Está en la página 1de 17

INTRODUCCIó N CONTEXTO EL PORQUé DE LA AUDITORíA INTEGRAL

Esta publicación proporciona una visión de conjunto de la auditoría integral y de los


principios conexos que rigen la comunicación de la información en el sector público. EL CONTEXTO DEL EJERCICIO DEL PODER1
Se propone dar una orientación general a los miembros de los órganos rectores, a los
dirigentes de estos organismos y tambié n a los auditores y consultores que asesoran La necesidad fundamental de efectuar verificaciones más amplias tales como la
a estos clientes y que refuerzan las relaciones de responsabilidad inherentes al auditoría integral, la cual refuerza las relaciones <de responsabilidad entre la
proceso de la rendición de cuentas. dirección y los órganos rectores, está enraizada en él contexto ¡actual del ejercicio del
poder en el sector p úblico.
Aunque la expresión auditoría integral se viene utilizando desde 1978 todavía queda
ampliamente incomprendida. Probablemente, esto se .debe a que describe un El ejercicio del poder está sometido a una enorme tensión en los sectores público y
concepto evolutivo que ha sido modificado considerablemente a lo largo de estos privado. La ineficacia percibida ha provocado la pérdida de confianza en nuestras
.
años Lo que no ha cambiado es el empeño de los que la practican para mejorar el .
instituciones fundamentales La rápida evolución de 31a tecnología presenta nuevos
valor a cambio de dinero en el sector público canadiense. riesgos y nuevas incertidumbres que preocupan a la sociedad. Es necesario mejorar
continuamente las estructuras y procesos que atañen al «ejercido del poder a fin de
Este folleto explica como entendemos, actualmente, la auditoría integral, las obtener y conservar el apoyo y la confianza de las partes interesadas y tambié n para
condiciones que hacen importante su adopción por el sector público, las nociones que consigamos acuerdos sobre las orientadones ó ttrá tegicas, ilas inversiones y las
subyacentes relativas a la rendición de cuentas y los diferentes enfoques de la responsabilidades de rendir cuentas que van a ¡mejorar ál m á ximo nuestras
auditoría integral. También describe los modelos globales que se utilizan en la oportunidades de progreso sodal y económico.
práctica y algunos de los beneficios derivados de la auditoría integral.
De modo general, se espera que nuestras institudones publicas creen un dlma que
favorezca la prosperidad, el empleo, un buen nivel <de instrucción y salud p ú blicas,
una infraestructura sólida para difundir la informadón y -una red de seguridad
sodal razonable. Todos estos elementos forman parte desuna ' estrategia con miras a
mantener y aumentar nuestra posidón competitiva tanto ven el pa ís como en el
extranjero.

A estos objetivos hay que unir la necesidad de redudr y «controlar costos y défidts y
i
I
-
también de limitar la tributadón. Estas drcunstandas han atetado profundamente
la naturaleza de las decisiones tomadas por los [gobiernos. JHace pocos años la
.
mayoría de las decisiones se centraban en el lugar ;y en ;la manera de invertir el
>

.
dinero La situación ha cambiado radicalmente J3oy en día, con mucha más.
frecuenda, las decisiones afectan el lugar y la manera de ¡liquidar las inversiones, el
modo de alterar los programas y niveles de servicio y ‘la ¿forma como el gobierno
puede facilitar los servidos en vez de propordonarlos.
Adem ás de su impacto sobre los recursos humanos y ‘financieros, estas decisiones
comportan, de modo intrínseco, mayores riesgos y sudlen rsusdtar polémicas. La
combinadón de todos estos factores pone de manifiesto ¿la importancia de un
ejerddo del poder eficaz.

1 En esta publicación usamos el término "ejercido del poder'" paraoiesjignarilas;acciones y responsabilidades


asumidas por todos los miembros de los órganos rectores incluyendo!los miembmsdd las legislaturas provinciales,
consejos de dirección, síndicos de hospitales, de consejos muwripales mlenibros.í t econsejos escolares, directores
de sociedades de Estado, consejos de direcció n y organismos similares^etilos sectores público y privado
.
Para mantener la confianza general en las instituciones públicas, es primordial que
Entre las marcas distintivas que caracterizan los órganos rectores eficaces (segú n la los organismos que ejercen el poder puedan satisfacer la prueba de obligación de
investigación efectuada por la FCAI) encontramos el logro en la práctica de ciertas .
diligencia razonable y que sean capaces de explicar las distintas alternativas
características fundamentales. A saben
La auditoría integral puede reforzar la credibilidad de los miembros de los órganos
rectores y de la dirección (y por lo tanto de la institución) proporcionando opiniones
Algunos principios comunes a los órganos rectores eficaces independientes y objetivas sobre:

• Estar compuestos por miembros que poseen los conocimientos, la pericia y la • Lá información que reciben y usan los miembros de los organismos
dedicación necesarios para desempeñar sus responsabilidades. legislativos y administrativos para valorar las cuestiones de economía, de
eficiencia y de eficacia.
• Comprender sus metas y los intereses de los grupos a los cuales representan.
• Las prácticas y sistemas de gestión en vigor en el organismo.
• Comprender los objetivos y estrategias de las organizaciones que dirigen.
• Los informes de resultados que los órganos rectores presentan a los
• Conocer y obtener la información necesaria para el ejercicio de sus interesados.
responsabilidades.
• Una vez informados, estar preparados para actuar a fin de asegurarse de que LA EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
se alcancen los objetivos del organismo y de que los resultados sean
.
satisfactorios La auditoría integral fue desarrollada, principalmente, como respuesta a la demanda
de los clientes que querían obtener una mejor información para cumplir con sus
Cumplir con las responsabilidades inherentes al proceso de rendición de responsabilidades de rendición de cuentas. De modo simple; durante los años 1970
cuentas hada aquellos y aquellas cuyos intereses representan, informándoles los miembros del cuerpo legislativo federal y de varias provincias se dieron cuenta
sobre los resultados del organismo. de que no obtenían la información que necesitaban sobre los resultados. Notaron
que existía un vado en el tema de la rendidón de cuentas. Tenían que escoger entre:
Tal como se desprende de los prindpios mendonados, una parte importante del pedir que la dirección presentase el informe sobre los resultados (siguiendo el
ejercicio del poder reside en la capacidad de los órganos rectores de estar bien modelo de los informes finanderos), o pedir a un tercer partido (el auditor siendo el
.
informados sobre los resultados de los organismos bajo su responsabilidad Importa primer candidato) que tratase de rellenar el vado.
tambi én que los ó rganos rectores tengan un alto grado de confianza en la
información que redben sobre los resultados, por dos razones: Quizás frustrados por la aparente mala voluntad o incapaddad de la direcrión para
ejercer su responsabilidad de informar sobre los resultados, muchas legislaturas
Primero, porque van a utilizar esta información para adoptar importantes pidieron formalmente a sus auditores que propordonasen información más amplia
dedsiones estratégicas y de política a fin de cuidar que sus organizadones y detallada sobre la rendidón de cuentas. Así es como nadó la auditoría integral. Los
realicen sus misiones del modo más eficaz, efidente y económico posible. gobiernos de los munidpios importantes y de otras institudones del sector público
no tardaron en seguir el ejemplo. La Fundadón Canadiense para la Auditoría
Segundo, porque deben ser capaces de demostrar a los interesados, usuarios de Integral (Canadian Comprehensive Auditing Foundation CCAR fue creada para
servidos, proveedores de fondos, empleados, acreedores, suministradores y ayudar a los miembros de la profesión a ejercer las nuevas responsabilidades que les
trabajadores que sus decisiones se basan en información bien fundada, .
estaban atribuyendo Organismos profesionales tales como, la Orden de los
razonablemente integral y significativa. Contables Colegiados de Quebec respondieron y por ejemplo, en el caso de Quebec,
fundaron un Comité para difundir el concepto de la auditoría integral entre las
Se trata de una prueba de obligaaón de diligenda razonable. De modo simple, los institudones del sector público y entre ios miembros de la profesión en Quebec .
órganos rectores deben estar adecuadamente informados si deben demostrar de
modo convincente que tomaron las dedsiones acertadas, o por lo menos, para Sin embargo, al asignar la responsabilidad de colmar los huecos en la rendidón de
explicar las opdones que estaban a su disposidón. cuentas a los auditores, los órganos rectores han sido prudentes al definir las
atribuciones d é los auditores. Han reconocido implícitamente que la responsa -
\

bilidad fundamental de informar sobre el estado de cuentas recae en la direcdón, no La auditoría integral no es una panacea universal para el ejercido eficaz del poder,
en los auditores. Por ejemplo, los regímenes legislados y voluntarios de auditoría para una gestión sana o para una real rendidón de cuentas. Pero puede contribuir
integral raramente atribuyen a los auditores el mandato de informar sobre la eficada mucho a: i

cuando la propia dirección no lo hace. También restringen, a menudo, los


comentarios de los auditores sobre la validez de dertas políticas. Dar confianza a ios miembros de los órganos rectores para demostrar la calidad de su
ejerddo de poder y aumentar el nivel de confianza en su organismo.
La auditoría integral se practica virtualmente en casi todas las administraciones
tanto a nivel provindal como federal. Es efectuada tanto por auditores externos Conferir a los miembros de los órganos rectores una forma disdplinada de
(auditores legislativos) como por auditores internos. demostrar que han tratado con la debida diligenda la informadón y un buen
número de asuntos que atañen la eficada y bienestar de sus organizadores y
Un buen número de administradones munidpales de tamaño entre mediano y los intereses de las partes involucradas.
grande han adoptado este prindpio, así como también muchas institudones de
salud, de educad ón y de servidos sodales. Las sodedades de Estado federales deben, Aumentar la credibilidad de las dedaradones de la direcdón al órgano rector, a los
segú n la ley, efectuar periódicamente "exámenes espedales" basados en los proveedores de fondos y a otras partes interesadas en la calidad de su
elementos prindpales de la auditoría integral. .
administradón y gestión La confianza que se desprende de su capaddad para
presentar este tipo de informadón debería considerarse como una parte
El estado de madurez de esta práctica queda confirmado por la promulgadón de las importante y valiosa del activo del organismo .
" Normas de Auditoría del Valor a Cambio de Vinero""por el Instituto Canadiense
de Contadores Colegiados. Su empleo recibe también el apoyo de la Fundadón Sugerir al organismo nuevas acdones inspiradas en las intuiciones y observaciones
Canadiense para la Auditoría Integral (FCAI), la cual sigue investigando para que a menudo surgen de tales auditorías y que le permiten ser m ás
impulsar el desarrollo ulterior, la evoludón y la acogida del concepto, al tiempo que económico y eficaz y lograr mejores resultados con los recursos disponibles.
proporciona oportunidades a contadores, ejecutivos y miembros de los órganos Es dedr, el proceso es un valor agregado para las partes interesadas.
rectores para el perfecdonamiento, la formadón y el establecimiento de redes.

A escala intemadonal, las auditorías que van m ás allá de las dedaradones de la


auditoría finandera tradidonal han sido ya adoptadas por la mayoría de los países
.
ocddentales y, cada día más, en los países en vías de desarrollo Los organismos de
las Nadones Unidas también han encargado a sus auditores externos e internos -de
informar en cuestiones de valor a cambio de dinero. Aunque no siempre se las
llama auditorías integrales, estas verificadones suelen abarcar los mismos asuntos
relativos a la economía, la efidenda y la eficada.

VENTAJAS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL


La auditoría, integral o de otro tipo, es injustificable por sí sola en el mejor de
los tiempos y todavía más hoy en d ía en que la escasez de recursos y la mayor
demanda de servicios imponen una pesada carga a la mayoría de las
instituciones del sector público.
Con la auditoría integral se pretende dar más credibilidad a la calidad de la
administradón pública, promover la confianza en la institudones del sector pú blico,
contribuir a una gestión más eficaz y —
fundamentalmente —
ayudar a los
miembros de los órganos rectores a cumplir con sus responsabilidades de debida
diligenda y buen ejerddo del poder.

5 6
1

los informes de cuentas


INTRODUCCIóN A LA AUDITORíA INTEGRAL
la conformidad a las autorizaciones
Todas las auditorías refuerzan las relaciones de responsabilidad existentes entre
*

quienes delegan la responsabilidad y aquellos que emprenden la tarea de satisfacerla. la gestión económica, eficiente y eficaz de los fondos y recursos públicos (a
La auditoría integral no es una excepción a esta regla. menudo conocidos como el componente valor a cambio de dinero de la *

auditoría integral) .
Durante los últimos años se ha calificado de auditorías integrales un gran número
.
de tareas Desgraciadamente, algunas de ellas no satisfacen las características de Puesto que el control de cuentas y el control de legalidad han quedado
verdaderas auditorías integrales. Sin embargo, esto no significa que sean inú tiles o establecidos desde hace ya algún tiempo, ¡a noción auditoria integral se
.
que sus conclusiones son inválidas Pero han sido mal etiquetadas: no son utiliza a menudo para designar la nueva vertiente de la auditoria, a saber:
auditor ías. Esta situación es problemá tica, puesto que puede suscitar esperanzas la verificación del valor a cambio de dinero. En este folleto hemos
injustificadas para clientes y otros ususarios de estos informes. Una definición clara .
adoptado este uso restringido Queremos precisar para los lectores que
de los términos debería evitar los errores de interpretación. nuestro uso de los términos auditoria integral e informes de auditoria
integral , asi como nuestros comentarios sobre los mismos, no se aplican a
elementos como los controles de cuentas y de legalidad , de la noción mds
EL CALIFICATIVO "INTEGRAL"
t amplia de auditoria integral .
El término, integral (o comprensiva), fue escogido para comunicar la idea de que la
auditoría integral va m ás allá de los controles tradicionales de cuentas y de los AUDITORÍA
controles de legalidad con los organismos de derecho público y con los reglamentos.
Una auditoría integral examina el grado en que un organismo ha dado la merecida La FCAI ha adoptado la siguiente definición de auditoría:
consideración a la cuestión del valor a cambio de dinero, es decir a la economía, la
eficiencia y la eficacia. La auditoria refuerza las relaciones inherentes a la responsabilidad de rendir

Ha habido muchos intentos para definir los conceptos escurridizos de economía,


.
cuentas Es la evaluación independiente y objetiva de la imparcialidad de
las declaraciones de la dirección sobre los resultados .o la evaluación de los
eficiencia y eficacia. En el transcurso del tiempo se han aceptado las siguientes sistemas y prácticas de gestión con relación a ciertos criterios Esta .
definiciones. evaluación se presenta a un órgano rector o a cualquier otro organismo
con responsabilidades similares .
Economía se refiere a los términos y condiciones conforme a los cuales se
adquieren bienes y servicios en cantidad y calidad apropiadas, en el momento La auditoría debe reforzar las relaciones inherentes a la responsabilidad de rendir
oportuno y al menor costo posible . cuentas. Debe ser un . informe de los resultados de quienes se comprometieron a
asumir responsabilidades y estar destinado a quienes delegaron estas
La eficiencia consiste en lograr la utilización mds productiva de bienes responsabilidades.
materiales y de recursos humanos y financieros .
Puesto que la razón de ser de toda auditoría es la de reforzar las relaciones
Eficacia es el grado en que los programas están consiguiendo los objetivos inherentes a la responsabilidad de rendir cuentas, debemos comprender con claridad
propuestos . lo que queremos dedr al usar el término responsabilidad de rendir cuentas El .
Comité Wilson2 proporcionó una explicación muy ú til:
En este folleto utilizamos los términos auditoría integral e informes de auditoría
integral. La documentación al respecto define la auditoría integral como una noción
-
mas que como una técnica una noción que abarca tres aspectos relacionados, pero a
pesar de todo bien distintos, de la responsabilidad inherente al proceso de rendición 2 .
Informe del Comité Independiente de Revisión sobre las Fundones del Auditor General de Canadá, 1975, página 9
de cuentas en el sector p úblico: Este Comité estudió las responsabilidades, los procedimientos de presentar informes y las relaciones entre la
.
Oficina y los diversos ministerios y departamentos del Gobierno Sus recomendaciones han influido mucho la Ley
del Auaitor General de 1977.
7 8
Definición de la responsabilidad de rendir cuentas
En breve , la auditoría integral es una forma de verificación que sobrepasa los limites
...la obligación de responder del ejercicio de una responsabilidad que nos ha del informe del control de cuentas y que abarca cuestiones relativas a la economía , a
.
sido conferida. Presupone la existencia de , por lo menos, dos partes: una que la eficiencia y a la eficacia
atribüye las responsabilidades y otra que las acepta comprometiéndose a
informar sobre la manera en que las ejerció. .
Es rigurosa Sigue los conceptos tradicionales de la auditor ía , pero también se
propone responder a las necesidades de información y de confiabilidad de los
Luego, el comité Wilson explicó la relación entre la auditor
ía y la obligación miembros de los órganos rectores del sector público , de otras partes interesadas,
de rendir cuentas diciendo que: acreedores y a los miembros de la dirección.

...la auditor
í a es un proceso sobrepuesto a una relación de responsabilidad de
.
rendición de cuentas Se lleva a. cabo para determinar si el informe sobre la UN CONCEPTO EVOLUTIVO
responsabilidad asumida es correcto o razonable y por lo general es practicado
por una tercera parte, que sirve fundamentalmente a los intereses de la parte La auditor ía integral ha evolucionado considerablemente durante los últimos 15
que asignó la responsabilidad. • a ños. No es un concepto rígido o está tico. De hecho, existen tres modelos muy
diferentes de auditoria integral, cada uno de ellos enfoca la cuestión del valor a
Un buen número de características esenciales a los informes de controles de cuentas cambio de dinero de manera distinta.
también está n íntimamente asociadas con la auditoría integral. Estas características
emanan de la necesidad fundamental de que los auditores sean independientes de Uno de los modelos de auditoría integral se centra sobre todo en la calidad de los
hecho y de apariencia, y de que sean objetivos y competentes. Los auditores deben: sistemas y prácticas de gestión para determinar hasta que punto la organizació n
satisface las cuestiones de economía, eficiencia y eficacia. Otro enfoque consiste en
• reunir de modo ordenado y sistemá tico informaciones apropiadas y en producir una declaración de confiabilidad sobre los informes de los resultados de la
cantidad suficiente organización preparados por la dirección y destinados a los órganos rectores. En el
tercer modelo de auditoría integral, el auditor trata de preparar un informe sobre los
• tener la responsabilidad y libertad de determinar el alcance y la profundidad resultados del organismo en áreas sobre las cuales la dirección no ha presentado
del trabajo necesario para sostener sus opiniones informe alguno a los órganos rectores .
• llevar a cabo su trabajo de auditoría hasta que puedan informar sobre las El modelo adecuado para cada organismo dependerá de un cierto número de
conclusiones. Esta obligación de producir un informe no es contingente ni a .
factores Estos factores incluyen pero no se limitan, al estado de los sistemas y
la naturaleza de los hallazgos ni a las discusiones que puedan mantener con prá cticas de gestión del organismo, a la cultura y sistema de valores de la misma, a la
la dirección durante el proceso de verificación. j relación de confianza que existe entre los órganos rectores y la dirección, a los
i intereses de los miembros de la dirección y de los órganos rectores, el grado en que el
Otra característica importante es la existencia de criterios apropiados, relevantes y organismo se ha comprometido en demostrar su responsabilidad de rendir cuentas a
convenidos sobre los cuales basar los exámenes y opiniones resultantes de los .
las partes interesadas y su historial al respecto
auditores. En ausencia de tales criterios los auditores no podrían formular
conclusiones que un tercer partido aceptaría como objetivas y los informes Sin embargo, el factor determinante del enfoque más apropiado para adoptar reside
resultantes podrían ser considerados parciales o muy subjetivos. en la calidad de la relación de responsabilidad de rendir cuentas que existe entre la
dirección ejecutiva y el órgano rector; la medida en que los miembros del órgano
Estas características se hallan esencialmente reflejadas en las ",Normas de Auditoría rector son informados corrientemente de aspectos clave de los desempeños de la
del Valor a Cambio de Dinero" del ICCC. A pesar de que no haya consenso general organización, los mé todos utilizados para informar y la utilización de la
sobre los criterios de las normas de auditoría del valor a cambio de dinero, se puede información recibida.
llegar a un acuerdo entre auditores- y clientes en organizaciones específicas; esto es lo
que ha estado ocurriendo durante años. Antes de examinar más detenidamente cada uno de los tres enfoques posibles de la
auditoría integral, vale la pena considerar qué tipo de información necesita un
ó rgano rector para cumplir con sus responsabilidades de modo apropiado.

9 10
Este esfuerzo ha culminado en un conjunto de principios alrededor de los cuales se
INFORMACIóN NECESARIA PARA ASEGURAR UN EJERCICIO puede informar a los órganos rectores con una informaci ón significativa,
DEL PODER EFICAZ Y UNA RENDICIÓN DE CUENTAS REAL rigurosamente preparada y apoyada. Esta información incluye y va más allá de los
estados de cuentas y las mediciones tradicionales de üa eficiencia. Trata de presentar
un cuadro de la eficacia real de la organización, reconociendo que la eficacia es un
UNA NECESIDAD RECONOCIDA concepto multifacético.

En el transcurso de un importante proyecto de investigación, la FCAI se dio cuenta


de que durante varios aftos, los ejecutivos del sector público habían manifestado su EFICACIA Y EVALUACIóN DE RESULTADOS
voluntad de proporcionar una mejor información a los miembros de los órganos
rectores sobre los resultados de sus organismos, una información que sobrepasara La percepción de la eficacia o de los resultados parece depender de quienes los
los informes de cuentas. buscan. Según la situación de cada uno se pueden adoptar puntos de vista distintos,
así por ejemplo, la percepción de los electores o de los inversionistas podrá ser
Sin embargo, estos ejecutivos manifestaron que no había un encuadre o un distinta de la de los funcionarios o de los ejecutivos, 3a percepción de la eficacia de
conjunto de principios convenidos en los que pudieran basar sus informes. Se los clientes diferirá de la de los proveedores, y la de los empleados no será la misma
mostraban frustrados a causa de ciertos aspectos de la presentación de informes . que la de los miembros del consejo de dirección. Sin duda alguna cada punto de
Entre ellos: la proliferación de conceptos y tecnologías, la atribución inapropiada de vista tiene validez para su detentor.
papeles a desempeñar a los auditores, analistas y gestores en el proceso y la
fragmentació n de la información sobre resultados tanto financieros como no La cuestión esencial que concierne la eficacia "¿Estamos logrando nuestros
financieros. objetivos? parece reflejar una percepción común. Sin embargo, la documentación al
respecto y nuestras propias consultas han revelado que este es sólo uno entre varios
Sea como fuese, parece que ni los auditores ni los miembros de los órganos rectores factores esenciales paira la comprensión real de la eficacia o de los resultados.
podían obtener una visión de conjunto, clara y precisa de los resultados globales de
la organización . Consecuentemente, resultaba muy dif ícil vincular la toma de La eficacia no es un concepto único e indivisible. Comporta elementos subjetivos,
decisió n con la información sobre los resultados. Fue muy difícil, por no decir cargados de valores que evolucionan con el transcurso del tiempo y según la
imposible, conseguir puntos de confluencia entre ejecutivos, miembros de los perspectiva. Pronunciarse sobre la eficacia comporta a menudo sopesar medidas y
ó rganos rectores, analistas, partes interesadas, auditores y otros agentes. objetivos múltiples, concurrentes y a veces contradictorios .
Adem ás, casi todos los ejecutivos del sector público estaban inseguros, y en En vista de lo expuesto, hemos decidido que sería contraproducente sugerir otra
consecuencia preocupados, por la manera en la que los órganos rectores iban a í a a la plé tora ya existente en la
definición del término eficacia que se añadir
recibir y utilizar unos informes de resultados más fíeles y significativos. En breve, * documentación sobre el tema. En vez de ello, hemos subdividido la noción de
sus inquietudes no se limitaban a los asuntos meramente técnicos, sino que se eficacia en varios atributos que abarcan la ;gama de ideas existentes en la
extendí an a cuestiones importantes sobre la interpretación y el comportamiento documentación y que proporcionan una base razonable para informar con claridad
posible de los órganos rectores una vez recibida una información más significativa. sobre la evaluación de resultados.

En este contexto, los ejecutivos superiores se comprometieron a trabajar con la FCAI La lista de atributos no favorece ningún punto de vista particular sobre eficacia, pero
en la redacci ón de un conjunto de principios convenientes para guiar y encuadrar la se propone responder a las necesidades de los órganos -Tectores. La lista que sigue ha
presentación de informes de resultados de la dirección a los órganos rectores y para sido propuesta como conjunto de principios de (encuadre para informar a los
establecer el papel de la auditoría con relación a dichos informes. órganos rectores sobre la eficacia-evaluación de resiütados.

Como el lector comprenderá, en el sector público los resultados financieros no son


percibidos, normalmente, como un indicador completo o definitorio del éxito de un
organismo eñ el logro de sus qbjetivos o como algo que proporciona "valor" a las
partes interesadas y a sus defensores.

11 12
V

N.

Ambiente de trabajo: la medida en que la organización proporciona una \


ENCUADRE PARA INFORMAR SOBRE LA EVALUACIÓN DE RESULTADOS atmósfera de trabajo apropiada para sus empleados , ofrece oportunidades
apropiadas para el perfeccionamiento y la realización personal y promueve la
Encuadre para informar sobre la evaluación de resultados a los órganos dedicación , la iniciativa y la seguridad de los empleados.
rectores.
Un informe útil y verosímil a los órganos rectores sobre evaluación de -
Protección del activo: la medida en que los activos importantes como las
fuentes de aprovisionamiento, las propiedades valiosas , el personal clave, los
resultados o sobre eficacia debería contener información significativa sobre los
siguientes temas:
convenios y la documentación o la información importante
— están bien
resguardados de modo que la organización esté protegida contra el riesgo de
pérdidas que podrían amenazar su éxito, su credibilidad , su continuidad e
*

Orientación de la gestión: la medida en que los objetivos , los programas incluso su propia existencia.
integrantes , los campos de acción y las funciones de los empleados de un
organismo son claros , están bien integrados y comprendidos y se reflejan de Monitoria y comunicación de resultados: la medida en que se identifican , se
manera apropiada en los planes , en la estructura , en la delegación de *
controlan y se comunican cuidadosamente los asuntos clave relacionados con
autoridad y en los procesos de toma de decisión. los desempeños , los resultados y la fuerza de la organización.
Pertinencia : la medida en que un programa o campo de acción sigue
respondiendo a los problemas o a las condiciones previstas . La información sobre uno o algunos de estos atributos es insuficiente para permitir
justipreciar la eficacia de un organismo a los ó rganos rectores. Pero con buena
Congruencia: la medida en que el diseño de un programa o su campo de
informació n sobre todos estos atributos o sobre los que ata ñ en a las circunstancias,
acción y el nivel de los esfuerzos realizados , son consecuentes con el logro de
los objetivos especí ficos.
los destinatarios de los informes pueden juzgar con conocimiento de causa El .
encuadre mencionado se propone ampliar el diálogo y la comprensión de la eficacia,
D e s e m p e ñ o : la medida en que se han conseguido las metas y objetivos
no restringirlos.
propuestos. Aunque ninguno de los atributos es nuevo; la novedad reside en la potente sinergia
creada por el hecho considerarlos todos en un mismo encuadre. Al hacerlo, surgen
Grado de satisfacci ón: la medida en que los destinatarios del programa o
campo de acción , ya sean electores de los distritos o clientes los juzgan alternativas importantes y soluciones de compromiso que de otra manera hubieran
satisfactorios. sido imperceptibles a la dirección y a los órganos rectores.
Este encuadre comporta otra característica interesante; adem ás de permitir una
Impactos secundarios: la medida en que han aparecido otras consecuencias visión estructurada de los resultados pasados y actuales, incorpora nociones tales
significativas, previstas o imprevistas, positivas o negativas. como la capacidad de adaptación que fundamentan la valoración de posibles
resultados futuros.
Costos y productividad : las relaciones entre los costes , el insumo y el
rendimiento . Importa notar que la adopción de este encuadre no presupone que los informes se
estructurarán siguiendo los atributos al pie de la letra a modo de etiquetas (aunque
Capacidad de adaptación: la facilidad qur presenta un organismo para podrían serlo), sino que los informes tendrán en cuenta las cuestiones relativas a
adaptarse a los cambios que ocurren en los mercados, la competencia los dichos atributos y a los principios subyacentes.
fondos disponibles o la tecnología.
Resultados financieros: el cotejo y la rendición de cuentas de los ingresos y los ¿UNA PROPUESTA PRÁCTICA?
costos y la evaluación y la rendición de cuentas del activo, del pasivo y del
patrimonio neto . Informar a los órganos rectores mediante informes basados en los principios
anteriormente mencionados es una tarea significativa que presenta un reto
considerable para la dirección. A pesar del desaf ío que presenta informar sobre los 12
atributos mencionados, se trata de una proposició n prá ctica y factible. En el
transcurso de los últimos años el encuadre mencionado ha sido utilizado por una
gran variedad de organizaciones del sector público para presentar informes sobre la
eficacia a sus órganos rectores. TRES MODELOS DE AUDITORíA INTEGRAL
Como se puede comprender fácilmente, sin una derta dosis de prudenda la tarea de Tal como indicado anteriormente, hay tres modelos ¡para enfocar la auditoría
informar a los órganos rectores siguiendo el encuadre enundado podría f ácilmente integral. Son los siguientes:
tomarse en un trabajo abrumador o incontrolable. Sin embargo, se han desarrollado
.
enfoques prácticos para su puesta en prá ctica exitosa Existe asesoramiento Modelo de informe sobre los sistemas y prácticas de gestión
disponible para las organizadones interesadas en adoptar el mendonado encuadre
para sus informes. En este enfoque la auditor -
ía integral se centra en la calidad de los sistemas y
prácticas de gestión. Estos son examinados can vistas a que sirvan de

INFORMAR MÁS QUE A LOS ÓRGANOS RECTORES


-
indicadores de la medida en que la organización da lia importancia necesaria a
.
los aspectos tocantes a la economía , la eficiencia y a ¡a eficacia

Para favorecer la confianza en los resultados de un organismo, el ejerddo del poder Modelo de informe sobre las atestaciones de la dirección sobre resultados
debe ser completamente transparente para los primeros interesados tales como los
proveedores de fondos, los usuarios de sus servidos, el público en general, los Con el empleo de este enfoque, la auditoría se concentra en dar una opinión
empleados, los organismos reguladores, los consumidores, los acreedores, etc. A fin sobre la integralidad e integridad de los informes de la dirección sobre los
de cuentas, esto significa que las organizadones tendrán que incluir una gama de resultados ( eficacia ) de la organización destinados a -su órgano rector o a las
informadó n más amplia que la actual en sus informes extemas. Los atributos partes interesadas. Los informes de la dirección jy evidentemente, la auditoría
descritos anteriormente podrían formar la base de esta comunicadón más amplia. estarían basados en el encuadre o en principios similares a los previamente
descritos.
La urdimbre de las numerosas dinámicas del sector público afecta la forma en que
los ó rganos rectores utilizan la informadón facilitada por la direcdón, induyendo Modelo de informe sobre la verificación de los resultados (eficacia )
cuanta de esta informadón están dispuestos a induir en sus informes de rendidón
de cuentas a las partes interesadas. En este tercer enfoque, el propio verificador prepara, ¡para el órgano rector del
organismo, un informe sobre los resultados cuando la dirección no lo ha
Como mínimo, las partes interesadas podr ían estar seguras de que los órganos .
hecho Nuevamente aqu í, los principios previamente descritos , o un
encuadre similar , deber
rectores han 'redbido la informadón necesaria sobre los resultados del organismo en ían guiar al auditor en da . preparación del informe
el desempeño de sus responsabilidades con la debida diligenda, es decir, el tipo de .
sobre resultados ( eficacia )
información sobre la eficada apuntada por los 12 atributos comprendidos en el
encuadre anteriormente mendonado. A continuadón presentamos una visión general muy ¿resumida de algunos de los
rasgos sobresalientes de cada uno de los tres enfoques.
Con el tiempo, a medida que las organizaciones p úblicas van adquiriendo
experienda con los informes basados en estos prindpios, creemos que deberían
adoptar este mismo formato para sus informes p úblicos. MODELO DE INFORME SOBRE LOS SISTEMAS PRÁCTICAS DE GESTIÓN
La cuestión en juego, sin embargo, es la medida en que los propios órganos rectores Este modelo predomina actualmente en la práctica de la auditoría integral.
desean estar bien informados . Generalmente se distingue por sus informes largos y ^detallados preparados por los
*

verificadores que comentan sobre la sufidenda de los ísistemas y prácticas de gestión


con relación a la administradón económica, efiderlte >yteficaz de fondos y de otros
recursos.
Los orígenes de este tipo de auditoría remontan a mucho antes de la promulgació n
de cualquier tipo de ley sobre auditorías integrales 'en rCanad á. En efecto, durante
varias décadas el auditor general de Canadá e incluso algunos auditores provinciales Las Normas de Auditoría de Valor a Cambio de Dínm publicadas por El Instituto
publicaron en sus informes casos particulares en los que se estimaba que no había ^
Canadiense de Contadores Colegiados, recomendó que se esos criterios fuesen
habido la consideración debida al valor a cambio de dinero, en la administración de identificados en los informes sobre valor a cambio de dinero.
los fondos públicos.
El uso de este enfoque resulta en unos informes de auditoría que ponen de relieve
Las características principales de los informes de apreciación directa sobre este tipo de los hallazgos y conclusiones sobre si la importancia acordada al valor a cambio de
"casos particulares" publicados por los auditores fueron las siguientes: dinero era evidente. En la medida en que se informa de casos particulares o de
deficiencias se hace siempre en apoyo o como excepció n a las conclusiones
• el caso observado no era más que un caso aislado, habitualmente afectaba una formuladas en el informe.
transacción o decisión específica.
Los auditores están conscientes de que si sus informes se centrasen solamente en
• el caso había sido observado dentro del conjunto de otras actividades de la observaciones y conclusiones negativas, no contribuirían al máximo a mejorar la
verificación: la observación no fue el resultado de un enfoque sistemá tico o calidad de la administración pública. Consecuentemente, las recomendaciones de los
planeado con objeto de examinar la cuestión de valor a cambio de dinero. auditores y las respuestas de los directores suelen figurar en los informes para que
sean más valiosos y para que la dirección pueda expresar sus puntos de vista sobre
• no existían criterios establecidos de antemano para ayudar a evaluar lo que tales recomendaciones. Para reconocer lo bueno y ID malo, los informes también
merecería o no, ser incluido en el informe de auditoría. incluyen los comentarios positivos o favorables.
Los informes que tratan principalmente de casos particulares son raramente
.
considerados hoy en día como el producto de una auditoría integral Normalmente,
cuando se citan tales casos en los informes de auditoría sólo sirven de ejemplo para
sustentar opiniones más globales. .
- —
El enfoque que acabamos de exponer implica que los -órganos rectores quieren que
las auditorías sean más que listas de problemas es ‘.un paso hada la expresión de
una amplia gama de opiniones sobre el estado de ¡la gestión en organizadones
sujetas a verificaci ó n Tambi é n hace recomendadones que ayudar á n a la
organizadón a ser más efidente y a gestionar sus recursos de modo más eficaz.
A mediados de los años 1970, la promulgación de leyes sobre valor a cambio de
dinero exigieron un enfoque más sistemático. Los nuevos mandatos obligaban a los Este enfoque no elimina la posibilidad de produdr informes negativos. Si una
auditores a encontrar las deficiencias sobre valor a cambio de*dinero y a examinar si organizadón no satisface, en gran parte, los criterios de valor a cambio de dinero, el
los sistemas que existían o que debían existir aseguraban la atención debida a la .
informe lo comunicará Pero cuando una organizadón hace bien la mayor ía de las
cuestión de valor a cambio de dinero. Así pues, se crearon enfoques sistemá ticos cosas importantes, el auditor expresará una opinión general favorable que crea un
para definir el alcance de las auditorías, establecer los criterios para evaluar las contexto positivo para mencionar cualquier deficiencia específica y las
prácticas y sistemas de gestión relativas al valor a cambio de dinero y preparar los recomendadones de auditoría para mejorarlas.
informes de auditoría.
Esto resulta en un informe ecuánime que refleja de modo más fiel los verdaderos
Con el tiempo el enfoque se ha perfecdonado. El mé todo de verificad ón m ás resultados de la organizadón, lo que, a su vez, Tesulta más ú til para la toma de
utilizado hoy en día, tanto por los auditores legislativos como por las firmas de decisiones por el órgano rector.
contabilidad privadas que practican la auditoría integral, se caracteriza por sus
informes de apredadón directa fundados sobre criterios razonables (normalmente Las Sociedades de Estado federales han dudo un paso má s
de acuerdo con la direcdón) que sirven para evaluar si se ha demostrado el cuidado
debido a la economía, la efidenda y la eficada en la administradón de los recursos. Una de las etapas más interesantes en ¡la evolución de la auditoría integral
Con este enfoque los verificadores no buscan simplemente a informar sobre las ocurrió en 1984 con la promulgación de ama ley <exigiendo que las sociedades
defidendas. .
de Estado federales fueran objeto de exámenes especiales El mandato que rige
estos exámenes se encuentra en la Parte X de' Úa ¡Ley sobre Administración de
La dave de este enfoque es la disponibilidad dé criterios sufidentes y apropiados .
las Finanzas Públicas Este mandato exige que un examinador efect úe un
para auditar el aspecto de valor a cambio de dinero. Estos criterios permiten examen especial de los sistemas de coritrdl ¡financiero y de gestión, de los
determinar a los auditores si se satisfacen o no, normas razonables. Hoy en día estos
criterios forman de tal modo parte integrante del proceso de la auditoría integral que
3 Declaración n°4 sobre las auditorías en el sector público; Normaste Auditoría de Valor a Cambio de Dinero.
Instituto Canadiense de Contadores Colegiados, Marzo, 1988.

17 18 ,
sistemas de información y de las prácticas de gestión que la sociedad de Estado MODELO DE INFORME SOBRE LA ATESTACIÓN DE LA DIRECCIÓN SOBRE
debe mantener para asegurar de modo razomble que: RESULTADOS i

• los elementos de activo de la sociedad están bien protegidos y Aunque la mayoría de las auditorías integrales han optado por el enfoque descrito
controlados . anteriormente, existe otro modelo cuando la dirección cumple con su papel de
informar sobre los resultados y la eficacia. Este consiste en formular una opinión
® los recursos financieros, humanos y físicos de la sociedad y de cada una sobre los informes que contienen las declaraciones de la dirección relativas a la
de sus filiales son administrados de modo económico y eficiente, y .
economía, la eficiencia y la eficacia La ausencia de tales informes de la dirección, en
el pasado, explica porque este enfoque no podía ser utilizado .
• las operaciones de la sociedad y sus filiales se realizan de modo eficaz .
Sin embargo, más recientemente, el diente, la direcdón y la comunidad de auditores
Después de haber completado las verificaciones especiales , los examinadores han estado trabajando juntos para desarrollar encuadres aceptables en los cuales
deben presentar un informe sobre los hallazgos al consejo de administración: basar los informes, y también hay tentativas para preparar informes de direcdón
sobre la eficada. El encuadre de los 12 atributos de la eficada descrito en este folleto,
" ( 2 ) El informe del examinador según el apartado ( 1 ) deberá hacer es el resultado de estos trabajos.
constar lo siguiente:
La nodón de que la direcdón presente informes sobre los resultados y la eficada de
(a )una declaración indicando si hay garant ías razonables, según la la organizarión a los órganos rectores no es nueva. Los atributos que constituyen el
opinión del examinador y teniendo en cuenta los criterios establecidos concepto de eficada tampoco son nuevos. Lo nuevo es el modo de hacer los
en conformidad con el apartado 138(3 ), de que las prácticas y sistemas informes para que reúnan todos estos atributos de forma tan disdplinada y rigurosa
vigentes no presentan deficiencias graves . que la informadón sea fiable y verosímil.
( b ) una declaración indicando hasta que punto el examinador se basó De hecho, el procedimiento utilizado por la direcdón para preparar los informes
en los resultados de auditorías internas.” * sobre la eficada es el mismo que utiliza para preparar sus estados finanderos. Hay
que destacar que la preparadón de los informes sobre los resultados y la eficada de la
El rasgo particularmente importante de esta ley, es que requiere una opinión gestión incumbe a la propia direcdón. Lo cual no debería confundirse con la
.
del auditor sobre la cuestión de valor a cambio de dinero Esta opinión debe auditoría integral. La auditoría tiene lugar una vez que :la direcdón ha preparado sus
indicar si está seguro de que " no hay deficiencias graves" y debe abarcar toda la dedaradones .
entidad. Al adoptar esta ley, el Parlamento estaba aparentemente convencido
que un informe de alcance amplio se ajustaría mejor a las necesidades de los El Principio de las Declaraciones de la Dirección
directores de estas sociedades y de los ministerios, los cuales son los últimos
responsables de lá dirección general de estas sociedades. ¿Qué es una declaración de la dirección?
La reacción de los auditores a esta legislación ha sido positiva y los Una declaración de la dirección es un enunciado expl ícito hecho por el
examinadores han formulado estas opiniones de alcance amplio. Las .
personal directivo superior a su órgano rector ( p.e A la junta de Directores )
primeras opiniones de este tipo fueron proporcionadas a los consejos de en relación con un aspecto de los resultados y la eficacia de la organización.
administración en 1989 en conformidad con la puesta en práctica de las
exigencias de la Ley sobre la Administración de Finanzas Públicas. ¿Cuál es el propósito de una declaración de la dirección?
En cierto sentido, dado el alcance de las auditorías y la naturaleza de las Es un medio en virtud del cual la dirección se exime de aspectos importantes
opiniones exigidas, esta ley representa el apogeo de la evolución de los de sus obligaciones de rendir cuentas, es decir , informar a quienes aprobaron
informes directos de apreciación. el mandato del organismo y delegaron o proporcionaron la autoridad y los
recursos necesarios.
Una declaración de la dirección contribuye al proceso de la toma de decisión
Ley sobre la Administración de Finanzas P úblicas, apartado 139 (1). del órgano rector y proporciona las bases para ejercer sus obligaciones de

19 20
vigilancia , es decir , pedir cuentas a la dirección de los resultados y de la ¿Qué es razonable esperar al principio?
eficacia del organismo.
Al principio es razonable ' esperar que ni el Órgano rector ni la dirección
La información incluida en las declaraciones de la dirección también ayuda al conozcan bien los intereses y exigencias del otro en lo tocante a las
órgano rector a explicar los resultados del .organismo
propias decisiones
— — e incluso, de sus
al público y a las partes interesadas cuyos • intereses se
comprometieron a representar cuando fueron elegidos o nombrados al cargo .
declaraciones de Ja dirección. Además , dada la novedad de ciertos conceptos,
*

no es razonable esperar que se pueda disponer de toda la información .


De modo realista , la aplicación inicial de este encuadre debe consistir en
¿En qué campo de acción se centran las declaraciones de la dirección? explotar al máximo la información y Jos análisis existentes y disponibles y en
identificar y valorar cualquier laguna existente. Así pues , la dirección y el
Según la complejidad del organismo, las exigencias dictadas por la situación órgano rector pueden utilizar las primeras declaraciones , aunque sean
en cuestión o el aspecto de ios resultados bajo examen , las declaraciones de la imperfectas, como base para alcanzar un consenso mutuo sobre, ¿qué más se
dirección pueden concentrarse en la organización como un todo, sobre uno de necesita? , ¿qué puede producirse de forma eficaz en función de los costos? y
sus campos de actividad más importantes o sobre un programa determinado . ¿qué estrategia hay que adoptar? -
¿Cuáles son los elementos y características m ás importantes de una Cuando la dirección presenta declaraciones, la auditoria integral se parece mucho a
declaración de la dirección? los informes tradicionales de control de los estados financieros. Este tipo de
auditoría añade credibilidad a las declaraciones de la dirección de modo que ios
El meollo de una declaración de la dirección es la información Una tal
declaración no es un documento que ofrece una interpretación o una
. miembros del órgano rector y las partes interesadas puedan tener suficiente
confianza en la información que utilizan para tomar decisiones estratégicas y de
conclusión sumaria aunque la dirección o el órgano rector pueden desear políticas.
proporcionar / recibir tales juicios sumarios para que sirvan de contexto en
ulteriores conversaciones . Los informes de auditoría integral que atestiguan las declaraciones de la dirección
sobre la eficacia pueden presentarse de modo abreviado (parecido a las opiniones
La declaración de la dirección debe reflejar todo el espectro• de información que los auditores expresan normalmente en los estados financieros) o de modo más
clave, necesaria para proporcionar una explicación completa de los resultados largo y detallado. En cualquier caso, las opiniones expresadas en la auditor ía se
y de la eficacia. Las consecuencias de la existencia de lagunas importantes o de concentran en la información presentada por la direcdón y no en loá detalles de los
advertencias al respecto deberían indicarse . !
sistemas y prácticas de gestión.

En el estado actual de la evolución de las declaraciones de la dirección sobre la El enfoque subyacente a la auditor ía de las declaraciónes de la dirección sobre la
eficacia, no existen principios y convenciones comunes de gestión (entre el ía de sistemas. En otras
eficacia sigue un método tradicional: está basada en la auditor
.
órgano rector y la dirección ) Como consecuencia , parecería razonable que la palabras, el auditor debe asegurarse no sólo de que los sistemas de control que han
declaración de la dirección explicase porqué la información es importante producido la información utilizada por la dirección para preparar sus declaraciones
para la dirección superior y para el órgano rector y cuáles son los criterios es fiable, sino que adem ás estas declaraciones contienen toda la informació n
empleados para evaluar los resultados y la eficacia. De este modo, la dirección necesaria para dar un informe completo sobre la eficada.
y el órgano rector disponen de bases expl ícitas para fundamentar lo que cada
uno espera del otro. Es interesante observar, que fue una sodedad de estado la primera en adoptar este
.
enfoque El auditor emitió su opinión sobre el informe de ia direcdón relativo a la
Estas declaraciones también proporcionan un punto de referencia clave para eficada de la sodedad. Aquí reproducimos parte de esta opinión.
el trabajo de varios auditores que cumplen cometidos para las dos partes .
Entre ellos figuran, por ejemplo, el evaluador o analista que trabaja para la .
" ..en mi opinión, según el enfoque convenido, la Dedaradón de la Sodedad del 30

dirección pero al que se puede pedir tareas de recogida de datos o de análisis de junio de 1989 informa, de modo razonable y ¡completo, sobre los aspectos m ás
de tareas para apoyar a la dirección en la preparación de sus declaraciones.
También incluye el auditor que trabaja para el órgano rector y al que se puede
pedir que examine las declaraciones de la dirección y que prepare un informe
sobre la confiabilidad y sensatez de las mismas.

21 22
importantes de la eficacia de la Sociedad y la Sociedad dispone de la información, los
sistemas y las prácticas necesarias para apoyar las declaraciones contenidas en el
informe /'5 /. QUIéN ESCOGE EL MODELO?
Desde que se publicó esta opinión, se han expresado otras opiniones similares sobre Ninguno de los tres modelos reseñados anteriormente puede decirse superior a los
otros organismos. otros en todas las circunstancias. Cada uno de dios puede ser muy ú til y beneficiar a
los órganos rectores, a la direcdón ejecutiva y, a fin de cuentas, a las partes
Este enfoque de esta auditoría integral es muy parecido al modelo usado para interesadas. La selecdón del modelo de auditoria integral se establece segú n las
verificar las cuentas, en el cual la dirección prepara los estados de cuentas y los necesidades y las drcunstandas particulares de cada -organismo. Lo que importa es
.
auditores verifican En efecto, el papel desempeñado por los auditores es el que las decisiones no se tomen de modo arbitrario.
tradicional, por lo menos, en lo que concierne a una parte de su trabajo . La decisión sobre que modelo escoger no debería ¿ser tomada solamente por la
direcdón o por el órgano rector y luego impuesta. Debería ser el resultado de una
decisión mutua de los organismos responsables de rendir cuentas. Además, es
MODELO DE INFORME SOBRE LA VERIFICACIÓN DE RESULTADOS

*

(EFICACIA) importante que el auditor esté involucrado en el proceso de la toma de decisión-


no con miras a imponer los resultados, pero para ¡asegurar que todas las partes
tengan los fundamentos y conodmientos suficientes sobre cada una de las
Los miembros de los órganos rectores se encuentran a menudo en una situadón en
la cual pueden desear obtener el tipo de informadón previsto en el encuadre que
.
selecciones posibles Este conocimiento es impresdndible si su dedsión debe
produdr el valor óptimo y debe satisfacer las necesidades e intereses del organismo.
acabamos de exponer pero, por una u otra razón, la direcdón no propordona esta
informadón o no la suministra de modo sufidentemente riguroso y completo. En
estos casos, las auditorías que se centran en los sistemas y prácticas, tal como las que
hemos descrito en el primer enfoque, pueden ser insufidentes para satisfacer las
necesidades de debida diiigenda del órgano rector.
En estos casos, los órganos rectores pueden considerar un tercer modelo de auditoría
integral, un modelo que no se limita al examen de sistemas. En este modelo,
empleado cuando la direcció n no prepara declaraciones de eficada sobre el
organismo, el auditor obtiene la informadón sobre los resultados y la presenta al
órgano rector. Esta informadón puede basarse en el encuadre de los informes sobre
la eficada ya esbozado en este folleto.

Este modelo no ha sido, hasta ahora, muy utilizado en Canadá, aunque hay dertos
casos en los que su empleo ha sido previsto, en Canadá y en otros países.

5 La Comunicación y la Verificación de la Eficacia


vivienda, FCCC 1990, página 23.
- La experiencia de la Sociedad Canadiense de hipotecas y

23 24
auditores legislativos, o bien mandatos confiados por un cliente fuera del contexto
formal de los requisitos legales. Si bien es verdad que los instrumentos que
¿C Ó MO PUEDEN LOS MIEMBROS DE LOS ÓRGANOS RECTORES establecen los mandatos suelen indicar el alcance, también es verdad que lo hacen de
INFLUENCIAR UNA AUDITOR ÍA INTEGRAL? modo muy general. En la práctica, los auditores son responsables de justificar con
-
razones válidas sus decisiones de verificar asuntos de poca prioridad en vez de
examinar otros aspectos más importantes. Los clientes pueden asegurarse de que se
Aunque la auditoría integral y la auditoría financiera comparten muchas van a examinar las cosas realmente importantes si mantienen discusiones francas
características, existen varias diferencias importantes. Son precisamente estas

diferencias las que hacen posible e importante
—que los clientes participen más
en las decisiones de auditoría integral que en las decisiones de las auditorías
financieras.
con los auditores antes de empezar la auditoría .
NIVEL DE DETALLE
Las auditorías financieras tienen líneas directrices para ayudar a los auditores a
ALCANCE DE LA AUDITORíA
Los auditores financieros saben exactamente lo que van a verifican las declaraciones
.
de cuentas preparadas por la dirección y los documentos que las justifican Además,
las auditorías financieras, normalmente abarcan todo el organismo que se está
— .
decidir el nivel de . detalle del examen a efectuar Sin embargo, en la auditoría
,

integral no existen directrices generales al menos de momento.


Las decisiones sobre el nivel de detalle de la verificación se toman teniendo en
cuenta el alcance y la disponibilidad de recursos. Obviamente, cuanto m ás detallada
verificando. sea la auditoría, m ás cara será. Obviamente, también, las decisiones sobre el nivel de
detalle deben tomarse en consideración al decidir él alcance de la auditoría.
ías integrales. Debido a que comportan el examen de un
No es así para las auditor
gran número de elementos, estas verificaciones abarcan sólo una parte del Aparte del coste, el factor más importante a tener en cuenta al decidir el nivel de
organismo que se está examinando. Efectuar una auditoría integral y completa de la detalle de la auditoría es el grado de confiabilidad de las opiniones del auditor.
administración de un gobierno, de un hospital, de una institución educativa o de
una sociedad requeriría unos costos prohibitivos. Ninguna auditor ía puede sacar conclusiones de una confiabilidad completa: el costo
sería exorbitante, y los juicios implícitos en toda auditor
ía excluyen su posibilidad
Los auditores que efectú an auditorías integrales deben escoger qué aspectos van a .
teó rica Normalmente, los verificadores examinan tantas muestras como creen
examinar. ¿Examinarán una función determinada en todas las unidades de la necesarias para llegar a estar razonablemente seguros de la opinión eventual que
organización (quizás toda la organización de clientes), o verificarán todos los expresan.
aspectos de una o más unidades de la organización global? El alcance de la auditoría
es una variable importante. En este momento de la auditor ía también es apropiado para los clientes expresar sus
puntos de vista. En ciertas áreas los clientes sólo requieren un bajo nivel de
Al tomar decisiones sobre el alcance de la auditoría, los verificadores tienen en
confiabilidad de resultados. Sin embargo, en otras áreas es posible que requieran una
cuenta muchos factores, tales como los recursos necesarios, el tiempo transcurrido opinión de auditoría con un mayor grado de confiabilidad. En estos casos querrá n
ía, los resultados de la misma, el riesgo eventual de pérdidas
desde la última auditor que el auditor reúna m ás datos y que efectúe el examen de modo más detallado.
y otros. Incluso podrían prestarse a reducir la amplitud de la auditoría a cambio de una
mayor confiabilidad sobre una opinión relativa a un tema particular.
Esta es la primera ocasión para que los clientes expresen sus puntos de vista a los
.
auditores Los clientes saben, generalmente, donde residen los problemas y sobre que
ía asegurarse de la confiabilidad de los resultados
parte de sus operaciones les gustar . La FCAI recomienda que los verificadores que practican auditorías integrales
precisen el grado de confiabilidad de sus informes, es decir hasta que punto está n
Es enteramente apropiado para los miembros de los órganos rectores tales como los seguros de sus opiniones, y que discutan de este tema durante el período de
legisladores, directores o síndicos, discutir y tratar de influenciar el alcance de las
,
planificació n.
auditor ías integrales.

Los auditores deben, evidentemente, satisfacer las condiciones de sus mandatos, ya


sean mandatos prescritos por órganos rectores legales, tal como en el caso de los

25 26
esta intuición en ningún caso puede substituir un examen completo y veraz del
CRITERIOS .
tema tratado En esta ocasión también, los clientes tienen la oportunidad de
influenciar la auditoría y sus resultados.
Para determinar si la situación es tal como debiera ser, los auditores eval úan los
.
resultados de sus estudios comparándolos con criterios preestablecidos Para los
•••
verificadores de cuentas, estos criterios están bien establecidos: se trata de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Generally Accepted En resumen, las auditorías integrales comportan un n ú mero importante de
Accounting Principles GAAP) publicados por el Instituto Canadiense de Contadores variables que originan unas decisiones distintas de las que emanan de las
Colegiados. verificaciones de cuentas. Estas decisiones que atañen: el alcance de la auditoría, el
nivel de detalle necesario, el grado de confiabilidad de las conclusiones, los criterios
Para la verificación integral de los sistemas y prácticas de gestión no existe un que se usarán para enjuiciar los resultados y los factores que decidirán lo que es
modelo a seguir equivalente a los Principios de Contabilidad Generalmente suficientemente importante para ser incluido en el informe, son todas ellas
Aceptados. Hasta la fecha, se han hecho progresos importantes en la elaboración de decisiones de una gran importancia para los clientes.
-
criterios útiles a partir de los. cuales los auditores pueden valorar hasta que punto se
ha dado la debida - importancia a las cuestiones de valor a cambio de dinero en Los clientes tienen un derecho, legí timo a participar en estas decisiones. Los
circunstancias particulares. Sin embargo, a la vista de la enorme gama de temas de •
resultados de las auditor ías integrales comportan riesgos clarísimos para los
verificación que puede abarcar una auditoría integral, parece poco probable que
miembros de los comités de auditoría y para todos los miembros de los órganos
pueda elaborarse un modelo equivalente a los Principios de Contabilidad en un
futuro próximo.
rectores. Estos miembros tienen la oportunidad y el deber de participar junto con sus
auditores en la toma de decisiones que influencian los resultados de modo
A falta de criterios establecidos, los verificadores deben determinar los haremos para
substancial.
.
evaluar los resultados para cada auditoría integral Es fundamental que el cliente
Su participación en la toma de decisiones ayudará a asegurar que se obtenga el mejor
.
entienda y se avenga a estos criterios antes de empezar la recogida de datos De no
valor posible a cambio del dinero invertido en las auditorías integrales.
ser así, el verificador podría estar evaluando resultados con unos criterios que no
son pertinentes para los responsables del organismo. De acuerdo con las normas del
Instituto Canadiense de Contadores Colegiados para las auditorías integrales, ios
auditores deberían discutir de estos criterios al principio de la auditor ía. Tomarse
estas conversaciones muy en serio redundará en el propio beneficio del cliente.

IMPORTANCIA E IMPORTANCIA RELATIVA


Al preparar sus informes, los auditores deben decidir lo que es suficientemente
importante para llevar a la atendón de su cliente. En las auditorías de cuentas, estas
decisiones están guiadas por el concepto generalmente conoddo como importanda
relativa. En la auditoría integral, no existe ninguna nodón equivalente para guiar al
auditor o a los usuarios de sus informeSi

Cuando los auditores dedden qué induir en sus informes de auditoría integral
toman en consideradón underto n úmero de factores. Estos factores incluyen
asuntos tales como el valor pecuniario, el riesgo de que se produzca algún evento
enojoso, los ahorros posibles y las consecuendas para el programa o para la
organizadón estudiada, entre otrosí

Si un informe de auditoría integral debe ser realmente ú til a sus lectores, debe
.
informarles sobre los puntos que son importantes para ellos Aunque un auditor
con experienda pueda tener una idea perspicaz de lo que más interesa a los dientes,

27 28
¿QUé OCURRE CON LA AUDITOR íA INTERNA? COMPETENCIAS NECESARIAS
La auditoría integral no es prerrogativa exclusiva de auditores externos Los . La auditor ía integral, tal como la entendemos aquí, no es la prerrogativa exclusiva
.
de contadores y auditores La envergadura del alcance implícita en cualquier
auditores internos y otros expertos con mandatos de auditoría interna pueden
ía integral. A
contribuir de modo substancial a sus organismos mediante la auditor auditoría que tiene en cuenta importantes nociones de economía, eficiencia y
menudo gozan de una inmejorable posición para ayudar a la dirección en la puesta eficacia, implica que ninguna disciplina profesional debe, ni debería, pretender que
en práctica de un sistema de comunicación de declaraciones sobre la eficacia a los posee tocias las competencias necesarias para emprender, ella sola, una verificación
miembros del órgano rector y a las partes interesadas. de este tipo.

La definición de auditoría integral adoptada por la FCAI prevé, de modo específico, Las personas que dirigen las auditorías integrales deben comprender una amplia
un importante papel para la auditor ía interna. gama de prá cticas de gestión y deben saber calibrar su campo de aplicación en
circunstancias específicas. También, deben conocer a fondo los asuntos del cliente, su
En muchas organizaciones la auditoría interna desempeña un papel más misión y sus estrategias.
importante que el que nuestra definición de auditoría da a entender En los . Estas personas deben ser capaces de dirigir y gestionar equipos multidisciplinares de
organismos que presentan los informes de auditor ía interna a la dirección y no
directamente al órgano rector, como suele hacerse normalmente, la mencionada auditor ía porque, en muchos casos, puede que necesiten la colaboración de
definición reconoce que la dirección ejecutiva exigirá, de sus auditores internos, competencias especializadas para efectuar ciertos aspectos de la auditoría. No es
confiabilidad sobre la información recibida de otros niveles de gestión y sobre la que dif ícil imaginar, por ejemplo, que se pueda necesitar competencia m édica en las
se apoyan al declarar ante el órgano rector. auditor ías integrales de las instituciones de salud, o que se necesite la competencia
de educadores para auditor ías similares de instituciones educativas.
Las mismas reglas y normas relativas a la independencia y a la objetividad de la
ía financiera interna deber
auditor ían aplicarse a cualquier mandato de auditoría El empleo de equipos multidisciplinares, ligados por una rigurosa disciplina de
integral emprendido por los auditores internos . ía integral.
ía, constituye normalmente un rasgo distintivo de la auditor
auditor

Al igual que en el caso de la auditoría financiera, la posible intervención de la


auditoría interna en la auditoría integral no excluye la participación de auditores
externos y viceversa. De modo simple, no se trata de una u otra. Cada tipo de
auditoría tiene un papel que desempeñar, cada una tiene puntos fuertes que deben
ser utilizados y cada una debería participar de modo adecuado.

Al igual que con la decisión sobre el alcance y el modelo de enfoque de la auditoría,


la atribución de las responsabiiidades .de la auditoría integral entre los auditores
externos e internos debería evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias
específicas de cada organismo .

30
29
investigaciones sobre cuestiones relativas al valor ,a cambio de dinero. Estos
servicios son valiosos, e incitamos a que estos expertos continúen ofreciendo estos
LOS LÍMITES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL servicios cuando puedan ayudar a sus clientes.

La auditoría integral, tal como está descrita en este folleto y en la documentación Sin embargo, a veces se ofrece o se busca este tipo de servicios bajo el nombre de
suele tener un alcance amplio. Al examinar la amplia gama de asuntos relativos a auditoría. Esta práctica sólo puede crear concusión. El término auditoría integral
los resultados de un organismo, trata de investigar las cuestiones de valor a cambio debería utilizarse solamente cuando se . efectúa una verdadera auditoría, en el
de dinero que tienen importancia para los miembros del órgano rector, la dirección y sentido que hemos descrito previamente. Esta práctica redundará en beneficio de la
las partes interesadas. Hemos descrito tres modelos de auditoría integral. Pero a propia auditoría.
pesar de la gran amplitud de las auditorías integrales y de la variedad de modelos
empleados en su aplicación, el concepto tiene sus límites. Todo trabajo no destinado a reforzar las relaciones de responsabilidad inherentes al
proceso de rendir cuentas y / o que no satisface tocios los criterios previamente
Ciertas prácticas merecen el calificativo de. auditorías, otras no. Para determinar si identificados no deber ía llamarse auditoría. Por ejemplo, incluso reconociendo que
un mandato puede ser calificado. de auditoría basta con verificar si tal mandato
,

.
ías - ~ •
satisface las convenáones.y poséelas características establecidas paradas auditor
*

-
las auditorías integrales,, a menudo, conducen a mejorar las prácticas de gestión; los
trabajos dise ñ ados fundamentalmente para reducir costos, aumentar la
productividad, o mejorar otros elementos de la eficacia no deberían ser considerados
Así pues, la primera prueba del uso genuino del término auditor ía para describir la como auditor ías.
práctica del valor a cambio de dinero, reside en el examen del objetivo fundamental
del mandato a fin de comprobar si se trata de reforzar las relaciones de De modo similar, una misi ó n que aparentemente está destinada a reforzar las
responsabilidad inherentes al proceso de rendir cuentas. La aplicación de este relaciones de responsabilidad inherentes al proceso de rendir cuentas, pero cuyo
procedimiento significa que sólo la porción del trabajo que verifica el refuerzo de las encuadre de referencia es tan restringido que el informe resultante no ser
ía util a la
relaciones de responsabilidad inherentes ai proceso de rendir cuentas merece ser ía.
parte que delegó las responsabilidades, no debería considerarse una auditor
llamada auditoría. Por consiguiente, muchos otros servicios ligados al valor a
cambio de dinero pero efectuados con otros fines, no deber ían llamarse auditorías Otra forma del trabajo sobre valor a cambio de dinero que a menudo se caracteriza
aunque utilicen metodologías propias a la auditor ía, y aunque este apelativo pueda por su proceso riguroso, pero que no creemos que ¿se ¡ajusta a nuestra definición de
aportar ciertas ventajas estratégicas o tá cticas. auditoría, son las investigaciones sobre las formas alternativas de gestión y sus
.
posibles efectos Estos estudios podrían englobar los exá menes de sistemas de
Nuestra definición de auditoría refuerza la relación de responsabilidad -
organizació n o las. investigaciones sobre las varias maneras de proporcionar
inherente al proceso de rendir cuentas. El auditor no forma parte de esta servicios o de adquirir bienes o servicios.
.
relación; la cual es exclusiva a dos partes: la dirección y el órgano rector

Esta vertiente de la práctica que refuerza las relaciones de responsabilidad debe ser
ulteriormente comparada con otras caracter ísticas importantes de independencia,
objetividad, competencia y con los criterios descritos anteriormente, antes de que
.
pueda ser designada como "auditoría" Estas características también están asociadas
con la verificación de cuentas y son el meollo de la verdadera naturaleza de las
auditorías. Su efecto es de asegurar que las personas que delegan las
responsabilidades reciban un informe que haga autoridad y sea ú til en cuanto al
cumplimiento de estas responsabilidades.

A menos que todos estos elementos estén presentes, un mandato no puede recibir el
ía.
calificativo de auditor

Muchos contadores, auditores y firmas de consultores ofrecen servicios de asesoría


sobre valor a cambio de dinero; en efecto, además de ejercer sus funciones de
verificación, de cuando en cuando, los auditores legislativos emprenden

31 32
¿ CUáLES SON LOS CAMPOS DE APLICACIóN DE LA LECTURAS DE REFERENCIA
AUDITOR ÍA INTEGRAL? (Estas publicaciones y vídeos existen únicamente en inglés y francés, los títulos han
sido traducidos exclusivamente para información del lector).
La auditoría integral y los prindpios y la práctica de las dedaradones que de ella se
derivan tienen un papel capital a desempeñar en todo tipo de institudones del FCAI
.
sector público
Estas institudones abarcan pero no se limitan a:
La responsabilidad, la rendició n de cuentas y la auditoría
experiencia, 1988
— Una década de

• las administradones federales, provindales y locales Eficacia


— La comunicación y la verificación de la información sobre la eficacia en el
sector p úblico (Informe completo), 1987


las institudones de salud, de educadón y de servidos sodales

las sodedades de Estado o bajo control estatal


Eficacia
— La comunicación y la verificación de la información sobre la eficacia en el
sector público (Informe sumario), 1987

• otras sodedades, obras ben éficas u organismos a fines no lucrativos que


obtienen subvendones para proseguir sus actividades .
La presentación y la verificación de la información sobre la eficacia
la práctica, 1993
— De la teoría a

El informe de auditoría integral


— Conceptos, cuestiones y prácticas, 1991

Como puede usted influenciar una auditoría integral — ^Guía del cliente, 1991
Conocimientos necesarios para efectuar la auditor
1984
ía integral
— Guía del experto,

Una mejor rendición de cuentas: Las comisiones canadienses de cuentas p úblicas y


los auditores legislativos, 1981

Los pagos de transferencia de los gobierno provinciales: Rendición de cuentas y


auditoria, 1988

La auditoría integral en Canadá: Perspectiva de la auditoría legislativa provincial,


1985

Los hospitales canadienses: Rendición de cuentas e información para asegurar una


- —
buena relación costo eficada Un programa para la acdón, 1987
ía interna en Canadá, 1986
Una nueva dimensión para la confiabilidad de la auditor

Los exámenes espedales, la auditoría interna y la tconfiabilidad: Guía del experto,


1987

El papel de la auditoría en la administradó n municipal: Pr ácticas, percepdones y


retos, 1983