Rentas de 4ta y 5ta Categoria PDF

Implicancias tributarias de las rentas de 4ª y 5ª
categoría
Índice
1. Introducción .............................................................................................................. 2
2. La Persona natural y las rentas de trabajo. ............................................................... 2
3. Rentas de cuarta categoría. ...................................................................................... 3
4. Para la Declaración Jurada Anual ............................................................................. 6
5. Rentas de quinta categoría ....................................................................................... 8
6. Certificado de rentas y retenciones ......................................................................... 24
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo: Cuarta y quinta categoría ... 25
Implicancias tributarias de las rentas de 4ª y 5ª
categoría
1. Introducción
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir
y como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un
derecho fundamental de la persona, tampoco esta exento de tributos.
El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones

por la ganancia que se genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el
Impuesto a la Renta, en el primer caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de
cuarta.
El cálculo de las rentas de cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo
en el caso de la renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas
las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que los paguen
están obligadas retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al
mandato del artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante),
es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas.
En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar
y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta categoría
sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.
2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Dentro de nuestro sistema tributario, las rentas se dividen en cinco categorías: las
rentas de capital que son las de primera y segunda categoría, las rentas de trabajo
que son las de cuarta y quinta categoría y la renta de tercera que es la combinación
del capital más el trabajo.
En este libro nos vamos a enfocar en las rentas de trabajo que son las de cuarta y
quinta categoría, pero antes de tocar el tema, primero debo aclarar que las rentas de
trabajo, así como las de capital, cuando no es la combinación de ellas, solo la genera
las personas naturales.
Se habla tanto de persona natural, pero que es una persona natural.
La persona natural es un centro de imputación de derechos y deberes desde su

nacimiento hasta su muerte, perteneciente a la especie humana.
Por otro lado, el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
Rentas de:
 Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

 Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.
3. Rentas de cuarta categoría.
De acuerdo al artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de cuarta
categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas
3.2. Deducción de renta cuarta categoría
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
3.3 Suspensión de los pagos de renta de cuarta categoría
El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para

no retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de
pago que presentan los perceptores de cuarta.
3.2.1 Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades

del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una
retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del
importe total del recibo por honorarios.
Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos

que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de
suspensión de retención vigente, o;
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1500.
SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO NO SE ENCUENTRAN

SUPERIOR OBLIGADOS A:
A:
Contribuyentes que El total de sus rentas de S/. 2 880,00 Presentar la declaración

perciben cuarta categoría mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas percibidas en el mes. pagos a cuenta del
de Cuarta Categoría Impuesto a la Renta.
Contribuyentes que La suma de sus rentas de S/. 2 880,00 Presentar la declaración
perciben cuarta y quinta categoría mensual ni a efectuar
de cuarta y quinta Impuesto a la Renta.
categoría.
Contribuyentes que La suma de sus rentas de S/. 2 304,00 Presentar la declaración

perciben cuarta y quinta categoría mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por Impuesto a la Renta.
funciones de
directores de empresa,
síndicos, mandatarios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y además
otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.
3.2.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada,
salvo que se presente la solicitud de suspensión de los pagos a cuenta vía el
Formulario Virtual Nº 1609.
Tener en cuenta que sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.2.3. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de
cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior:
 Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o

rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para
el ejercicio 2016: S/. 34 560,00).
 Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categorías no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2016: S/. 27 650,00).
3.2.4. Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
IRP < 8% x PMIP x N
Dónde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta
categoría.
N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.
3.2.5. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a

Favor
Para la presentación del Formulario Virtual Nº 1609 (Suspensión de pagos de cuarta

categoría), el sistema le solicitará la siguiente información.
Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su

"Constancia de Autorización".
3.3 PRESENTACIÓN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

DEPENDENCIAS DE LA SUNAT O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT

a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda,
hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus

ingresos los límites establecidos en el artículo 3°, siempre que:
(i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos,

saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del
rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la Solicitud, se utilizará el Formato anexo a la Resolución Nº 004-2009/

SUNAT, el cual se encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensión, la SUNAT le otorgará una Constancia de Autorización

que surtirá efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del artículo 5° de la
Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último
día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podrá exceder
del término del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo
IV de la presente Resolución.
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información

señalada en el numeral 5.1 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº
013-2007/SUNAT, con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente
que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la
Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4.1 del artículo 4°
de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT .
3.4 La Constancia de Autorización:
Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensión excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que

se pongan a disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente
de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que se

emite la Constancia de Autorización.
La Constancia de Autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de

su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de Resolución Nº 013-
2007/SUNAT.
4. Para la Declaración Jurada Anual

Con la Ley Nº 30296 se modificó las tasas para el cálculo del impuesto Anual a cargo
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de sus
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1 a que se refiere el artículo 51º de
esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Por ejemplo:
El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para el

periodo agosto 2016, se proyecta tener unos ingresos de 50,000 por todo el
ejercicio, así mismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario
electrónico y desea saber cómo es el procedimiento del mismo.
Antes de realizar las suspensión de actividades vía la clave sol, vamos a calcular si
nuestra solicitud va ser aceptada.
1
Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categoría que
se establecen deducciones, para la renta de fuente extranjera se suma el total de ingresos sin
deducciones.
Renta bruta 50,000
Deducción 20% -10,000
40,000
Deducción 7UIT -27,650
Renta Neta 12,350
IR. 8% S/. 988 (Hasta 5UIT)
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
50,000 = 4,166 (promedio mensual)

12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses

transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.
8% de 4.166 x 8 = 2,666
En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en el mes de agosto

de 2016, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el
impuesto calculado de acuerdo a los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la
suspensión de los pagos a cuenta.
Para la emisión del recibo por honorario electrónico ingresamos por la clave sol,
damos clik al mismo icono que usamos para la solicitud de suspensión (el que esta
líneas arriba resaltado con rojo).
Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente al receptor de los

recibos por honorarios es decir a la persona a la que estamos brindando los servicios.
5. Rentas de quinta categoría

El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la

cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
5.1. Calculo de la renta de quinta categoría
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes

se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las

siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá
ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites
i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes

se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá
ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites
i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en

el artículo 53° de la Ley, determinándose así el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas

en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto
obtenido se dividirá entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de
esta operación se dividirá entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual,

para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto
a la remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores
en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a

retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del

siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le

sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas

en el artículo 53° de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto

calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal

o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en
las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta

gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.”
5.2. Calcula de renta de quinta de remuneraciones variables
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables se aplicará el procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin embargo
para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 40º, el empleador podrá
optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos
anteriores. Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual
proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto
ordinarias com extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores
que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer

mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se

refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un periodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporación del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, para

aplicar lo dispuesto en el Artículo 40º, el empleador tomará como base la
remuneración que corresponda al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más

de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo
empleador considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas según el
certificado a que se refiere el Artículo 45º.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente y siempre que se presenten las

circunstancias previstas por el inciso a) de este artículo, el nuevo empleador podrá
optar al practicar la primera retención por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio
gravable. por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de

trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final
la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a
ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del
trabajador y todo otro ingreso puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el Artículo 46º de la Ley,
correspondiente al ejercicio.
Al resultado así determinado se le aplicará las tasas previstas en el Artículo 53º de

la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les corresponda y las

retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f) del Artículo 40º,
determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final.
5.3. Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente

al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del

vínculo laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto

de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución
efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en

exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán de aplicación las disposiciones
que la SUNAT establezca para tal efecto."
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal n) o ñ) del Artículo 37

de la Ley se determinara que parte de la remuneración que ha sido puesta a
disposición del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurídicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta
categoría se sujetarán a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto
5.4. Declaración Jurada que deben presentar los trabajadores a su empleador
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categoría

quedan obligados a presentar a su empleador y éste a exigirles una declaración
jurada en la que conste los créditos a que tienen derecho, de acuerdo a las
siguientes normas:
1. Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la SUNAT.

2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del
ejercicio gravable la presentarán dentro de los quince (15) primeros días
del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentarán dentro de los primeros quince (15) días siguientes
a la fecha de ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la declaración jurada a que se refiere
este artículo experimenten variación, los trabajadores deberán actualizarla
dentro de los diez (10) días siguientes a aquél en el que se produzca el
hecho que origina la variación.
b) Aquéllos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán

presentarla ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto,
incluyendo la información referente a las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que éste las acumule y efectúe la retención correspondiente.
En el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a
informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las
considerará para el cálculo de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deberá ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados.
b) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentación de la

declaración jurada a que se refiere este artículo no exime al empleador de la
obligación de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones
que él abone.
5.5. Caso practico
Caso 1
El viernes 12 de febrero del 2016, la asistente del área contable Srta. Astrid
Solórzano de la empresa Huancayo 5.1 S.A.C. advierte que el lunes 15.02.2015
vence el plazo para la presentación y pago de sus obligaciones tributarias
mensuales de acuerdo al último dígito de su número RUC por el periodo
tributario de 01/2016. Por ello, le encargan efectuar el cálculo de las retenciones
de renta de quinta categoría de los trabajadores, pero requiere de un referente
para replicarlo en los demás trabajadores, por ello empieza con la remuneración
ordinaria del gerente general Sr. Miguel Matos el cual es de S/. 10,000
mensuales. La consulta es ¿Cómo determino la retención de renta que quinta del
gerente general de la empresa por el periodo de 01/2016?
Solución:
De acuerdo al artículo 40º del Reglamento de la LIR por el periodo 01/2016 se sigue
los siguientes pasos:
Primero: Proyecto la remuneración ordinaria del periodo 01/2016 hasta diciembre:
S/. 10,000 x 12 = S/. 120,000
Segundo: Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y diciembre al monto

anterior.
S/. 120,000 + S/. 20,000 = S/. 140,000
Tercero: Como es el periodo tributario 01/2016 no tiene remuneraciones ordinarias o

sumas extraordinarias efectivamente pagadas en periodos anteriores ya que es el
primer mes del año 2015, quedando como base para la deducción de las 7 UIT2 una
Remuneración bruta anual proyectada de S/. 140,000.
Cuarto: Deducción de las 7 UIT para determinar una remuneración neta anual
proyectada:
S/. 140,000 – (S/. 3,950 x 7) = Remuneración neta anual proyectada
S/. 140,000 – S/. 27,650 = S/. 112,350
Quinta: Para determinar el Impuesto a la Renta estimado sobre la remuneración neta

anual proyectado, se tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva a acumulativa3
establecida de acuerdo al cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT 19,750 8% S/. 1,580

Más de 5 hasta 20 59,250 14% S/. 8,295
UIT: 15 UIT
Más de 20 hasta 35 33,350 17% S/. 5,669.5
UIT: 15 UIT
Más de 35 hasta 45 - 20% -
2
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2016 es de S/. 3,950.00.
3
Las tasas de la escala progresiva a acumulativa están reguladas en el artículo 53º de la LIR, el cual fue
modificado por el artículo 1º de la Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014, vigente el 01.01.2015.
UIT: 10 UIT
Más de 45 UIT: - 30% -
Saldo
Remuneración 112,350 Impuesto a S/. 15,544.5
neta anual la Renta
proyectada del anual
periodo 01/2016 estimada del
periodo
01/2016
Sexto: Como es el periodo 01/2016, no existen retenciones anteriores, por ello

solamente se divide con un cociente de 12 el Impuesto a la Renta anual estimado, así
obtenemos la Retención correspondiente al periodo tributario de 01/2016:
S/. 15,544.5 ÷ 12 = S/. 1,295.3
Retención del periodo 01/2016: S/. 1,295
Caso Nº 2
El señor Juan Delgado, como un asistente junior del área comercial, inició sus
labores para la Compañía La Amazonas S.A desde enero de 2016. Durante el
2016 percibe una remuneración ordinaria de S/. 2,800 mensuales. Realizan la
siguiente consulta, dado que la Administración Tributaria está efectuando
acciones de verificación, preguntan: ¿Cómo se debe calcular las retenciones de
los periodos de enero a abril al señor Juan Delgado? Además quieren confirmar
desde ¿cuándo se realiza las deducciones de retenciones efectuadas en los
meses anteriores? Como dato, el señor Juan Delgado no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneración ordinaria.
Solución: Realizamos el cálculo de la retención de renta de quinta categoría en cada

periodo mensual de enero a abril del 2016.
- Retención de Enero de 2016:
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
 S/. 2,800 x 12 = S/. 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
 S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Se determina la remuneración bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
 S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200
A la remuneración bruta proyectada se aplica la deducción de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 27,650):
 S/. 39,200 – S/. 27,650 = S/. 11,550

Al resultado de la deducción, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%)
para determinar el impuesto anual proyectado:
 S/. 11,550 x 8% = S/. 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como ‘Impuesto Anual Determinado’) se

divide entre 12 para determinar la retención del mes de Enero-2016:
 S/. 924 ÷ 12 = S/. 77
- Retención de Febrero de 2016:
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:
 S/. 2,800 x 11 = S/. 30,800
 S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
La remuneración ordinaria pagada de Enero-2016:
 S/. 2,800
Se determina la remuneración bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados:
 S/. 30,800 + S/. 5,600 + S/. 2,800 = S/. 39,200

S/. 27,650):
 S/. 39,200 – S/. 27,650 = S/. 11,550

 S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retención del mes de Febrero-2016:
 S/. 924 ÷ 12 = S/. 77
- Retención de Marzo de 2016:
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
 S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000

 S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016 y Febrero-2016:
 S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

determinados:
 S/. 28,000 + S/. 5,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

S/. 27,650):
 S/. 39,200 – S/. 27,650 = S/. 11,550

 S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retención del mes de Marzo-2016:
 S/. 924 ÷ 12 = S/. 77
- Retención de Abril de 2016:
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
 S/. 2,800 x 9 = S/. 25,200
 S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo-

2016
 S/. 2,800 + S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 8,400

determinados:
 S/. 25,200 + S/. 5,600 + S/. 8,400 = S/. 39,200

S/. 27,650):
 S/. 39,200 – S/. 27,650 = S/. 11,550

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%,14%, 17% 20% y 30%)
 S/. S/. 11,550 x 8% = S/. 924
A partir del periodo Abril-20154, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efectúa la retención. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:
 Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

 S/. 77 + S/. 77 + S/. 77 = S/. 231
Para determinar el ‘Impuesto Anual Determinado’ se deduce o resta el total de las

retenciones de los meses anteriores:
 S/. 924 – S/. 231 = S/. 693
Ahora bien, el ‘Impuesto Anual Determinado’ se divide entre 9 para determinar la

retención del mes de Abril-2016:
 S/. 693 ÷ 9 = S/. 77
Caso Nº 3: Cálculo sobre remuneraciones variables
La señorita Clara Villanueva, como una programadora junior, inició sus labores
para la Compañía Técnica Pro desde el 2 de enero de 2016. Durante el 2016
percibe una remuneración ordinaria de S/. 6,000 mensuales más comisiones que
ha percibido por ventas de software a medida en los meses de enero: S/. 450,
febrero: S/. 200, marzo: S/. 100 y abril: 150. Por ello, optan por aplicar
retenciones de renta de quinta categoría sobre el promedio de las
remuneraciones variables a partir de marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan la siguiente consulta, ¿Cómo se debe calcular las retenciones sobre
remuneraciones variables de los periodos de marzo y abril en el 2016 a la
programadora junior? Como dato, la señorita Clara no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneración ordinaria.
Solución: Realizamos el cálculo de la retención de renta de quinta categoría en cada

periodo mensual de marzo y abril del 2016 considerando previamente un promedio5
4De acuerdo al numeral 2 del inciso d) del artículo 40° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde
se dispone que:
“En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a
marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9).”
Por ello, sólo a partir del mes de abril se aplica la deducción de los meses anteriores del ejercicio en curso.
5 De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 41° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en
donde se dispone que:
“a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicará el
procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del
Artículo 40, el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del
promedio así como la remuneración anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias
entre las remuneraciones percibidas del mes del cálculo más las dos remuneraciones
de los meses inmediatos anteriores para determinar la remuneración bruta anual
proyectada:
- Retención de Marzo de 2016:
Determinación del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de

enero, febrero y marzo, así tenemos:
Enero: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 450 = S/. 6,450
Febrero: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Promedio de la remuneración:
 (S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100) ÷ 3
 S/. 18,750 ÷ 3
 S/. 6,250
La remuneración promedio para el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
 S/. 6,250 x 10 = S/. 62,500
 S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
 S/. 6,450 + S/. 6,200 = S/. 12,650

determinados:
 S/. 62,500 + S/. 12,000 + S/. 12,650 = S/. 87,150

S/. 27,650):
 S/. 87,150 – S/. 27,650 = S/. 59,550
como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a
disposición de los mismos en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable
y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este inciso, que se
incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la retención sólo después de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación del trabajador.”
 S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

 S/. 39,800 x 14% = S/. 5,572
S/ 59,550 = S/ 7,152

 S/. 7,152 ÷ 12 = S/. 596
Determinación del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de

febrero marzo y abril, así tenemos:
Febrero: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Abril: Remuneración ordinaria + Comisión = Remuneración pagada

 S/. 6,000 + S/. 150 = S/. 6,150
Promedio de la remuneración:
 (S/. 6,200 + S/. 6,100 + S/. 6,150) ÷ 3
 S/. 18,450 ÷ 3
 S/. 6,150
La remuneración promedio para el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
 S/. 6,150 x 9 = S/. 55,350
 S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000

2016:
 S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100 = S/. 18,750

determinados:
 S/. 55,350 + S/. 12,000 + S/. 18,750 = S/. 86,100

S/. 27,650):
 S/. 86,100 – S/. 27,650= S/. 58,450

 S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

 S/. 38,700 x 14% = S/. 5,418
S/. 58,450 = S/. 6,998
En Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las

retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se efectúa
la retención. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

 S/. 632.1 + S/. 591.3 + S/. 596 = S/. 1,821.2

 S/. 6,998 – S/. 1,821.20 = S/. 5,176.8

divide entre 9 para determinar la retención del mes de Abril-2016:
 S/. 5,176.8 ÷ 9 = S/. 572.2
Caso Nº 4: Cálculo sobre suma extraordinaria
En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realizó el pago de la participación de

utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/. 7,000 y una
participación percibida de S/. 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de
los trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales KATS S.A.C. nos
consulta: ¿Cómo realizar el cálculo de la retención del Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría?, con respecto a dicho período y siguiente.
Solución: Realizamos el procedimiento de cálculo, de acuerdo al artículo 40° del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta que la empresa debió determinar la
retención del impuesto a la renta de quinta categoría de los meses de marzo y abril:
Retención de Marzo de 2016:
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
 S/. 7,000 x 10 = S/. 70,000
 S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000
 S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 14,000

determinados:
 S/. 70,000 + S/. 14,000 + S/. 14,000 = S/. 98,000

S/. 26,600):
 S/. 98,000 – S/. 27,650= S/. 70,350

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y 30%)
 S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

 S/. 50,600 x 14% = S/. 7,084
70,350 = S/ 8,664

 S/. 8,664 ÷ 12 = S/. 722
No obstante, como en el mes de marzo se paga la suma de S/. 12,000 por

participación de utilidades6 esta suma resulta no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artículo 40º del referido reglamento.
Así, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participación de

utilidades:
 S/. 70,350 + S/. 12,000 = S/. 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
 S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

 S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
6 De acuerdo al inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual dispone que:
“e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y
gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a retener en ese mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumará el monto adicional percibido en el

mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.”

Sobre el total del producto se deduce la renta neta proyectada:
 S/. 10,344 – S/. 8,664 = S/. 1,680
A este resultado se le suma la retención proyectada de marzo, constituyendo el monto

retenido por el mes de marzo:
 S/. 722 + S/. 1,680 = S/. 2,402
La remuneración ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
 S/. 7,000 x 9 = S/. 63,000
 S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000

2016
 S/. 7,000 + S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 21,000
El pago de la participación de utilidades
 S/. 12,000

determinados:
 S/. 63,000 + S/. 14,000 + S/. 21,000 + S/. 12,000 = S/. 110,000

S/. 26,600):
 S/. 110,000 – S/. 27,650= S/. 82,350

 S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

 S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efectúa la retención. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

 S/. 722 + S/. 722 + S/. 2,402 = S/. 3,846
 S/. 10,344 – S/. 3,846 = S/. 6,498
Ahora bien, el ‘Impuesto Anual Determinado’ se divide entre 9 para determinar la

retención del mes de Abril-2016:
 S/. 6,498 ÷ 9 = S/. 722
6. Certificado de rentas y retenciones

Los agentes de retención de rentas de cuarta y quinta categorías, deberán entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al año anterior. Tratándose de rentas de quinta
categoría, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace
referencia en el párrafo anterior, por el período trabajado en el año calendario. La
copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los importes correspondientes a
remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.
6.1 Modelo de Certificado de Rentas y Retenciones
Certificado de Rentas y Retenciones
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
pagadas durante el ejercicio gravable 2015, conforme al detalle siguiente:
Importe de la Renta Importe de la

Bruta puesta a retenciones
Periodo
disposición en el ejercicio efectuadas sobre
2015 la renta bruta
Enero S/. 10,000.00 S/. 1,497.25

Febrero S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Marzo S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Abril S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Mayo S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Junio S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Julio S/. 20,000.00 S/. 1,497.25
Agosto S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Setiembre S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Octubre S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Noviembre S/. 10,000.00 S/. 1,497.25
Diciembre S/. 20,000.00 S/. 1,497.25
TOTAL: S/. 140,000.00 S/. 17,967.00
Se emite el presente Certificado al amparo del artículo 45° del Decreto Supremo N° 122-94-EF,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y de la Resolución de Superintendencia N° 010-
2006/SUNAT.
Lima, __ de _________ del 2016.
______________________________
Luis Miguel Sánchez Tafur
Gerente General
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo:

Cuarta y quinta categoría
De acuerdo con lo establecido en el artículo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, las rentas de trabajo son
clasificadas como: Rentas de cuarta categoría, que vienen a ser las rentas
obtenidas por el trabajo independiente, y las rentas de quinta categoría, que vienen
a ser la rentas obtenidas por el trabajo en relación de dependencia.
Con respecto a la renta de cuarta categoría, el artículo 33 de la LIR, define como

tales a las obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría y por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Asimismo, la LIR en su artículo 45, establece que, para determinar la renta neta de
cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el límite de 24 UIT.
Dicha deducción que se autoriza no es aplicable a las rentas por concepto de dietas
y funciones de síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares.
Con respecto a la renta de quinta categoría, citamos al artículo 34 de la LIR que

entre otros supuestos, nos define a la renta de quinta categoría como aquellas
obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,
en general toda retribución por servicios personales.
Por su parte, el artículo 46 de la LIR dispone que de las rentas de cuarta y quinta
categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
6.1 Modificación del artículo 53 de la LIR relacionado con la tasa aplicable a

personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
El texto del artículo 1º de la Ley Nº 30296 efectuó una modificación al texto del
artículo 53 de la LIR, modificando las tasas aplicables del impuesto a la renta a
cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país.
Recordemos que las tasas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014 eran las
siguientes:
Suma de la renta neta del trabajo y Tasa

renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
A partir del ejercicio gravable 2015 las tasas aplicables son las siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA- RENTAS DEL TRABAJO

CONCEPTO CATEGORÍA LIMITES CON LA NUEVA UIT
RENTA NETA NUEVA ESCALA TASA
7
Hasta 5 UIT Hasta S/.19,750 8%
Tasas Más de 5 UIT hasta Más de S/.19,750 hasta
aplicables Cuarta y 20 UIT S/. 79,000 14%
para el pago quinta Más de 20 UIT hasta Más de S/. 79,000 hasta
del Impuesto categoría 35 UIT S/. 138,250 17%
a la Renta Más de 35 UIT hasta Más de S/. 138,550 hasta
45 UIT S/. 177,750 20%
Más de 45 UIT Más de S/. 177,750 30%
La deducción establecida para las citadas rentas es de

Cuarta 20% de la renta bruta, hasta un máximo de 24 UIT, que
Deducciones categoría con la nueva UIT asciende a S/. 94,800
Cuarta y Quinta La deducción establecida para las citadas rentas es de

categoría 7 UIT, que con la nueva UIT asciende a S/. 27,650
Como podemos advertir, al existir una mayor distribución de las tasas, ello
determina que los contribuyentes cuyos ingresos se encuentren en los tramos
iniciales tendrán una menor afectación al pago del Impuesto a la Renta.
7
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2016 es de S/. 3,950.00.

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Implicancias tributarias de las rentas de 4ª y 5ª

El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones

2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Se habla tanto de persona natural, pero que es una persona natural.

La persona natural es un centro de imputación de derechos y deberes desde su

 Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

3.2. Deducción de renta cuarta categoría

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la

3.3 Suspensión de los pagos de renta de cuarta categoría

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para

3.2.1 Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades

Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos

b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1500.

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO NO SE ENCUENTRAN

Contribuyentes que El total de sus rentas de S/. 2 880,00 Presentar la declaración

Contribuyentes que La suma de sus rentas de S/. 2 304,00 Presentar la declaración

 Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o

IRP < 8% x PMIP x N

3.2.5. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:

IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a

Para la presentación del Formulario Virtual Nº 1609 (Suspensión de pagos de cuarta

Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su

3.3 PRESENTACIÓN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT

a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus

(i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos,

b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para presentar la Solicitud, se utilizará el Formato anexo a la Resolución Nº 004-2009/

De autorizarse la suspensión, la SUNAT le otorgará una Constancia de Autorización

La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información

3.4 La Constancia de Autorización:

Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensión excepcional):

a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que

b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que se

La Constancia de Autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de

4. Para la Declaración Jurada Anual

El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para el

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

50,000 = 4,166 (promedio mensual)

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses

En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en el mes de agosto

Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente al receptor de los

5. Rentas de quinta categoría

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la

5.1. Calculo de la renta de quinta categoría

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las

6. En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual,

1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a

2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del