Está en la página 1de 96

404

“El paro técnico es la

404
mejor solución antes de
ir a la autoridad para que
resuelva la controversia”
Dr. Hugo Ítalo
inventarios en el costo de lo vendido

Morales Saldaña
Socio fundador del
despacho Hugo Ítalo
15 OCTUBRE 2017
& Asociados, SC

zonas proceso para bondades de la defiéndase del ¿cómo realizar estatus del
económicas deducir la evaluación de imss a través una búsqueda despacho
especiales pérdida de desempeÑo de internet figurativa o directo
activos fonética?

INvENTARIOS EN EL
COSTO DE LO vENDIDO Cumplir con los requisitos fiscales de registro y
15 de octubre 2017

manejo es indispensable para deducirlos


precio por ejemplar $175.00
Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

boletÍn quincenal · aÑo 31 · 4a época

EXHIBIRSE HASTA EL 31/OCTUBRE/2017

HTTPS://IDCONLINE.MX
"El TLCAN y la propuesta de reforma
$175.00 MN a la justicia laboral en el FORO IDC”

fiscal contabilidad fiscal laboral seguridad social JurÍdico corporativo comercio eXterior idconline
MITOS Y
REALIDADES
DE LA LEY
ANTILAVADO
Objetivo: Dirigido a: Temario:
26 OCT Dar a conocer los Contadores, Introducción
alcances, detalles administradores, Regulación actual y su diferencia con
8:00-14:00 hrs y cumplimiento de empresarios, el ámbito penal
las obligaciones directores y gerentes Autoridades facultadas
derivadas de la Ley generales, abogados, Actividades vulnerables
Hotel Casablanca Antilavado responsables del Tarjetas de crédito y servicios
CDMX área de impuestos, Obligaciones: Diferencia entre
contralores, identificación y aviso
Desayuno
profesores Plazos para la presentación de avisos
Coffee break
universitarios, y Llenado de avisos
Material
público en general.
Constancia Anáhuac

CONTÁCTANOS AL: (55) 50895830 / (55)36842701

Temario y expositores sujetos a cambio sin previo aviso. Precios especiales a grupos y sindicatos, pregunta por nuestras promociones.
Avalado por la Universidad Anáhuac Aceptamos pagos con tarjeta de crédito: American Express, BBVA Bancomer.

¡SUSCRÍBETE O RENUEVA IDC POR UN AÑO!


A sólo $4,390
IDCOnline IDCOnline Idconline.mx
ESTO ES LO QUE DEBE
LEER EN ESTE NUMERO
PARA PROFUNDIZAR PARA ¿QUÉ HAY
COMENTAR DE NUEVO?
Nueva arma contra
Examinar el desempeño del La SHCP difundió en el DOF
la negativa ficta personal brinda indicadores
que ayudan a perfeccionar la
diversos decretos que fijan
ventajas a los contribuyentes
Existen argumentos para impugnar el silencio de la autoridad productividad empresarial, de Coatzacoalcos, Puerto
al no resolver en tiempo los recursos de revocación contra además genera constancias Chiapas, y Lázaro Cárdenas-
créditos fiscales vía el juicio de fondo, pues aquel acto es útiles para ascensos y cumplir La Unión; resalta de estos:
definitivo, solo que el promovente debe concentrarse en con las formalidades en que es posible reducir el
atacar aspectos sustanciales y no de forma; aunque falta los contratos de capacitación ISR durante los primeros 15
conocer la reacción de los tribunales inicial y con la modalidad a ejercicios, según lo imponga
prueba el mandamiento respectivo;
del IVA, la aplicación de la
tasa 0 % a la enajenación
de bienes, entre otros, y del
IESPS, que se tome como
LO QUE NO GUÍA DE importación definitiva la
APRENDÍ OLVIDAR TRÁMITES entrada de bienes en el
régimen aduanero de ZEE
Los representantes legales El derecho de autor se Realización, en línea, de un
de los importadores y reconoce desde que una juicio de nulidad contra actos F14
exportadores acreditados obra se fija en un soporte del IMSS
por el SAT pueden documental y para explotar El SAT publicó en el DOF
presentarse en una aduana a lo creado deben ejecutarse Aplicación del servicio digital la Tercera Resolución de
efectuar el despacho de las ciertos actos legales del IMPI de búsqueda gratuita Modificaciones a
mercancías figurativa y fonética de marca la Resolución Miscelánea
Los patrones cuentan con el Fiscal para 2017; de la que
Antes de operar el paro técnico para preservar Pérdida de activos, pasos para destaca: la indicación de los
empresariado realiza gastos la empresa y la fuente de la deducibilidad del ISR días inhábiles por sismo en
que es posible deducir para empleo y será una acción septiembre; la viabilidad de
efectos del ISR y tratar eficaz si se adoptan los tips Cálculo del ISR acreditable que las donatarias ayuden al
correctamente el IVA para su de un experto por un ingreso de origen fideicomiso “Fuerza México”,
acreditamiento extranjero sin que ello implique un
cambio a su objeto, y las
facilidades sobre CFDI, a
los contribuyentes radicados
en los sitios señalados en la
declaratoria de emergencia
expedida el 7 de ese mes
México y Australia tienen atributos que generan la F11
Revisar oportunidad de que se relacionen bilateralmente, pues
nuestro país tiene potencial exportador de bienes y aquella
la capacidad de inversión
El IMSS expidió en el DOF
un decreto que señala como
inhábiles el 19, 20, 21 y 22 de
septiembre
IDCONLINE
“El TLCAN y la propuesta de reforma a la justicia laboral en el FORO IDC” SS12
Editorial eramirez@idconline.mx
EDITOR GENERAL
Lic. Eréndira Ramírez Vieyra
eramirez@idconline.mx
Editor Adjunto Web y Print
C.P. Erika María Rivera Romero
EDITORES
Comercio Exterior
Lic. Irene Vega Rivera
Contabilidad Fiscal
L.C. Paris Pérez García
COORDINADORES
Fiscal
EN CONTACTO CON EL LECTOR Consultoría y Contabilidad Fiscal
L.C. Francisco Brito Márquez
Mtra. Joyce Pasantes Pérez
Jurídico Corporativo
Fiscal, Corporativo y Comercio Exterior Lic. Grecia Paulina Martínez Cabral
Mtro. Jesús Coronado Contreras

DEMOCRACIA O Laboral y Seguridad Social


Lic. Leopoldo Adolfo Gama García
Laboral
Mtra. Ángeles de la Consolación
Paniagua Márquez

RECONSTRUCCIÓN:
Editor Web Seguridad Social
Allan Morgan Hernández Lic. José Juan Ríos Aguilar
Actualizadores Web CONSULTORES

CUAL ELEGIR
Miryam Eréndira López Rivera
L.C. Antonio Castillo Sánchez,
Valeria Alejandra Torres Orozco
Mtro. Berenice Chávez Islas,
Community manager Mtro. Ernesto Sanciprian Pacheco
José Víctor Herrera Hernández
Asistente editorial

E
Lizbeth González Romo de Vivar
l sismo dejó un gran compromiso para los gobiernos federal y esta-
ARTE
tal, pues deberán realizar la reconstrucción de las zonas dañadas, Editor de Arte
Saúl Miranda Sandoval
representando un gasto millonario. Por ello, las entidades locales
cuentan con recursos del Fonden (Fondo de desastres naturales);
sin embargo, se afirma por el propio Ejecutivo Federal que no son suficien- GERENTE DE MARCA Sonia Rodríguez
Miguel Mares Telemarketing
tes para amparar el siniestro. miguel.mares@idconline.mx srodriguez@idconline.mx
Seydel Cruz
Claudia Ortega
Coordinadora de Marca
Servicio a Clientes
Ante la magnitud del desastre y los recursos requeridos, nació la pro- seydel.cruz@idconline.mx
atencionaclientes@idconline.mx
puesta de que los partidos políticos “donarán” parte del presupuesto Mariana Camarena
Alianzas, Seminarios y Foro IDC Marco Camacho
que se les asigna para realizar las campañas electorales, en virtud del mariana.camarena@idconline.mx Gerente de Producción y Distribución
monto tan considerable que reciben y que pocas veces es justificable
Carlos Cruz
ante la ciudadanía. Pero ¿legalmente es factible tal donación? Ventas de Patrocinios y Publicidad
carlos.cruz@idconline.mx

De conformidad con el artículo 41 de la Constitución Política de los Es-


COLABORADORES PERMANENTES
tados Unidos Mexicanos y el 25 de la Ley General de Partidos Políticos Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Roberto Hernández, socio y director
de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la Organización Internacional del Trabajo. Lic.
estas organizaciones no pueden destinar las cantidades asignadas para Patricia Zumarraga González, socia directora de la firma Innovación en Capacitación y Asesoría Profesional,
otros fines distintos a los indicados por Ley, por ende no es factible llevar S.C. (ICAP)
COLABORADORES ESPECIALES
a cabo la donación de esta participación presupuestaria. Existen politó- Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal
logos que han externado su opinión indicando que los partidos políticos Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados,
Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás
deben renunciar a tal aportación presupuestal. Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores
Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex,
Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C.,
Al respecto los propios partidos han propuesto desde la donación hasta Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera, Lic. Víctor
Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio
la modificación constitucional del presupuesto asignado; sin embargo, director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C., Lic. Javier Moreno Padilla, socio fundador de la firma
Moreno Padilla Asociados, S.C.
estas alternativas no son viables al llevar un proceso legal que se pro-
longa en el tiempo, siendo que la reconstrucción requiere inmediatez. Consulta el Aviso de Privacidad de Datos en la siguiente dirección:
https://idconline.mx/politica-de-privacidad

Por otro lado, la eliminación de las cantidades fijadas presupuestaria- IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información Fiscal,
Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual: $4,390 pesos (23 números).
mente a estos organismos puede dar pauta a la perpetuidad de partidos Ejemplar suelto: $175.00 pesos.
Impresa por Quad Graphics, Duraznos 1, Col. Las Peritas, Tepepan Xochimilco, CP.16010 México DF.
grandes quitando la oportunidad a que ciudadanos logren el acceso a
Todos los derechos reservados. Prohibida la reproducción parcial o total incluyendo cualquier medio electrónico o
los puestos políticos. magnético. Derechos reservados © Gin Group, Rosaleda 29, Col. Lomas Altas, CP 11950, CDMX, Delegación Miguel Hidalgo,
Copyright 1993. Autorizada como Publicación Periódica por SEPOMEX, Permiso No. PP09-0200 características 316251816.
Certificado de Licitud de Título No. 3044 y de contenido No. 1942 expedidos por la Comisión Calificadora de Publicaciones
Lo cierto es que los cambios no pueden hacerse de la noche a la mañana, y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de 1986. Número de reserva al Título otorgado por la Dirección General del
Derecho de Autor No. 641- 86. No. ISSN 1870-1280.
pero sí pueden iniciarse, por ello son los ciudadanos de este país quienes
tendrán que empoderarse y asignar realmente sus impuestos a gastos IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y
INFORMES: Tel. (55) 3684-2701
Laboral, es una publicación y marca
prioritarios del estado mexicano. registrada SERVICIOS AL CLIENTE: (55) 5089-5830

TODA LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral, ES CRITERIO DE LA EDITORIAL,
POR LO QUE LA TOMA DE DECISIONES Y LOS RESULTADOS QUE SE OBTENGAN POR EL USO DE LA INFORMACIÓN
ES RESPONSABILIDAD EXCLUSIVA DEL USUARIO, EN EL ENTENDIDO DE QUE EL EDITOR, NO TENDRÁ NINGUNA
Los editores RESPONSABILIDAD.

Visite nuestro portal:

https://idconline.mx
Síganos:
404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 de trascendencia

Inventarios en el
costo de lo vendido
las personas morales deben cumplir ciertos
requisitos y registros básicos para la deducción
de sus compras de mercancías

07 en opinión de... @ idconline


5 ¿JuIcIo de fondo contrA negAtIvA fIctA? notAs PublIcAdAs en eXclusIvA en nuestrA
No hay disposición expresa que refiera su PágInA web en el PerIodo del 18 Al 29 de
procedencia; sin embargo, de una interpretación sePtIembre de 2017
existen razonamientos tendientes a defender su 5 Impacto de la suspensión de actividades en

viabilidad, aquí todos los detalles el rIf


5 Plan bePs y el papel que jugará el sAt

10 para tomarse en cuenta 5 Pérdida de la contabilidad por siniestro

5 ActuAcIones de lA Prodecon 5 ImcP: donativos sin límite de deducción

5 comPetencIA de lA sHcP en delItos 5 días inhábiles para trámites en la secretaría

fIscAles de finanzas cdmX


5 energía “alto peso” al sistema fiscal mexicano:

11 resolución miscelánea cIeP


5 formAl tercer cAmbIo A lA rmIsc 2017 5 coeficiente de utilidad mayor a uno

Los ajustes se vinculan con facilidades para los 5 Piden ajuste de Isr para comerciantes

damnificados por los sismos, días inhábiles, venta afectados por sismo
de acciones y retorno de capitales 5 sAt no debe condicionar aviso de cambio de

domicilio
14 de última hora 5 mayores ingresos y consolidación fiscal en

5 benefIcIos fIscAles PArA Zee 2018: Ibd


Se vinculan con la disminución del ISR en 5 ¿Qué es la sustancia económica?

porcentajes, deducción extra por capacitación, y la 5 cuándo el fisco puede presumir impuestos

tasa del 0 % del IVA para ciertos actos 5 reformas al reglamento de la sHcP

beneficios fiscales
por sismo
Estímulos para CDMX, EDOMEX,
Oaxaca, Puebla y Tlaxcala. Para
conocerlos, se sugiere escanear este
código QR
DE
TRASCENDENCIA

Inventarios en el costo de lo vendido*


El correcto manejo de estos evitará contingencias con el fisco federal, además
que resulta necesario conocer la postura de los tribunales al respecto.
Hasta 2004 una de las principales deducciones autorizadas para las Los artículos de mantenimiento que no se consuman
personas morales del Título II de la LISR, eran las adquisiciones durante el ciclo normal de operaciones y los que se utili-
de mercancías, sin embargo para 2005 cambió por completo ese zarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no
tratamiento, al sustituirlo por el costo de lo vendido, lo cual implicó deben clasificarse como activo circulante.
que las empresas dieran un giro completo a sus estrategias fiscales
y financieras. Así, los contribuyentes deben diferenciar los distintos tipos de
Así los bienes susceptibles de ser deducidos como costos de ven- adquisiciones de mercancías, para su correcta clasificación como
tas son los considerados como mercancías y que se enajenan en el inventarios, activos o gastos que no se encuentren directamente in-
curso normal de las operaciones del contribuyente. De esta manera, volucrados con la venta de productos o la prestación de servicios.
las mercancías adquieren una gran importancia en los registros ope- Ahora bien, fiscalmente se tiene la obligación de llevar un control
rativos, financieros y fiscales para una empresa. de los inventarios, que consistirá en un registro que permita iden-
A continuación se mostrarán sus implicaciones en el ISR e IVA, tificar por unidades, productos, concepto y fecha, los aumentos y
la contabilidad, incluso ciertos tópicos resueltos a favor de los con- disminuciones en aquellos, incluso las existencias al inicio y al final
tribuyentes por nuestros tribunales y un caso práctico tratándose de cada ejercicio. Dicho control obedecerá al sistema de inventarios
de comercializadoras en las que la autoridad hacendaria ordenó la perpetuos (art. 76, fracción XIV, LISR).
práctica de una visita domiciliaria.
SIStema de coStoS
ISR Las personas morales del Título II de la LISR, no pueden deducir
La legislación fiscal no define el término inventarios, por lo que se de manera directa sus inventarios por sí mismos, sino más bien me-
considerará lo previsto en el boletín C-4, séptimo y octavo párrafos diante la figura del costo de lo vendido y con el sistema de inventarios
de las Normas de Información Financiera (NIF): perpetuos, debiendo hacer un registro por cada operación afectando
las cuentas de ventas, costo de la mercancía e inventarios; esto les
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una permite obtener un saldo actualizado.
empresa destinados a la venta o a la producción para su
posterior venta, tales como materia prima, producción en ValuacIón de InVentaRIoS
proceso, artículos terminados y otros materiales que se Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de las metodologías
utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refac- siguientes (art. 41, LISR):
ciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo
normal de operaciones.

Método Comentario
Primeras entradas Se valúan las salidas del almacén considerando los primeros costos registrados de estas, por lo que
primeras salidas las existencias al concluir el ejercicio se encuentran prácticamente anotadas a los últimos precios de
(PEPS) adquisición o producción, y los costos de venta corresponden a los valores de los primeros inventario
registrados. Esto no implica que el manejo físico coincida con los valores anotados, pues el registro se basa
solo en las suposiciones de que los primeros artículos en entrar al almacén son los primeros en salir

*Colaboración de los Mtros. Ernesto Sanciprian Pacheco y Joyce Pasantes Pérez, Consultor y Editor Fiscal, respectivamente, ambos de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

02/15 octubre 2017


Método Comentario
Costo identificado Utilizado en los casos donde cada artículo se identifica específicamente, su costo de adquisición o
producción. únicamente deberán emplear este mecanismo los contribuyentes que enajenen mercancías
que puedan identificar por número de serie y su costo exceda de 50,000 pesos.
Costo promedio Se determina dividiendo el total del importe erogado por la adquisición de las mercancías entre el número
de productos adquiridos o producidos
Detallista El valor de los inventarios se obtiene valuando las existencias de la mercancía a los precios de venta
menos los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el valor por grupo de artículos. Es empleado
comúnmente por empresas dedicadas a la venta al menudeo o tiendas departamentales, de ropa, etc.
Quienes vendan productos en tiendas de autoservicio o departamentales, podrán no llevar el sistema de
control de inventarios perpetuos, solo por las mercancías que se encuentren en el área de ventas al
público, si el costo de lo vendido deducible, así como el valor de los inventarios de ellas, se determine
identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos de acuerdo con lo siguiente (regla
3.3.3.2., RMISC 2017):
5 se valuarán las existencias de las mercancías al inicio y al final del ejercicio considerando el precio de

enajenación vigente, según corresponda, disminuido del porcentaje de utilidad bruta con el que opera el
contribuyente en el ejercicio por cada grupo o departamento. El inventario final del ejercicio fiscal de que se
trate será el inicial del siguiente año
5 determinarán en el ejercicio el importe de las transferencias de mercancías que se efectúen de

otros departamentos o almacenes que tenga el contribuyente al área de ventas al público, valuadas
conforme al método que hubiesen adoptado para el control de sus inventarios en dichos departamentos
o almacenes

El de costo identificado y el detallista son muy específicos en lativo a los inventarios. El sistema de control de aquellos ha de
cuanto a los sectores que deben o les conviene utilizarlos, en tanto identificar el aumento o la disminución de existencias al inicio y
los otros son de carácter más general. al final de cada mes (arts. 28, fracc. I, CFF y 33 de su Reglamento).
Una vez elegido el método, se utilizará el mismo durante mínimo Además, ha de precisar la fecha de entrega o recepción, y en su
cinco ejercicios. Si los contribuyentes para efectos contables utilizan uno caso, si se trata de una devolución, donación o destrucción. También,
distinto a los señalados, podrán seguir empleándolo, siempre que lleven contar con diferentes subcuentas para identificar las mercancías,
un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre materias primas, productos en proceso y los productos terminados.
el de valuación empleado y el fiscal. La cantidad determinada no será De igual forma, señalar el método de valuación utilizado
acumulable o deducible. (PEPS, costo identificado, costo promedio o detallista) y la fecha a
partir de la cual se aplica.
IVA Es indispensable ser cuidadoso en el manejo y control de los in-
La adquisición de mercancías y materias primas son indispensables ventarios, pues de omitir o alterar el registro de existencias, o ano-
para el desarrollo de las actividades del contribuyente, el impuesto tarlas a precios distintos de los de costo, y el importe excede del 3 %
que le trasladen por estas será: la autoridad puede determinar presuntivamente utilidad fiscal (art.
5 Acreditable. Si se encuentran gravadas por el IVA, además de reu- 55, fracc. II, CFF).
nir los demás requisitos para su acreditamiento Asimismo, si el SAT detecta la omisión de registro de compras en
5 Deducible para el ISR. Cuando las mercancías vendidas esten la contabilidad, considerará que fueron vendidos los bienes adquiri-
exentas de ese tributo con fundamento en su artículo 9o. esto a dos y no registrados, y determinará según lo previsto en el artículo
pesar de contar con las exigencias para acreditarlo según la LIVA 60 del CFF el importe de la enajenación.
5 No acreditable ni deducible. De no cumplirse con los requisitos El no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios
para acreditar el IVA trasladado o no llevar el control de los mismos podría generar la imposición de
Por otro lado, se considera enajenación, además de lo señalado una multa de 290.00 a 6,720.00 (arts. 83, fracc. II, y 84, fracc. II, CFF,
en el CFF, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. Anexo 5 de la RMISC, publicado en el DOF 7 de enero de 2015).
En este último caso la presunción admite prueba en contrario (art.
8o., LIVA). Tópicos resueltos por los tribunales
En este apartado, se exponen algunos de los cuestionamientos
CFF que se han llevado a instancias jurisdiccionales y la postura favo-
Uno de los registros que forman parte de la contabilidad es el re- rable para los contribuyentes en su resolución:

03/15 octubre 2017


Cuestionamiento Sentido de la resolución Tesis
¿El artículo 45-F de Sí, por ende, el alcance del amparo será permitir el RENTA. EFECTOS DE LA SENTENCIA CONCESORIA
la LISR al prever la reconocimiento del fenómeno inflacionario que impacta DEL AMPARO CONTRA EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO
limitación de darle el valor de la adquisición de las mercancías, materia PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
efectos fiscales a la prima, productos semiterminados o terminados que QUE ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS
revaluación de los forman parte del costo de lo vendido, mediante la FISCALES A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS
inventarios o del actualización de dichos valores, hasta el momento O DEL COSTO DE LO VENDIDO (LEGISLACIÓN
costo de lo vendido, en que se lleve a cabo la enajenación del bien que se VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005),
viola el principio de visible en Semanario Judicial de la Federación,
produzca o comercialice, limitado a aquellos casos en los
proporcionalidad que la compra de la mercancía y su venta –sea que se Novena Época, Tomo XXVI, p. 298, Materia
tributaria? venda el mismo artículo o incorporado en un producto Constitucional Administrativa, Tesis 1a./J.127/2007,
terminado– tengan lugar en ejercicios distintos Jurisprudencia, Registro 171364, septiembre de 2007
¿El artículo 45-F de El no tomar en cuenta los efectos inflacionarios en el RENTA. EL ARTÍCULO 45-F, SEGUNDO PÁRRAFO,
la LISR al indicar la valor de adquisición de los inventarios o del costo de DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE
prohibición de darle lo vendido viola el principio constitucional referido, ESTABLECE QUE NO SE DARÁN EFECTOS FISCALES
efectos fiscales a la toda vez que –así como acontece con el ajuste anual A LA REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL
revaluación de los por inflación– el fenómeno inflacionario puede tener COSTO DE LO VENDIDO, VIOLA EL PRINCIPIO
inventarios o del un impacto negativo en los valores registrados en la DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, PUES
costo de lo vendido, contabilidad de las personas morales, que al verse IMPIDE LA DETERMINACIÓN DE UNA UTILIDAD
viola el principio de disminuidos provoca la determinación de una utilidad ACORDE A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS
proporcionalidad mayor a la generada en términos reales, que son CAUSANTES DE DICHO GRAVAMEN (LEGISLACIÓN
tributaria al impedir los que la legislación fiscal estima relevantes para VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE
la determinación de la medición de la capacidad contributiva cuando se 2005), publicado en el Semanario Judicial de la
una utilidad acorde considera un periodo mayor al de un ejercicio fiscal Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVI,
a la capacidad p. 304, Materia Constitucional, Administrativa,
contributiva? Tesis 1a./J. 126/2007, Jurisprudencia, Registro
171354, septiembre de 2007
¿Es factible aplicar Sí, ya que el sistema del costo de lo vendido, al ser COSTO DE LO VENDIDO. EL SISTEMA POR EL
las reglas de las un concepto deducible, no tendría porque prever QUE SE ESTABLECE ESE RÉGIMEN NO EXCLUYE
deducciones en algún requisito para su deducción, en la medida en LA APLICACIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LAS
general para el que el legislador quiso que se adecuara a las reglas DEDUCCIONES PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 31 DE LA
costo de lo vendido? previstas para las deducciones en general, por ende, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN
ese esquema no excluye la aplicación de las exigencias 2008, apreciable en la Gaceta del Semanario Judicial
previstas en el artículo 31 de la LISR (actualmente 27) de la Federación, Décima Época, Libro 33, Tomo II,
Materia Administrativa, p. 1299, Tesis 2a. LIV/2016
(10a.), Tesis Aislada, Registro 2012387, agosto de 2016
¿Es viable la Sí, los contribuyentes que adquieran mercancías o COSTO DE LO VENDIDO. PROCEDE SU DEDUCCIÓN
deducción de reciban servicios de personas físicas, podrán deducir EN EL EJERCICIO FISCAL DE QUE SE TRATE,
adquisición en el ejercicio fiscal, el costo de lo vendido de las RESPECTO DE LAS ADQUISICIONES O SERVICIOS
de mercancías mismas, aun cuando estas no se hubiesen cubierto, QUE SE RECIBAN DE PERSONAS FÍSICAS, AUN
o servicios que y solamente se considerará dentro del costo, CUANDO ESTAS NO HAYAN SIDO EFECTIVAMENTE
se perciban de el importe de las adquisiciones, disminuidas PAGADAS, EN TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR
personas físicas, con el monto de las devoluciones, descuentos y EL ARTÍCULO 69-E, DEL REGLAMENTO DE LA
a pesar de no estar bonificaciones, sobre las mismas, efectuadas en el LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIEMPRE
pagadas? año, así como los gastos incurridos para adquirirlas y Y CUANDO SE CUMPLA CON EL REQUISITO
dejarlas en condiciones de ser enajenadas; empero, ESTABLECIDO POR SU SEGUNDO PÁRRAFO
para ello se requiere cumplir con el requisito previsto (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009), de consulta en
en el segundo párrafo del artículo 69-E del RLISR la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
(actualmente 81), esto es llevar un registro inicial de Administrativa, Séptima Época, Año IV, número
compras y servicios por pagar, que se adicionará con 36, p. 412, Tesis VII-CASR-SUE-7, Tesis Aislada,
el monto de las adquisiciones efectuadas en el año julio de 2014
pendientes de pagar y se disminuirá con el importe de
las efectivamente pagadas durante dicho ejercicio

04/15 octubre 2017


Comercializadoras que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías (comerciali-
En el ámbito comercial las empresas tienen que realizar erogaciones zadora), deberá considerar como costo de ventas (art. 39, LISR):
que permitan la elaboración de un producto o el desarrollo de un 5 el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el

servicio a lo cual se le denomina “costo de ventas”. monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las
En otras palabras, es el importe de las erogaciones y aplicaciones mismas, efectuados en el ejercicio
de recursos necesarios para poder producir un bien o para prestar el 5 los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en con-

servicio encaminado al cumplimiento del objeto social de la entidad. diciones de ser enajenadas
Las NIF definen dicho costo como los decrementos de los activos Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspon-
o incrementos de los pasivos de una corporación, que se generan diente a la mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la
con la intención de obtener ingresos. Asimismo, tienen un impacto producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.
desfavorable en la utilidad.
El costo de lo vendido en el ámbito fiscal, es una partida dedu- CASO PRÁCTICO
cible y tiene un trato especial de conformidad con lo siguiente (art. Existen casos previos a 2014, en los que la autoridad hacendaria en
25, fracc. II, LISR): cumplimiento de sus facultades de comprobación, observó la deter-
5 el costo de las mercancías que se vendan, se determinará conforme minación del costo de ventas, bajo el fundamento de que la determi-
al sistema de costeo absorbente sobre la base de los históricos o pre- nación realizada por el contribuyente es incorrecta, toda vez que se
determinados tiene que partir desde el inventario inicial del ejercicio, adicionado
5 el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los con las adquisiciones efectuadas durante el año, y disminuyendo el
ingresos que deriven de la venta de los bienes inventario final para reflejar los productos realmente enajenados,
No obstante, para una empresa que realicen actividades comerciales como se muestra en la siguiente acta final:

05/15 octubre 2017


Sírvase la siguiente comparativa, para apreciar las diferencias en el cálculo del costo de ventas de una comercializadora:

Como se puede apreciar, existe una deducción menor en la de- ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS, NO SE LIMITA SU DEDUC-
terminación realizada por la autoridad, toda vez que condiciona la CIÓN A QUE LAS MERCANCÍAS SEAN ENAJENADAS EN EL
deducibilidad del costo de ventas a la enajenación del producto. MISMO EJERCICIO, publicada en la Revista del entonces Tribunal
En este tenor, si algún contribuyente se encuentra en la situación de Justicia Fiscal y Administrativa, Quinta Época, Año VII, número
descrita en la orden de visita (hasta 2013), puede hacer valer en los 78, p. 490, Tesis V-TASR-XXXI-2822, Tesis aislada, junio de 2007.
medios de defensa que tenga a su alcance, el argumento de que no Bajo ese contexto, dicho procedimiento llevado a cabo por una
se debe limitar su deducción a que los productos sean vendidos en comercializadora es totalmente deducible; sin embargo, es probable
el mismo año. que la autoridad hacendaria rechace la deducción.
Lo anterior porque el artículo 39 de la LISR enumera los elementos
que han de integrar el multicitado costo tratándose de comercializa- Comentario final
doras: “el importe de las mercancías, disminuidos en el monto de las Es indispensable cumplir con los requisitos de registro y manejo de
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas en el ejercicio, inventarios previstos en las disposiciones fiscales para poder dedu-
así como los gastos incurridos para adquirir y dejar las mismas en cirlos. Además, de implementar las medidas de control y salvaguar-
condiciones de ser enajenadas”, sin limitar a que sean vendidas en da para evitar pérdidas por desperdicios, robo, etc., ya que esto no
el mismo ejercicio. solo impactará financieramente en la empresa, sino también fiscal-
Sirve de apoyo a lo anterior, el criterio titulado COSTO DE LO mente al ser motivo de una determinación presuntiva de ingresos y
VENDIDO. LOS CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN ACTIVI- utilidad fiscal.
DADES COMERCIALES CONSISTENTES EN ADQUISICIÓN Y

06/15 octubre 2017


EN
OPINION
DE...

¿Juicio de fondo contra negativa ficta?


Ciertos argumentos podrían servir para sostener la procedencia
de ese tipo de medio de defensa y resolver de tajo la controversia.
El 27 de enero de 2017, se publicó en el DOF el “Decreto por S.C., expone ciertas precisiones para dilu-
el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley cidar la procedencia o no del medio de
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y al Código defensa en comento, a partir de una breve
Fiscal de la Federación”, introduciéndose el juicio de resolución explicación de la figura indicada, la manera
exclusiva de fondo. en la que se impugna y los argumentos que
Mediante este los contribuyentes podrán impugnar resoluciones respaldan su postura.
definitivas de cuantía superior a 200 veces la unidad de medida
Lic. Víctor
de actualización (UMA), elevada al año, aproximadamente más de ¿Qué es la negativa ficta? Pérez Martínez
cinco millones de pesos, que deriven de tres tipos de facultades de Aunque no es objeto de este estudio, basta Socio en Pérez Martínez
Consultores Legales,
comprobación, a saber: la revisión de gabinete; la visita domiciliaria con señalar que según el artículo 37 del CFF, S.C.
y la revisión electrónica. “Las instancias o peticiones formuladas a El juicio de fondo
En la demanda, los contribuyentes únicamente podrán hacer va- las autoridades fiscales deberán ser resueltas procede contra
la negativa ficta,
ler argumentos que tengan por objeto resolver el fondo de la contro- en un plazo de tres meses; transcurrido di- siempre que se
versia, esto es, que versen sobre cuestiones que, referidas al sujeto, cho lapso sin que se notifique la resolución, cumpla cierta
condición
objeto, base, tasa o tarifa de las obligaciones revisadas, controviertan: el interesado podrá considerar que la autori-
5 hechos u omisiones calificados como incumplimiento de las obli- dad resolvió negativamente e interponer los
gaciones revisadas medios de defensa en cualquier tiempo posterior, mientras no se
5 aplicación o interpretación de normas dicte la resolución, o bien, esperar a que esta se dicte”.
5 efectos atribuidos al incumplimiento de requisitos formales o de En síntesis la negativa ficta es una ficción jurídica, cuyo objeto es
procedimiento, y evitar que el particular esté a merced del silencio de la autoridad,
5 valoración de pruebas –o su falta– relacionadas con los supuestos permitiéndole que fenecido cierto periodo sin obtener respuesta,
anteriores considere que su petición fue resuelta en sentido negativo y acuda a
Con esta medida se busca resolver los asuntos en los que la los tribunales a fin de resolver su pretensión.
litis verse sobre el cumplimiento de las obligaciones sustantivas del En materia fiscal federal, esa figura se materializa cuando, cum-
pagador de impuestos, sin tomar en consideración las ilegalidades plidos tres meses de haber exhibido la petición, el fisco no emite
que pudieran afectar el acto de autoridad por incumplimiento de resolución expresa.
requisitos formales o de procedimiento.
De la interpretación del artículo 58-17 de la Ley Federal de Proce- ¿Cómo se impugna tradicionalmente?
dimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), el juicio en comento La Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha sostenido que la litis
también es procedente contra las resoluciones dictadas en recurso en un juicio promovido en contra de la negativa ficta, “no puede re-
de revocación, si el acto recurrido se encuentra en los supuestos ferirse sino a la materia de fondo de lo pretendido expresamente por
mencionados y el dicho medio de defensa no se hubiese desechado, el particular y lo negado fíctamente por la autoridad”, en ese tenor,
sobreseído o tenido por no presentado. la finalidad de la defensa no consiste en determinar si se configuró
Sin embargo, ¿es posible promover el juicio de fondo en contra o no aquella, sino en resolver la cuestión efectivamente planteada
de la negativa ficta recaída a un recurso promovido en los términos por el particular.
señalados? De acuerdo con la técnica procesal, el inconforme presenta su
A fin de dar respuesta a esa interrogante, el Lic. Víctor Manuel demanda en contra de la negativa ficta, aduciendo la completa
Pérez Martínez, Socio en Pérez Martínez Consultores Legales, falta de fundamentación y motivación del acto de autoridad al

07/15 octubre 2017


haberse rechazado lo pedido, sin señalar expresamente las razones Materia del juicio
y los preceptos legales en que se sustenta. En relación con el segundo motivo por el que se estima procedente el
Al contestar la demandada debe precisar los fundamentos y mo- juicio, conviene recalcar que a través de la impugnación de una ne-
tivos en que funda su negativa –o allanarse a lo pretendido origi- gativa ficta se busca resolver la cuestión efectivamente planteada por
nalmente por el actor– generando así una especie de resolución ex- el particular, y esta puede versar sobre cuestiones de forma o de fondo.
presa, en contra de la cual, el particular debe ampliar su demanda. Así, al presentar la demanda, el contribuyente podrá hacer valer
En la sentencia, la Sala del Tribunal Federal de Justicia Adminis- argumentos que, referidos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, de las
trativa que conozca el asunto, determinará si se configuró o no la obligaciones revisadas, controviertan los hechos y omisiones califi-
negativa ficta –esto es, si la autoridad no demostró haber notificado cados por la autoridad, la aplicación de las normas involucradas, los
una resolución expresa previo a la interposición de la demanda– y, efectos del incumplimiento total o parcial de requisitos formales o,
en su caso, deberá resolver el fondo del asunto originalmente plan- la valoración de pruebas o falta de esta.
teado por el particular. De esta manera, con la impugnación de una negativa ficta no
Aunque la Sala se pronuncia respecto de la configuración de la se desvirtúa la finalidad del juicio de resolución exclusiva de fondo, si la
multicitada figura, lo hace para determinar si existe un acto impug- litis fijada se refiere a cuestiones sustanciales de la relación tributa-
nable o no, y de ninguna forma afecta la legalidad del acto. ria y no se esgriman argumentos de forma.
Ello, debiendo reiterar que si bien la Sala debe determinar si se
¿Procedencia o no? configuró o no la negativa ficta, ello no implica el estudio de una
Sí es viable el nuevo juicio de resolución exclusiva de fondo para ilegalidad formal, sino únicamente un requisito de procedencia de
impugnar la negativa ficata, por las siguientes razones: la demanda para desentrañar si existe o no resolución definitiva
5 la procedencia de los medios de defensa es una cuestión de orden impugnable.
público, sus requisitos y limitaciones son de aplicación estricta, y
5 la litis a resolver en la negativa ficta no necesariamente se limita ¿Cuál sería el procedimiento?
a cuestiones formales, pudiendo versar sobre el fondo o la obli- En virtud de que el legislador no previó el supuesto sujeto a estudio
gación sustantiva –ya que ni siquiera se mencionó en el proceso legislativo– el precep-
to 58-21 de la LFPCA, limitó la posibilidad de ampliar la demanda
No existe causal expresa de improcedencia de nulidad a un único supuesto: cuando en la contestación se intro-
En relación con el primer punto, es menester señalar que el artículo duzcan cuestiones que hubiesen sido desconocidas por el actor al
58-17 de la LFPCA refiere que el juicio procederá en contra de las presentar la demanda.
resoluciones definitivas derivadas del ejercicio de las facultades de Esto no implica un obstáculo para la postura descrita, por dos
comprobación previstas en el artículo 42, fracciones II, III o IX del razones:
CFF, esto implica que cualquier con la connotación de definitiva será 5 al presentar la demanda el actor puede esgrimir argumentos

impugnable, si proviene de dichos procedimientos. tendientes a atacar la resolución determinante recurrida, y


El numeral 3o. de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia 5 si la autoridad introduce cuestiones o argumentos novedosos sos-

Administrativa permite afirmar que la resolución recaida al recurso teniendo la legalidad de dicho acto, necesariamente tendrán que
de revocación contemplado en el CFF, incluida la negativa ficta, es considerarse desconocidos por el actor y, en consecuencia, deberá
impugnable a través del juicio contencioso administrativo. otorgársele el plazo legal para ampliar la demanda
En ese sentido, si la modalidad de fondo se puede promover en En efecto, el principio de litis abierta contenido en el artículo 1o.
contra de las resoluciones definitivas originadas a partir de las facul- de la LFPCA, al controvertirse la resolución a un recurso administra-
tades de comprobación señaladas, es evidente que, entre las que hace tivo, se entenderá que simultáneamente se impugna la recurrida, en
referencia, se encuentra la de negativa ficta. la parte que continúa afectando al particular, pudiendo este, verter
En efecto, si por regla general es procedente el juicio de resolu- argumentos no hechos valer en la instancia previa, reiterar los ar-
ción exclusiva de fondo en contra de las resoluciones al recurso de gumentos ya esgrimidos o solicitar que estos sean analizados por la
revocación y una de las formas en que este se resuelve es mediante Sala del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
el silencio de la autoridad, este también es impugnable vía dicho Lo anterior, con independencia de que la autoridad que cono-
procedimiento, salvo que existiera una causal de improcedencia ex- ció –o debió conocer– el recurso de revocación introduzca cues-
presa. tiones novedosas, se le dé al particular la oportunidad de ampliar
Por eso, es manifiesto que sí es posible promover el juicio en contra la demanda de nulidad en contra de las mismas, de conformidad
de la negativa ficta, toda vez que las únicas resoluciones al recurso de con lo dispuesto por el artículo 58-21 de la LFPCA.
revocación excluidas de la procedencia del medio de defensa analizado
son las que lo sobresean, desechen o tengan por no interpuesto.

08/15 octubre 2017


Negativa ficta en el juicio de fondo

Promoción El SAT no Se configura Juicio de Contestación


del recurso resuelve el la negativa nulidad de la Ampliación
de Tres medio de ficta de fondo 30 10
demanda
revocación meses defensa días días

El silencio de la La autoridad
autoridad, se demandada debe
interpreta como exhibir la 10
una resolución que días
contestación en contenga los
sentido negativo motivos y
a la pretensión fundamentos de
del particular la negativa

Contestación
a la
ampliación
Interponer
No
queja
20
días

Cierre de Desahogo Audiencia


¿Cumplimiento Sentencia Alegatos de fijación
de sentencia? instrucción de pruebas
Un 45 de litis
Cinco
mes días
días

Fin del

proceso

Conclusión cales, emitido por virtud de una revisión de gabinete, una visita
El juicio de resolución exclusiva de fondo es procedente tratán- domiciliaria o una revisión electrónica, cuya cuantía exceda de
dose de la impugnación de una negativa ficta en los recursos 200 veces la UMA, si en la demanda se hacen valer exclusivamente
de revocación intentados contra determinantes de créditos fis- cuestiones de fondo.

09/15 octubre 2017


PARA
TOMARSE
EN CUENTA

Actuaciones de la Prodecon*
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) es un quisito cuando se cumpla espontáneamente con las obligaciones en
organismo público descentralizado, que se especializa en brindar materia de retenciones y traslado de impuestos a más tardar en la
servicios a los pagadores de impuestos en temas tributarios, tales fecha en la que se deba presentar la declaración del ejercicio.
como defensa legal, asesoría, investigación, entre otras.
Una de las formas en que se puede conocer de las actuaciones de no conDicionar el cambio De Domicilio
dicho organismo es mediante la publicación mensual del boletín El ombudsman fiscal sugirió al SAT no condicionar la presentación
denominado “PRODECON-TIGO”, siendo los temas con mayor rele- del trámite de aviso de cambio de domicilio según la ficha de trámite
vancia recientemente, los siguientes: 77/CFF a la opinión de cumplimiento positiva, toda vez que tal ges-
tión tiene la finalidad de conocer la localización del contribuyente,
Sugiere cambioS a la rmiSc además de que la autoridad tiene procedimientos y atribuciones es-
En un caso de operaciones inexistentes, la autoridad hacendaria pecíficas para comprobar el domicilio fiscal manifestado en el RFC.
está obligada a dar a conocer al contribuyente la valoración realiza-
da a las pruebas aportadas en el intento de desvirtuar la presunción acuerDo concluSivo: alcanceS De la conDonación
de operaciones simuladas contenida en el artículo 69-B del CFF; sin Si el contribuyente decide autocorregir su situación fiscal por al-
embargo, existe confusión en cuanto al plazo que tiene el SAT gunas de las observaciones realizadas y por las otras celebrar un
para emitir la resolución mencionada. acuerdo conclusivo, la condonación de multas al 100 % se realizará
La confusión se origina porque el tercer párrafo del artículo 69-B por única ocasión sobre la totalidad de las observaciones, siempre y
del CFF señala que el lapso en el cual la autoridad revisa las prue- cuando así se manifieste dicha solicitud. Esto se refuerza con la acla-
bas aportadas por los particulares es de cinco días, contados a ración que realiza la Prodecon ante la consulta hecha por la autoridad
partir de que transcurran los 15 días hábiles de la última de las fiscalizadora (art. 69-G, CFF).
notificaciones que se hubiese efectuado; no obstante, la regla 1.4 de
la RMISC 2017 contempla 30 días para la emisión y notificación de la mecánica para reSolver DiFerenDoS
resolución con la que concluye el proceso para desvirtuar operacio- Un causante que celebró un acuerdo conclusivo y logró demostrar
nes inexistentes. la estricta indispensabilidad de diversas erogaciones efectuadas por
Por tal razón, el 8 de junio del presente, el ombudsman fiscal dio concepto de gastos de viaje y viáticos realizados por personas con
a conocer el análisis sistemático 3/2017 en donde sugirió al SAT la las que tenían una relación laboral y, por tanto, la procedencia
modificación de dicha regla para que el tiempo se homologue al del de la deducción.
tercer párrafo del artículo 69-B del CFF (cinco días). El contribuyente aportó documentación con la cual acreditó que la
transportación, hospedaje y alimentación que correspondían a “premios
DeDucción De cFDi De nómina u obsequios” satisfacían los requisitos previstos en el artículo 32,
La emisión de ese tipo de comprobante fuera del plazo señalado en fracción III, de la LISR vigente en 2010 para su deducción.
la LISR podría derivar en la pérdida del derecho a la deducción por la Es importante recordar que la Prodecon no cuenta con las fa-
erogación realizada. No obstante, la Prodecon determinó en su sistema cultades para obligar a la autoridad o al contribuyente al cum-
de consultas que el CFDI de nómina emitido por el patrón son deduci- plimiento específico de algún precepto legal; sin embargo, resulta
bles aunque fueran expedidos extemporáneamente, de forma espontá- interesante conocer la postura de un tercero como órgano mediador
nea antes de la presentación de la declaración anual. en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Dicho precepto legal establece que se considera cumplido el re-

*Colaboración del Mtro. en Administración de Contribuciones Ernesto Sanciprian Pacheco, Consultor Fiscal de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

10/15 octubre 2017


Competencia de la SHCP en delitos fiscales
El 27 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF el decreto que la información, documentos y demás medios probatorios, incluso el
reforma y adiciona disposiciones del Reglamento de la SHCP, de lo testimonio en juicio, que el imputado proporcione o rinda para la
más destacado en materia fiscal está lo relativo a los delitos fiscales. persecución efectiva del beneficiario final o principal del delito de
En ese tenor, se especifica que la SHCP puede actuar en su ca- que se trate, en los términos de los lineamientos que se emitan (art.
rácter de víctima u ofendida en los procedimientos penales, ya sea 10, fracc. XXVII).
como coadyuvante o asesor jurídico de la misma, por sí o a través Asimismo, se le faculta ante las autoridades administrativas y ju-
de los abogados hacendarios que tenga adscritos; abstenerse de for- risdiccionales para el otorgamiento y formulación de soluciones al-
mular los requisitos de procedibilidad de su competencia; orientar ternas y en el procedimiento abreviado, dentro de cualquier proceso
y asistir legalmente, cuando lo considere necesario, a los servidores penal en que sea parte.
públicos de la Secretaría que por el ejercicio de sus facultades, deban El ejercicio de esta facultad será potestativo en calidad de repre-
intervenir en los procedimientos penales incoados con base en la sentante de la víctima u ofendida y en materia tributaria, se deberá
competencia prevista en el reglamento (art. 10, fracc. XXVI). verificar que se ha cubierto el interés fiscal, al encontrarse pagadas
De igual forma, otorgar el perdón, formular la petición de sobre- o, en caso de pagos diferidos, garantizadas, a satisfacción del fisco
seimiento, previo informe del SAT en el que se establezca que se ha federal, la totalidad de las contribuciones omitidas, actualizaciones y
cubierto el interés fiscal al encontrarse pagados o garantizados a recargos, que el contribuyente o las personas morales en las que este
satisfacción del fisco federal, los créditos del contribuyente o de las ejerza el control efectivo, tuvieren determinados al momento (art. 10,
personas morales en que este ejerza el control efectivo, en los térmi- fracc. XXVII Bis).
nos de los lineamientos que para tal efecto se emitan. Las modifidaciones descritas entraron en vigor el 28 de septiem-
Para conceder el perdón o el sobreseimiento, se podrá considerar bre de 2017 (art. primero transitorio).

RESOLUCION
MISCELANEA

Formal tercer cambio a la RMISC 2017


Las novedades se vinculan, con el acreditamiento del IVA no retenido, los
beneficios para afectados por los sismos, y las donatarias.
El 21 de septiembre de 2017, se publicó en el DOF finalmente el cuente con autorización para recibirlos y la donación se encuen-
tercer cambio a la RMISC 2017. A continuación se resumen las mo- tre amparada con el CFDI respectivo (regla 3.10.28., Adición).
dificaciones que contempla ese documento. Para ello, no será necesario realizar el trámite previsto en la fi-
cha 18/ISR “Solicitud de autorización para aplicar los donativos de-
Días inhábiles ducibles recibidos en actividades adicionales” del Anexo 1-A (regla
Se tienen en cuenta como inhábiles para el SAT en la Ciudad de Mé- 3.10.28.).
xico, así como en los Estados de México, Morelos y Puebla, los días Los donativos que se hubiesen recibido desde el 7 de septiembre
20, 21 y 22 de septiembre de 2017 (regla 2.1.6., Reforma). de 2017, podrán ser amparados con un CFDI una vez que se hubiera
otorgado la autorización para recibir donativos deducibles al fideico-
Donatarias miso de mérito (art. décimo transitorio).
No se considera que las organizaciones civiles y los fideicomi-
sos autorizados para recibir donativos deducibles según la LISR Acreditamiento de IVA no retenido
incumplen con el objeto social o fin autorizado, si otorgan do- Los contribuyentes que no hubieren retenido el IVA en términos
nativos al fideicomiso 80755 “Fuerza México”, siempre que este del artículo 1-A, fracción III de la LIVA, podrán corregir su situación

11/15 octubre 2017


fiscal, si realizan el entero de una cantidad equivalente al impuesto los asimilados a salarios, podrán optar por enterar las retencio-
que debieron haber retenido, junto con la actualización, los recargos nes del ISR de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciem-
y las multas procedentes. bre de 2017 en tres parcialidades, las cubrirán en términos de la
Si tienen un saldo a favor, es factible compensarlo contra una ficha de trámite 1/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.3., Adición).
cantidad equivalente a lo que debió haberse retenido, si paga los Los contribuyentes que opten por enterar el pago definitivo del
recargos y multas. Para ello, deberán observar lo previsto en la ficha IVA e IESPS de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre
de trámite 10/IVA “Solicitud de acreditamiento no retenido” (regla de 2017 en tres parcialidades, lo harán en términos de la ficha de
4.1.11., Adición). trámite 2/DEC-7 del Anexo 1-A (regla 11.10.4., Adición).
El fisco federal resolverá las solicitudes de devolución del IVA en
Enajenación de acciones 10 días, siempre que:
Las personas morales residentes en México que directa o indirec- 5 la petición se hubiese presentado antes del 15 de septiembre de

tamente y a través de entidades o figuras jurídicas del extranjero 2017, sin importar el mes y el monto
vendan a otras empresas mexicanas acciones emitidas por extran- 5 los solicitantes no se ubiquen en alguno de los supuestos de ex-

jeros, considerarán que los recursos se retornan al país, cuando se cepción previstos en el artículo Séptimo, segundo párrafo, del de-
enajenen durante el plazo de vigencia del mismo, y cumplan ciertos creto de beneficios del 11 de septiembre de 2017, y
requisitos, entre otros (regla 11.8.19., Adición): 5 los que deban informar los datos descritos en la ficha de trámite

5 las acciones estén listadas en el apartado de valores autorizados 3/DEC-7, lo hagan antes del 1 de noviembre de 2017, l (regla
para cotizar en el Sistema Internacional de Cotizaciones de la 11.10.6., Adición)
Bolsa Mexicana de Valores Asimismo, procederán las devoluciones express, si se trata de sal-
5 los contribuyentes que enajenen únicamente hasta un porcentaje dos a favor de septiembre, octubre, noviembre o diciembre de 2017,
de participación accionaria en las emisoras extranjeras que les o de enero, febrero o marzo de 2018, que se declaren y soliciten a
permita pagar el impuesto sobre la base gravable que en su caso más tardar el 30 de abril de 2018; y que el IVA acreditable en más
se hubiera determinado según la LISR; de haber mantenido en del 50 % derive de gastos e inversiones relacionadas con el reacondi-
territorio nacional los recursos obtenidos como consecuencia de cionamiento, reparación, restauración, reconstrucción o adquisición
la enajenación de más del 95 % de su participación en empre- de bienes de activo fijo dañados o perdidos a consecuencia del
sas tenedoras de activos productivos en México, si no hubiesen sismo del 7 de septiembre de 2017 (regla 11.10.7., Adición).
transcurrido más de 10 ejercicios fiscales desde la fecha de esta Lo referente a los beneficios para los afectados por el sismo, entró en
enajenación vigor desde el 15 de septiembre de 2017 (art. tercero transitorio, fracc. II).
5 la contraprestación que derive de la venta consista en el canje de Tratándose de pagos en parcialidades o diferidos de contribuciones
acciones emitidas por sociedades mexicanas, que formen parte omitidas y de sus accesorios, autorizados previo a septiembre de 2017,
del grupo al que pertenece la sociedad enajenante se podrá posponer el pago correspondiente a septiembre y subsecuentes
5 las acciones que reciba el enajenante por las que venda perma- que se hubiese autorizado, y reanudar en los mismos términos y condi-
nezcan en propiedad directa o indirecta del adquirente y dentro ciones a partir de diciembre de 2017. Para ello no es necesario realizar
del mismo grupo por un periodo no menor de dos años, contados solicitud formal de adhesión al beneficio.
a partir de la fecha del canje El SAT repondrá los formatos para pagar las contribuciones
vía buzón tributario o de forma presencial acudiendo a la admi-
Beneficios para afectados por sismo nistración desconcentrada más cercana (regla 11.10.5., Adición).
Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal
o cualquier otro establecimiento en alguno de los municipios de FIBRAS E
Chiapas o de Oaxaca que se listan en las declaratorias de desas- El fin primordial del fideicomiso de inversión en energía e infraes-
tre natural por la ocurrencia de sismo del 7 de septiembre de 2017, tructura que cumpla con los requisitos de la regla 3.21.3.2. podrá ser
podrán expedir los comprobantes fiscales por los actos o actividades invertir en derechos fideicomisarios, certificados de participación u
que realicen, por los ingresos que perciban o por las retenciones de con- otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios de
tribuciones que efectúen dentro de dichos municipios, o registrar en la fideicomisos constituidos por Empresas Productivas del Estado (EPE)
herramienta electrónica “Mis Cuentas” sus ingresos, egresos, inversiones en la industria eléctrica o sus corporaciones productivas subsidiarias
y deducciones antes mencionados, llevados a cabo durante el 7 de (regla 3.21.3.9., adición).
septiembre y el 15 de octubre de 2017, a más tardar el 31 de octubre de Se determinará la ganancia o pérdida en la enajenación de los de-
2017. Asimismo, podrán emitir los CFDI’s de nómina, dentro del rechos de cobro que sean parte del patrimonio del fideicomiso objeto de
periodo comprendido entre la fecha en que se realice la eroga- inversión, cuyos derechos fideicomisarios, certificados de participación u
ción correspondiente y a más tardar el 31 de diciembre de 2017 otros títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios se
(regla 11.10.2., Adición). vendan, solamente para la determinación del ISR, como si en lugar
Quienes hagan pagos por ingresos por salarios y en general de haberlos enajenado, lo hubieran hecho proporcionalmente.
por la prestación de un servicio personal subordinado, excepto No se pagará el IVA por la enajenación de derechos fideicomi-

12/15 octubre 2017


sarios que se realice en términos de las reglas 3.21.3.3. y 3.21.3.9. del artículo 41, párrafo primero, fracción II del CFF, si:
entre las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas 5 presentan la solicitud según la ficha 253/CFF del Anexo 1-A, y
subsidiarias y los fideicomisos que cumplan los requisitos de la regla después de que surta efectos la notificación de la resolución
3.21.3.2. 5 ya hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecu-

Las EPE en la industria eléctrica o sus empresas productivas ción, no se hubiese notificado el avalúo, y
subsidiarias que hubiesen constituido un fideicomiso objeto 5 la declaración provisional fue presentada previo a la notificación

de inversión al que transfirieron los derechos de cobro en cita, de la resolución por la cual se solicita la aclaración
no acumularán la parte de los ingresos que les correspondería La autoridad contará con un plazo de seis días para emitir su
por los servicios de transmisión o distribución facturados, en la respuesta, contados a partir de que reciba la solicitud.
parte proporcional correspondiente a dichos derechos de cobro Se eliminan los demás supuestos en los que procedía dicho trá-
que hubiesen transferido a dicho fideicomiso, ni estarán obliga- mite, por ejemplo, tratándose de la determinación de créditos firmes
das a efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio (regla 2.12.12., Reforma).
respecto de esos recursos (regla 4.3.12., Adición).
Retorno de capitales
Estímulo por venta de gasolina y diésel Se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribu-
En cuanto a la aplicación del estímulo fiscal para contribuyentes que yentes que opten por pagar el ISR en términos del decreto de repa-
vendan gasolina y diésel a los integrantes del sector agropecuario, triación de capitales, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017,
se precisa que pueden gozar del beneficio quienes enajenen esos y que los recursos retornados al país hubieren sido invertidos en
productos que cuenten con los permisos expedidos por la Secretaría acciones de personas morales residentes en México y que dicha
de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación entidad invierta lo que recibió en el extranjero, si:
–SAGARPA– (reglas 11.7.1., 11.7.2. y 11.7.3., Reforma). Anteriormente, 5 el contribuyente optó por pagar el impuesto en términos del refe-

ya se incluía a la CONAPESCA. rido decreto, ejerza el control sobre las decisiones de las personas
Como parte de los informes que se le entregarán al SAT se en- morales indicadas, a grado tal que pueda decidir de manera direc-
cuentra la relación de los CFDI expedidos por el permisionario por ta o por interpósita persona, el momento de realizar un reparto de
la venta de combustibles a precio preferencial. Esto será exigible a utilidades o de distribución de los ingresos, utilidades o dividendos,
partir del 1o. de enero de 2018 (art. sexto transitorio). así como el destino de los mismos y de las inversiones; y
La SAGARPA proporcionará al SAT vía buzón tributario, a más 5 los recursos que se hubieran invertido en el extranjero por la

tardar el 31 de agosto de 2017, el padrón de beneficiarios de diésel empresa que los recibió sean retornados al país con posterioridad
agropecuario, la cuota energética autorizada a cada uno en litros y al 19 de octubre de 2017
la red de estaciones de servicio autorizadas para el suministro del Asimismo, quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en
combustible, observando la ficha 1/DEC-6 del Anexo 1-A (art. quinto la realización o la implementación de la conducta anterior, pudiera
transitorio). Anteriormente, ya se incluía a la CONAPESCA. tener un conflicto con la autoridad hacendaria en términos del crite-
Hasta en tanto la autoridad hacendaria habilite e incorpore el trá- rio no vinculativo 35/ISR/NV del Anexo 3 de la RMISC 2017.
mite en el buzón tributario, la información se deberá presentar en
escrito libre dirigido a la Administración General de Hidrocarburos Comentario final
mediante un caso de aclaración en el portal del fisco federal (art. Las reacciones en todos los ámbitos debido a los sismos ocurridos
séptimo transitorio). el 7 y 19 de septiembre de 2017, no se han hecho esperar, y la ma-
teria fiscal no fue la excepción, por eso, dentro del tercer cambio a
Aclaraciones la RMISC 2017, se contienen beneficios para los damnificados por
Los contribuyentes solo podrán realizar solicitudes de aclaración res- dichos sucesos en Oaxaca y Chiapas. De igual forma, se contemplan
pecto de las resoluciones en las que se haga efectiva al contribuyente facilidades para las donatarias que aporten donativos al fideicomiso
una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su fuerza México.
cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones, en términos

13/15 octubre 2017


DE
ULTIMA
HORA

Beneficios fiscales para ZEE


Los estímulos concedidos para Chiapas, Oaxaca y Lázaro
Cárdenas de la Unión son similares, aquí toda la información.
El 29 de septiembre de 2017, se publicaron en el DOF los Decretos Generalidades
que contemplan diversos beneficios en materia del ISR, IVA e IESPS 5 Las gracias serán aplicables durante los 15 ejercicios contados a
para las denominadas zonas económicas especiales (ZEE), en espe- partir de que se obtenga el permiso para realizar actividades en
cífico para Puerto Chiapas, Coatzacoalcos y Lázaro de la Unión. En las ZEE
vigor dese el 30 de septiembre de 2017. 5 Las pérdidas generadas en un ejercicio solo podrán deducirse
De igual forma, en esa misma fecha se publicó en dicho medio de de la utilidad fiscal de los 10 años siguientes que tenga el contri-
difusión oficial, el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para buyente en la misma ZEE que las originó hasta agotarla
el Desarrollo de las ZEE, que contiene las atribuciones para que 5 No se aplicarán los beneficios para las personas morales que tri-
dicho órgano desconcentrado pueda regular, promover y verificar buten bajo el esquema de grupo de sociedades
su tratamiento. 5 Quienes llevan a cabo operaciones de maquila no podrán aplicar lo
A continuación se resumen las ventajas tributarias concedidas previsto en los artículos 181 y 182 de la LISR
para dichos lugares que grosso modo son iguales, así como las facul- 5 Los administradores e inversionistas no presentarán el aviso res-
tades de dicho órgano. pecto del acreditamiento del importe de los estímulos fiscales
5 Para ser administradores integrales o inversionistas en dichas zo-
Cuáles son las ZEE nas, se requerirá permiso y autorización, respectivamente, para
Los lugares favorecidos en materia tributaria se integran por la sec- ello necesitarán de la opinión favorable del SAT o de la Subsecre-
ción a que se refieren los artículos cuarto y quinto de cada Decreto, taría de Ingresos de la SHCP, según sea el caso (art. 72, fracc. I Bis
y las secciones que, en su caso, sean objeto de permisos dentro del y 112, fracc. X Bis, Reglamento de la Ley Federal de ZEE)
polígono localizado en los siguientes municipios:
5 Puerto Chiapas. En el de Tapachula, con una superficie de ocho ISR
mil seiscientas once hectáreas, cincuenta y cinco áreas 5 Las personas físicas y morales residentes en México y extranje-
5 Coatzacoalcos. En los de Coatzacoalcos, Ixhuatlán del Sureste y ros con establecimiento permanente en el país que tributen en los
Nanchital de Lázaro Cárdenas del Río, del estado de Veracruz, con Títulos II y IV, Capítulo II, Sección I “Actividades empresariales
una superficie de doce mil ochocientas cuarenta y seis hectáreas, y profesionales” de la LISR, que perciban ingresos en efectivo,
setenta y cinco áreas, y bienes, servicios o en crédito generados dentro de las ZEE,
5 Lázaro Cárdenas-La Unión. De Lázaro Cárdenas de la entidad de podrán disminuir el ISR, durante los primeros 15 ejercicios de
Michoacán y La Unión de Isidoro Montes de Oca en Guerrero, con conformidad con lo siguiente:
una superficie de ocho mil cuatrocientas ochenta y tres hectáreas,
catorce áreas

Ejercicio 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Porcentaje de disminución

Disminución del ISR 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 50 50 50 50 50

Quienes empleen tales porcentajes, podrán acreditar contra el preceptos 140, segundo párrafo y 164, fracc. I de la LISR, sin apli-
ISR a cargo, el impuesto que hubiesen pagado en el extranjero según car la citada reducción.
el numeral 5 de la LISR, esto es a partir del ejercicio once. Los patrones deberán mantener al menos el mismo número de
Asimismo, las empresas que distribuyan dividendos o utilidades trabajadores asegurados en el régimen obligatorio del IMSS en
deberán retener y enterar el gravamen de conformidad con los cada ejercicio en el que utilicen el porcentaje de disminución, y

14/15 octubre 2017


estos solo prestarán sus servicios de forma exclusiva en la ZEE 5 Las personas físicas y morales mexicanas ubicadas fuera de la
5 Para determinar la utilidad fiscal los contribuyentes radicados en ZEE aplicarán la tasa del 0 %:
las ZEE, podrán aplicar las deducciones correspondientes con- 5 a los servicios prestados al administrador integral o inversionis-

tra los ingresos obtenidos en dicho lugar, si están relacionadas ta, si se trata de los de soporte vinculados con la construcción,
con la actividad por la que se otorgue el permiso o autorización administración y mantenimiento del esas zonas privilegiadas
para operar en esa área, y cumplir con los requisitos de la LISR 5 al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles

5 Se entiende que existe enajenación de activo fijo, si un inversio- otorgados al administrador integral o a los inversionistas, si se
nista extrae de la zona los bienes y resultará aplicable para su cuenta con la copia de la documentación comprobatoria que
deducción lo previsto en el artículo 31, sexto párrafo de la LISR acredite la introducción de los bienes tangibles a la ZEE
5 Se concede una deducción adicional equivalente al 25 % del gasto 5 No se considerará importación la introducción de bienes prove-
efectivamente erogado por concepto de capacitación para los nientes del extranjero a la ZEE, ni la adquisición de intangibles,
trabajadores dentro de la ZEE el uso o goce temporal de intangibles, y tangibles, cuando sean
5 Para poder aplicar las gracias descritas los contribuyentes debe- enajenados o proporcionados por personas no residentes en el
rán estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fis- país y adquiridos, usados o aprovechados por los administradores
cales y de seguridad social, presentar información y avisos según integrales o los inversionistas para construcción, desarrollo, admi-
las reglas que emita el SAT nistración, operación y mantenimiento de las multicitadas áreas
5 Los bienes extraídos de la ZEE para ingresarlos al resto del terri-
IVA torio nacional pagan el impuesto a la tasa general, excepto que se
5 Se aplicará la tasa del 0 % al valor de la enajenación de los bie- trate de productos que no sean objeto del tributo, o cuando sean
nes cuando sean adquiridos por los administradores integrales afectos a la tasa del 0 %. Si la entrada de bienes se deriva de su
o inversionistas ubicados en la ZEE, si se expide el CFDI y se enajenación solo se causará el gravamen por la introducción y no
tiene copia de la documentación comprobatoria que acredite la por la venta
introducción de los bienes a esa área. Estas operaciones no se 5 Los actos o actividades gravados realizados y aprovechados al inte-
considerarán como una exportación para efectos del IVA rior de la ZEE no pagarán el IVA y las personas físicas o morales que
5 Los administradores integrales o los inversionistas ubicados en la los lleven a cabo no son contribuyentes solo por aquellos, empero,
ZEE que adquieran bienes de personas físicas o morales residen- se deberá llevar un registro de estas operaciones en su contabilidad
tes en México localizados fuera de dicha zona, y los introduzcan a 5 Los actos o actividades efectuados por los administradores o in-
aquella, podrán obtener la devolución del IVA que se les hubiese versionistas desarrollados con otros ubicados en la ZEE, no son
trasladado, ya sea de forma mensual en 20 días, o mediante acre- objeto del impuesto, siempre que se efectúen en dicha zona
ditamiento contra el impuesto, dependiendo del caso en particular 5 Si un administrador o inversionista cuenta con establecimientos
de los sujetos involucrados en dos o más ZEE, la extracción de bienes de ese lugar a otro

15/15 octubre 2017


también con beneficio, no causa el tributo, si se cuenta con la do- 5 Dirección General de Permisos, Asignaciones y Autoriza-
cumentación que acredite el origen y el destino de los productos ciones, y
5 Dirección General de Incentivos y Desregulación

IESPS 5 Unidad de Asuntos Jurídicos y Normatividad:

La introducción al país de los bienes en el régimen aduanero de ZEE 5 Dirección General de Normatividad y Asuntos Jurídicos, y de

no tendrá efecto legal alguno, ni se considerará como temporal, por Procedimientos


lo tanto, tendrá el carácter de importación definitiva. 5 Unidad de Coordinación Regional y Relaciones Institucionales:

Las operaciones aduaneras derivadas de las transferencias no serán 5 Dirección General de Coordinación Regional, Relaciones Institu-

exportación ni importación, según corresponda. Asimismo, las transac- cionales y Empresariales, y de Operación y Gestión de las Zonas
ciones ampradas con un CFDI no se considerarán como exportaciones. Económicas Especiales, y
5 Dirección General de Administración y Finanzas

Órgano de verificación de ZEE El Titular de ese órgano tendrá, además de las facultades pre-
En el Reglamento Interior de la Autoridad Federal para el Desarrollo vistas en el decreto de creación, entre otras, las siguientes:
de las ZEE, se señala que dicha entidad será el órgano administra- 5 proponer al Secretario de Hacienda los proyectos de decretos de de-

tivo desconcentrado de la SHCP con autonomía técnica, operativa y claratorias de las zonas
de gestión, que ejercerá las atribuciones de planeación, promoción, 5 designar a los integrantes de los Consejos Técnicos de las Zonas

regulación, supervisión y verificación en materia de dichas zonas 5 suscribir acuerdos interinstitucionales en el ámbito de competencia

previstas en la ley, reglamento y Decreto vinculadas con ellas. de la Autoridad Federal


El Titular de la Autoridad Federal para el despacho de los asuntos 5 emitir los acuerdos mediante los cuales se habilita a los interesa-

de su competencia contará con las siguientes unidades administrativas: dos a presentar propuestas para el establecimiento de zonas
5 Secretaría Ejecutiva 5 suscribir el acuerdo conjunto con la Cofemer y las demás instan-

5 Unidad de Planeación Estratégica: cias competentes, mediante el cual se establece la ventanilla única
5 Dirección General de Análisis y Políticas Públicas Comple- para cada zona
mentarias, y de Planeación 5 emitir los lineamientos que establecen los requisitos, procedimientos

5 Unidad de Promoción a Inversiones: y criterios de evaluación para el otorgamiento de permisos, asig-


5 Dirección General de Promoción Internacional y Nacional, y de naciones y autorizaciones
Atención a Inversionistas 5 otorgar las concesiones y otros derechos respecto de los bienes del

5 Unidad de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios: dominio público de la federación que le hubieren sido destinados a la

16/15 octubre 2017


Autoridad Federal, con el objeto de establecer y desarrollar una zona Autoridad Federal, ante órganos colegiados, comisiones, instan-
5 emitir los manuales de procedimientos y de servicios al público cias o grupos de trabajo en los que dicho órgano administrativo
de la Autoridad Federal desconcentrado tenga participación, excepto aquellas representa-
5 expedir los nombramientos de los titulares de la Secretaría Eje- ciones que por otra disposición jurídica deban ser ejercidas por un
cutiva, de las Unidades de Planeación Estratégica; de Promoción servidor público determinado
a Inversiones; de Gestión Regulatoria, Incentivos y Servicios; de
Asuntos Jurídicos y Normatividad, y de Coordinación Regional y Comentario final
Relaciones Institucionales, así como de los Directores Generales A decir del Ejecutivo Federal, con las ZEE es la primera ocasión que
de la Autoridad Federal en México se realiza una apuesta de esa magnitud, cuyo objeto es
5 establecer mediante acuerdo que deberá publicarse en el DOF, superar los rezagos en la zona sur de México, que ante los sismos
el número, la sede y la circunscripción territorial de las Direccio- ocurridos en reciente fecha se agilizó la publicación del Decreto.
nes de Operación y Gestión de las Zonas Económicas Especiales, Lo anterior, porque de forma integral se busca impulsar la
conforme al presupuesto aprobado a la Autoridad Federal economía de esos lugares a partir de la inversión, con beneficios
5 autorizar a servidores públicos de la Autoridad Federal para que fiscales y de seguridad social, con un régimen aduanero espe-
realicen actos y suscriban documentos específicos, cuando la atri- cial, un marco regulatorio ágil, infraestructura de primer nivel,
bución no esté conferida expresamente a otro servidor público, y programas de apoyo (capital humano, financiero e innovación), y
5 designar a los servidores públicos que deben representarlo o a la condiciones preferenciales.

17/15 octubre 2017


404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 caSoS pRáctIcoS

Pérdida de activos
la baja de estos bienes por caso fortuito o
de fuerza mayor impacta directamente
la situación financiera y fiscal de la empresa

08 ISR acRedItable del extRanjeRo 11 venta de InmuebleS


Cómo determinar el impuesto aCreditable solo la enajenaCión de la Casa habitaCión
de las empresas que obtienen ingresos del del Contribuyente está exenta del isr, en
extranjero los demás Casos debe pagarse el impuesto
CASOS
PRACTICOS

Pérdida de activos
Cómo deducir para el ISR la pérdida de activos fijos,
mercancías o efectivo en casos de robo o siniestro.

E
n el transcurso de la operación de las empresas, es común Robo o fraude
que presenten pérdidas de sus activos, ya sea por causa de La fracción V del artículo 25 de la LISR señala como deducciones
robo, descuido, desastres naturales, etc., pero sin importar autorizadas las pérdidas por caso fortuito y fuerza mayor, para lo
el motivo, su baja tiene repercusiones fiscales para aque- cual, el criterio normativo del SAT “18/ISR/N Deducción de pérdidas
llas, por lo que es necesario conocer el proceso que deben por caso fortuito o fuerza mayor” contenido en el anexo 7 de la
seguir en estos casos. RMISC para 2017, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016,
establece lo siguiente:

Supuesto Pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude Pérdida de bienes de activo fijo que
derive de la comisión de un delito
Requisito Que las cantidades perdidas se hubieren acumulado para los efectos
del ISR
Se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deberá denunciar el delito y contar con copia
certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente, la que deberá exhibirse a requerimiento de la
autoridad fiscal
Observaciones Las cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidades a Se analiza más adelante
cargo de terceros se acumularán de conformidad con el ordenamiento
18, fracción VI de la Ley del ISR.
También se acumularán los importes deducidos conforme a este
criterio cuando la autoridad competente emita conclusiones no
acusatorias confirmadas, en virtud de que las investigaciones
efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuviesen
acreditados, y el juez hubiese sobreseído el juicio correspondiente.
De no acreditarse la pérdida de dinero en efectivo, robo o fraude, el
monto deducido se acumulará actualizándolo (según el numeral 17-A
del CFF), desde el día en que se dedujo y hasta la fecha en que se
acumule

En el caso de pérdidas de dinero por robo o fraude, el criterio del MeRcancías


SAT establece como requisito para su deducción, que dichas can- Si bien el criterio del SAT mencionado no hace referencia a las pér-
tidades se hubieran acumulado para el ISR. Es decir, restringe la didas de mercancías del contribuyente (inventarios) resultan aplica-
deducción solo para ingresos acumulables del contribuyente; conse- bles los comentarios señalados, pues la deducción por la pérdida de
cuentemente en otros supuestos como podría ser el robo que pueda estos bienes se sustenta en la fracción V del artículo 25 de la LISR;
sufrir una empresa de las aportaciones en efectivo realizadas por sus además de que el medio documental idóneo para sustentar su pérdi-
accionistas, no podría deducirse. da, es el acta emitida por la autoridad competente en donde se haga
Sin duda este requisito impuesto por la autoridad va más allá de constar el faltante de las mismas.
lo que indica la propia LISR, por ende podría ser objeto de contro-
versia en los medios de defensa correspondientes.

02/15 octubre 2017


Siniestros
Para las pérdidas de bienes (activos fijos o mercancías) derivadas Pérdida de la contabilidad
de un accidente o desastre natural, su deducción se fundamenta en
la fracción V del artículo 25 de la LISR. Para ello es recomendable En el cuerpo de las disposiciones fiscales no existe norma
soportarla con toda la documentación posible. Por ejemplo en caso alguna que obligue al contribuyente que haya perdido su
de un incendio o desastre natural habrá que recabar la parte relativa contabilidad en un robo o siniestro, a presentar aviso alguno a
al siniestro, debidamente firmado por la autoridad pertinente como las autoridades fiscales.
protección civil, cuartel de bomberos, etc., y preferentemente acom-
pañarlo del peritaje donde se manifiesten las causas probables del En estos casos es recomendable sustentar la falta de ella con
evento de que se trate. Dentro del informe que expida la autoridad el peritaje que al efecto se rinda en caso de un siniestro, conjun-
debe indicarse con precisión las áreas de la negociación afectadas. tamente con el acta que se levante ante el ministerio público, en
La documentación debe conservarse por el contribuyente y estar este último caso también en caso de robo.
a disposición de las autoridades fiscales, al menos durante todo el
tiempo que estas conserven sus facultades de comprobación respecto Sin menoscabo de que el contribuyente deberá comenzar
de las operaciones realizadas en el ejercicio en que se produjo el con la reconstrucción de la misma con los CFDI que podrán
infortunio. obtenerse por medios electrónicos, como por ejemplo a través
Es evidente que en estos casos no resulta aplicable lo previsto de la página en Internet del SAT
en la fracción XX del artículo 27 de la LISR, el cual señala que la
pérdida de estos bienes por deterioro u otras causas no imputables
al contribuyente hubieran perdido su valor, se deduzcan de los in- Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recupera-
ventarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se das, se considera como una inversión diferente.
pongan a disposición de las donatarias autorizadas; requisito que La reinversión debe efectuarse dentro de los 12 meses siguientes
materialmente es imposible de cumplir porque se trata de una in- a partir de que se obtenga la recuperación, pues de no ser así, deben
utilización de bienes. acumularse a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que
concluya el plazo.
Activos fijos Los contribuyentes pueden solicitar autorización al SAT, para pro-
Para la pérdida de activos fijos, el numeral 37 de la LISR precisa que rrogar por otro periodo igual el tiempo para la reinversión.
su deducción se debe realizar en el ejercicio en que ocurra, tomando la Las cantidades recuperadas no reinvertidas en el límite del plazo
cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se dé. Este criterio es señalado, se ajustan con el factor de actualización correspondiente al
aplicable cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación
debiendo mantener sin deducción un peso en sus registros contables y hasta el mes en que se acumule.
(art. 31, sexto párrafo, LISR). Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pier-
Las cantidades que se recuperen por la pérdida de los activos, dan, el monto pendiente por deducir se aplica considerando que los
tiene que acumularse en términos del artículo 18 de la LISR. primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.
No obstante, si se reinvierte la cantidad recuperada en la compra
de bienes de naturaleza análoga a los perdidos o para redimir pasi- PérdidA Por SinieStro
vos por haberlos adquirido, únicamente se acumula la parte de dicha Derivado de un desastre natural en octubre de 2017, en la planta de
cantidad no reinvertida o no utilizada para el pago de los pasivos. la compañía “Plásticos, SA de CV”, se perdió la maquinaria de inyec-
El monto reinvertido proveniente de la recuperación se debe de- ción de plástico que se utilizaba para la producción de mercancía, la
ducir mediante la aplicación del por ciento autorizado en la LISR, cual había adquirido en agosto de 2013, en $2,154,020.00. Por ello,
sobre el monto original de la inversión (MOI) del bien que se perdió desea conocer el importe que podrá deducir en el ejercicio 2017.
y hasta por la cantidad que estaba pendiente de deducir a la fecha
de sufrir el menoscabo.

DePreciación acumulaDa a inicio De 2017

  concepto Parcial importe


  MOI $2,154,020.00
Por: Por ciento de depreciación anual 9%
igual: Depreciación del ejercicio 193,861.80
entre: Número de meses del ejercicio 12
igual: Depreciación mensual   $16,155.15

03/15 octubre 2017


  Concepto Parcial Importe
Por: Meses de uso completo en el periodo de utilización del bien desde su 40
adquisición hasta su pérdida
  Septiembre a diciembre de 2013 4
  Enero a diciembre de 2014 12
  Enero a diciembre de 2015 12
  Enero a diciembre de 2016 12
Igual: Depreciación acumulada a inicio de 2017   $646,206.00

SalDo PenDIente Por DeDuCIr aCtualIzaDo IngreSo aCuMulable en 2018 Por no haber
InvertIDo la InDeMnIzaCIón
  Concepto Importe
  MOI $2,154,020.00   Concepto Importe
Menos: Depreciación acumulada a inicio 646,206.00   Indemnización recibida por $1,465,451.00
de 2017 pérdida del activo
Igual: Saldo pendiente por deducir $1,507,814.00 Por: Factor de actualización 1.0399
Por: Factor de actualización 1.1576 Igual: Ingreso acumulable en 2018 $1,523,922.49
Igual: Saldo pendiente por deducir $1,745,445.49 por no haber invertido la
actualizado indemnización

FaCtor De aCtualIzaCIón FaCtor De aCtualIzaCIón

  Concepto Importe   Concepto Importe


  INPC del último mes de la primera 126.0910   INPC del mes en que se acumule la 133.9396
mitad del periodo de utilización en indemnización (noviembre 2018 (1))
el ejercicio (mayo 2017) entre: INPC del mes en que se obtuvo la 128.7881
entre: INPC del mes de adquisición 108.9180 recuperación (noviembre 2017 (1))
(agosto 2013) Igual: Factor de actualización 1.0399
Igual: Factor de actualización 1.1576 Nota: (1)
Dato estimado

El contribuyente puede tomar como una deducción autorizada


en su declaración del ejercicio 2017, el saldo pendiente por deducir
actualizado de $1,745,445.49. DeDuccióN iNmeDiata
Fiscalmente, al tratarse de una maquinaria directamente relacio- Los contribuyentes que hubieran aplicado la deducción inmediata
nada con la producción de las mercancías, su depreciación de 2017 de activos fijos en términos del numeral 220 de la LISR vigente
debería formar parte del costo de lo vendido de conformidad con hasta 2013 o del Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal
el artículo 39 de la LISR; sin embargo, al haberse dado de baja en en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo
dicho ejercicio no se considerará la citada depreciación dentro del para las micro y pequeñas empresas, del 18 de enero de 2017, en
costo de lo vendido, pues se duplicaría el efecto del saldo pendiente algunos casos también podrán aplicar una deducción adicional
por deducir que se aplicará por la pérdida del bien. cuando los activos se pierdan o dejen de ser útiles.
El contribuyente contaba con un seguro que cubría los daños Considérese el caso de la empresa “Mundo de Papel, SA de CV”,
del activo siniestrado, por lo que el 3 de noviembre de 2017 recibe quien adquirió en febrero de 2009 en $53,235,120.00 una maqui-
$1,465,451.00 por concepto de indemnización. naria para la fabricación de papel, y aplicó la deducción inmediata
Así, tendrá hasta el 3 de noviembre de 2018 para realizar reinver- conforme a un 66 % en términos del numeral 220 de la LISR.
tir el monto pagado por la aseguradora en una nueva inversión, si En octubre de 2017, la empresa sufrió un robo de esta maquinaria,
es que no desea acumular el ingreso (bajo el supuesto de no solicitar por lo que denunció el delito y recabó una copia certificada del auto
una prórroga). de radicación, emitido por el juez competente.
Llegada esta última fecha sin haber realizado la inversión, deberá Derivado de dicho evento, la empresa podrá aplicar una cantidad
considerarla como un ingreso acumulable en 2018 conforme a lo adicional a la deducción inmediata que ejerció en 2009. Para lo cual
siguiente: se ajusta el MOI por el periodo comprendido desde el mes en el que

04/15 octubre 2017


se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del se trata de la deducción inmediata de activos prevista en el artículo
lapso en el que se aplicó la deducción inmediata (art. 221, fracción 220 de la LISR vigente hasta 2013.
III de la LISR). El por ciento de la deducción adicional será el que corresponda
Esta deducción se realizará con base en el numeral noveno transi- según los años transcurridos desde que se aplicó la deducción inme-
torio, fracción XXXIV, segundo párrafo de la LISR para 2014, porque diata y el porcentaje que el correspondió según la siguiente tabla:

Número de años transcurridos


2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Por
ciento del % % % % % % % % % % %
MOI
deducido
89 1.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
88 2.62 0.38 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
87 4.17 1.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
84 6.54 3.33 1.13 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
81 9.50 5.99 3.23 1.27 0.14 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
77 14.28 10.58 7.37 4.69 2.58 1.05 0.15 0.00 0.00 0.00 0.00
75 15.95 12.23 8.94 6.12 3.78 1.97 0.71 0.03 0.00 0.00 0.00
74 17.90 14.18 10.83 7.88 5.35 3.27 1.67 0.57 0.00 0.00 0.00
71 20.21 16.50 13.11 10.06 7.37 5.05 3.13 1.64 0.60 0.03 0.00
69 22.98 19.32 15.92 12.79 9.96 7.44 5.25 3.40 1.93 0.84 0.17
66 26.36 22.78 19.40 16.25 13.32 10.64 8.22 6.07 4.22 2.67 1.45
62 30.54 27.10 23.80 20.67 17.71 14.93 12.35 9.97 7.81 5.88 4.19
57 35.86 32.61 29.47 26.44 23.53 20.74 18.08 15.57 13.20 10.99 8.95
43 52.05 49.54 47.05 44.59 42.17 39.78 37.43 35.11 32.84 30.61 28.42

Número de años transcurridos

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 en
adelante
Por
ciento del % % % % % % % % %
MOI
deducido
89 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
88 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
87 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
84 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
81 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
77 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
74 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
71 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
69 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
66 0.58 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62 2.76 1.61 0.75 0.19 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57 7.09 5.41 3.94 2.67 1.63 0.83 0.28 0.00 0.00 0.00
43 26.29 24.21 22.18 20.21 18.30 16.46 14.69 12.99 11.37 9.83

05/15 octubre 2017


En este ejemplo corresponde un porcentaje de deducción adicio- La empresa podrá deducir del monto recuperado de $210,000.00 rein-
nal del 8.22 %, al haber transcurrido ocho años desde que se aplicó vertido, solo hasta el importe pendiente por deducir, es decir:
la deducción inmediata del bien al 66 %.
dePreCIaCIón aCuMulada
MOI ajustadO a dICIeMbre de 2016

  Concepto Importe   Concepto Importe


  MOI $53,235,120.00   MOI $228,000.00
Por: Factor de ajuste 1.0081 Por:        Tasa depreciación 25 %
Igual: MOI ajustado $53,666,324.47 Igual:      Depreciación anual 57,000.00
entre:     Meses del año 12
FaCtOr de ajuste Igual:      depreciación mensual $4,750.00
Por: Meses de uso en 2016 5
  Concepto Importe Igual:      depreciación acumulada a 23,750.00
  INPC del último mes de la primera 93.4171 diciembre de 2016
mitad del periodo en el que se
efectuó la deducción inmediata saldO PendIente de deduCIr
(junio 2009) (1) a la FeCha del rObO
entre: INPC del mes en el que se adquirió 92.6586
el bien (febrero 2009)   Concepto Importe
Igual: Factor de ajuste 1.0081   MOI $228,000.00
Nota: (1)
Cuando sea impar el número de meses del periodo, se considerará como Menos:   Depreciación acumulada a 23,750.00
último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda diciembre de 2016
la mitad del periodo
Igual:      saldo pendiente de deducir a la $204,250.00
deduCCIón adICIOnal POr enajenaCIón del fecha del robo
bIen en el 2017
Así, fiscalmente solo se deducirán hasta $204,250.00 del monto
  Concepto Importe reinvertido de $210,000.00 y la diferencia de $5,750.00 no será de-
  MOI ajustado $53,666,324.47 ducible.
Por: Por ciento de deducción adicional 8.22 % Respecto a la cantidad invertida adicional de $88,000.00, se con-
Igual: deducción adicional por $4,411,371.87 siderarán como una deducción nueva. Por lo que por el ejercicio de
enajenación del bien en el 2017 2017, se obtendrá la siguiente depreciación fiscal:

Si el contribuyente recupera alguna cantidad por seguros o fian- dePreCIaCIón aCtualIzada del ejerCICIO 2017
zas derivado de la pérdida de este tipo de bienes por los que se POr la CantIdad reInvertIda
aplicó la deducción inmediata, deberá acumular el total de las can-
tidades recuperadas en términos del ordenamiento 18, fracción VI   Concepto Importe
de la LISR. En estos casos no existe la posibilidad evitar la acumu-   Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17
lación por reinvertir dichos ingresos en la adquisición de nuevos maquinaria
activos o pago de pasivos previsto en el artículo 37 de la LISR, pues   MOI a considerar (saldo pendiente $204,038.62
está solo aplica para bienes que se deducen según la Sección II, del por deducir del bien anterior)
Título II de la LISR. Por: Tasa de depreciación 25 %
Igual: Depreciación anual 51,009.66
ReiNveRsióN entre: 12 12
La empresa “Equipos de Comunicación, SA.” en enero de 2017 sufrió Igual: depreciación mensual $4,250.81
un robo en sus instalaciones donde sustrajeron una maquinaria para Por: Meses completos de uso en el 8
la conmutación de llamadas, cuya inversión fue de $228,000.00 en ejercicio (a partir de mayo 2017)
julio de 2016. Igual: Depreciación del ejercicio 34,006.48
Toda vez que la maquinaria se encontraba asegurada, en abril Por: Factor de actualización 1.010
de 2017, la aseguradora pagó la indemnización correspondiente por Igual: depreciación actualizada del $34,346.54
$210,00.00, monto que se reinvirtió en la compra de otra maquinaria ejercicio 2017 por la cantidad
similar con un desembolso adicional de $88,000.00. reinvertida

06/15 octubre 2017


Factor de actualización Contablemente también se considerará el saldo histórico de la
depreciación acumulada hasta diciembre de 2016, pues en enero
  concepto importe 2017 ocurrió el robo, así se obtiene contablemente una deducción
  INPC del último mes de la primera 127.5130 del saldo pendiente por depreciar de:
mitad del periodo de utilización en
el ejercicio (agosto 2017) Saldo pendiente por depreciar contable
entre: INPC del mes de adquisición (abril 126.2420
2017)   concepto importe
igual: Factor de actualización 1.010   MOI $228,000.00
menos: Depreciación acumulada a 23,750.00
depreciación actualizada del ejercicio 2017 diciembre 2016
por la cantidad adicional invertida igual: Saldo pendiente por depreciar $204,250.00
contable
  concepto importe
  Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17 Para efectos contables, el pago de la indemnización se considerará
maquinaria como un ingreso por partidas extraordinarias y el total del importe
  MOI a considerar (cantidad $88,000.00 invertido en la nueva maquinaria (indemnización de $210,000.00 más
invertida adicional) monto adicional invertido de $88,000.00), se considerará como una
por: Tasa de depreciación 25 % nueva inversión en activos fijos, sin restringirlo al saldo pendiente
igual: Depreciación anual 22,000.00 por depreciar que se tenia del equipo robado.
entre: 12 12
igual: depreciación mensual $1,833.33 depreciación contable del ejercicio 2017
por: Meses completos de uso en el 8
ejercicio (a partir de mayo 2017)   concepto importe
igual: Depreciación del ejercicio 14,666.64   Fecha de adquisición de la nueva 23/04/17
por: Factor de actualización 1.010 maquinaria
igual: depreciación actualizada del $14,813.31   MOI (indemnización y monto $298,000.00
ejercicio 2017 por la cantidad adicional invertido)
adicional invertida por: Tasa de depreciación 25 %
igual: depreciación anual $74,500.00
Factor de actualización entre: Doce 12
igual: Depreciación mensual 6,208.33
  concepto importe por: Meses completos de uso en el 8
  INPC del último mes de la primera 127.5130 ejercicio (a partir de mayo 2017)
mitad del periodo de utilización en igual: depreciación contable del $49,666.64
el ejercicio (agosto 2017) ejercicio 2017
entre: INPC del mes de adquisición (abril 126.2420
2017)
igual: Factor de actualización 1.010 Conclusión
Las pérdidas de activos representan una fuer-
total de la depreciación de te carga financiera para los contribuyentes, lo
la nueva maquinaria que repercutirá directamente en sus flujos de
efectivo, por ello es necesario conocer los re-
  concepto importe quisitos que la LISR establece para poder apli-
  Depreciación actualizada del $34,346.54 car las deducciones correspondientes y evitar
deducción de
ejercicio 2017 por la cantidad así una descapitalización mayor mediante el mercancías
reinvertida pago de impuestos.
más: Depreciación actualizada del 14,813.31
ejercicio 2017 por la cantidad
adicional invertida
igual: total de la depreciación de la $49,159.85
nueva maquinaria

07/15 octubre 2017


ISR acreditable del extranjero
Las personas morales que obtengan ingresos del extranjero
y les retengan ISR, pueden acreditarlo con ciertos límites.
Las personas morales que perciban ingresos del extranjero deben ImpueSto RetenIdo en el extRanjeRo
acumularlos a sus demás ingresos del ejercicio en que los reciban en moneda nacIonal
(arts. 1o. y 14, séptimo párrafo, inciso a), LISR,).
Cuando se obtienen ingresos del extranjero, es posible que la le- concepto Importe
gislación del país del cual provienen establezca una retención que Ingreso en moneda extranjera 100,000.00
debe efectuar al residente en aquel país a la empresa mexicana. (el pago se pactó en dólares
En estos casos, el numeral 5o. de la LISR prevé que los contri- americanos) percibido el 24 de
buyentes pueden acreditar el impuesto que se les hubiera retenido agosto de 2017
en el otro país, siempre que se trate de ingresos por los que se esté por: Tipo de cambio emitido por el 17.6458
obligado al pago del ISR en México, y el ingreso acumulado, perci- Banco de México, vigente en el
bido o devengado, incluya el impuesto pagado en el extranjero. Es momento de realizarse el pago
decir, se trate de una percepción acumulable y no se reste a este el (DOF 23 de agosto 2017)
impuesto retenido. Igual: Ingreso a acumular a sus demás $1,764,580.00
Dicho ordenamiento, señala el procedimiento para calcular el im- ingresos en la declaración del
puesto que puede acreditarse atendiendo al tipo del ingresos y otras ejercicio
consideraciones para cada caso en particular. por: Tasa de retención 20 %
Para las personas morales, el impuesto acreditable no excederá de Igual: Impuesto retenido en el $352,916.00
la cantidad que resulte de aplicar la tasa referida en el artículo 9o. extranjero en moneda nacional
de la LISR a la utilidad fiscal que se obtenga por las percepciones
provenientes del extranjero; por ende será necesario determinar la Cabe señalar que según el inciso a), del último párrafo del artículo
utilidad de cada operación que hubiera generado ingreso en el ex- 14 de la LISR, en el cálculo de los pagos provisionales de las personas
tranjero sujetos a retención (art. 5o., sexto párrafo, LISR). morales no se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada
Para tales efectos, las deducciones que sean atribuibles: en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto de
5 exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el ex- ISR, por tanto el ingresos es acumulable hasta la declaración anual.
tranjero, se considerarán al 100 % Para conocer la utilidad por el servicio prestado en el extranjero,
5 parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio na- se tomará el total de los ingresos del ejercicio que se consideren para
cional y de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán determinar el ISR anual.
en la misma proporción que represente el ingreso proveniente
del extranjero de que se trate, sobre el ingreso total del contri- total de IngReSoS acumulableS
buyente en el ejercicio, y
5 exclusivamente ingresos de fuente de riqueza ubicada en terri-   concepto Importe
torio nacional no deben ser considerados   Ingresos nacionales $14,054,546.00
más: Ingresos provenientes del 1,764,580.00
Caso práctico extranjero
La empresa “Servicios Tecnológicos, SA” residente en México co- más: Intereses a favor y ganancia 94,568.00
bró un ingreso por servicios prestados en el extranjero y por los que cambiaria
se le retuvo un impuesto del 20 % sobre el total de la contrapresta- más: Ganancia por venta de activos 156,548.00
ción. El ISR que podrá acreditar por esta operación se obtiene de la más: Ganancia por venta de terrenos $165,487.00
siguiente forma: Igual: total de ingresos acumulables $16,235,729.00

08/15 octubre 2017


Así, se obtiene la siguiente proporción.

ProPorción Para aPlicarse a las deducciones Parciales

  concepto importe
  Ingresos provenientes del extranjero $1,764,580.00
entre: Total de ingresos del ejercicio $16,235,729.00
igual: Proporción para aplicarse a las deducciones atribuibles 0.1087
parcialmente a ingresos nacionales y del extranjero

La cédula de deducciones de la empresa reporta las siguientes.

  atribuibles  
solo a ingresos a ingresos exclusivamente
    del extranjero nacionales y a ingresos Total
extranjeros nacionales
  Sueldos y salarios $0.00 $85,599.00 $1,816,616.00 $1,902,215.00
Más: Horas extras 0.00 3,697.00 78,465.00 82,162.00
Más: Aguinaldo 0.00 7,133.00 151,385.00 158,518.00
Más: Prima vacacional 0.00 4,897.00 103,926.00 108,823.00
Más: Indemnizaciones 0.00 0.00 200,267.00 200,267.00
Más: Otras prestaciones 0.00 5,991.00 127,164.00 133,155.00
igual: Total de sueldos y prestaciones $0.00 $107,317.00 $2,477,823.00 $2,585,140.00
  Cuotas al IMSS $0.00 $15,432.00 $327,518.00 $342,950.00
Más: Aportaciones al Infonavit 0.00 5,816.00 123,441.00 129,257.00
Más: Aportaciones al SAR 0.00 2,431.00 51,608.77 54,039.77
Más: Otras contribuciones y derechos 0.00 2,758.00 58,541.63 61,299.63
igual: Total de contribuciones por sueldos y $0.00 $26,437.00 $561,109.39 $587,546.39
salarios
  Honorarios a sociedades mercantiles $30,145.00 $10,654.00 $1,270,214.00 $1,311,013.00
Más: Honorarios personas físicas 25,684.00 5,648.00 1,231,411.00 1,262,743.00
Más: Depreciación 0.00 54,650.00 632,148.00 686,798.00
Más: Combustible y lubricantes 0.00 0.00 96,054.00 96,054.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 16,382.00 16,382.00
Más: Fletes y acarreos 19,650.00 6,489.00 169,915.00 196,054.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 195,468.00 87,342.00 282,810.00
Más: Luz 0.00 2,564.00 156,723.00 159,287.00
Más: Teléfonos 2,264.00 1,654.00 681,857.00 685,775.00
Más: Mantenimiento 0.00 0.00 65,012.00 65,012.00
Más: Papelería y útiles de oficina 0.00 4,984.00 246,010.00 250,994.00
Más: Seguros y fianzas 5,680.00 2,648.00 226,127.00 234,455.00
Más: Publicidad 0.00 3,654.00 1,124,027.00 1,127,681.00
Más: Agua 0.00 0.00 108,720.00 108,720.00
Más: Recargos 0.00 0.00 6,635.00 6,635.00
Más: Actualización de impuestos 0.00 0.00 5,531.00 5,531.00
Más: Multas 0.00 0.00 11,917.00 11,917.00
Más: Comisiones 0.00 9,878.00 309,433.00 319,311.00
Más: Otros gastos 8,546.00 4,689.00 339,520.00 352,755.00
igual: Total otros gastos $287,437.00 $107,512.00 $6,784,978.00 $7,179,927.00
igual: Total de gastos del ejercicio $287,437.00 $241,266.00 $9,823,910.39 $10,352,613.39

09/15 octubre 2017


Considérese que los pagos y las prestaciones pagadas a los tra- utiliDaD De los ingresos provenientes
bajadores que se muestran en la cédula anterior son los importes Del extranjero
ya deducibles para el ISR, es decir después de haber considerado
el 47 % o 53 % no deducible establecido en la fracción XXX,   concepto importe
del artículo 28 de la LISR, según corresponda para cada caso en   Ingresos provenientes del $1,764,580.00
particular. extranjero
Con estos datos los gastos proporcionales aplicables a los ingre- menos: Deducciones a considerar para 313,662.61
sos del extranjero son: calcular la utilidad de los ingresos
provenientes del extranjero
DeDucciones atribuibles parcialmente igual: utilidad de los ingresos $1,450,917.39
provenientes del extranjero
concepto importe
Deducciones atribuibles parcialmente $241,266.00 límite Del impuesto reteniDo
a ingresos nacionales y del extranjero en el extranjero acreDitable
por: Proporción para aplicarse a las 0.1087
deducciones atribuibles parcialmente a concepto importe
ingresos nacionales y del extranjero Utilidad de los ingresos $1,450,917.39
igual: Deducciones atribuibles $26,225.61 provenientes del extranjero
parcialmente a ingresos nacionales por: Tasa del artículo 9o. de la LISR 30 %
y del extranjero aplicables a este igual: límite del impuesto retenido en $435,275.22
último ingreso el extranjero acreditable

Así, el total de las deducciones aplicables a los ingresos del ex- impuesto acreDitable reteniDo
tranjero son las siguientes: en el extranjero

DeDucciones a consiDerar concepto importe


Impuesto retenido en el extranjero en $352,916.00
concepto importe moneda nacional
Deducciones atribuibles $287,437.00 contra: Límite del impuesto retenido en el 435,275.22
exclusivamente a ingresos extranjero acreditable
del extranjero igual: impuesto acreditable retenido en $352,916.00
más: Deducciones atribuibles 26,225.61 el extranjero
parcialmente a ingresos nacionales
y del extranjero aplicables a este En este ejemplo el contribuyente podrá acreditar el total del rete-
último ingreso nido en el extranjero.
igual: Deducciones a considerar $313,662.61 Cuando el límite del impuesto retenido en el extranjero acredita-
para calcular la utilidad de ble sea menor al ISR efectivamente retenido, solo se podrá acreditar
los ingresos provenientes del hasta un monto equivalente del primero y la diferencia no acredi-
extranjero table tampoco se podrá deducirse (art. 5o., décimo tercer párrafo,
LISR).
Con esta ultima cédula puede conocerse la utilidad del ingreso
proveniente del extranjero, así como el ISR retenido acreditable. Conclusión
Si se obtienen ingresos del extranjero sujetos a retención del ISR,
es indispensable identificar y documentar los gastos directamente
y parcialmente relacionados con ellos, pues estos datos serán nece-
sarios para calcular la utilidad que se obtenga por ellos para poder
acreditar el impuesto retenido.

10/15 octubre 2017


Venta de inmuebles
Las personas físicas que enajenan este tipo de bienes pueden generar
cargas fiscales, conozca cuáles son y aprenda a determinarlas.
Los ingresos por la enajenación de inmuebles que realicen las perso- En este caso no se pagará ISR por la venta, pues esta no excede
nas físicas que no realicen actividades empresariales o aun cuando lo de la exención.
hagan los bienes no sean afectos a dichas actividades, incluyendo a las Si el precio de venta del inmueble es mayor que las UDIS seña-
dedicadas al arrendamiento de inmuebles, deberán cumplir con ciertas ladas, por el excedente se determinará la ganancia y se calcularán el
obligaciones fiscales por dichos ingresos, en términos del Capítulo IV, impuesto anual y el pago provisional considerando las deducciones
del Título IV de la LISR (de los ingresos por enajenación de inmuebles). en la proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto
Según el numeral 93, fracción XIX de la LISR, el inmueble en de la contraprestación.
cuestión es la casa habitación del contribuyente no se pagará ISR, si Esta exención comprende tanto la construcción como el terreno,
la contraprestación a la fecha de la operación no excede de 700,000 pero para este último solo aplicará hasta por el área que no exceda
unidades de inversión (UDIS) y se observen los siguientes requisitos: de tres veces la cubierta por la construcción. Por el excedente, deberá
5 la transmisión se formalice ante fedatario público pagarse el ISR (art. 154, RLISR).
5 durante los tres años inmediatos anteriores a la venta, el contri-

buyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que IVA


hubiera obtenido la exención y manifieste, bajo protesta de decir Para el IVA se encuentra exenta la enajenación del suelo y de las
verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien construcciones con destino para casa-habitación (art. 9o., fracs. I y
se protocolice la operación II, LIVA).
5 el cálculo y entero del impuesto correspondiente al pago provisio- Por los demás bienes sí se pagará este impuesto, en cuyo caso
nal se realizará por el fedatario público será retenido por los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
Por ejemplo, si una persona física enajena su casa habitación el que por disposición legal tengan funciones notariales, quienes lo
25 de septiembre de 2017 en $3,750,000.00, la exención que puede enterarán dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme
tomar por esta operación es: la escritura (art. 33, LIVA).

Monto MáxiMo exento para el iSr Caso práctico


Para comprender mejor el tratamiento fiscal de la enajenación de
  Concepto importe bienes que realicen las personas físicas bajo el Capítulo IV del Título
  Número de UDIS 700,000.00 IV de la LISR, considérense los siguientes supuestos.
por: Valor de la UDI a la fecha de la 5.811925
operación AdquIsICIóN de terreNo y CoNstruCCIóN eN lA
igual: Monto máximo exento para el $4,068,347.50 mIsmA feChA
iSr datos generales
Nota: (1) Publicado en el DOF el 8 de septiembre de 2017 La señora Sandra López Sánchez enajena un inmueble con uso ha-
bitacional según los siguientes datos:

DatoS generaleS

Concepto Subtotal importe Fecha


Precio de venta $5,985,400.00 20/09/17
Precio de compra 3,039,940.00 15/02/14
Terreno 1,350,400.00
Construcción 1,689,540.00
Ampliación a la construcción 698,540.00 20/12/15
Gastos notariales pagados por la escrituración 136,540.00 15/02/14
Derechos pagados por la escrituración 16,654.00 15/02/14
ISAI pagado en la compra del inmueble 126,131.19 15/02/14
Avalúo pagado para la venta del inmueble 18,648.00 20/09/17
Comisión por enajenación 205,801.00 20/09/17

11/15 octubre 2017


Toda vez que la señora López no habitaba el inmueble pagará monto mínimo como costo
el ISR sobre el total de la ganancia que obtenga. Para ello, debe De la construcción
conocerse por separado el costo de adquisición de la construcción
y del terreno. De no ser así, podrá tomarse alguna de las siguientes   concepto importe
opciones para separarlos (arts. 124, fracc. I, LISR y 209, RLISR):   Costo de la construcción $1,689,540.00
5 el costo del terreno será el 20 % del costo total de adquisición del Por: Por ciento mínimo a considerar 20 %
inmueble igual: monto mínimo como costo de la $337,908.00
5 tomar la proporción que se hubiera dado en el avalúo practicado construcción
a la fecha de la adquisición del bien
5 con base en las proporciones de los valores catastrales que corres- El costo de la construcción disminuido es superior al mínimo del
pondan a la fecha de adquisición 20 %, por lo que se considerará el mayor para efectos de actualizarlo
En la determinación del costo de adquisición no se incluirán inte- desde la fecha de adquisición y hasta el mes inmediato anterior a la
reses ni otras erogaciones que se hubieran cubierto, solo se tomará la enajenación.
contraprestación para su adquisición. Para bienes adquiridos a título
gratuito, se tomará el costo pagado por el autor de la sucesión o el costo De la construcción actualizaDo
donante y como fecha de adquisición la que hubiere correspondido a
estos (arts. 123 y 124, LISR).   concepto importe
  Costo de la construcción $1,537,481.40
Construcción disminuido
El valor de la construcción se disminuye a razón del 3 % por cada Por: Factor de actualización 1.1305
año completo transcurrido desde su adquisición y hasta la enajena- igual: costo de la construcción $1,738,122.72
ción (art. 124, fracc. II, LISR). actualizado

Disminución De la construcción Factor De actualización

  concepto importe   concepto importe


  Costo de la construcción $1,689,540.00   INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
Por: Por ciento de disminución anual 3% la enajenación (agosto 2017)
igual: Deducción por cada año $50,686.20 entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900
Por: Número de años completos de 3 adquisición (febrero 2014)
tenencia igual: Factor de actualización 1.1305
igual: Disminución de la construcción $152,058.60
Las construcciones, mejoras o adaptaciones que implican inver-
costo De la construcción DisminuiDo siones se sujetan al mismo tratamiento de las construcciones, por
ende la ampliación del inmueble se disminuye y se actualiza confor-
  concepto importe me al mismo procedimiento (arts. 121, fracc. II y 124, fracc. II, LISR).
  Costo de la construcción $1,689,540.00
menos: Disminución de la construcción 152,058.60 Disminución Del costo De la amPliación
igual: costo de la construcción $1,537,481.40
disminuido   concepto importe
  Ampliación a la construcción $698,540.00
El costo de la construcción disminuido no puede ser inferior al Por: Por ciento de disminución anual 3%
20 % del costo de la construcción inicial, pues de ser así, se consi- igual: Deducción por cada año $20,956.20
derará como deducción este último. Por: Número de años completos de 1
tenencia
igual: Disminución del costo de la $20,956.20
ampliación

12/15 octubre 2017


Costo de la ampliaCión disminuido FaCtor de aCtualizaCión

  Concepto importe   Concepto importe


  Ampliación a la construcción $698,540.00   INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
menos: Disminución del costo de la 20,956.20 la enajenación (agosto 2017)
ampliación por años de tenencia entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900
igual: Costo de la ampliación $677,583.80 adquisición (febrero 2014)
disminuido igual: Factor de actualización 1.1305

Al igual que el costo de la construcción, el costo de la ampliación


disminuido no puede ser inferior al 20 % del monto inicial. Costo comprobado de adquisición
El monto de la construcción disminuido y actualizado más el del
monto mínimo Como Costo de la ampliaCión terreno a la fecha de enajenación, dan como resultado el costo com-
probado de adquisición actualizado, el cual no podrá ser menor al
  Concepto importe 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR):
  Ampliación a la construcción $698,540.00
por: Por ciento mínimo a considerar 20 % Costo Comprobado de adquisiCión
igual: monto mínimo como costo de la $139,708.00 aCtualizado
ampliación
  Concepto importe
El costo de la ampliación disminuido resulta superior al mínimo   Costo de la construcción $1,738,122.72
del 20 % por lo que se toma el primero para actualizarlo. actualizado
más: Costo del terreno actualizado 1,526,627.20
Costo de la ampliaCión aCtualizado igual: Costo comprobado de $3,264,749.92
adquisición actualizado
  Concepto importe
  Costo de la ampliación disminuido $677,583.80 monto mínimo a Considerar Como Costo
por: Factor de actualización 1.0757 Comprobado de adquisiCión aCtualizado
igual: Costo de la ampliación $728,876.89
actualizado   Concepto importe
  Precio de venta $5,985,400.00
FaCtor de aCtualizaCión por: Por ciento mínimo para considerar 10 %
como costo comprobado de
  Concepto importe adquisición actualizado
  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130 igual: monto mínimo a considerar $598,540.00
la enajenación (agosto 2017) como costo comprobado de
entre: INPC del mes en que se realizó la 118.5320 adquisición actualizado
ampliación (diciembre 2015)
igual: Factor de actualización 1.0757 El costo comprobado de adquisición actualizado no fue inferior a
dicho 10 %, por lo que se puede tomar el calculado como el monto
deducible.
Terreno
El terreno se actualizará desde el mes en el que se adquirió y hasta Otras deducciones
el mes inmediato a su enajenación. También son una deducción autorizada para calcular la ganancia
por la enajenación de inmuebles los gastos notariales, impuestos y
Costo del terreno aCtualizado derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, el impuesto
local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, las co-
  Concepto importe misiones y mediaciones con motivo de la adquisición o enajenación
  Costo de adquisición del terreno $1,350,400.00 (art. 121, LISR).
por: Factor de actualización 1.1305 Estos conceptos se actualizarán desde la fecha de su erogación y
igual: Costo del terreno actualizado $1,526,627.20 hasta el mes inmediato anterior a la de enajenación.

13/15 octubre 2017


Gastos notariales por escrituración avalúo del inmueble actualizado
actualizados
  concepto importe
  concepto importe   Avalúo pagado para la venta del $18,648.00
  Gastos notariales por escrituración $136,540.00 inmueble
por: Factor de actualización 1.1305 por: Factor de actualización (1) 1.0000
igual: Gastos notariales por $154,358.47 igual: avalúo del inmueble $18,648.00
escrituración actualizados actualizado
Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma
Factor de actualización fecha que la enajenación

  concepto importe comisión por enajenación actualizada


  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130
la enajenación (agosto 2017)   concepto importe
entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900   Comisión por enajenación $205,801.00
erogación (febrero 2014) por: Factor de actualización (1) 1
igual: Factor de actualización 1.1305 igual: comisión por enajenación $205,801.00
actualizada
derechos por escrituración actualizados Nota: (1) No hay factor de actualización debido a que el gasto se realizó en la misma
fecha que la enajenación
  concepto importe
  Derechos por escrituración $16,654.00 Ganancia por enajenación
por: Factor de actualización 1.1305 Cuando el precio de venta sea mayor que las deducciones autoriza-
igual: derechos por escrituración $18,827.35 das, la diferencia será la ganancia por enajenación de inmuebles, en
actualizados caso contrario habrá una pérdida.

Factor de actualización Ganancia (pérdida) por enajenación


del inmueble
  concepto importe
  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130   concepto importe
la enajenación (agosto 2017)   Precio de venta $5,985,400.00
entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900 menos: Costo comprobado de adquisición 3,264,749.92
erogación (febrero 2014) actualizado
igual: Factor de actualización 1.1305 menos: Costo de la ampliación actualizado 728,876.89
menos: Gastos notariales por 154,358.47
isai paGado en la compra del escrituración actualizados
inmueble actualizado menos: Derechos por escrituración 18,827.35
actualizados
  concepto importe menos: ISAI pagado en la compra del 142,591.31
  ISAI pagado en la compra del $126,131.19 inmueble actualizado
inmueble menos: Avalúo del inmueble actualizado 18,648.00
por: Factor de actualización 1.1305 menos: Comisión por enajenación 205,801.00
igual: isai pagado en la compra del $142,591.31 actualizada
inmueble actualizado igual: Ganancia (pérdida) por $1,451,547.06
enajenación del inmueble
Factor de actualización

  concepto importe Pago provisional


  INPC del mes inmediato anterior a 127.5130 El pago provisional del ISR se compone de dos partes, una se entera
la enajenación (agosto 2017) a la federación y la otra a la entidad federativa en donde se ubique
entre: INPC del mes en que se efectuó la 112.7900 el inmueble (arts. 126 y 127, LISR).
erogación (febrero 2014)
igual: Factor de actualización 1.1305

14/15 octubre 2017


ISR a la entidad federativa isr
El correspondiente a la entidad federativa es el resultado de aplicar
la tasa de 5 % a la ganancia por la enajenación (art. 127, LISR).   Concepto importe
  Base gravable para el pago $483,849.02
Pago Provisional Para provisional
la entidad federativa Menos: Límite inferior de la tarifa 392,841.97
igual: excedente del límite inferior $91,007.05
  Concepto importe Por: Por ciento para aplicarse sobre el 30.00 %
  Ganancia por enajenación del $1,451,547.06 excedente del límite inferior
inmueble igual: impuesto marginal 27,302.12
Por: Tasa aplicable 5% Más: Cuota fija 73,703.41
igual: Pago provisional para la $72,577.35 igual: isr $101,005.53
entidad federativa
El resultado se multiplica por el mismo número de años sobre
ISR a la federación los que se dividió la ganancia (tres en este ejemplo) y el resultado
La ganancia se divide entre el número de años transcurridos entre la es el ISR calculado en términos del artículo 126 de la LISR. A este
fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso exce- impuesto se le acredita el pago a enterar en la entidad federativa y
dan de 20 años. la diferencia es el pago a favor de la federación.

Base gravaBle Para el Pago Provisional isr a Pagar a la federaCión

  Concepto importe   Concepto importe


  Ganancia por enajenación del $1,451,547.06   ISR $101,005.53
inmueble Por: Número de años transcurridos 3
entre: Número de años transcurridos 3 entre la fecha de adquisición y la
entre la fecha de adquisición y la de enajenación
de enajenación igual: ISR a cargo en términos del 303,016.59
igual: Base gravable para el pago $483,849.02 artículo 126 de la LISR
provisional Menos: Pago provisional a la entidad 72,577.35
federativa
Al resultado se le aplicará la siguiente tarifa, contenida en el Ane- igual: isr a pagar a la federación $230,439.24
xo 8 de la RMISC (regla 3.15.4., RMISC 2017):
Como se mencionó, estos pagos provisionales los enterará el no-
Por ciento para tario ante el cual se escritura la operación, y son independientes a la
límite límite Cuota fija aplicarse sobre obligación que tiene el contribuyente de presentar su declaración del
inferior superior el excedente del ejercicio por este ingreso.
límite inferior
$ $ $ % ISR del ejercicio
0.01 5,952.84 0 1.92 Para calcular el ISR del ejercicio, la ganancia por la enajenación del
5,952.85 50,524.92 114.29 6.4 inmueble se dividirá en dos:
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88 5 acumulable: la ganancia se divide entre el número de años trans-

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16 curridos desde la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92 en ningún caso excedan de 20 años y el resultado se suma a los
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36 demás ingresos acumulables que en su caso tenga el contribuyen-
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52 te. El resultado se disminuye con las deducciones personales y se
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30 determina el ISR sobre los ingresos acumulables, en términos del
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32 artículo 152 de la LISR
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34 5 no acumulable: a la ganancia total se le disminuye de la ganancia

3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35 acumulable calculada en el punto anterior. A la diferencia se le


aplica la tasa que resulte menor conforme a los siguientes pro-
cedimientos:
5 se disminuyen de la totalidad de los ingresos acumulables las de-

ducciones personales con excepción de las señaladas en las fraccio-

15/15 octubre 2017


nes I, II y III del artículo 151 de la LISR (gastos médicos, funerales   concepto subtotal Total
y donativos). El resultado será la base gravable a la cual se   Ganancia acumulable $483,849.02
aplica la tarifa del artículo 152. El ISR que resulte se dividirá por enajenación de
entre la base y el resultado será la tasa inmuebles
5 se calculará la tasa de los últimos cinco ejercicios anteriores menos: Deducciones 27,023.00
incluyendo el de la enajenación, acorde con el procedimiento personales, excepto
del punto anterior. La suma de dichas tasas de dividirá entre médicos, funerales y
cinco y el resultado será una tasa promedio. Cuando no se hu- donativos
bieran obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios   Intereses reales por $14,658.00
anteriores al de la enajenación, podrá determinarse la tasa de crédito hipotecario
cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber   Prima por seguro de 12,365.00
acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumula- gastos médicos
ble determinada para 2017, en este caso igual: base gravable para   $456,826.02
Tratándose de ingresos exentos por enajenación de la casa habi- determinar tasa
tación del contribuyente, no se tendrá la obligación de manifestarlos menos: Límite inferior de la 392,841.97
en la declaración del ejercicio, siempre que el total de los ingresos tarifa anual
del contribuyente (gravados y exentos) no excedan de $500,000.00; igual: excedente del límite   $63,984.05
en caso contrario, sí deberán declarase aun y cuando hubiera gozado inferior
de la exención (arts. 150, LISR) Por: Por ciento para 30.00 %
aplicarse sobre el
Tasa e impuesto sobre ingresos no acumulables excedente del límite
inferior
Ganancia acumulable a los demás igual: Impuesto marginal 19,195.22
inGresos del ejercicio más: Cuota fija 73,703.41
igual: isr   $92,898.63
  concepto importe
  Ganancia $1,451,547.06 Con estos datos se obtiene la tasa para aplicarse sobre la ganancia
entre: Número de años entre la fecha de 3 no acumulable.
adquisición y la de enajenación
igual: Ganancia acumulable $483,849.02 Tasa 2017

Ganancia no acumulable   concepto importe


  ISR $92,898.63
  concepto importe entre: Base gravable para determinar $456,826.02
  Ganancia $1,451,547.06 tasa
menos: Ganancia acumulable 483,849.02 igual: Tasa 2017 0.2033
igual: Ganancia no acumulable $967,698.04
Siguiendo el mismo método se determinan las tasas de los cuatro
Como este fue el único ingreso del contribuyente, se calcula el ejercicios anteriores. Cuando no se hubieran obtenido ingresos en
ISR sobre estos ingresos menos las deducciones personales con que esos ejercicios, se toma la misma base gravable del 2017 y se le
cuente, excepto gastos médicos, dentales, funerales y donativos. aplican las tarifas de cada uno de los ejercicios en cuestión. En este
caso la señora López no obtuvo ingresos en años anteriores, por lo
que se toma la misma base de 2017 para calcular las tasas.

isr

  concepto 2013 2014 2015 2016


  Base gravable $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02
menos: Límite inferior de la tarifa anual 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
igual: Excedente del límite inferior 63,984.05 63,984.05 63,984.05 63,984.05
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 %
límite inferior
igual: impuesto marginal 19,195.22 19,195.22 19,195.22 19,195.22

16/15 octubre 2017


  Concepto 2013 2014 2015 2016
Más: Cuota fija 73,703.40 73,703.40 73,703.40 73,703.41
Igual: ISR $92,898.62 $92,898.62 $92,898.62 $92,898.63

TaSaS

  Concepto 2013 2014 2015 2016


  ISR $92,898.62 $92,898.62 $92,898.62 $92,898.63
Entre: Base gravable para determinar tasa $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02 $456,826.02
Igual: Tasas 0.2033 0.2033 0.2033 0.2033

TaSa pRoMEdIo por: Por ciento para aplicarse sobre el 30.00 %


excedente del límite inferior
  Concepto Importe Igual: Impuesto marginal $17,800.22
  Tasa 2017 0.2033 Más: Cuota fija 73,703.41
Más: Tasa 2016 0.2033 Igual: ISR del ejercicio sobre ingresos $91,503.63
Más: Tasa 2015 0.2033 acumulables
Más: Tasa 2014 0.2033
Más: Tasa 2013 0.2033 El total del ISR del ejercicio se conforma por la suma del ISR
Igual: Suma de tasas 1.0165 sobre ingresos no acumulables más el de los acumulables.
Entre: Cinco 5
Igual: Tasa promedio 0.2033 ToTal dEl ISR a CaRgo dEl EjERCICIo
En ambas opciones resulta la misma tasa.   Concepto Importe
  ISR del ejercicio sobre ingresos $91,503.63
ISR SobRE gananCIa no aCuMulablE acumulables
Más: ISR sobre ganancia no acumulable 196,733.01
  Concepto Importe Igual: Total del ISR a cargo del $288,236.64
  Ganancia no acumulable $967,698.04 ejercicio
por: Tasa 2017 0.2033
Igual: ISR sobre ganancia no $196,733.01 Contra el impuesto de pueden acreditar los dos pagos provisiona-
acumulable les efectuados en el ejercicio, a la federación y a la entidad federativa.

ISR a pagaR (favoR) dEl EjERCICIo


Impuesto sobre ingresos acumulables
A los ingresos acumulables del ejercicio, incluida la ganancia   Concepto Importe
acumulable, se les resta el total de las deducciones personales   Total del ISR a cargo del ejercicio $288,236.64
con que cuente el contribuyente, para obtener la base gravable Menos: Pago provisional a la entidad 72,577.35
del ejercicio 2017 y aplicarle la tarifa anual del ISR. federativa
Menos: ISR a pagar a la federación 230,439.24
ISR dEl EjERCICIo SobRE IngRESoS Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($14,779.95)
aCuMulablES
Como los pagos provisionales superan el ISR del ejercicio, resulta
  Concepto Total un saldo a favor, el cual podrá solicitarse en devolución o compen-
  Ganancia acumulable $483,849.02 sarse contra otras contribuciones a su cargo (arts. 22 y 23, CFF).
Menos: Gastos médicos 4,650.00
Menos: Intereses reales por crédito 14,658.00 Conclusión
hipotecario El enajenante de un inmueble tiene la obligación de calcular por su pro-
Menos: Prima por seguro de gastos 12,365.00 pia cuenta la ganancia acumulable y no acumulable, independientemen-
médicos te de los cálculos que realice el notario, con la finalidad de cerciorarse que
Igual: base gravable $452,176.02 las cantidades determinadas por este sean correctas, además de que son
Menos: Límite inferior de la tarifa anual 392,841.97 datos indispensables para calcular su ISR del ejercicio.
Igual: Excedente del límite inferior 59,334.05

17/15 octubre 2017


404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 en OPinión de...

Paro técnico,
solución patronal
el empresariado debe conocer el objeto
de esta figura jurídica y sus alcances, pues
contribuye a preservar el centro de trabajo

05 de trascendencia 13 herramientas de aPOyO


5 bondades de la evaluación de 5 implementación exitosa de esquemas de
desempeño subcontratación
Practicar pruebas de aptitudes y conocimientos
a los subordinados mejora la productividad y @ idcOnline
fortalece la seguridad jurídica en los lazos laborales notas publicadas en exclusiva en nuestra
página web en el periodo del 18 al 29 de
09 Para tOmarse en cuenta septiembre
5 afectación de los sismos en los 5 stps restringió el acceso a 33 centros de

vínculos de trabajo trabajo


5 renuevan nom relativa a los límites de 5 ¿cuando la oferta salarial es de mala fe?

carga en centros de trabajo 5 leyes laborales, lo más disputado en

renegociación del tlcan


11 la emPresa cOnsulta 5 #videoidc diferencias entre un freelance y un

5 responsabilidad patronal en trabajador


terremoto 5 stps declaró días inhábiles

5 jornada extraordinaria por emergencia

11 lOs tribunales resOlvierOn


5 ¿traducción de convenios celebrados
con personal expatriado?
Si la autoridad jurisdiccional laboral no se
cerciora de que el actor en un juicio habla
español, debe declarar nulo cualquier pacto
celebrado entre las partes
EN
OPINION
DE...

Paro técnico, solución patronal


Se puede lograr la conservación de la fuente de empleo por conflictos
económicos o la variación de la tecnología si se opta por esta figura.

L
as empresas al iniciar sus relaciones de trabajo formulan una parte de las operaciones de la propia
compromisos que desafortunadamente por situaciones fi- negociación
nancieras conflictivas, o por el replanteamiento de sus obje- Esa posición la tomó hace algún tiempo
tivos provocan que tales lazos se tambaleen. –y con ello enseñó al mundo– la armado-
En las compañías nace la incertidumbre sobre el ca- ra Volkswagen en Alemania, pues llegó un
mino a seguir, y aunque es inevitable que de inmediato valoren momento que con la variación de sus modelos
sacrificar sus vínculos laborales, precisan conocer los requisitos y tuvo que ajustar las prestaciones laborales;
el manejo del paro técnico para proteger los trabajos, en la medida por lo que acordó con el sindicato detener Dr. Hugo Ítalo
Morales Saldaña
de que esto sea posible. la contratación de temporales; reducir las Socio del despacho Hugo
Para esclarecer las implicaciones laborales y de seguridad social horas de la jornada, sin cubrir el tiempo Ítalo & Asociados, SC
del paro técnico, los aspectos que lo hacen legal y las medidas que no trabajado, y durante algunas semanas no El paro técnico es la
mejor solución antes
las empresas deben adoptar para llevar con éxito esta estrategia, desarrollar sus funciones, a lo que se le lla- de ir a la autoridad
amablemente el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña experto en el área mó paro técnico, porque constó en un pacto para que resuelva la
controversia
del derecho laboral y socio fundador del despacho Hugo Ítalo & entre las partes, es decir, no hubo presión
Asociados, SC responde a las siguientes preguntas. por parte de la empresa ni obstrucción por
la plantilla laboral.
Dada la inestabilidad económica que priva en México, ¿cree que el paro La negociación sensibilizó al personal respecto de que era in-
técnico sea una forma de preservar las fuentes de empleo y por qué? dispensable cambiar las condiciones, porque de no hacerlo se ge-
Por supuesto que es un mecanismo de conservación de los trabajos nerarían pérdidas, por lo que se buscó equilibrar los factores de la
en condiciones dignas, lo cual es la razón de existir del derecho producción; por su parte el sindicato accedió y las consecuencias
de laboral. fueron positivas.
Cuando una organización considera que sus circunstancias no le
dan oportunidad desarrollar sus actividades como las hubiese pro- Después que se elige llevar a cabo el paro técnico ¿qué aspectos
yectado, de conformidad con la Constitución Política de los Estados internos deben cuidar las compañías para su ejecución?
Unidos Mexicanos (CPEUM) –que pocos lo señalan– existe una pre- En razón de que se trata de un régimen económico, se debe iniciar
rrogativa del colaborador y una del patrón. con el análisis de las causas de su mengua de ingresos, además debe
El del primero consiste en que nadie puede obligarlo a prestar tomarse en cuenta que hablar solamente de la prevalencia de condi-
sus servicios subordinados en contra de su voluntad; en cuanto al ciones financieras externas es una expresión genérica, por lo que debe
segundo, la CPEUM en la misma norma indica que ninguna com- concretarse y también revisar si subsiste alguna solución inmediata o
pañía puede ser obligada a llevar a cabo sus operaciones en contra alguna modificación a las prestaciones pactadas.
de sus deseos. Las variaciones pueden ser múltiples, por ejemplo el descenso
Luego entonces cuando una empresa califica como indispensable de una cantidad de trabajadores; detener la contratación de per-
la decisión de disminuir las condiciones laborales o paralizarse tem- sonas por tiempo u obra definidos; no permitir las labores en prolon-
poralmente, cuenta con dos medidas reconocidas en la Carta Magna: gación de la jornada, y por consiguiente, la generación del pago
5 terminación o suspensión de las estipulaciones colectivas de de tiempo extraordinario, o abreviar las horas o los días de la
trabajo ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) que co- prestación de los servicios y la interrupción de las actividades por
rresponda y, después de un largo periodo obtener resultados un lapso breve.
–posiblemente positivos–, o Cada organización tiene que estudiar su situación y desplazar
5 ponerse de acuerdo con los trabajadores para buscar una solución toda la ingeniería técnica que se requiera para llegar a una conclu-
que le permita interrumpir por un lapso determinado las tareas o sión; esto es diseñarse un traje a la medida.

02/15 octubre 2017


Los empleadores ¿pueden adoptar el paro técnico sin el consentimiento
de los subordinados? y ¿por qué? Paro técnico en
No, porque solo opera si media el consentimiento de estos; si se México, antecedentes
careciese de esa intención, más bien sería un acto unilateral de la
compañía encaminado al cierre temporal o permanente de la misma. El ex presidente Carlos Salinas de Gortari al inicio de su gestión
Una decisión de tal naturaleza se diferencia del paro técnico, en revisó diversas empresas paraestatales que reportaban
que acarrea como consecuencia jurídica que la negociación con pro- pérdidas o con exceso de personal, por lo que en el
blemas de dinero indemnice al personal; lo que es un deber que bajo caso de Petróleos Mexicanos (Pemex) cerró la refinería de
cualquier contexto es ineludible. Azcapotzalco con 12 mil trabajadores con el acuerdo del
Es viable observar que una negociación al pasar por alto la vo- sindicato.
luntad de los trabajadores, debe ser consciente de que el destino del Esto influenció a la iniciativa privada, pues hizo algo similar,
establecimiento laboral es la clausura definitiva y de que enfrentará previo acuerdo con la plantilla, como Dina Renault; algunas
las demandas de los inconformes y que sus bienes serán los medios decidieron reducir el número de subordinados; otras acortaron
de responder a tales exigencias; no obstante, no existe fundamento sus prestaciones, o bien cerraron temporal o definitivamente
legal para obligarla a continuar con sus actividades.
Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
Para conocer el pacto por medio del cual se puede formalizar la pa-
ralización en análisis, se propone el modelo de petición de autorización
al órgano jurisdiccional, que contiene los términos del convenio aludido
en el Anexo A, visible en la página 5 de esta sección. No obstante, para proveer de seguridad jurídica a los trabajado-
res, es posible que se establezca en el convenio respectivo el com-
Posterior a que las partes se ponen de acuerdo con efectuar el paro promiso de revisar periódicamente los factores generadores de tal
técnico ¿qué medidas se deben tomar y existe algún fundamento? medida, como un mecanismo de justificación.
Es preciso que decidan si la interrupción será breve o definitiva; de
optar por la primera es menester que valoren qué garantías se con- En el transcurso de esos lapsos ¿qué pasa con aspectos tales como el
cederán a los colaboradores durante ese periodo –por ejemplo: si pago de salario, las vacaciones y otros conceptos?
se les entregará algún ingreso de susbsistencia o compensación– en Tales retribuciones y prestaciones están suspendidas, porque la
la inteligencia de que regresarán una vez superada la contingencia. LFT fija que al modificarse los vínculos de trabajo la empresa no
De seleccionar la segunda –el paro técnico–, lo único que el emplea- está ceñida a cubrir el salario y el personal no tiene el deber de
dor tiene que hacer es convenir con el sindicato o con la representación prestar sus servicios de ahí que tampoco se generan los derechos
mayoritaria de los empleados, en caso de no existir sindicato las aludidos.
formas en que se apoyará y la fecha cierta de reinicio de labores. En caso de paro técnico que afecte exclusivamente a una parte
Debe formalizarse por escrito, para ello es preciso no perder de de los subordinados, la situación solo debe contemplar sus conse-
vista que es indispensable no violar la LFT; así las cosas de produ- cuencias para ellos, salvo que el resto de los que estén en activo sean
cirse un acuerdo entre las partes y observar que no se suscita alguna incluidos en algunos puntos diferentes que les impacte.
infracción a este cuerpo normativo, no es necesario solicitar a la
Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) su aprobación, aunque se re-
comienda ratificar el convenio ante la autoridad laboral con el objeto Suspensión por
de brindar certeza jurídica y evitar conflictos futuros.
Si bien la JCA tiene la facultad exclusiva para conceder la autori-
exceso de producción
zación, también lo es que en la realidad cuestiona las razones y pide En el orden jurídico mexicano se prevé el paro patronal cuando
a los involucrados buscar una alternativa de solución; pero con o se rebase la fabricación de productos, y esto haga necesario
sin la venia de la autoridad judicial, el paro técnico es resultado del interrumpir los trabajos para conservar los precios en un límite
consenso de la organización y su plantilla de trabajo. costeable (art. 123, CPEUM).
Es de contemplar que la interrupción temporal de las actividades si- No obstante la LFT no utiliza en ninguno de sus apartados
guiendo los principios formales, requiere de la aprobación aludida, y en esta terminología, pero derivado de una interpretación
el paro técnico basta el pacto del patrón y su capital humano den- exegética al Título Séptimo, denominado De las Relaciones
tro del marco legal en el cual se respeten las prerrogativas obreras. Colectivas de Trabajo, Capítulo VII, Suspensión Colectiva
de las Relaciones de Trabajo, se refiere implícitamente al
¿Cuál es tiempo por el que puede durar el paro técnico? paro por parte de las empresas, en razón de que en algunos
Por su propia naturaleza no puede ser indefinida sino temporal, incisos menciona el exceso de producción
sin embargo no existe un parámetro mínimo o máximo, siempre
Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
y cuando no se cambien las condiciones que dieron lugar a esta
táctica, y dicha situación sea justificada.

03/15 octubre 2017


Algunos empleadores deciden reducir algunas de sus condiciones,
sin generar un paro ¿qué opinión le merece esta estrategia? ¿Qué es un paro justo e injusto?
Muchos especialistas catalogan este tipo de actos como paro técnico,
en virtud de que se cambian las estipulaciones del contrato colectivo La reacción en contra de un huelga es llamada “paro justo” por
de trabajo (CCT) dentro del marco legal que dispone los mínimos devenir de la parte obrera, si se origina por culpa de los patrones,
legales y prevalece el consentimiento de los colaboradores; por ende, es conocido como “injusto”; sin embargo, esta simplicidad en el
es posible que ambas partes determinen, entre otros puntos: acor- análisis provoca interpretaciones absurdas, porque no en todos
tar el número de elementos o las contrataciones de temporales; no los casos alguna de ellos responsable del cierre temporal.
prolongar la jornada de trabajo para evitar el pago del tiempo ex- Lo exacto es hablar de paro legal si las compañías y su
traordinario, o incluso modificar las prestaciones contractuales (por personal signan un convenio que cumpla con los requisitos
ejemplo: en lugar de mantener 30 días de aguinaldo se sustituye por 15 legales y cuenten con la venia de la autoridad competente; si
que es el mínimo legal). no es así se le atribuiría el carácter de despido injustificado, con
En este punto los asesores y consultores deben recordar que todas sus consecuencias legales
los aspectos susceptibles de ajustarse son los beneficios concedidos Fuente: Con datos aportados por el doctor Hugo Ítalo Morales Saldaña
en los contratos y no las prerrogativas previstas en la CPEUM y
la LFT.
Lo anterior en razón de que la propia naturaleza del CCT esta- ¿Qué otras alternativas tienen los patrones que están atravesando
blece la factibilidad de hacer variaciones, y al surgir un acuerdo problemas financieros, para preservar sus vínculos laborales? o ¿qué
modificatorio de esta naturaleza, no se presenta una violación a lo les recomendaría?
pactado porque media el deseo de las partes. Cuando existe un acuerdo de voluntades entre las partes, el paro
técnico es la mejor solución antes de ir a la autoridad para que
¿Qué impacto tiene para las negociaciones utilizar el paro técnico en resuelva la controversia.
el ámbito de la seguridad social? Las afectadas precisan estudiar sus circunstancias financieras,
Tienen la obligación de respetar los derechos derivados de este cam- porque a veces no funciona una reducción de condiciones por
po, salvo que hubiese un acuerdo con el IMSS dentro del cual se factores económicos, porque se puede estar ante la mejoría en los
indiquen las causas por los que no se seguirá trabajando. procesos internos. Por ejemplo al adquirir nueva tecnología y esto
Lo correcto es que las empresas no dejen de cubrir las cuotas implica prescindir de cierto número de trabajadores.
obrero-patronales con el objeto de que los subordinados estén pro- Si bien el sindicato puede proponer que se intente la reubicación
tegidos mientras subsiste el paro técnico, y así cuenten con la de algunos, también lo es que esto no produce muchas mejorías ni
motivación para acceder a un acuerdo de este tipo; sin embargo, en es posible reacomodar a la totalidad, lo cual conlleva que aquellos
la realidad algunas indebidamente deciden, conjuntamente con el elementos que no se conserven sean indemnizados.
sindicato, dar de baja a los empleados del Seguro Social durante Es una realidad que la evolución de la infraestructura de las
el tiempo de interrupción de las actividades, para volverlos a inscri- empresas o las estrategias financieras (fusiones) traen aparejado el
bir después de que termine tal circunstancia, lo cual es violatorio desempleo y solo deja dos opciones: mover de sus puestos a los
de sus derechos de seguridad social. trabajadores o liquidarlos; es de tener presente que trasladar a aque-
llos a otros cargos que no se adecuan a las novedades o asignarles
¿Qué sucede si las organizaciones se ven imposibilitadas para superar distintas tareas no es conveniente para la productividad.
la contingencia económica mientras exista el paro? En cuanto al segundo cuestionamiento, lo idóneo es estudiar
Se genera el cambio de suspensión temporal a un cierre, previo si el paro técnico obedece a circunstancias internas o externas, y
acuerdo con el sindicato; se resalta que no es necesario pedir apro- solo después de ello determinar si es viable elegir esta táctica, para
bación de la JCA, por costumbre se recurre a la autoridad con el lo cual se recomienda consultar a un abogado laboralista experto
propósito de brindar seguridad jurídica, pero siempre y cuando me- en este campo.
die un acuerdo con los trabajadores sobre el cierre de la empresa Finalmente es importante señalar que las organizaciones deben
después de concluido el periodo del paro; el cual esté fundado en los evitar argumentar una necesidad sin fundamento para utilizar esta
mínimos legales e implique el compromiso patronal de cubrirles a acción como estrategia para eludir el cumplimiento de sus obligacio-
los subordinados la indemnización respectiva, es posible prescindir nes laborales o de seguridad social.
del requerimiento ante el citado órgano de impartición de justicia.

04/15 octubre 2017


ANEXO A

DE
TRASCENDENCIA

Bondades de la evaluación de desempeño


Es un mecanismo que contribuye a conocer los logros alcanzados,
así como a darle seguridad jurídica a los patrones y su personal.
La posibilidad de realizar una estimación de la cantidad y calidad te, también se convierte en una potencial forma de comprobación
de las tareas de la plantilla laboral no está prevista en la LFT para el empresariado.
como una facultad o deber patronal; no obstante representa una Por su parte, los esquemas de contratación de capacitación ini-
vía de medición de las metas, tanto a nivel corporativo como de cada cial y la modalidad a prueba, por su sola razón de ser, tienen
uno de los subordinados. implícita la dinámica de valoración de los sujetos contratados
Esto la hace una herramienta útil para perfeccionar la producti- bajo los mismos, en virtud de que por mandato legal la negativa
vidad y un elemento para la constatación de las habilidades y los patronal de continuar con la relación de trabajo tiene que for-
conocimientos de los trabajadores susceptibles de ser objeto de as- talecerse con la opinión de la Comisión Mixta de Productividad,
censos en las organizaciones, que al materializarse documentalmen- Capacitación y Adiestramiento (CMPCA), y esto implica, tener

05/15 octubre 2017


claros los motivos de dicha postura y los medios por los cuales de la negociación y los personales de sus trabajadores; determinar
se probará. las responsabilidades y prioridades de estos últimos; mejorar su pro-
De ahí que a continuación se describe en qué consiste el acto de ductividad y la de la propia organización; proporcionar una opinión
examinar el desarrollo de las funciones de los colaboradores y su constructiva sobre lo que se hace bien (reconocimiento) y lo que es
objetivo; los tipos de pruebas, y cómo repercute este acto en el lazo mejorable (para aprender), y fomentar la comunicación directa entre
laboral que une a los patrones con ellos. aquellos y sus jefes directos.

¿Qué es evaluar el desempeño de los Elementos para tener éxito


trabajadores? Se requiere que en el desarrollo del lazo jurídico entre patrones y
Para Paulo Reis, especialista en gestión estratégica en recursos huma- colaboradores exista:
nos en la obra “Evaluación de desempeño” consiste en: “una apre- 5 comunicación entre los directivos y el personal, implica que los

ciación sistemática, periódica, estandarizada y cualificada del valor primeros transmitan a que puerto quiere llegar la organización
demostrado por un individuo, en su puesto de trabajo, desde el 5 observación de los beneficios percibidos por los líderes, los jefes

punto de vista de la organización donde trabaja”. y los trabajadores, entre los principales están: diagnosticar las ne-
Es un sistema tendiente a valorar el cumplimiento de los deberes cesidades de capacitación; perfeccionar los sistemas de gestión y
de carácter de trabajo de la plantilla. evolución de las aptitudes; conocer y aprovechar el potencial del
Su relevancia radica en el hecho de que con dicho esquema equipo; reforzar la orientación a objetivos; validar los criterios de
se deja constancia documental del grado de productividad de los selección; mejorar la comunicación; mejorar la noción de los
elementos, así como de las áreas en que es posible que mejore. puntos débiles y fuertes, entre otros
Por ende, los puntos revisables son: las características particulares, 5 fijación de la congruencia, revisar si los procesos de examinación

los comportamientos observables y los objetivos cumplidos. son consistenes con otros instrumentos de recursos humanos
5 establecimiento de las bases para hacer los reconocimientos

Propósito de examinar al personal respectivos al personal, decidir el tipo de recompensa que se


Según Paulo Reis se pretende mejorar los resultados obtenidos de proveerá a los subordinados
las tareas de los subordinados, de tal suerte que se premie los bue- 5 diseño de las funciones adecuadas, planificar las tareas según las

nos niveles de desarrollo y se generen competencias a partir de la habilidades que se requieren para llevarlas a cabo bien, y
optimización de sus ocupaciones. 5 conducción del proceso de evaluación objetiva y equitativa, es pre-

De acuerdo con el sitio: http://www.ideasparapymes.com su finali- ciso que los examinadores y los colaboradores tengan conocimien-
dad es lograr un rendimiento superior en los trabajadores que se re- to de la cultura de desempeño, la identificación de las funciones,
fleje en los resultados de las compañías y la satisfacción profesional la gestión por objetivos, y la evaluación de desempeño
de los individuos; observar un rendimiento progresivo de las metas

Examen de rendimiento
contra desempeño
REndimiEnto dEsEmpEño
ver los logros con observar las actuaciones
base en criterios presentadas al efectuar las
cuantificables (por tareas del puesto, valorando
ejemplo cifras de: la forma aplicada para
ventas logradas; visitas obtenerlas. Requiere un
realizadas; despachos instrumento que dimensione
efectuados, etc.) los puntos cualitativos
Fuente: Víctor Oltra Comorera y M. Pilar Curos Vila, y otros, Desarrollo del factor humano

06/15 octubre 2017


Tipos de evaluación Cuáles son los parámetros
De acuerdo con Víctor Oltra Comorera; M. Pilar Curos Vila, y
otros, quienes son expertos en organización corporativa, en el li- de la evaluación
bro “Desarrollo del factor humano”, son dos los ejes básicos para 5 Características individuales y conocimientos del examinado
la revisión de los trabajadores: los resultados del trabajo (qué se 5 comportamientos observables, y
consigue) y el modo de realizarlo (qué y cómo se hace). 5 resultados objetivos y medibles
Fuente: Paulo Reis, Evaluación de desempeño
¿Cómo incide la evaluación en las
relaciones de trabajo?
La observación periódica de las labores y la forma de ser en el cam- actualización de su obligación de proporcionar capacitación y adies-
po profesional de cada uno de los individuos, como se ha dicho, tramiento a esta; por ende en los planes y programas relativos debe
abona al robustecimiento de la compañía y de quienes la integran; precisarse esta forma de acreditación.
sin embargo, los resultados que se desprendan de esta son también
medios de prueba, manejables en diversos aspectos durante la exis- CAPACITACIÓN INICIAL Y MODALIDAD A PRUEBA
tencia de aquellos vínculos jurídicos. El primer concepto corresponde a un tipo de contrato en el cual
Esta afirmación parte de que los papeles que contengan la eva- un trabajador se obliga a prestar sus servicios, bajo la dirección y
luación propiamente dicha y los resultados concluidos por las áreas mando del patrón, con el objeto de obtener conocimientos o compe-
expertas de los departamentos de recursos humanos, configuran tencias necesarios para las funciones para las que será integrado al
pruebas admisibles de conformidad con la LFT, por tratarse de do- personal (art. 39-B, LFT).
cumentales privadas con base en las cuales es posible esclarecer La especie a prueba es una estipulación, dentro de los contratos
hechos controvertidos (arts. 776, fracc. II; 795, y 796, LFT). por tiempo indefinido o los determinados que son por un lapso que
rebase de 180 días, encaminada a verificar que el empleado cumple
NUEVOS PUESTOS Y PROMOCIONES con los requisitos y los conocimientos indispensables para realizar
La LFT fija el deber de los empleadores de preferir en igualdad de las actividades del cargo (art. 39-A, LFT).
circunstancias, entre otros, a quienes tengan mayores aptitudes y En ambos casos si a juicio de la empresa se observa que el indivi-
conocimientos para realizar un trabajo; tratándose de vacantes defini- duo carece de aptitudes o no demostró la calidad que ostentó al cele-
tivas o provisionales las cubrirán quienes, adicionalmente a los rasgos brarse el contrato respectivo, dará por terminado el nexo laboral que
mencionados, acrediten generar mayor productividad y ser aptos para los une, sin responsabilidad para esta. Para ello requerirá la opinión
el cargo –esto es el denominado derecho de preferencia que la ley de la CMPCA (arts. 39-A, párrafo tercero y 39-B, párrafo segundo, LFT).
laboral reconoce al sector obrero– (arts. 154; 155, y 159, LFT). Con la finalidad de contar con un modelo de petición de la emi-
No obstante, dicho cuerpo normativo no señala la forma con la sión de opinión de la CMPCA su formulación y otro de su respuesta,
que se calificará a los colaboradores que concurran a postularse para se pueden revisar los formatos sugeridos en los Anexos A y B que se
una vacante o puesto de nueva creación. encuentran en la página 8 de esta sección.
Como lo señalan los especialistas en derecho del trabajo, los doc- Si bien la LFT habla de obtener una postura de la CMPCA, lo cierto
tores Hugo Ítalo Morales Saldaña y Rafael Tena Suck en su obra es que el empleador puede enfrentarse con una respuesta contraria a
“Manual de Derecho Laboral”, la inexistencia del mecanismo aludido su decisión. Esto es así porque en dicho grupo se encuentran personas
es un escollo subjetivo. que representan a los colaboradores, lo que les permite objetar lo
Ante ello la ejecución de los exámenes respectivos puede ayudar realizado por la organización o solicitar a esta aclaraciones sobre
a dejar constancia de aquellos parámetros de identificación y com- los requisitos o los conocimientos necesarios para ocupar los puestos,
paración de las competencias y la instrucción con que cuenten los pues así se crea mayor certeza jurídica a los participantes, y en su caso,
subordinados solicitantes interesados en acceder a los cargos, que la posibilidad de su ingreso definitivo si decidieran reclamar ante la
eventualmente servirían en un juicio en el cual se controvierta el JCA que corresponda, un despido injustificado.
derecho de preferencia. A efectos de conocer un prototipo de pronunciamiento de esta
Tener en cuenta esta función de las evaluaciones deviene de la naturaleza, se recomienda conocer la propuesta del Anexo C ubicado
importancia del derecho de preferencia, que de no respetarse, puede en la página 8 de esta sección.
hacer objeto al patrón omiso de un juicio laboral sustanciado por un En este escenario la compañía debe exponer los datos y los ra-
trabajador, ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) competente, zonamientos objetivos justificatorios de su decisión, y para ello las
en el cual solicite el otorgamiento del puesto reclamado, o en su evaluaciones parciales o definitivas referentes a la experiencia ad-
defecto, se le cubra el pago de tres meses de salario y los salarios quirida, teórica o práctica, son una prueba documental relevante.
caídos respectivos (arts. 48 y 157, LFT). Adicionalmente las negociaciones deben contemplar que para
Para la operación de este mecanismo es menester que, en con- atribuirle credibilidad al uso de pruebas escritas, la oficina encar-
traposición, las organizaciones coadyuven con la formación de las gada de la administración de los recursos humanos sea la que las
habilidades y conocimientos de su plantilla laboral, mediante la practique, para así dar transparencia al proceso de valoración.

07/15 octubre 2017


ANEXO A ANEXO C

ANEXO B

Conclusión
Realizar evaluaciones no es un deber patronal, pero si una dinámica
que ofrece valiosos indicadores para que la corporación y su plantilla
laboral no pierdan el rumbo que los lleve a satisfacer sus intereses, y
de paso, un medio que brinda seguridad jurídica a aquellos.

08/15 octubre 2017


PARA
TOMARSE
EN CUENTA

Afectación de los sismos en los vínculos de trabajo


Derivado de la ocurrencia de los terremotos del pasado septiembre, servicio, otra de tres meses de salario, además de la parte pro-
estos lazos se vieron impactados, tanto por la sensible pérdida de porcional de prestaciones que hubiesen devengado (vacaciones,
vidas humanas, como por los daños que dejaron o la desaparición prima vacacional y aguinaldo) y 12 días de salario por cada año
de la infraestructura que coloca a las compañías con personal a su de servicio por concepto de prima de antigüedad (arts. 50; 76; 79,
cargo, en un punto en el que es preciso tomar deciciones delicadas, segundo párrafo; 80; 87; 162, y 431, LFT)
pues la etapa de reconstrucción está en pleno.
Como la determinación de la suspensión o conclusión de esas Terminación
relaciones laborales, así como el trato que debe darse a la destruc- Es posible que los empleadores concluyan sus relaciones de trabajo,
ción de los papeles relacionados con tales nexos jurídicos se aprecian si sobreviene una situación de fuerza mayor, no imputable a aque-
sumamente relevantes; a continuación se describen los alcances que llos, que impidan definitivamente la reanudación de las actividades,
tendría para el empresariado optar por alguna de esas acciones y las como lo fue el siniestro vivido en diversos estados de México (arts.
necesarias para proteger la administración del personal. 53, fracc. V, y 434, fracc. I, LFT).
En virtud de esto, las organizaciones que se ubiquen en este su-
Suspensión puesto tienen que valorar los aspectos indicados enseguida:
Un desastre natural es una causal para que esta se produzca, siem- 5 el patrón involucrado debe dar aviso de la finalización a la

pre y cuando las condiciones del centro de labores lo permitan en JCA correspondiente, para que esta, después del desahogo del
cierto lapso y que la interrupción sea aprobada por la Junta de procedimiento especial que señalan los numerales 892, 893,
Conciliación y Arbitraje (JCA) respectiva; para tales efectos es preci- 894, 895, 896 y 897 de la LFT, emita una resolución que corres-
so seguir el proceso previsto en los dispositivos 892 a 897 de la LFT ponda (art. 435, LFT).
(art. 427, fracc. I, LFT). Se sugiere presentar como prueba a la autoridad laboral el
Por lo anterior las empresas afectadas deben contemplar lo siguiente: dictamen de un perito en el que se manifiesten las causas de
5 contar con un dictamen expedido por un perito que manifieste los daños, y la inviabilidad de la subsistencia del inmueble, así
las causas de imposibilidad temporal para reanudar las ac- como las actuaciones ante el Ministerio Público, si hubiesen sido
tividades, con el objeto de que sea ofrecido en el trámite de efectuadas
referencia 5 si la JCA resuelve que la terminación es procedente, le ordenará

5 si la JCA la autoriza, ordenará el pago de una indemnización a los a la negociación que pague a sus subordinados una indemni-
colaboradores perjudicados, sin que ese concepto pueda exceder zación de tres meses de salario, la parte proporcional de las
de un mes de salario. Valorarán el plazo probable de duración de prestaciones devengadas (vacaciones, prima vacacional y agui-
dicho estado y la posibilidad de que ingresen a un nuevo trabajo naldo), y 12 días de salario por cada año de servicio de prima
(art. 430, LFT) de antigüedad (arts. 79, segundo párrafo; 80; 87, y 436, LFT), y
5 la negociación debe notificar a los subordinados de manera 5 sobre del pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social,

oportuna la fecha de la reanudación de las tareas, por los medios deberá realizarse hasta que la JCA resuelva la procedencia de
que sean adecuados a juicio de la JCA, así como reincorporarlos en la terminación de las relaciones de trabajo, por lo que cuando la
los puestos que ocupaban, bajo la condición de que se presen- compañía reciba esa decisión debe presentar los avisos de baja
ten en el plazo determinado por el órgano jurisdiccional, el cual dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquel en que se defi-
no podrá ser menor de 30 días, contados desde la fecha del último na la finalización de los vínculos laborales (art. 57, el Reglamento
aviso (art. 432, LFT). de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de
No obstante cada seis meses los trabajadores pueden solicitar Empresas, Recaudación y Fiscalización)
a la JCA que compruebe si subsisten los motivos que originaron
que se detuvieran las funciones, y Pérdida de documentos laborales
5 si la autoridad determina que dejó de existir lo que detonó la sus- En razón del deber patronal de elaborar y conservar, para efectos
pensión, establecerá un término de hasta 30 días, para la reactiva- probatorios, en caso de un juicio laboral o una inspección del traba-
ción, apercibiendo que de no hacerlo se les cubrirá a la plantilla jo, ciertos documentos (contratos individuales de trabajo; listas de
laboral una indemnización de 20 días de salario por cada año de raya o de nómina, cuando se lleven, o recibos de pago de salarios;

09/15 octubre 2017


comprobantes de pago de prestaciones legales (vacaciones y prima y Actualización (UMA’s), esto es 3,774.50 a 377,450 pesos, por
vacacional; aguinaldo y participación de utilidades) y los relativos al cada trabajador afectado (arts. 992, 994 y 1002, LFT), y
cumplimiento de obligaciones de seguridad social (reingresos, modi- 5 en materia de protección de datos, salvaguardarse por el mal

ficaciones de salarios y bajas), también los pagos de aportaciones y uso que pudiera darse a los expedientes de los subordinados,
cuotas de seguridad social y controles de asistencia cuando se lleven porque implica información de carácter sensible, (art. 9o., Ley
en el centro de trabajo de que se trate. Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de los
De generarse situaciones de desastre como la sufrida en septiem- Particulares –LFPDPPP–)
bre, la pérdida de estos papeles es muy probable, por ende se También para evitar la imposición de una multa de 100 a 160,000
recomienda dar vista al Ministerio Público con el propósito de: UMA’s, que actualmente equivale de 15,098 a 24,156,800 pesos,
5 no ser objeto de multas laborales por la falta de conservación de por no contar con el aviso de privacidad firmado por su personal;
los documentos citados, infracción sancionable con la imposición estos montos en algunos casos pueden duplicarse (arts. 63, fracc.
de una multa por el equivalente de 50 a 5,000 Unidades de Medida V, y 64, LFPDPPP).

Renuevan NOM relativa a los límites


de carga en centros de trabajo
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) publicó en el pesen material, sin importar cuántos años tengan; anteriormente
DOF de este 18 de septiembre el acuerdo por el que efectuó cambios prohibía la manipulación de cosas a las personas entre 14 a 16
a la Norma Oficial Mexicana NOM-006-STPS-2014, Manejo y alma- años de edad –numeral 8.5, literal e), inciso 3)–
cenamiento de materiales-Condiciones de seguridad y salud en el 5 previsión de que las dimensiones límite de los elementos a operar

trabajo (NOM-006-STPS-2014), mismos que estarán vigentes a partir por el personal se deben determinar con base en las condiciones
del 18 de diciembre de 2017. reales que convergen al realizar las tareas y no ser superiores a
Los preceptos 132, fracción XVI de la LFT; 7o., fracción VII; los parámetros que precise la NOM-006-STPS-2014 (numeral 8.5,
58, fracción VII, y 62, fracción VIII del Reglamento Federal de último párrafo)
Seguridad y Salud en el Trabajo (RFSST) prevén las responsa- 5 establecimiento de la posibilidad de mover manualmente las

bilidades patronales de operar los establecimientos en donde cosas, cuyo peso o longitud sea superior a lo que determina la
los trabajadores desarrollen sus tareas de conformidad con las NOM-006-STPS-2014, por medio del uso de equipos auxiliares
disposiciones de los citados reglamento y las normas oficiales –numeral 8.5, literal i)–, y
mexicanas (NOM); de implementar las medidas de salvaguarda a 5 eliminación del inciso j) del punto 8.5, relativo al deber del em-

la integridad de la plantilla y sanitarias en el ámbito laboral en presariado de verificar que dos trabajadores, por lo menos, parti-
los términos impuestos por el marco jurídico citado, así como de cipen en la maniobra manual de bienes con un peso que exceda
respetar los límites permisibles de cargas para mujeres y niños de 200 kg mediante diablos o patines. Igualmente se suprimió
o adolescentes. como un punto revisable en el procedimiento de evaluación de
En relación con los pesos que pueden manejar las colaboradoras la conformidad
y los niños y adolescentes, no se trata de nuevas medidas, sino una Si los patrones faltaran al cumplimiento de las obligaciones pre-
mera armonización de la NOM-006-STPS-2014 con el RFSST, toda vistas en la NOM-006-STPS-2014, en caso de ser detectados por la
vez que este último ya los prevé. autoridad laboral, esta podría imponerles multas que oscilan de 50
Así las cosas, a continuación se exponen los detalles que implica- a 5,000 Unidades de Medida y Actualización (UMA), esto equivale de
ron las modificaciones a la NOM-006-STPS-2014: 3,774.50 a 377,450.00pesos (arts. 7o., fracc. VII; 58, fracc. VII; 62, fracc.
5 fijación del peso de los materiales que las colaboradoras en estado VIII; 120, fracc. II, y 121, RFSST).
de gestación y durante las primeras 10 semanas siguientes al parto No obstante como la LFT es jerárquicamente superior al RFSST,
pueden manipular, es de 10 kilogramos (kg), y para las subordi- es aplicable una multa para los empleadores que incumplan las nor-
nadas en general, 15 kg (antes decía 10 kg) –numerales 8.3 y 8.5, mas de seguridad e higiene o las medidas para prevenir los riesgos
literal e), inciso 2)– de trabajo, la cual va de 250 a 5,000 UMA, cuyo valor actual puede
5 señalamiento del impedimento para que los menores de edad so- variar de 18,872.50 a 377,450 pesos (art. 994, fracc. V, LFT).

10/15 octubre 2017


LA
EMPRESA
CONSULTA
RESPONSABILIDAD PATRONAL EN TERREMOTO
Después de cierto tiempo de que aconteció el terremoto, le señalada aún así se niega, esta postura pudiera ser considerada
indicamos al nuestro personal que debían regresar para concluir como desobediencia sin causa justificada, en razón de que con el
su jornada laboral; sin embargo una de las colaboradoras dijo pronunciamiento técnico de la comisión y las áreas gubernamentales
que no lo haría, porque vio como un muro cercano a su posición aludidas se cuenta con el soporte documental que da lugar a la
en la línea de producción se cuarteó. Consideramos que esta regularización de las actividades, y deja sin motivación la protesta
reacción es incorrecta, pero desconocemos si es viable ejercer de la trabajadora.
alguna acción en contra de esta. ¿Pueden ayudarnos? Por ende, según lo previsto en el numeral 47, fracción XI de la
Es indispensable que una vez evacuado el edificio, una LFT tal desobediencia, es una causal de rescisión del vínculo de trabajo,
brigada de protección civil de la propia empresa observe si sin responsabilidad patronal; por ello ustedes deben elaborar el
IDC hay daños claros a la edificación, pues esto permitirá aviso correspondiente en el cual señalen la conducta que la motiva
determinar si es posible el acceso o no de las personas. y la fecha en que se cometió. El documento lo pueden entregar
Cabe señalar que con ello se prevendrán riesgos de trabajo. personalmente a la colaboradora o requerir a la Junta de
Esto es así toda vez que los patrones son responsables de la Conciliación y Arbitraje (JCA) que se lo comunique, para ello
seguridad e higiene y de la prevención de riesgos de trabajo, deberán indicar el último domicilio con que cuenten de la despedida.
conforme a las disposiciones de la LFT, sus reglamentos y las En virtud de que la organización tiene la carga de probar el
normas oficiales mexicanas de la materia (art. 475 Bis, LFT). motivo de la separación, es necesario que cuenten con pruebas
Si derivado de esto es evidente que existe impedimento suficientes de lo acontecido, para acreditar tal hecho ante la
para ingresar, no deben obligar al personal a hacerlo; en tal caso autoridad judicial, en caso de que fuesen objeto de un juicio laboral
interrumpan las tareas y requieran a la Comisión Mixta de Seguridad la procedencia de la acción rescisoria.
y Salud en el Trabajo de la compañía y al organismo de protección De ahí que se aconeja que redacten un acta administrativa, en
civil del estado en donde esté ubicada aquella, el dictamen que haga donde comparezcan dos o tres testigos,
constar la factibilidad de ocupar el inmueble. a quienes les conste la negativa obrera, y
Si estos evaluaron que el establecimiento laboral está en con ello cuenten con la mayor cantidad de
condiciones para ser ocupado, comuniquen a todos los trabajadores medios para comprobarlo (arts. 32 y 784,
la viabilidad de retomar las labores; no obstante, si la persona fracc. IV, LFT).

LOS
TRIBUNALES
RESOLVIERON
¿Traducción de convenios celebrados con personal expatriado?
TRABAJADORES EXTRANJEROS. EN RESPETO A grante no hable o no entienda el idioma español, se
SUS DERECHOS HUMANOS DE ACCESO EFECTI- genera la obligación para la autoridad laboral de nom-
VO A LA JUSTICIA Y DEBIDO PROCESO LEGAL, LA brarle traductor, y como toda norma jurídica tiene ínsi-
AUTORIDAD LABORAL DEBE ASENTAR EN AUTOS ta la pretensión de ser eficaz y de que su cumplimiento
EL RESULTADO DEL CERCIORAMIENTO CONSIS- pueda verificarse objetivamente, dicho numeral obliga a
TENTE EN QUE ENTIENDEN EL IDIOMA ESPAÑOL toda autoridad, ante quien comparezca un migrante a de-
Y, POR ENDE, EL ALCANCE DEL ACTO JURÍDICO clarar, no sólo a: 1) Constatar que habla y/o entiende el
EN EL QUE PARTICIPAN (INTERPRETACIÓN DEL idioma español; y, 2) En el supuesto de que no lo hable ni
ARTÍCULO 14 DE LA LEY DE MIGRACIÓN).- El entienda, nombrarle un traductor; sino, además, en el su-
artículo 14 de la Ley de Migración está redactado de puesto de que el migrante sí lo hable y/o entienda, dejar
manera condicional, de modo que sólo cuando el mi- constancia fehaciente de que lo ha constatado. La omisión

11/15 octubre 2017


en autos de esta constancia, en este último supuesto, no sión en autos de un documento que refleje la comprobación del
autoriza lógica ni jurídicamente a suponer que la autoridad manejo o no del español por el inconforme, no permite suponer
no le nombró intérprete porque constató que sí hablaba y/o que la JCA involucrada hubiese procedido en términos de la Ley de
entendía el idioma español, toda vez que dicha apreciación Migración, lo que en todo caso revelaría una postura subjetiva por
sería meramente subjetiva, sin ningún dato fehaciente que la autoridad laboral judicial, en razón de que no subyace un dato
la corroborase, porque de igual manera, podría también fehaciente de tal confirmación.
suponerse que no lo constató. En este sentido, considerar De ahí que, por el incumplimiento a lo dispuesto en el artículo
que la autoridad laboral no está obligada a constatar esta 14 de la LM referido, se estaría ante una conculcación al derecho
circunstancia y asentar en autos el resultado de ello, humano de acceso efectivo a la justicia y debido proceso legal del
sería quitarle eficacia y la única forma de verificar que se subordinado promovente del litigio.
ha cumplido con la norma y se han respetado los dere- Los motivos que generan la idea de la pertinencia de esta pos-
chos humanos de acceso efectivo a la justicia y debido tura se fundan en que la Constitución Política de los Estados
proceso legal del trabajador. Por consiguiente, la no ela- Unidos Mexicanos (CPEUM) ordena que todo acto privativo sea
boración de esta constancia trae consigo que la autoridad dictado por los tribunales previamente establecidos, dentro de
laboral, ante la acción de nulidad del trabajador, bajo el un litigio en el cual se observen las formalidades esenciales del
argumento de que no entendió, por ejemplo, el alcance de procedimiento (art. 14).
la ratificación del convenio que ante ella ratificó, debe Ello implica que cualquier actuación u omisión de los órganos
declararlo inválido. estatales dentro de un proceso, sea administrativo sancionatorio o
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE jurisdiccional, debe respetar el debido proceso legal.
TRABAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO. La LFT no prevé normas para el tratamiento que las juntas deben
Amparo directo 407/2014. Dominique Francis Roger Le dar a los asuntos en los que una de las partes no hable el idioma espa-
Marrec. 23 de marzo de 2015. Unanimidad de votos. Po- ñol, solo en la regulación del desahogo de la prueba testimonial señala
nente Arturo García Torres. Secretaria Maricruz García que quien rinda el informe y no hable castellano tiene derecho a que
Enriquez. la JCA le nombre un intérprete, al igual que en el supuesto de los do-
Esta tesis se publicó el viernes 26 de junio de 2015 a las cumentos presentados en una lengua extranjera (arts. 809 y 816, LFT).
9:20 horas en el Semanario Judicial de la Federación. No obstante, esto no puede ser obstáculo para que las juntas ig-
noren que de conformidad con lo dispuesto en los preceptos 11 y 14
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima de la LM a los migrantes se les debe respetar el debido proceso y
Época, Libro 19, Tomo III, p. 2467, Materia Constitucional-Laboral, Tesis facilitar un traductor e interprete.
II.1o.T.30 L (10a.), Tesis Aislada, Registro 2009533, junio de 2015. Con mayoría de razón se debe estar atento al numeral 1o., tercer
párrafo de la CPEUM: “Todas las autoridades, en el ámbito de sus
En nuestra visión, es acertada la decisión del Primer Tribunal Colegiado competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y
en Materia de Trabajo del Segundo Circuito en relación con la tenden- garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de
cia progresista a favor de los derechos humanos del sector obrero, universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. …”.
pero implica para el empresariado una alerta en cuanto a la firma Se aprecia que el pronunciamiento judicial en estudio de cierta
de convenios con los colaboradores, esto por las razones que a forma afecta a los patrones al haber dejado sin efectos un acto
continuación se manifiestan. (el convenio celebrado entre el empleador y el demandante en el
En el criterio citado el órgano judicial señala que en un juicio juicio) que las partes determinaron celebrar, pues además de que
laboral, en el que un colaborador extranjero argumenta no entender no necesariamente es objeto de ratificación ante la JCA, el criterio
el acto de ratificación de un convenio y la Junta de Conciliación y cuestiona la actuación de la autoridad gubernamental y no la ma-
Arbitraje (JCA) competente no elabora una constancia en la que deje teria de dicho instrumento.
asentado que se cercioró de que el actor hablaba o entendía el idio- Así las cosas, esto muestra la conveniencia de que en los casos en
ma español, tal autoridad debe declarar inválido dicho documento. donde se signen los acuerdos con trabajadores que hablen una len-
Para el tribunal federal esta falta le quita eficacia al numeral 14 gua distinta, se prepare una versión en español, como su traducción
de la Ley de Migración, que prevé el derecho de los migrantes a que en el idioma o dialecto nativo de aquellos, la cual debe elaborarse
se les nombre de oficio un traductor o intérprete que conozca de su por un perito debidamente reconocido por el poder judicial de la
lengua cuando no hable o no entienda el idioma español, indepen- entidad federativa en donde se ubique el establecimiento laboral, con
dientemente de su situación migratoria. el objeto de evitar que aquellos aleguen falta de comprensión de los
De acuerdo con el Tribunal Colegiado de Circuito (TCC) la omi- actos en comento (art. 809, LFT).

12/15 octubre 2017


HERRAMIENTAS
DE APOYO
IMPLEMENTACIÓN EXITOSA DE ESQUEMAS DE SUBCONTRATACIÓN
(BLINDAJE Y PROTECCIÓN LEGAL)
Flores Sandoval Jaime A., Cadem Consultores, Primera Edición, México, 2017, 203 págs.

La administración de personal es una de las pero a la par, plantea lo que conlleva el rasgo
áreas indispensables para todas las empre- de especialidad característico de las funcio-
sas, sean de nueva creación o no, pues sus nes de dichos colaboradores.
funciones implican formar y conservar la Dentro del capítulo II se indica el fun-
estructura que permite realizar las activida- damento y la explicación del por qué de
des corporativas y darle vida a uno de los los deberes patronales en el campo fiscal,
pilares fundamentales de cualquier organi- de seguridad social y de vivienda (Infonavit);
zación, su capital humano. aportando las referencias y reflexiones so-
Ante esta necesidad las compañías dedica- bre los criterios judiciales relevantes en
das a la subcontratación de personal ofrecen torno al acreditamiento del IVA y algunos
sus servicios para colmar todos los aspectos consejos para evitar contingencias relacio-
vinculados con dicho régimen; sin embargo nadas con dicho impuesto.
en el camino deben enfrentar un universo de En el apartado III se enfoca a la descrip-
requerimientos en el ámbito laboral, fiscal ción de las consecuencias en el terreno labo-
y de seguridad social; además de la descon- ral y hacendario por la configuración de un
fianza de los consumidores de sus servicios régimen de subcontratación indebido, deta-
(beneficiarios o contratantes) y el descrédito llando con claridad al lector en qué consis-
ocasionado por las negociaciones que, por te la defraudación fiscal y la simulación de
prácticas incorrectas ejercidas en más de una operaciones, concretando las responsabilida- cendencia y la metodología a seguir para su
década, han dejado una mala impresión en des en materia de lavado de dinero. establecimiento.
los potenciales clientes de un sector que es Da cuenta (apartado IV) de cómo las auto- El titular de la obra aludida fija en el ca-
una realidad en el mercado laboral. ridades han emprendido acciones para com- pítulo VII los parámetros para examinar las
Por ello en la obra referida el doctor Jaime batir las operaciones simuladas o inexistentes fortalezas y los riesgos de la subcontratación
A. Flores Sandoval presenta los aspectos le- y planeaciones fiscales agresivas, y un estudio dando preeminencia a la formalización por
gales, el régimen de responsabilidades, los exhaustivo de los alcances del precepto 69-B escrito de esta; señalando la importancia de
factores que reflejan la subcontratación in- del Código Fiscal de la Federación referente crear manuales, políticas y procedimientos
debida, lo tocante a la certificación de los a la lucha contra las mencionadas prácticas. administrativos, y determinando la viabilidad
servicios de las contratistas (outsourcing), Comparte en el capítulo V la manera en de acercarse a contratistas que se adecuen a
los mecanismos para implementar este régi- que el proyecto de norma mexicana PROY- los estándares previstos en la citada norma
men, y los que dan lugar a su evaluación. NMX-R-086-SCFI-2016, Servicios-empresas mexicana, aunque esté pendiente de emisión
El estudio se compone de siete capítulos de subcontratación y/o tercerización de oficial, pues al expedirse esta contarán con los
y uno dedicado a las conclusiones y tips con personal-requisitos surgió y se concretó y las elementos que los hagan objeto de certifica-
base en su amplio conocimiento sobre la fi- abstracciones a las que el autor ha arribado ción en los términos previstos por aquella.
gura de la subcontratación. y delinea su postura ante ella. Derivado del estudio vertido en el libro
Así se encontrará que el experto expone En el apartado VI expone los puntos señalado, se observa que la consulta del
el marco legal de la misma (apartado I) indispensables para la incorporación del mismo representa una herramienta para los
desentrañando el sentido de las disposicio- esquema de subcontratación tales como: empresarios que pretenden enfocar sus es-
nes de la LFT que la prevén, especificando la inminente realización de un diagnóstico fuerzos en el logro de sus objetivos corporati-
las razones de la imposibilidad de que los y detección de necesidades corporativas; la vos, y dejar las tareas que no son principales
trabajadores de la contratista abarquen la revisión de esquemas alternativos de remu- para llegar a estos, en manos de quienes eje-
totalidad de las acciones de la contratante, neración y sobre los cuales presenta su tras- cutan el régimen de subcontratación.

13/15 octubre 2017


404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 Seguro Social

Defiéndase del IMSS


a través de Internet
generalidades del
juicio de nulidad en
línea y su gestión
12 Días inhábiles por sismo @ iDConline
Lista de subdelegaciones que suspendieron los notas publIcadas en exclusIva en nuestra
términos para realizar actos de fiscalización págIna web en el perIodo del 18 al 29 de
septIembre de 2017
De última hora 5 ayuda para los afectados por temblor

5 InfonavIt reglamenta 5 Infonavit verificará obras en la cdmx, morelos

el uso de medIos y puebla


electrónIcos 5 Qué es y cómo otorgar una ayuda para

Para conocer las reformas enfrentar desastres


al ordenamiento legal 5 modificaciones a normatividad de siefore

respectivo, escanea este 5 familiares del patrón ¿sujetos de

código QR aseguramiento?
5 Imss reabre guarderías en zonas afectadas

por sismos
5 prórroga para entrega de dictamen Imss

5 Imss suspende servicio de guarderías en parte

de la cdmx
Seguro Social

Defiéndase del IMSS a través de Internet


Pasos para interponer una demanda de nulidad
a través del sistema de juicio en línea del TFJA.

E
n ocasiones el Seguro Social emite resoluciones que afec- Sistema de Justicia en Línea
tan la esfera jurídica de los patrones, ya que les impone Se puede definir como el método informático establecido por el
alguna obligación o les modifica una, como la determi- TFJA para registrar, controlar, procesar, almacenar, difundir, trans-
nación de créditos fiscales o la alteración de la prima del mitir, gestionar, administrar y notificar el procedimiento contencioso
Seguro de Riesgos de Trabajo, respectivamente. administrativo que se sustancie ante el tribunal, al cual se tendrá
Este tipo de determinaciones pueden impugnarse a través del recurso acceso a través del portal de Internet (art. 67, Reglamento Interior del
de inconformidad, el cual se tramita ante dicho organismo o bien el jui- Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa).
cio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA). Esta modalidad se compone de un expediente electrónico, que inclu-
El primer medio de defensa necesariamente es presencial y el segundo ye todas las promociones, las pruebas y otros anexos que presenten las
puede ser de la misma forma o por Internet. Esta última opción partes, los oficios, los acuerdos y los fallos, en las que se garantiza su
llega a ser benéfica para quién lleve el proceso, porque entre sus seguridad, inalterabilidad, autenticidad, integridad y durabilidad.
ventajas se encuentra que existe: Dichos escritos se rubrican con la e.firma emitida por el SAT, la
5 ahorro en tiempo y dinero, pues no habrá que trasladarse a las que produce los mismos efectos legales que la autógrafa; es por
instalaciones del tribunal ello que los usuarios deben ser responsables de su uso porque la
5 acceso total a la justicia vía online, y información presentada mediante este instrumento, le será atribui-
5 agilidad en las gestiones como en la interposición del juicio ble y no admitirá prueba en contrario, salvo que se acrediten fallas
Gracias a esto, los patrones y litigantes pueden tener una justicia en el sistema.
pronta y expedita; de ahí que a continuación se dé a conocer cómo Toda promoción exhibida por este canal de comunicación se va
se presenta una demanda de nulidad en materia de seguridad social hacer constar en un acuse electrónico en donde se establecerá la
mediante el Sistema de Justicia en Línea del TFJA. fecha y la hora de recibido.

Juicio de nulidad PruebaS


Es un procedimiento jurisdiccional a través del cual el patrón hace Los documentos que se ofrezcan, incluyendo el expediente adminis-
valer sus derechos frente al IMSS, ante el TFJA, para que este último trativo (resolución dictada por el IMSS) deben entregarse de forma
se los restituya. Este se puede efectuar por la vía: legible a través del sistema (art. 58-K, primer párrafo, LFPCA).
5 sumaria, el término para su interposición es de 30 días con- En caso de ser papeles digitales, se debe manifestar bajo protesta
tados a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos de decir verdad la naturaleza de los mismos, especificando si la re-
la notificación, siempre y cuando el monto del crédito fiscal producción digital corresponde a una copia simple, certificada o al
no exceda de 15 veces la Unidad de Medida y Actualización vigente original y si tiene o no firma autógrafa (art. 58-K, segundo párrafo,
elevada al año (actualmente 413,307.75 pesos) (arts. 58-1 al 58- LFPCA).
15, Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo De presentarse medios de acreditación de otra naturaleza a las
—LFPCA—), u mencionadas, se deberán ofrecer en la demanda y ser exhibidas a
5 ordinaria, el plazo para promoverlo es de 30 días hábiles, contado la sala que esté conociendo del asunto, en la misma fecha en la que
a partir del día siguiente al cual hubiese surtido efectos la notifi- se registre en el sistema en línea la promoción correspondiente a
cación de la resolución del IMSS, siempre que el adeudo rebase su ofrecimiento, haciéndose constar su recepción por vía electrónica
la cantidad señalada o bien la impugnación no implique combatir (art. 58-L, LFPCA).
una carga pecuniaria (arts. 13 al 18, LFPCA) Es importante señalar que en el sistema del juicio en línea, poste-
Estas dos variantes se pueden promover de forma presencial (por rior al registro de la demanda, se capturan los datos de las pruebas
escrito en las oficinas del TFJA) o mediante la web: https://www. y se adjuntan estas.
juicioenlinea.gob.mx.

02/15 octubre 2017


A pesar de ello, es recomendable que en la demanda, las pruebas De proceder lo anterior se debe señalar la causa y el tiempo de la fa-
se ofrezcan y se relacionen con los hechos narrados en el escrito lla, indicando cuándo se reactivó, suspendiéndose los plazos durante
inicial o en su ampliación. el defecto, lo cual se hará constar a través de un acuerdo en el expe-
diente electrónico de que se trate (art. 58-S, segundo párrafo, LFPCA).
NotificacioNes
Las actuaciones y las resoluciones que de acuerdo con la LFPCA se acceso al sistema
tienen que dar a conocer de forma personal, mediante correo certi- Para poder ingresar y consultar el expediente respectivo es necesario
ficado con acuse de recibo o por oficio, en esta modalidad, deben contar con una clave y contraseña proporcionadas por el TFJA.
realizarse a través del sistema de justicia en línea (art. 58-N, fracc. Por esta razón se debe acudir al módulo de registro del tribu-
I, LFPCA). nal, según la región a la que corresponda, y llenar la “Solicitud
Para ello el actuario debe elaborar una minuta digital en la que de trámite ante el módulo de registro del Sistema de Justicia en
precise la actuación o resolución a notificar, así como los documen- Línea, usuarios externos”, en la que deben precisarse los siguien-
tos que se adjunten a la misma y será ingresada en el sistema con la tes datos:
firma de dicho funcionario (art. 58-N, fracc. II, LFPCA). 5 nombre completo

Además se enviará un correo a las partes informándoles que se 5 domicilio (calle, número exterior e interior, calles que la cir-

ha dictado una actuación o acuerdo en el expediente electrónico, en cundan, colonia, ciudad, código postal, delegación o municipio,
donde se indica la fecha y la hora en que se efectúe la gestión (art. entidad federativa y país)
58-N, fraccs. III y IV, LFPCA). 5 correo electrónico particular

La notificación se tendrá por practicada cuando el sistema de jus- 5 Clave Única de Registro de Población (CURP), y

ticia genere el acuse de recibo respectivo, en donde conste el día y 5 nacionalidad

el tiempo en que las partes ingresaron al expediente, lo que debe Además se debe exhibir el original y la copia de la identificación
hacerse dentro del plazo de tres días hábiles siguientes a la fecha de oficial del interesado, y en caso de que la gestión se haga en repre-
envío del aviso a su e-email (art. 58-N, fracc. V, LFPCA). sentación de otra personal, se requiere el documento certificado con
De no generarse el comprobante en el lapso señalado, la notifica- el que se acredite dicha situación.
ción se realizará mediante lista y por boletín procesal al cuarto día El personal del tribunal solicitará que se capture una contraseña
hábil, contado a partir de la fecha de envío del mensaje (art. 58-N, con signos, letras y números de ocho a 12 dígitos, y posteriormente
fracc. VI, LFPCA). entregará una constancia de alta y una carta responsiva para que
sea suscrita.
Días hábiles
Para efectos del juicio bajo esta modalidad se consideran hábiles las caso práctico
24 horas de los días que estén abiertas al público las oficinas de las La empresa Almacenes de Comida SA de CV con número de registro
salas del tribunal —lunes a viernes— (art. 58-O, LFPCA). patronal A80-12345-10, recibió de parte del IMSS la cédula de liqui-
Las promociones presentadas se tienen por realizadas el día y dación por diferencias de la determinación y el pago de las cuotas
hora que conste en el acuse de recibo correspondiente, en el lugar en obrero-patronales omitidas por el periodo 04/2017 correspondientes
donde el promovente tenga su domicilio fiscal y por recibidas en el a los Seguros de Enfermedad y Maternidad, Riesgos de Trabajo,
lugar de la sede de la sala regional a la que corresponda conocer Invalidez y Vida, y Guarderías y Prestaciones Sociales; igualmente de las
del juicio por razón de territorio. Si se trata de un día inhábil, se actualizaciones, los recargos y una multa por un total de 1,815. 65 pesos.
tendrán por exhibidas el día hábil siguiente. Tras una revisión del documento y de la información en su poder, la
compañía llega a la conclusión que tal requerimiento es inexacto toda
fallas eN el sistema vez que el trabajador por el que se determina
Si por caso fortuito, fuerza mayor o defectos técnicos se interrumpe el dicha carga, estuvo de incapacidad durante el
funcionamiento de la plataforma y es imposible cumplir con los periodo de abril, por lo que no se debieron cu-
plazos señalados en la ley, las partes deben dar aviso a la sala brir la cuotas de los seguros señalados, confor-
competente, en la promoción respectiva, la cual debe estar sujeta a me al numeral 31, fracción IV de la LSS.
término (ampliación de demanda, pruebas, desahogo de prevención), Ante esta situación su representante legal
quienes pedirán un reporte al titular de la unidad administrativa desea interponer un juicio de nulidad en lí-
conozca más acerca
del tribunal responsable de la administración del sistema sobre nea en contra del crédito fiscal, por lo que a del juicio de nulidad
tradicional
la existencia de la paralización del servicio (art. 58-S, primer pá- continuación se detallan los pasos a seguir.
rrafo, LFPCA).

03/15 octubre 2017


1 Ingresar a la página https://www.juicioenli-
nea.gob.mx; en el menú de lado derecho; digitar
la Clave de Acceso y la Contraseña, previamente
proporcionada por el TFJA, y oprimir en ENTRAR

2 En la barra lateral izquierda se pulsa el botón


Registrar Demanda

Hecho lo anterior se debe tocar la opción Regis-


trar Nueva Demanda

04/15 octubre 2017


3 Seleccionar si se trata de un juicio de nulidad y si es
por la vía sumaria. Posteriormente presionar la opción
Iniciar

4 Escoger si la demanda la interpone una persona


física, moral o es una autoridad (en este caso se trata
de una moral), indicar el nombre de quién promueve el
juicio (la empresa) y los datos de identificación del repre-
sentante legal, así como su clave de acceso y número de
registro del tribunal y se presiona Agregar +

El sistema tendrá por registrado a quién interpone la


demanda. Inmediatamente se da clic en Siguiente

5 Capturar los datos de quien interpone el juicio:


correo electrónico, domicilio fiscal o particular. Hay
que pulsar en Siguiente

05/15 octubre 2017


6 Seleccionar la ley en que se funda el acto (en este
ejemplo la LSS); la materia (administrativa o contribu-
ciones); la submateria (cuotas para el Seguro Social a
cargo de patrones); la autoridad emisora; la resolución
impugnada, el tipo, fecha y número de la resolución y la
cuantía. Para continuar se debe apretar la opción Agregar +

Inmediatamente se registra la resolución impugnada.


Para continuar se elige Siguiente

De forma automática aparecen los datos del domicilio


sede de la autoridad demandada, ahí dar clic en Siguiente

06/15 octubre 2017


7 El sistema permite registrar a una persona para
que pueda consultar el expediente. Para ello dicho
sujeto debe contar con clave de acceso y número de
registro del tribunal.
En caso de autorizar a un sujeto debe capturar su
nombre y pulsar Agregar + y después Siguiente

8 La página pregunta si se desea agregar terceros in-


teresados. De ser el caso ingresar el nombre de estos y
su representante y se tiene que oprimir el botón Agregar +.
Para continuar se debe pulsar Siguiente

9 Se debe transcribir la demanda en el sistema. Para


tal efecto se tiene que habilitar la casilla Capturar Escrito de
Demanda, en el espacio habilitado se puede escribir la
misma o bien copiar el texto de Word y pegarlo.
Es importante señalar que en este punto, el espacio de
texto está limitado a ciertas líneas por lo que se recomienda
ser conciso en los agravios.
De inmediato se debe oprimir el botón Generar
Documento, el cual sirve para crear un archivo en formato
PDF .

07/15 octubre 2017


El archivo generado se debe guardar en el disco
duro de la computadora. Con ese fin se debe oprimir
en el nombre del documento, en este caso: ARCHI-
VO_20170925_135600_0729

10 Para registrar la demanda se debe pulsar la opción


Examinar…

Ubicar el archivo en PDF antes guardado y presionar


Abrir

Dar clic en Adjuntar y Firmar

Posteriormente aparecerá la validez de la ruta local del


archivo cargado. Ahí se debe pulsar Continuar

Capturar el RFC relativo a la e.firma, seleccionar los


archivos .cer y .key; dar clic en Buscar e indicar la ubicación
de estos y apretar los botones Abrir; Verificar y Firmar

08/15 octubre 2017


El sistema enviará el mensaje respecto al estatus de
la transferencia. Para comenzar el proceso se debe dar
clic en el primer ícono que está seguido de la barra de
estatus de transferencia

Terminado este proceso aparecerá el nombre y la ruta


del archivo así como el resultado de FIRMADO, para
obtener el comprobante respectivo; ahí se debe opri-
mir el botón Constancia de firmado y posteriormente
en Salir

11 Es importante que en el rubro Archivo Cargado


y Firmado, aparezca el nombre del documento que
previamente se cargo, en este supuesto: ARCHI-
VO_20170925_135600_0729. Oprimir Siguiente

12 En la nueva pantalla se tiene la oportunidad de ad-


juntar las pruebas que se deseen aportar al juicio. Para
ello se debe requisitar cada uno de los apartados que se
mencionan a continuación.

09/15 octubre 2017


En el rubro:
Naturaleza del Documento, seleccionar si se trata del
original con o sin firma autógrafa; de una copia simple
o certificada o de un archivo electrónico con o sin firma
electrónica

Tipo de Documento o Prueba, escoger si es una resolu-


ción impugnada, la constancia de notificación, los docu-
mentos justificativos de la personalidad, las pruebas, el
pliego de posiciones, el cuestionario testimonial u otros

Indicar si la prueba es o no confidencial e introducir la


fecha de esta. Dar clic en Examinar… para cargar al
sistema la constancia (ver paso 10); posteriormente en el
botón Agregar +; si ya no se desea registrar más pruebas,
pulsar Firmar todo a efectos de introducir la e.firma res-
pectiva y presionar la opción Siguiente

13 El sistema permite ofrecer pruebas no documentales


(seleccionar la casilla respectiva), tales como la confesio-
nal, física, inspección judicial, la pericial o la testimonial.
Para tal efecto se debe indicar la cantidad, su descrip-
ción, si es o no confidencial y dar clic en Agregar +.
Oprimir la opción Siguiente

10/15 octubre 2017


14 Aparece el resumen de los datos captura-
dos durante el transcurso del procedimiento, de
ser correctos apretar el botón Siguiente

11/15 octubre 2017


15 El sistema reproducirá los términos y con-
diciones de uso del sistema de justicia en línea
del tribunal. Seleccionar las dos casillas que
aparecen y pulsar el botón Enviar y Finalizar;
inmediatamente el sistema habilitará la descarga
de la carátula del acuse de la presentación de
la demanda de nulidad

Conclusión Por otra parte se recomienda imprimir todos los documentos que
El trámite para interponer el juicio de nulidad es sencillo, no obstante se generen a través de la página web del tribunal, a efectos de tener
en donde pueden surgir problemas es en la compatibilidad de la com- un soporte de lo actuado, y se forme un expediente junto con las
putadora para desahogar dicha gestión, ya que el procedimiento emplea pruebas físicas que se tienen.
la aplicación java y actualmente casi todos los navegadores no permiten
su utilización.

Días inhábiles por sismo


Pormenores del decreto por el cual se establece las subdelegaciones
ante las cuales no surtieron efectos el 19, 20, 21 y 22 de septiembre.
El pasado 20 de septiembre el Seguro Social dio a conocer en el DOF lizada ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones
vespertino, los días inhábiles para la práctica de actuaciones y dili- surtió efectos el primer día hábil siguiente (21 de septiembre),
gencias en los procedimientos administrativos que se tramitan o de- en términos del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento
ban realizarse ante el Seguro Social en ciertas subdelegaciones, tales Administrativo, con excepción de aquellas diligencias hubiesen
como la recepción de documentos e informes; trámites; actuaciones; concluido antes del sismo ocurrido el 19 de septiembre de 2017,
diligencias; inicio, substanciación y resolución de procedimientos admi- las cuales serán válidas, y
nistrativos; notificaciones; citatorios; emplazamientos; requerimientos; 5 19, 20, 21 y 22 de septiembre en las subdelegaciones de Zacatepec,

solicitudes de informes o documentos; medios de impugnación; Morelos e Izúcar de Matamoros, Puebla.


así como cualquier acto administrativo que sea solicitado a los ser- Toda actuación, requerimiento, solicitud o promoción realizada
vidores públicos adscritos a los órganos normativos, de operación ante el Instituto en cualquiera de estas subdelegaciones tuvo efec-
administrativa desconcentrada y operativos del IMSS. tos el primer día hábil siguiente (25 de septiembre), en términos
Sin duda esto de gran relevancia, pues los patrones que fueron del artículo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo,
notificados de algún acto de molestia, durante los días que se seña- salvo las que se hubiesen terminado previamente al terremoto del
lan, según la dependencia que los emitió, no corrieron los términos 19 de septiembre de 2017, las que se consideran válidas
para interponer su defensa. Finalmente, el Instituto señaló en dicha publicación, que las dili-
Los días de suspensión de plazos y las entidades a las que les gencias que resulten urgentes a juicio de las personas titulares de
aplica son: las direcciones normativas o que no sean susceptibles de suspensión
5 19 y 20 de septiembre, para la Ciudad de México y los estados de conforme a las leyes, deben desahogarse en los plazos que al efecto
Guerrero, Hidalgo, México, Morelos, Puebla, Tlaxcala y Veracruz. estas señalen o conforme a las instrucciones administrativas corres-
Cualquier actuación, requerimiento, solicitud o promoción rea- pondientes.

12/15 octubre 2017


404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 caso pRáctico

¿Cómo realizar una búsqueda


figurativa y fonética?
tutorial para hacer el análisis previo
al registro de una marca para evitar
confusión por la similitud con alguna otra
07 En opinión dE... @ idconlinE
5 explotación de los derechos de autor notas publicadas en exclusiva en nuestra
Es vital conocer quién es considerado autor de la página web en el periodo del 18 al 29 de
obra y qué beneficios se obtienen al registrarla septiembre de 2017
5 banqueros propondrán cambios a ley Fintech

08 RégimEn 5 panorama económico mejora tras terremoto

5 embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan? 5 ¿convenientes las deudas a meses sin

Pautas de la regulación del comercio marítimo intereses?


5 mandato más allá de la muerte

5 profeco prevendrá alzas de precios en zonas

afectadas por sismos


5 emprendedores fracasan por mal control en

sus finanzas
5 industria de seguros “robusta y suficiente”:

shcp
5 méxico, primer lugar en ciberseguridad de al

5 extienden plazos para verificación vehicular


CASOS
PRACTICOS

¿Cómo realizar una búsqueda


figurativa y fonética?
Pasos a seguir antes de registrar una marca
para asegurarse de que no esté inscrita.

E
l Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI), es obtenga un título de registro que le da derecho a usarla en forma
un organismo público descentralizado que posee persona- exclusiva en todo el país. De esta manera nadie deberá usarla sin
lidad jurídica, patrimonio propio y autoridad legal para su autorización.
administrar todo lo referente a la propiedad industrial.
Su objeto principal, es regular y proteger jurídicamente ¿Qué es una búsqueda fonética?
la propiedad industrial, mediante el otorgamiento de derechos, tales Es una herramienta disponible en el portal Marcanet y su objeto es
como el trámite para obtener patentes de invención, modelos de analizar las diferentes marcas que ya han sido registradas con un
utilidad y diseños industriales. nombre que pudiera prestarse a ser confundido, es por ello que al
finalizar el proceso, se obtienen todas las que presentan algún grado
¿Qué es una marca y por qué registrarla? de coincidencia, ya sea leída o pronunciada.
Una marca es todo signo visible que se utiliza para distinguir e iden- A continuación los pasos para realizarla:
tificar un producto o servicio de otros de su misma clase o especie.
Su función principal es ser un elemento de identificación de los 1 Para comezar, debemos ingresar a al página http://marcanet.impi.
diversos productos y servicios ofertados en el mercado. gob.mx/ y dar click en “Consulta la disponibilidad de una marca”
El objetivo de hacer el trámite del registro, es que el propietario

02/15 octubre 2017


2 Seleccionar Búsqueda avanzada / búsqueda fonética

3 Llenar los campos correspondientes a clase y denominación

4 Haciendo lo anterior, nos arrojará los datos que coincidan con los datos introducidos

03/15 octubre 2017


5 Si deseamos más información sobre los datos anteriores, basta con pulsar en el número de registro y se obtendrá

¿Qué es una búsqueda figurativa? servicios para los cuales se solicitó


Al igual que la búsqueda fonética, es una herramienta propuesta por el 5 derecho exclusivo al uso en todo el territorio mexicano (a excep-
IMPI que nos ayuda a saber si el signo distintivo que pretendemos usar, ción del nombre comercial)
no se encuentra ya registrado por alguien más. 5 derecho exclusivo a usar la leyenda “Marca Registrada”, las siglas
“M.R.” o el símbolo “R”
Signo distintivo 5 derecho exclusivo a conceder el uso a terceros mediante li-
Son todos aquellos símbolos, figuras, vocablos o expresiones que se cencias de uso (con la salvedad del nombre comercial o de las
utilizan en la industria o en el comercio para distinguir un produc- marcas colectivas)
to, servicio o establecimiento, de otros de su misma especie, clase o Mencionado lo anterior, se explicará como realizar dicha búsqueda:
actividad en el mercado. Se protegen mediante las marcas, avisos y
nombres comerciales y las denominaciones de origen. 1 Nuevamente se ingresa a la página http://marcanet.impi.gob.
Algunos de los beneficios de registrar un signo distintivo son: mx/ y se seleccionará “Búsqueda por logotipo”
5 derecho exclusivo al uso del signo para distinguir los productos o

04/15 octubre 2017


2 La plataforma solicitará hacer un registro previo para poder accesar al sistema de consulta de imágenes, ingresando datos
como los a continuación ilustrados:

3 Concluido el registro, nos permitirá ingresar las claves que se dieron de alta en el paso anterior

4 Con ello, se abrirá el sistema de consulta para cumplir con los campos solicitados y realizar la búsqueda

05/15 octubre 2017


5 Se completan los datos solicitados con respecto a la información de la marca que representa el logotipo que se pretende analizar:

6 Se selecciona "búsqueda externa figurativa y se desplegará el explorador para ubicar el archivo a revisar

7 Se llenan los campos requeridos con respecto a la información de la marca que representa el logotipo en cuestión:

Conclusión
Es conveniene hacer este proceso para evitar hacer gastos extras Cabe señalar que existe otro método de búsqueda no gratuito por
como pago de registro y que este sea denegado por duplicidad en parte del IMPI, por lo que será decisión del registrante cuál le favo-
cualquiera de las dos categorías explicadas. rezca más.

06/15 octubre 2017


EN
OPINION
DE...

Explotación de los derechos de autor


Inscribir una obra otorga beneficios para
el autor, entre ellos el poder publicitarla.
Extraer la riqueza que algo contiene o sacar utilidad o provecho de
un negocio o industria en beneficio propio, son algunas de las de- Trámites y servicios
finiciones del término “explotar”, mientras que el derecho de autor
es definido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) como
que realiza Indautor:
el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de 5 registro de obras y contratos de cesión y licencias de uso
obras literarias y artísticas, entre las que se encuentran, la musi- 5 autorizaciones a las sociedades de gestión colectiva
cal, caricatura, arquitectónica, programas de cómputo y fotográfica, 5 reservas de derechos al uso exclusivo de:
por mencionar algunas y están identificadas en la misma ley, nos 5 títulos de revistas o publicaciones periódicas, difusiones

señala la licenciada Shadia Ponce Kuri, socia de la firma Pon- periódicas, nombres de personas o grupos dedicados a
ce Kuri, S.C. En virtud de este reconocimiento se otorga protección actividades artísticas, personajes humanos de caracteri-
para que el autor goce de prerrogativas y privilegios exclusivos de zación, ficticios o simbólicos
carácter personal y patrimonial. 5 obtención del Número Internacional Normalizado del Libro
Para una fácil identificación de estos derechos debemos entender (ISBN) y el Número internacional Normalizado para Publica-
al autor, como la persona física que ha creado una obra artística o ciones Periódicas (ISSN)
literaria, es el único, primigenio y perpetuo titular de los derechos 5 celebración de juntas de avenencia
morales sobre las obras de su creación, mismos que se consideran 5 consultas y asesorías legales
unidos a él, lo que los hace personales, mientras que los derechos 5 resolución de infracciones en materia de derechos de autor
patrimoniales son los que se tienen para explotar exclusivamente Fuente: Indautor
una obra o para autorizar a otros su explotación. Los derechos patri-
moniales, no tienen carácter personal, por lo que pueden ser trans-
mitidos o ser objeto de licencias de uso, exclusivas o no exclusivas. el Instituto Nacional del Derecho de Autor (Indautor) para dar una
Es fundamental saber que la protección que otorga la LFDA, a las adecuada publicidad a las obras, actos y documentos a través de su
obras, se concede desde el momento en que se fijan en un soporte inscripción.
material, que es desde que el autor permite su Ahora bien, las ideas en sí mismas no son las que están protegi-
percepción, reproducción y comunicación, por das, lo que este derecho ampara es la forma de expresión original
lo que el reconocimiento de los derechos de de las ideas, una vez que están fijadas en el soporte material antes
autor no requiere formalidad alguna. Este me- mencionado.
dio de protección que no está condicionada al Con base en lo anterior, surgen dudas como sí está protegida la
cumplimiento de formalidades, es respaldada obra, independientemente de su registro, por qué debe registrarse y
por el Convenio de Berna, Convenio de Roma qué beneficios se obtienen al registrar una obra. A decir del propio
y los tratados internacionales de la Organiza- Indautor, algunos de los beneficios son:
ción Mundial de la Propiedad Intelectual, por Lic. Shadia
5 enriquecer el acervo cultural del país

lo que podríamos destacar que se reconoce en Ponce Kuri 5 obtener un documento de prueba que hace presumir la existencia

territorio nacional e internacional, en los paí- Socia de la de la obra y que reconoce al autor
firma Ponce Kuri, S.C.
ses adheridos a estos instrumentos. Las ideas no son las 5 resguardo permanente de esta, y

No obstante, es importante saber que, que están protegidas, 5 dar publicidad a la obra a través de su inscripción
lo que este derecho
para efectos exclusivamente declarativos, el ampara es la forma de En este sentido, para que el titular extraiga la riqueza de los dere-
registro de una obra protegida por el derecho expresión original de chos de autor, es decir, como un buen primer paso para explotarlos co-
de autor en el caso de México, se realiza ante las mismas rrectamente, nuestra legislación prevé ciertos actos necesarios, como:

07/15 octubre 2017


5 divulgación, hacer accesible una obra literaria y artística por cual- Es importante saber también que, el autor y sus causahabientes
quier medio al público, por primera vez, con lo cual deja de ser (persona o personas que por sucesión o transmisión adquieren los
inédita; es un derecho que el autor tiene para hacer asequible su derechos patrimoniales de un autor) gozan de explotar la obra por
obra cómo y cuándo él decida cualquier medio con la finalidad de obtener una retribución eco-
5 publicación , la reproducción de la obra en forma tangible y nómica que compense el esfuerzo creativo y lo incentive a seguir
su puesta a disposición del público mediante ejemplares, o su creando.
almacenamiento permanente o provisional por medios elec-
trónicos, que permitan al público leerla o conocerla visual, Conclusión
táctil o auditivamente La explotación del derecho de autor se puede dar en dos principales
5 comunicación pública, la obra se pone al alcance general, por el niveles, uno, a través de la reproducción, que conlleva la creación de
medio que se elija o el procedimiento que la difunda y que no ejemplares de la obra para su venta, y otro, mediante la comunica-
consista en la distribución de ejemplares ción pública que consiste en hacerla del conocimiento de terceros
5 ejecución o representación pública, presentación de una obra, por con una finalidad lucrativa, sin que para ello se requiera de la elabo-
cualquier conducto, a oyentes o espectadores sin restringirla a ración de ejemplares.
un grupo privado o círculo familiar; no se considera pública la En muchas ocasiones el autor no puede realizar estas actividades
ejecución o representación que se hace dentro del círculo de una por falta de recursos económicos o humanos. En este caso, puede
escuela o una institución de asistencia pública o privada, siempre apoyarse en quienes cuenten con los medios que le permitan hacer
y cuando no se haga con fines de lucro ya sea, la reproducción de ejemplares de la obra o bien su comuni-
5 distribución al público, cuando se pone a disposición de la audien- cación a cambio del pago de una contraprestación, a veces incluso
cia, el original o copia de la obra mediante venta, arrendamiento periódica, la cual se le denomina como una “regalía” y sin que tenga
y, en general, cualquier otro medio, y que transferir estas facultades de explotación de forma definitiva,
5 reproducción, la realización de uno o varios ejemplares de una sino más bien conservándolas para su beneficio. A esta figura se
obra, de un fonograma o de un videograma, en cualquier modali- le conoce como licenciamiento de derechos patrimoniales de autor,
dad tangible, incluyendo cualquier almacenamiento permanente siendo uno de los medios más efectivos para llevar a cabo la explo-
o temporal por medios electrónicos tación de una obra, con beneficios mutuos, tanto para el autor, como
Podemos decir que todas estas formas son maneras de “presentar” para la persona que materialmente efectúa la reproducción o comu-
las obras al público para que permeen en la sociedad, formen parte nicación pública y que posibilita hacerla llegar a nuevos mercados
de la cultura existente, y puedan abrirse camino por sí mismas, para para su difusión o comercialización.
que se logre la identificación del autor por como exteriorizó sus ideas.

REGIMEN

Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan?


Cuando se desea ejercer actos de comercio por medios
marítimos, se deberá recurrir a esta herramienta.
El comercio ha tenido en la vías marítimas un aliado muy im- una embarcación para trasladarse por vías navegables de un
portante para su desarrollo. Las embarcaciones a lo largo de la punto a otro, con dirección y fines determinados. Aunado a ello,
historia, han fungido como medios por los que personas como la Ley de Navegación y Comercio Marítimo (LNCM) señala en el
empresas e incluso gobiernos, han sostenido relaciones comer- numeral segundo, que embarcación es toda construcción diseña-
ciales. Con el afán de tener un control sobre estas actividades da para navegar sobre o bajo vías navegables.
comerciales, nacen los contratos de embarcaciones, cuyo fin es Por otra parte, se prevé que artefacto naval es cualquier otra es-
regular el uso de los navíos para sus diferentes fines. tructura fija o flotante, que sin haber sido diseñada y construida
La navegación, es considerada como la actividad que realiza para navegar, sea susceptible de ser desplazada sobre el agua por sí

08/15 octubre 2017


misma o por una embarcación, o bien construida sobre el agua, para todo aquel de menos de 500 unidades de arqueo bruto, o me-
el cumplimiento de sus fines operativos. nos de 15 metros de eslora, cuando no sea aplicable la medida
Las anteriores estarán sujetas al cumplimiento de la legislación por arqueo
nacional, aun cuando estén fuera de las aguas de jurisdicción mexi- Las personas físicas o morales mexicanas constituidas de conformi-
cana, sin perjuicio de la observancia de la ley extranjera, cuando dad con la legislación aplicable podrán solicitar el abanderamiento y ma-
se ubiquen en aguas sometidas a otra jurisdicción y cuando sean triculación de sus embarcaciones y artefactos navales cuando:
extranjeras las que se encuentren en las vías generales de comunica- 5 se encuentren bajo su posesión mediante contrato de arrendamien-

ción por aguas mexicanas, quedarán sujetas por ese solo hecho, a la to financiero celebrado con una institución de crédito mexicana, o
jurisdicción y al cumplimiento de la legislación nacional. bien con una extranjera autorizada para actuar como tal conforme
Adicionalmente, se debe especificar lo relativo al derecho marí- a las leyes nacionales; y
timo que es el encargado de regular las relaciones entre los parti- 5 sean de su propiedad

culares que interactúan por virtud del comercio por vía marítima Adicionalmente, se considerarán embarcaciones de nacionalidad
(tales como transporte o fletamento, consignación, comisión y que mexicana las:
tienen como sede los océanos, mares y ríos); así como al derecho del 5 abanderadas y matriculadas conforme a la LNCM

mar que es una rama del derecho enfocada en ámbito internacional 5 que causen abandono en aguas de jurisdicción nacional

público que tiene por objeto delimitar el espacio soberano de los 5 decomisadas por las autoridades mexicanas

países en cuanto a sus fronteras marítimas, comúnmente conocido 5 capturadas a enemigos y consideradas como buena presa; y

como mar territorial. 5 que sean propiedad del Estado mexicano

Habiendo cumplido con todas los requisitos de abanderamiento y


Abanderamiento y matrícula matriculación para la correcta navegación, se podrán celebrar distin-
de las embarcaciones tos tipos de contratos, dependiendo las necesidades del comerciante
Para que las embarcaciones y artefactos navales se consideren mexi- y se tendrán que apegar a lo dispuesto en la LNCM para cada uno
canos, deberán estar abanderados y matriculados en alguna capita- de ellos. Es por tal que a continuación se citarán estas herramientas
nía de puerto, y será a solicitud de su propietario o naviero, previa con las especificaciones que les son aplicables.
verificación de las condiciones de seguridad del mismo y presenta-
ción de la dimisión de bandera del país de origen, de acuerdo con Marco regulatorio
el reglamento respectivo y se inscribirán en el Registro Nacional de Una vez dicho lo anterior, se puede decir que el derecho marítimo es
Embarcaciones el que expedirá un certificado de matrícula, cuyo ori- el gran pilar del comercio, cuya regulación comprende, entre otros, a
ginal tendrá que permanecer a bordo como documento probatorio la LNCM, al Reglamento de la Ley de Navegación Comercio Maríti-
de la nacionalidad mexicana. mos (RLNCM) y al propio Código de Comercio.
Para su matriculación; se clasificarán de la siguiente manera: La LNCM, específicamente tiene por objeto vigilar las vías gene-
5 por su uso, en embarcaciones de: rales de comunicación por agua, la navegación, su protección y los
5 transporte de pasajeros servicios que en ellas se prestan, la marina mercante mexicana, así
5 pesca como los actos, hechos y bienes relacionados con el comercio ma-
5 transporte de carga rítimo; y el RLNCM, regula las funciones de la autoridad marítima
5 recreo y deportivas mercante y la actuación de las personas de derecho público o priva-
5 embarcaciones y/o artefactos navales de extraordinaria espe- do que intervienen en asuntos marítimos y portuarios normados por
cialización que por su tecnología y por los servicios que estas la LNCM en cuanto a la inscripción de los contratos ante el Registro
prestan, la tripulación requiera de un entrenamiento particu- Federal de Trámites y Servicios para que tengan validez y efectos
larmente especializado, o aquellas que sean de extraordinaria ante terceros.
especialización o características técnicas no susceptibles de ser Es importante mencionar dentro de este marco a las Reglas de
sustituidos por otros de tecnología convencional como las uti- Hamburgo, que México firmó en 1978 y que son una regulación espe-
lizadas para la exploración, perforación de pozos, producción cífica que rige al contrato de transporte marítimo y que es aplicable
temprana de hidrocarburos, construcción y/o mantenimiento a los cargadores, porteadores y consignatarios. Su finalidad es vigilar
de instalaciones marinas petroleras, alimentación y hospedaje, la responsabilidad de estos por la pérdida y daño que pudieran cau-
protección ambiental, salvamento y seguridad pública sarse a las mercancías o el retraso en la entrega, si esto sucediera, la
5 mixto de carga y pasaje cantidad para restituir la acción, será cuantificada en Derecho Especial
5 dragado de Giro (DEG). El DEG es un activo de reserva internacional creado
5 por sus dimensiones en: por el Fondo Monetario Internacional y su valor se calcula diariamen-
5 buque o embarcación mayor, o artefacto naval mayor; que es te sumando determinados montos en dólares de Estados Unidos de
todo aquel de 500 unidades de arqueo bruto o mayor que América basados en los tipos de cambio de mercado de las siguientes
reúna las condiciones necesarias para navegar, y monedas: euro, yen japonés, libra esterlina, yuan chino y dólar ame-
5 buque o embarcación menor o artefacto naval menor siendo ricano. La canasta de valuación del DEG se revisa cada cinco años.

09/15 octubre 2017


AutoridAdes mArítimAs
La autoridad marítima nacional es ejercida por el Ejecutivo Federal Contenidos mínimos de la
a través de la Secretaría de Marina (Semar), para el ejercicio de la póliza de arrendamiento
soberanía, protección y seguridad marítima, así como el manteni-
miento del estado de derecho en las zonas marinas mexicanas, sin a casco desnudo:
perjuicio de las atribuciones que correspondan a otras dependencias. 5 los elementos de individualización de la embarcación
Las autoridades en materia marítima son: 5 lugar y condiciones de entrega de la embarcación
5 la Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT) y la Semar, 5 nombre y domicilio del arrendador y del arrendatario
en el ámbito de sus respectivas competencias 5 lugar y condiciones de la restitución de la embarcación
5 los capitanes de las embarcaciones mercantes mexicanas, y 5 duración del arrendamiento
5 el cónsul mexicano en el extranjero, acreditado en el puerto o lu- 5 monto y forma de pago del flete; y
gar en el que se localice la embarcación que requiera la interven- 5 la facultad o no de subarrendar o ceder determinados
ción de la autoridad, para los casos y efectos que determine la LNCM. derechos

Arrendamiento a casco desnudo


Nace cuando el arrendador se obliga a poner por un tiempo a dis- 5 el fletante se presentará en la embarcación designada en el
posición del arrendatario, una embarcación en estado de navegabili- lugar y fecha convenidos y a mantenerla durante el viaje en
dad, sin armamento, ni tripulación, a cambio del pago de una renta. estado de navegabilidad, armada convenientemente para cum-
Este y el de fletamento a casco desnudo, son considerados iguales, plir las obligaciones derivadas de la póliza de fletamento
su regulación es la misma y deberá constar por escrito en una póliza 5 el fletante conservará la gestión náutica y comercial de la em-

de arrendamiento. barcación
El arrendatario aceptará la gestión náutica y comercial en ca- 5 el fletador entregará a bordo la cantidad de mercancías men-

lidad de naviero de la embarcación arrendada y tendrá que resti- cionadas en la póliza de fletamento. En caso de incumplimien-
tuirla al término convenido en el estado en que la recibió, salvo el to de esta obligación, deberá pagar la totalidad del flete; y
uso normal de esta y de sus aparejos, adicionalmente el arrendador 5 el fletante es responsable por las mercancías recibidas a bordo,

asumirá todas las reclamaciones de terceros que sean consecuencia dentro de los límites de la póliza de fletamento
de la operación y explotación de la embarcación y tendrá a su Esta modalidad irá por escrito en una póliza y se regirá por la
cargo el mantenimiento y reparación de esta, con excepción de las voluntad de las partes y en lo no pactado, se estará a lo señalado
reparaciones que provengan de vicios propios de aquella, mismas por la LNCM y sus disposiciones supletorias. Los contenidos míni-
que estarán a cargo del arrendador. Las acciones relativas al arren- mos de la póliza de fletamento serán los siguientes:
damiento prescribirán en un año. 5 los elementos de individualización de la embarcación

Si se tiene la intención de compra se podrá pactar así cómo otras 5 nombre y domicilio del fletante y del fletador

cláusulas especiales que atiendan a la operación que a través de él 5 lugar y condiciones de entrega de la embarcación y de la resti-

se deriven. tución de la embarcación


5 duración del fletamento

Fletamento por tiempo y por viaje 5 monto y forma de pago del flete; y

Es un contrato en el que el fletante se obliga a poner una embarca- 5 la facultad o no de subfletar o ceder ciertos derechos

ción en estado de navegabilidad, a disposición de un fletador, quien Las acciones que deriven, prescribirán en un año.
deberá realizar el pago de un flete.
A su vez se subdividen en dos modalidades: transporte marítimo de mercancías
5 fletamento por tiempo, el fletante se constriñe a poner una em- Tiene lugar cuando el naviero o el operador se obligan ante el em-
barcación armada y con tripulación a disposición del fletador por barcador o cargador mediante el pago de un flete, a trasladar la
un tiempo determinado, a cambio del pago de un flete y a su vez, mercancía de un punto a otro y entregarla a su destinatario o consig-
habrá de regirse por estas normas: natario. Este constará en un conocimiento de embarque, mismo que
5 el fletante presentará en la fecha y lugar convenidos y a mante- tendrá que expedir el transportista o el operador a cada embarcador.
ner durante la vigencia del contrato la embarcación designada, Este será además el título representativo de mercancías y constancia
armada convenientemente para cumplir lo previsto; y de recibo de estas a bordo de la embarcación.
5 el fletante conservará la gestión náutica de la embarcación, te- En los servicios de transporte multimodal donde un segmento sea
niendo la gestión comercial de esta el fletador, debiéndole el ca- de transporte marítimo, el operador girará en el momento de tomar las
pitán obediencia, dentro de los límites de la póliza de fletamento mercancías bajo su custodia, el documento en que conste el contrato
5 fletamento por viaje, el fletante pondrá todo o parte de una em- celebrado, mismo que podrá ser o no negociable, a elección del expedidor.
barcación con tripulación a disposición del fletador para realizar En cuanto a las tarifas de fletes para los servicios regulares
uno o varios viajes y se apegará a las siguientes normas: en navegación de altura y los recargos serán libremente acorda-

10/15 octubre 2017


dos por los transportistas y los usuarios de conformidad con lo naviero o el operador en la forma indicada en el conocimiento de
dispuesto en la Convención sobre un Código de Conducta de las embarque, a menos que antes o en el momento de retirar las mer-
Conferencias Marítimas. cancías y de ponerlas bajo custodia del destinatario con arreglo al
Los fletes correspondientes a otros servicios de transporte maríti- contrato de transporte marítimo, se dé aviso por escrito al naviero
mo de mercancías, serán pactados libremente por los transportistas u operador o al operador en el puerto de descarga de las pérdidas
y los usuarios del servicio. o daños sufridos y de la naturaleza general de estos. Si tales pér-
La encargada de establecer la base de regulación de tarifas didas o daños no son aparentes, el aviso se dará en los tres días si-
en la prestación de los servicios de transporte marítimo de mer- guientes a la entrega. De no darse el aviso anterior, se tendrán por
cancías, será SCT, cuando en opinión de la Comisión Federal de entregadas conforme a lo pactado en el conocimiento de embarque.
Competencia Económica (Cofece) no exista competencia efectiva. Las acciones que deriven del transporte marítimo mediante cono-
La regulación de la tarifaria que resulte se suprimirá cuando la cimiento de embarque prescribirán en un año, contado a partir de
Cofece, a solicitud de la SCT, de parte interesada o de oficio, opi- que la mercancía fue puesta a disposición del destinatario o de que
ne que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. la embarcación llegó a su destino sin la mercancía de referencia.
Igualmente estará facultada para solicitar la opinión de la comisión,
con el objeto de determinar la aplicación de los lineamientos de Transporte marítimo de pasajeros
regulación de tarifas para permitir la prestación del servicio en cir- Se puede decir que en este contrato, el naviero o el operador trans-
cunstancias satisfactorias de calidad y eficiencia. portará en un trayecto previamente definido, a un pasajero que a su
El contenido del embarque contenido, contendrá los siguientes vez tendrá que pagar un pasaje y este constará en un boleto que será
requisitos como mínimo: al portador o nominativo.
5 nombre y domicilio del naviero u operador o de este y del car- Al igual que en el transporte marítimo de mercancías, la SCT quien
gador, del destinatario o la indicación de ser a la orden establecerá la base de regulación de tarifas en la prestación de los
5 nombre y nacionalidad de la embarcación, viaje y número de servicios cuando en opinión de la Cofece no existan condiciones de
conocimiento de embarque competencia efectiva. Dicha tarifaria se suprimirá cuando la comisión,
5 especificación de los bienes que serán transportados, citando a solicitud de la citada Secretaría, de parte interesada o de oficio, opine
los elementos que sirvan para su identificación que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir. Adi-
5 valor del flete y de cualquier otro cobro derivado del transporte cionalmente, también contará con la facultad para solicitar la opinión
5 indicación si es flete pagado o por cobrar de la Comisión, con el objeto de determinar la aplicación de los linea-
5 mención de los puertos de carga y destino junto con la moda- mientos de regulación de tarifas que deberá permitir la prestación del
lidad y tipo de transporte servicio en condiciones satisfactorias de calidad y eficiencia.
5 señalamiento del sitio en el que las mercancías sean entrega- El boleto que se entregará al pasajero, contendrá los siguientes
das al destinatario; y requisitos:
5 clausulado correspondiente a los términos y condiciones en que 5 nombre y domicilio del naviero u operador

las partes se obliguen para el transporte marítimo de mercancías 5 ruta o recorrido

A su vez, el cargador proporcionará al momento de la carga, los 5 nombre del pasajero

datos exactos de identificación de la nave, adicionalmente, se obliga- 5 precio del pasaje

rá a indemnizar al naviero o al operador de todas las pérdidas, daños 5 nombre y nacionalidad de la embarcación

y gastos que provengan de inexactitudes de dichos datos. 5 fecha y lugar de embarque

Las mercancías de naturaleza inflamable, explosiva o peligrosa 5 puerto de desembarque y en su caso, las escalas que realizará

no declaradas como tales, podrán ser desembarcadas, destruidas o la embarcación durante el viaje; y
transformadas en inofensivas por la empresa naviera, sin indemni- 5 el nombre y domicilio de los aseguradores del naviero u operador

zación y el cargador de dichas mercancías será responsable de los


daños y perjuicios causados. PrecePTos a los que se sujeTarán las ParTes im-
Al realizar sus funciones respectivas, el cargador, el transportista Plicadas
y los sujetos con ellos relacionados, tendrán que cumplir con sus La responsabilidad del naviero o propietario que actúen como trans-
obligaciones en materia de prevención de la contaminación marina. portista en virtud del contrato de transporte marítimo de pasajeros
El naviero u operador al recibir la mercancía a ser transportada, estará sujeta a las siguientes normas y al reglamento respectivo:
expedirá a cada embarcado un documento provisional de recibido 5 el transportista será responsable de los daños y perjuicios ocasio-

para embarque, que acredite la entrega de las mercancías y en nados por la muerte o las lesiones corporales que sufra el pasa-
cuanto estas sean embarcadas, emitirá el conocimiento de embar- jero, así como por la pérdida o daños causados al equipaje, si el
que respectivo, mismo que será canjeado por el documento provi- suceso que provocó tal daño ocurrió dentro de la realización del
sional. El hecho de retirar las mercancías constituirá, salvo prueba transporte y es imputable a culpa o negligencia del transportista
en contrario, una presunción de que han sido entregadas por el o de quienes actuaron en su representación

11/15 octubre 2017


5 se presumirá la culpa o la negligencia del transportista o de sus permanecido libres de matrimonio durante el concubinato
representantes cuando estos hayan actuado en el desempeño de 5 a falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendientes, las perso-
sus funciones, si la muerte o las lesiones corporales del pasajero nas que dependían económicamente del trabajador acudirán
o problemas ocasionados al equipaje de camarote han sido resul- la persona que reúna los requisitos mencionados en el punto
tado directo o indirecto de naufragio, abordaje, varada, explosión, anterior, en la proporción en que cada una dependía de él; y
incendio o deficiencia técnica o de gestión adecuada de la embar- 5 A falta de las personas mencionadas anteriormente, el IMSS
cación. Respecto de la pérdida o daños causados a equipajes de Igualmente, el naviero u operador está obligado a contratar un
otro tipo, salvo prueba en contrario, se presumirá dicha culpa o seguro de cobertura suficiente para indemnizar a los pasajeros
negligencia, con independencia de la naturaleza del suceso que y sus beneficiarios, si por culpa de este, la embarcación no
ocasione la menoscabo zarpara en la fecha pactada, este devolverá el valor del boleto
5 el transportista designado en el contrato y el transportista ejecutor y los bienes que hubiera embarcado.
del mismo serán responsables solidarios frente al pasajero por las Igual que en los anteriores, las acciones que deriven, prescribirán
obligaciones derivadas de la LNCM y del contrato en un año contado a partir de la fecha de desembarque en el puerto
5 el transportista no incurrirá en responsabilidad respecto de la de destino. Si la embarcación no zarpa, a partir de la fecha en que se
pérdida o daños causados en relación con el dinero, efectos ne- comunicó al pasajero tal situación.
gociables, metales preciosos, joyería, ornamentos, obras de arte y
objetos de valor equivalentes, a menos que tales hayan sido entre- Remolque transporte
gados a este y los haya aceptado expresamente para custodiarlos Su objeto es regular la operación de trasladar por agua una embar-
5 si el transportista acredita que la culpa o negligencia del pasajero cación o algún objeto de un lugar a otro, bajo la dirección del capitán
han sido la causa de la muerte de este o de sus lesiones corpora- de la embarcación remolcadora, mediante el suministro por esta de
les, o del extravío o daño al equipaje; o bien que tal culpa o ne- toda o parte de la fuerza de tracción.
gligencia han contribuido substancialmente a ello, la responsabi- La embarcación remolcadora como la remolcada responderán
lidad del transportista se considerará atenuada o bien, eximida; y frente a terceros de los daños y perjuicios que causen, salvo prueba
5 la responsabilidad derivada para el transportista no excederá en en contrario y si la embarcación remolcadora se encuentre tripulada
momento de las siguientes cantidades: durante la operación, será la única responsable frente a terceros de
5 16,000 DEG por la muerte o las lesiones corporales de cada los daños y perjuicios ocasionados.
pasajero A comparación del anterior, las acciones prescriben en un tér-
5 400 DEG por la pérdida o los daños causados al equipaje mino de seis meses, contado a partir de la fecha pactada para su
de camarote entrega en el lugar de destino.
5 1,400 DEG por la pérdida o daños causados a vehículos, La SCT como se ha venido manejando, será la encargada de esta-
incluyendo en estos los equipajes transportados en su inte- blecer la tarifa con la misma excepción de que la Cofece señale condi-
rior o sobre ellos ciones de competencia efectiva y se suprimirán cuando se demuestre
5 600 DEG por la pérdida o daños causados por equipajes que las condiciones que le dieron origen han dejado de existir.
que no sean los mencionados Por último, las entidades estarán facultadas para determinar la
El derecho a percibir las indemnizaciones establecidas, así como aplicación de los lineamientos de regulación de tarifas que deberá
la fijación del monto, se sujetarán en lo no dispuesto por la LNCM, permitir la prestación del servicio en condiciones satisfactorias de
al Código Civil Federal y para la prelación en el pago de las mis- calidad y eficiencia.
mas, al artículo 501 de la LFT, que establece que tendrán derecho
a recibir indemnización en los casos de muerte: Conclusión
5 la viuda, o el viudo que hubiese dependido económicamente Con base en los contratos anteriormente explicados, se puede afir-
de la trabajadora y que tenga una incapacidad del 50 % o más, mar que sea cual sea la actividad que se ejerza, estos instrumentos
y los hijos menores de 16 años y los mayores de esta edad si reconocidos por la LNCM, darán certeza tanto al usuario como a
tienen una incapacidad de 50 % o más quien ofrece el servicio, además de conferir derechos y obligacio-
5 los ascendientes concurrirán con las personas citadas ante- nes como lo hace cualquier otro de esta índole y con ello se logra
riormente, a menos que se pruebe que no dependían eco- un correcto desempeño de la acción que se pretenda realizar, pues
nómicamente del trabajador la finalidad de la ley en comento, es regular las vías generales de
5 a falta de cónyuge supérstite, asistirá con las personas señaladas an- comunicación por agua, la navegación y los servicios que en ellas
teriormente, el sujeto con quien el trabajador vivió como si fuera su se prestan, la marina mercante mexicana, así como los actos, he-
cónyuge durante los cinco años que precedieron inmediatamente chos y bienes relacionados con el comercio marítimo.
a su muerte, o con la que tuvo hijos, siempre que ambos hubieran

12/15 octubre 2017


404 Año XXXI/4a. Época/15 de octubre de 2017

02 de trascendencia

Estatus del
despacho directo
los contribuyentes pueden tramitar sus importaciones y
exportaciones sin agente aduanal. un representante legal comparte
su experiencia sobre este tópico

04 en opinión de... @ idconline


5 perspectivas del comercio Notas puBlicadas eN exclusiva eN Nuestra
méxico-australia págiNa weB eN el periodo del 18 al 29 de
Este país puede ser una posibilidad para septiemBre de 2017
posicionar las exportaciones mexicanas 5 en twitter se orientará a donadores

extranjeros
07 para tomarse en cuenta 5 No a la producción de artículos bélicos: corea

5 ZoNas ecoNÓmicas especiales 5 sat refuta acusaciones de corrupción en las

5 verificaciÓN de origeN donaciones extranjeras


5 llegó la tercera ronda de renegociación del

08 la empresa consulta tlcaN


5 para regulariZar ¿se reQuiere factura?
5 eN caNcelaciÓN immex ¿deBe HaBer
NotificaciÓN?
5 opcioNes eN rectificaciÓN del pedimeNto
5 iva eN importaciÓN de fertiliZaNtes

09 régimen
5 ¿piratería marítima?
Cómo este acto ilícito afecta el transporte y el
comercio martítimo internacional
DE
TRASCENDENCIA

Estatus del despacho directo


Revise que es lo que se ha logrado con la implementación
de esta nueva figura aduanera a favor del contribuyente.

L
os importadores y exportadores ya pueden despachar sus zas, comercial, compras, tráfico, contralo-
mercancías por conducto de un representante legal, y sin ría y producción, que nos permite agili-
la intervención del agente aduanal, logro que se concretó zar los despachos de mercancías objeto
en abril de 2016 con la primera operación de “despacho de importación y exportación
directo” realizada por Grupo IUSA, una empresa fabricante 5 oportunamente se determinan las frac-
de componentes eléctricos, entre otros. ciones arancelarias de las mercancías, a
Basta decir que la reforma a la Ley Aduanera (LA) de 2013 institu- acatar con las regulaciones y restriccio-
yó ese beneficio para la comunidad de comercio exterior, y debieron nes no arancelarias aplicables, de esta CP. Edgar
Ángeles Godínez
transcurrir más de dos años para que se emitieran las formalidades forma evitar sanciones, por ende, el pago Representante
para implementarlo. de multas legal de IUSA
Desde un inicio dicha figura generó incertidumbre respecto a su 5 observamos la presentación de los infor- Experiencia en el
área de comercio
aplicación; forma de operar; la responsabilidad que implica llevar a mes anuales de las operaciones realizadas exterior, capacitación
cabo las importaciones y exportaciones propias, etc., es por ello que al amparo del IMMEX, PROSEC, etc., así y actualización en la
materia, son la base
el contador público Edgar Ángeles Godínez, representante legal como la renovación de la autorización de para la representación
del despacho aduanal del citado Grupo, despeja algunas dudas y la Regla 8va aduanera
resalta la importancia que tiene el despacho directo. 5 suscribimos convenios con líneas navieras
para la aceptación de las cartas garantía, en transporte
Representante legal 5 revisamos que la documentación que amparan operaciones de
importación y exportación, tales como facturas, lista de empaque,
¿Qué argumentos tuvo la empresa para haberlo considerado como certificados de origen, cumplan con la legislación en la materia
la persona idónea para representarla en el despacho de las 5 damos a conocer a las empresas del Grupo, las reformas aduane-
mercancías? ras que representen un impacto en nuestra actividad de comercio
La experiencia obtenida en los 25 años laborados en el área de co- exterior
mercio exterior del Grupo IUSA, así como la capacitación recibida 5 gestionamos la inscripción de los padrones sectoriales, renova-
en más de 50 cursos de actualización en materia de legislación ción de permisos de importación y exportación, renovación de
aduanera, programas de fomento, Tratados de Libre Comercio, certificación en materia de IVA e IESPS y aduanas, y
entre otros. 5 apoyamos en el desarrollo de las visitas domiciliarias en materia
Ello permitió sustentar con éxito el examen de conocimientos de comercio exterior a las compañías del Grupo, cuando son
y obtener por parte de la Administración General de Aduanas la objeto de ellas
autorización de apoderado aduanal en 2006, 10 años después la co-
rrespondiente a representante del despacho aduanal. ¿Puede despachar en cualquier aduana?
Sí, la autorización de despacho directo me permite despachar en las
¿Cuáles son sus funciones? 49 aduanas del país.
La principal es asegurar el cabal cumplimiento de todas las disposi-
ciones previstas en el marco jurídico de las operaciones de importación ¿Se presenta ante la aduana a realizar el despacho?
y exportación de las empresas del Grupo IUSA. Sí, eventualmente en las aduanas de Toluca, Veracruz, Nuevo Laredo,
Conjuntamente con mi equipo de colaboradores, desempeñamos Manzanillo, Colombia y Aeropuerto Internacional de la Ciudad de
las siguientes: México (AICM). Contando siempre con mis auxiliares de despacho.
5 mantenemos un canal de comunicación con las áreas de finan-

02/15 octubre 2017


¿Qué requiere la empresa para transmitir los pedimentos,
y cómo lo hace? Despacho directo
Contamos con un sistema de elaboración de pedimentos, que incluye
un enlace a la Ventanilla Única de Comercio Exterior (Ventanilla Única) Lo que puede hacer el importador-exportador con un
que nos permite la transmisión de información de los pedimentos. representante legal, subordinado de la empresa:
5 atender inmediatamente los embarques que arriban al país

La empresa debe tener alguna plataforma electrónica para 5 despachar los bienes por cualquiera de las aduanas de México

transmitir los pedimentos, ¿en qué consiste? 5 elaborar pedimentos en el momento que se requieran

Sí, tenemos celebrado un contrato de servicios con una compañía 5 disminuir costos, como honorarios, tramitación de

que nos proporciona un sistema para la elaboración y transmisión pedimentos


de los pedimentos, que incluso transmite la información y la docu- 5 dejar de depender de prestadores de servicios aduaneros

mentación por conducto de la Ventanilla Única. 5 evitar la triangulación de servicios logísticos

Este sistema se actualiza diariamente por Internet, además cuenta 5 tener el control y conocimiento del status que guarda la

con una base de datos de consulta de la legislación en la materia operación en la aduana


(Ley Aduanera, Ley de los Impuestos Generales de Importación y 5 allegarse de información rápida cuando la mercancía es

Exportación, Reglas Generales de Comercio Exterior, etc.). detenida durante el transporte


5 programar los horarios de despacho, según las necesidades

¿Cómo es que lleva a cabo el DODA, y en qué aduanas lo aplica? 5 mantener comunicación con la autoridad, no solo para

En cuanto al DODA, aún no entra en operación en las aduanas por resolver problemas operativos, sino para confirmar
las que operamos. criterios legales

En la práctica, ¿cuáles han sido los principales problemas a los que se


ha enfrentado en el despacho? 5 programas de fomento, por medio de los estudios y aplicación de
Las dificultades que nos hemos encontrado previas al despacho y los Prosec y la Regla 8va, también nos beneficiamos de las tasas
que se presentan de forma general a toda la comunidad aduanera arancelarias que estos prevén
son las siguientes: 5 transporte terrestre, multimodal y marítimo, establecemos conve-
5 lentitud en el Sistema de Ventanilla Única nios con líneas de transporte terrestres, ferroviarios y marítimos
5 tardanza de la validación de los pedimentos, y que nos permiten acceder a más bajos costos.
5 fallas en los enlaces electrónicos referentes al pago de impuestos

al comercio exterior con instituciones bancarias ¿Utiliza los servicios del agente aduanal y, de ser así en qué casos?
Durante el despacho de las mercancías, hemos tenido un in- Sí, seguimos manteniéndolos con algunos de ellos, con los cuales
cremento de reconocimientos en las diferentes aduanas por donde hemos tenido siempre una excelente relación comercial y personal.
operamos, y aunque esto no significa un problema, en algunas oca- Considero importante señalar que desde mi punto de vista son pro-
siones los tiempos de revisión son tardados. Y como una medida fesionales en el ámbito aduanero a los cuales respeto.
operativa los programamos en horarios matutinos. Nos brindan los servicios en varias aduanas.

Se dice que mediante el despacho directo se generan ahorros en los Por la confidencialidad de la información comercial, ¿tiene firmado
costos por intermediarios y en los tiempos de flujo de la mercancía, con la empresa algún contrato en esta materia?
¿podría señalar específicamente de que manera? No, estos contratos los suscriben con prestadores de servicios externos.
Al contar con la autorización de representante legal, estos se reflejan En mi caso, soy un empleado de confianza que por ética profesional
en los siguientes rubros: y conociendo las políticas de la empresa, estoy consciente que no
5 honorarios en las operaciones de comercio exterior, al reducirse debo compartir información alguna.
el pago por servicios aduanales externos
5 planeación de operaciones de importación, al dar seguimiento a Ante la omisión de contribuciones y faltas administrativas en el
los embarques para evitar el pago de gastos extraordinarios como despacho aduanero, ¿cuál es su responsabilidad, ante la autoridad y
almacenajes, estadías y demoras la compañía que le otorgó el poder?
5 tasas de impuesto general de importación y Derecho de Trámite En cuanto a las infracciones y sanciones establecidas en la LA
Aduanero (DTA), al obtener una reducción en el costo de impor- imputables a la figura aduanal, soy totalmente responsable ante las
tación y en las operaciones que procedan; para estos efectos se autoridades aduaneras y la empresa que represento.
solicitan los certificados de origen de las mercancías originarias Cabe hacer la aclaración que trabajamos en equipo buscando evitar
de los países con los que México tiene suscritos Tratados de Libre en la medida de lo posible no cometer errores, pues tenemos conciencia
Comercio, y de esta manera, gozamos de las tasas arancelarias. Y de que contamos con la confianza de la máxima autoridad de Grupo
de igual forma su aplicación en el pago de DTA, respectivo IUSA y que debemos cuidar los intereses de nuestra representada.

03/15 octubre 2017


¿Puede justificar pedimentos? varios despachos, así como compañeros del medio aduanero, de las
Han sido pocos los pedimentos que hemos que tenido que justificar, empresas que nos brindan los servicios de pre-validación, algunas aso-
y se hace con el apoyo de las empresas que nos prestan los servicios ciaciones de agentes aduanales y con las propias autoridades de las
de prevalidación de los mismos. aduanas donde operamos.
Es importante mencionar que hemos recibido un gran apoyo del
En el día a día ¿qué medidas toma cuando alguna operación no está área de consultoría de IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral y de
regulada, no hay procedimiento o la normatividad es confusa? forma especial de la licenciada Irene Vega.
Nos apoyamos con áreas de consultoría de comercio exterior de

EN
OPINION
DE...

Perspectivas del comercio


México - Australia
El TPP abre la puerta a una posible
relación bilateral entre ambas naciones.
El licenciado Agustín Izquierdo Socio-Partner de la firma Trusted con Japón equivalen a 30.7 mdd.
Trade Alliance, A.C., analiza exhaustivamente las características Sin embargo, actualmente el mayor socio
de las relaciones comerciales de nuestra nación y Australia, en el comercial es China con el que signó un TLC en
contexto de la creación del Acuerdo Transpacífico de Cooperación junio de 2015. El acuerdo traerá como conse-
Económica (TPP, por sus siglas en inglés), con el propósito de vis- cuencia la eventual supresión de los aranceles
lumbrar las oportunidades que podrían tener para integrarse bi- a 95 % de los bienes australianos exportados a
lateralmente, esto considerando entre otras ventajas, la capacidad ese país. Para ambas partes, los productos que
de inversión que tiene aquella y el potencial exportador de bienes de ocupan 85.4 % en el volumen de exportación Lic. Agustín
Izquierdo
México, que incluye, entre ellos a las autopartes. conseguirán un arancel cero cuando el tratado Trusted Trade
entre en vigor. Después del período de tran- Alliance, A.C.
Antecedentes sición de la reducción, Australia logrará ese Un TLC con Australia
serviría mucho
Australia es una de las economías más estables, fuertes y competiti- mismo beneficio para los productos que para a diversificar
vas. Es el sexto país más grande del mundo en cuanto a superficie. ocupan 100 % tanto en la lista arancelaria sus mercados
y disminuir la
Se encuentra entre los 10 más atractivos para realizar inversiones. como en el volumen comercial; por su parte, dependencia de
Dadas esas circunstancias la pertinencia de hacer un tratado es sus- esa nación asiática logrará un arancel cero su principal socio
tancial para cualquier economía. para los productos que ocupan 96.8 % en la comercial: los EUA
Actualmente tiene varios Tratados de Libre Comercio (TLC´s), de citada lista y 97 % en el volumen comercial.
entre los que sobresale el suscrito con los Estados Unidos de América Se trata de uno de los TLC´s con el nivel general más alto en el
(EUA) desde 2005, gracias al cual el 99 % de sus bienes exportados aspecto de la liberalización de comercio e inversión. Las exporta-
ingresan al mercado australiano libres de impuestos de importación. ciones a China equivalen a 62.3 mdd.
Debido a esas condiciones, las exportaciones estadounidenses hacia Perú es otro de los interesados en pactar un tratado con Australia.
aquel se han incrementado 79 % de 2004 a 2015 mientras que las de La primera ronda de negociaciones inició el pasado julio en Lima.
Australia en ese mismo periodo equivalen a 10.2 mdd. Algunos de los puntos a tratar durante las mesas de trabajo serán los
Con Japón firmó un tratado que entró en vigor en 2015, en el que aranceles, las reglas de origen, las medidas sanitarias, los servicios,
se eliminaron aranceles a 97 % de las exportaciones australianas. el movimiento de personas, el comercio electrónico, la inversión,
Es el segundo socio comercial de Australia, cuyas exportaciones al la cooperación, entre otros. Dicho instrumento tiene como objetivo
mercado nipón tendrán acceso preferente o ingreso libre de tasas convertirse en un acuerdo de gran calidad, ambicioso y amplio que
una vez que esté implementado en su totalidad. Las exportaciones estreche los vínculos comerciales entre ambas naciones en bienes,

04/15 octubre 2017


servicios e inversiones; y facilitará la integración regional entre transfronteriza, incluso la apertura de los mercados nacionales
Asia-Pacífico y América Latina. 5 afrontar los nuevos desafíos comerciales, promueve la innova-
ción, la productividad y la competitividad
México y Australia 5 comercio incluyente, contiene nuevos elementos que buscan asegu-

Comparten intereses con respecto a la liberalización económica mun- rar que las economías y compañías de cualquier nivel de desarrollo
dial e integración regional. Han desarrollado una intensa relación, re- y tamaño, respectivamente puedan beneficiarse del comercio; com-
sultado del diálogo político de alto nivel, el intercambio de visitas, la promisos para apoyar a las Pymes a entender el acuerdo, aprove-
realización de encuentros en el marco de foros internacionales y la pro- char las oportunidades y someter a la atención de los gobiernos del
fundización del diálogo en organismos y mecanismos multilaterales. TPP sus retos particulares; y deberes específicos sobre el desarrollo
El ingreso de México en el Foro de Cooperación Económica Asia- y la creación de capacidad comercial para garantizar que todas
Pacífico (APEC por sus siglas en inglés) fue de gran importancia, ya las partes sean capaces de asumir lo establecido en el Acuerdo y
que los encuentros bilaterales celebrados a su amparo han sido una puedan beneficiarse al máximo, y
plataforma para los nexos entre ambos países. El establecimiento 5 plataforma para la integración regional, pretende ser la base para

de una relación bilateral económica en los términos de un TLC con la integración económica regional y está diseñada para que se
Australia nos serviría mucho para diversificar los mercados y dismi- sumen a otras economías de la región de Asia-Pacífico
nuir la dependencia con el principal socio comercial: EUA. Las negociaciones del TPP iniciaron con cuatro promotores:
De 2003 a 2013 el intercambio comercial entre ambos creció Brunei, Chile, Nueva Zelanda y Singapur. En 2008 comenzó el
240 %, al pasar de 628,414 mdd en 2003 a 1´506,423 mdd en proceso para incorporar a los EUA, Australia, Perú y Vietnam.
2013; más del 9 % anual. En los últimos años han tenido acciones México y Canadá fueron aceptados como miembros oficiales en
proclives a fortalecer las relaciones bilaterales, debido al lugar que 2012. El 5 de octubre de 2015 finalizaron las mismas; el 4 de
ocupamos en América Latina por el tamaño de la economía y ubi- febrero de 2016 en Auckland, Nueva Zelanda, se firmó el tratado.
cación geográfica, que nos hace un actor clave y un socio atractivo Los miembros –México, Chile, Perú, Australia, Brunei, Canadá,
para Australia. No obstante, hoy por hoy, no se han definido ni el Japón, Malasia, Nueva Zelanda, Singapur y Vietnam– mantienen in-
alcance ni los objetivos que dichas negociaciones deberán incluir. A variable la opción de ratificar el acuerdo, a pesar de la decisión de los
pesar, incluso de la participación de México en la APEC, la OCDE, EUA de retirarse del mismo, y de los señalamientos en torno a que el
el G20 y de la implementación del TPP. TPP habría sido el mayor pacto comercial jamás firmado en términos
de producto interior bruto si esa nación hubiese suscrito o de la creen-
TPP cia de que desapareció con la negativa de nuestro vecino del norte.
Es el tratado comercial más relevante y moderno del mundo. Cuenta Actualmente existen dos escenarios para la entrada en vigor del
con 30 capítulos que incluyen –además de los temas tradicionalmente TPP en cada jurisdicción. El primero es que las 11 naciones que rati-
incorporados a los TLC´s, como acceso a mercados, reglas de origen, ficaron su compromiso solucionen sus procedimientos internos en los
servicios e inversión– otras disciplinas para regular las actividades de dos años siguientes para que las formalidades jurídicas no impidan el
las empresas del Estado, la propiedad intelectual, la coherencia regula- proceso natural del tratado. El segundo es más complicado, para ello
toria, la facilitación aduanera el comercio electrónico y las facilidades es necesario que sea ratificado por aquellas que representen, mínimo
para las pequeñas y medianas empresas (Pymes), entre otros. el 85 % de la economía del bloque. Sin embargo, EUA congrega, por
El TPP abarca distintos aspectos que agilizarán y simplificarán sí solo, el 60 % del PIB del bloque, constituido por los 12 implicados.
el comercio, reduciendo los costos y tiempos para hacer negocios, Ante ello, los miembros de TPP-11 –es decir, sin EUA– quieren
contando siempre con la protección de reglas claras y precisas para modificar esta cláusula para no detener el acuerdo, pues actualmente
todos sus miembros. Este instrumento, antes de la decisión de sa- no sería posible lograr ese porcentaje de la economía del bloque;
lida de los EUA, era el tratado más ambicioso de la historia por el este será uno de los temas de la siguiente reunión.
peso de los Estados –que lo conforman– en la economía mundial, Por lo pronto, antes de la reunión de los líderes de la APEC en
que implicaban 36 % del PIB y 25 % del comercio mundial. Danang, Vietnam –10 y 11 de noviembre de 2017– se tiene previsto
Las características principales que tiene son: la conclusión del proceso para que el acuerdo entre en vigor. En
5 sustancial acceso a mercados, elimina o reduce barreras arancela-

rias y no arancelarias de manera importante a lo largo del espectro


comercial, incluyendo el rubro de bienes, servicios e inversión. De Principales destinos de las
tal manera, se prevé la creación de nuevas oportunidades y bene- exportaciones de Australia
ficios para las empresas, trabajadores y consumidores
5 enfoque regional sobre los compromisos, facilita el desarrollo Países % MDD
de la producción, de las cadenas de suministro y la fluidez del China 33 62.3
comercio, incrementando la eficiencia. También contribuye a Japón 16 30.7
apoyar y crear empleos, incrementar los niveles de vida, me- EUA 5.4 10.2
jorar los esfuerzos de conservación y facilitar la integración

05/15 octubre 2017


esta se ofrecerá la posibilidad de sumar otros países a dicho tratado.
Japón es uno de los más interesados en rescatarlo, y se postula como
Origen de las importaciones de
el líder de un grupo de naciones –conformado por Australia y Nueva Australia
Zelanda, a los que ya se les unió Brunei y Singapur– que impulsan
dicho proceso para consolidarlo. Países % MDD
China 23 45
Coyuntura para MéxiCo EUA 7.5 23.2
La eliminación de aranceles es uno de los beneficios generales que Japón 12 14.4
brinda el TPP, 90 % aplicarán de manera inmediata, el resto se dará
en un lapso entre cinco y 10 años a partir de su entrada en vigor. En
total hay 18,000 aranceles en juego, pero algunos serán suprimidos Es por esto que el TPP sería de gran beneficio para México, porque
antes que otros. En cuanto a la facilitación aduanera se planea crear otorgaría acceso preferencial a los mercados de quienes integran el
disciplinas para acelerar el despacho de las mercancías y promover acuerdo, permitiría la diversificación de tratados comerciales, países
la transparencia. Ello incidirá de manera directa en nuestro comercio. importadores de los productos que exporta nuestra nación, disminui-
México es el decimoquinto exportador más importante del mun- ría nuestra dependencia comercial con EUA y mitigaría los riesgos
do. Entre los productos más comercializados se encuentran automó- de las modificaciones desfavorables en el TLCAN, incluyendo su po-
viles, autopartes, refrigeradores, pantallas planas, teléfonos celulares, tencial de eliminación de aranceles, sobre todo para un sector como
computadoras, aéreo-partes, tomate, aguacate, espárragos y cerveza, el automotriz, el cual es primordial para la economía mexicana.
por mencionar algunos. Estas industrias, además de ser importantes Y aunque todavía queda mucho por hacer, este acuerdo genera
generadoras de empleos, incorporan los productos de otras empresas grandes expectativas, pues permite que los productos fabricados en
y países, como insumos a las cadenas de valor. Las principales expor- cualquiera de los miembros se considere “originario de la región”,
taciones de Australia son mineral de hierro, briquetas de carbón, gas de por lo que las reglas de origen y las facilitaciones aduaneras dismi-
petróleo, oro y trigo. Sus principales importaciones son automóviles, re- nuirían sus restricciones a los mismos.
finado de petróleo, computadoras, petróleo y medicamentos envasados. Debemos encontrar alternativas que hagan más atractivo el mer-
Con la entrada al TPP, estamos más cerca de apuntalar un tratado cado doméstico en cuanto a reducción en los costos para incentivar
con Australia, que es el decimosegundo destino de las exportaciones la inversión y desarrollo; así como poner énfasis en los tiempos de
mexicanas de autopartes, sector cuyo beneficio será inmediato, libre de los procedimientos aduaneros porque, a pesar del esfuerzo del gobier-
arancel y abrirá mercados como el de Singapur. Este último representa no federal por modernizar las aduanas y sus procesos, la eficiencia no
un comercio potencial en el sector automotriz de 5.6 mil mdd. Asimismo, coadyuva los tiempos de los despachos de las mercancías, deteniendo
se obtendrá la supresión de los aranceles al momento de la entrada en y retrasando el flujo mercantil, esto posiblemente por la escasez de
vigor del TPP en siete mercados en específico (Brunei, Perú, Chile, Japón, recursos y la corrupción que predomina en el país.
Singapur, Australia y Nueva Zelandia). De la misma forma, el nuestro Adicionalmente sería prudente tomar como ejemplo las prácticas
quitará los aranceles de importación para todos los vehículos ligeros. de otras naciones que han crecido económicamente, sin dejar de lado
los procedimientos que se adecuen a las necesidades de la nuestra,
Conclusión no olvidando la capacitación y especialización de las autoridades en-
Actualmente en América Latina se tienen múltiples organizaciones cargadas de los mismos, ya que al estar actualizados podrían propo-
regionales o subregionales de integración y concertación, como ner nuevas y mejores soluciones para formar parte de aquellos con
MERCOSUR, CAN, CARICOM, UNASUR, SICA, ALBA, la Alianza mayor eficiencia en el proceso aduanero, resultando así que los mer-
del Pacífico y CELAC, entre otras, que plantean grandes objetivos. cados deseen negociar con México obteniendo beneficios mutuos.
Desafortunadamente no han sido exitosas, debido a que existe muy Finalmente, derivado del interés que han mostrado nuestro gobier-
poca integración comercial entre las partes. A pesar de ello, varias se no y el de Australia en tener una alianza comercial, se facilitarán las
han comprometido a buscar nuevas vías de integración económica relaciones comerciales entre ambos, creando así más oportunidades en
regional para contrarrestar el proteccionismo, que intenta beneficiar la bienes y servicios, inversiones, tecnología, trato preferencial, integrando
producción nacional frente a la competencia extranjera estableciendo la región a los mercados internacionales en donde, la cooperación y
altos aranceles por la importación de productos extranjeros y favore- comunicación es substancial para desarrollar
ciendo a los nacionales con medidas especiales. el comercio internacional.
Ante tal proteccionismo, los países se ven obligados a integrar- Para la elaboración de este análisis se con-
se, para superarlo, y que sus economías no sean afectadas, pues sultaron las siguientes fuentes:
el comercio exterior es su principal motor, pero aun con todos los 5 Banco de México

esfuerzos el sector comercial es limitado y no representa más que el 5 Secretaría de Economía, “Tratado de Asocia-

20 % de las exportaciones. ción Transpacífico” https://www.gob.mx/tpp


América Latina, pese a su gran posición geográfica y a los múl- 5 Senado de la República (CEIG), “Boletín:
Conozca más del
tiples organismos, es la región con menor crecimiento económico. El Acuerdo de Asociación Transpacífico futuro de los tlc’s

06/15 octubre 2017


(TPP) podría ser ratificado en 2017”, Senado de la República, fico (TPP)”, principales resultados de la negociación”. Consultado
18 septiembre 2016, http://comunicacion.senado.gob.mx/index. 26 enero 2016, http://www.iqomla.com/Documentos/uploaded/
php/informacion/boletines/30939-el-acuerdo-de-asociacion- files/IQOM-030216.pdf, y
transpacifico-tpp-podria-ser-ratificado-en-2017-ceigb.html 5 el Ministerio de Comercio de la República Popular China “Firman
5 The Observatory of Economic Complexity, OEC Australia http:// formalmente el TLC entre China y Australia” http://spanish.mofcom.
atlas.media.mit.edu/es/profile/country/aus/ gov.cn/article/photogallery/gaohucheng/201506/20150601018037.
5 IQOM Inteligencia Comercial, “Acuerdo de Asociación Transpací- shtml

PARA
TOMARSE
EN CUENTA

Zonas Económicas Especiales


La SHCP publicó en el DOF del 29 de septiembre de 2017, las prime- Siendo así, podrán destinar las mercancías a este régimen aduanero,
ras Declaratorias de las Zonas Económicas Especial (ZEE) de Puerto pudiendo permanecer en la zona hasta 60 meses, salvo en los siguien-
Chiapas, Coatzacoalcos y de Lázaro Cárdenas-La Unión. tes casos, en los que será por la vigencia de su autorización:
Las ZEE son áreas delimitadas geográficamente, con ventajas 5 maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refac-

naturales y logísticas que son consideradas aptas para impulsar la ciones destinados al proceso productivo, y
productividad, el empleo y las inversiones, esto a través de beneficios 5 equipos y aparatos (para control de la contaminación; investi-

fiscales y laborales; régimen aduanero especial; marco regulatorio gación o capacitación; seguridad industrial; telecomunicación y
ágil; infraestructura de primer nivel; programas de apoyo (capital cómputo; laboratorio; medición; prueba de productos y control de
humano, financiamiento, innovación); y otros estímulos y condicio- calidad; la intervención en el manejo de materiales relacionados
nes preferenciales. directamente con los bienes objeto de elaboración, transforma-
Entre las facilidades que se ofrecerán para atraer inversiones des- ción o reparación y otros vinculados con el proceso productivo;
taca la creación del régimen aduanero “Zona Económica Especial” incluso y para el desarrollo administrativo)
para favorecer exportaciones e importaciones. Esos bienes podrán ser objeto de transferencias entre inversionistas
Se entenderá por este, la introducción de mercancías extranje- ubicados en la misma o en otra zona.
ras, nacionales o nacionalizadas, por tiempo limitado para llevar a Para destinar las mercancías al citado régimen se transmitirá el
cabo actividades económicas productivas. Para ello se estará a lo pedimento o documento aduanero respectivo, en el que se determi-
siguiente: narán las contribuciones y cuotas compensatorias correspondientes;
5 exención de pago de impuestos al comercio exterior, salvo tratán- y se presentará ante la aduana de que se trate, en donde se activará
dose de mercancías extranjeras en programas de diferimiento de el mecanismo de selección automatizado.
aranceles; y del cumplimiento de las regulaciones y restricciones Por otra parte, en materia de IESPS para el régimen aduanero de
no arancelarias, incluso NOM´s ZEE se tendrán los siguientes efectos:
5 entero de esos impuestos por los faltantes de las mercancías 5 el carácter de importación definitiva, en la introducción al país de

5 no causación de impuestos al comercio exterior por las mermas re- los bienes sujetos a dicho régimen
sultantes de los procesos de elaboración, transformación o reparación 5 no se considerarán exportación ni importación, las transferencias

5 son afectos al régimen aduanero de ZEE los desperdicios gene- aduaneras entre inversionistas ubicados en la misma zona o en
rados. No se enterarán impuestos al comercio exterior cuando una distinta, y
sean destruidos 5 no dará lugar al pago del impuesto, la extracción de bienes para

5 a partir de la fecha en que las mercancías nacionales o nacionali- su importación definitiva


zadas sean destinadas a este régimen, se entenderán exportadas Hay que tomar en cuenta que en la importación de bienes sujetos
definitivamente a IESPS no se podrán utilizar pedimentos consolidados.
Los inversionistas, que podrán ser los residentes en el extranjero El análisis completo de las declaratorias dadas a conocer para
con establecimiento permanente en el país, deberán contar con auto- esas zonas se presentará en el próximo número editorial.
rización para realizar actividades económicas productivas en la ZEE.

07/15 octubre 2017


Verificación de origen
México tiene suscritos tratados de libre comercio con más de 40 países, cio, se efectúa en la mayoría de los supuestos, mediante:
al amparo de los cuales recibe trato arancelario preferencial en la im- 5 cuestionarios o visitas a las instalaciones de los exportadores o
portación de bienes originarios de la nación signataria, siempre que se productores –quienes emiten tal documento–, o
cuente con el certificado de origen que lo acredite, al momento de su 5 solicitud de verificación de origen a la autoridad del país exportador

introducción a territorio nacional. Esto aplica en reciprocidad. No obstante que estos actos se llevan por quienes emiten el certifi-
Pues bien, dichos instrumentos internacionales prevén que las au- cado de origen, las autoridades aduaneras deben notificar a los impor-
toridades de las partes pueden realizar verificaciones de origen para tadores de los bienes objeto de verificación –en términos del artículo
comprobar que los contenidos en un certificado, cumplen con las reglas 134 del CFF y solo para su conocimiento–, el inicio del procedimiento
y regulaciones del tratado relativo, determinando si son o no origi- de verificación, la intención de negar trato arancelario preferencial en
narios de la región. su caso, incluso la resolución que determine el origen y el trato aran-
Los métodos para verificar y comprobar si procede o no el benefi- celario preferencial a las mismas (regla 6.3.1., RGCE 2017).

LA
EMPRESA
CONSULTA
PARA REGULARIZAR ¿SE REQUIERE FACTURA? EN CANCELACIÓN IMMEX ¿DEBE HABER NOTIFICACIÓN?
Uno de nuestros proveedores extranjeros nunca nos avisó que El reporte anual de operaciones de comercio exterior de 2016
adicionalmente a las mercancías comprendidas en el pedido que presentamos en mayo de 2017 no reflejaba el porcentaje de
envió otras adicionales, y nos dimos cuenta de ello hasta que exportación requerido y tememos que la Secretaría de Economía
se entregaron en la empresa; y al comentarlo con aquel, nos (SE) nos cancele el programa IMMEX. ¿Con las publicaciones en el
confirma que efectivamente las mandó gratuitamente para su DOF debemos darnos por enterados de ello, o esperar a que nos
demostración. Ahora bien, al no estar incluidos los bienes lo notifiquen en la empresa?
excedentes en la factura comercial, nunca las declaramos en La SE –de oficio o a petición del SAT– inicia el procedimien-
el pedimento y pretendemos regularizarlas porque tienen to de cancelación del programa en un plazo no mayor a
adherida una etiqueta del país de origen, y no queremos tener IDC 10 días hábiles, contados a partir de aquel en que tenga
problemas en caso de una revisión; sin embargo, existe un incon- conocimiento de la actualización de la causal, y para
veniente, no tenemos un comprobante de la compra, iniciarlo tiene que:
¿aun así podemos hacerlo? ● notificar al titular del IMMEX las causas que lo motivaron

Sí, podría llevar a cabo la regularización de las mercancías ● ordenar la suspensión de los beneficios de importar tempo-

que hubieran sido introducidas a territorio nacional fuera ralmente las mercancías; o transferirlas a otras empresas con
IDC de formalidades de ley, sin que sea un impedimento la IMMEX o registradas para operar en su programa, hasta en tanto
falta de factura. no se subsane la omisión correspondiente, y
En el entendido de que se trata de mercancías sin costo ● a conceder un plazo de 10 días hábiles, contados a partir de la

para el importador por haberse entregado gratuitamente por el fecha en que surta efectos la notificación citada, para ofrecer las
proveedor para su demostración en territorio nacional, bastará con pruebas y alegatos que a su derecho convengan
que entregue al agente aduanal cualquier documento que exprese Si se desvirtúan las causas, se dicta la resolución que deja sin
el valor comercial que tienen estas, valor con el cual determinará efectos la suspensión de operaciones, y se notifica en un plazo que
las contribuciones al comercio exterior (art. 101, Ley Aduanera y no excederá de tres meses, contados a partir de la fecha en que sur-
regla 2.5.1., Reglas de Carácter General de Comercio Exterior para ta efectos la notificación del inicio del procedimiento de cancelación.
2017). De no ofrecerse las pruebas, no exponerse los alegatos, o no
desvirtuarse las causas que motivaron el procedimiento de cance-
lación, se dicta la resolución de cancelación definitiva, misma que
será notificada dentro del plazo de tres meses.
La publicación en el DOF se expide para efectos meramente
informativos (art. 27, Decreto IMMEX).

08/15 octubre 2017


OPCIONES EN RECTIFICACIÓN DEL PEDIMENTO
El proveedor nos avisa que por error pues argumenta que así la respuesta será el administrador de la aduana como su
mandó mercancía distinta a la solicitada y más rápida ¿es esto correcto? representante legal en el despacho de sus
exige que se la regresemos a la brevedad En cuanto a lo anterior cabe mercancías, siendo que la respuesta –que
para su cambio, el problema es que en el hacer las siguientes precisiones; sería discrecional– se otorgaría en un
pedimento se registró la correspondiente IDC primero, ciertamente la legis- menor tiempo al mencionado.
a la factura, no así la que llegó físicamen- lación aduanera no permite la Por lo anterior, y al estar ante una
te, y no tendríamos como justificar la rectificación del pedimento en el respuesta discrecional de la autoridad,
salida de nuestros inventarios. Ante esto caso mencionado, salvo con permiso de la se recomienda entregarle al agente
decidimos quedarnos con ella, y rectificar autoridad; y el agente aduanal tiene razón aduanal la solicitud, en escrito libre, anexar
el pedimento para declararla correcta- al señalar que de gestionar el contribuyente la documentación comprobatoria de la
mente. Al respecto el agente aduanal la solicitud de rectificación el plazo de res- operación que inicialmente le ordenó y la
nos señala que no se puede corregir esa puesta podrá ser de hasta tres meses conta- correspondiente del envío erróneo de las
situación al ser distintas a las consignadas dos a partir de la fecha de su presentación. mercancías por su proveedor –carta bajo
en el comprobante de la compra, a menos Segunda, existe un procedimiento protesta de decir verdad donde se
que se cuente con alguna autorización operativo que en la práctica suele aplicarse, justifique la equivocación– (arts. 89, Ley
en particular, y para lo cual se ofrece a y es por lo que dicha persona propone, Aduanera y 34, CFF).
solicitarla directamente a la autoridad, ser él quien la presente directamente ante

IVA EN IMPORTACIÓN DE FERTILIZANTES


Nos dedicamos a la agricultura e importamos No ha habido ningún cambio, el f), en relación con el 25 de la LIVA.
fertilizantes desde hace varios años por Anexo 27 de las Reglas Genera- Por ende, en el supuesto de que se
los cuales no se ha pagado el IVA; pero IDC les de Comercio Exterior sigue tratase de un error, podría solicitar al agen-
en esta última operación detectamos contemplando que todas las te aduanal la rectificación del pedimento de
que en el pedimento se determinó y se fracciones arancelarias de los importación.
cubrió la tasa general, ¿podrían decirnos fertilizantes, plaguicidas, herbicidas, fun- El monto enterado de más podrá
si hubo algún cambio en el Anexo que guicidas y abonos, estén exentos del pago solicitarse en devolución, como pago de lo
identifica por fracción arancelaria los del IVA en su importación cuando se utilicen indebido, en su caso.
productos que gozan del beneficio de la en la agricultura o ganadería, lo cual es
exención?, de ser así ¿cuando se publicó? congruente con el artículo 2-A, fracc. I inciso

REGIMEN

¿Piratería marítima?*
Los clásicos relatos de corsarios y piratas no son exclusivos de la literatura y
la historia, actualmente aún se presentan casos que afectan el comercio.
Qué ley es aplicable cuando una embarcación propiedad de una Introducción
compañía holandesa, con bandera mexicana y con una tripulación Durante el siglo XV los barcos españoles y portugueses se encar-
de cuatro norteamericanos y cinco argentinos es secuestrado en garon de expandir el comercio marítimo prácticamente por todo el
el mar Caribe. Históricamente, la piratería marítima es el primer orbe. El conocido descubrimiento de América y colonización del nuevo
delito universal sobre el cual todos los estados tienen capacidad continente por parte de las diferentes potencias europeas, aunado
para arrestar y sancionar a los responsables del delito. a la caída del Imperio Bizantino a manos de los turcos otomanos

09/15 octubre 2017


conllevó a que se recurriera a los navíos para mantener el comercio con una aeronave, cuando el que lo lleva a cabo tenga conocimiento
el lejano oriente, en particular con China e India. de hechos que den a estos el carácter de pirata
El desarrollo de la navegación también implicó la presencia de 5 todo aquel con fines de incitar a las acciones descritas o facilitar

piratas, quienes tomaban ventaja de las rutas comerciales para obte- su comisión intencionalmente
ner diversos recursos de los diferentes buques que atracaban. Desde Igualmente es importante precisar que en la CNUDM se detalla
la época antigua, los piratas tuvieron presencia en alta mar, en el que un buque o una aeronave pirata podrá conservar su nacionali-
mar Mediterráneo eran atacados barcos fenicios, egipcios, griegos dad no obstante haber adquirido esa connotación, la pérdida de la
y romanos. nacionalidad será regida por la normas de derecho interno del país
Derivado de la conquista de América, potencias como España, que la concedió.
Portugal, Gran Bretaña, Francia y los Países Bajos se encargaron La citada convención también especifica que todo Estado puede
de transitar por el mar Caribe y el océano Atlántico para portar apresar, en alta mar o en cualquier lugar no sometido a la jurisdic-
las denominadas riquezas del nuevo mundo. Los piratas aprove- ción de ningún otro, un buque o aeronave pirata o embarcación cap-
chaban la poca seguridad que tenían estos navíos por lo que eran turada por piratas y detener a las personas e incautar los bienes que
presa fácil para ser capturados. se encuentren a bordo. Los tribunales del país que haya realizado el
La literatura se encargó posteriormente de darles un tinte inclu- apresamiento podrán decidir las penas a imponerse y las medidas a
sivo romántico a estos navegantes, que poco a poco fueron erradica- adoptarse sobre los buques o los bienes, sin perjuicio de los derechos
dos, y que la cultura popular asocia perfectamente con banderas con de los terceros de buena fe.
calaveras, patas de palo, parches, y otros distintivos. La CNUDM precisa que únicamente los buques de guerra o las
En nuestros días las rutas marítimas ya no son la fuente toral de aeronaves militares, u otras embarcaciones que lleven signos claros y
comercio, no obstante, siguen siendo uno de los principales medios sean identificables que están al servicio de un gobierno y autorizados
para su desarrollo y en determinadas zonas del mundo todavía están para tal objeto, podrán efectuar el arresto por causa de piratería.
presentes los piratas, si bien no con su clásico atuendo, si realizando
el secuestro de buques y su tripulación. Caso afRiCano
Actualmente, los ataques piratas encajan en dos categorías, de- El cuerno de África conformado por Somalia, Djibouti y Eritrea se
pendiendo en el lugar donde ocurran, ya sea en: ha transformado en la zona preferida de los piratas actuales. El mar
5 alta mar más allá de las 12 millas náuticas del límite de la juris- Mediterráneo se une con el mar Rojo, por medio del Canal de Suez,
dicción de un Estado, y ubicado en Egipto; durante años diversas potencias pelearon por
5 aguas territoriales su control, pues era la principal vía de acceso entre el comercio de
La comunidad internacional detenta el monopolio de la regulación Europa con Asia.
y persecución de actos de piratería marítima en mar abierto. Sin La conexión entre el mar Rojo y el océano Indico se da pre-
embargo, la mayoría de los ataques se presentan cerca de las costas cisamente al atravesar el cuerno de África, en especial Somalia.
estatales, y por lo tanto cada país es responsable de ellos. Esta nación desde la segunda parte del siglo XX ha sido uno de
Los eventos de piratería marítima suelen ser complicados, ya que los países más diezmados por los conflictos armados. Desde su
contemplan varias ramas del derecho como lo son internacional, penal independencia de Italia y del Reino Unido ha vivido inestabilidad
y civil. Aunado al hecho de que no todos los Estados tienen la misma ca- con regímenes comunistas, guerra civil y la constante presencia de
pacidad para sancionar por igual a los responsables de estos crímenes. grupos terroristas.
La falta de un gobierno estable sumado a los intentos separatistas,
Regulación internacional la presencia de guerrillas y mercenarios ha convertido a ese país en
Dentro del marco internacional, la piratería marítima fue incluida en el refugio ideal para delincuentes de todo tipo.
el texto de la Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho Diferentes misiones de paz de las Naciones Unidas y de poten-
del Mar (CNUDM), instrumento firmado y ratificado por México. En cias occidentales han fracasado en sus intentos de brindar orden
este se señala que constituye piratería cualquier: a la zona. El tránsito marítimo por ella sigue siendo vital, toda
5 acto ilegal de violencia. o de detención o todo suceso de depre- vez que por esa ruta se transportan diferentes hidrocarburos, y
dación cometidos con un propósito personal por la tripulación o mercancías entre las que destacan los metales preciosos extraídos
los pasajeros de un buque privado o de una aeronave privada y de tierras africanas, adicional a estos, los insumos que van de
dirigidos, contra un buque o una aeronave: Europa a Asia y viceversa.
5 en alta mar o contra personas o bienes a bordo de ellos, o Lo anterior ha propiciado que grupos de la delincuencia organizada
5 personas o bienes que se encuentren en un lugar no sometido recurran a la piratería marítima para hacerse de recursos, al obtener
a la jurisdicción de ningún Estado diferentes materiales que pueden venderse en el mercado negro e
5 toda participación voluntaria en la utilización de un buque o de incluso han existido eventos en los que se ha solicitado rescate no

* Colaboración del Mtro. Jesús Edmundo Coronado Contreras, coordinador de las áreas de Fiscal, Corporativo y Comercio Exterior de IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral

10/15 octubre 2017


solo por la embarcación sino por la tripulación y otros, en los que los
tripulantes terminan en redes de trata de personas. Piratería y el derecho
Existen resoluciones jurídicas emitidas por tribunales de los países internacional
cuyos navíos o nacionales se han visto implicados en estos ilícitos,
tales como Países Bajos y Reino Unido en Europa, Kenia por lo que se 5 En 1609 Hugo Grocio escribió la obra Mare Liberum en donde
refiere a estados africanos e incluso de los Estados Unidos de América sostenía que el mar abierto no le pertenece a nadie y por lo
(EUA). Oficinas e institutos de Naciones Unidas se han encargado por tanto todos los países podían emplearlo para el comercio
medio de sus proyectos de investigación de documentar parte de ellos, 5 En el siglo XVII, Sir Edward Cooke describió a los piratas
entre estos trabajos destaca el realizado por la Oficina de Naciones como enemigos de la humanidad
Unidas contra la Droga y el Delito (UNODC por sus siglas en inglés) y 5 La Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del
el Instituto Interregional de Naciones Unidas para la Investigación del Mar estableció una definición común de piratería
Delito y la Justicia (UNICRI por sus siglas en inglés). 5 El Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas ha emitido
desde 2008 alrededor de 12 resolución sobre el tema
Legislación interna
En el Código Penal Federal (CPF) encontramos que la piratería viene
regulada en los artículos 146 y 147; en ellos se sostiene que se con- Caso americano
siderarán piratas a quienes: Nuestro país no es ajeno a situaciones de esta índole, pues una de
5 perteneciendo a la tripulación de una nave mercante mexicana, las vías que usa el crimen organizado para llevar mercancías en
de otra nación, o sin nacionalidad, apresen a mano armada alguna dirección a EUA es la marítima. Embarcaciones con cargas ilícitas
embarcación, cometan depredaciones en ella, o hagan violencia a navegan por nuestro litoral, áreas de labores de pescadores, los
las personas a bordo cuales en muchos ocasiones son obligados por estos mercenarios a
5 encontrándose en la embarcación, se apoderen de esta y la entre- servir como proveedores de víveres y combustibles.
guen voluntariamente a un pirata, y Se han reportado situaciones que, fingiendo ser pescadores, son
5 los corsarios que, en situación de guerra hagan el corso sin carta asaltados navíos comerciales que sirven para transportar desde drogas
de marca o patente de ninguna de ellas, o con patente de dos o y armas hasta personas, todo ello originado de las actividades de la
más beligerantes, o la de alguno de ellos, pero practicando actos de delincuencia organizada.
depredación contra buques mexicanos o de otro país para hostigar Distintos grupos reclutan pescadores para la comisión de dife-
a la cual no estuvieren autorizados rentes ilícitos. En el Golfo de California las autoridades tanto de
La pena prevista para estos es de 15 a 30 años de prisión y de- la Comisión Nacional de Acuacultura y Pesca como el Ministerio
comiso de la nave, a los que pertenezcan a una tripulación pirata. Público Federal y demás no se dan abasto para perseguir a los per-
Por lo que hace al régimen de navegación, la Ley de Navegación petradores de estos actos. En este punto es importante señalar que la
y Comercio Marítimos establece en su artículo 36 que cualquier mayoría de los eventos presentados se han resuelto en EUA y no en
embarcación que navegue en zonas marinas mexicanas deberá tribunales de nuestro país.
obedecer los señalamientos para detenerse o proporcionar la informa-
ción solicitada por alguna unidad de la Armada de México. Conclusión
Ello, con el fin de garantizar el cumplimiento de las normas apli- La piratería es el acto ilícito contra la seguridad de la navegación
cables por sí misma o en coadyuvancia con las autoridades compe- marítima más antiguo y la manifestación más típica de violencia en
tentes en el combate al terrorismo, contrabando, piratería en el mar, el mar. Como se ha analizado esta se ha adaptado en la actualidad a
tráfico ilegal de personas, armas, estupefacientes y psicotrópicos, en los nuevos escenarios internacionales.
los términos de la legislación de la materia. Ante la desobediencia se Desde los años ochenta del siglo XX se han comenzado a regis-
impondrán las sanciones previstas en el citado ordenamiento y por trar ataques a nivel global. La mayor parte de ellos se han centrado
las demás disposiciones aplicables. principalmente en el sudeste asiático y en el continente africano,
Es importante destacar que la navegación en zonas marinas mexi- aunque también se han suscitado en casos en los océanos Indico y
canas y el arribo a sus puertos estarán abiertos, en tiempos de paz Pacífico y en las costas del mar Caribe.
a las embarcaciones de todos los países, conforme al principio de Esto pone de manifiesto que la piratería es un fenómeno cre-
reciprocidad internacional; sin embargo cuando existan razones ciente en determinadas zonas del orbe y afecta el transporte y el
de seguridad nacional o interés público, la Secretaría de Marina comercio marítimo internacional. Se perfila como un delito de ca-
podrá negarla. Si desea conocer más sobre cuestiones de embar- rácter económico, que lo hace atractivo para el crimen organizado
caciones y los contratos que les son aplicables, recomendamos transnacional. La seguridad de la navegación marítima se ve afecta-
la lectura del tema “Embarcaciones: ¿Qué contrato utilizan?” en el da por actos ilícitos, como es, la piratería marítima.
apartado de Jurídico-Corporativo de este número editorial.

11/15 octubre 2017


EL IMPACTO DE LA REGULACIÓN Y LAS
TENDENCIAS EN LOS NEGOCIOS
¿Qué es FORO IDC?
Foro IDC es un evento único con un eje temático sobre las 3 principales materias de especialidad de
la marca: Fiscal, Jurídico y Laboral. Convoca a más de 450 asistentes, llevando a cabo 2 conferencias
magistrales y 14 pláticas simultáneas con expertos en la materia.

¿Por qué asistir a FORO IDC? Algunos de nuestros ponentes

• Se realizarán paneles, conferencias y


talleres sobre avances y retrocesos en
la negociación del TLCAN, las SAS y los
emprendedores y la responsabilidad
penal de las personas morales en los
Lic. Alfonso Pérez Cuellar Dr. Hugo Ítalo Morales
delitos fiscales, entre otros temas.
Presidente del Ilustre Nacional Director de Hugo Ítalo y
• FORO IDC brindará las herramientas
Colegio de Abogados Asociados, S.C
necesarias para que las
organizaciones puedan crecer dentro
del sector Jurídico, Fiscal y Laboral.
• Networking activo con CEO’s, CFO’s,
Directores, Gerentes, Tomadores de
decisiones, Fiscalistas, Abogados, Dr. Oscar Cruz Barney L.C, M.B.A y M.G.M Jesús
Contadores Públicos y Contralores. Investigador del Instituto de Aldrin Rojas
• Foro avalado por la Universidad Investigaciones Jurídicas de Socio en QCG Transfer Pricing
Anáhuac México. la UNAM Practice, con el tema Plan BEPS

Reserva tu lugar al (55) 3684 2701 / seminarios@idconline.mx


SÚMATE A ESTA GRAN PLATAFORMA COMO PATROCINADOR escríbenos carlos.cruz@idconline.mx
Precios especiales a grupos y sindicatos, pregunta por nuestras promociones.

IDCOnline IDCOnline Idconline.mx