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El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de azúcar,
madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de
prestación de servicios de intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios
de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de
bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad
y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.
A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la
fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señalados expresamente en la
norma.
Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su
parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres
anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus
correspondientes porcentajes de detracción.
Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. Así
tenemos:
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las
siguientes:
Consiste en el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio gravados con IGV sujeto al
sistema. Dicho descuento es equivalente a un porcentaje, que es distinto para cada bien o servicio, del total
del precio de venta. Este monto descontado será depositado por el comprador en una cuenta corriente en el
Banco de la Nación a nombre del vendedor o de la persona quien presta el servicio, la misma que podrá
realizar el pago de sus obligaciones tributarias con el dinero depositado en la mencionada cuenta.
En caso el cliente no realice el depósito, el proveedor o prestador del servicio está obligado a efectuarlo hasta
un plazo máximo de cinco días hábiles luego de haber recibido el integro del pago por el bien o servicio.
Bienes y Servicios afectos al Sistema
Nuevos
Animales Vivos 10% II Bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos.
Carnes y despojos
comestibles 10% II Carnes de bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos.
Abonos, cueros y
pieles de origen Abonos de origen animal y vegetal, cueros de
animal 10% II animales
Aceite de pescado 9% II
Harina de pescado 9% II Harina de pescado y moluscos
Embarcaciones
pesqueras 9% II
Arrendamiento de Incorpora el arrendamiento gravado con IGV de los
9% III
bienes muebles bienes incluidos en 1,330 partidas arancelarias.
Mantenimiento y reparación de barcos de pesca,
Mantenimiento y boyas y flotadores para redes de pesca, redes de
9% III
reparación pesca y maquinaria y equipo de plantas de
procesamiento de recursos hidrobiológicos.
Movimiento de Estiba o desestiba, movilización y/o tarja de bienes
14% III
carga (661).
Actividades jurídicas (7411), contables (7412),
investigación de mercados (7413), asesoría
Otros servicios empresarial (7414) arquitectura e ingeniería (7421),
14% III
empresariales publicidad (7430), investigación y seguridad (7492),
limpieza de edificios (7493), envase y empaque
(7495).
Operaciones Sujetas al Sistema
Estas operaciones estarán afectas a detracción siempre que superen el valor de ½ UIT.
Estas operaciones estarán afectas a detracción siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.
Estas operaciones estarán afectas a detracción siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.
• El adquiriente
• El proveedor, en el momento en que perciba el monto de la operación sin haberse acreditado el depósito o
cuando la venta se realice a través de la Bolsa de Productos.
• Los comprobantes emitidos por operaciones sujetas al sistema de detracciones, no podrán contener otro tipo
de transacción distinta ésta.
• Deberán consignar la frase "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central" o "Operación sujeta al SPOT".
Constancia de Depósito
Esta operación será sustentada por la constancia de depósito.
Introducción
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha
venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar
el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de azúcar,
madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de
prestación de servicios de intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios
de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de
bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad
y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.
A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la
fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señalados expresamente en la
norma.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
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Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. Así
tenemos:
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas
2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:
3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
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Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustáceos, Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
12 9%
moluscos y 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
demás
invertebrados
acuáticos
Notas
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(7)
PORCEN
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
TAJE
Nota:
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El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los
Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por martillero público o cualquier
entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1
del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Público Nacional a que se
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del reglamento de
Comprobantes de Pago.
iii. El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
PORCE
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
NTAJE
Harina, polvo y
"pellets" de
1 pescado, crustáceos, Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
9%
2 moluscos y demás 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
invertebrados
acuáticos
Notas
(
Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicación
2
del SPOT a partir del 01.04.2005 para este producto.
)
(
3Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005.
)
(
Mediante R.S. N° 306-2010/SUNAT publicada el 11.11.2010, se establece la aplicación
5
del SPOT a partir del 01.12.2010 para este producto.
)
(
Mediante R.S. N° 037-2011/SUNAT publicada el 15.02.2011, se establece la aplicación
6
del SPOT a partir del 01.04.2011 para este producto.
)
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PORCEN
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
TAJE
Nota:
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a. El adquiriente
operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicación el Sistema, o
cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
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PORCE
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
NTAJE
Harina, polvo y
"pellets" de
1 pescado, crustáceos, Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
9%
2 moluscos y demás 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
invertebrados
acuáticos
(
Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la
2
aplicación del SPOT a partir del 01.04.2005 para este producto.
)
(
3Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005.
)
(
Mediante R.S. N° 294-2010/SUNAT publicada el 31.10.2010, se establece la
4
aplicación del SPOT a partir del 01.12.2010 para este producto.
)
(
Mediante R.S. N° 306-2010/SUNAT publicada el 11.11.2010, se establece la
5
aplicación del SPOT a partir del 01.12.2010 para este producto.
)
(
Mediante R.S. N° 037-2011/SUNAT publicada el 15.02.2011, se establece la
6
aplicación del SPOT a partir del 01.04.2011 para este producto.
)
(
Mediante R.S. N° 044-2011/SUNAT publicada el 22.02.2011, se modifica la tasa
7
aplicable a partir del 01.03.2011 para este producto.
)
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PORCEN
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
TAJE
Nota:
Cuando:
No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que este lo realice.
Su numeración no sea conforme.
Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o servicio por los cuales se indica
haber realizado el depósito.
Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de adulteración.
Preguntas Generales
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4. Respecto a las empresas madereras de la Región Selva que trasladen madera fuera de la región
para su posterior exportación, ¿Existe obligación de sustentar dicho traslado con la Constancia de
Depósito?
No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT y
modificatorias, sólo se aplicará el Sistema, si se trata de una venta gravada con el IGV o el retiro
considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
5. ¿Cuándo el monto total de la operación sea igual o menor a S/.700.00 se aplica el SPOT?
Para las operaciones comprendidas en los Anexos 2 y 3, cuyo nacimiento de la obligación tributaria sea a
partir del 01.03.2006, el sistema no operará cuando el importe de la operación sea igual o menor a S/.
700.00.
Sin embargo, en los bienes y servicios cuya obligación tributaria nazca con anterioridad y hasta el 28 de
febrero del 2006 inclusive, se aplicará el sistema para todos los bienes y servicios a excepción de la
Madera (Anexo 2), servicios de arrendamiento de bienes muebles, servicios empresariales y servicios de
transporte de personas (servicios del Anexo 3), siempre que (*):
Se emita un comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios.
Se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios, siempre que el importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
El adquiriente o usuario sea una entidad del Sector Público Nacional a la que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta y el importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
(*) La referida excepción fue derogada por la R.S. N° 032-2006/SUNAT publicada el 24.02.2006 y vigente
a partir del 25.02.2006 y de aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir del 01 de marzo de 2006.
6. ¿A partir de qué fecha se aplicará el SPOT para los servicios modificados o sustituidos por la
R.S. 258-2005/SUNAT?
La comisión mercantil, fabricación de bienes por encargo y servicio de transporte de personas, incluidos
mediante RS N° 258-2005/SUNAT al Anexo 3, se aplica para las operaciones cuya obligación tributaria del
IGV se genera a partir del 01.02.2006.
7. ¿Cómo se utiliza el Formato Preimpreso de Detracciones (constancia) para los nuevos códigos?
En tanto no se impriman nuevos formatos de constancias de depósito que incluyan los códigos de los
nuevos productos o servicios sujetos al Sistema, se añadirá de forma manuscrita los nuevos códigos y
productos (o servicios) por los cuales se efectúa el depósito.
9. ¿En el caso de pago parcial de una factura, la obligación de efectuar el depósito de la detracción
es respecto del importe total de la operación o sólo en proporción al monto del pago parcial
realizado al proveedor?
El depósito de la detracción, a cargo del sujeto obligado, se deberá efectuar sobre el importe total de la
operación, aún cuando se haya efectuado un pago parcial al proveedor.
10. En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo 2 (Ejemplo: algodón,
arena, etc.) para ser consumidos por la propia empresa, por ser necesarios para la realización de
sus operaciones gravadas, se encontrará obligada a efectuar el depósito de la detracción por el
valor de dichos bienes?
No. Esta operación no califica como retiro de bienes gravado con IGV, de acuerdo con el numeral 2 del
artículo 3° de la Ley del IGV, y en consecuencia no está sujeta a detracción.
11. ¿Qué sucede si un contribuyente presta servicios contables y sin embargo ha declarado al
momento de su inscripción en el RUC un CIIU diferente al 7412? ¿Estarán estos servicios sujetos al
SPOT?
La prestación de servicios contables están comprendidos dentro de "Otros servicios empresariales" en el
Anexo 3 de la RS. N° 183-2004/SUNAT, y por lo tanto sujetos al SPOT.
12. ¿Qué pasa con las consultoras que además de las actividades sujetas al sistema realizan
actividades secundarias no sujetas al mismo, ¿dichas actividades secundarias serán objeto de
detracción?
No. Sólo los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1, 2 y 3 están sujetos al sistema.
Debe tenerse en cuenta que la norma indica que por los bienes y servicios no sujetos a detracción se debe
emitir comprobantes de pago independientes.
13. ¿están sujetas a detracción las adquisiciones de bienes del Anexo 2 con liquidaciones de
compra?
De acuerdo con lo señalado en el inciso d) del artículo 8° de la R.S. Nº 183- 2004/SUNAT y modificatorias,
no estarán sujetas al Sistema los bienes del anexo 2 adquiridos con liquidaciones de compra.
14. ¿Dónde puedo obtener mayor información que describa las partidas arancelarias de bienes y de
los CIIU de los servicios sujetos al SPOT?
En la siguiente ruta:
Partidas Arancelarias
Podrá encontrar la descripción de las partidas arancelarias que identifican los bienes, así como de los CIIU
que identifican los servicios incorporados en el SPOT.
451
Preparación de terreno
0
453
Acondicionamiento de edificios
0
454
Terminación de edificios
0
Ahora bien, si los conceptos incluidos en la valorización de la obra materia del contrato -respecto de los
cuales se va efectuar el cobro-, forman parte de los costos y gastos detallados en el contrato de
construcción y no son operaciones independientes a aquel, no estarán sujetos al SPOT.
17. Tratándose de servicios, para cuya prestación es necesario incurrir en costos y gastos ¿Se
considerarán afectos al sistema las operaciones que generan dichos costos y gastos cuando son
necesarias para cumplir con el servicio encomendado?
Para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario debe verificar que el servicio
prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no así que los costos o gastos incurridos por el prestador
del servicio -por actividades necesarias en la prestación un determinado servicio- se encuentre en el
referido anexo, al no ser éstas últimas operaciones independientes o distintas a la prestación que será
materia de retribución.
Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos incurridos califica como usuario
de servicios sujetos al SPOT, ya sea que haya subcontratado o requerido a un tercero la prestación de
servicios sujetos a dicho sistema, por dichas operaciones el usuario de éstos servicios debe cumplir con
efectuar la detracción respectiva.
18. ¿Está sujeta al SPOT la utilización de servicio gravados con el IGV, prestado por un sujeto no
domiciliado?
El inciso a) del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, modificado por el Decreto Legislativo N° 954
(norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones Tributarias con el gobierno Central -
SPOT), establece que el Sistema se aplica, entre otros, a la prestación de servicios gravados con el
IGV, no así a la utilización de servicios gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del Decreto en mención, ha establecido que mediante Resolución
de Superintendencia se designará, entre otros, los servicios a los que resultará de aplicación el SPOT.
En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de utilización de servicios gravados con
el IGV prestados por sujetos no domiciliados, aún cuando el servicio se encuentre señalado en el anexo
antes indicado.
19. En los casos en que el adquirente no cuente con número de RUC ¿Qué información deberá
consignarse en la constancia de depósito en el rubro correspondiente?
Se deberá consignar el número del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante tener en cuenta que
en estos casos el depósito sólo podrá realizarse directamente en ventanilla y a través de una constancia
de depósito preimpresa.
No están sujetos al Sistema todos los servicios de tercerización, sólo los que se indican en el
2. ¿Están sujetas a la detracción los servicios prestados sólo por Personas Jurídicas que se
dedican a esta actividad o también las Personas Naturales que tienen por actividad colocar a
Arrendamiento de Bienes
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aplicar?
Si, siempre y cuando estén sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por la Resolución de
Superintendencia N! 183-2004/SUNAT y modificatorias, estará sujeto a detracción.
Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definición del inciso b) del artículo 3° de la Ley del
IGV para la definición de bienes muebles.
No, este tipo de operación –el alquiler de maquinaria de construcción con operario – califica como contrato
de construcción, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistema de detracciones.
4. El 12% sobre el importe del arrendamiento, incluye o no los arbitrios asumidos por el
inquilino?
El porcentaje de detracción se aplica sobre la suma total que queda obligado a pagar el usuario del
servicio incluidos en el comprobante de pago y nota de débito que se emita por dicha operación.
En la medida que el importe total a pagar consignado en dichos documentos incluya estos conceptos, el
porcentaje de la detracción se aplicará sobre dichos importes
6. ¿El inmueble de un persona jurídica subarrendado por persona natural (1ra. Categoría) está
afecto al Sistema?
No, El arrendamiento de bienes estará sujeto al Sistema de detracciones cuando dicha operación se
encuentra gravada con el IGV, y ello solo se da en la medida que se trate de una actividad empresarial
generadora de rentas de tercera categoría.
Si, Conforme lo señalado en el inciso b) del Artículo 3° de la ley del IGV, califican como bienes muebles no
solo los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, sino también los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares.
SPOT?
9. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles por parte de una persona natural sin negocio que
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¿Están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles?
A partir del 01.05.2011, están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparación de
bienes muebles, siempre que el nacimiento de la obligación tributaria de dichos servicios se haya dado a
partir de dicha fecha.
Debe entenderse como bienes muebles aquellos bienes corporales, naves y aeronaves comprendidos en
la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Estuvieron sujetos al SPOT, los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles del cuadro 1,
cuyo nacimiento de obligación tributaria se haya dado desde el 15.09.2004 hasta el 30.04.2011.
Cuadro 1
SUBPART CODI
IDA GO
NACIONA DESCRIPCION DE LA PARTIDA ARANCELARIA
DE
L BIEN
392690100
BOYAS Y FLOTADORES PARA REDES DE PESCA
0 020
560890000
LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS
0 020