Está en la página 1de 41

NIC 08 POLITICAS

CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y
ERRORES
Mg. CPC ALBERTO ALVAREZ LÒPEZ
Alcance

– En la selección y aplicación de políticas


contables, contabilización de cambios en
políticas contables y estimaciones contables y
corrección de errores de periodos anteriores.
– La norma realza la importancia de la
comparabilidad entre Estados Financieros (EF)
actuales y anteriores y entre diferentes
entidades.
<IAS 8. 1 y 3>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •2


Contables y Errores
Políticas contables
– Son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas aplicadas
al preparar y presentar EF.
• Ejemplo, la decisión de una entidad del método de valuación de
inventarios que adoptarán, ya sea el método de primeras entradas
primeras salidas (PEPS) ó el método del costo promedio ponderado.
– Ambos están aprobados por IAS 2, pero generan diferentes
valuaciones de inventarios.

– Consistencia de políticas contables.


• Deben seleccionarse y aplicarse políticas contables en forma
consistente para transacciones similares.
– A menos que, una norma o interpretación requiera o permita una
categorización de partidas, para las cuales sean apropiadas
diferentes políticas.
» Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y
aplicará en forma consistente una política contable
apropiada para cada categoría.
<IAS 8. 5 y 13>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •3
Contables y Errores
Políticas contables
Selección y aplicación

– Cuando una norma o interpretación sea específicamente aplicable a una transacción:


• Su política contable se determinará aplicando la norma o interpretación, y considerando
cualquier guía de implementación relevante emitida por el IASB para la norma o
interpretación.

– Cuando no exista norma o interpretación específicamente aplicable a una transacción:


• La administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política
contable, que genere información que sea:
– Relevante para la toma de decisiones económicas, y
– Confiable para que los EF:
» Presenten confiablemente la situación financiera, desempeño financiero y
flujos de efectivo.
» Reflejen la esencia económica de transacciones, y no solo la forma legal.
» Sean neutrales.
» Sean prudentes.
» Estén completos en todos los aspectos materiales.
<IAS 8. 7 y 10>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •4


Contables y Errores
Políticas contables
Jerarquía de IFRS
•Jerarquía para seleccionar la política contable

• IFRS

•IFRIC / Interpretaciones del SIC

•Apéndices que no forman


•parte de IFRS
•Guías de
•Implementación

•Marco

•Otros org.
•que elaboran
•normas

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •5


Contables y Errores
Políticas contables
Selección y aplicación – Ejemplo

Pregunta
– NIC 8.9 establece que "Las NIIF se acompañan de una Guía para ayudar
a las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas las Guías indican si
es una parte integral de cada NIIF. La Guía de Implementación que es
una parte integral de las NIIF es obligatoria. La Guía de Implementación
que no es una parte integral de las NIIF no contiene requerimientos para
los estados financieros “ ¿Es aceptable apartarse de una Guía de
Implementación que no es una parte integral de las NIIF?

Respuesta
NIC 8.9 aclara que la Guía de Implementación publicada con una NIIF no
forma parte de esa NIIF y, por lo tanto, no es obligatoria. Sin embargo, a pesar
de que dicha Guía no contiene requisitos obligatorios, sin embargo es
indicador de la forma en que el IASB considera las NIIF deben ser
implementadas. Por lo tanto, desviaciones de dicha Guía deben ocurrir sólo
después de una cuidadosa consideración y cuando pueden demostrar que son
plenamente justificadas. •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•6
Políticas contables
Revelación de Impacto de NIIF – Ejemplo

Pregunta
– NIC 8.30 especifica los requisitos de revelación “cuando una entidad no haya
aplicado una nueva NIIF que habiendo sido emitida todavía no es efectiva". Es la
aplicación de este párrafo limitado a las NIIF emitidas antes del final del período
de reporte, o las revelaciones también son válidas respecto de las NIIF emitidas
entre el final del período de presentación de informes y la fecha en que los
estados financieros sean autorizados para su emisión?

Respuesta
Las revelaciones requeridas por la NIC 8.30 deben hacerse respecto a todas las NIIF
emitidas antes de la fecha de emisión de los estados financieros que no son vigentes.
Será de gran ayuda si la correspondiente nota a los estados financieros, ya sea
especifica la fecha en que se dan los detalles o se refiere explícitamente a la fecha de
autorización de los estados financieros.

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •7


Contables y Errores
Políticas contables
Revelación de Impacto de NIIF – Ejemplo

Pregunta
– Para cumplir con los requisitos generales de la NIC 8.30 respecto a
información a revelar sobre el posible impacto de nuevas NIIF no
vigentes, NIC 8.31 establece que la entidad revelará lo siguiente:
ü el título de la nueva NIIF;
ü la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
ü la fecha para la cual se requiere la aplicación de las NIIF;
ü la fecha en la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
ü o bien:
ü una discusión sobre el impacto que se espera la aplicación inicial
de la NIIF tenga sobre los estados financieros de la entidad; o
ü si el impacto no es conocido o estimado razonablemente, una
declaración por dicho asunto.

– Todo este detalle es requerido por cada nueva o modificada NIIF emitida
pero no vigente? •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•8
Políticas contables
.Respuesta Revelación de Impacto de NIIF – Ejemplo
No. Pues bien, de la NIC 8.BC31 se desprende que las materias enumeradas en la NIC
8.31 no se pretende que sean los requisitos de divulgación obligatoria; son en cambio
asuntos que una entidad "debe tener en cuenta" en la aplicación de la NIC 8.30.

La pregunta que surge es si es necesario que los estados financieros enumeren cada
NIIF nuevas o modificadas que han sido emitidas pero aún no efectivas, aun si se
espera que tenga ningún efecto material en los estados financieros de la entidad. El
método más seguro es proporcionar una lista completa ya que esto se ajusta
claramente a los requisitos de la Norma y reduce el riesgo de que algunos de los
nuevos pronunciamientos podrían ser pasados ​por alto.

Sin embargo, una divulgación más breve puede ser aceptable en algunas circunstancias;
por ejemplo, puede ser aceptable no mencionar un pronunciamiento que claramente no
afecta a la entidad debido a su ámbito de aplicación. Otro factor a considerar es que
cuando un nuevo pronunciamiento no tiene efecto material, puede ser aceptable
adoptarlo antes de su fecha de vigencia (que no tendría ningún efecto material) y así
excluirlo del alcance de la NIC 8.30.

Cuando no se proporciona una lista completa, puede ser conveniente incluir una
declaración en el sentido de
•IASque el impacto
8 Políticas de todas
Contables, Cambios las otras NIIF, que todavía no ha
en las Estimaciones •9
Contables y Errores
adoptado no se espera que sea material.
Políticas contables
Selección y aplicación – Ejemplo
Pregunta
• ¿Cuáles son los criterios para seleccionar una política contable si no hay una IFRS/IAS
o Interpretación que aplique a una partida específica?.

Seleccione la respuesta correcta:


1. La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y
relevante para la toma de decisiones económicas.
2. No existen lineamientos específicos en IAS 8 de esta situación.
3. No hay restricciones prescritas en IAS 8.
4. La administración debe actuar dentro de parámetros específicos de razonabilidad
prescritos por IAS 8.

Respuesta
• Opción 1
‒ La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y
relevante para la toma de decisiones económicas.
<IAS 8.10>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •10


Contables y Errores
Políticas contables
Cambios

– Se hará un cambio en política contable, solo si:


• Lo requiere una norma o interpretación, ó
• Genera información más confiable y relevante

– Se aplicarán las mismas políticas contables en cada periodo y de un periodo a otro,


para:
• Comparar los EF.
• Identificar tendencias.

– Los siguientes no son cambios en políticas contables:


• La aplicación de una política contable para transacciones que difieren en
esencia de aquellos que ocurrieron anteriormente, y
• La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no
ocurrieron anteriormente o eran inmateriales.
<IAS 8.14 a 16>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •11


Contables y Errores
Políticas contables
Cambios

– Aplicación de cambios en políticas contables.


• Los cambios en políticas contables pueden ocurrir
de dos formas: Política
contable inicial

- Cambio voluntario, o
- Aplicación inicial de una - Aplicación inicial de una
norma o interpretación sin norma o interpretación
disposición transitoria

Política
Conforme a disposición
Aplicar retrospectivamente contable con
transitoria de la norma
cambios

•<IAS 8.19>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •12


Contables y Errores
Políticas contables
Cambios – Ejemplo método valuación de inventarios
Antecedentes
• La entidad utiliza costos promedios para valuar sus inventarios.
• Después de un análisis detallado, determina que PEPS proporcionaría información más confiable y
relevante.

Pregunta
• ¿Permite la IAS 8 realizar el cambio del método de valuación?.

Seleccione la respuesta correcta:


1. Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera
información más confiable y relevante.
2. No, en esta instancia especifica, IAS 8 lo prohíbe.
3. Sí, se permite el cambio porque es razonable y no afectará la forma legal de las transacciones
financieras presentadas.
4. Sí, el cambio es poco significativo.

Respuesta
• Opción 1
‒ Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera
información más confiable y relevante.
<IAS 8.14>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •13
Contables y Errores
Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS

Antecedentes
– La entidad ha aplicado IFRS por varios años.
– Su fecha de balance es 31 de diciembre de 2014.
– El 15 de enero de 2015, el IASB emite una norma que permite su adopción
anticipada.
– La entidad emitirá los EF del 2010 el 1 de marzo de 2015.

Pregunta
– ¿Puede aplicarse esta norma, emitida después de la fecha de balance pero antes
de la emisión de los EF, en 2015?

Respuesta
– Sí. Debido a que la norma permite la adopción anticipada, se tiene la opción de
adoptarla en los períodos donde los EF todavía no se han emitido.
– No pueden adoptarse borradores o guías no emitidas a la fecha de emisión de los
EF, que estén en conflicto con las normas o interpretaciones vigentes a la fecha de
balance.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •14
Contables y Errores
Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS

– La aplicación anticipada de una norma o interpretación no es un cambio


voluntario en la política contable (IAS 8.20).
• Cualquier disposición transitoria específica a la norma, debe aplicarse
en 2014.

– Si la norma no incluye ninguna disposición transitoria específica, relativa


al cambio en la política contable, el cambio debe aplicarse
retrospectivamente (IAS 8.19).

– Si no se adopta la norma antes de entrada en vigor, deberá revelarse:


• Este hecho, e
• Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para
evaluar el posible impacto sobre los EF en el periodo en que se
aplique por primera vez.
<IAS 8.30>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •15
Contables y Errores
Políticas contables
Cambios

– Aplicación retrospectiva.
• Consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, como si se hubiera aplicado siempre.

– Cuando un cambio en políticas contables se aplique


retrospectivamente, se ajustarán:
• Los saldos iniciales de cada componente de capital afectado,
del periodo anterior más antiguo presentado.
• Las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior
presentado.
<IAS 8.5 y 22>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •16


Contables y Errores
Políticas contables
Cambios

– Limitaciones en la aplicación retrospectiva:


• El cambio en política contable se aplicará retrospectivamente,
excepto si es impráctico determinar los efectos del cambio en el
periodo específico o efecto acumulado.
• Cuando es impráctico determinar los efectos del cambio en el periodo
específico, en información comparativa de uno o más periodos
anteriores:
– Se aplicará la nueva política contable al VL de activos y pasivos
al principio del periodo más antiguo para el que sea práctica la
aplicación retrospectiva (podría ser el periodo corriente).
– Se efectuará el ajuste a los saldos iniciales de cada componente
de capital afectado para ese periodo.
• Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado al principio del
periodo corriente:
– Se ajustará la información comparativa prospectivamente desde
la fecha más antigua en que sea práctico.
<IAS 8. 23 a 25> •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•17
Cambios en estimaciones
contables
– Estimaciones contables.
• Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales,
muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente
pueden estimarse.
• La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable
disponible más reciente. Por ejemplo, se requieren estimaciones de:
– Cuentas incobrables.
– Inventarios obsoletos.
– VR de activos y pasivos financieros.

– Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación:


• La estimación necesita ser revisada.

– Un cambio en método de valuación, es un cambio en política contable, y no un


cambio en estimación.
• Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio
en estimación, se trata como cambio en estimación.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •18
<IAS 8. 32, 34 y 35> Contables y Errores
Cambios en estimaciones
contables
– Ajustes del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un
activo.
• Resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios
futuros esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos.

– Son resultado de información o acontecimientos nuevos, por lo que no son


correcciones de errores.

– El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyéndolo en resultados:


• Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo, ó
– Por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas incobrables.
• Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos.
– Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada de activos depreciables.

– En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en


activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital:
• Debe reconocerse ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •19
relacionada, en el periodo del cambio.
Contables y Errores

<IAS 8. 5, 36 y 37>
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo
Pregunta
• ¿El cambio en la vida útil estimada de equipos de cómputo, es un cambio en la política contable o
un cambio en estimación?

Seleccione la respuesta correcta:


1. Es un cambio en la política contable porque la vida útil estimada de los equipos de cómputo es
una política contable, no una estimación.
2. Es un cambio en la política contable porque IAS 8 estipula que en situaciones en que no se está
seguro, el cambio debe ser tratado como cambio en política contable.
3. Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede valuarse con precisión,
solo es una estimación.
4. La administración tiene la libertad de tratarlo como cambio en la política contable o cambio en
estimación.

Respuesta
• Opción 3.
‒ Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede valuarse con precisión,
solo es una estimación.
• Muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solo pueden estimarse, el proceso de
estimación incluye juicios basados en la información confiable más reciente.
• Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como
cambio en estimación.
<IAS 8. 32, 35>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •20
Contables y Errores
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo – Tratamiento cambio en vida útil de equipo de cómputo

Pregunta
• ¿Cómo se contabiliza el cambio en la vida útil estimada de los equipos de cómputo?.

Seleccione la respuesta correcta:


1. Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio
y periodos futuros.
2. Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados solo del periodo del
cambio.
3. Como decida la administración tratar el cambio, siempre que sea razonable.
4. El cambio debe contabilizarse en función de las disposiciones transitorias de la IAS 16.

Respuesta
• Opción 1
‒ Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio
y periodos futuros.
<IAS 8.36>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •21


Contables y Errores
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida de un activo disminuida por daño
físico
Antecedentes
– Un activo se ha dañado y su vida ha disminuido.
– El VL del activo será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante
su vida disminuida.

Pregunta
– ¿Debe reconocerse deterioro?.

Respuesta
– No. El daño al activo proporcionará un indicio de deterioro bajo IAS 36.12
(e), por lo tanto, el activo debe probarse por deterioro.
– Sin embargo, debido a que el VL del activo aún será recuperado por los
flujos de efectivo futuros durante la vida útil modificada, no debe
reconocerse deterioro.
– La vida útil del activo cambia y la depreciación debe recalcularse
prospectivamente y•IAS contabilizarse como un cambio en estimación de
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•22

acuerdo con IAS 8.


Cambios en estimaciones
contables
Ejemplo - Cambios en la estimación de la provisión de una demanda
Pregunta
– ¿Debe un cambio en la estimación del resultado de
una demanda pendiente cargarse a resultados en el
año del cambio?.
Respuesta
– Sí.
• Aunque la estimación original del resultado de la
demanda pudo haber sido hecha varios años atrás,
y el caso puede continuar por uno o más años
adicionales, un cambio en la estimación debe
cargarse a resultados en el período del cambio.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •23
Contables y Errores
Errores
• Errores de periodos anteriores:
‒ Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que
surgen por una falla al utilizar, o uso erróneo de, información confiable que:
• Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse, y
• Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y
presentación de esos EF.
‒ Incluyen: Errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables, omisiones o
malas interpretaciones de hechos y fraude.

• Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisión después


de haberlos descubierto:
‒ Reformulando la información comparativa del periodo anterior en que ocurrió el error.
‒ Si el error ocurrió antes del periodo anterior más antiguo presentado:
• Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo
presentado.
<IAS 8. 5, 42>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •24


Contables y Errores
Errores
Limitaciones en la reformulación retrospectiva
– Reformulación retrospectiva.
• Consiste en corregir el reconocimiento, valuación y revelación en los EF como
si el error nunca hubiera ocurrido.

– Limitaciones en la reformulación retrospectiva.


• El error del periodo anterior se corregirá por medio de la restructuración
retrospectiva.
– Excepto si es impráctico determinar los efectos del error del periodo
especifico o efecto acumulado.
• Cuando es impráctico determinar los efectos del error del periodo especifico
en información comparativa de uno o más periodos anteriores presentados:
– Se reformulará el saldo inicial de activos, pasivos y capital al principio del
periodo más antiguo por el que la restructuración retrospectiva sea
práctica (podría ser el periodo corriente).
• Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores:
– Se reformulará la información comparativa prospectivamente desde la
fecha más antigua que sea práctico.
<IAS 8. 5, 43 a 45> •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •25
Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Costo / Beneficio de aplicación retroactiva
Antecedentes
• ¿Es apropiado concluir que la aplicación retroactiva de una política contable o la
reexpresión retroactiva para un error de ejercicios anteriores no resulta factible en base
a que se trataría de costo o esfuerzo desproporcionado?

Respuesta
• No. No es apropiado concluir que la reexpresión sea impracticable simplemente debido
al costo o esfuerzo. Al revisar la NIC 8 en 2003, el IASB considera la sustitución de la
exención referida a la aplicación retroactiva o “reexpresión” sobre la base de
"impracticabilidad" por un criterio basado en "costo o esfuerzo desproporcionado".

Sin embargo, con base en los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma, el
IASB decidió que una exención basada en la evaluación de la gestión de costo o
esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetivo para ser aplicadas
consistentemente por diferentes entidades. El IASB decidió que equilibrar costos y
beneficios era una responsabilidad del mismo IASB cuando estableciera requerimientos
contables, más que de las entidades cuando los aplicasen. Por lo tanto, aunque la
norma no dice explícitamente que el costo o esfuerzo desproporcionado no hace
impracticable la reexpresión, esta es la clara intención de la Junta y es consistente con
la definición de "impracticable" en la Norma. [NIC 8.BC24]
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •26
Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio

• Antecedentes
– El nuevo contador de la entidad descubrió que no se habían actualizado los tipos
de cambio de moneda extranjera en el archivo maestro durante los últimos tres
años.
– Esta situación tiene implicaciones en diversas transacciones en cuentas de
balance.
– Los clientes y proveedores no han sido convertidos al tipo de cambio de cierre de
los tres últimos años, por lo que el estado de resultados incluye montos
incorrectos de ganancias (pérdidas) cambiarias.

Pregunta
– ¿Esta situación califica como un error de acuerdo con la IAS 8?

Respuesta
– La situación califica como error.
• El error se relaciona con información confiable que estaba disponible cuando
se prepararon los EF del año anterior y razonablemente se podía haber
obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •27
<IAS 8.5> Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Pregunta
• ¿Cómo debe contabilizarse el error?

Seleccione la respuesta correcta:


1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más
antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que
ocurrió el error.
2. Reformulando las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error.
3. Bajo las disposiciones transitorias de IAS 21: Efectos de cambios en tipos de cambio.
4. La administración puede ejercer su juicio, siempre que sea razonable.

Respuesta
• Opción 1
1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más
antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que
ocurrió el error.
<IAS 8. 42>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •28


Contables y Errores
Resumen del tratamiento
contable de Políticas
Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y
Errores

•29 •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores


Resumen del tratamiento
contable de Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones
Tema Aplicación Aplicación Reformulación
retrospectiva Prospectiva retrospectiva

Contables y Errores
Cambios en políticas
contables

Cambios en
estimaciones contables

Corrección de errores

•3 •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores


0
Ejemplos

•31 •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores


Ejemplos
Antecedente
– Durante el año 2010, gastos por $500,000 en mejoras fueron cargados
incorrectamente a reparaciones y mantenimiento de equipos industriales.
• Pregunta
– ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.
• Respuesta
– Es un error
• Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos
anteriores que surgen por una falla al utilizar, o uso erróneo de,
información confiable que:
– Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron
autorizados para emitirse; y
– Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y
considerado en la preparación y presentación de esos EF.
• Los errores incluyen los efectos de errores matemáticos, errores al
aplicar políticas contables, omisiones o malas interpretaciones de
hechos y fraude.
<IAS 8. 5>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •32
Contables y Errores
Ejemplos
Antecedentes
– En años anteriores la entidad registró una provisión por garantías sobre ventas, con base en:
• 5% del total de las ventas.
– Este año la entidad notó que el gasto real fue mayor que la provisión en los últimos tres años:
• La entidad re-evaluó la política de provisión a un 7.5% del total de las ventas.

• Pregunta
– ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.

• Respuesta
– Es un cambio en estimación.
• Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas
partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse.
– La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más
reciente
• Cambios en estimaciones contables.
– Es un ajuste del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo, que
resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros
esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos.
<IAS 8. 5 y 32>

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •33


Contables y Errores

Errores
Ejemplo – Efecto fiscal
Pregunta
• ¿Cómo deben contabilizarse y revelarse los efectos fiscales de correcciones de errores
de ejercicios anteriores y de la aplicación retroactiva de los cambios en las políticas
contables?

Respuesta
• NIC 12.57 establece que “la contabilidad para los efectos tributarios corrientes y
diferidos de una transacción o evento, debe ser compatibles con la contabilización de la
transacción o el suceso". La guía de implementación que acompaña a la NIC 8 ofrece un
ejemplo de una reexpresión retroactiva, lo que demuestra claramente que el efecto de
impuestos es parte del ajuste retrospectivo.
• Por lo tanto, si un ajuste se reconocerá contra las ganancias acumuladas, el efecto fiscal
que debe reconocerse también contra las ganancias acumuladas.
• Los movimientos posteriores en el saldo de impuestos diferidos siguen el elemento al
que el saldo de impuestos diferidos están relacionados

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •34


Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Entidades bajo control común
Pregunta
• Entidades S1 y S2 son dos filiales del holding H. Tras la decisión adoptada por H para
reorganizar la estructura jurídica del grupo, S1 adquiere S2 (es decir, H ahora tiene una
participación indirecta en S2 en lugar del interés directo que realizó antes de la
reorganización ). La adquisición de S2 por S1 se considera una combinación de
entidades bajo control común y, bajo 2 (c) del párrafo de la NIIF 3 (2008) Combinaciones
de negocios, se excluye del ámbito de aplicación de dicha Norma.

Esta es la primera vez que S1 ha entrado en una transacción de esta naturaleza y, por lo
tanto, se requiere el desarrollo de una nueva política contable. En ausencia de la
literatura específica NIIF sobre el tema, S1 ha aplicado los requerimientos de la NIC
8,10-12 y ha elegido para dar cuenta de la transacción en valores en libros de S2 en la
fecha de la transacción (es decir, como una combinación de intereses).

• Está S1 obligado a reformular los períodos comparativos en sus estados financieros


consolidados como si S1 S2 había adquirido en el comienzo del primer periodo
presentado?

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •35


Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Entidades bajo control común
Respuesta
– No. Sin embargo, la utilidad de la información
comparativa reexpresada ​debe ser considerada por la
administración en el desarrollo de su política contable y,
si el hecho de no reexpresar la información comparativa
sería perjudicial para los usuarios de los estados
financieros, la actualización debe ser considerada.
Además, S1 debe considerar los requisitos normativos
locales que pueden requerir (o prohibir) reexpresión de
los períodos comparativos para este tipo de
transacciones.

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •36


Contables y Errores
Errores
Pregunta Ejemplo – Aplicación anticipada de IFRS
• El Período de información de la empresa ABC terminó el 31 de diciembre de 2014, y se
ha aplicado las NIIF por varios años. El 15 de enero de 2015, una nueva norma fue
emitida por el IASB, que es efectiva para períodos anuales que comienzan en o después
del 1 de enero de 2015, permitiéndose la aplicación temprana. La empresa M no emitirá
sus estados financieros de 2014 hasta el 1 de marzo de 2015.
¿La empresa ABC puede aplicar la nueva normativa emitida después del período de
presentación de informes, pero antes de la emisión de los estados financieros, en sus
estados financieros de 2014?

Respuesta
• Debido a que la nueva norma permite a la aplicación antes de su fecha de vigencia, la
empresa M tiene la opción de aplicar la nueva Norma en los periodos para los que los
estados financieros no han sido emitidos. Si la nueva norma no permitía la aplicación
antes de su fecha de vigencia, no se permite su aplicación anticipada.
• NIC 8.20 establece específicamente que "la aplicación temprana de una NIIF no es un
cambio voluntario en una política contable". Por lo tanto, las disposiciones específicas
de transición en la nueva Norma se deben aplicar para 2014. Si el nuevo estándar no
incluye ninguna norma de transición específicos relacionados con el cambio en la
política contable, el cambio se debe aplicar retrospectivamente (NIC 8.19).
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •37
Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Cambio voluntario de política contable de Propiedad de Inversión

Pregunta
• Entidad R ha aplicado los IFRS para un número de años. Antes de su período de reporte
de 2014, la política de la Entidad R era dar cuenta de todas sus propiedades de
inversión usando el modelo del costo, según lo permitido por la NIC 40 Propiedades de
Inversión. La mayor parte de los demás participantes en el sector empresarial de la
Entidad R aplican el otro modelo permitido según la NIC 40 (es decir, el modelo del valor
razonable). En 2014, la Entidad R decide cambiar su política contable para todas las
Propiedades de inversión hacia el modelo del valor razonable sobre la base de que este
modelo proporcionará información fiable y más relevante para los usuarios de sus
estados financieros.
En sus estados financieros de 2014, cómo debe contabilizar la Entidad R el cambio en la
política contable de las propiedades de inversión?

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •38


Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Cambio voluntario de política contable de Propiedad de Inversión

• Respuesta
– Debido a que este es un cambio voluntario en una política
contable en lugar de la primera aplicación de la norma, las
disposiciones transitorias de la NIC 40,80-84 no se aplican. En
consecuencia, la nueva política contable debe aplicarse de forma
retroactiva para las propiedades de inversión de toda la Entidad R
(salvo en la medida en que la aplicación retroactiva fuera
impracticable (véase la NIC 8,23-25)).
(En este escenario, la aplicación retroactiva normalmente será posible,
porque se habrá obtenido la información del valor razonable
necesarias respecto de periodos anteriores y revelada de acuerdo con
la NIC 40.79 (e), salvo en los casos excepcionales descritos en la NIC
40.53.

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •39


Contables y Errores
Errores
Pregunta Ejemplo – Cambio en uso de Activo Fijo
• Entidad N posee un edificio de oficinas que en periodos anteriores ha sido clasificado
como propiedad, planta y equipo y registradas según la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo utilizando el modelo del costo. Durante el período que se informa, la entidad N
ha dejado vacante la propiedad y se ha arrendado a un tercero. La política contable de
la entidad N para las propiedades de inversión según la NIC 40 Propiedades de
Inversión es utilizar el modelo del valor razonable.
¿Es el cambio en el tratamiento contable de la oficina de la construcción del modelo de
costos según la NIC 16 hacia el modelo del valor razonable según la NIC 40 un cambio
en la política contable?

Respuesta
• No. El cambio en el tratamiento contable ha surgido debido a un cambio en las
circunstancias más que un cambio en la política contable. La política de la Entidad N
para cada tipo de propiedad no ha cambiado, pero el edificio de oficinas en cuestión se
contabiliza como una propiedad de inversión a partir de la fecha del cambio de uso. No
reexpresión retroactiva debe hacerse en estas circunstancias

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •40


Contables y Errores
Errores
Pregunta Ejemplo – Cambio de estimación
• ¿Cómo debe presentarse un cambio en una estimación contable en el resultado?

Respuesta
• Cuando se reconoce un cambio en una estimación contable en el resultado del ejercicio,
el cambio debe reconocerse en la misma partida que el elemento subyacente, excepto
cuando alguna NIIF requiera un tratamiento diferente. Por ejemplo, si la mejor
estimación de una provisión para una demanda legal se reduce, el “abono” en los
resultados se debe incluir en la misma partida de gastos que se reconoció el gasto inicial.
Esto asegura que el gasto acumulado reconocido en esa partida es la correcta.

Los requerimientos de revelación de la NIC 8.39 y NIC 8.40 deben ser respetadas.
Además, si el cambio en la estimación contable provoca una distorsión material en una
partida de gasto en particular, revelación adicional puede ser requerida de conformidad
con el párrafo 98 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros..

•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •41


Contables y Errores

También podría gustarte