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Patrimonio: conjunto de bienes y derechos como así también las deudas de una persona, medidas en
unidades monetarias en un momento determinado.
Activo: recursos del ente que poseen valor económico, está representado por dinero, bienes (tangibles o
intangibles) y derechos.
Pasivo: son los compromisos de entregar dinero, bienes o prestar servicios, asumidos por el ente a favor
de terceros.
Contabilidad: es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y
evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas
contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados
y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Situación Patrimonial
Situación Económica
Situación Financiera
- Brindar información
Bienes de propiedad
Ciertas contingencias
Objetivos
El patrimonio de un ente y su
Captar y procesar datos evolución en el tiempo.
sobre… Bienes de propiedad de terceros.
Ciertas contingencias.
Fines
Administración Patrimonio
Cuantifica
Clasifica
Agrupa La información de la
La contabilidad Codifica empresa (su patrimonio)
Procesa
Sintetiza
Presenta
Capital: si analizamos PN del momento inicial de la empresa, allí como no ha desarrollado actividades
podemos decir que su Patrimonio Neto equivale al aporte realizado por los propietarios, denominado
Capital.
Representa el momento ficticio del inicio de la vida de la empresa, instante en el que todavía no hay
resultados porque aún no desarrolló actividades ni pudo verse afectado por hechos internos y/o externos
con incidencia patrimonial.
Las variaciones de la empresa se van midiendo en comparación de “ejercicios económicos”, en períodos
de 12 meses. A partir del segundo ejercicio o momento 2 de la empresa la igualdad se expresaría:
El resultado del ejercicio se obtiene por suma algebraica de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Por lo
tanto:
Activo – Pasivo = Capital + RES. EJ. ANT. + (Ingresos - Gastos) + (Ganancias - Pérdidas)
Esta es la Ecuación Contable Dinámica, porque expresa a través de los resultados la movilidad que sufre
el patrimonio del ente a partir de su inicio de actividades.
ACTIVO
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido controla los beneficios
económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando representa EFECTIVO o tiene CAPACIDAD DE GENERAR
EFECTIVO en forma directa, ya que existe la posibilidad de:
Es un activo:
Un bien con valor aunque no haya tenido costo. Ej: una computadora recibida en donación.
Un bien con valor aunque no haya sido registrado legalmente. Ej: el caso de la formula de Coca-
Cola.
NO es un activo:
Un bien sin valor aunque haya tenido costo. Ej: resultado de una investigación fracasada.
Un bien sin valor aunque esté registrado legalmente a nombre de la empresa. Ej: es el caso de
una concesión cuyo plazo no ha expirado pero que no permite obtener ingresos.
Ejemplos de bienes:
Dinero.
Artículos destinados a la venta.
Bienes empleados permanentemente en la actividad: inmuebles, máquinas, herramientas, etc.
Títulos valores emitidos por terceros (acciones, obligaciones negociables) o bonos del Estado
(títulos públicos).
Marcas, patentes, programas de computación, costos de organización, el dominio web y el valor
llave de terceros incorporado conjuntamente con fondos de comercio.
Ejemplos de derechos:
Un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar
activos o a prestar servicios a otra persona física o jurídica o es altamente probable que
ello ocurra
- Dinero
De dar
- Bienes
Está obligado (o es
altamente probable que lo
esté) - Prestar servicios
De hacer
- Permitir el uso de
bienes de su propiedad
PATRIMONIO NETO
Representa el derecho de los propietarios sobre los activos. Sintetiza el valor de los recursos que,
hipotéticamente si la empresa deja de funcionar, serán reintegrados a los propietarios una vez cancelado
el pasivo.
El patrimonio neto es llamado también capital contable. Si lo relacionamos con la ecuación patrimonial
básica, el patrimonio neto constituye la fuente de financiación propia (o interna).
Expresión cuantitativa PN = A – P
INGRESOS
GASTOS
Son las disminuciones del patrimonio neto originado en los costos consumidos para
obtener los ingresos presentes de las actividades habituales del ente.
Características:
El carácter de activo o gasto de un costo dependerá del momento en el que el bien o servicio adquirido brinde
utilidad económica al ente. Si esta utilidad es presente es GASTO y si es futura se considera un ACTIVO.
GANANCIAS
PERDIDAS
Conclusiones y comparaciones
Los elementos de la información contable (activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas)
existen por sí mismos. La contabilidad, mediante su proceso contable brinda información útil sobre ellos,
para la toma de decisiones y/o el control.
VARIACIONES
La contabilidad organiza su tarea a partir de una ecuación contable que va modificando sus elementos
pero que no se destruye. Hay cambios en el patrimonio y los mismos verifican la persistencia de la
ecuación matemática denominada igualdad contable fundamental.
Características:
Sistemas Contables
[ Toda la teoría de sistemas ]
PROCESO CONTABLE
El proceso contable se concentra en los aspectos mecánicos que una entidad utiliza para
identificar, registrar, resumir e informar el impacto de los hechos y operaciones sobre el
patrimonio del ente.
Comprender del patrimonio del ente: el método de registración, las etapas que se suceden
secuencialmente, los elementos necesarios para cada fase, etc.
MÉTODO CONTABLE
Se basa en el método de la partida doble propuesta por Fray Paciolo en 1494. Toma como base la
ecuación patrimonial básica y en su expresión dinámica:
Activo – Pasivo = Capital + (Ingresos - Gastos) + (Ganancias - Pérdidas) + Res. Ejerc. Ant.
Método Balanceante de la Partida Doble: es una técnica de registración con fundamento aritmético por
la cual, las anotaciones emergentes de cada hecho u operación que provoca cambios en el patrimonio y
que son objetivamente medibles se efectúan por lo menos en dos cuentas. Su aplicación se basa en
conceptos que provienen de la ecuación contable dinámica expresada de la siguiente manera:
Registración Registración
Aumentos DEBE Aumentos HABER
Disminuciones HABER Disminuciones DEBE
En todo momento:
∑ 𝑺𝑨𝑳𝑫𝑶𝑺 𝑫𝑬𝑼𝑫𝑶𝑹𝑬𝑺 = ∑ 𝑺𝑨𝑳𝑫𝑶𝑺 𝑨𝑪𝑹𝑬𝑬𝑫𝑶𝑹𝑬𝑺
Si es Activo:
- En al DEBE van las entradas.
- En el HABER van las salidas.
Si es Pasivo:
- En el DEBE van las salidas.
- En el HABER vas las entradas.
- Comprobantes
ELEMENTOS DEL
PROCESO
- Cuentas
CONTABLE - Registros
COMPROBANTES
Son los elementos en los que constan con certeza y claridad los hechos económicos o
comerciales en los que interviene la empresa.
No todos los comprobantes dan origen a registraciones contables, la orden de compra o el presupuesto
exteriorizan operaciones comerciales que no afectan el patrimonio del ente.
Clasificación:
Aplicación: permite saber que comprobantes se incorporan al proceso contable, y cuáles no.
CUENTAS
Estas son herramientas de las que se vale la técnica contable para registrar y acumular variaciones
(aumentos y/o disminuciones) referidas a conceptos de igual o similar naturaleza que surgen de los
hechos económicos (operaciones y hechos) con impacto patrimonial.
Los elementos que componen la igualdad contable fundamental, es decir los referidos al
patrimonio y su evolución: activo, pasivo, capital, resultados acumulados.
Los bienes de terceros en poder de la empresa ya sea en garantía de operaciones realizadas o
para venderlos por cuenta de ellos.
Ciertas contingencias como por ejemplo la garantía otorgada por la empresa por los servicios
prestados.
Ejemplos:
Como las variaciones son de distinto signo, es decir aumentos o disminuciones, y contablemente deben
separase unas de otras, se divide a todas las cuentas en dos secciones: las de la derecha se denomina
DEBE y la de la izquierda HABER
Plan de Cuentas
Es el grupo de cuentas que utiliza una empresa ordenadas en forma sistemática, de modo que facilite la
toma de decisiones gerenciales así también el control del patrimonio, los bienes de terceros y ciertas
contingencias que afecten a la empresa.
Es asimismo el ordenamiento metódico de todas las cuentas a ser utilizadas en el procesamiento contable
de la empresa.
Manual de Cuentas
Es un instrumento que acompaña al plan de cuentas, facilita a los responsables de los registros contables
la utilización de las cuentas, indicando si se debita o acredita. Determina el alcance y el significado que
tienen para el sistema los registros que se realicen.
REGISTROS
Obligatorias
Según su exigibilidad
No obligatorias
LIBRO DIARIO
Es el libro principal, obligatorio y cronológico donde se anotan los hechos económicos que
afectan a la empresa, en su totalidad.
Contiene la fecha que corresponde a la evidencia del hecho económico, las cuentas que se debitan y las
que se acreditan con sus respectivos importes.
Se lo considera un registro de primera entrada, puesto que sus anotaciones se realizan directamente a
partir de los comprobantes.
Fecha
Número de asiento
Cuenta/s deudora/s
Cuenta/s acreedora/s
Importes debitados y acreditados
La explicación del que dio lugar al asiento, donde se incorpora la documentación respaldatoria
LIBRO MAYOR
Es el registro principal, sistemático, no obligatorio y de segunda entrada ya que sus anotaciones son un
modo de reprocesar la información del libro diario. En él, los débitos y créditos correspondientes a cada
hecho económico, se encuentran distribuidos en las diversas cuentas que intervienen según la operación
que se ha captado contablemente en el libro diario.
Está representado por el conjunto de cuentas de un ente y permite anotar los movimientos (aumentos y
disminuciones) que se producen en CADA UNA DE LAS CUENTAS, como así también obtener sus
respectivos saldos.
Ejemplo:
Índices
Es un valor numérico que sirve para comparar dos magnitudes, mediante el
cálculo de cociente entre estos dos, que tienen una base de comparación y cuyo
resultado implica un concepto con sentido de interpretación a los fines del análisis.
Esta técnica de análisis vertical permite expresar al numerador en términos relativos a partir del
denominador de la fórmula, conectando los distintos valores de expresión cuantitativa o numérica que
conforman los cuadros contables. Por ejemplo, comparando el número de unidades de un producto que
una empresa ha vendido en relación a las ventas totales en el mercado, podría dar un idea de la firma en
dicho mercado.
A la hora de determinar las relaciones entre las magnitudes hay que tener en cuenta que:
Liquidez
Endeudamiento
LIQUIDEZ
El análisis en materia de liquidez de la empresa concentra nuestra atención en un horizonte a corto plazo,
es decir, que no supere un año desde la fecha del cierre del ejercicio.
El objetivo es medir la capacidad de la empresa para atender el pasivo corriente (obligaciones a cumplir
en corto plazo) a medida que vayan venciendo los compromisos en dicho periodo.
Responde a las preguntas: ¿De dónde se obtendrán los fondos para afrontar dichos compromisos?;
¿dispondrá la empresa en tiempo y forma el dinero para afrontar esos compromisos?
Liquidez Corriente
Podríamos decir que el dinero para pagarlo se genera del activo corriente, esto es, del propio dinero
efectivo existente, mas las inversiones temporarias, mas los créditos por ventas y las existencias de
productos terminados.
Esto significa que el activo y pasivo corriente tienen una gran dinámica. Por tal razón una primer medida
de liquidez es el índice de liquidez corriente o liquidez global:
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝐴𝐶
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 = =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑃𝐶
Esto indica a simple vista cuántos pesos del Activo Corriente financian un peso del pasivo corriente.
Un índice menor que 1 indica problemas para afrontar los compromisos de corto plazo en
tiempo y forma.
Un índice muy alto tampoco es conveniente por el costo ocioso.
Existe una gran diversidad de condiciones en diferentes clases de empresas, y algunas de ellas pueden
subsistir cómodamente con relaciones de liquidez que estarían denunciando a otras un desastre.
Prueba Ácida
Este índice mide la liquidez desde un puno de vista más restrictivo. La diferencia con el índice anterior es
que eliminan las existencias de bienes de cambio y otros créditos que si bien son fondos a recibir.
Un índice cercano a 1 es muy fuerte, y significa que la empresa puede pagar su pasivo corriente
total con el efectivo, con el cuasiefectivo (inversiones temporales) y las cuentas a cobra por los
clientes.
Si está alejado del 1 no es mucho problema, siempre y cuando las exigencias de bienes de
cambio, especialmente los productos terminados y las mercaderías de reventa, se puedan
transformar en dinero rápidamente.
Liquidez Absoluta
Elimina de la anterior los créditos por ventas y solo tiene en cuenta el disponible casi totalmente en
efectivo.
𝐶𝑎𝑗𝑎𝑌𝐵𝑎𝑛𝑐𝑜𝑠 + 𝐼𝑛𝑣𝑒𝑟𝑠𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠(𝑡𝑒𝑚𝑝𝑜𝑟𝑎𝑟𝑖𝑎𝑠)
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝐴𝑏𝑠𝑜𝑙𝑢𝑡𝑎 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
Capital de Trabajo
El capital de trabajo incluye acciones tales como la aceleración de la cobranza de los créditos de ventas,
reducción del nivel de existencias de bienes de cambio, ampliación en el pago de deudas.
LA EMPRESA Y EL ENDEUDAMIENTO
Toda empresa que necesita obtener recursos en el exterior lo hace con la idea de lograr con ellos el
máximo rendimiento y poder devolver el capital y los intereses acordados, en la forma y el tiempo
previsto.
Las fuentes de financiación están representadas contablemente por el PASIVO y el PATRIMONIO NETO
Índice de endeudamiento
Mide la posición relativa de los prestamistas y propietarios del capital en un negocio. La finalidad de este
índice es medir la combinación de fondos en el estado de situación patrimonial (fondos que financian el
activo) y extraer una comparación entre los que han sido proporcionados por los propietarios (accionistas)
y aquellos que han sido tomados de terceros (pasivo corriente y no corriente).
𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐 𝑵𝑶 𝑪𝒐𝒓𝒓𝒊𝒆𝒏𝒕𝒆
Í𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒅𝒆 𝒊𝒏𝒎𝒐𝒗𝒊𝒍𝒊𝒂𝒛𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝒅𝒆𝒍 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐 =
𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍
𝐁𝐞𝐧𝐞𝐟𝐢𝐜𝐢𝐨𝐬
𝐑𝐚𝐭𝐢𝐨 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐧𝐭𝐚𝐛𝐢𝐥𝐢𝐝𝐚𝐝 𝐞𝐜𝐨𝐧ó𝐦𝐢𝐜𝐚 = =
𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐨 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥
Donde
𝑩𝒆𝒏𝒆𝒇𝒊𝒄𝒊𝒐𝒔
𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆𝒏 𝒅𝒆 𝑩𝒆𝒏𝒆𝒇𝒊𝒄𝒊𝒐 =
𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔
𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔
𝑹𝒐𝒕𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝒅𝒆 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐𝒔 =
𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐𝒔 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍
Rentabilidad Económica: indica el cuánto ha generado la empresa en concepto de utilidades a partir de
activo invertido. A las empresas les interesa reducir el Activo, sobre todo el activo fijo y manejarse con
poco Capital de Trabajo.
El resultado obtenido no dice, cuántos pesos en utilidades se han obtenido por cada peso de activo
invertido.
La rentabilidad económica es mejor mientras mayor es su valor, ya que indica más rendimiento.
Margen de Beneficio: expresa cuánto beneficio de la empresa depende de sus operaciones como
porcentaje.
Rotación de Activos: mide el nivel de inversión de capital relativo al volumen de ventas. Le indica a la
empresa qué relación existe entre los activos invertidos y la generación de ingresos operativos. En otras
palabras cuántos pesos en concepto de ventas se genera, en relación a cada peso invertido.
Índice de Solvencia
Este permite calcular la relación entre los recursos de la empresa y tipo de financiamiento de los mismos,
específicamente de terceros (pasivo). Es otra manera de trabajar sobre endeudamiento.
A la hora de evaluar el óptimo lo fija el mercado o el sector al que pertenece la entidad en cuestión.
Mientas más alto es el valor, desde el punto de la solvencia, la empresa estará mejor porque deberá
menos.
𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐
Í𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒅𝒆 𝑺𝒐𝒍𝒗𝒆𝒏𝒄𝒊𝒂 =
𝑷𝒂𝒔𝒊𝒗𝒐
Mide los rendimientos absolutos entregados a los accionistas con relación a su inversión absoluta. Señala
el gran objetivo de la empresa: conocer qué porcentaje se ha ganado respecto del capital propio, en él
resume la eficiencia global de la empresa.
𝑩𝒆𝒏𝒆𝒇𝒊𝒄𝒊𝒐 𝑵𝒆𝒕𝒐
Í𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒅𝒆 𝒓𝒆𝒏𝒕𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅 𝒇𝒊𝒏𝒂𝒏𝒄𝒊𝒆𝒓𝒂 = ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒂𝒕𝒓𝒊𝒎𝒐𝒏𝒊𝒐 𝑵𝒆𝒕𝒐 (𝒑𝒓𝒐𝒎𝒆𝒅𝒊𝒐)
COSTOS INDUSTRIALES
La contabilidad financiera tiene dos objetivos: informar acerca de la naturaleza y status del capital
invertido en una empresa (Balance general) y evaluar los cambios que se producen en el capital como
resultado de las actividades de operación (Estado de Resultados).
La utilidad del negocio se determina comparando los costos de los productos con los ingresos derivados
de su venta. El costo de la exigencia de productos no vendidos al final de un periodo se registra en el
balance general.
Por lo tanto, los informes relativos al costo del producto preparados por el profesional de costos afectan al
balance general así como al estado de resultados. Para acumular informes relativos al costo de los
productos, se llevan registros y cuentas especiales denominados sistema de contabilidad de costos. Éste
sistema no es independiente de la cuenta financiera, mas bien, está integrado dentro de la contabilidad
financiera. Mediante estos registros se logra otro objetivo que es controlar los recursos de la empresa. El
sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activo de planta y
fondos gastados en actividades funcionales.
Objetivos
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultado y balance general).
2. Ofrecer el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informe de
control).
3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).
En la fábrica puede haber materiales que estén solo parcialmente convertidos en productos terminados.
Este renglón de costo se denomina trabajo en proceso o productos en proceso.
El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio se refleja en el
desembolso de dinero en efectivo y otros valores o sea, un pasivo incurrido.
La utilidad del negocio se basa en la relación que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una función
importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos
costos con el ingreso de su venta.
COSTOS: representan una porción del precio de adquisición de los artículos, propiedades o servicios,
que ha sido diferido o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos. Por ejemplo, el activo
fijo y los inventarios.
GASTOS: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado.
PERDIDAS: son reducciones de la participación de la empresa por las que no se han recibido ningún
valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
“Costo es el sacrificio, el esfuerzo económico que debe realizarse para alcanzar un objetivo”
Cuando ese esfuerzo económico que hemos realizado no obtiene el objetivo perseguido tendremos una
PERDIDA.
Amortización: proceso mediante el cual se transforma un costo no expirado a un costo expirado (gasto).
Clasificación Primaria del Costo
DESEMBOLSO o
aplicaciones aplicables al
estado de ingresos
Activo Fijo
Depreciación,
amortización
Costos de adquisición
Costos de producción
Según los objetivos
perseguidos Costos de comercialización
Costos de administración
Costos de financiación
Materia prima directa. Son las materias primas que físicamente se convierten
en parte del producto terminado
Mano de obra directa. Representa el costo de los servicios de los obreros que
trabajan directamente con el producto mismo, y no el costo del trabajo personal
de supervisión o de otro tipo de trabajo que tenga relación indirecta con el
producto.
Elementos del
costo de
fabricación