats eaters con negligencia, impe- J dad del hecho imponible i cer eheterteees fonductas todas éstay 4e cinco [5] dias del vencimiento general de la pa), cuando al pr al De ello se colige que f A a extensién pligé de que se trate y a que la diferenc rectificacion no excediera el cinco por to (5%) dela base imponible originale a) por los impuest Heudados porelemisor, 4 ada, delegando los pormenores en | mergentes dela resp sree Ge et vleda acreditarse ta exis. creemes que atin sino se configurasen est ly . para lo no obstaria a que la AFIF ee ‘ fears ie sus facultades recionales la: ara poder aplicar el disposi tu ¢ i : ; aceptara cuando la situacién fiscal estuvier ja de un gravamen en cabeza del d ntribuyente). ¥ ello surge en forma U REFORMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDADn \ ad agnitud d h onible pacid tributi Jel sujeto pi en un viejo dictam pio: “En los casos en que la interpretacién cute diversament : a af acién puede dist lu L ut prohil pri ju al convalidar un enriq) V. Notas sobre verificacién y fiscalizacién if th) La Admini Piblicos podra tendientes a ¢ niobras de eva: condicién ae y responsables habilidad de di ditos fis dad para resp en lo relativo all actos econémic tarias. El con plantear su disc recaudador. El devolutivo y det cinco [5] dias. L vestird el cardct mpugnarse po laLey Nacional Esta norma sin grado di la administraci través de verda for niimero de cas hecho administr portamiento ma gular de un act de propiedad Tal el caso ¢ previo juzgamic opadrones fisca percepcién d mentadas; estat y hasta impidie actividad econ de autorizacioneJocumentar el actual n) La Administracién Federal di tar; inhabilitando la posibilidad de emit por norm pias, |} Piblicos podrd disponer medidas facturas; negando sub Jel Poder Ejecu onstitucion Na tendientes a evitar la consum de ma- tivo; suspendiendo la utilizacién de la CU oF libertad y los de jobras de evasién tributaria, tanto sobre lay consecuente ni Je la med i ado, el régimen J condicién de inscriptos de los contribuyentes las Entidades Financieras ante la imposibil umentos publi ist yresponsables, asi como resp a auto- dad de notificar al contribuyente el inicio de la del Estado, que consagr acién para la emision de comprobantes y la _fiscalizacién nica ¢ fecuencia a desigualdad probatoria abilidad de dichos documentos para otorgar del incumplimiento de la normativa relativa ferecho de defensa qui réditos fiscales a terceros o sobre el- al domicilio fiscal y legan ala cancela ‘ npreceptos. 9 dad para respaldar deducciones tributaria: la CUIT, supuesto que ha dado lugar a ‘ ' no relativo a la realizacién de determinados un cumulo de nes judiciales “ y todc an simplemente por- J actos econémicos y sus consecuencias tribu- cuales quedarian subsumidos en esta nueva vidad estatal y no privada, J tarias, El contribuyente o responsable podré disposicién. x as, En sin ntear su disconformidad ante el organism: te dichas actas resultar audador. El reclamo tramitard con efecto Para rano, “la falta de cer hasta que be lutivo y deberd ser 220 d a del tipo genera efectos allo no puede colegirse la. cinco [5] dias. La d e adopt jacivos, ya que la tipicidad se encuentra en ido 4 el cardcter de definitiva pudiendo solo directa relacié a exigencia de la pre mpugnarse por la via prevista en el art. 23 d bilidad en la descripc Dor iv Ley Nacional 19.549 de Procedimientos Ad nto infractor, toda vez que la calificacién ministrativ h figurador de un ilicito, aron camt inc. f) facultad de la administracién, sino debe nd tuvo la facut J Esta norma sin duda intenta dotar de cier ina actividad regulada, demandando un ventivamente, se modifi~ J grado de legalidad al ilegitimo accionar de encuadre preciso y especifico”®. Aun cuand. ara su procedencia, ya. la administracién tributaria exteriorizado a _pudiere resultar legitimo el dictado de norma 2 tacion través de verdaderas “sanciones virt xtrapenales cuando una figura tipica, para jones previstas en el art: J anémalas” cuya aplicacién ha proliferad: correcta ej n, requiera la integraciér Jando hasta ahora bast ma creciente fiesta, que en un sin- de elementos de he lo de modo algur especto a li dencia,_} mero de casos importan verdaderas vias de puede abogar la interdiccién de dictar ley niento de la nueva infrai cho administrativas por evidenciar un com: les en blanco, las que en palat afios de la de portamiento material lesivo, la ejecucién irre- Sf \quellas “cuyo precepto es inde mientras que en el texto J gular de un acto, y atentar contra el derect superar un afio. Se prevé | de propiedad o de las libertades fundamenta: 9 para cons Lan= J |es del sujeto pasivo, poniéndoto en riesg contarse con resolucién. i lesiones patrimoniales que en mucho uuando esta no se encc as0s llegan al extremo de impedir el ejercici¢ 1 actividad econémica va in de las Tal el caso de la suspensién o exclusién sin yevio juzgamiento de determinados registr opadrones fiscales ®, quedando como cons orpora al art. 35 un f cuencia sometidos a alicuotas d \cién 0 sinciso que reza: sepcién de impuestos fuertemente incre mentadas; estableciendo sobretasas en ope hasta impidiendo el normal ee tividad econémica al impedir ta REFORMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDAD1 Ja debidament La fiscalizacién 2 intromisién ad del contribuyente a efectos de verif la garantia del debido Aministrati e el particular conozca fehaciente fe qué parte de su esfera pr re guardar te ponsabl Una vez mi debal an fuera desatendidrascendencia tributaria petoa la intimidad ica la intromisién leg} a este a acti te a efectos de verifica op administrati nozca fehacientemen: ite de gran utilidad y orgar iscalizador ficacién y fiscalizacio idador er tt , ue reocupacion Ciudad de Mar abre base presunta, cuando en el primer pa: La informacién emitida en forma periéc por organ nliblicos, mercados con« bolsas de cere mercados di yalquier otr: igual que en e ficado, tiizars ui informacién de la que dispusiera en el futuro. Tal 2 qui e obtenga com tado del intercambi formacié 3 trib ma automat "| Jel Foro Global de parencia e In infor ines fiscales d IE en tina 7 un articulo sin nimero a continua a los casos en que i irregul es que imposibiliten el nt de las of plicacién de presuncion na sostenid tafio que la opciér dete presuntiva r id var la det sn ciert nstituye La regl a determina timacion bre base presu uebas suficientemente representativa: umentacir leve el contrib sco debe agotar los medios que le pert onstruir la materia imponibl : to (0 sobre base cierta) y, recién fr sid i as declai juradat las an, y la inex a de alo debe existir un hecho cierto (indi ue Cl 4, la nomina que antecede de mod mita arribar a la presuncién, y no llegar a al tiv podré acudirse a est 2 conjetura partiend: 2 presur mo en cualquier otro supuesto en qu jue esto construye un pol mi 2 administrative advierta irregularid: mo f Nr snyn fe imposibiliten la determinacién clerta. nacido, razor r c nto legal *. Cur F to ala jones leg rina d remo Tri ui un segundo parrafo al inc. h) del art terminac ie ofl resune estipula 4 procedente | de legitimidad, correspon ule aplicacién de la establecida en materi ine la demostracién en cont jones abonadas al personal en rela ién de dependencia no declarado, o las di Luego de enunciarse ¢ neral, el ariales no denunciadas, cuand texto reformado establecen una serie d baja registrai mo cor ir acudir ae reviend arizat revision legal que particul ntribuyent nten ntivas a los em a) Se opongan u obsta fe Una interesante regulacién introducida pot 2s facultades de fiscal pa andlisis ® estipula que tracién Federal de Ini Publi rresponderd formular denuncia penal cuan b) No present pros y regist c de la aplicacién de las presuncion itidad mentaci probat, l de le proporcionen los inforn . ntos probatorios cond la compr miento de las normas tributar Jel supuesto hecho ilicit an en alguna ¢ c VII. Acuerdo conclusive voluntario resante novedad es la Incorporac )misién del registro de operaciones, ir in articulo a uacién det 16 * qu mpras, asi como alter loscos- cor prev tado de la resolu ti rminativa de faculta al Fisco a h 2 instancia de acuerdo conclusi Registracién de compras, ga: rvicios voluntari q necesario pal la correcta aplicacién de la norma al cas dmisién o alteraciér ando sea pre alizar as en los inventari¢ i aloraciones ones de dat encia: os distintos di Cn acteristicas relevantes para i butaria que dificulten ti 4. Falta de cumplimiento de gacior aci6n, o cuandi te de situaciones que bre valoracién de ios 0 de los pi hnaturaleza, novedad, complejidadde modi otro supuesto en que fvierta irregularidades 18 sultard procedente ta al inc. h) del ar ida en materia de re sal personal en rela: feclarado, o las dife tunciadas, cuando los strados como conse gimenes legales de previsién legal que tincentivas a los en is “ estipula que no fenuncia penal cuan tarias sean resultado Endose de otros ele. tucentes a la comp ‘oluntario acuerdo conclusivo sulte necesario para hos determinantes levantes para la iculten su cuanti Je situa ad, complejidad 0hos que lo fund avengan al lo conciliado en idk 1 obstaria a qui vilidad qui Vill, Modificacione tar la transparencia hacia la aprc Je los requis ep materia de precios dé 06/201 Ds contribuyent 3s torid una articul herent Informes Pais pc ién en la fijacidn de sus pre internacior et jonado: au e dard a asegurar su integrida vestigac probanza ic internacional después de los hecha ma ar iciativa de OCDE es amplio 1 2 quince acciones tendien 95 aspectos de los negoc a AFIP ya ha ra ributari r presentacién de 7 ‘quem Jariza le informacién y documenta dad bre precios de transfer L qui c Je estructura, conformadc aU p un Informe Local y i Pais ' prevista en ti conv Reporte Pals por Pai ién para la! laracién anual median ara ns de Entidades Multinacio. un det 40 import 2 eval lesgos er i ios de tral le 3st 1 Para ello las compa plimier i era 4as a destinar le, ¢ inte y estanda 0.006 ndrn que entregar una juier en el que se desgl 408 fii laom rte proporcional 4 Mulio de normas relativas transparencia hacia la trac al median ntidades Multinacio- f ales consolis ello las compaiias y estandari an que entregar una ue se desglosen ele do ncieros de Rey ti n fe omisién formar te 16/201 \ ti atos identificatorios del sujeto designad dt net informa a la presentacién del Inform in nal 2 infor 1 tima entidad controlante, entidad su: as de entidad integrante del o l i acional i bid emitir nor es qui r igados deberian ot 2 presentacién del citadi fe por part arparala del rep nntidad informa nada en la je risdiccidn fi Lexteri da, as estableciendo los por para la _b)adicionalmentese pr nulta gra fentacién del mencionado reporte, fijand entr intos mil pesos (§ 600.C v pes: rente dos atribuit fi te 2 omision de forme F que corresponde inform: z acin extemporanea, par en la moneda local de li i én para las entidadi rn te-_ mentaria a la declaracién jurada informati a slomerat apuntada, se regul mutta grat tre ciento oct x , Studi P 7 1 n de esta 2. . nmi n Jesproporcionada 2a limientos formal f c acién qui ncumplimientos podrian cau: al bien juridico tutelad id a)con multa gradual henta \ il nducta que se qui mir. Tant iguientes condu s mplimiento que provocarén en P que deben cumpli Sb omisién de ir nti port Qu ss Multinac on ingr i Jamente rn dat tificator 2 males antes ref 1) qui ad controlant mul n able con re pal egulaci fe sumaquienes exhiben su primer incumplimient aquellos infractores consuetudinarios considerando aisladamente ¢ ticulo bajo estudi¢ e jas penales resultaria ‘condu del sujeto infract jue el imputadi diere acreditar su obrar diligente. En otros tér minos, la multa seria del quantum regulad. en el dispositive o no se aplicar Finalmente el dispositivo en debate pr iera resolucién condenatoria respec Jel incumplimiento di .querimiento, la: tinuacin y que tuvieren Jeber formal, seran pasibles di endientes, aun jas anteriores no pieran quedado firmes o estuvieran en cur de discusién administra sicial timos que la existencia de una senten: cia condenatoria resultard de r ia ante la comisi6n de un nuevo ilicito de igual o ana: loga naturaleza, ya que sera valorada com reincidencia para graduar la sa r una nueva infraccién con mayo idad ". Nada que refiere a las si feraciones que se formulen y qui bjetc na ve el legistador in onsagral jiando la doctrina de | rema ¢ Justicia de la Nacién, sentada en autos “Or Merlos y Cia, jue se resolvid L ferados incumplimientos en que in urrié la imputada, consistente no pr tacion de los restimenes bancarios que le yeron requeridos por la DGI constituyen, Je lo preceptuado por el art. 43 de | 11.683 ¢t jue s ponde art. ia inobservancia de las sucesiv uc figuran un solo hecho punible ¢ ‘medida en que ostentaron el ejercicio c ultades del organismo fiscal, tendier rminar la obligacién tributar fiscalizar su cumplimiento yavverificar nsideramos que la citada d uuttaré en un todc trina jurispr Jencial r aplicable al VIIL1.b. Modificaciones en materia de clausu a sancién tipificada en el art. 40 y la prev 9 el agregado a su continuacién tambiés ron materia de reforma tre las lasancién de mutta antes fijada entre Pesos tres ientos ($ 300) y Pesos treinta mil (5 30.000), yla reduccién de los dias de clausura, antes pr tos ent 3] y diez [10] para llevarlos intre dos [2] y seis [6]. Como correlato se eli niné la regulacién del art. 49 que habilitab; ministrativo a eximir de sancién al nsable cuando a su juicio la infracci revistiera gravedad, incluso de manera parcial, limiténdose a una de las especies. consecuencia, atin con la reduccién de la es cala aplicable, se mantendria la sancién ma gravosa (la clausur >mo consecuencia del debate parlamenta rio, el texto finalmente consagrado por la ley 430 evidencia un cambio de temperamen to agregando un articulo a continuacién d t. 40 que regula que, sin perjuicio de la nciones que pudieren corresponder, ponderd la aplicacién de una mutta d tres mil (5 3,000.) a cien mil (§ 100.000.) pe s, aplicable para quienes ocuparen traba. idores en relacién de dependencia y no losse demandé su ej i 1 n solo hecho put elejerciciodela | citada doctrina jurispr Jo a la gravedad un todo aplicable al a n de r nes més relevantes cabe : término la eliminacién de , fijada entre Pesos tres- | x ia mil (§ 30.000), y La Sr F usura, antes pre- diez [10] para llevarios : 25 1 ‘]. Como cortelato se eli el art. 49 que habilitaba adua a 0a eximir de sancién al a su juicio la infraccié ad, incluso de manera ajo, E wn la reduccién de la iitendi ancién mas as las cual rn fate parlamenta 34 te consagrado por La ley icu jen mil ( luienes ocupa le dependencia y no lc en con las formalidadespareciera uando | tro [4 los expu inal det cual se in det gra ‘ \ mier Figura tipica > justific dera que el lec previsto nor vil fra did attic habia incorpo 10 oblicu dicionalmer x ultacione : a 4 sc fijan mbos casos la misma 4 de dos [2] a seis [6] vece provechado, percibido o utilizado. £ ferencias centradas en la con Je las f > dein nt treo y localizacién resultare obligat 3 nalmen cuanto a la figura de apropia: u Jos retenidos o percibidos del ar ta reduce la escal q 7 imo dos [ mo ¢ Jefiniendo la reiteracién de infra misién de mas de una infra‘ misma naturaleza, sin qui las al to de lan presa que habré reincidencia joridad nten una inf la mism: uraleza, dentro de los cinco [5] afios desd uella se impuso, plazo que ibe | plazo de prescripcién, norma aplicable al ca: 4, oscurid: edad En este punt ‘omentadas, s dades en mater ho en funcié el sujeto pasi mediante la pijuridad social tilizado. £ figuras tipicas de la ‘ percibidos de qui and jebida dilige Jadero significad i sis apuntal P ase de la regulacién legal l ip i FIP, no han previsto la fijaci¢ ue dé al juez adminis 2 4 de considerar configurada l {e in: ultara poco significa el ni n taje especifico del im Jo por el contribuyente o respor a sancione ndo at y c i 25 que especialmente se valorar orrida ro del pr i incimiente a la fiscalizac in, actualiza | dias acordade general obser % c 2 det huncia al término corti P acién li gravantes las opuesta: teadas, a! 2 gravedad di 7 7 : igrosidad fiscal evidenciada, el ocul-_percepcié arizada tamiento de mercaderia 4d tt a en forma total goce de beneficios fi i 2 ber fi (e lem sresare tenida r rn be todos los sur fic En este punto *, ademas de adecuarse la ter ag minologia al resto de las modificaciones ya _resc \e f ioridad mentadas, se prevé una bateria i ai des en materia de reducciones de pl intro de l recho en funcién de los estadios a pasivo para regula! it mediante la presen He la d itSe resalta qui para estas fi ciados en el p si la intenci audat 1 allanarse puro derech [15] dias c dos articulos, lo: trativo y judic impongan las pensién de m splica Respecto al | lausura, ent tive to debid integral del art. 77, € al haberse aga figura dolosa de eva- Mf témino tipificado por e lamadg male art. 40 4) til Hubiera r umplimientos f relativas a gistracién de pe oF incorpe das por el mismo uultado de mejor arla de mutta, s juzgados en Ic Jad di agiendo el ter to ales del resto del pais fecto tribunal cimero expue tegr to devolutiv nconstitucior inviolabi n el IX. Prescripci6n nes al orden: inte to de La: ntes di tre las causale somete 5 actuacionesprocurarse Planteac toridad nac el , 4e nor ellas es la qN. Su cardcter de ley de todas luces indiscutible, cién del art. 56 LCQ nada al, sino que responde a mia general y de interés inalidad del instituto en que denominaba Dasso” artida (Fresh Start) sin Tanto asi que n mas alld y aducidad en lui los efectos extintivos del acomentai ta fueron 19 autos “Administracion Piblicos —DGI— s/ ca Jegas y Vifiedos El Aguila ‘onfirmé la propia del e lustic Provincia incidente de verificacién 3 Fisco Nacional hizo lu del Je prescripcién elart. 56 de la ley ritual nen "! recogido sin obje- la Procuradora General nalizé la cuestién de fon plicacién 0 no del eviada cuando ‘0 Nacional, y que el derecho tributario @ auténoma del ordena tos, principios, institutos n propios, dejé sentado tba que debiera “quedar dad general recho, apatibilizarse, necesaria pios generales del dere- cho (pblicos 0 privados) en cuanto éstos t gan vigencia general en todo el orden juri 9. Fal 7:500) clara la pauta hermenéutica que postu las leyes deben in Jarles un sentido g sus disposiciones pretarse siempr ponga en pug} curando tandc adoptar cor que las concilia y deja a toda: on valor (Fallos 323.2117) inde las leyes requiere no aislar or su fin in procurarse que toda: selas como dirigidas a colaborar en su ordi hada estructuracién (Fallos 319-131 319;68, 3 Ademiés, la interpretacid da norma ‘oncreto, sino que det se entiendan teniendi ios fines de las demas y consider. Planteado ello, manife: até de un proceso concursal, regido pe laley 24.522, norma dictada por la misma au- toridad nacional de la cual, a su vez, emar elart. 56 de la ley 11.683, motivo por el c 3 puede hablarse, a mi juicio, de prelacién e normas, sino que debe discernirse cual de allas es la que rige la prescripcién del crédito que tardiamente, por via incidental, pr verificar el Fisco Nacional’ Y asi considers q ajusta a d ja sentencia recurrida se la especificidad de aquellos prc fe omo el concursal, por sus caracteristica universalidad, requieren| unidad de que el crédito fiscal que es anterior a la pre Bodegas y V ila SRL, se vea afectado por est al establecido, de manera clara y terminante el sexto pdrrafo del art. 56 de la ley de Con: to ideado por el tegislador al sancionar I 24522, en cuanto busca, por una parte d Seguridad juridica y certeza ante una situacién te iliquidez o de falencia y, por otra, posibil fala compatibi ue det deudor c 2 correcta di acién recto alcance de una sal ion de justitiea ;caudacién en Jel crédito fist bid hi ndida de plano por el Ja hoy en elt yal, es de esperar que sea X. Notas sobre el Tribunal Fiscal de la Nacién propuesto la modi ficacién inc. b) habili Lejos est anhelo la modificacién i oducida al citado precept amplia su con NV PC i ue el Tribunal Fiscal ¢ la Nacién no resultara competente Asi, ad los supuestos ya vigentes uso no procederd respecto de l actos que declara Jucidad de planes ja de dicha ca: Jucidad; los actos que declaran y disponen si jimen Simplificado par quefios Contribuyente tos mediar los cuales se intima la devolucién de rein: s ¢ f nto de Impueste Valor Agi aciones de expi acién; las intimaciones cursadas de confor a 0 rt. 14 de esta ley ‘omplem ta limitacién, se agre un parrat 1e dispone: c urso de apelai ante el Tribunal Je la Nacién cont REFORMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDADted propia naturale orad no se encontr te en dentro de las e soa la informac art. 8° de la ley Sin embargo, deberes de coli 107, que se ex r tos de informac a prevenir y com omisién tribute cién tributaria « in la pagina we guardas la info pre evitando utiliza izan lo explicitamer i jogo fuera replica: | _tizando queer na sentencia condenator tributarios, det iguales condici idos sera uti i ministrado. Los riesgos nida sobre la b tin aut es fiscal procedimie tivos a los tribu En idéntico crit participaciones en fond nadas Tributa en Ciencias E ma de Buenos 5. Respecte ccibn 13 d los recaudos ¥ tad de los contribu : que pueda ir estipulado en XI, Sobre el secreto fiscal nadir pot Hcppetente de los conve: propia naturaleza del instituto en estudi en el pais receptor de los datos remitidos ser nposicién celebrados J 0 Se encontraba especiicamente previsto utllizsdesclarenre os fines tributarios y cuando actie en el J dentro de las excepciones al derecho tratada como secreta’ tode acuerdo mutuo J sa la informacién publica consagradas ala ley; respecto de) att. 8° de la ley citada, XII, Procedimientos de acuerdo mutuo en chy eaey convenios para evitar la doble imposicin y rloscontribuyenteso J} Sin embargo, la ampliacién del alcance de los _ determinacién conjunta de precios de trans cardcter pabli Geberes de colaboracién regulados en el art. ferencia 107, que se extiende incluso a requerimie que las filtracio- JJ 105 de informacién puntual o masiva a fin de Finalmente la ley ha introducido un Titulo IV han producido en J Prevenir y combatir el fraude, la evasién y ta comprensivo de dos capitulos. El primero de la publicacion de tas J omisién tributaria, exige que la administra- ellos '"° regula el procedimiento de seconds la llamada “Lista Jn tributaria extreme los recaudos para res-_ mutuo previsto en los convenios para evitsr la a pagina web del “JJ guardas la informacion de sus contribuyentes. doble imposicién internacional celebrados por listas de presuntos J évitando utilizacién que pudiera ir mas allé de la Repiblica Argentina en materia de impuse crifas individualizan- J lo explicitamente estipulado en ta ley, garan- tos ala renta y al patrimonio, tendiente ete cp vego fuera replica- J tzando que en el pais receptor de los datos re- _lucién de controversias que puedan producit ‘omunicacién masiva J itidos sera utilizado solamente para losfines ante casos en que dichos gravamenes padions tencia condenatoria, Jf tibutarios, debiendo tratarla como secreta en _incidir sobre un contribuyente en disconforey xceso que lesiona J iguales condiciones que la informacién obte- dad con lo planteado en determinado conve trado. Los riesgos de J fida sobre la base de su legislacién interna; y no, Asi establece el Srgano competent, ta Ps tualidad si JJ Comprometiéndose a entregarla solamente a _requisitos formales y sustanciales, los plazos ncias Interv rsonal 0 autoridades (incluso a tribunales _y condiciones para su procedencia, previende ansparencia fiscalen JY érganos administrativos), encargados de la _asimismo los pormenores vinculades eae oe leTransparenciae in- J 9estién o recaudacién de los tributos, de los casos planteados en otra luristiccion contra con fines fiscales de procedimientos declarativos o ejecuti a- _tante, ylos efectos frente a procesos jurisdi sgentina, atravésdel J vos alos tributos ola resolucién de los recur- _nales en tramite administrative ojuctclat ‘cambiar informacién jf S08 con relacién a los mismos, neculada con cuentas El segundo de los capitulos "" estiputa el r Pésitos bancarios, ti J Enidéntico criterio se expresaron las XLVI Jor-_gimen a través del cual los contribuyentes clones en fondos de WJ Nadas Tributarias del Colegio de Graduados _responsables podran solicitar La celebracto incluidos saldos, Ciencias Econémicas de la Ciudad Auténo- de una determinacion conjunta de precios dy Jen forma au- | made Buenos Aires recomendando operac nternacionales, de modo de fi arta paral los criterios y ta metodologia aplicable para la tes pals por paisa "5. Respecto del Secreto Fiscal: Extremar determinacién de los precios, montos de con a Accién 13 del Plan J les recaudos para resguardar la informacién traprestaciones o margenes de utilidad de ts nos comentade j 00s contribuyentes evitando una utilizacién _transacciones a las que alude en el art. 15 de ] we pueda ir mas alld de lo explicitamente la ley del Impuesto alas Ganancles Whey porado Jj Stipulado en ta ley ritual, garantizando que iltimo parrafo del XIII, Palabras finales amparada por el se: te articulo see En estas lineas hemos hecho una primera echo de acceso ala aproximacién al extenso texto de la reforma is térmi ley fiscal dispuesta por ley 27.430. Han qued 1g modifiquen 2 en el tintero numerosos temas por abordar ues indo ello Y lamentablemente muchas propuestas han somo derivado de la sido desatendidas. Solo esperamos haber aportado algunos elementos que resulten de tilidad para su estudio y aplicacié REFORMA TRIBUTARIA Y TEMAS DE ACTUALIDAD