Está en la página 1de 40

Unidad I: Introducción a la Auditoria Tributaria: 6 horas

CONCEPTO DE AUDITORIA
Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera, operacional y
administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos
y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han
sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de
los recursos.

TIPOS DE AUDITORÍA.
1. Auditoría Interna.
Esta auditoría es realizada por un el departamento de auditoría interna con un personal vinculado a la
empresa de tiempo completo, que deberá depender jerárquicamente de la gerencia a nivel Staff.
.
Su finalidad es ayudar a cumplir las metas, mejorando la eficiencia de los procesos de gestión y sus
riesgos, mediante las evaluaciones llegando al control y gobierno de las mismas.

En ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría interna, es comprobar el cumplimiento de los
planes y programas y evaluar los controles internos.

Los usuarios que necesitan de esta información de manera oportuna son la gerencia y sus colaboradores.

Los campos que cubre este tipo de auditoría, son todas las áreas de la organización de forma selectiva,
que estén de acuerdo a prioridades.

La auditoría interna para cumplir con su objetivo, responde a procedimientos específicos como: previa
identificación de áreas y planeación de trabajo, se aplican los programas de auditoría interna a áreas
específicas, ejecución de pruebas sobre transacciones e informes de realización.

2. Auditoría Externa.
Es el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el funcionamiento y eficiencia que
tiene una organización en el desarrollo de una determinada gestión, este trabajo lo elabora personal
independiente.
En ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría externa, es emitir una opinión sobre la
razonabilidad de la información financiera, dando confianza a los usuarios de dicha información.
Los usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen de auditoría externa son, los
propietarios y cualquier otro que tenga interés en el desarrollo de actividades de la empresa como:
Bancos, inversionistas, etc.
Los campos que cubre una auditoría externa son los estudios y evaluación de los controles existentes.
Variación de aspectos importantes del sistema de información contable, evaluación de controles en el
procesamiento electrónico de datos.

1
La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes procedimientos
específicos como: planeación, evaluación de controles y aplicación de pruebas sustantivas y de
cumplimiento. Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y aplicación de
muestreo.
3. Auditoria Operativa.
La Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles
jerárquicos respectos de los objetivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales
de comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles ejercidos, etc.

A través de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los
planes originales trazados. La administración superior necesita conocer objetivamente en qué medida se
están cumpliendo los objetivos y como se están utilizando los recursos en todas las unidades de la
empresa.

Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situación de
la empresa.

Entonces la atención de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este
la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeño de
un grupo humano que persigue un objetivo.

4. Auditoría Contable Financiera:


La auditoria propiamente tal se puede definir como la verificación de los registros contables y de la
documentación respaldatoria de dichos libros contables, con el fin de determinar la exactitud e integridad de
la contabilidad, proceso, que a su vez, permitiría que los estados de una empresa muestren su verdadera
situación financiera y económica de ella y que los resultados financieros acusen correctamente la pérdida o
utilidad del ejercicio correspondiente.

La auditoría contable financiera tiene por objeto determinar la calidad de:


 Cargos y abonos a las distintas cuentas de Activo y Pasivo, como las cuentas de Resultados.
 Sistemas Contables.
 Control Interno.
 Documentación utilizada.
 Que se cumpla con las normas contables y financieras que han sido dictadas por diferentes organismos
como, ser: Colegio de Contadores de Chile A.G, Circulares de la Superintendencia de Valores y Seguros
superintendencia de bancos e instituciones financieras entre otras.
 Entregar información financiera económica sobre la marcha de la empresa a una fecha determinada a los
dueños, ejecutivos, proveedores y clientes.

En otras palabras, la auditoría contable financiera se define como el procedimiento destinado a cerciorarse de
la razonabilidad con que los estados financieros presentan la situación financiera a una fecha determinada y
los resultados del periodo a la misma fecha, como asimismo de su conformidad con los principios contables
generalmente aceptados y de la uniformidad con que se han aplicado tales principios entre un ejercicio y otro.

5. Auditoria Tributaria.
La auditoría financiera y tributaria, van estrechamente unidas una con otra. Es normal que mediante una
auditoría contable financiera se detecten efectos tributarios en las bases imponibles declaradas de los
diferentes tributos o cargas impositivas que afectan o gravan a las empresas o negocios.

2
La auditoria Tributaria en cambio, consiste en una revisión selectiva de las cuentas del Balance, de las
cuentas de Pérdidas y Ganancias, de la documentación, registros y operaciones efectuadas por una empresa,
como así también de sus registros auxiliares que respaldan sus operaciones de ventas y compras, todo ello
tendiente a comprobar que las bases imponibles afectas o gravadas con impuestos se hayan determinado de
acuerdo con las normas tributarias que se contienen en sus leyes respectivas, como son por ejemplo la ley de
la Renta, la ley del IVA, Ley de Timbres y Estampillas y remases leyes impositivas que corresponda aplicar,
dependiendo del giro actividad desarrollada por la empresa o negocio.

También se puede definir a la Auditoria Tributaria, como un proceso a ejecutar sobre la Contabilidad de la
empresa, con el objeto de verificar el cumplimiento de las disposiciones tributarias, el tener conocimiento de
los vacíos que presentan los registros contables, permite realizar los ajustes correspondientes sobre el
resultado del ejercicio, antes de declarar los impuestos anuales a la renta.

3
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA.

Objetivos que persigue la auditoria:


 Auditoría contable financiera
Determinar la razonabilidad de los estados financieros que presentan las empresas a una fecha
determinada.
 Auditoria Tributaria desarrollada por Auditores Externos.
Evitar el incumplimiento tributario y planificar la carga tributaria.
 Auditoria Tributaria desarrollada en el SII.
Cumplir con los objetivos de la fiscalización tributaria y el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Objetivos de la auditoria Tributaria


Los objetivos de una auditoria tributaria son:
 Verificar que se hayan declarado y pagado los diversos tributos que afectan a la empresa.

 Determinar correctamente las bases imponibles afectas a los impuestos que correspondan afecten a la
empresa.

 Verificar o determinar posibles fraudes tributarios.

 Controles de carácter preventivo para evitar fraudes tributarios.

 Obtener evidencia acerca del grado de cumplimiento que observa el ente auditado de las normas
impositivas.

4
Diagrama complementario de los objetivos de la auditoria Tributaria

5
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA.

La Auditoria Tributaria desde el punto de vista del Servicio de Impuestos Internos.

Mediante la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoria tributaria, el Servicio de Impuestos


Internos, lleva a cabo en parte, el mandato legal de fiscalizar el cumplimiento de la tributación fiscal interna
de las empresas o negocios. Específicamente el artículo 59 del Código Tributario, faculta al SII para proceder
al examen de las declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, “Dentro de los plazos de
prescripción, el SII podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.”

El SII a través de la Circular 58 del 21-09-2000, jurisprudencia que trata la materia sobre “ Procedimiento
de Auditoria”, señala que la auditoria constituye una actividad permanente de fiscalización que se estructura
a partir de programas elaborados tanto para el ámbito nacional como regional.
Se consideran Auditorias Tributarias.
 Los programas Nacionales enviados desde a Dirección Nacional.

 Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones del Artículo 27 Bis, IVA Exportadores
o por cambio de sujeto.

 Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc. sobre las cuales el Jefe de área de fiscalización determinen
realizar una revisión.

 Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art. 63 C.T).

6
 No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u Operación IVA, cuando
el jefe de área de fiscalización decide efectuar un programa regional, en estos casos.

Objetivos que persigue la auditoria tributaria desde el punto de vista del SII.
El SII mediante la Circular 58 del 2000 y Circular 64 del 2001, sobre este tema, señala lo siguiente:
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales
contenidas en la normativa legal y administrativa vigente con el propósito de:
1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en
sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones
económicas efectuadas.
2. Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos; están
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los
consecuentes recargos legales.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Objetivos que mirados de dos ópticas diferentes, una por procedimientos externos contratados directamente por la
empresa y de aquellas efectuadas por el SII, no difieren mucho una de la otra, la diferencia estaría en que en la primera
se redacta un informe de Auditoria señalando las irregularidades detectadas y sugiere formas de corregirlas, y en la
segunda, que ante una irregularidad detectada por los fiscalizadores del SII, el contribuyente seria citado de acuerdo a
las facultades que le concede el artículo 63 del Código Tributario a fin de que aclare, rectifique o confirme las partidas
que le son objetadas, en caso que la respuesta no satisfaga los requerimientos del SII , este practica las liquidaciones de
impuestos correspondientes (Artículos 25 y 29 , ambos del Código Tributario.).
PROGRAMACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

 Prácticas comunes en la programación de la auditoría.


La naturaleza y alcance de una auditoria tributaria descansa en los siguientes pilares.

 Conocimiento del Cliente y la Industria.

 Conocimiento del Control Interno Tributario.


Control interno
Es el conjunto de medidas adoptadas por la administración con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable que la organización cumpla con los siguientes propósitos

 Eficacia y eficiencia de las operaciones


.
 Fiabilidad de la información financiera

 Cumplimiento de leyes y normas aplicables

Evaluación del Control Interno


El control interno comprende el sistema administrativo vigente en la empresa, el establecimiento de
mecanismos de coordinación y control destinados a resguardar los activos y la adopción de medidas
correctivas en caso de detección de anormalidades

7
Un control interno desde el punto de vista tributario debería asegurar a lo menos:
1. Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico financiero está acorde con las
políticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa.

2. Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas responsables del aspecto
tributario de la empresa. En este sentido deberá también tenerse presente que las personas encargadas de
la elaboración de las declaraciones de impuestos y sus registros de respaldo, sean idóneos y capacitados
para ello.

3. Que exista una adecuada decisión de las labores, promoviéndose el control por oposición de intereses.
Especial relevancia cobra este aspecto, tratándose de empresas de tipo familiar o en aquellas en que la
mayor parte de las operaciones y decisiones se encuentran concentradas en el o los dueños de las
empresas.

4. Que el sistema contable sea acorde al volumen y tipo de operaciones, el que a su vez se lleve conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Especial atención debe darse a los registros
exigidos por las normas impositivas, que estén debidamente autorizados por el SII, y cumplan los
requisitos establecidos para ellos.

5. Que exista un adecuado flujo documentario y de autorización de operaciones, de acuerdo a la realidad de


la empresa, de tal manera que la documentación tributaria de carácter obligatoria, refleje en forma
fehaciente el movimiento operacional de la empresa.

6. Que los registros contables periódicamente sean sometidos a examen, confrontándose sus saldos con las
existencias físicas, tomándose las medidas correctivas en caso de diferencias.

A veces no es necesario examinar todas las transacciones para lograr los objetivos de la auditoria.
Efectivamente, el alcance, profundidad y oportunidad de las pruebas de auditoria, estarán determinadas en
gran medida por la eficiencia del control interno de la empresa, que refleja el grado de confiabilidad de los
registros contables.

Cabe hacer presente que si la empresa a auditar es una sociedad anónima sometida a la fiscalización de la
SVS, existe la obligación de los auditores externos de que evalúen e informen por escrito al Directorio de la
empresa sobre las anormalidades encontradas, como asimismo de su conformidad. En tal sentido ha instruido
la SVS en circular N° 980 de 24-09-1990, antecedente a tener presente desde el punto de vista de control
interno.

Control interno tributario.


El control interno tributario corresponde al conjunto de medidas adoptadas por la administración de una
compañía que tienen por finalidad:

 Anticipar los efectos tributarios de las decisiones gerenciales (Control interno preventivo).

 Verificar el manejo eficiente de las franquicias y créditos otorgados por la legislación tributaria.

 Velar por el cumplimiento de la normativa tributaria.

Beneficios del control interno Tributario.


 Evitar multas por errores u omisiones impositivas.
 Evitar intereses , reajustes y multas producto de una inadecuada determinación del impuesto

8
 Ahorrar recursos financieros al detectar oportunidades que brinda la legislación tributaria.

“SIEMPRE ES MAS BARATO PAGAR EL IMPUESTO CORRECTO.”

Indicios de control interno tributario


 Existencia de un encargado de impuestos
 Revisa un superior las declaraciones de impuestos antes que estas se formulen como definitivas.
 Existe un Departamento de Auditoria Interna o Auditores Externos que revisen periódicamente los
impuestos.
 Existen especialistas que preparen informes para la gerencia sobre materias tributarias.
 ¿Son frecuentes las certificatorias de impuestos en la Compañía?
 Existen Multas por infracciones tributarias?
 Existen políticas para asignar la vida útil del activo fijo?
 Existe una política para depreciar de manera acelerada?
 Si existen contratos de leasing se he evaluado su conveniencia.
 Si existen indemnizaciones por años de servicios, se han revisado sus cláusulas por especialistas para
determinar si son o no a todo evento.
 Los beneficios laborales, tales como bonos, gratificaciones, becas, seguros de salud, etc., han sido
analizados por especialistas respecto de su situación tributaras.
 La compañía hace uso de beneficios, tales como Artículo 27 bis DL 825, Articulo 33 bis DL 824, articulo
36 DL 825.

En general, se evalúa cual es la filosofía de la compañía para abordar los temas tributarios. El grado de
compromiso y preocupación por estos temas nos ayuda a determinar la naturaleza y alcance de la revisión de
los aspectos materiales y formales de las obligaciones tributarias.

Programa de trabajo de una auditoria tributaria.

 Programación de la auditoría Tributaria.


 Es el instrumento donde se plasman las conclusiones de la etapa de planificación de una Auditoria
Tributaria.

 El programa de trabajo es la herramienta que sirve de guía para administrar, ejecutar y finalizar la
Auditoria Tributaria.

 En rigor, todo trabajo de Auditoria Tributaria debiera contar con un Programa de Trabajo. En ocasiones
este se omite, depositando su administración en la experiencia de la persona a cargo de la revisión.

El programa de trabajo, debe confeccionarse con un detalle explicito de los siguientes tópicos:
 Empresa revisada.
 Impuesto o Rubro a revisar
 Periodos Cubiertos
 Procedimientos

Por cada Impuesto a ser revisado debiera indicarse clara y expresamente los siguientes aspectos:
 Objetivo del Procedimiento a aplicar.
 Descripción del Procedimiento a aplicar.
 Detalle de la muestra sobre la cual se aplicara el procedimiento.
9
 Conclusión sobre el procedimiento aplicado.

Aspectos formales de los Registros Contables.


Verificar que la empresa mantenga los registros contables y tributarios de acuerdo con las exigencias legales
y reglamentarias. Se verifica el estado de los siguientes registros.

 Libro Diario. Libro Mayor.


 Libro de Inventarios y Balances.
 Libro Fondo de Utilidades Tributarias.
 Libro de Compras y Ventas.
 Libro de Retenciones.
 Libro de Honorarios.
 Libro Control de Documentos. Libro Control de Hojas Sueltas.

Aspectos formales de los Documentos Tributarios.


Verificar que la empresa emita, reciba y conserve los documentos que la legislación tributaria establece,
atendiendo la naturaleza de la empresa. Esto implica verificar el estado de los siguientes documentos:
 Facturas (Por compras y ventas).
 Boletas de Servicios.
 Guías de Despacho, Notas de Debito y Notas de Crédito.
 Boletas de Honorarios.
 Otros Documentos.

Aspectos Materiales de las Obligaciones Tributarias.


Consiste en verificar si la administración está dando cumplimiento a las obligaciones tributarias sustantivas
(determinación y pago de los impuestos), de acuerdo como lo establecen las leyes tributarias específicas.
10
11
La verificación del cumplimiento de las obligaciones sustantivas se realiza por tipos de impuestos.
A: Impuesto al Valor Agregado (IVA):
 Revisión de la naturaleza del crédito fiscal por compra de bienes o utilización de servicios.
 Análisis de ventas afectas, exentas y no gravadas con IVA.
 Verificación de la proporcionalidad del IVA Crédito Fiscal.
 Revisión conceptual del uso de franquicias tributarias (IVA Exportadores, devolución anticipada de IVA
por compras de activo fijo).
 Consistencia del IVA crédito fiscal por ciclo normal de compras.
 Consistencia del IVA debito fiscal por ciclo normal de ventas.
 Conciliación de IVA Debito Fiscal con libros de ventas y contabilidad.

B. Impuesto a la Renta de Primera Categoría.


 Verificación conceptual de ingresos y gastos.
 Verificación de la acreditación de gastos en resguardo tributario.
 Verificación de los rubros activos y pasivos con un tratamiento distinto al tributario.
 Verificación de la razonabilidad en la imputación de créditos y rebajas.
 Verificación de la aplicación y cálculo de los pagos provisionales mensuales.
 Verificación de la razonabilidad en la determinación del Capital Propio Tributario.
 Verificación de la razonabilidad en la determinación del Fondo de Utilidades Tributarias.

C: Impuesto Adicional:
 Análisis conceptual de remesas de utilidades.
 Análisis conceptual de servicios recibidos por personas o entidades extranjeras.
12
 Análisis conceptual aplicado de la normativa sobre exceso de endeudamiento.
 Conciliación Impuestos Retenidos con Formularios 50.

D: Impuesto Único de Segunda Categoría.


 Verificación de los conceptos que dan origen al impuesto.
 Verificación de los conceptos que rebajan la base imponible y sus respectivos topes legales.
 Análisis del devengo de rentas accesorias.
 Conciliación de Impuestos Retenidos con Formulario 29.

E: Retención De Honorarios.
 Evaluación de las condiciones de dependencia y subordinación.
 Aplicación de la normativa vigente en relación al momento del pago.
 Verificación de existencia de Boletas de Honorarios.
 Conciliación de Impuestos Retenidos con formulario 29.

Etapas del Trabajo de la Auditoria Tributaria.

Proceso de auditoria
Para cumplir con los procesos de toda auditoria tributaria es necesario que el auditor que la va a llevar a cabo
entienda la empresa sujeta a revisión, con profundidad desde el punto de vista tributario.

Fuentes de información

Al auditar deberá tener presente, los siguientes elementos o aspectos de la empresa a auditar.

 Antecedentes e información respecto de.

0. Conocimiento de la empresa

13
1. Sistemas de contabilidad en uso por la empresa.

2. Normas contables y financieras aplicables.

14
3. Normas tributarias que la afectan.

15
4. Documentación emitida y recibida.
16
 Políticas gerenciales que pudieran afectar la confiabilidad de los controles y decisiones tributarias.
 Características del ambiente empresarial que rodea a la empresa que pudiera afectar a los estados
financieros.

 Características particulares de las operaciones o flujos de transacciones de la empresa.

 Limitaciones legales, tanto reales como potenciales, dentro de las cuales debe funcionar la empresa.

 Análisis de los indicadores económicos relacionados con el giro de la empresa a auditar, a fin de
determinar la consistencia de la información económica financiera.

En el caso que la auditoria tributaria fuese efectuada por funcionarios del SII, obviamente que dentro de los
antecedentes a considerar en la auditoria son aquellos antecedentes que respecto del contribuyente a revisar
estén en poder del citado organismo fiscalizador como son a vía de ejemplo:

 Información del archivo del contribuyente (Inicio de actividades, avisos de cambio de domicilio, timbraje
de documentos resoluciones dictadas, escrituras sociales cuando proceda).

 Declaraciones de impuesto a la renta Form .22

17
 Declaraciones de IVA e impuestos adicionales. Form 29.

 Declaraciones de retención de impuesto adicional. Form 50.

 Declaraciones de terceros, por cruce de información facturas..

 Declaraciones Juradas obligatorias sobre ciertos datos relacionados contentas , créditos, etc.

 Inversiones realizadas por la empresa a auditar (compras de acciones, compra de inmuebles, etc.).

 Enajenaciones de acciones.

 Otros.

18
Conceptos de Técnicas de Auditoria.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la
información que le permita emitir su opinión profesional.

En la auditoria, las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia.

19
Las técnicas se auditoria generalmente son las siguientes:

 Estudio General: Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los
rubros y partidas importantes.

 Análisis: Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o partida
determinada. El análisis generalmente se aplica a cuentas y rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integradas.

 Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos con el objetivo de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operación registrada en los estados financieros.

 Calculo: Es la verificación matemática de algunas partidas

Hay diferentes maneras de cómo se pueden usar las técnicas, es por esto que el auditor deberá decidir cómo va a
ponerlas en práctica. Las técnicas son las maneras de investigas y comprobar la racionalidad de la información.

C: Objetivos de los Procedimientos.


En la práctica existe una gran variedad de procedimientos de auditoria. Des de la óptica de la auditoria, estos
procedimientos deben estar encaminados a cumplir dos principales objetivos.

1. Que la empresa ha dado fiel cumplimiento respecto de la obligación tributaria principal, el cual es el pago
de los impuestos que la afectan.
2. Que la empresa ha cumplido con todos aquellas obligaciones tributarias accesorias o formales que las
disposiciones tributarias establecen para su actividad económica.

20
21
Objetivos que persigue el procedimiento de validación.

Los procedimientos de validación, persiguen los siguientes objetivos específicos:

1. Determinar la existencia de activos y pasivos

2. Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo

3. Verificar que ninguna partida haya sido omitida.

Fases o etapas de la pruebas de validación


 Observación: La observación cubre el conteo o examen de los bienes físicos representados por cuentas en los
estados financieros. Este procedimientos es generalmente realizado por la empresa y el auditor solo observa, en
algunos casos el auditor efectúa el conteo como es el caso del activo fijo.

 Comprobación o examen: La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la operación o partida
con el objeto de determinar si esta es apropiada.

 Seguimiento Contable: El saldo que puede representar el resultado de una imputación o la acumulación de varias
imputaciones, en estos casos la validación del saldo incluye el reproceso de la computación.

 Confirmación: Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras personas. Este


procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.

 Indagación: Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos,
relativa a las operaciones económicas de la empresa.

 Conciliación o Cálculo: Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de
las cuales se refiere al saldo de una cuenta.
Ejemplo: Comparar el saldo de Cuentas por Cobrar según Libro Mayo, contra el total que da el auxiliar de
clientes.

 Análisis de Cuentas: Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera
que proporcionan un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.

22
Procedimientos de Auditoria desde la perspectiva del SII.
Fuente: Circular 58 del año 2000.

a): Concepto:
El procedimiento de auditoria se puede conceptualizar como una seria de acciones, tareas o gestiones cuya
ejecución o aplicación en forma metódica permiten a los funcionarios del SII obtener los elementos de juicio
suficientes, evidencias o medios de prueba, necesarios para sustentar sus conclusiones.

b): Facultades que las normas tributarias le otorgan al SII.


 Examen, confección, modificación o confrontación de inventarios (incisos 1°,4°,5°,6° y 7° del Articulo
60 e Inciso 2° del Articulo 16 del Código Tributario).

 Requerir a los contribuyentes por resolución del Director Regional, estados de situación, donde solo se
excluyan determinados bienes personales (incisos 2° y 3° del artículo 60 del Código Tributario).

 Exigir detalle de partidas que comprendan la base imponible declarada (incisos 1° del artículo 35 del
Código tributario).

 Citar a declarar respecto al contenido de declaraciones de impuestos, al propio contribuyente como a


quienes intervinieron en su confección o a quienes tengan responsabilidad administrativa en la empresa, y
a cualquier persona sobre actos o datos fiscalizad

 Tasación de la base imponible conforme al inciso 1° del Articulo 64 del Código Tributario, en relación
con los artículos 35,36,38 y 71 sobre la Ley de Impuesto a la Renta, y con el Articulo 16 letras b) y c) de
la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.

 Examinar libros y documentos de personas obligadas a retener impuestos (inciso 1° del artículo 60 del
Código Tributario y Articulo 77 de la Ley de Impuesto a la Renta).

 Exigencia de un sistema contable que refleje claramente la renta liquida (inciso 4° del Articulo 16 del
Código Tributario).

 Solicitar copias de Balances presentados en bancos e instituciones financieras de créditos, como


asimismo información a otras instituciones fiscales, semifiscales, municipales y de administración
autónoma (Artículo 84 e inciso 1° del Artículo 87, ambos del Códigos Tributario).

23
Procedimientos Generales
En los casos de una fiscalización pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones.

1. Notificación:

Es la primara instancia del proceso en que se comunica el SII con el contribuyente solicitando los
antecedentes necesarios para iniciar una revisión.

Según lo establecido en el Articulo 60 del Código Tributario, el SII está facultado para verificar la exactitud
de las declaraciones u obtener información, examinando los inventarios, balances, libros de contabilidad y
documentos del contribuyente, que deben servir de base para la determinación del impuesto o con otros
puntos que figuren o debieran figurar en la declaración.
La notificación al contribuyente se debe realizar Personalmente, por Cedula o Carta Certificada según lo
establecido en los Artículos 11 al 14 del Código Tributario.

Si el contribuyente notificado responde y presenta la documentación dentro del plazo establecido, el


funcionario del SII debe levantar un Acta de Recepción de la documentación que podrá ser total o parcial
dependiendo de si aporta todos los antecedentes solicitados o una parte de ellos.

Si el contribuyente notificado no ha respondido ni presentado la documentación solicitada y ha vencido


el plazo, se deberá efectuar denuncia por infracción tipificada en el Articulo 97 Nro. 6 del Código Tributario,
por entrabamiento a la fiscalización.

En aquellos casos donde el contribuyente presente excusas justificadas al SII por su incumplimiento, se
procede a notificar por segunda vez y bajo apercibimiento del apremio al contribuyente.
24
Si el contribuyente cumple el requerimiento de la segunda notificación, se debe levantar un Acta de
Recepción de la documentación presentada.

Si el contribuyente no da respuesta a la segunda notificación, se debe registrar dicha situación con una
anotación negativa para el contribuyente como in concurrente a la notificación del procedimiento de
fiscalización, el Director Regional está facultado para obtener dicho cumplimiento a través de la justicia
ordinaria.

Efectuada la auditoria a las declaraciones y documentación contable (Libros, Registros, documentos de


respaldo, etc.), es posible que se llegue a los siguientes resultados.
No hay diferencias de impuestos:
El funcionario del SII procederá según lo instruido, es decir, deberá comunicar al contribuyente mediante una
carta aviso, que su revisión ha concluido, indicándose que en esta auditoria no se han determinado
diferencias de impuestos.
Hay diferencias de impuestos:
En Este caso se debe efectuar lo siguiente, dependiendo de las situaciones detectadas.
a) Contribuyente es no declarante:
Se puede presentar lo siguiente
 Cuando se trata de impuestos de recargo, retención o traslación que no hayan sido declarados, se
procede a girar de acuerdo al Artículo 24 del Código Tributario inciso penúltimo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas.
 Si es impuesto IVA no contabilizado y/o impuesto a la Renta (que no sea de retención), se debe citar,
conforme a los Artículos 63, 64, 21,22, y 24 del Código Tributario.

b) Contribuyente es declarante:
Se pueden presentar las siguientes situaciones

No hay controversias: Es decir el contribuyente reconoce las diferencias de impuestos determinadas por el SII, por lo
tanto, presenta las declaraciones certificatorias tendientes a subsanar los errores u omisiones y el caso concluye, previa
información al contribuyente.

Si hay controversia:
Puede ocurrir lo siguiente
 El SII podrá girar inmediatamente, conforma al Artículo 24 del Código Tributario, respecto de las cantidades
devueltas o imputadas y en relación con las cuales ha interpuesto acción penal por delito tributario, como
también para los impuestos adeudados por contribuyentes que hayan sido declarados en quiebra. Debe tener
presente que en estas dos últimas situaciones, no se exige el requisito de estar contabilizadas.

 Por las sumas que legalmente se deben reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales hayan
obtenido devolución o imputación, se podrá girar de inmediato sin otro trámite previo.

 Por aquellas diferencias de impuestos que estén consideradas en los Artículos 21 y 27 del Código Tributario, se
debe proceder a practicar y notificar la citación.

 Por aquellas diferencias de impuestos determinadas por el SII, que no estén consideradas en los artículos
anteriormente mencionados, se puede practicar y notificar la Liquidación, sin embargo si el contribuyente no
ha presentado toda la documentación en el proceso de auditoría, y se hace necesario recabar mayores
antecedentes para así otorgar al contribuyente una oportunidad administrativa en la resolución de las
controversias, se le podrá citar previamente.

25
2.- Citación:
La citación es un medio de fiscalización que contiene los elementos necesarios para que el contribuyente tome un
adecuado conocimiento de los elementos de hecho y de derecho que sustentan las diferencias de impuestos no
prescritas que pudieran adeudarse. Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoria.
Según lo establecido en el Articulo 63 del Código Tributario, el funcionario facultado, cita al contribuyente, para que
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplié o confirme la anterior. A solicitud del
interesado, el mismo funcionario que cita, podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes a través de una
Resolución Simple.
Si el contribuyente solicito prorroga para dar respuesta a la citación, el plazo de prescripción aumenta por los días
prorrogados que se concedan al contribuyente adicional a los tres meses de aumento por el solo hecho de notificar la
citación.
Si el contribuyente no da respuesta a la citación se debe practicar la liquidación (Artículos 21, 22, y 27 del Código
Tributario), pudiendo el SII para dichos efectos tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder
(Artículos 64 y 65 del Código Tributario).
Si el contribuyente dio respuesta a la citación, se puede dar como resultado lo siguiente.
 Si el contribuyente presenta una declaración o rectifica, aclara, amplia o aporta más antecedentes que explican
satisfactoriamente las partidas citadas, el fiscalizador debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación y el
proceso termina en conocimiento del contribuyente y del término de la auditoria.

 Cuando el contribuyente aclara parte de las partidas citadas presentando una declaración o rectifica, a ampliando o
aportando mas antecedentes el fiscalizados concilia las partidas y por lo aclarado procede a liquidar (Artículos 21,
22,24 y 27 del Código tributario).

 Si no aclara su situación se debe practicar la Liquidación (Artículos 21, 22,24 y 27 del Código Tributario), dejando
establecido que en esta se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes respecto del contribuyente (1°
Notificación y 2° Notificación).

3.- Liquidación.
La liquidación es toda determinación de impuesto que el SII hace a los contribuyentes, incluidas las
determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidación se refiere a un determinado
impuesto y a un determinado periodo tributario, aun cuando en la práctica esta liquidación vaya comprendida
en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos periodos
tributarios.
Con la liquidación culmina el proceso de determinación de diferencias de impuestos, y en ella se fija la
posición de la administración respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al contribuyente a aceptar la
obligación señalada, o en su defecto, a impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo.
Las liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la Dirección
Nacional del SII ha instruido que se notifique por carta certificada, y que excepcionalmente se notifique por
personalmente o por cedula cuando el plazo de prescripción de la acción fiscalizadora este próximo a su
vencimiento, de tal manera de salvaguardar que la notificación de la liquidación sea efectuada entes de que
venza dicho plazo.

26
Plazo para ejercer la facultad de fiscalización por parte del SII.
La prescripción se encuentra definida en el artículo 2.492 del Código Civil en los siguientes términos.
“La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse
poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los
demás requisitos legales”.
1: Plazo para ejercer la facultad de examinar las declaraciones de los contribuyentes.
La norma general establecida en los Artículos 29 y 200 del Código Tributario, indica que el SII podrá examinar la
documentación de los contribuyentes, liquidar y girar los impuestos que procedan dentro de los plazos de prescripción
entendiéndose por tal.
Regla general relativa al plazo que tiene el SII para revisar, liquidar o girar; tres años contados desde la
expiración del plazo en que debió efectuarse el pago (inciso 1° del Articulo 200 del Código Tributario).
Plazo especial de prescripción respecto de impuestos no declarados o cuya declaración es maliciosamente falsa;
seis años en el caso que no se hubieren presentado declaraciones, o las presentadas tengan carácter de maliciosamente
falsas (Inciso 2° del Articulo 200 del Código Tributario).

27
Hojas de trabajo e informe de auditoría.
 Uso de los papeles de trabajo.

HOJAS DE TRABAJO
1: Concepto.
Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el auditor, que
básicamente contendrán los procedimientos de auditoria aplicados, información recabada, incidencias
tributarias determinadas y conclusiones a que se ha llegado.
Las hojas o papeles de trabajo en una auditoria tienen el carácter de imprescindibles, dado que es la única
forma que el auditor tenga un orden lógico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las áreas
auditadas.
2: Objetivos de las hojas de trabajo.
 El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una
auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
 Facilitar la preparación del informe.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de control
aplicados.
 Servir de guía en revisiones futuras.
 Cumplir con las disposiciones legales.
 Que el auditor tributario acredite la profundidad y calidad de su trabajo realizado

En el caso de auditorías realizadas por fiscalizadores del SII.


 Extractar la información que servirá de base para formular la Citación.
 La confección de las liquidaciones de impuestos.
 El informe detallado y completo de los agregados efectuados que pueden ser impugnados por los
contribuyentes, ya sea en la respuesta de la Citación o en el reclamo de las liquidaciones. Todo ello con el
fin de que el señalado funcionario no tenga que recurrir nuevamente a los registros contables y
documentación del contribuyente.

3: Estructura de las hojas de trabajo.


Las hojas de trabajo son diseñadas y organizadas para cumplir con las circunstancias y as necesidades del
auditor para cada auditoria en particular.

4. Antecedentes que contendrán las hojas de trabajo


Los papeles de trabajo constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado
por el auditor, hojas que básicamente contendrán
 Identificación del cliente o empresa que se va a auditar, en el caso que la auditoria sea efectuado por el
SII, indudablemente se identificara al contribuyente y número de Rut que le corresponde.
 Periodos que comprende la auditoria, fecha de inicio y de término.
 Alcance y ámbito que tendrá la auditoria.
 Elementos que se tuvieron en consideración para determinar las áreas a auditar.
Ejemplo para el caso de una auditoria efectuada por el SII.
28
Baja relación debito/crédito fiscal IVA, alto volumen de proveedores pendientes de pago, costos
aparentemente sobre valorados.

4. Antecedentes que contendrán las hojas de trabajo (continuación).


 Identificación de las personas que preparan las hojas de trabajo y en el caso de existir supervisión,
identificación de quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.

 En el, caso de utilizar marcas de auditoria, estas deben contener sus explicaciones.

 Se recomienda un sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.

 Selectividad con que se hayan realizado algunos procedimientos. Por ejemplo Verificación del crédito
fiscal IVA; monto de corte para verificar proveedores; circularizacion de clientes, parámetros para
seleccionar los clientes o proveedores a confirmar.

 Fuente de obtención de la información.

 Incidencias tributarias determinadas.

 Cualquier otro dato que se estime necesario. Otros hechos relevantes que se quiera dejar establecido,
como por ejemplo: Auditorias anteriores, etc.

 Impedimentos o dificultades para llevar a cabo la auditoria. Como podría ser por Ejemplo, en las
fiscalizaciones realizadas por el SII: Inconcurrencia o no ubicación del contribuyente; falta de acceso a la
documentación, aviso de perdida de registros y/o documentación; demora e n la entrega de la información
solicitada.

 Conclusiones a que se haya llegado.

5. Formato y composición.
Generalmente, se establecen dos o tres niveles o tipos de hojas de trabajo, ellos son:
 Hoja Índice.
 Hoja Guía.
 Hoja o papel de trabajo propiamente tal.

La numeración y denominación (materia) de las hojas de trabajo, podrían ser como las que se indican a
continuación, que formaran el juego completo a utilizar, si las circunstancias así lo requieren.

En todo caso se reitera que los diseños que se proponen deben adecuarse de acuerdo a las necesidades y
objetivos que persigue la auditoria, así como la estructura corporativa que adoptan las empresas, hojas o
papeles de trabajo que deben diseñarse con el máximo de flexibilidad posible.

Además, se indica que las hojas de trabajo que se señalan a continuación son solo esquemáticas y en ningún
caso obedecen a un prototipo al cual deben ceñirse estos papeles de trabajo.

A continuación se presentan algunos ejemplos de papeles de trabajo.

29
Hoja Índice:
Numeración
Hoja de
Hoja Guía trabajo Denominación o materia de que se trata
100 Índice del análisis preliminar
110 Estudio y antecedentes reunidos en la oficina
120 Antecedentes iniciales obtenidos de terceros
200 Índice de la auditoria extracontable
Inversiones personales de los dueños o propietarios de las empresas
210 (generalmente por fiscalizadores del SII)
Estándar de vida y gastos subsistencia de los dueños o propietarios de
220 las empresas (generalmente por fiscalizadores del SII).
Ventas efectuadas por la empresa a través de información de terceros
230 (Generalmente por fiscalizadores del SII)
300 Índice de las cuentas de gastos
310 Gastos Generales
320 Sueldos y Remuneraciones
330 Leyes Sociales
400 Índice de las cuentas de activo
410 Mercaderías
420 Cuentas por cobrar
430 Caja
440 Bancos
450 Maquinarias
460 Edificios
470 Muebles y útiles
500 Índice de las cuentas de ganancias
510 Ingresos del Giro
520 Intereses
530 Otros Ingresos
600 Índice de las cuentas de pasivo
610 Cuentas por pagar
620 Proveedores
630 Provisiones
700 Índice de las cuentas de capital y reservas
710 Capital
720 Revalorizaciones de Capital propio
730 Reserva de utilidades

Hoja Guía:
Clave : 300
Identificación del auditor
Supervisor
Fecha revisión inicial
Fecha termino revisión
Empresa
Periodo que abarca la auditoria
Saldo inicial Cuentas Saldo Final Clave : 300
$ 0 Gastos de viaje (Gastos generales) $ 950.000 310,1
$0 $ 850.000 340
$0 $ 395.000 350

30
Hoja de trabajo 1

31
Clave : 310,1
Identificación del auditor
Supervisor
Fecha revisión inicial
Fecha termino revisión
Empresa
Periodo que abarca la
auditoria
Cuenta Principal Gastos Generales
Sub. Cuenta Gastos de Viajes
Comp./Fecha Libro/Folio Detalle Valor Observaciones

…/…/…/, Se solicito con esta fecha, para


que presentara documentación probatoria y
además, de que se explicara
detalladamente los objetivos del viaje. A la
fecha de término de la auditoria no se han
presentado documentación alguna. Nota:
Informar incidencias tributarias la no
acreditación fehaciente del gasto. Gastos
Fondo a rendir por no cumplen requisitos condiciones del inciso
viaje del gerente 1° del artículo 31 de la Ley de impuesto a la
general a España. renta. Gastos rechazados conforme letra g)
No existen del N° 1 del Art. 33 de la ley de la renta.
Boucher N°……..Fecha……… documentos que Además le afecta los impuestos del Articulo
Diario Mayor Folio……… respalden el gasto $ 2.500.000 21 del citado texto legal
…/…/… Se presentaron comprobantes.
Objetivo del viaje. Compra de nuevas
máquinas, que a la fecha aún no han
llegado. A la fecha de término de la
auditoria no se han presentado
documentación que acredite la compra de
dicho bien. Nota: Informar incidencias
tributarias la no acreditación fehaciente del
gasto. Gasto no cumple requisitos y
condiciones del inciso 1° del artículo 31 de
la ley de la renta. Gastos rechazados
Adquisición de conforme a la letra g9 del N° 1 del Art. 33
pasajes ida y vuelta de la ley de impuesto a la renta. Además le
Boucher N°……..Fecha……… a España del afecta los impuestos del Art. 21 del citado
Diario Mayor Folio……… Gerente General $ 1.200.000 texto legal.

EL INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA.

32
INFORMES DE AUDITORIA
Los informes de auditoría son aquellos emitidos por los auditores con el fin de reflejar su opinión o veredicto
con respecto a los estados examinados. El informe del auditor identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.

El informe del auditor describe los elementos de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la
opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporciono una
base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros.

 Contenido del Informe de Auditoria.


No existe una regla específica para preparar un Informe de Revisión Tributaria, pero se recomienda la
siguiente estructura:

Introducción
 Identificación de la Naturaleza y Alcance de la revisión.
 Identificación de los Impuestos o Rubros revisados.
 Identificación de los periodos revisados.
 Identificación de las reservas de opinión, esto es, aquellas materias que se definieron como objeto de la
auditoria pero que no pudieron ser evaluadas.
 Resumen ejecutivo con las conclusiones.
 Finalización.

33
Preparación de Informes.
Informe de revisión de Auditoria.

34
Es el documento que evidencia las conclusiones a las cuales se ha llegado después de haber ejecutado los
procedimientos tributarios predefinidos. Cabe destacar los siguientes.
 Todos los hallazgos deben quedar reflejados en el Informe de Revisión.
 El informe es parte Integral del trabajo de auditoria, y debe ser un reflejo de los procedimientos aplicados
y de las conclusiones finales.
 El informe de auditoría es de responsabilidad del Señor a cargo de la revisión en terreno, y no puede
desentenderse de este, puesto que el informe refleja su trabajo.
 El informe queda terminado solo cuando el Socio lo aprueba, y por consiguiente el señor a cargo debe
efectuarle su seguimiento.

 Comunicación de las observaciones a la Administración.

En el informe el auditor comunica su opinión.

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o sus
accionistas. También puede ser dirigido al socio o al propietario del negocio, según sea el caso o directamente al
cliente, cuando el auditor es contratado para que efectué la auditoria de los estados financieros de una empresa.

En las auditorias Tributarias, se recomienda que el informe recaído en los estados financieros y de resultados sea
conciso y que su redacción sea entendible para las personas a las cuales se les está dirigiendo.

35
36
 El informe definitivo.

En el caso que el informe diera como resultado partidas que no cumplen con los requerimientos de la ley tributaria,
como de las instrucciones impartidas para ello, el auditor tributario, debe señalar las incidencias tributarias que ellas
originan, indicando además las normas tributarias que se han infringido, recomendaciones, y señalar cualquier otro
antecedente que sustente la irregularidad.

Además de informar sobre el resultado de la auditoria, da su opinión y también procede a dar sugerencias en cuanto a
las partidas sobre las cuales existen irregularidades tributarias, a fin de que la empresa tome las medidas de control
pertinentes y solucione su situación tributaria a la brevedad posible.

Cuerpo del Informe.


Por impuesto o Rubro revisado deberán detallarse las conclusiones con la siguiente estructura.
1. Señalar como instrucción la materia que debe ser subsanada, indicando el propósito de dicha
recomendación.

Ejemplo:
“Implementar la determinación del cálculo del IVA crédito fiscal proporcional respecto de las compras
destinadas a operaciones de ventas mixtas, con el objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el
Articulo 43 del Decreto Supremo N° 55 del año 1977”.

2. Señalar el trabajo realizado y la evidencia obtenida respecto de la materia deficitaria.

Ejemplo:
“ Pudimos comprobar a través de una muestra selectiva, que en el mes de marzo, abril y mayo , la sociedad
efectuó operaciones de ventas exentas de IVA, razón por la cual, debió aplicar como IVA crédito fiscal solo
aquella porción destinada a operaciones gravadas, utilizando para estos efectos el procedimiento descrito en
el Articulo 43 del DS 55 de 1977”.

3. Detallar la muestra y el hallazgo.

4 Detallar la contingencia y sus sanciones.

Ejemplo:

“En base a la muestra seleccionada, la sociedad se encontraría en contingencia tributaria por uso indebido del
IVA crédito fiscal por un monto de $ 180.000 mas intereses, reajustes y multas por $ 70.000, al mes Marzo
del 2015.”.

37
38
39
Fin Unidad I

40