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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO

FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION

DIVISION DE CONTADURIA

COORDINACION DE AUDITORIA

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

PROFESOR: LUIS FELIPE PEREZ TORAÑO

NOMBRE DE LA TAREA: BREVE INVESTIGACION SOBRE LA


METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

NOMBRE DEL ALUMNO: HERNANDEZ RAMIREZ ROSALBA

SALON: C-203

GRUPO Y HORARIO: 2424 MARTES Y VIERNES 16:00 A 18:00 PM

FECHA DE ENTREGA: 7 DE MAYO

LUGAR: CIRCUITO EXTERIOR S/N CIUDAD UNIVERSITARIA


MEXICO D.F. DELEGACION COYOACAN.

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~2~
Índice

CONCEPTO . PÁGINA

PORTADA…………………………………..……………………….….…1

INTRODUCCION…………………………………………………………8

Capítulo 1. Estudio y evaluación del control interno ………………..9

Introito……………………………………………………………………………………9

1.1 Generalidades……………………………………………………………………..10

a) Concepto

b) Explicación de los conceptos que involucran esta definición


~3~
1.2 .Elementos del control interno……………………………………………………12

1.- Elementos del control interno desde el punto de vista de la administración y la


operación

a) planees y objetivos

b) estructura orgánica

c) políticas y prácticas

d) procedimientos

e) formas de control

f) medios de operación

g) recursos humanos y materiales

2. elementos universales del control interno

a) organización

b) procedimientos

c) personal

d) supervisión

3. elementos de todo buen sistema de control interno

a) objetivo

b) procedimiento

c) medida

d) evaluación

4. elementos que inciden en el control interno

a) ambiente de control
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b) evaluación de riesgo

c) procedimientos de control

d) sistema de difusión e información

e) vigilancia

1.3 objetivos del control interno…………………………………………………….20

a) objetivos universales

 obtención de información oportuna y veraz


 salvaguarda de los activos
 promoción de la eficiencia en la operación
 adhesión a las políticas emanadas de la dirección

b) Objetivos contables

 de autorización
 de procesamiento y reclasificación
 de verificación y evaluación
 de salvaguarda física

c) Objetivos específicos por ciclos de transacciones

 los ciclos y subciclos de tranacciones


 objetivos específicos del ciclo de ingresos
 listado clasificado por objetivo general contable de los objetivos específicos del
ciclo de ingresos
 explicación de cada objetivo

Capítulo 2. Programa de trabajo………………………………………..35

Introito………………………………………………………………………………...35

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2.1 Técnicas de auditoría………………………………………………………….35
2.2 Procedimientos de auditoria…………………………………………..………38
2.3 Normas de auditoria generalmente aceptadas…………………...………..39

Capítulo 3. Génesis de la cédula de auditoría………………………..53


Introito…………………………………………………………………………………53
3.1 Elementos de toda cédula de auditoría ……………………………..……..54
a) encabezado
b) listado y explicación de los datos que debe contener cuerpo, explicación de su
forma, tamaño o información que debe contener
c) pie o calce. Listado y explicación de la información que debe contener
3.2 Marcas de auditoría…………………………...….....................................56
a) definición
b) descripción
c) forma
d) color
e) posición
3.3 Archivo de papeles de trabajo………………….……………………………57
a) activo letras mayúsculas simples
b) pasivo/capital. Letras mayúsculas dobles
c) cuentas de resultados. Números arábigos (de 100 en 100 ó de 1000 en 1000)
d) expedientes continuos de auditoría (ECA o archivo permanente) Numeros
romanos
3.4 Normas de información financiera- principios de contabilidad generalmente
aceptadas…………………………………………………………………………….58
a) ¿Qué es un principio contable?
b) los 9 principios básicos contables, explicación y clasificación por agrupamientos
c) relación de los boletines con identificación por numero y nombre que integran
cada serie de lasnormas de información financiera

Capítulo 4. El dictamen de estados financieros………………………….65

~6~
Introito……………………………………………………………………………………..65
4.1 ¿Qué es el dictamen del licenciado en contaduría en relación al examen de
estados financieros……………………………………………………………………65
4.2 Clasificacion del dictamen……………………………………………………….65
a) limpio sin salvedades
b) con salvedades
c) por limitaciones en el examen
d) por desviaciones a los principios de la contabilidad generalmente aceptados
e) abstención de opinión
f) opinión negativa
g) opinión parcial
4.3 Resumen del boletín 4010…………………..…………………………..…….67
Capitulo V Acercamiento a nuestras raíces universitarias
5.1 Antecedentes históricos, representación y significado del logotipo de la
unam…………………………………………………………………………………….73
5.2 Antecedentes históricos, representación y significado del logotipo de la
Fca………………………………………………………………………………………..73
5.3 Antecedentes históricos y descripción del significado de la porra universitaria
“GOYA”…………………………………………………………………………………..73
5.4 Los himnos universitarios………………………………………………………..74
a) himno genérico
b) himno deportivo
5.5 Antecedentes históricos y descripción del puma como logotipo…………..76
5..6 el muralismo en ciudad universitaria ………………………………………….76

Conclusiones………………………………………………………………80
Bibliografía………………………………………………….………………82

~7~
INTRODUCCION

El creciente desarrollo económico dentro del ámbito industrial, comercial y de


servicios ha permitido y favorecido al mismo tiempo el crecimiento y auge de las
grandes empresas, las cuales deben de llevar un control de sus transacciones y
operaciones que esta tenga regidos por normas y procedimientos.

No obstante deben de llevar un control interno que permita a estas entidades llevar
un buen manejo de sus operaciones ya que todas las compañías son sujetas de
una revisión externa.

En este tema se hablara del control interno, sus procedimientos, técnicas, y las
normas aplicables.

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución de trabajo que requiere que: “El auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria.

~8~
Se explicaran los objetivos del control interno así como de sus elementos y como
se van aplicar para su buen funcionamiento.

Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona


efectivamente para la consecución de los objetivos básicos que son:

Efectividad y eficiencia de las operaciones, Confiabilidad en la información


financiera, Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones,


se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al
medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos.

El objetivo de este trabajo es conocer en qué consiste el control interno, así como
su funcionamiento en la organización, su importancia dentro de la misma, sus
componentes, los tipos de control interno que existen, así como los medios por los
cuales puede ser evaluado, y los procesos para dicha evaluación.

Este tema es de suma importancia, tanto en la conducción de la organización,


como en el control e información de las operaciones, puesto que permite el manejo
adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con
el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones.

A continuación presentaremos algunos conceptos que nos servirán de apoyo para


el estudio del control interno y de todos sus procedimientos así como las técnicas
utilizadas y las normas que deberán regir dicho control.

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Capítulo 1. Estudio y evaluación del control interno

INTROITO

Como resultado del estudio y evaluación del control interno el auditor, conoce sus
bondades o su falta de confianza en él y de acuerdo con este juicio planea su
auditoria determinando los procedimientos que aplicara en el curso de su revisión y
fija la naturaleza, alcance y oportunidad de los mismos por ello se planten en este
capítulo los elementos del control interno y los objetivos del mismo, como base
para conocer si la empresa sujeta a revisión los cumple.

1.1 Generalidades

a) Concepto

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que requiere que el auditor debe efectuar un estudio
y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

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b) Explicación de los conceptos que involucran esta definición

Existen 3 métodos para efectuar el estudio del control interno:

Método descriptivo: Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos


utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman
la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados
con esas actividades y procedimientos.

Consiste en la explicación, por escrito, de las rutinas establecidas para la ejecución


de las distintas operaciones o aspectos específicos del control interno. Es decir, es
la formulación de la memoranda donde se transcriben en forma fluida los distintos
pasos de un aspecto operativo.

Método grafico: Es aquel que señala por medio de cuadros y graficas el flujo de las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas
las medidas de control para el ejercicio de las operaciones.

Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer que se requiere
mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujo
gramas, y habilidad para hacerlos.

Método de cuestionarios: Este método consiste en el empleo de cuestionarios


previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a
como se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las
funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas
afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control; mientras que
las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.

Método mixto: En la práctica resulta más conveniente el empleo mixto de los tres
métodos, ya que de este modo se logran resultados más completos y se soportan
mejor las conclusiones.

~ 11 ~
1.2 Elementos del Control Interno

1.- Elementos del control interno desde el punto de vista de la administración y la


operación.

a) Planes y objetivos.- Al efectuar una revisión de los principios de la organización,


es necesario dar la debida consideración a los planes generales y objetivos de la
misma. Al evaluar los planes y objetivos generales, puede parecer, en algunos
casos, que la alta dirección de una empresa no se ha percatado bien de hasta
donde unos planes mal trazados están impidiendo que se alcancen dichos
objetivos.

Los planes y objetivos representan los propósitos básicos y la consecución de las


metas a largo plazo.

b) Estructura Orgánica.- Nada importa tanto al establecimiento y operación de una


empresa, como la necesidad de una planeación constante de la estructura
orgánica, a efecto de satisfacer los objetivos y futuras necesidades de la misma.

La estructuración de una organización eficaz todo lo que se requiere es el empleo


de un criterio empresarial sensato. La primera tarea consiste en determinar los
planes y objetivos basados en las ideas actuales y que determinaran operaciones
futuras. La segunda en pasar una revista minuciosa a los requerimientos básicos
de la empresa.

c) Políticas y Prácticas.- Las políticas y prácticas sanas son, desde luego,


esenciales para una administración eficaz. Delinean las intensiones de la dirección
y constituyen los principios orientadores que contribuyen a que la empresa pueda
seguir un curso planeado para alcanzar sus objetivos.

Las políticas expresadas por escrito y comunicadas en forma debida a toda la


organización, son un medio para que haya uniformidad y coordinación, ayudando
al personal a hacer las cosas de un modo coherente y económico.

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Las políticas tienen parecido con las normas en cuanto a que constituyen la mejor
idea existente en ese momento y deben ser observadas en todo instante.

d) Sistemas y Procedimientos.- Al examinar cualquier sistemas o procedimiento el


auditor debe tener en mente su propósito y su forma y decidir sobre sus méritos
respecto al modo en que sirven a los intereses de la empresa. Al evaluar los
sistemas y procedimientos, se hace necesario por principio de cuentas, considerar
la tarea de estructurar y mantener en buena marcha la organización.

Una de las funciones administrativas de mayor importancia a cargo de la gerencia,


es examinar constantemente todos los sistemas, procedimientos y procesos.

La finalidad de los sistemas y procedimientos es ayudar a la dirección a planear y


obtener metas de la organización, a que haga del conocimiento general lo que se
persigue, a contribuir a que el personal pueda satisfacer esos deseos.

e) Formas de control.- Son instrumentos por medio de los cuales la dirección


obtiene ciertos resultados para conseguir una acción coordinada y hacer que el
trabajo se realice en la forma proyectada.

f) Medios de operación.- En toda empresa se necesitan un constante examen,


análisis y evaluación de los medios de operación.

La operación en toda empresa implica mantener una adecuada relación o


relaciones entre las diversas funciones, a efecto de conseguir lo mejores
resultados.

g) Recurso Humanos y Materiales.- La evaluación del personal comprende una


valoración de las practicas que se siguen en relación al mismo y una revisión para
determinar la capacidad, puntos débiles y fuertes de la gente que figura en la
nomina. Para ello habrá que llevar a cabo un cuidadoso examen de las condiciones
en que se realiza el trabajo, moral del trabajador, programas de adiestramiento,
actividades de servicio al personal, métodos de conservación de informes,
evaluación del trabajo, calificación de meritos y desenvolvimiento en sus
actividades.

~ 13 ~
2.- Elementos universales del control interno

Los elementos del control interno son:

a) Organización: La organización identifica y determina las actividades


necesarias para lograr los objetivos, delega la autoridad en los diferentes
niveles jerárquicos, armonizando y fijando responsabilidades a los recursos
humanos que integran la organización, para el mejor logro de sus fines.

Los elementos del control interno que intervienen en la organización son:

Dirección: El elemento responsable de establecer y supervisar la comunicación y


las políticas generales, así como de tomar las decisiones.

Coordinación: Es la responsable de que las partes integrantes de la empresa


funcionen con armonía, integrados a un solo organismo y evitar el entorpecimiento
de las funciones.

División de labores: Es el hecho de separar las funciones de operación, custodia y


registro, con la finalidad de señalar la especialización de labores; mejorar la calidad
de los productos; de los servicios que se ofrecen, evitando que una misma
operación sea manejada desde su origen hasta su registro por una misma persona.

Asignación de responsabilidades: La organización debe estar perfectamente


definida en cuanto a su jerarquización, esto se hace a través de un organigrama
con el fin de que todos los recursos humanos identifiquen a superiores y
subordinados. Delegar responsabilidades y asignar facultades.

b) Procedimientos: Son principios que se aplican en la práctica y que


garantizan una buena organización. Los elementos de que se auxilia son los
siguientes:

Planeación y sistematización: Es importante que la empresa planee debidamente


las operaciones que van a efectuarse para lo cual es indispensable que cuente con
instructivos sobre las funciones de:

~ 14 ~
Dirección, Coordinación, División de labores, Sistemas de autorizaciones, y Fijación
de responsabilidades.

Dichos instructivos llevaran la forma de: Manuales de Procedimientos

Cuyos objetivos son:

-Que el personal cumpla con sus funciones

-Uniformar los procedimientos

-Reducir errores

-Eficiente entrenamiento del personal

-Reducir o eliminar órdenes verbales y,

-Toma de decisiones apresurados.

Registros y formas: Son instrumentos que nos permiten implantar procedimientos


adecuados para el registro de todas las operaciones que realiza la entidad.

Informes: La función de la información dentro de la entidad es un requisito


indispensable para su correcto desarrollo pues ayuda a la elaboración de estados
financieros periódicos para que los interesados tomen decisiones.

c) Personal: Los recursos humanos constituyen el elemento más importante en


las organizaciones, motivo por el cual deben hacerse estudios y
evaluaciones con la finalidad de colocar a cada persona en el puesto ideal.

Los elementos del personal que intervienen en el control interno son:

Entrenamiento.- La capacitación del personal es de vital importancia para


desempeñar adecuadamente su trabajo.

Eficiencia.- Es necesario que las organizaciones cuenten con métodos especiales


para evaluar lo desempeñado por el trabajador.

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Moralidad.- El comportamiento del personal es uno de los elementos clave, por tal
motivo es indispensable que la empresa este muy acorde en como escoger a su
personal.

Retribución.- Se debe retribuir justamente al trabajador. Esto permitirá que se


sienta a gusto y que desarrolle su trabajo con entusiasmo y motivación.

d) Supervisión: Una vez que se planea y se implementa un sistema de control


interno este debe de vigilarse constantemente.

3.- Elementos de todo un buen sistema de control interno

a) Objetivos.

Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia a las


políticas prescritas o establecidas por la administración de la entidad. El contar con
solidas y bien estructuradas políticas, respetables y respetadas, permitirá una
administración y operación ordenada, sana y con guías que normaran, orientaran y
regularan la actuación.

Promover eficiencia en la operación. Dichas políticas habrán de identificar metas y


estándares de operación básicos para medir el desempeño y calificar la eficiencia,
eficacia y economía.

Obtener la información financiera veraz, oportuna y comparable. La información


dirá que tan buenas y acertadas han sido las políticas establecidas; y que tan
eficiente ha sido la operación.

Salvaguarda de sus activos. Las políticas deben tender hacia una optima eficiencia
en la operación con los activos, y estos deben estar registrados en la contabilidad y
que se informe que se está haciendo con ellos.

b) Procedimientos.

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La finalidad de los procedimientos es ayudar a la dirección a planear y obtener las
metas de la organización. La evaluación de un procedimiento comprende tres
aspectos a considerar; la primera, si dicho procedimiento satisface la totalidad de
las necesidades; la segunda, si funciona en forma eficaz; y la tercera, cual es su
grado de eficacia.

c) Medida.

Regula los requisitos organizativos de la entidad, entre ellas las funciones de


control interno.

 Cumplimiento Normativo: Controla las medidas y procedimientos de


detección de riesgo de incumplimiento de sus obligaciones y reducción del
mismo.
 Control de Riesgos: Función que controla los riesgos en que oueda incurrir
la entidad.
 Auditoría Interna: Independiente de las demás. Es un procedimiento de
control sobre adecuación y eficacia de los sistemas y procedimientos del
control de la misma.

d) Evaluación.

En una auditoría financiera se deben evaluar cada uno de lo0s componentes del
control interno. La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención
de información respecto a la organización y de los procedimientos prescritos y
pretende servir como base para las pruebas de control y para la evaluación del
sistema. La información requerida para este objeto normalmente se obtiene a
través de entrevistas con el personal apropiado.

4.-Elementos que inciden en el Control Interno (elementos de estructura del Control


Interno Boletín 3050)

La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y


procedimientos para proporcionar una seguridad razonable para lograr los objetivos
de la entidad, los cuales consisten en:

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A) Ambiente de Control. Este representa la combinación de factores que
afectan las políticas y procedimientos de una entidad, y son:
 Actitud de la administración hacia los controles internos.
 Estructura de organización de la entidad.
 Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
 Métodos de control administrativos para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de
auditoría interna.
 Políticas y prácticas de personal.
 Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad.

b) Evaluación de Riesgos. Es la identificación, análisis y administración de riesgos


relevantes en la preparación de estados financieros para evitar que estos estén
razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad. Los
riesgos son los siguientes:
 Cambios en reglas o en la forma de realizar las operaciones pueden resultar en
diferentes presiones competitivas.
 El nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relación al control
interno.
 Cambios significativos y rápidos en los sistemas de información cambian el
riesgo relativo al control interno.
 Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar los controles y crear
riesgos.
 La incorporación de nuevas tecnologías dentro de los procesos productivos.
 El incorporase en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca
experiencia.
 Las reestructuraciones pueden estar acompañadas de reducción de personal y
cambios en la supervisión y segregación de funciones.
 La adopción de un nuevo procedimiento contable.

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 Una persona con mucha antigüedad puede ignorar los controles por exceso de
confianza, inercias o vicios adquiridos.
 La expansión de operaciones en el extranjero.

c) Los Sistemas de Información y Comunicación. La calidad de los sistemas


generadores de información afecta la habilidad de la gerencia para tomar
decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar
reportes financieros confiables y oportunos. Para que un sistema contable sea
confiable se necesita:
 Identificar y registrar únicamente las transacciones reales que reúnan los
criterios establecidos por la administración.
 Describir oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que
permita su adecuada clasificación.
 Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias.
 Registrar las transacciones en el periodo correspondiente.
 Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.

d) Los Procedimientos de Control. De acuerdo a su naturaleza pueden ser de


carácter preventivo o detectivo. Los procedimientos de carácter preventivo son
establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones; y los de
carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que
durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido detectados por los
procedimientos de control preventivo.

e) La vigilancia. Es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través


del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de
control de forma oportuna, así como el aplicar medidas correctivas cuando sea
necesario. Este proceso se lleva a cabo a través de actividades en marcha,
evaluaciones separadas o por la combinación de ambas. La existencia de un

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departamento de auditoría interna o de alguna persona que realice funciones
similares, contribuye en forma significativa en el proceso de vigilancia

1.3 Objetivos del control interno

a) Objetivos Universales

Objetivo 1.- Provocar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y adherencia


a las políticas a las políticas prescritas o establecidas por la administración de la
entidad. El contar con sólidas y bien estructuradas políticas respetables y
respetadas que permitirá una administración y operación ordenada.

Objetivo 2.- Promover eficiencia en la operación. Las políticas y disposiciones


instauradas por la administración serán la base para identificar metas y estándares
de operación básicos para medir el desempeño y calificar la eficiencia, y eficacia
operativa.

Objetivo 3.- Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad de la


información financiera, administrativa y operacional que se genera en la entidad. La
información es básica e indispensable para conocer la gestión y el desempeño
sucedido, el cómo se encuentra la entidad en la actualidad; y una base
fundamental para la toma de decisiones.

Objetivo 4.- Protección de los activos de la entidad. Este cuarto objetivo se da, de
hecho, con la observancia de los tres objetivos anteriores. Debe haber políticas
claras y específicas que involucren el buen cuidado y alta protección y
administración de los activos. Las políticas deben tender hacia una óptima
eficiencia en la operación con los activos.

b) Objetivos Contables

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Objetivos de autorización.- Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con
autorizaciones generales o específicas de la administración:

1.- Las autorizaciones se deben dar de acuerdo con criterios establecidos por el
nivel apropiado de la administración.

2.- Las transacciones deben ser válidas para conocerse y someterse a su


aceptación con oportunidad.

3.- Todas y solamente aquellas transacciones que reúnan los requisitos


establecidos por la administración, deben reconocerse como tales y procesarse
oportunamente.

4.- Los resultados del procesamiento de transacciones deben informarse en tiempo


y forma y estar respaldados por archivos adecuados.

Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.- Todas las


operaciones deben registrarse para permitir la preparación de estados financieros
de conformidad con principios de contabilidad generalmente o de cualquier otro
criterio aplicable.

1.- Las transacciones deben clasificarse en forma tal que permitan la preparación
de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

2.- Las transacciones deben quedar registradas en el mismo periodo contable


cuidando específicamente que lo sean aquellas que afectan más de un ciclo.

c) Objetivos de salvaguarda física

El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo con políticas prescritas por
la administración; cuidando de manera específica el pleno apego y respeto a las
debidas autorizaciones.

Objetivos de verificación y evaluación

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Los datos registrados relativos a los activos sujetos a custodia deben compararse,
a intervalos razonables, con los activos físicos existentes. Tomas medidas
apropiadas y oportunas respecto a las diferencias que se detecten.

El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos deben verificarse y


evaluarse periódicamente.

c) Objetivos específicos por ciclo de transacciones

-Los ciclos y subciclos de transacciones

Ciclo de Ingresos. Incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo
para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Estas
funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los
productos terminados, el uso por los clientes de los servicios prestados por la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de este
efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el
derecho de propiedad sobre los recursos que se venden, la determinación del costo
de ventas es una función contable que puede identificarse en el ciclo de ingresos.

Ciclo de Tesorería. El ciclo de tesorería de una empresa incluye aquellas funciones


que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de
tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo,
continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y
otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los
acreedores.

Ciclo de Producción. Muchos de los recursos adquiridos por la empresa se


almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en
otra forma. Este ciclo maneja recurso tales como inventarios, propiedades y equipo
depreciable, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y
otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.

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Ciclo de Egresos.

Ciclo de Compras. Debido a que en casi todas las empresas las funciones
relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra, se ha
considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos,
para facilitar la revisión del control interno del ciclo de compras. El ciclo de compras
incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para la adquisición
de bienes, mercancías y servicios; el pago de las adquisiciones anteriores y
clasificar, resumir e informar lo que se adquirió y lo que se pagó. El ciclo de
compras contiene la adquisición y el pago de inventarios, activos fijos, servicios
externos y suministros o abastecimientos.

Ciclo de Recursos Humanos. El ciclo de recursos humanos de una empresa incluye


aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para la contratación y utilización
de mano de obra, el pago de mano de obra y clasificar, resumir e informar lo que se
utilizó y se pagó de mano de obra. El ciclo de nóminas contiene la contratación,
utilización y pago de servicios personales.

Ciclos de Información. Comprende la preparación de estados financieros que


resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un periodo
determinado. El ciclo de información contiene preparar asientos de diario, registrar
en los libros de contabilidad, recolectar información complementaria para preparar
informes, preparar dichos informes y mantener los registros contables.

-Formato general y estructura de las guías para el estudio y evaluación de los


objetivos específicos por ciclos de transacciones

A. Generalidades.
a) Introducción.
b) Funciones típicas.
c) Asientos contables comunes.
d) Formas y documentos importantes.

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e) Bases usuales de datos.
f) Enlaces con otros ciclos.
B. Objetivos específicos de control interno del ciclo de transacciones.
a) Objetivos.

Identificación de objetivos con el riesgo de no cumplimiento.

-Objetivos específicos del ciclo de ingresos (Boletín 6010)

Objetivos de Autorización: 4 objetivos

Objetivos de Procesamiento y Clasificación de Transacciones: 14 objetivos.

Objetivo de Verificación y Evaluación: 1 objetivo.

Objetivo de Salvaguarda Física: 2 objetivos.

-Listado clasificado por objetivo general contable de los objetivos específicos por
ciclo de ingresos

Objetivos de autorización.

a) Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la


administración.
b) El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de
proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
c) Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas,
gastos de venta y cuentas de clientes, deben autorizarse de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.
d) Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben de estar de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Objetivos de Procesamiento y Clasificación de Transacciones.

~ 24 ~
e) Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o
servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la
administración.
f) Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancías o servicios.
g) Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
h) Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados
deben producir facturación.
i) Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
j) Debe controlarse el efectivo cobrado desde sui recepción, hasta su depósito.
k) Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
l) Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos
relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta
y oportunamente.
m) La información del efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
n) Los ajustes de los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
o) Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a
las cuentas apropiadas de cada cliente.
p) En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para
facturaciones, costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a
las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
q) Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.
r) La información para determinar bases de impuestos derivada de las
actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

Objetivos de Verificación y Evaluación.

~ 25 ~
s) Deben verificase y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por
cobrar y las transacciones relativas.

Objetivos de Salvaguarda física.

t) El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con


controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera
dicho control al ciclo de tesorería.
u) El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por
cobrar, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la gerencia.

-Explicación de cada objetivo especifico

Objetivos de Autorización.

a) Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la


administración.

En los criterios de selección de clientes que utilizan las empresas, estas deben
especificar estándares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como
los siguientes:

 Situación financiera y estabilidad económica.


 Reputación.
 Historia anterior y antecedentes de crédito.
 Restricciones legales.
 Las políticas que tenga la empresa en relación con transacciones que se
celebren con compañías afiliadas, conflictos de intereses, etc.
b) El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de
proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.

~ 26 ~
Las políticas para fijar precios y condiciones de las mercancías y servicios
ofrecidos por la empresa pueden especificar lo siguiente:

 Métodos a utilizar para establecer los precios de venta.


 Métodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientes potenciales
sus precios de venta.
 Condiciones para la venta que puede ofrecer la empresa tales como: puntos
y fechas de entrega; condiciones de crédito y pago; y especificaciones de
ingeniería y de calidad.
c) Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas,
gastos de venta y cuentas de clientes, deben autorizarse de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.

Como ejemplos de los ajustes antes mencionados tenemos los siguientes:

 Corrección de facturaciones.
 Cancelación de cuentas incobrables.
 Facturaciones especiales.
 Aplicaciones o reversiones de cargos por servicios o financiamiento.
 Bonificaciones especiales.
 Rebajas por volumen de compras.
 Mercancía devuelta.
 Corrección de errores de procesamiento.
 Descuentos por pronto pago.
 Correcciones de comisiones.
d) Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben de estar de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Claras exposiciones de los procedimientos a través de: manuales de


políticas, procesamiento, rutinas de entrenamiento, requisitos de supervisión
y documentación de sistemas y programas.

~ 27 ~
 Verificación periódica de las aprobaciones que se requieren para transferir
responsabilidades, cambios en los sistemas de archivo, etc.
 Estándares aprobados para el desarrollo de sistemas manuales o de
procesamiento electrónico de datos (PED) incluyendo estándares de
programación y documentación.

Objetivos de Procesamiento y Clasificación de Transacciones.

e) Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o


servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la
administración.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Procedimientos documentados para iniciar, revisar y aprobar pedidos de


clientes.
 Uso y control de formas pre numeradas.
 Archivo de firmas autorizadas para aprobar pedidos.
 Inspección periódica de las formas usadas para ver que estén completas y
autorizadas.
 Aprobación de funcionario autorizado para cada una de las clases de
transacciones.
 Designación por parte de la administración o consejo de administración de
aquellas personas que pueden firmar ciertos documentos a nombre de
empresas.
 Comparación de los detalles importantes de cada pedido que se recibe con
los criterios establecidos por la gerencia.
f) Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancías o servicios.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Acceso limitado a las mercancías que se tienen para la venta.

~ 28 ~
 Preparación de ordenes de embarque o de entrega pre numerados, por una
persona independiente de la función de embarque.
 Autorización adecuada de las órdenes de embarque.
 Políticas y procedimientos por escrito que definan que documentos se
requieren para despachar embarques.
 Acceso limitado a las formas de ordenes de embarque, de conocimientos de
embarque, y otras formas importantes.
 Establecer áreas especificas de embarque.
 Supervisión minuciosa de las actividades de embarque.
g) Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Políticas y procedimientos documentados para programar los embarques.


 Procedimientos para informar e investigar oportunamente las mercancías no
embarcadas.
 Comparación del numero y los totales de las mercancías embarcadas según
el orden de embarque contra las mercancías que aparecen en los
conocimientos de embarque.
 Verificación independiente de la mercancía embarcada por el transportador
de la misma.
 Dobles conteos de los embarques.
 Sistema de computadora para preparar simultáneamente la orden de
embarque, con el conocimiento de embarque y la factura de venta basado
en la búsqueda del archivo de pedidos pendientes.
 Supervisión y programación del personal que ejecuta los servicios de
embarque.

Los objetivos “f” y “g” están íntimamente relacionados entre sí y por lo tanto, los
riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los mismos.

h) Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados


deben producir facturación.

~ 29 ~
Las técnicas de control y los riesgos de no cumplimiento del objetivo, están
orientados hacia situaciones en que el reconocimiento del ingreso esta iniciado por
una facturación. Sin embargo, en algunos casos la facturación no produce
necesariamente el reconocimiento de un ingreso, los cuales representan hechos
que pueden procesarse y controlarse a pesar de que se difiere el reconocimiento
del ingreso.

En las empresas en que se difiere la fecha de embarque o facturación con la del


reconocimiento del ingreso, deben existir procedimientos y controles en el ciclo de
ingresos para reconocer el ingreso como devengado de acuerdo con el método
autorizado de contabilidad que se usa.

i) Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Verificación o validación de los datos contenidos en las facturas.


 Comparación de los datos que aparecen en cada factura con el pedido,
documentación de embarques y lista de precios por un empleado que no
esté involucrado en la preparación de la factura.
 Recalculo manual o verificación por pruebas de las facturas preparadas a
mano o producidas por el computador, por un empleado que no esté
involucrado en la preparación de las facturas.
 Investigación oportuna y análisis periódicos de quejas de clientes por errores
en facturaciones.
 Separación de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y el
que efectúa ajustes relativos a las facturas.
 Proporcionar información de las ventas realizadas a los vendedores a
comisión.
j) Debe controlarse el efectivo cobrado desde sui recepción, hasta su depósito.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Cajeros centrales.

~ 30 ~
 Cajas registradoras.
 Preparar una conciliación diaria de los totales anotados en la cinta de la
caja registradora, con las fichas de depósito del banco.
 Contar con avisos de remesas de efectivo y documentos de cobranza
prenumerados y controlados, de tal forma que se pueda llevar cuenta de
los mismos con posterioridad.
 Efectuar en su caso, recolecciones frecuentes del efectivo que se
encuentre en las cajas.
 Contar con informes diarios de los faltantes y sobrantes de caja.
k) Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
l) Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos
relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta
y oportunamente.
m) La información del efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
n) Los ajustes de los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.

Ejemplos de técnicas para lograr los objetivos de la “k” a la “n”:

 Procedimientos documentados para el proceso, corte y cierre de periodo.


 Identificación y clasificación de las cuentas de clientes que están
documentadas.
 Comparación de ls resultados reales con los presupuestados y análisis de
las variaciones.
 El mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de embarque o
cobranza.
 Conciliación de las formas utilizadas con las registradas.
 Inventarios físicos periódicos de formas y conciliaciones con los controles
establecidos.

~ 31 ~
 Contabilización simultanea del costo de ventas y gastos relativos.

Los objetivos de la “k” a la “n” antes mencionados están íntimamente relacionados


entre sí y por lo tanto, los riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los
mismos.

o) Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a
las cuentas apropiadas de cada cliente.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Efectuar una revisión minuciosa de los estados de cuenta que se envían a


los clientes y efectuar investigaciones de las facturas vencidas, créditos y
cobros no aplicados en forma oportuna.
 Rotar las labores del personal de contabilidad.
 Efectuar comparaciones del detalle en las fichas de deposito con las
remesas y los créditos a las cuentas de los clientes.
 Conciliar en forma regular y periódica los saldos de auxiliares de clientes con
los saldos del mayor general u otros totales de control.
p) En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para
facturaciones, costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a
las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
q) Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.

Ejemplos de técnicas para lograr los objetivos de “p” y “q”:

 Preparación de un catalogo de cuentas conteniendo una descripción de


cada cuenta, así como instrucciones de por qué concepto se deben
efectuar las mismas.
 Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la
clasificación de cuentas.
 Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo, expresando por
función, las fuentes que han de usarse para preparar los asientos

~ 32 ~
contables, cortes a efectuar, acumulaciones que deben hacerse y quien
es responsable de hacer cada cosa.
 Comparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contables
recurrentes.
 Revisión y aprobación de cada asiento contable por personal autorizado
que no tenga participación activa en su preparación.

Los objetivos de “p” y “q” antes mencionados están íntimamente relacionados entre
sí y por lo tanto, los riesgos, si no se logran los objetivos, son iguales para los
mismos.

r) La información para determinar bases de impuestos derivada de las


actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

Como ejemplos de la información que pudiera requerirse de este objetivo, se


incluyen los siguientes:

 Las bases que sirven para el pago del IVA.


 El ingreso reconocido con propósitos de las utilidades realizadas en ventas
en abonos, para efectos del ISR.
 Determinación de reservas que no son deducibles para efectos de ISR y la
participación de utilidades a los trabajadores.

Objetivos de Verificación y Evaluación.

s) Deben verificase y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por


cobrar y las transacciones relativas.

Ejemplos de técnicas para lograr los objetivos:

 Manuales de procedimientos y políticas graficas de organización y otra


documentación que: describan como deben de ejecutarse la verificación y
evaluación; y describan como debe documentarse los resultados de la
revisión y a quien debe comunicársele.
 Técnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones.

~ 33 ~
 Técnicas usadas para proporcionar certeza razonable de que se valúan en
forma real los saldos registrados.

Objetivos de Salvaguarda física.

t) El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con


controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera
dicho control al ciclo de tesorería.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Servicios externos.
 Impedimentos físicos.
 Restricciones para el acceso.
 Dispositivo de detección y prevención.
 Investigación inicial y periódica de las personas que tienen a su cargo la
custodia de efectivo y valores.
 Control de llaves.
 Revisión.
u) El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por
cobrar, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la gerencia.

Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo:

 Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, biblioteca segura de cintas de


discos magnéticos, almacenaje externo de reserva para registros de
archivos del computador, y para programas y otra documentación relativa.
 Custodia y pre numeración de las formas importantes.
 Segregación de responsabilidades y restricción al acceso.
 Auditorías internas periódicas de cumplimiento.

~ 34 ~
CAPITULO II.- PROGRAMA DE TRABAJO

INTROITO

En la medida que el auditor estudia y evalúa el control interno procede a enlistar los
procedimientos que aplicara y al ejecutarlos utilizara las tendencias de auditoría y
las normas de auditoría generalmente aceptadas, ese conjunto de procedimientos
con mención de su naturaleza, alcance y oportunidad en forma calendarizada que
se desarrolla en el curso de la revisión, es lo que se conoce como “Programa de
Trabajo de la Auditoria”, base de una buena planeación de la misma.

2.1 Técnicas de Auditoria

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
logar la información y comprobación necesaria que otros le suministran para poder
emitir su opinión profesional.

Objetivo
~ 35 ~
Consiste en proporcional elementos técnicos, que el auditor puede utilizar para
obtener información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la
entidad sujeta a examinar.

Clasificación de las técnicas de auditoria

Estudio General

Es la apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de


sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del C.P. que basado en su
preparación y experiencia podrá obtener de los datos o informaciones originales de
la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial.

Análisis

Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una


cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas.

a) Análisis de saldo: Existen cuentas en la que los distintos movimientos que se


registran en ellas son compensaciones unos de otros, en este caso el saldo
de la cuenta está formado por el neto y solamente se podrán analizar
aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones el saldo de las cuentas se
forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, en
este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación.

Inspección

~ 36 ~
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos con objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.

Investigación

Es la obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y


empleados de la propia empresa, con esta técnica, el auditor puede obtener
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas
por la empresa.

Observación

Es la presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, el auditor


se cerciora de la forma como el personal de la empresa las realiza.

Calculo

Verificación matemática de alguna partida. En la aplicación de la técnica del cálculo


es conveniente seguir un procedimiento distinto al empleado originalmente en la
determinación de las partidas.

Confirmación

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a


quien se pide la confirmación para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

a) Positiva: Se envían los datos y se pide contestación, tanto si están


conformes como si no lo están.
b) Negativa: Se envían los datos y solo se pide contestación si están
inconformes
c) Indirecta, ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita
información de saldos, movimientos o cualquier otra información
necesaria para la auditoria.

~ 37 ~
Declaración

Manifestación por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas, con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificación

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho


legalizado, por lo general con la firma de una autoridad.

Compulsa

Comparación de copias de documentos contra su original, es aplicar las técnicas


de confirmación, declaración y certificación por una autoridad legalmente facultada
para ello.

2.2 Procedimientos de Auditoria

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación


aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión sobre dichos estados financieros.

La combinación de dos o más técnicas de auditoría da origen a los procedimientos


de auditoría.

Objetivo

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación sirva de guía


u orientación sistemática y ordenada para que el auditor al examinar se allegase de
elementos informativos le proporcionen la base para que emita su opinión.

CLASIFICACION

~ 38 ~
Se clasifican en:

A) Aplicación general: Se usan para todo tipo de auditoría y entidad

B) Aplicación específica: Son aplicados para cada tipo de auditoría especifica y a


las características diferentes de cada entidad

Naturaleza de los procedimientos de auditoria

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y, en general, los


detalles de operaciones de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rígidos de pruebas para el examen de estados financieros. Por esta razón el auditor
deberá, aplicar su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de
auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza
moral que fundamente una opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoria

Ya que las operaciones de las empresas son numerosas es imposible estudiarlas


de forma muy detallada, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las partidas individuales, para del resultado del examen de tal
muestra, una opinión general sobre la partida global.

2.3 Normas de auditoría generalmente aceptadas

Definición de normas de auditoría

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al y a


trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este
trabajo.

~ 39 ~
Tiene como objetivo constituir el marco de actuación a que deberá sujetarse el
contador público para que emita sus dictámenes confirmando la veracidad
relevancia y suficiencia de la información dada a conocer.

Las fuentes que dan origen a la necesidad de que existen normas que garanticen
la excelencia de un trabajo profesional de auditoría de estados financieros,
enunciativamente son las siguientes:

La auditoría de estados financieros es una actividad profesional y, como tal, deben


regirse por pronunciamientos emitidos por la propia profesión y aceptados por los
usuarios de sus servicios, hacia quienes les sirve el resultado de este trabajo y a la
sociedad en general.

Requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro, para juzgar los


procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

-Normas de auditoría generalmente aceptadas y su clasificación

NORMAS DE AUDITORIA GENRALMENTE ACEPTADAS EN MEXICO

DISPOSICIONES GENERALES

Normas de Auditoria

Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza


de auditoria de estados financieros

Normas personales

Pronunciamientos sobre las normas personales

Normas de ejecución

Documentación de auditoria

~ 40 ~
Control de calidad para trabajos de auditoria

Importancia relativa y riesgo de auditoria

Planeación y supervisión del trabajo de auditoria

Estudio y evaluación del control interno

Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoria

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados


financieros

Declaraciones de la administración

Confirmaciones de abogados

Revisión analítica

Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de estados


financieros

Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del


dictamen

Efecto de la auditoria por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos

Efectos de la tecnología de información (TI) en el desarrollo de una auditoria de


estados financieros

Auditoria de la valuación y revelaciones del valor razonable

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo

Identificación y evaluación del riesgo de error materia a través del conocimiento y la


comprensión de la entidad y su entorno

La respuesta del auditor a los riesgos determinados

Normas de información

~ 41 ~
Dictamen del auditor

Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas


diferentes a las Normas de Información Financiera

Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores

Otras opiniones del auditor

Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios

Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados

Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en


estados financieros proforma

Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor

El dictamen del contador público en su carácter de comisario

Opinión sobre el control interno contable (DEROGADO)

Asociación del nombre del Contador Público con estados financieros publicados

Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de


revisión previamente convenidos (DEROGADO)

Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas,


preparados para fines internacionales

Opinión del auditor sobre información financiera proyectada (DEROGADO)

Informe para agentes de valores

Dictamen sobre estados financieros comparativos

Restricciones en el uso del dictamen del auditor

Normas para atestiguar

~ 42 ~
Normas relativas a servicios para atestiguar

Normas para atestiguar

Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma

Informes sobre examen del control interno relacionado con la preparación de la


información financiera

Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de


disposiciones específicas

Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento

Examen y revisión de información financiera proyectada

Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos

Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos de auditoria de aplicación general

El muestreo en la auditoria

Metodología para el estudio y evaluación del control interno

Procedimientos de auditoria para el estudio y evaluación de la función de auditoria


interna

Utilización del trabajo de un especialista

Partes relacionadas

Comunicación entre el auditor sucesor y el auditor predecesor

Revisión del control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios

Efectivo e inversiones temporales

~ 43 ~
Ingresos y cuenta por cobrar

Inventarios y costo de ventas

Pagos anticipados

Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros consolidados y


combinados, y con la valuación de inversiones permanentes en acciones

Inmuebles, maquinaria y equipo

Intangibles

Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

Estimaciones contables

Capital Contable

Gastos

Examen de remuneraciones al personal

Contingencias no cuantificables y compromisos

Hechos posteriores

Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión limitada sobre estados


financieros intermedios

Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable

Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados


financieros

Utilización del trabajo de otros auditores

Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias

Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a


la utilidad
~ 44 ~
OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISION

Muestreo estadístico en auditoria

Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños

Ayuda para prevenir, disuadir, y detectar el fraude

Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados

-Explicación exhaustiva de cada norma

Las Normas de Auditoria de Estados Financieros se clasifican en normas


personales, normas de ejecución del trabajo y normas de información

Normas Personales

Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
exigencias que el carácter de la auditoria impone. El auditor debe tener cualidades
preadquiridas y cualidades que debe mantener dentro del desarrollo de su carrera.

A) Entrenamiento técnico y capacidad profesional

El trabajo de la auditoria tiene como finalidad rendir una opinión profesional sobre
el trabajo desempeñado que tenga entrenamiento adecuado y capacidad como
auditor.

B) Cuidado y diligencia profesionales

El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización


de su examen y en la preparación de su dictamen.

C) Independencia

~ 45 ~
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional

Normas de ejecución del trabajo

El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia que son
elementos básicos de la ejecución adecuada de su trabajo.

A) Planeación y supervisión

El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y , si se usan ayudantes,


estos deben ser supervisados en forma apropiada.

B) Estudio y evaluación del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno


existente que sirvan para determinar el grado de confianza que va a depositar en
él, asimismo que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que
va a dar los procedimientos de auditoria

C) Obtención de evidencia suficiente y competente

El auditor debe obtener evidencia de manera comprobatoria suficiente y


competente para poder emitir una base objetiva para su opinión.

Normas de información

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o información, que es en lo


que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera
y los resultados de operaciones de la empresa.

A) Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión


de opinión

El nombre del contador público se deberá expresar de manera clara e inequívoca la


naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en su

~ 46 ~
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que
se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber
hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.

B) Aplicación de principios de contabilidad

Son una serie de criterios a los que los profesionales se deben de apegar, con el fin
de eliminar discrepancias entre los contadores al procesar y elaborar información
financiera.

C) Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad

Para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores
y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases
de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados.

D) Suficiencia de las declaraciones informativas

La información que proporcionan los estados financieros debe ser razonablemente


suficiente.

E) Salvedades

En el desarrollo del trabajo el contador puede encontrarse con determinadas


restricciones que le imposibiliten para emitir una opinión con respecto a la
información financiera, procederá a la inclusión de excepciones en algunas de las
afirmaciones de su dictamen.

F) Abstención de opinión

Cuando el auditor modifique en su conjunto la situación financiera o los resultados


de la entidad auditada y no se encuentre en condiciones de dar una opinión
profesional debe revelar con toda claridad las causas en las cuales se fundamenta.

~ 47 ~
-Relación de cada boletín, identificados por número y nombre que integra cada uno
de los 7 capítulos de las normas de auditoría.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN MEXICO

DISPOSICIONES GENERALES

1010 Normas de Auditoria

1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza


de auditoría de estados financieros

Normas personales

2010 Pronunciamientos sobre las normas personales

Normas de ejecución

3010 Documentación de auditoria

3020 Control de calidad para trabajos de auditoria

3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria

3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoria

3050 Estudio y evaluación del control interno

3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoria

3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de


estados financieros

3080 Declaraciones de la administración

3090 Confirmaciones de abogados

3100 Revisión analítica

~ 48 ~
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de
estados financieros

3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la


emisión del dictamen

3130 Efecto de la auditoria por incumplimientos de una entidad con leyes y


reglamentos

3140 Efectos de la tecnología de información (TI) en el desarrollo de una auditoria


de estados financieros

3150 Auditoria de la valuación y revelaciones del valor razonable

3160 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo

3180 Identificación y evaluación del riesgo de error materia a través del


conocimiento y la comprensión de la entidad y su entorno

3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados

Normas de información

4010 Dictamen del auditor

4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases


especificas diferentes a las Normas de Información Financiera

4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores

4040 Otras opiniones del auditor

4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios

4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los
estados financieros básicos dictaminados

4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos


subsecuentes en estados financieros proforma

~ 49 ~
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor

4090 El dictamen del contador público en su carácter de comisario

4100 Opinión sobre el control interno contable (DEROGADO)

4110 Asociación del nombre del Contador Público con estados financieros
publicados

4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de


revisión previamente convenidos (DEROGADO)

4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas,


preparados para fines internacionales

4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada (DEROGADO)

4160 Informe para agentes de valores

4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos

4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor

Normas para atestiguar

Normas relativas a servicios para atestiguar

7010 Normas para atestiguar

7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma

7030 Informes sobre examen del control interno relacionado con la preparación de
la información financiera

7040 Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento


de disposiciones específicas

7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento

7060 Examen y revisión de información financiera proyectada

~ 50 ~
7070 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de
procedimientos

7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general

5020 El muestreo en la auditoria

5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno

5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de la función de


auditoría interna

5050 Utilización del trabajo de un especialista

5060 Partes relacionadas

5070 Comunicación entre el auditor sucesor y el auditor predecesor

5090 Revisión del control interno de entidades que utilizan organizaciones de


servicios

5100 Efectivo e inversiones temporales

5110 Ingresos y cuenta por cobrar

5120 Inventarios y costo de ventas

5130 Pagos anticipados

5140 Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros


consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones permanentes
en acciones

5150 Inmuebles, maquinaria y equipo

~ 51 ~
5160 Intangibles

5170 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

5180 Estimaciones contables

5190 Capital Contable

5200 Gastos

5210 Examen de remuneraciones al personal

5220 Contingencias no cuantificables y compromisos

5230 Hechos posteriores

5240 Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión limitada sobre estados


financieros intermedios

5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable

5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los


estados financieros

5270 Utilización del trabajo de otros auditores

5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias

5290 Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los


impuestos a la utilidad

OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISION

6060 Muestreo estadístico en auditoria

6070 Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños

6080 Ayuda para prevenir, disuadir, y detectar el fraude

6090 Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados

~ 52 ~
CAPITULO III.- GENESIS DE LA CEDULA DE AUDITORIA

INTROITO

Al aplicar cada procedimiento planeado de acuerdo con el “estudio y evaluación de


control interno” y plasmado en el “programa de trabajo” el auditor debe dejar
constancia de su revisión y además hacer visibles las pruebas en que se basa el
resultado de su trabajo. Para tal efecto obtendrá la evidencia suficiente y
competente de sus hallazgos, sólido fundamento de su opinión sobre los estados
financieros examinados. Esa evidencia debe quedar minuciosamente asentada en
la “cedula de auditoría”

Por ello en este capítulo se describe técnicamente la cedula de auditoría, sus


partes, índices de auditoría y los legajos que deben conformar un buen archivo de
los papeles de trabajo generados durante un examen de estados financieros, y por
último la relación de los boletines que conforman las series, identificados por
número y nombre, de los principios de contabilidad y normas de información

~ 53 ~
financiera, en atención a que el auditor debe vigilar su cumplimiento y expresarlo
así en su dictamen.

3.1.Elementos de toda cedula de auditoria

a) Encabezado

El encabezado de las cedulas de auditoria esta dividido en dos áreas con cinco
renglones cada una numerado del 1 al 5 el área izquierda y del 6 al 10 el área
derecha, en cada una de estos renglones debe anotarse la siguiente información:

1 Nombre de la empresa

2 Nombre de la sección a la que se refiere la cedula de auditoria :en papales se


refiera la cedula ,utilizando la misma codificación del cliente.

3 Descripción objetiva y breve del contenido de la cedula

4 Continúa la descripción del contenido

5 Continúa la descripción del contenido

6 Índice de la cedula de auditoria a lápiz o tinta roja

7 Fecha de cierre del ejercicio que se está auditando

8 Fecha de preparación de la cedula auditoria

9 Iniciales del auditor que preparo la cedula de auditoria

10 Iniciales del encargado o gerente de auditoria , una vez aprobado el contenido


de la cedula auditoria

b) Listado y explicación de los datos que debe contener ,cuerpo,explicación de su


forma,tamaño o información que debe de contener

~ 54 ~
Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida
por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá los
siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el


ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los


controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del


monto de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y


remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.

c) Pie o calce .Listado y explicación de la información que debe contener


Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan
principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la


cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones especiales.

b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula


especial para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.


d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente de
información (auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

~ 55 ~
3.2- Marcas de Auditoria

a) Definición:

Son símbolos que utiliza el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de
revisión y prueba efectuados. El uso de las marcas de auditoría los siguientes
beneficios:

 Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar en una sola ocasión el


trabajo realizado en varias partidas.
 Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.

Las marcas de auditoría a utilizar dependen mucho del criterio de los auditores.
Habrá algunos que estandaricen las marcas para que sean utilizadas por todo el
grupo o grupos de ellos. Habrá otros que dejen que cada supervisor, encargado o
auditor auxiliar utilice las marcas que más se le faciliten o con las que estén más
familiarizados; es decir, sin obedecer a un estándar especifico. Y aun habrá otros
que estandaricen ciertas marcas para propósitos comunes y específicos y dejen al
libre albedrio del grupo de auditores la aplicación o uso de otras marcas
adicionales.

A pesar de la diversidad de criterios que pueden prevalecer en este punto, existe


un común denominador que siempre deberá ser acatado y respetado: dejar
constancia en papeles de trabajo del significado de las marcas utilizadas en la
auditoria.

b) Descripción:

Una marca de auditoría es un símbolo que equivale a procedimientos de auditoría


aplicados sobre el contenido de los papeles de trabajo; constituye una declaración
personal, individual e intransferible sobre el autor de la cédula de auditoría, cuyas
iníciales aparecen en el encabezado.

~ 56 ~
c) Forma:

Su forma varía dependiendo del auditor, se podrán utilizar símbolos, marcas, letras,
números, o cualquier otra representación gráfica que considere pertinente el
auditor.

d) Color:

El color a elegir será también decisión del auditor; siendo los colores más usuales
el rojo, negro y azul; aunque esto no indica que sean los únicos colores
establecidos ni los más provechosos.

e) Posición

La posición a elegir será también decisión del auditor; sin embargo las más
utilizadas y aceptadas generalmente son en la columna izquierda del texto y/o la
columna derecha del mismo.

3.3 Archivo de los papeles de trabajo.- Base de las raíces de los índices de
auditoria

a) Activo letras mayúsculas simples

Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de


Activo. Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas
Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a
las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y
Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva
sumaria y un número arábigo progresivo.

b) Pasivo-capital letras mayúsculas dobles

~ 57 ~
Dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Índice Alfabético Doble
Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético
Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y
doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se
indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo
progresivo.

c) Cuentas de resultados.numeros arábigos(de 100 en 100 o de 1000 en 1000

Las cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes. Las cuentas de


Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma
ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su
popularidad a nivel nacional e internacional.

d) Expediente continuo de auditoria (ECA o archivo permanente).números romanos

Las cuentas de Resultado llevarían números romanos ascendentes. Las cuentas


de Resultados se indexan con números romanos.

3.4 Normas de información financiera principios de contabilidad


generalmente aceptados

a) ¿Qué es un principio de contabilidad?

Son el resultado de muchos años de experiencias, en los que han creado un


conjunto de normas generales para la Contabilidad. Con frecuencia esos principios
son el trato de la aceptación gradual, generalizada, de los enfoques adoptados por
una o varias empresas en la solución de sus problemas contables en situaciones
nuevas.

b) Los 9 principios básicos contables ,explicaion y clasificación por agrupamientos

EL PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una
personalidad jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es

~ 58 ~
un ente jurídico. La Contabilidad versará sobre los bienes, derechos y obligaciones
de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios.
2-PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA
Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la
escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años,
prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella.
Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo
costo no se cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos
ejercicios en que preste este servicio.
3-PRINCIPIO PERIODO CONTABLE
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar
al concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de
la empresa en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de
operación de dicha empresa y de su situación financiera.
4-EL PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO
Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante.
Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un
ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos.
Consideramos que es allí en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad
Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el mejor intento para determinar
las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le
preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores
impuestos posibles.
5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL
Se señala conforme a este principio, que antes diversas alternativas, contables el
contador deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de
pérdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan
sino hasta que se realicen. Una recomendación útil para los contadores es que
eviten el ultra conservatismo, que también es dañino, pues la meta es determinar
los verdaderos resultados de las operaciones y la verdadera situación financiera, y
no necesariamente los resultados y situación financiera más conservadora.
6-EL PRINCIPIO DE COSTO
Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones . Esta
objetividad nacida del comprobante o documento contabilizador de validez a
muchas deducciones y también facilita la aplicación de las técnicas de auditoría,
que de lo contrario convertirán al auditor actual en un profesional muy distinto: en
un perito valuador. El costo histórico ha sido defendido a toda costa por el
profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o de los
costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la microeconomía o
dentro de la contabilidad administrativa.
7-EL PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE

~ 59 ~
Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de
ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de
la moneda. El contador publico está obligado a proporcionar información fidedigna
que permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una
buena costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que pueda tener una
empresa y demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados
financieros.
8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA
Es el principio más discutido en años recientes. ¿será válido el supuesto de que el
adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una
reevaluación de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyándose en el
principio de la unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los
mismos honorarios por igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría
Pública una profesión formada por problemas formándose Comités que han
estudiado el problema con todo esmero en la búsqueda de la mejor solución del
mismo.
9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios
contables de valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no
capitalización de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable
de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos,
etc.)
Como a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de los
estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrán si en un
ejercicio una partida se clasifica como crédito diferido y en otro se clasifica como
cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y en
Abonos).

c) Relacion de los boletines con identificación por numero y nombre que integran
cada serie de las normas de información financiera

Serie NIF A
Marco Conceptual NIF/Boletín
Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-1
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
NIF A-3
financieros
Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4

~ 60 ~
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Bases para conclusiones del Marco Conceptual BC

Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletín
Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1
Estado de flujos de efectivo NIF B-2
Estado de resultados NIF B-3
Utilidad integral B-4
Información financiera por segmentos NIF B-5
Adquisiciones de negocios NIF B-7
Estados financieros consolidados o combinados NIF B-8
Información financiera a fechas intermedias NIF B-9
Efectos de la inflación NIF B-10
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF B-13
Utilidad por acción B-14
Conversión de monedas extranjeras NIF B-15
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos NIF B-16

Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados
NIF/Boletín
financieros
Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1
Instrumentos financieros C-2
Documentos de adecuaciones al Boletín C-2 C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios NIF C-4

~ 61 ~
Pagos anticipados NIF C-5
Propiedades, plantas y equipo NIF C-6
Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-7
Activos intangibles NIF C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
C-9
compromisos
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10
Capital contable C-11
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital
C-12
o de ambos
Partes relacionadas NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su
C-15
disposición
Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y
NIF C-18
equipo

Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados NIF/Boletín
Beneficios a los empleados NIF D-3
Impuestos a la utilidad NIF D-4
Arrendamientos D-5
Capitalización del resultado integral de financiamiento NIF D-6
Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de
D-7
capital
Pagos basados en acciones NIF D-8

Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos
NIF/Boletín
sectores
Agricultura E-1
Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no
NIF E-2
lucrativos

~ 62 ~
Circulares Número
Adquisición temporal de acciones propias 38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de
40
acciones
Tratamiento contables de las Unidades de Inversión (UDIS) 44
Aplicación supletoria de la NIC 40 55
Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos
57
Mercantiles

Interpretaciones a las Normas de Información Financiera


Número
(INIF)
Aplicación inicial de las NIF INIF 3
Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio
del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor INIF 5
razonable
Oportunidad en la designación formal de cobertura INIF 6
Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una
cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada INIF 7
de compra de un activo no financiero
Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única INIF 8
Presentación de estados financieros comparativos por la entrada
INIF 9
en vigor de la NIF B-10
Designación de instrumentos financieros como cobertura de una
INIF 10
posición neta
Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la
INIF 11
contabilidad de cobertura de flujos de efectivo
Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores
INIF 12
de gas en beneficio de sus clientes
Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al
INIF 13
suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable
Contratos de construcción, venta y prestación de servicios
INIF 14
relacionados con bienes inmuebles
Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de
INIF 15
registro, pero diferente a la funcional

~ 63 ~
Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios
INIF 16
con fines de negociación
Contratos de concesión de servicios INIF 17
Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los
INIF 18
impuestos a la utilidad
Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de
INIF 19
Información Financiera

Orientaciones a las Normas de Información Financiera


Número
(ONIF)
Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación ONIF 1
Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre
instrumentos financieros

~ 64 ~
CAPITULO IV.- EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTROITO

La opinión del auditor, sus observaciones y/o sugerencias deben basarse en la


evidencia plasmada en “cedulas de auditoría” y deben expresarse en su informe o
dictamen.

Es preciso resaltar que existe normatividad especifica a este respecto, por lo que
en resumen por el resultado del trabajo, la expresión del mismo, de acuerdo con la
normatividad vigente se debe apegar a la clasificación que se describe en el cuerpo
de este capítulo.

4.1 ¿Qué es el dictamen del licenciado en contaduría en relación al examen


de estados financieros?

El dictamen es el documento que suscribe al contador público conforme a las


normas de su profesión en el que expresa su opinión relativa a la naturaleza,
alcance y resultado de exámenes realizados sobre los estados financieros del a
entidad que trate.

4.2.- Clasificación del dictamen

~ 65 ~
A) Limpio sin salvedades: es aquel que emite el contador público cuando
durante el desarrollo de su examen no escontró desviación en la aplicación
de principios de contabilidad ni se le presentaron limitaciones a su trabajo,
ya sea impuestas por la entidad auditada o por las circunstancias. Dicho en
otras palabras, este dictamen se emite cuando el auditor encontró todo
razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos.
B) Dictamen con salvedades: es aquel que emite el contador público cuando
detecto desviaciones en la aplicación de principios de contabilidad, o cuando
se le presentaron limitaciones en el alcance del examen practicado. Si las
referidas salvedades no pueden clasificarse razonablemente, así deberá
indicarse en el dictamen. Si en una nota a los estados financieros se revelan
los asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de los principios
de contabilidad, el párrafo del dictamen puede abreviarse haciendo
referencia a dicha nota.
C) Por limitaciones en le examen:
En cuanto a limitaciones que afectan el alcance del examen practicado,
impuestas por la administración de la entidad: no hay contabilidad, o bien
esta retrasada o no es confiable, no se dan facilidades para aplicar los
procedimientos de auditoria, se niega información al auditor, etc., el auditor
deberá describir, en un párrafo específico de su dictamen, la naturaleza de
esas limitaciones. Como quedó apuntado, dentro del cuerpo del dictamen se
deberá revelar las salvedades que a juicio del auditor deban quedar
plasmadas en este documento, señalando las razones de importancia que
las originaron, e indicando inmediatamente después de la expresión “En mi
opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a
dichos párrafos.
D) Por desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados y
/o normas de información financiera:
Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables,
el auditor deberá describir en forma precisa en que consisten, cuantificar su
efecto en los estados financieros, y su efecto neto en el impuesto sobre la
renta y en la participación de los trabajadores en las utilidades; y señalar
esos efectos en su opinión.

E) Abstención de opinión

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su


examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen
con salvedades.
~ 66 ~
La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de
expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se
considera como dictamen para efectos de la norma de auditoria

F) Dictamen negativo

El auditor debe expresar una opinión en forma negativa o adversa cuándo, cómo
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
acuerdo a los principios de contabilidad, y las desviaciones son tal grado
importante que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

En caso de que emita un dictamen negativo .el auditor no deberá incluir en su


dictamen una opinión parcial sobre sus componentes o partidas individuales de los
estados financieros

G)Opinion parcial

EL auditor emite solo una parte de su opinión en el examen realizado.

4.3.- Resumen del boletín 4010. Normas y procedimientos de auditoria

BOLETIN 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las


normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que


usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.

Este boletín tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el
contador público aplique las normas de auditoría relativas a la emisión del dictamen
como resultado de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas.

~ 67 ~
El objetivo es establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el
auditor al término de su examen practicado de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho
documento en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de
contabilidad. También se refiere a aquellos casos en que el auditor considera
necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen.

Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:

Destinatario: Generalmente en el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien


haya contratado los servicios del auditor.

Identificación de los estados financieros: El auditor se referirá al estado de situación


financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera.

Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del


auditor: Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros
son responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad
del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

Descripción general del alcance de la auditoria: En el dictamen se deberá describir


el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes:

1.-Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría


generalmente aceptadas

2.-Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad
razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores
importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

3.-Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas

4.-Que la auditoria incluyo la evaluación de los principios de contabilidad utilizados


y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la

~ 68 ~
compañía en la preparación de los estados financieros, así como una evaluación
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

5.-Que la auditoria proporciono bases razonables para la opinión

-Opinión del auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los


estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

-Redacción y firma del dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener la
responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen.

-Fecha del dictamen

La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo
de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez
obtenida la evidencia de la información que este dictaminando.

-Obligaciones en su uso

Con el fin de asegurar la uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los


estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al
modelo.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN CON SALVEDADES

-Generalidades

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión


sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de
contabilidad o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier

~ 69 ~
excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una
opinión con salvedades, una abstención de opinión negativa, como se explica a
continuación.

-Dictamen con salvedades

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o mas
párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente después de la expresión “En mi opinión”, la
frase “excepto por” o su equivalente haciendo referencia a dichos párrafos.

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de


contabilidad.- Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos
principios contables el auditor deberá describir en forma precisa en qué
consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto
sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, y
señalar el efecto en su opinión. Si las salvedades pueden cuantificarse
razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.- Para que


el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere
que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que hubiese
considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones por
imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la
administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los
procedimientos de auditoría que considera necesarios. Las situaciones
mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del
examen practicado, por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional
para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar
una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y naturaleza de las
restricciones.

~ 70 ~
PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como


consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado
importante que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN CON ABSTENCION DE


OPINION

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su


examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen
con salvedades.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de


expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se
considera como dictamen para efectos de las normas de auditoría.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN

Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su


dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros.
Estas aclaraciones o menciones no ilpmican salvedades. Algunos de estos casos
se pueden presentar cuando:

-Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de


continuidad del negocio en marcha etc.

-Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las reglas


particulares, o por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores por corrección
de errores.

~ 71 ~
-Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa
preoperativa, en liquidación, fusiones, escisiones etc.

DICTAMEN SOBRE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente


para opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos,
el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad
de aplicar todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado
necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados financieros básicos.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS DE PERSONAS FISICAS

Para que el auditor esté en condiciones de dictaminar los estados financieros del
negocio de una persona física, entendido este como una entidad económica
perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados
financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control
interno.

~ 72 ~
CAPITULO V.- ACERCAMIENTO A NUESTRAS RAICES
UNIVERSITARIAS

5.1 Antecedentes históricos, representación y significado del logotipo de la


UNAM

Durante su rectorado, José Vasconcelos dotó a la Universidad de su actual escudo


en el cual el águila mexicana y el cóndor andino, cual ave bicéfala, protegen el
despliegue del mapa de América Latina, desde la frontera norte de México hasta el
Cabo de Hornos, plasmando la unificación de los iberoamericanos: "Nuestro
continente nuevo y antiguo, predestinado a contener una raza quinta, la raza
cósmica, en la cual se fundirán las dispersas y se consumará la unidad".

5.2 Antecedentes históricos, representación y significado del logotipo de la


FCA

Yiacatecutli: yiaca de nariz y tecutli, el señor. Es una deidad Náhuatl de los


comerciantes, cuyo nombre significa “El que sirve de guía”. Era considerada una de
las facetas de Quetzalcóatl. Yiacatecutli era el patrón de los viajeros de la clase
mercantil, que lo adoraban colocando sus bastones juntos y salpicándolos con gran
cantidad de sangre de su nariz y orejas. El bastón del viajero era su símbolo, al que
se le hacía una oración y se le ofrecían flores e incienso. La figura Náhuatl
Yiacatecutli es la representación del espíritu de fuerza y tenacidad que se necesita
para superar los obstáculos en la profesión contable-administrativa e informática.

5.3 Antecedentes históricos, representación y significado del logotipo de la


porra universitaria”GOYA”

El origen de la Goya es por demás pintoresco. Se cuenta que en la primera mitad


de los años 40, llegó a la Preparatoria un escuálido muchachito llamado Luis
Rodríguez, quien al paso de tiempo se convertiría en el más dinámico porrista y
quien por su extrema delgadez fue apodado "Palillo".

~ 73 ~
"Palillo" se las ingeniaba para negociar con los encargados de los cines aledaños a
la Preparatoria el acceso de algunos estudiantes que preferían este entretenimiento
a las cátedras escolares. Los cines en cuestión eran el Río, el Venus y el más
cercano a la preparatoria, el Goya. Y entonces, cuando los muchachos buscaban
irse de "pinta" al cine, gritaban ¡GOYA!.Fue así que surgió la porra universitaria,
que hoy en día coreamos todos los universitarios que dice:

¡GOYA! ¡GOYA!
¡CACHUN, CACHUN, RA, RA!
¡CACHUN, CACHUN, RA, RA!
¡GOYA!
¡¡UNIVERSIDAD!

5.4 Los himnos universitarios

A ) Himno genérico

A través de la música, los propios universitarios han exaltado los valores y el


orgullo de pertenecer a la Máxima Casa de Estudios.

El Canto a la Universidad, escrito por Romeo Manrique de Lara y musicalizado


por Manuel M. Bermejo, fue declarado himno oficial de la Universidad por el Rector
Nabor Carrillo (1953-1961) y está escrito para ser cantado por un coro de maestros
y alumnos.
Universidad Universidad
Por mi raza el espíritu hablará
Por mi raza el espíritu hablará

(Maestros)
En el lema que adoptamos
Para nuestro laborar
El afán así expresamos:
Estudiar para enseñar

Somos los educadores


Nos anima el ideal
De encender los resplandores
Del camino sin fanal

Ser para los demás


Lo suyo a todos dar
Sabiendo para prever

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Previniendo para obrar

(Alumnos)
En nosotros reside el anhelo
De alcanzar la verdad y el saber
Nuestras alas presienten el vuelo
De la ciencia, el amor y el deber

Que nos guíe la voz del maestro


A alcanzar el sublime ideal
Y un mañana de luz será nuestro
De la patria diadema triunfal

Universidad Universidad
Por mi raza el espíritu hablará
Por mi raza el espíritu hablará
B) Himno deportivo

El himno fue creado en 1940 por un grupo de universitarios integrado por Ernesto
"Agapito" Navas, Luis Pérez Rubio, Alfonso De Garay, Gloria Vicens, Angel Vidal,
Fernando Guadarrama que unidos al talento de Ismael "Tío" Valdez, lograron la
música y la letra. Entonado por primera vez en los patios de la Escuela Nacional
Preparatoria, desde entonces, antes del inicio de las confrontaciones deportivas,
los Pumas de la UNAM cantan al unísono:

Oh Universidad!
Escucha con qué ardor
Entonan hoy tus hijos
Este himno en tu honor
Al darte la victoria
Honramos tus laureles
Conservando tu historia
Que es toda tradición
Unidos venceremos
Y el triunfo alcanzaremos
Luchando con tesón
Por tí Universidad
Universitarios,
Icemos siempre airosos
El pendón victorioso
De la Universidad
Por su azul y oro
Lucharemos sin cesar

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Cubriendo así de gloria
Su nombre inmortal
¡¡México, Pumas, Universidad!!

5.5 Antecedentes históricos y descripción del puma como logotipo

Es el logotipo del deporte universitario y constituye un ejemplo de solución sencilla


y funcional a un problema complejo de representación gráfica. El PUMA reúne en
una sola expresión dos elementos contradictorios, como son la U, que es una
forma geométrica abstracta, un signo, con la cara del puma, que es una forma
figurativa, aunque estilizada. Manuel Andrade Rodríguez, apodado "El Pajarito
Andrade" fue el creador del PUMA.

Así, el símbolo del deporte en la UNAM constituyó una forma constante, que
pudiera ser retenida por la gente, que fuera moderna y que se pudiera reproducir
con facilidad. El PUMA tiene los elementos aleatorios que son los colores azul y
oro, que representan al deporte universitario y el puma mismo, que convenía
estilizar e integrar en una síntesis donde estuviera representada también la UNAM

5.6 El muralismo en Ciudad universitaria

La Ciudad Universitaria, se inauguró en 1952, fue modelo de modernidad y


humanismo. Por un lado, su arquitectura internacionalista confirmaba la
comunicación de México con los lenguajes artísticos contemporáneos; por el otro,
la urbanización, arquitectura y decoración de inspiración prehispánica, recuperaba
la ancestral tradición que distinguía a la identidad mexicana. En el entrono de
modernidad de la Ciudad Universitaria, el toque de humanismo lo daban los
murales. Eran los años en que el muralismo mexicano vivía su mejor momento.

Los artistas de la Escuela Mexicana de Pintura gozaban de reconocimiento


nacional e internacional

La primera etapa del muralismo en Ciudad Universitaria, que concluyó en 1954,


legó diez murales realizados por cinco artistas. David Alfaro Siqueiros obtuvo la
torre de Rectoría, Juan O'Gorman la Biblioteca Central y Diego Rivera el Estadio
Olímpico

Diego Rivera realizó el mural detrás del Pebetero que está decorado con un
policromado en relieve, titulado "La Universidad, la Familia Mexicana, la Paz y la
Juventud Deportista" obra en alto relieve en piedra y tecali

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Conectado con "El Palomar" mediante un corredor privado y elevador, se encuentra
en el primer piso el palco de honor, el cual está embellecido con dos murales de
Diego Rivera, sobre el muro divisorio del vestíbulo y la sala de estar.

En el interior del área de palcos se levanta una estela de trazo curvo, de 1.80 m de
alto por 2.40 m de largo, en cuya cara cóncava se muestra el perfil de "El jugador",
un esbelto corredor de antorcha con rasgos mayas. Los grabados son en neopreno
sobre muro de concreto.

Los relieves de Juan O'Gorman, ornamentan a base de piedra natural, la Biblioteca


Central de la UNAM.

El mural presenta elementos en referencia al carácter lacustre de la antigua capital


mexica, área que corresponde al actual Centro Histórico de la Ciudad de México,
se encuentran también los jeroglíficos de las principales ciudades que bordeaban el
lago de México: Coyoacán, Churubusco, Iztapalapa, Xochimilco, Azcapotzalco y
Tacuba.

En la parte central se recrea la fundación de México Tenochtitlán, origen y esencia


de la ciudad capital de los mexicas, en el que se encuentran presentes los tlatoanis
de México-Tenochtitlán, acompañados de sus respectivos jeroglíficos.

Representados en códice nahuas, del lado izquierdo se encuentra el sol, Tonatiuh;


el del lado derecho pertenece a la luna, las deidades y escenas que lo decoran
representan al ámbito de lo negativo y tenebroso, la oscuridad y la muerte.

Junto al sol, aparece el dios benéfico Quetzalcóatl, la serpiente emplumada; por


debajo del cuerpo de la serpiente se ven dos divinidades mesoamericanas: Tláloc,
el "Dios de la lluvia"; Quetzalcóatl, en su forma humana. En la parte media se
encuentra Tlazoltéotl, la "Diosa del parto", de la agricultura; a su derecha Ehécatl,
"Dios del viento", entre otras deidades. Estos trabajos se terminaron en 1952.

En la pared del lado sur, se observa una visión del mundo europeo en conjunción
con el indígena, y desarrolla el esquema del mundo colonial novohispano. En el
mural se ubican del lado derecho las armas y frutos de la guerra; del lado opuesto,
los frutos de la cultura más o menos constructora.

En este mural se subrayan dos aspectos de la conquista española, el civil y el


religioso, destacando de uno y otro lado las figuras del conquistador Hernán Cortés
y del primer arzobispo de México, Fray Juan de Zumárraga.

El muro oriente de la Biblioteca, muestra el átomo como e centro de la nueva

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cosmovisión, como el principio generador de la energía vital de los vegetales, las
aves, los peces, los reptiles y el hombre, y de la energía potencial de los minerales.

La realidad histórica del mundo contemporáneo, con la estrella roja del socialismo y
el libro abierto de la cultura, también es representada por O'Gorman.

La realidad mexicana, también es representada donde se encuentra colocado del


lado izquierdo al mundo obrero, industrial, transformador, opuesto al mundo rural,
tradicional, conservador.

La pared poniente, contiene el escudo de la Universidad Nacional Autónoma de


México, creado en 1921; en este muro se hacen referencia a las actividades
creativas y recreativas de esta casa de estudios, representada por una enorme
fuente, de la sabiduría.

Algunos símbolos de este mural, hacen referencia al mundo contemporáneo y a la


actividad cotidiana de los universitarios, el estudio y la recreación; la creación del
conocimiento y el entretenimiento también creativo y propositivo.

La Torre de Rectoría muestra una obra de David Alfaro Siqueiros, "El pueblo a la
universidad, la universidad al pueblo". Por una cultura nacional neohumanista de
profundidad universal, en la que representa un grupo de universitarios en el que se
logra un efecto de doble movimiento que va de derecha a izquierda y de arriba
hacia abajo.

La obra el derecho a la cultura se compone de un brazo con dos manos


entrelazadas , una tercera en relieve sobresale y un lápiz apunta hacia un libro
abierto en donde aparecen escritas algunas de las fechas más importantes de la
historia mexicana.

Nuevo símbolo universitario, donde aparecen las figuras de un águila y un cóndor


los cuales remiten al escudo de la universidad, estas aves simbolizan la unidad
Latinoamericana.

Murales de la Facultad de Ciencias

La conquista de la energía de José Chávez Morado, realizado en 1952 en la cara


norte del Auditorio Alfonso Caso (antigua Facultad de Ciencias) y Unidad de
Posgrado. La pieza es una composición mítica y simbólica de la lucha del hombre
por hallar una fuente vital desde el descubrimiento del fuego.

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En el lado izquierdo están representados 3 hombres desvalidos y asustados,
envueltos en sus propios brazos, ya que un mundo de tinieblas los rodea,
significado por la muerte y un felino de la noche.
Sin embargo con el descubrimiento del fuego, el hombre logra desgarrar la
oscuridad y, entre los resplandores de éste elemento esencial, enciende sus
antorchas en la hoguera iluminando así su presente y señalando el sendero del
futuro a los demás que lo acompañan

Mural de la Facultad de Medicina


Representando la concepción cosmológica y teogónica humana de nuestros
ancestros indígenas, simbolizada en la vida y la muerte, los cuatro elementos
(agua, aire, fuego y tierra), así como el mestizaje, Francisco Eppens, realizó en
cerámica vidriada el mural de la Facultad de Medicina. De una forma simbólica;
sintética y decorativa muy amplia y visible a gran distancia.

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Conclusiones

El trabajo anteriormente desarrollado ha permitido concluir que existen


procedimientos para mantener un buen control interno, pero hay que tener claro
que su aplicación no garantizara el nivel máximo de eficacia y eficiencia; para que
un buen sistema de control brinde los resultados esperados por la organización es
necesaria la colaboración y el trabajo en conjunto de todas las partes relacionadas
a la entidad.

Un sistema de control interno no garantizara el cumplimiento de los objetivos de


una organización, ya que solo se ocupa de brindar seguridad razonable; incluso
pueden presentarse riesgos como errores, descuidos etc.

Así puede resultar conveniente para las empresas que tengan un modelo
estructurado de organización de proporciones bien definidas, que se pueden
establecer de acuerdo a las áreas, y controles que se fundamenten en garantizar
los elementos de cada uno de ellas.
En la perspectiva que aquí se adopta, podemos afirmar que un departamento que
no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener
desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no serán
las más adecuadas para su gestión e incluso podría tener una crisis operativa, por
lo que perjudican los resultados de sus actividades.

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Las deficiencias o debilidades que pueda tener el sistema de control detectadas a
través de los diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a
efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.

La importancia que está adquiriendo el control interno en los últimos tiempos, a


causa de numerosos problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario
que los miembros de los consejos de administración asumieran de forma efectiva,
unas responsabilidades que hasta ahora se habían dejado en manos de las propias
organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la administración tenga
claro en qué consiste el control interno para que pueda actuar al momento de su
implantación

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Bibliografía

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2. Santillana González Juan Ramón Establecimiento de sistemas de control
interno.- La función de contraloría.- autor: .- Editorial Thomson
3. : Leonard.William D.Auditoría Administrativa.- autor Ed Diana
4. C.P. López Toraño Luis Felipe Auditoría de Estados Financieros.- teoría y
práctica.- autor:.- Editorial Mc Graw Hill
5. Normas y Procedimientos de auditoría.- Instituto Mexicano de contadores
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6. Tellez Trejo Benjamin Auditoria un enfoque practicó editorial Thomsom
Edicion 2004
7. Rusenas Ruben Oscar Manual de control interno Ediciones macchi.Mexico
Df

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