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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II

Cátedra. Prof. Humberto P. Diez


Curso Prof. Sebastián M. Domínguez
V1.3

CURSO PROF. SEBASTIAN M. DOMÍNGUEZ – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II – FCE - UBA

COMENTARIO PREVIO
El presente material es un complemento de
algunos conceptos explicados en la Clase
de Exenciones del Impuesto al Valor
Agregado.

El mismo debe ser considerado por los


Alumnos en conjunto con los conocimientos
impartidos y casos abordados en las Clases
Teórico – Técnicas, en las Clases Prácticas,
con la Bibliografía obligatoria y sugerida y
con los antecedentes administrativos y
Jurisprudencia.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EXENCIONES

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EXENCIONES

OBJETIVOS

– Atenuar la Regresividad del Gravamen.

– Promoción de Actividades Estratégicas.

– Promoción de Determinadas Regiones.

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EXENCIONES

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

No hay impuesto sin ley.

No debe haber exención sin ley

La eliminación de una exención debería surgir de


una ley.

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EXENCIONES

Art. 76 CN

Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder


Ejecutivo, salvo en materias determinadas de
administración o de emergencia pública con
plazo fijado para su ejercicio y dentro de las
bases de la delegación que el Congreso
establezca

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EXENCIONES
Art. 99 inc 3) CN
Solamente cuando circunstancias excepcionales
hicieran imposible seguir los trámites ordinarios
previstos por esta Constitución para la sanción de
las leyes, y no se trate de normas que regulen
materia penal, tributario, electoral o el régimen
de los partidos políticos, podrá dictar decretos de
necesidad y urgencia, los que serán decididos en
acuerdo general de ministros que deberán
refrendarlos, conjuntamente con el jefe de
gabinete de ministros.

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CLASES DE EXENCIONES

• SEGÚN SU ALCANCE: Amplias o Parciales.

Parciales:
En 1er Etapa: el nivel de recaudación no disminuye.
Aumenta si hay efecto acumulación.
Etapas Intermedias: el nivel de recaudación aumenta por el
efecto acumulación. Si se elimina la exención puede
producir disminución de recaudación.
Ultima Etapa: sólo está exento el valor agregado en la
última etapa.

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OPERATORIA SIN EXENCIÓN

Monto Crédito Monto de Débito Impuesto


de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Panadería 250 52,5 300 63 10,5

Total de valor agregado y de impuesto pagado 300 63,00

El total del impuesto ingresado debería ser equivalente al valor agregado total, por la alícuota
del impuesto = 300 x 21% = 63
Ejemplos tomados de El Impuesto al Valor Agregado , Ricardo Fenochietto, 2da. Edición, La Ley

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EFECTO EN PRIMERA ETAPA (c/E.A.)

Monto Crédito Monto de Débito Impuesto


de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Semillas y otros 0 0 30 6,3 6,3
Trigo 36,3 0 106,3 0 0
Mercado de cereales 106,3 0 156,3 32,82 32,82
Harina 156,3 32,82 186,3 39,12 6,3
Mayorista de pan 186,3 39,12 256,3 53,82 14,7
Panadería 256,3 53,82 306,3 64,32 10,5
70,62
Impuesto Acum. 1era etapa: 6,30
Alícuota IVA sobre Imp. Acum: 1,32
Total: 7,62 (incremento recaudación)

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EFECTO EN ETAPA INTERMEDIA

Monto Crédito Monto de Débito


Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,50 10,50
Harina 181,50 0 211,50 0 0
Mayorista de pan 211,50 0 281,50 59,11 59,11
Panadería 281,50 59,11 331,50 69,61. 10,50
101,11
Impuesto Acum. Etapa Interm: 31,50
Alícuota IVA sobre Imp. Acum: 6,61
Total: 38,11 (incremento recaudación)

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EFECTO EN ULTIMA ETAPA

Monto Crédito Monto de Débito


Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal
ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Panadería 302,5 0 352,5 0 0
Total de valor agregado y de impuesto pagado 352,5 52,50
El total del impuesto ingresado es equivalente al valor agregado total, por la
alícuota del impuesto = 300 x 21% = 63 menos el v.a. última etapa por la
alícuota del impuesto 50 x 21%= 10,50

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CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU ALCANCE: amplias o parciales.

Amplias:
Gravabilidad a “tasa cero”. Devolución del impuesto
contenido en las compras, locaciones y prestaciones o
acreditación o transferencia.

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CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.

Objetivo: incluir la totalidad de las exenciones en el mismo


texto legal.
Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
Ley 14.613: exención de impuestos a favor de
asociaciones cooperativas escolares.
Ley 16.656: exención del impuesto a los réditos y
todo otro gravamen nacional a entidades sin fines
de lucro destinadas a la educación, asistencia social
y salud pública.
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CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.


Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
Ley 16.774: exime al Club Boca Juniors de todos los
impuestos y tasas nacionales que le corresponda abonar al
construir la “ciudad deportiva”.
Ley 20.231: Mutualidades Ley Orgánica.
Ley 23.139: regula las sociedades de bomberos voluntarios.
Ley 23.569: Universidades Nacionales. Reg. Eco. Fin.
Ley 23.576: relativas a obligaciones negociables y garantías.
Ley 24.241: comisiones de AFJP.

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CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.


Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
Ley 24.467: entidades de garantía recíproca.
Ley 24.475: honorarios de letrados y peritos consolidados por
ley 23.982.
Ley 25.174: venta e importación de malla antigranizo
elaborada.
Ley 26.117: operaciones de microcréditos.
Ley 25.614: productos destinados a la erradicación de
Carpocapsa y la Grafolita.

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CLASES DE EXENCIONES

• SEGÚN EL AMBITO SOBRE EL CUAL RECAEN:


objetivas, subjetivas o mixtas.

• OBJETIVAS: se eximen sobre bienes, obras o


locaciones de servicios.

• SUBJETIVAS: se eximen a sujetos determinados

• MIXTA: se eximen bienes, obras o locaciones y


prestaciones de servicios realizados por determinados
sujetos.

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CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FINALIDAD:

Fomento a la oferta.

Subsidio a la demanda.

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CLASE DE EXENCIONES

• PROBLEMAS DEL SUBSIDIO A LA POBREZA



1.El subsidio es limitado:
a) Por el ingreso de las personas de bajos recursos.
Menos ingreso = menos subsidio. 0=0
b) Los bienes y servicios deberían gravarse a tasa
cero y no eximir la última etapa.
2.Los bienes y servicios son consumidos por los sectores
de mayores ingresos. (Ej: revistas)

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CLASE DE EXENCIONES

• ALTERNATIVA PARA SUBSIDIO A LA POBREZA

• Establecer distintos tratamientos impositivos, entre


diferentes categorías en un mismo tipo de bienes.

• Ejemplos: exención a la leche sin aditivos, al pan


común,, al agua ordinaria natural, etc. Pan común con
tasa diferencial.
• No beneficiar al pan de viena, criollo, alemán, de
sandwich, no eximir la leche saborizada, etc.

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INTERPRETAC. DE LAS EXENCIONES

- Deben surgir de la letra de la Ley;


- De la indudable intensión del Legislador; o
- De la necesaria implicancia de las normas que las
establezcan.
- Interpretación estricta, no se puede aplicar la analogía.

• Guzman, Victor, CSJN, 17/03/72


• Gasparri y Cia. S.A., CNACAF, Sala IV, 11/04/89

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