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Aplicación de los Tipos de Cambio Para Efectos

Contables y Tributarios
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CPC. Pablo Elías Maza
Existe en nuestro medio contable alguna confusión respecto al tipo
de cambio (T.C) a usarse en la contabilización y en el pago de
tributos, de operaciones realizadas en moneda extranjera (M.E), por
tal motivo haré un comentario sobre el particular.
La NIC 21 “Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de
Moneda Extranjera”, establece que una transacción en M.E. debe
contabilizarse inicialmente, en la moneda en que se informa,
aplicando el T.C de la fecha de la transacción.
La NIC no señala qué T.C debe usarse para las transacciones de
compra o de venta, por ello los profesionales contables en nuestro
país, siguiendo el principio de prudencia, hemos adoptado la
práctica de contabilizar las operaciones que se refieren al activo, al
T.C. promedio ponderado de COMPRA y las operaciones que se
refieren al pasivo, al T.C promedio ponderado de VENTA, VIGENTE
en la fecha de la operación, que es la publicada al día siguiente por
la SBS. Es como si para convertir una M.E a moneda nacional,
tuviéramos hipotéticamente, que vender a un banco la M.E y el
banco al comprarla utilizara su tipo de cambio COMPRA. De otro
lado, al provisionar una deuda en M.E se presume, hipotéticamente,
que para cancelarla, tendremos que comprar al banco la M.E, por lo
que el banco al venderla, utilizara su T.C VENTA.
Cabe señalar que el inciso d) del artículo 34 del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece que para efecto de expresar
en moneda nacional los saldos de M.E correspondiente a activos y
pasivos existentes a la fecha del Balance General, se deberá
considerar lo siguiente:
Tratándose de cuentas de activos, se utilizará el T.C promedio de
COMPRA, VIGENTE a la fecha del Balance General. Tratándose de
cuentas del pasivo, se utilizará el T.C promedio de VENTA, VIGENTE
a la fecha del Balance General, ambos publicados por la SBS.
En nuestro país, la legislación tributaria, ha determinado un T.C
distinto y una forma distinta de aplicación, al IGV y al I.R, que
pasamos a comentar.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CÁLCULO DEL IGV
Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, sólo
para calcular el IGV y no para contabilizar la Venta o la Compra, el
numeral 17 del artículo 5° del reglamento del IGV, señala que las
operaciones en M.E se convertirán en moneda nacional al T.C
promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
El artículo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se
CONTABILIZARÁN al T.C VIGENTE, a la fecha de la operación.
El término “PUBLICADO” y “VIGENTE”, a que hace referencia el IGV
y la LIR, puede causar confusión, por lo que conviene comentar lo
siguiente:
La obligación tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al
emitir el comprobante de pago, por lo que se debe tomar el T.C
promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en
que se emite dicho documento, así no sea el VIGENTE.
En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artículo 57°
señala que las rentas de tercera categoría se consideran producidas
en el ejercicio gravable en el que se DEVENGUEN, por eso es que el
inciso a) del artículo 50° del Reglamento, señala que las rentas en
M.E se convertirán en moneda nacional al T.C VIGENTE a la fecha
del DEVENGO, que es la publicada al día siguiente por la SBS.
(*) Funcionario de la Contaduría Pública de la Nación y Profesor Asociado en la Universidad Nacional Federico
Villarreal