Rif 2017

Régimen de Incorporación
Fiscal 2017
Seminario Online Integral y Práctico
BIENVENIDOS
ESTUDIO INTEGRAL Y PRÁCTICO
DEL REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
PARA 2017
-Incluye las nuevas reglas misceláneas y
beneficios fiscales-
MTRO. y E.F. JUAN CARLOS
VICTORIO DOMÍNGUEZ
Catedrático en la FCA de la UNAM,

Vicepresidente de eventos técnicos del
Colegio de Contadores Públicos de
Chiapas y Articulista de diversas
publicaciones en revistas fiscales
Régimen de incorporación fiscal
El Capítulo II “De los Ingresos por actividades
empresariales y profesionales”, Título IV “De las
personas físicas” de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
se divide en dos secciones:
-Sección I. De las Personas Físicas con actividades

empresariales y profesionales.
-Sección II. Régimen de Incorporación Fiscal

(opcional).

Régimen de Incorporación Fiscal 2017
Contribuyentes que pueden optar por tributar en el
régimen
Al respecto, el artículo 111, primer párrafo, de la Ley del ISR

establece lo siguiente:
111. Los contribuyentes personas físicas que realicen

únicamente actividades empresariales, que enajenen
bienes o presten servicios por los que no se requiera para
su realización título profesional, podrán optar por pagar el
impuesto sobre la renta en los términos establecidos en
esta Sección, siempre que los ingresos propios de su
actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos
millones de pesos.
Contribuyentes que pueden optar por
tributar en el régimen
-Personas físicas
-Únicamente actividades empresariales
-Enajenación de bienes o prestación de

servicios (por los que no se requiera para su
realización título profesional)
Siempre que los ingresos propios de su

actividad empresarial obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior, $2,000,000.00.
Enajenación de bienes:
-Zapatería
-Farmacia
-Papelería
-Pastelería
-Miscelánea
-Tlapalería
-Tortillería
-Refaccionaria
-Mueblería, etcétera

Prestación de servicios:
-Academia de baile
-Carpintero
-Plomero
-Restaurante, la fonda, la lonchería, cafetería, etcétera
-Estilista o peluquería
-Renta de automóviles, de computadoras, de
maquinaria, etcétera.
-Servicios de internet
-Taller mecánico
-Estacionamientos y pensiones para automóviles,
etcétera
La condición es que realicen únicamente actividades
empresariales, lo que significa que la persona física no
debe obtener otros ingresos más que únicamente las
actividades empresariales, por ejemplo, si la persona
física se dedica al arrendamiento de inmuebles y
además tiene un negocio dedicado a la venta de
papelería, y desea tributar en el RIF, no podrá hacerlo
por obtener ingresos por arrendamiento, por lo que el
negocio deberá ubicarse en el Régimen de las
actividades empresariales y profesionales de la Ley del
ISR.

Sin embargo, al respecto el artículo 111, cuarto párrafo
de la LISR establece que las citadas personas físicas que
además obtengan ingresos por sueldos o salarios,
asimilados a salarios, ingresos por intereses y
también ingresos por arrendamiento de bienes
inmuebles podrán optar por tributar en RIF, siempre que
el total de los ingresos obtenidos en el citado ejercicio, no
hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos.

Ingresos
que se Ingresos
Arrendamie toman para que se
Actividades
Ejercicio nto de saber si toman
Salarios empresariales Intereses
fiscal 2016 bienes puede para
en el RIF
inmuebles tributar en
saber si
el RIF
puede
Ingresos
tributar
obtenidos en 256,400.00 1,249,600.00 364,200.00 92,400.00 1,962,600.00 en el
el ejercicio RIF
Ingresos
(‒) 6,498.00
exentos
Deducciones
(‒) 946,400.00 174,600.00
autorizadas
Ingresos
(=) 249,902.00 303,200.00 189,600.00 92,400.00 835,102.00
gravados

Cumplimiento de obligaciones para contribuyentes del
RIF que además obtienen ingresos de los señalados en
los Capítulos I, III y VI del Título IV de la Ley del ISR (Regla
3.13.11. de la RMF-17)
Los contribuyentes que opten por tributar en el RIF y que

además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I
(sueldos y salarios), III (Arrendamiento de bienes inmuebles) y
VI (intereses), deberán cumplir de forma independiente con
las obligaciones fiscales inherentes a los citados capítulos y
con las que, en su caso, estén afectos de conformidad con la
Ley del IVA.

Cancelación en el RFC por defunción (Regla 2.5.4. de la RMF-
17)
La autoridad fiscal podrá realizar la cancelación en el RFC por
defunción de la persona física de que se trate, sin necesidad de
que se presente el aviso respectivo, cuando la información
proporcionada por diversas autoridades o de terceros demuestre
el fallecimiento del contribuyente y éste se encuentre activo en
el RFC sin obligaciones fiscales o exclusivamente en el
régimen de sueldos y salarios y/o en el RIF, ingresos por
intereses, ingresos por dividendos o bien, exista un aviso de
suspensión de actividades previo al fallecimiento, con
independencia del régimen fiscal en que hubiere tributado
conforme a la Ley del ISR.

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de
las Personas Físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales (Regla 2.5.17. de la RMF-17)
La autoridad fiscal realizará el aumento de obligaciones al Régimen de

las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales, sin
necesidad de que el contribuyente presente el aviso respectivo, cuando
éste deje de tributar conforme al Título IV, Capítulo II, Sección II de la
Ley del ISR, por exceder del importe de $2´000,000.00 (dos millones de
pesos 00/100 M.N.), derivado de la información proporcionada por el
propio contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por la
autoridad por cualquier otro medio.
El contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes

aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus
datos en el RFC realizada por la autoridad, en los términos de la regla
2.5.10.
Lo anterior lo viene a confirmar la siguiente tesis aislada que por su
importancia se transcribe a continuación:
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. SU CREACIÓN ES

CON EL FIN DE PREPARAR A LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PARA QUE DESPUÉS
TRIBUTEN EN EL RÉGIMEN GENERAL, POR LO QUE A
CONTRARIO SENSU NO ES UN RÉGIMEN PARA QUE LOS QUE
YA TRIBUTABAN EN EL RÉGIMEN GENERAL, PRETENDAN
HACERLO EN EL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.
Tesis VII-CASR-NCIV-12. R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 53.
Diciembre 2015. p. 507

Del análisis que se realice a la presente tesis es para
establecer que no es un régimen para que los ya
tributaban en el régimen general, pretendan hacerlo en el
RIF.
De la tesis anterior queda claro que la autoridad está

preparando a las personas físicas del RIF para que en un
futuro inmediato estén en el régimen general de las
actividades empresariales y claro el inicio es muy
atractivo sin embargo es importante que considere las
causas que pueden provocar su salida las cuales serán
comentadas más adelante.

Cómputo del plazo de permanencia en el RIF (Regla 3.13.3. de
la RMF-17)
El plazo de permanencia en el aludido régimen, así como el de

aplicación de las tablas que contienen los porcentajes de reducción
de contribuciones a que se refieren dichos ordenamientos legales,
se computará por año de tributación en dicho régimen.
Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá por año de

tributación, cada periodo de doce meses consecutivos
comprendido entre la fecha en la que el contribuyente se dio
de alta en el RFC para tributar en el RIF y el mismo día del
siguiente año de calendario.

Efectos del aviso de suspensión de actividades en el RIF
(Regla 3.13.4. de la RMF-17)
Para los efectos de los artículos 111, último párrafo de la Ley del
ISR y artículo 23, fracción II, inciso a) de la LIF, se considera que la
presentación del aviso de suspensión de actividades a que se
refiere el artículo 29, fracción V del Reglamento del CFF no
implica la salida del RIF de los contribuyentes que lo hayan
presentado, por lo que los plazos previstos en las citadas
disposiciones legales continuarán computándose durante el
período en que esté vigente la suspensión, aplicando en su caso la
disminución o reducción de los porcentajes, según corresponda,
en el año de tributación en que se reanuden actividades por
las que los contribuyentes estén sujetos al RIF.

Solicitud para la suspensión o disminución de obligaciones
(regla 2.5.19. de la RMF-17)
Los contribuyentes personas físicas que tengan activas

obligaciones fiscales relacionadas con el RIF, de los ingresos por
actividades empresariales y profesionales o de los ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, que ya no realizan dichas actividades, podrán
solicitar la suspensión o la disminución de obligaciones de manera
retroactiva hasta por los últimos cinco ejercicios previos a la
solicitud, mediante la presentación de un caso de aclaración en el
Portal del SAT, manifestando bajo protesta de decir verdad la fecha
en que dejaron de realizar dichas actividades y que a partir de esa
fecha no han emitido CFDI, no han presentado declaraciones
periódicas relacionadas con las citadas actividades y no han sido
reportados por terceros.
La autoridad fiscal realizará la suspensión o disminución de

obligaciones de manera retroactiva, cuando confirme en sus
sistemas o con información proporcionada por otras
autoridades o por terceros lo manifestado por el
contribuyente.
La suspensión a que se refiere esta regla no deja sin efectos

los requerimientos realizados ni libera del pago de las multas
correspondientes por la falta de presentación de
declaraciones a que se encontraban obligados los
contribuyentes.

Abandono del RIF (regla 3.13.14. de la RMF-17)
No se considerará abandono del RIF cuando los contribuyentes

que se encuentren tributando en el citado régimen y en los
señalados en los Capítulos I, III y VI del Título IV de la Ley del
ISR y actualicen sus obligaciones fiscales disminuyendo las
obligaciones del RIF, por lo que podrán continuar tributando en
el citado régimen, cuando aumenten nuevamente dichas
obligaciones.

Para efectos de esta regla, los contribuyentes deberán

considerar que los plazos previstos en las citadas
disposiciones legales continuarán computándose durante
el período en que tenga disminuida la obligación del RIF,
aplicando en su caso la reducción o disminución de los
porcentajes, según corresponda, en el año de tributación
en que, en su caso, aumenten la obligación del RIF.

Personas físicas que no pueden tributar en el RIF
El artículo 111, quinto párrafo, de la Ley del ISR

establece que no podrán pagar el impuesto en RIF, las
siguientes personas físicas:
- Los socios, accionistas o integrantes de personas

morales o cuando sean partes relacionadas en los
términos del artículo 90 de la Ley del ISR, o cuando
exista vinculación en términos del citado artículo con
personas que hubieran tributado en los términos de RIF.

Para los efectos de lo anterior, se considera que no hay

vinculación entre cónyuges o personas con quienes se tenga
relación de parentesco en los términos de la legislación civil,
siempre que no exista una relación comercial o
influencia de negocio que derive en algún beneficio
económico.
Los siguientes socios sí pueden tributar en el RIF por sus

actividades empresariales:

Opción para socios o integrantes de personas morales o

familiares para pagar el ISR en términos del RIF
1. Los socios, accionistas o integrantes de las personas

morales previstas en el Título III “Del Régimen de las
personas morales con fines no lucrativos” de la Ley del ISR,
siempre que no perciban el remanente distribuible
normal.

2. Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones

deportivas que tributen en términos del Título II “De las
personas morales” de la Ley del ISR, siempre que no
perciban ingresos de las personas morales a las que
pertenezcan.

3. Las personas físicas que sean socios, accionistas o
integrantes de las instituciones o sociedades civiles,
constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos
o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiera la
legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo a que se refiere la ley para regular las
actividades de las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo, aun cuando reciban de dichas personas morales
intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior por intereses, por las
actividades empresariales (enajenación de bienes o
prestación servicios por los que no se requiera para su
realización título profesional) en su conjunto no excedan de
$2’000,000.00.
Opción para socios, accionistas o integrantes de personas
morales para pagar el ISR en términos del RIF (regla 2.5.9. de la
RMF-17)
Las personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de las

personas morales, podrán optar por tributar en RIF, siempre que
ingresen un caso de aclaración a través del Portal del SAT, anexando
la documentación soporte que consideren pertinente, en la que
comprueben que cumplen con la excepción del tipo de socios,
accionistas o integrantes referidos, para que la autoridad resuelva su
aclaración por el mismo medio.
Dicho caso de aclaración, deberá presentarse a más tardar el último
día del mes de febrero de 2017, en caso de que los contribuyentes
se inscriban en el RFC con posterioridad a dicha fecha, deberán
presentar el caso de aclaración dentro del mes siguiente contado a
partir de la fecha en que realice su inscripción en el RFC.
- Los contribuyentes que realicen

actividades relacionadas con
bienes raíces, capitales
inmobiliarios, negocios
inmobiliarios o actividades
financieras.

- Las personas físicas que obtengan

ingresos por concepto de comisión,
mediación, agencia, representación,
correduría, consignación y
distribución, salvo tratándose de
aquellas personas que perciban
ingresos por conceptos de
mediación o comisión y estos no
excedan del 30% de sus ingresos
totales.

- Las personas físicas que obtengan
ingresos por concepto de
espectáculos públicos y
franquiciatarios.
- Los contribuyentes que realicen

actividades a través de fideicomisos o
asociación en participación.

Declaraciones bimestrales de ISR
El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR establece

que los contribuyentes que opten por tributar en éste
régimen, calcularán y enterarán el ISR en forma bimestral,
el cual tendrá el carácter de pago definitivo, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que
disponga el Servicio de Administración Tributaria en su
página de Internet.

Determinación del ISR bimestral
El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR establece que para
determinar la utilidad fiscal del bimestre se hará con base en el
siguiente procedimiento:
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre

(-) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre
(-) Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición de
activos fijos, gastos y cargos diferidos en el bimestre
(-) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos
(-) PTU pagada en el ejercicio
(-) Pérdida fiscal pendiente de amortizar al 31 de diciembre de
2013
(=) Utilidad fiscal del bimestre
Una persona física que se dedica a la venta de refacciones
desea determinar el primer pago bimestral de ISR de enero-
febrero de 2017 considerando que es su cuarto año de
tributación en el RIF. Los datos son los siguientes:
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre $132,400.00
(‒) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 65,400.00

Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición 13,000.00
(‒)
de activos fijos, gastos y cargos diferidos en el bimestre
(‒) Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos 0.00
(‒) PTU pagada en el ejercicio 0.00
(‒) Pérdida fiscal pendiente de amortizar 12,400.00
(=) Utilidad fiscal del bimestre $41,600.00

Aplicación de la tarifa del artículo 111 de la LISR

Utilidad fiscal del bimestre $41,600.00
(‒) Límite inferior (LI) 41,540.59
(=) Excedente sobre LI $59.41
(×) Tasa de impuesto 23.52%
(=) Impuesto previo $13.97
(+) Cuota fija 6,654.84
(=) Pago bimestral $6,668.81 Reducción
(‒) Reducción del ISR (80%)1 5,335.05 del ISR
(=) ISR a pagar bimestral $1,333.76 80%

Por ciento para
aplicarse sobre
Límite
Límite inferior Cuota fija el excedente
superior
del límite
inferior %
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92%
992.15 8,420.82 19.04 6.40%
8,420.83 14,798.84 494.48 10.88%
14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00%
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92%
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36%
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52%
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00%
125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00%
166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00%
500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00%
Al impuesto que se determine se podrá disminuir conforme
a los porcentajes de acuerdo al número de años que
tributen en el régimen, de conformidad con la siguiente
tabla:

Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y
adultos mayores por contribuyentes del RIF (Regla 3.13.13.
de la RMF-17)
Los contribuyentes del RIF que realicen pagos a trabajadores

con discapacidad motriz, que para superarla requieran usar
permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas;
discapacidad auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de la
capacidad normal o discapacidad mental, así como cuando se
empleen invidentes y adultos mayores, podrán aplicar alguno
de los estímulos fiscales a que se refieren las citadas
disposiciones en sus declaraciones bimestrales definitivas,
no pudiendo cambiar la opción elegida en el ejercicio fiscal
de que se trate.
Los contribuyentes del RIF que opten por aplicar el

coeficiente de utilidad a que se refiere el último párrafo del
artículo 111 de la Ley del ISR, en sus pagos
provisionales bimestrales, podrán aplicar el estímulo
previsto en la presente regla, disminuyéndolo de sus
ingresos en la declaración del ejercicio.

Pagos provisionales y declaración del ejercicio
Artículo 111, ultimo párrafo de la LISR

………………..
Para los efectos de este artículo, los contribuyentes podrán optar
por determinar los pagos bimestrales aplicando al ingreso
acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad
que corresponda en los términos de lo dispuesto en el artículo 14
de esta Ley, considerando la totalidad de sus ingresos en el
periodo de pago de que se trate. Los contribuyentes que opten por
calcular sus pagos bimestrales utilizando el coeficiente de utilidad
mencionado, deberán considerarlos como pagos provisionales
y estarán obligados a presentar declaración del ejercicio. Esta
opción no se podrá variar en el ejercicio.

Es decir podrán determinar sus pagos bimestrales con base en
un coeficiente de utilidad, calculado en términos de la propia
Ley del ISR, en cuyo caso deberán de considerar dichos pagos
como pagos provisionales y presentar la declaración del
ejercicio para darle operatividad a la opción, sin que esta opción
pueda variarse en el ejercicio fiscal de que se trate.

Aviso de opción para utilizar coeficiente de utilidad para
contribuyentes del RIF (Regla 3.13.15. de la RMF-17)
Las personas físicas que al 31 de diciembre de 2016 se

encuentren tributando conforme al RIF, que por el ejercicio fiscal
2017 opten por realizar pagos provisionales bimestrales aplicando
al ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de
utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto en el
artículo 14, fracción I de la citada Ley, deberán ejercer dicha
opción a través de la presentación de un caso de aclaración en el
Portal del SAT, a más tardar el 31 de enero de 2017, con
efectos a partir del 1 de enero de 2017.

Aquellos contribuyentes que comiencen a tributar en el RIF a

partir del 1 de enero de 2017, podrán ejercer la opción
prevista en el párrafo anterior a partir del 1 de enero de
2018, presentando el aviso correspondiente a más tardar el
31 de enero de 2018.

Procedimiento para la determinación y aplicación del
coeficiente de utilidad por contribuyentes del RIF en las
declaraciones provisionales bimestrales
Ejemplo:
Una persona física que se dedica a la venta de refacciones

desea determinar el pago de ISR del primer bimestre (enero-
febrero) de 2017 considerando que es su cuarto año de
tributación en el RIF sin embargo optará por aplicar un
coeficiente de utilidad. Los datos a considerar son los
siguientes:

Determinación de la utilidad estimada bimestral de

2017
Bimestre Enero-Febrero 2017

Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre
$120,000.00
(ingresos acumulables)
por:
Coeficiente de utilidad 1 0.3139
igual:
Utilidad estimada del bimestre 37,668.00
menos:
Pérdida fiscal pendiente de amortizar al 31 de diciembre
4,600.00
de 2013 (Regla 3.13.8 de la RMF-17)
igual:
Utilidad estimada del bimestre 33,068.00

Donde:
Suma de utilidades fiscales en unos de los
394,600.00
bimestrales 2016
entre:
Suma de ingresos gravados efectivamente
1,256,700.00
cobrados en 2016
igual:
Coeficiente de utilidad 0.3139

Determinación del pago provisional de ISR del primer bimestre de 2017
Aplicación de la tarifa bimestral (Anexo 8 de la RMF-17, DOF 5 de enero de 2017)

Utilidad estimada del bimestre $33,068.00
menos:
Límite inferior 20,596.71
igual:
Excedente sobre límite inferior 12,471.29
por:
Tasa de impuesto 21.36%
igual:
Impuesto previo 2,663.87
más:
Cuota fija 2,181.00
igual:
Pago bimestral $4,844.87
menos:
Reducción del ISR 80% 1 3,875.89
igual:
Pago provisional de ISR (Primer bimestre 2017) $968.97
1. Considerando que es su cuarto año de tributación le corresponde una reducción del 80%
Procedimiento para la determinación del cálculo anual para
contribuyentes del RIF que optaron por utilizar el coeficiente
de utilidad en sus pagos bimestrales (Regla 3.13.17. de la
RMF-17)
Las personas físicas que tributen en el RIF que opten por calcular
sus pagos bimestrales utilizando el coeficiente de utilidad, a que
se refiere el artículo 111, último párrafo de la citada Ley,
presentarán la declaración del ejercicio de que se trate, a más
tardar el 30 de abril del siguiente año.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción no pueden aplicar lo

dispuesto en el artículo 151 de la LISR. (Deducciones
personales).

Utilidad fiscal del ejercicio
Ingresos gravados efectivamente cobrados en el ejercicio1 $1,678,900.00
menos:
Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio 794,200.00
menos:
Erogaciones efectivamente realizadas para la adquisición de
234,600.00
activos fijos, gastos y cargos diferidos en el ejercicio
menos:
Diferencia por exceso de deducciones sobre los ingresos2 12,456.00
menos:
PTU pagada en el ejercicio 2,340.00
menos:
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar al 31-diciembre-2013
3,567.00
(Regla 3.13.8 de la RMF-17)
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio 631,737.00

Aplicación de la tarifa del artículo 152 de la LISR
Utilidad fiscal $631,737.00
menos:
Límite inferior 392,841.97
igual:
Excedente sobre límite inferior 238,895.03
por:
Tasa de impuesto 30.00%
igual:
Impuesto previo 71,668.51
más:
Cuota fija 73,703.41
igual:
ISR causado $145,371.92
menos:
Reducción del ISR 80% 116,297.54
igual:
ISR anual 29,074.38
menos:
Pagos provisionales bimestrales efectuados en el ejercicio 18,567.00
igual:
ISR anual por pagar 10,507.38
Notas:
1.No se acumulan los ingresos señalados en los Capítulos I,

(sueldos y salarios), III (Arrendamiento de bienes inmuebles) y VI
(intereses).
2.De acuerdo con la regla 3.13.20 de la RMF-17 los

contribuyentes del RIF que hayan optado por aplicar el coeficiente
de utilidad a que se refiere el último párrafo del artículo 111 de la
Ley del ISR podrán aplicar la diferencia como deducción en la
declaración del ejercicio.

-Plazo de permanencia y porcentajes de reducción por

ejercicio fiscal para contribuyentes del RIF que opten por
aplicar coeficiente de utilidad.
-Aplicación de la deducción mayor a los ingresos por

contribuyentes del RIF

Determinación de la renta gravable base para PTU
(Artículo 111, octavo párrafo, de la Ley del ISR)
Utilidad fiscal (enero-febrero 2016) $104,800.00

(+) Utilidad fiscal (marzo-abril 2016) 98,200.00
(+) Utilidad fiscal (mayo-junio 2016) 56,800.00
(+) Utilidad fiscal (julio-agosto 2016) 83,400.00
(+) Utilidad fiscal (sept-octubre 2016) 124,500.00
(+) Utilidad fiscal (nov-diciembre 2016) 175,600.00
(=) Renta gravable $643,300.00
(x) Porcentaje 10%
(=) PTU por distribuir $64,330.00

Cómputo del plazo para que los patrones que tributen en

el RIF paguen la PTU (Regla 3.13.21. de la RMF-17)
Para los efectos del artículo 111, octavo párrafo de la Ley del
ISR, los contribuyentes que tributen en términos del RIF,
podrán efectuar el pago del reparto de las utilidades a sus
trabajadores, a más tardar el 29 de junio del año de que
se trate.

Obligaciones fiscales:
1. Solicitar su inscripción en el RFC (Artículo 112, fracción I,

de la Ley del ISR)
2. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales,

únicamente cuando no se haya emitido un comprobante
fiscal por la operación (Artículo 112, fracción II, de la Ley
del ISR)

3. Registrar en los medios o sistemas electrónicos a

que se refiere el artículo 28 del CFF, los ingresos,
egresos, inversiones y deducciones del ejercicio
correspondiente (Artículo 112, fracción III, de la Ley del
ISR). Deberán utilizar “Mis Cuentas”.






4. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales (Artículo
112, fracción IV, de la Ley del ISR). Podrán utilizar “Mis
cuentas”.

Expedición de comprobantes fiscales
El artículo 112, fracción IV, de la Ley del ISR establece que

los contribuyentes del RIF deberán entregar a sus clientes
comprobantes fiscales.
Tratándose de operaciones con el público en general cuyo

importe sea inferior a $250.00, no se estará obligado a
expedir el comprobante fiscal correspondiente cuando los
adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no
los soliciten, debiendo emitir un comprobante global por las
operaciones realizadas con el público en general conforme a
las reglas que emita el SAT.

5. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus
compras e inversiones, cuyo importe sea superior a
$5,000.00, mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México;
cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
crédito, débito, de servicios, o de los denominados
monederos electrónicos autorizados por el Servicio de
Administración Tributaria. (Artículo 112, fracción V, de la Ley
del ISR).

Tratándose de la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun
cuando la contraprestación de dichas adquisiciones
no exceda de $5,000.00.

Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de
gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF (Regla
3.13.2. de la RMF-17)
Para los efectos de los artículos 111, quinto párrafo y 112, fracción
V en relación con el artículo 27, fracción III, segundo párrafo de la
Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en el Título IV,
Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán efectuar la
deducción de las erogaciones pagadas en efectivo cuyo
monto sea igual o inferior a $2,000.00 (Dos mil pesos 00/100
M.N.), por la adquisición de combustible para vehículos marítimos,
aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad, siempre
que dichas operaciones estén amparadas con el CFDI
correspondiente, por cada adquisición realizada.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de
pagar las erogaciones a través de los medios establecidos,
cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas
rurales que no cuenten con servicios financieros.
Durante el mes de enero del ejercicio de que se trate, el

Servicio de Administración Tributaria deberá publicar, mediante
reglas de carácter general, las poblaciones o zonas rurales
que carecen de servicios financieros, liberando a los
contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal de la
obligación de pagar las erogaciones a través de los medios
establecidos en el primer párrafo de esta fracción cuando se
encuentren dados de alta en las citadas poblaciones o zonas
rurales.

Listado de poblaciones o zonas rurales, sin servicios

financieros (Regla 3.13.22 de la RMF-17)
Para los efectos del artículo 112, fracción V, tercer párrafo de

la Ley del ISR, el listado de poblaciones o zonas rurales que
carecen de servicios financieros se encuentra disponible en
el Portal del SAT.

6. Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales
(Artículo 112, fracción VI, de la Ley del ISR).
Presentación de declaraciones bimestrales por

contribuyentes del RIF (Regla 2.9.2. de la RMF-17)
Las personas físicas que tributen en el RIF, podrán presentar las

declaraciones bimestrales provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones a más tardar el último día del
mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la
declaración.

Fecha de
Bimestre Fecha de presentación
presentación
de 2017 (de acuerdo (de acuerdo
con la ley) con la RMF-17)
A más tardar el 21 de
Enero-febrero A más tardar el 3 de abril de 2017*
marzo de 2017*
Marzo-abril A más tardar el 31 de mayo de 2017.
mayo de 2017.
Mayo-junio A más tardar el 31 de julio de 2017.
julio de 2017.
Julio-agosto A más tardar el 2 de octubre de 2017*
septiembre de 2017*
Septiembre-octubre A más tardar el 30 de noviembre de 2017.
noviembre de 2017*
Noviembre-diciembre A más tardar el 31 de enero de 2018.
enero de 2018.
* Conforme al artículo 12, cuarto párrafo, del CFF, cuando el último día del plazo en que se
deba presentar la declaración la fecha de vencimiento sea en día inhábil o en viernes, se
prorrogará su plazo hasta el siguiente día hábil.

7. Efectuar las retenciones por pago de salarios y conceptos

que se asimilan a salarios, conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar
bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al
término del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus
trabajadores conjuntamente con la declaración bimestral que
corresponda (Artículo 112, fracción VII, de la Ley del ISR).

8. Pagar el ISR, siempre que, además de cumplir con los
requisitos establecidos en ésta, presenten en forma bimestral
ante el SAT, en la declaración a que hace referencia el
párrafo sexto del artículo 111 de la LISR, los datos de los
ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo
las inversiones, así como la información de las operaciones
con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.
(Artículo 112, fracción VIII, de la Ley del ISR).

Cumplimiento de obligación de presentar declaración
informativa (Regla 2.9.3. de la RMF-17)
Se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información

de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo
las inversiones, así como la información de las operaciones con
sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, cuando los
contribuyentes registren sus operaciones en “Mis cuentas” a
través del Portal del SAT.
En el supuesto de no haber realizado operaciones con sus

proveedores y/o clientes, se tendrá por cumplida la obligación
relativa a presentar la información a que se refiere el párrafo
anterior, cuando los contribuyentes presenten la declaración
en ceros por las obligaciones que correspondan al bimestre
de que se trate.
Liberación de la obligación de presentar declaraciones
informativas (Regla 4.5.4. de la RMF-17)
Los contribuyentes que tributen en el RIF y que además

obtengan ingresos de los señalados en el Capítulo III
(Arrendamiento de bienes inmuebles) y opten por aplicar la
deducción opcional (ciega), no estarán obligados a
presentar las declaraciones informativas previstas en la
Ley del IVA respecto de operaciones que correspondan a
dicho Capítulo III (Arrendamiento de bienes inmuebles),
siempre que registren sus operaciones de conformidad con
lo previsto en la regla 2.8.1.5.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que

cambien de opción para deducir gastos, en el momento de
presentar su declaración anual, de conformidad con el
artículo 196 del Reglamento de la Ley del ISR, deberán
presentar la DIOT por cada uno de los meses del
ejercicio, incluyendo el total de las operaciones del
ejercicio en el mes de diciembre, de forma retroactiva, a
más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se haya
presentado la declaración anual.

Otra causa que puede provocar la salida de RIF es la que se

establece en el artículo 112, fracción VIII, segundo párrafo,
de la Ley del ISR cuando no se presente en el plazo
establecido la declaración bimestral 2 veces en forma
consecutiva o en 3 ocasiones durante el plazo de 6 años
contados a partir de que se incumpla por primera vez con
dicha obligación, en este caso el contribuyente dejará de
tributar en RIF y deberá tributar en el régimen de las
actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR,
a partir del mes siguiente a aquél en que debió presentar
la información.

Al respecto, el artículo Vigésimo Cuarto transitorio de la RMF-17

establece que se considera que los contribuyentes incumplen con
la presentación de las declaraciones bimestrales del ejercicio
2017, cuando no atiendan más de dos requerimientos efectuados
por la autoridad fiscal para la presentación de las declaraciones
bimestrales omitidas, en términos del artículo 41, fracción I del
CFF.
En ese sentido la regla 3.13.9., apartado “B”, de la RMF-17

establece que los contribuyentes que se encuentren en el
supuesto anterior deben abandonar el RIF a partir de la fecha de
vencimiento para la atención del tercer requerimiento y calcular el
ISR y presentar la declaración de acuerdo al régimen de las
actividades empresariales y profesionales.
Además otra causa que puede provocar salida del RIF es

cuando los ingresos propios de la actividad empresarial
obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido
desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate,
excedan de la cantidad de $2,000,000.00, el contribuyente
dejará de tributar en RIF y deberá realizarlo en el régimen de
las actividades empresariales y profesionales de la Ley del
ISR, a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió
el monto citado.

Al respecto debe tomar en cuenta que la regla 3.13.9.,

apartado “A” de la RMF-17 establece que no abandona el
régimen a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió
el monto citado, sino por el contrario deberá hacerlo en el
momento en que se excede de los ingresos para tributar en
RIF y calcular el ISR y presentar la declaración de acuerdo al
régimen de las actividades empresariales y profesionales,
por lo que debe evaluar cuando abandonar el RIF ya que
prevalece la ley sobre la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF). Sin embargo, la autoridad fiscal posiblemente con la
información le haga el cambio sin presentar aviso de acuerdo
a la regla 2.5.17. de la RMF-17.

A continuación el siguiente ejemplo aplicando la RMF:
Una persona física, que a partir del 1o. de enero de 2014

inició un negocio dedicado a la venta de papelería, se
inscribió en el RFC en el RIF, ya que consideró que no
rebasaría el límite establecido; sin embargo, en mayo de
2017 rebasó de la cantidad establecida, por lo que deberá
abandonar el citado régimen en el mes, es decir, en el
momento que los ingresos excedan de los $2’000,000.00
(Dos millones de pesos 00/100 M.N.). A continuación el
siguiente ejemplo:

Ejercicio de 2017
Del 1 al 13 14 de 15 al 31 de
Enero Febrero Marzo Abril de Mayo Mayo Mayo Junio Julio
574,200.00 442,400.00 346,200.00 374,200.00 261,200.00 2,460.00 46,200.00 302,400.00 316,200.00
La suma de los ingresos del de enero al 14 de mayo son de 00,660.0

La suma de los ingresos del 1o. de enero
Comentario: A partir del 14 de mayo deberá tributar en el Régimen de las
al 13 de mayo son de $1,998,200.00.
actividades empresariales y profesionales de la LISR por ya exceder la
Comentario: En este ejemplo la suma de cantidad citada, y para determinar el pago provisional de ISR del mes de
los ingresos del 1 de enero al 13 de mayo mayo aplicará la mecánica del artículo 106 de la Ley del ISR sin tener los
de 2017 no exceden de $2’000,000.00 por beneficios en el RIF, por tanto, sólo se debe acumular los ingresos del 14 al
lo tanto podrá tributar en el RIF y deberá 31 de mayo de 2017 y procederá la deducción de las erogaciones realizadas
presentar el tercer bimestre (mayo y junio a partir del 14 de mayo y no procederá como acreditamiento lo que hayan
de 2017) considerando únicamente los pagado los contribuyentes como pagos definitivos de ISR en el RIF, pero si
ingresos del 1 al 13 de mayo. los pagos provisionales subsecuentes realizados en términos del régimen de
las actividades empresariales y profesionales. No olvidar que al presentar la
declaración anual de 2017, sólo deberá acumular los ingresos obtenidos del
14 de mayo al 31 de diciembre de 2017, ya que los ingresos del RIF se
consideran definitivos.

Artículo 23 de la LIF-17
Se mantiene el estímulo fiscal para la reducción del IVA e

IEPS por las operaciones con el público en general en 2017.
Determinación de los pagos bimestrales de IVA e IEPS

2017 (operaciones con el público en general)

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje IVA
Sector económico
(%)
1 Minería 8
2 Manufacturas y/o construcción 6
Comercio (incluye arrendamiento de bienes
3 2
muebles)
Prestación de servicios (incluye restaurantes,

4 fondas, bares y demás negocios similares en que 8
se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)
Negocios dedicados únicamente a la venta de

5 0
alimentos y/o medicinas

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
Porcentaje
Descripción IEPS
(%)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo:
dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce,
1
paletas, helados) (cuando el contribuyente sea
comercializador)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo:
dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, 3
paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el
10
contribuyente sea comercializador)
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el
21
contribuyente sea fabricante)
Porcentaje IEPS
Descripción
(%)
Bebidas saborizadas (cuando el
4
Cerveza (cuando el contribuyente sea
10
fabricante)
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea
1
fabricante o comercializador)
Puros y otros tabacos hechos
enteramente a mano (cuando el 23
Tabacos en general (cuando el
120

Para los efectos de la presente fracción se entiende por

actividades realizadas con el público en general, aquéllas
por las que se emitan comprobantes que únicamente
contengan los requisitos que se establezcan mediante
reglas de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.
El traslado del IVA y del IEPS en ningún caso deberá

realizarse en forma expresa y por separado.

Tratándose de las actividades por las que los contribuyentes

expidan comprobantes que reúnan los requisitos fiscales
para que proceda su deducción o acreditamiento, en donde
se traslade en forma expresa y por separado el IVA o el
IEPS, dichos impuestos deberán pagarse en los términos
establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y
demás disposiciones aplicables, conjuntamente con el
impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre
producción y servicios determinado conforme al inciso c) de
esta fracción.

Para los efectos del párrafo anterior, el acreditamiento del

IVA o del IEPS será aplicable, cuando proceda, en la
proporción que represente el valor de las actividades por las
que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya
efectuado el traslado expreso y por separado, en el valor
total de las actividades del bimestre que corresponda.

La proporción se determinará conforme a lo siguiente:
Valor de las actividades por las que se

expidieron CFDI (traslado expreso y por
Proporción = separado) del bimestre
Valor total de las actividades del bimestre

Reducción del IVA e IEPS (operaciones con el público en
general)
Años Porcentaje de reducción (%)
1 100
2 90
3 80
4 70
5 60
6 50
7 40
8 30
9 20
10 10
Tratándose de contribuyentes que tributen en el Régimen de

Incorporación Fiscal, cuyos ingresos propios de su
actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de la cantidad de
$300,000.00, durante cada uno de los años en que tributen
en el Régimen de Incorporación Fiscal y no excedan el
monto de ingresos mencionados, el porcentaje de
reducción aplicable será de 100%.

Momento a considerar para dejar de aplicar el porcentaje de

reducción del 100% (Regla 3.13.5. de la RMF-2017)
Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 23, fracción II,

inciso a), penúltimo párrafo de la LIF, cuando los contribuyentes
excedan en cualquier momento de un año de tributación en el RIF
la cantidad de $300,000.00 (Trescientos mil pesos 00/100 M.N.), a
partir del bimestre siguiente a aquél en que ello ocurra, no
procederá aplicar el porcentaje de reducción del 100% sino
que se aplicará el porcentaje de reducción que corresponda al
número de años que lleve tributando el contribuyente en el
RIF, conforme a la tabla de porcentajes establecida en la fracción
II, inciso a) del citado artículo.

Limitante para contribuyentes que obtengan ingresos hasta

$300,000.00 (regla 9.14. de la RMF-17)
Conforme a lo establecido en el Artículo 23, fracción II, inciso a),

tercer párrafo de la LIF, los contribuyentes que además de los
ingresos propios de su actividad empresarial perciban ingresos
de acuerdo al artículo 111, cuarto párrafo de la Ley del ISR,
(salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses)
podrán aplicar el porcentaje de reducción establecido en el
citado inciso a), fracción II, artículo 23 de la LIF, siempre que el
total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior,
en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de
$300,000.00 (Trescientos mil pesos 00/100 M.N.).

Dejar de aplicar el beneficio
Los contribuyentes que ejerzan la opción citada podrán

abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso deberán
calcular y pagar el IVA en los términos establecidos en la
LIVA, a partir del bimestre en que abandonen la opción.
En este caso, los contribuyentes no podrán volver a ejercer

la opción prevista anteriormente.

Otros aspectos a considerar:
El estímulo fiscal a que se refiere el presente artículo no se

considerará como ingreso acumulable para los efectos del
impuesto sobre la renta.
Se releva a los contribuyentes a que se refiere este artículo

de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el
artículo 25, primer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación.

A continuación los siguientes ejemplos:
Una persona física que optó por tributar en el RIF a partir de

enero de 2014 dedicada a la venta de papelería desea
conocer el importe que deberá pagar en el primer bimestre
de 2017 considerando que realiza únicamente operaciones
con el público en general. Los datos son los siguientes:

Ingresos cobrados en el bimestre

(enero-febrero 2017) Importe
Venta de papelería $180,000.00
Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre (enero-

febrero 2017)1
Importe IVA pagado Total
Pago de fletes $11,600.00 $1,856.00 $13,456.00
(+) Compras 72,400.00 11,584.00 83,984.00
(+) Renta de local 22,300.00 3,568.00 25,868.00
(+) Pago de luz 6,200.00 992.00 7,192.00
(+) Publicidad 3,600.00 576.00 4,176.00
(+) Honorarios del contador 4,000.00 640.00 4,640.00
(=) Deducciones autorizadas $120,100.00 $19,216.002 $139,316.00

Determinación del IVA a pagar

en el bimestre (enero-febrero
2017)
Venta de papelería $180,000.00
(x) Porcentaje IVA3 2.00%
(=) IVA por pagar $3,600.00
IVA por pagar $3,600.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)4 2,880.00
(=) Cantidad a enterar5 $720.00

Notas:
1. Cumplen con requisitos fiscales

2. No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos
trasladados al contribuyente.
3. Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este
ejemplo “3. Comercio”. (Artículo 23, fracción I, inciso a), de la LIF-
17).
4. Le corresponde una reducción del 80% y ésta cantidad obtenida
será acreditable únicamente contra el IVA, determinado conforme
a la aplicación de los porcentajes. (Artículo 23, fracción II, inciso
a), de la LIF-17).
5. Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para
determinar el ISR bimestral, pero se está obligado a su pago.

COMENTARIOS FINALES
El RIF es un régimen opcional para las personas físicas con

actividades empresariales de baja capacidad económica, ya
que la carga tributaria y administrativa será menor sin
embargo hay que considerar que la autoridad fiscal tendrá un
control de todas las operaciones que realicen por el cruce de
información que está llevando.
No obstante sigue siendo un régimen muy atractivo en donde

se pueden aprovechar ciertos beneficios y facilidades dentro
del marco legal, quedo pendiente a sus comentarios al
correo electrónico: carlos.victorio@idfiscal.mx

GRACIAS
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Col. Del Valle, 03100 México, D.F.
(52) 55 5351 9503 y 01800 200 3947
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Las personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de las

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Declaraciones bimestrales de ISR

El artículo 111, sexto párrafo, de la Ley del ISR establece

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Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre

Ingresos gravados efectivamente cobrados en el bimestre $132,400.00

(‒) Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre 65,400.00

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