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COSTOS INCURRIDOS ANTES DEL
INICIO DEL ARRENDAMIENTO EN UN
CONTRATO DE LEASING
n
Consulta
Uno de nuestros suscriptores nos con-
sultó ¿cuál es el tratamiento de los costos
iniciales incurridos antes de la celebración
del contrato de arrendamiento financiero con
una entidad autorizada?
n
Respuesta
En primer lugar es importante definir que es
lo que se entiende por Costos Directos Iniciales.
Según el párrafo 4 de la NIC 17 (Modificada
en 2003): Arrendamientos, los Costos Directos
Iniciales son los costos incrementales (1) direc-
tamente imputables a la negociación y con-
tratación de un arrendamiento, salvo si tales
costos han sido incurridos por un arrendador
que sea a la vez fabricante o distribuidor. De
acuerdo con Kieso y Weigandt (en Contabili-
dad Intermedia. Editorial Limusa de S.A de
C.V. Segunda Edición. 1999. Pág. 1348) pueden
ser de dos tipos: (i) directos incrementales que
se incurren para originar el contrato pagados
a terceras partes independientes como el
costo de avalúos independientes o costos de
una inspección del crédito del arrendatario, y
(ii) costos directos internos relacionados con
actividades específicas del arrendador.
Si bien respecto a este tema, la nueva
versión de la NIC 17 (2003) modifica el trata-
miento dispuesto por la NIC 17 (Modificada
en 1997) para el arrendador (2), mantiene el
tratamiento aplicable al arrendatario en un
contrato de arrendamiento financiero. En este
sentido, se establece en el párrafo 24 de la NIC
17 que aquellos costos directos iniciales que
se incurren “al emprender actividades espe-
cíficas de arrendamiento, tales como los que
surgen al negociar y asegurar los acuerdos y
contratos correspondientes” llevadas a cabo
por parte del arrendatario “se incluirán como
parte del valor del activo reconocido en la tran-
sacción”. Esto significa que deberá efectuarse
el siguiente asiento por dichos costos:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIA Y EQUIPO xx,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33X Según el tipo de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bien
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS xx,xxx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Consultas
x/x Por los costos directos (CTS), regulado por el TUO del D.Leg. Nº
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 650 (D.S. Nº 001-97-TR), tiene la calidad de
iniciales incurridos para la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––– beneficio social de previsión de las contin-
formalización del contrato. gencias que origina el cese del trabajo y de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––– promoción del trabajador y su familia; a que
De esta forma, los costos directos iniciales tienen derecho aquellos trabajadores sujetos
al régimen laboral común de la actividad
se suman al valor del activo y se deprecia du-
privada que cumplan, cuando menos en
rante la vida del bien, tal como se encuentra
promedio, una jornada diaria de 4 horas. En
expuesto específicamente en el párrafo 20 de
resumen, se trata de un beneficio que obtie-
la NIC 17 donde se indica que “cualquier cos-
ne el trabajador por los servicios efectuados
to directo inicial del arrendatario se añadirá
al importe reconocido como activo”. a favor de su empleador. Conforme con lo
anterior, el mismo se encontraría regulado
NOTAS por la NIC 19: Beneficios a los trabajadores
que define como beneficio todo tipo de
(1) Conforme con Eric Kohler en su Diccionario para
retribución que la entidad proporciona a los
Contadores el costo incremental es un cambio en
el costo que constituye parte del costo, producto trabajadores a cambio de sus servicios.
de la selección de una alternativa. Dado que la CTS debe depositarse semes-
(2) A ctualmente se reconoce como parte de la tralmente en los meses de noviembre y mayo
inversión neta del arrendador y no se reconoce nos encontramos ante un beneficio de corto
inmediatamente en el estado de resultados. n plazo, que conforme con el párrafo 9 de la re-
ferida NIC debe contabilizarse generalmente
Registro de CTS de un de manera inmediata, reconociendo el gasto
trabajador que no ha (salvo que otra NIC exija o permita su inclu-
laborado el semestre completo sión en el costo de un activo, tal como la NIC
2 - obreros o personal de planta o la NIC 16
n
Consulta - personal destacado para la construcción de
un activo fijo) y el correspondiente pasivo.
Una empresa tiene un trabajador que ingre- Teniendo en cuenta que el beneficio se
só a laborar el 10 de julio de 2006, percibiendo gana conforme el trabajador presta sus ser-
desde dicha fecha los siguientes montos inclui- vicios a la empresa, bajo el supuesto que el
da la asignación familiar de S/. 50: personal no se dedica a operaciones de pro-
Julio Agosto Setiembre Octubre ducción o construcción de bienes, se debe
reconocer el gasto a medida que se presta
1,136.67 1,550.00 1,550.00 1,550.00
el servicio como se muestra a continuación,
¿Cuál es el monto del importe que por CTS considerando que para calcular el monto
le corresponde al mes de octubre 2006? acumulado al mes de octubre se debe tomar
en consideración la remuneración del mes
n
Respuesta
de octubre y que para los meses anteriores
La compensación por tiempo de servicios las remuneraciones de dichos meses:
Remuneración Computable Período CTS Acumulada CTS Período
Julio 1,136.67 22 días 69.46 69.46
Agosto 1,550.00 1 mes 22 días 223.89 154.43
Setiembre 1,550.00 2 meses 22 días 353.05 129.16
Octubre 1,550.00 3 meses 22 días 482.22 129.17
Consecuencia de lo anterior, los asientos a efectuar serán los siguientes:
✍ REGISTRO CONTABLE
Asiento contable Julio Agosto Setiembre Octubre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 69.46 154.43 129.16 129.17
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
686 Compensación por Tiempo
de Servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRABAJADORES 69.46 154.43 129.16 129.17
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
471 Compensación por tiempo
de Servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el beneficio correspondiente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
al mes de trabajo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
2da. quincena, octubre 2006
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA D