Cartilla Practica Declaracion de Renta PN 2013 PDF

CARTILLA PRÁCTICA GUÍA PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AÑO GRAVABLE 2013
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2
Contenido
EJERCICIO
ANÁLISIS 05 PRÁCTICO 63 MARCO
NORMATIVO 94 APÉNDICE 102
Generalidades del Preparación de la Normatividad que Consecuencias
Impuesto de Renta y Contables y Tributarias
Complementarios para Declaración de Renta reglamenta la declaración de las Personas
Personas Naturales y Personas Naturales de renta de personas Naturales y/o
Sucesiones Ilíquidas por naturales Sucesiónes Ilíquidas
el año gravable 2013 05 Diligenciamiento de obligadas o no obligadas
formularios 110 y 240 Decretos 94 a llevar contabilidad por
Pequeñas Empresas de para la declaración de el año 2013 102
la Ley 1429 de 2010 19 renta de una persona Fallos de
natural comerciante 63 inexequibilidad sobre Cuadro resumen.
Renglones Informativos normas tributarias Características básicas
30 a 32 en el formulario Formulario 110. Detalles expedidos por la Corte de cada tipo de persona
110 y la sanción por por renglón 68 Constitucional 96 natural para definir la
inexactitud 22 depuración de las bases
Formulario 240. Fallos del Consejo de de sus impuestos de
Activos y Pasivos 23 Detalles por renglón 76 Estado 97 renta y de ganancia oca-
sional, y las respectivas
Ingresos y Rentas Exentas 33 Diligenciamiento de Resoluciones 97 tarifas que se le aplica-
formularios 210 y 230 rán a dichas bases 106
Costos, Deducciones y para la declaración de Leyes 98
Acompensaciones 47 renta de una persona Cuadro resumen.
natural no obligada a Circulares 100 Requisitos que se deben
Renta Presuntiva 59 llevar contabilidad 78 cumplir para quedar
Acuerdos 100 exonerado de presentar
Anticipo de Renta 60 Formulario 210. la declaración por el
Detalles por renglón 81 Conceptos DIAN 100 año 2013 108
Descuentos Tributarios 60
Formulario 230.
Sanciones 62 Detalles por renglón 91
Conciliación Patrimonial 62
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Cartilla Práctica - Guía para la preparación y presentación de la Declaración de
Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede ser
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Autor: Diego Guevara Madrid Esta publicación fue editada, impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia
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Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Corrección de Estilo: Sandra Torres S. Julio de 2014
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos Restrepo
3
Apreciado lector
E
ste año, a raíz de los grandes renta voluntaria de una persona natural tanto residentes como no residentes,
cambios introducidos con la “residente” no obligada a declarar, lo liquidarán el impuesto con el 10% sobre
Ley 1607 de 2012 al tema de la cual significa que si la presenta con saldo cualquier monto, adicional a la forma
declaración de renta y complementarios a favor, podrá pedir devolución de dicho de definir el valor de las ganancias
de las personas naturales y sucesiones saldo. ocasionales por herencias, legados o
ilíquidas, y de la reglamentación donaciones; y las novedades en torno al
expedida al respecto durante el 2013 Y la tercera se refiere a la aplicación tiempo de firmeza de las declaraciones
y lo corrido del 2014, es claro que la de los múltiples cambios que deberán de acuerdo al formulario, ya que
preparación y presentación de dicha asumir las personas naturales y/o quienes declaren en los formularios
declaración por el año gravable 2013 sucesiones ilíquidas obligadas y no 110 o 210 tendrán que esperar 2 o 5
se encuentra repleta de novedades que obligadas a declarar renta por el años, pues la Ley 1607 no extendió la
enfocaremos en esta publicación en tres año gravable 2013, entre los cuales duración de los beneficios de auditoría
aspectos principales: podemos destacar como los más del artículo 689-1 del E.T. que se
importantes aquellos que trajeron concedieron hasta las declaraciones del
El primero, radica en el tope de ingresos el Decreto 1070 y el 3032 de 2013 año gravable 2012. En cambio quienes
brutos que obligarían a presentar la en cuanto a la clasificación de las declaren en los formularios 230 o 240
declaración de renta a todo tipo de personas naturales residentes para podrán esperar a que la declaración
persona natural (obligada o no a llevar efectos fiscales, definiendo si fueron quede en firme a los 6 meses siguientes
contabilidad, residente o no, colombiana empleados, trabajadores por cuenta a su presentación.
o extranjera) el cual se redujo a 1.400 propia o demás contribuyentes, y de
UVT, motivo por el cual el universo de acuerdo a ello decidir si presentarán En razón de lo anterior, la presente
las personas naturales y/o sucesiones la declaración en los formularios publicación se ha preparado con el
ilíquidas que quedan obligadas a 110, 210, 230 o 240, según las propósito de suministrar una guía con
presentarla se elevará notoriamente características y requisitos de cada uno; la cual, a través del análisis detallado
pasando de cerca de 2 millones a casi 3 las modificaciones de los formularios de las normas vigentes y el desarrollo
millones. 110 y 210 y el uso por primera vez de de ejercicios prácticos, se comprendan
los formularios 230 y 240 en la historia los puntos más importantes que se
El segundo hace referencia a los efectos tributaria de Colombia; los grandes deben conocer y tener presentes
legales que producirá la declaración de cambios en materia del impuesto cuando se estén elaborando este tipo de
de ganancia ocasional, en donde, declaraciones.
Con sentido de agradecimiento,
Diego Hernán Guevara Madrid

Líder de Investigación Tributaria y Contable actualicese.com
Mayo 5 de 2014
4
Análisis
ANÁLISIS
GENERALIDADES DEL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS NOVEDADES EN LOS
PARA PERSONAS NATURALES Y FORMULARIOS
INDICADORES BÁSICOS PARA

SUCESIONES ILÍQUIDAS POR EL AÑO EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA AÑO
GRAVABLE 2013 GRAVABLE 2013
E
l impuesto sobre la renta y naturales (sin incluir las sucesiones ACTIVIDADES GRAVADAS
complementario de ganancias ilíquidas) que sean consideradas CON EL IMPUESTO DE RENTA
ocasionales es uno de los impuestos “residentes” ante el Gobierno Y GANANCIAS OCASIONALES
directos más importantes que existen colombiano durante el respectivo año
en Colombia, pues se liquida teniendo fiscal, cuando no queden obligadas FACTOR RESIDENCIA DE LAS
en cuenta la capacidad económica del a presentar la declaración de renta, PERSONAS NATURALES
contribuyente, lo cual no sucede con podrán hacerlo de manera voluntaria
DISTINCIÓN SEGÚN
los indirectos como el IVA. El impuesto y con ello formarán saldos a favor con
de renta recae sobre la mayoría de las retenciones que les practicaron ACTIVIDADES ECONÓMICAS:
las personas jurídicas, pero también durante el año, en consecuencia, OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS
sobre todas las personas naturales válidamente podrán solicitar devolución A LLEVAR CONTABILIDAD
y sucesiones ilíquidas (extranjeras o o compensación de dichos saldos. CLASIFICACIÓN TRIBUTARIA
nacionales) que hayan percibido algún Para lograr que a lo largo del 2013 y DE PERSONAS NATURALES RE-
tipo de ingreso o renta en Colombia siguientes, a las personas naturales SIDENTES: EMPLEAD0, TRABA-
durante el periodo fiscal. La principal se le apliquen retenciones de una
JADOR POR CUENTA PROPIA Y
forma en que se hace el cobro del forma más equilibrada, la misma Ley
OTROS CONTRIBUYENTES
impuesto de renta a las personas 1607 estableció nuevos mecanismo de
naturales y sucesiones ilíquidas es retención, en especial a los prestadores EXONERACIÓN EN LA
mediante la retención en la fuente de los de servicios, y por consiguiente a PRESENTACIÓN DE LA
ingresos obtenidos en Colombia. muchos de ellos se les trató casi como DECLARACIÓN
asalariados, pues la retención a título
Sin embargo, a diferencia de las de renta se les practicó con la tabla FORMALIDADES EN EL
personas jurídicas, las personas del artículo 383 del E.T. De acuerdo DILIGENCIAMIENTO Y
naturales y sucesiones ilíquidas no con esta tabla, si el pago mensual PRESENTACIÓN DE LA
siempre quedan obligadas a presentar al ya depurado con los valores que se DECLARACIÓN
final del periodo la declaración anual del restan cada mes no excedía 95 UVT
impuesto de renta, pues en las normas (aproximadamente $2.550.000), a éste a presentar declaración de renta a todo
de los artículos 592 a 594-3 del E.T. se no se le practicaban retenciones en la tipo de persona natural (obligada o no
fijan seis criterios, que en caso de ser fuente. Pero si el pago ya depurado era a llevar contabilidad, residente o no,
cumplidos en su totalidad exoneran superior a 95 UVT, en este caso la tabla colombiana o extranjera) se redujeron
a tales personas y/o sucesiones de produce el efecto de que aquel que a 1.400 UVT, lo que al cierre de 2013
presentar la declaración, en cuyo caso más gana más contribuye; es así como son $37.577.000. Hasta el año gravable
las retenciones en la fuente a título los altos ejecutivos, a quienes antes se 2012, los “asalariados” declaraban
del impuesto de renta y de ganancias les practicaban retenciones del 10% o si los ingresos brutos superaban
ocasionales que les hayan practicado del 11% por honorarios y comisiones, los 4.073 UVT y los “trabajadores
los clientes y demás terceros durante el empezaron a practicar más retenciones independientes” si los ingresos brutos
año, se convertirán en su impuesto de (con tarifas marginales de hasta el superaban los 3.300 UVT. Por tal
renta por dicho año, y la DIAN no se las 33%). motivo, el universo de las personas
devolvería. Pero gracias a la modificación naturales y/o sucesiones ilíquidas
que el artículo 1 de la Ley 1607 de Debe destacarse que la Ley 1607 que quedan obligadas a presentar
diciembre 26 de 2012 le hizo al artículo modificó las normas de los artículos 593 declaración por el año gravable 2013
6 del E.T., lo que sucede a partir del y 594-1 del E.T., razón por la cual los se elevará notoriamente, pasando de
año gravable 2013 es que las personas topes de ingresos brutos que obligarían 1.400.000 a casi 2.400.000.
5
Sistema para determinar el un impuesto con la tarifa del 20% sobre

Impuesto de Renta como Empleado cualquier valor que declaren.
Empleado Si alguna persona natural declara

obligatoria o voluntariamente, pero
Sistema de liquidación por la aplicación de la tabla del
artículo 241 del E.T. no debe liquidar
Obligatorio Voluntario impuesto, las retenciones en la fuente
que les hayan practicado durante el
año se les convertirían en saldos a
RGA <4.700 favor, los cuales pueden solicitar en
UVT
devolución a la DIAN. La no declaración
oportuna hace que el contribuyente
Sistema IMAN IMAS enfrente la penalidad de liquidar una
Ordinario Empleados Empleados
sanción de extemporaneidad, que
Elija el mayor
como mínimo ascenderá a 10 UVT
vigentes para la fecha en que se deba
Firme en Firme en calcular dicha sanción (al 2014 dicha
24 meses 6 meses
sanción equivaldría a $275.000). En
consecuencia, es posible que se pierda
A esta altura, conviene dejar claro Por otro lado, las personas naturales y
el saldo a favor, e incluso arroje un saldo
que el nuevo “Impuesto sobre la sucesiones ilíquidas, cuando queden
renta para la Equidad”, nunca tendrá a pagar.
obligadas a presentar la declaración,
que ser liquidado por parte de las no por ello quedan automáticamente
personas naturales ni sucesiones Con lo anterior como referencia,
obligadas a liquidar algún impuesto,
ilíquidas. Sin embargo, el artículo 25 queda claro que la obligación o no,
pues es posible que las rentas netas
de la Ley 1607, junto con los decretos de presentar la declaración anual del
gravables fiscales, o las ganancias
reglamentarios 862 de abril de 2013 y ocasionales netas gravables diferentes impuesto de renta ha tomado bastante
1828 de agosto de 2013, permiten que de loterías, rifas y similares, no superen relevancia en los años más recientes,
cualquier persona natural (sin incluir las ni siquiera los 1.090 UVT (en el año por tal motivo la presente publicación
sucesiones ilíquidas), cuando tenga dos gravable equivalen a $29.256.000). se ha elaborado para suministrar a
o más trabajadores (pueden ser incluso Según la tabla del artículo 241 del E.T., los interesados en el tema, una guía
los empleados del servicio doméstico), el impuesto de renta solo se empieza sobre los puntos más importantes que
quede exonerada de efectuar los se deben conocer a la hora de definir
a generar cuando superen este valor.
aportes al SENA, ICBF y EPS, que como si estarán o no obligados a presentar
Además, el impuesto de ganancia
empleador le correspondan en la la declaración de renta por el año
ocasional por conceptos diferentes a
parte salarial de cada trabajador, que gravable 2012, al igual que los puntos
loterías, rifas y similares, es un impuesto
cada mes obtenga un total devengado que se deben tener presentes cuando
que los residentes ya no volverán a
(incluyendo parte salarial y no salarial) se esté obligado a presentarla, ya sea
calcular con la tabla del artículo 241,
que no exceda del equivalente a 10 en el formulario 110 diseñado para las
SMMLV. sino que utilizarán una tarifa única del
10% sobre cualquier monto de ganancia personas naturales obligadas a llevar
ocasional gravable. Adicionalmente, en contabilidad, o en el formulario 210
Por tanto, las personas naturales
el caso de las personas o sucesiones para las no obligadas, o en los nuevos
empleadoras quedan exoneradas de
ilíquidas no residentes en Colombia, formularios 230 y/o 240 diseñados
pagar el CREE y al mismo tiempo se
cuando les corresponda declarar, el para las declaraciones de renta de
ahorran los aportes, y aun así pueden
impuesto de renta y el de ganancia cierto tipo de personas naturales que
deducir los pagos laborales en las
declaraciones de renta (solo con la ocasional no se liquidan con la tabla del cumplan determinados requisitos, con
condición de haber pagado los demás artículo 241 del E.T., sino que el de renta lo cual la declaración sería más simple
aportes que le correspondan, a saber, se liquida sobre cualquier monto con las y quedaría en firme solo seis meses
el aporte a cajas de compensación, a tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia después de su presentación; dichas
fondos de pensiones y a las ARL). Todo ocasional por conceptos diferentes a declaraciones se empezarán a conocer
esto se estableció como un estímulo loterías, rifas y similares con tarifa del como “230-Declaración anual de
para que las personas naturales se 10%. Sobre las ganancias ocasionales Impuesto Mínimo Alternativo Simple de
decidan a convertirse en empleadores por loterías, rifas y similares, tanto Empleados”, y “240-Declaración anual
y disminuir los niveles de desempleo en colombianos como extranjeros, sean o de Impuesto Mínimo Alternativo Simple
Colombia. no residentes en Colombia, se calculará de trabajadores por cuenta propia”.
6
Análisis
Novedades en los formularios
L
a declaración de renta y De otra parte, en el formulario 110
complementarios de las personas para año gravable 2013 también se
naturales y sucesiones ilíquidas por agregó un nuevo renglón (73), en el
el año gravable 2013, se debe presentar cual se podrán reportar los valores por Formulario 110
en alguno de los cuatro formularios impuestos pagados en el exterior sobre
diseñados por la DIAN: el formulario partidas que al traerlas al formulario Formulario 210
110 para quienes a diciembre 31 de colombiano forman una “ganancia
2013 eran contribuyentes obligados a ocasional” (renglón 65) y un mayor
“impuesto de ganancia ocasional” Formulario 230
llevar contabilidad, el formulario 210
para quienes a la misma fecha eran (renglón 72). Por consiguiente, lo que
contribuyentes no obligados a llevar se reporte en el renglón 73 sería un Formulario 240
contabilidad, y los nuevos formularios valor que opere como “descuento” al
230 y 240 que son exclusivos para impuesto de ganancia ocasional que
ciertas personas naturales (sin incluir estará en el renglón 72. Si el impuesto se
pagó en cualquier otro país con el que Adicionalmente, sabiendo que el
las sucesiones ilíquidas) que por el 2013
no exista Convenio de Doble Tributación, formulario 110 también puede ser
fueron “residentes” ante el Gobierno
no se podría restar en el renglón utilizado por una persona natural
colombiano, califiquen en las nuevas
73, pues en el E.T. solo se autorizan comerciante (con o sin beneficios de
categorías tributarias de “empleados”
“descuentos para el impuesto de renta la Ley 1429 de 2010), que a la vez
o de “trabajadores por cuenta propia”
por impuestos pagados en el exterior” pertenezca al universo de “empleados”
y cumplan ciertos requisitos especiales
(ver artículo 254 del E.T.), pero no se del artículo 329 del E.T. (por ejemplo
que mencionaremos más adelante.
autorizan “descuentos para el impuesto una persona natural residente en
de ganancia ocasional”. Colombia para quien los ingresos brutos
A continuación destacamos las más
por honorarios representan un 85% del
importantes novedades en el diseño de
Cuando el formulario 110 para la total de los ingresos del año, y ventas de
estos formularios para las declaraciones declaración 2013 sea diligenciado mercancías con una ferretería que tiene
del año gravable 2013: en forma virtual, el portal de la DIAN al mismo tiempo le representan el otro
hace la misma pregunta inicial que 15%), se observa que éte quedó mal
publicó en los formularios del 2011 diseñado, ya que la DIAN no le incluyó
Formulario 110 y 2012, a saber: “¿Se acogió usted al los renglones para liquidar el “Impuesto
beneficio contemplado en el artículo Mínino Alternativo Nacional-IMAN”, el
La primera novedad del formulario
4 de la Ley 1429 de 2010?”. En caso cual es obligatorio para los “empleados”
110 radica en que se eliminaron los afirmativo, el declarante podrá liquidar que declaren ya sea en el 110 o en el
renglones que en el formulario del el impuesto de forma manual en el 210.
año gravable 2012 se habían usado renglón 69, beneficiándose esta vez
para reportar la ganancia ocasional al tomar todo el valor del renglón 64 Por último es importante destacar
de quienes se acogían al saneamiento y calcular el impuesto con la tarifa que el formulario 110, como todos los
patrimonial del artículo 163 de la Ley reducida progresiva que le aplique de años, se puede presentar sin pago, y
1607 y el respectivo “impuesto de acuerdo al año de existencia en que se posteriormente hacerlo. La declaración
ganancia ocasional”. En la declaración encuentre. Además, en el impuesto de que se presente en este formulario
de renta del año gravable 2013 si una ganancia ocasional (renglón 72) también deberá esperar dos años para quedar en
persona natural o sucesión ilíquida se permitirá para el 2013, aplicar el
firme, pues la Ley 1607 no prolongó la
utiliza el formulario 110 y sanea beneficio de tributar el impuesto de
existencia del beneficio de auditoría que
los patrimonios fiscales, el mayor ganancia ocasional con la tarifa reducida
antes se hallaba contenido en el artículo
patrimonio líquido que se origine lo progresiva que le corresponda.
689-1 del E.T. y que solo se pudo aplicar
tendrá que reflejar en el renglón 63 hasta las declaraciones del año gravable
Ahora bien, según las nuevas
(rentas gravadas) y en consecuencia se 2012.
instrucciones para la casilla 25 (tipo de
incrementará el renglón 64 (renta líquida
corrección de la declaración), esta vez
gravable), lo cual producirá un mayor hasta las declaraciones de corrección Formulario 210
valor en el renglón 69 (impuesto sobre del artículo 589 del E.T. (correcciones
la renta) y en el renglón 80 (anticipo al donde se disminuye el valor a pagar de El formulario para año gravable 2013 ya
impuesto de renta del 2014), y el valor la declaración inicial o se aumenta el no tiene 85 renglones sino 102.
resultante solo tendrá plazo para pagarlo saldo a favor de la declaración inicial) se
en el mismo año 2014. empezarán a hacer virtualmente. Esta vez en el formulario se insertaron
7
los renglones 73 a 83, en los cuales la durante el 2013 tuvo el declarante. solicitan, a modo de información, los
persona natural que sea “empleada” En la casilla 28 se sigue haciendo la datos de una sola persona que para el
debe hacer los cálculos de la “Renta pregunta que estaba en la casilla 84 en declarante le sirva como “dependiente”
Gravable Alternativa” (RGA) y sobre ésta el formulario del año 2012, a saber, si en los términos del artículo 387 del
calcular el respectivo “Impuesto Mínimo el declarante es una persona natural E.T., e igualmente indicar el total de los
Alternativo Nacional” (IMAN), el cual se o sucesión ilíquida “beneficiaria de un “dependientes” que tenga. El problema
debe comparar con el impuesto de renta convenio para evitar la doble tributación es que no se aclara a qué fecha se
obtenido con la depuración ordinaria, en internacional”. deben definir los datos sobre los
la cual se involucra hasta el cálculo de la “dependientes”, pues es posible que por
respectiva renta presuntiva, y convertir Quien reside en Colombia y ganó el 2013 tuvo uno o varios , pero en la
el mayor de los dos en el impuesto ingresos en países con “Convenio de actualidad, año 2014, no los tenga.
definitivo de renta. Doble Tributación” no debe marcar esta
casilla, pues debe declarar todos los Si el declarante del formulario 210
En el nuevo formulario 210 solo se ingresos ganados en los otros países está obligado a presentarlo de forma
dispuso del renglón 47 para reportar y liquidar el impuesto con las tarifas virtual, se indica que si se presentan
el gasto por pagos laborales que se colombianas que le corresponda; y problemas con el portal de la DIAN
piensa deducir, incluidos los aportes si en los otros países le practicaron o causas de fuerza mayor para el
del empleador, y quizás se deba retenciones, entonces se las restan en contribuyente, la declaración se deberá
entender que dicho renglón servirá el renglón “descuento del impuesto”, presentar virtualmente y en forma
para los mismos fines de los renglones limitando estos valores hasta el mismo extemporánea, pero sin liquidar sanción
informativos 29 a 31 del formulario 210 valor del impuesto que las rentas de extemporaneidad.
del año 2012 (para reportar el valor estén produciendo en el formulario
de los gastos de nómina y el valor de colombiano. Por último, es importante destacar que
los aportes efectivamente pagados
el formulario 210, como todos los años,
como empleador a la seguridad social Fueron eliminados los renglones que en se puede presentar sin pago, pero más
y parafiscales de los trabajadores que el formulario del 2012 se usaron para adelante puede hacerlo.
declarar la ganancia ocasional especial si
el declarante se acogía al saneamiento
patrimonial fiscal especial del artículo Formulario 230
Sistema para determinar el 163 de la Ley 1607 (renglones 57, 71 y
Impuesto de Renta como 85). En la declaración de renta del año Con el artículo 1 de la Resolución 0093
Trabajador por Cuenta Propia gravable 2013 si una persona natural de 2014, la DIAN definió el formulario
o sucesión ilíquida utiliza el formulario 230 que se usará por primera vez en
210, y sanea los patrimonios fiscales la historia tributaria de Colombia, el
Trabajador (declarando activos omitidos y/o cual será el indicado para presentar la
cuenta propia eliminando pasivos ficticios) el mayor “Declaración anual del Impuesto Mínimo
patrimonio líquido que allí se le origine Alternativo Simple de empleados”.
lo deberá reflejar en el renglón 65 Este formulario solo lo podrán usar
Sistema de liquidación
(rentas gravadas), y en consecuencia las personas naturales (sin incluir
se incrementará el renglón 66 (renta sucesiones ilíquidas) que por el 2013
Obligatorio Voluntario
líquida gravable), lo cual producirá un cumplan con los siguientes criterios:
mayor valor en el renglón 84 (impuesto
sobre la renta), y si éste es mayor en a. Fueron “residentes” ante el
RGA <27.000 comparación con el IMAN que estará
UVT Gobierno colombiano.
en el 85, se originará un mayor valor en
el renglón 98 (anticipo al impuesto de b. Pertenecen al universo de
renta del 2014), y el valor que se
Sistema IMAS “empleados”, ya que perciben
Trabajador origine solo tendrá plazo para pagarlo
Ordinario salarios o servicios sin el uso
cuenta propia en el mismo año 2014.
de máquinas especializadas y
la combinación de los salarios y
Entre los renglones 41 a 45, 58 a 64 y 86
Firme en Firme en a 90, esta vez la DIAN exige más detalles servicios representan más del 80%
24 meses 6 meses sobre el tipo de “ingreso no gravado”, de los ingresos brutos del año.
de “renta exenta”, o de “descuentos del
impuesto de renta” que el declarante se c. Al momento de calcular la Renta
va tomar. Gravable Alternativa, ésta no
supera los 4.700 UVT (en el 2013
En las casillas 105 a 107 ahora se aproximádamente $126.153.000).
8
Análisis
Por consiguiente, cuando una persona de contador, pero no le diseñaron el a. Fueron “residentes” ante el
natural reúna estos requisitos y no espacio para la firma, sin la cual la Gobierno colombiano.
quiera declarar en el formulario 110 declaración se daría por no presentada.
o 210, podrá usar el 230, pero sobre b. Pertenecen al universo de
la RGA liquidará un impuesto que se También es importante señalar que “trabajadores por cuenta propia”,
define con las tarifas del artículo 333 en el formulario 230 no se incluyeron pues el 80% de sus ingresos
del E.T., el cual resultaría más costoso, casillas en el encabezado en caso brutos provienen de solo una de
pero la ventaja es que la declaración de que las personas lo necesiten las 16 actividades económicas
en el 230 quedará en firme en solo para presentar la declaración “por mencionadas en el artículo 340 del
seis meses después de la presentación, fracción de año 2014”. Al respecto, se E.T.
solo si el pago se hace junto con la entendería que, como el IMAS es una
presentación. Además, si el declarante c. Debieron haber llevado contabilidad
declaración para “personas naturales”
tiene beneficios de pequeña empresa al menos para efectos fiscales.
y no la pueden usar las “sucesiones
de la Ley 1429 de 2010, es claro que
ilíquidas”, si la persona muere durante
en el formulario 230 no puede usar d. Al cierre del año anterior (2012
el 2014 y se convierte en “sucesión
los beneficios de tarifa reducida que en este caso) su patrimonio
ilíquida”, dicha sucesión no podrá líquido no superó los 12.000 UVT
concede dicha ley. El formulario 230
utilizar el 230 para hacer la declaración ($312.588.000).
se debe presentar virtualmente solo
por fracción de año 2014.
si al declarante le aplica alguno de los
14 criterios de la Resolución 12761 e. Al momento de calcular su Renta
de 2011, que definen quiénes son los Se debe enfatizar que el formulario 230 Gravable Alternativa, dicha RGA no
obligados a declarar virtualmente. no serviría para realizar una declaración supera los 27.000 UVT (en el 2013
de “cambio de titular de inversión unos $724.707.000).
El formulario 230 consta de 62 extranjera”, pues los inversionistas
renglones en los cuales se denunciará serían personas no residentes en En consecuencia, cuando una persona
el patrimonio poseído a diciembre 31, Colombia y los únicos que pueden natural reúna estos requisitos y no
se calculará la respectiva RGA con el usar el 230 son las personas naturales quiera declarar en el formulario 110
impuesto especial, e igualmente se residentes. o 210, podrá usar el 240, pero sobre
incluirán las ganancias ocasionales y la RGA liquidará un impuesto que se
el respectivo impuesto de ganancia Por último, es relevante señalar que define con las tarifas del artículo 340
ocasional. el formulario 230 se puede presentar del E.T. con las cuales el impuesto
sin pago y más adelante hacerlo. Si el puede resultar mucho más pequeño, y
Debe advertirse que una deficiencia pago no se hace en la misma fecha del adicional a esto la declaración en el 240
muy notoria del formulario 230 es que vencimiento, estarían renunciando al quedará en firme en solo seis meses
si el declarante decide sanear en él su después de la presentación, solo si el
periodo especial de firmeza de solo
patrimonio fiscal, en tal caso dentro del pago se hace junto con la presentación.
seis meses que se le concede a quienes
formulario 230 no tiene dónde declarar Por ser tan atractiva esta declaración
usen esta declaración, y tendrían que
la mayor renta líquida gravable especial en el formulario 240, el Gobierno, en el
esperar veinticuatro meses como las
que se origina de los saneamientos, artículo 3 del Decreto 3032 de diciembre
demás declaraciones para que queden de 2013 exigió que el declarante tenga
pues en la RGA no se puede incluir este
en firme. en el año anterior un patrimonio líquido
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen inferior a 12.000 UVT.
los patrimonios en el formulario 230 Formulario 240
pueden ahorrarse todo el impuesto que Si el declarante es alguien con beneficios
esto significa. de pequeña empresa de la Ley 1429 de
Con el artículo 2 de la Resolución 0093
2010, en este formulario 240 no puede
de 2014, la DIAN definió el formulario
Adicional a lo anterior, es muy usar los beneficios de tarifa reducida
240 que se usará por primera vez en la que concede dicha ley. Este formulario
importante destacar que si el
historia tributaria de Colombia, con el 240 se debe presentar virtualmente
formulario 230 es utilizado por un
cual se presentará la “Declaración anual solo si al declarante le aplica alguno de
“empleado” que al mismo tiempo
del Impuesto Mínimo Alternativo Simple los 14 criterios de la Resolución 12761
ejerza actividades mercantiles y
por tanto esté obligado a llevar de Trabajadores por Cuenta Propia”. de diciembre de 2011, que define
contabilidad, este tipo de declarante quiénes son los obligados a declarar
podría denunciar un patrimonio bruto Este formulario solo lo podrán utilizar virtualmente.
o unos ingresos brutos (de renta más optativamente las personas naturales
ganancia ocasional) que al cierre del (sin incluir sucesiones ilíquidas) que El formulario 240 consta de 59
2013 superen los 100.000 UVT, con lo por el 2013 cumplan con los siguientes renglones en los cuales se denunciará
cual la declaración debería llevar firma criterios: el patrimonio poseído a diciembre 31,
9
se calculará la correspondiente RGA También es importante señalar que titular de inversión extranjera”, pues
con el impuesto especial, e igualmente en el formulario 240 no se incluyeron los inversionistas serían personas no
se incluirán las ganancias ocasionales casillas en el encabezado, en caso residentes en Colombia y los únicos que
y el respectivo impuesto de ganancia de que las personas lo necesiten pueden usar el 240 son las personas
ocasional. para presentar la declaración “por naturales residentes.
fracción de año 2014”. Al respecto, se
Debe advertirse que una deficiencia entendería que como el IMAS es una Por último, es relevante señalar que
muy notoria del formulario 240, es declaración para “personas naturales” el formulario 240 se puede presentar
que si el declarante decide sanear el y no la pueden usar las “sucesiones sin pago y más adelante hacerlo. Si el
patrimonio fiscal, no habría dónde ilíquidas”, si la persona muere durante pago no se hace en las mismas fechas
declarar la mayor renta líquida el 2014 y se convierte en “sucesión del vencimiento, estarían renunciando
gravable especial que se origina de ilíquida”, dicha sucesión no podrá al periodo especial de firmeza de solo
los saneamientos, pues en la RGA no utilizar el 240 para hacer la declaración seis meses que se le concede a quienes
se puede incluir este tipo de rentas por fracción de año 2014. usen esta declaración, y tendrían que
gravables especiales. Por consiguiente, esperar veinticuatro meses como las
quienes saneen los patrimonios en el Así mismo se debe destacar que demás declaraciones para que queden
formulario 240 pueden ahorrarse todo el formulario 240 no serviría para en firme.
el impuesto que ello significa. realizar la declaración de “cambio de
Adicional a lo anterior, es muy

importante destacar que si el Indicadores básicos para el
formulario 240 en la práctica será
utilizado por personas obligadas a llevar diligenciamiento de la declaración de
contabilidad, este tipo de declarante
podría denunciar un patrimonio bruto renta año gravable 2013
o unos ingresos brutos (de renta más
ganancia ocasional) que al cierre del Cifras y datos básicos de permanente consulta durante la elaboración de las
2013 superen los 100.000 UVT y con declaraciones de renta del año gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ello la declaración debería llevar firma ilíquidas:
de contador, pero no le diseñaron
el espacio para ella, sin la cual la Detalle Valor
declaración se daría por no presentada.
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2013 $26.841
Valor de la UVT durante el año 2014 $27.485
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2013 $1.926,83

Clasificación
tributaria de Valor de la UVR a diciembre 31 de 2013 $207, 85
Personas
Naturales
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año 2013
Residentes 2,40%
(ver artículo 2 del Decreto 2921 diciembre 17 de 2013)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2013 sobre préstamos

en dinero de sociedades a socios, o de socios a sociedades 5,27%
Empleado (ver artículo 4 Decreto 652 abril 5 de 2013)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante

el 2013 y que constituye ingreso no gravado 43,69%
(ver artículos 38 a 41 del E.T.; artículo 1 Decreto 629 marzo 26 de 2014)
Trabajador Cuenta Propia
11,05%
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el
(cambia a 19,78%
2013 y que constituye costo o gasto no gravado.
si el gasto fue
(ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.; artículo 1 Decreto 629 marzo
en moneda
Otros Contribuyentes 26 de 2014)
extranjera)
Las declaraciones de renta año gravable 2013 de los obligados a llevar 100.000 UVT
contabilidad requieren la firma de contador público si el patrimonio bru- ($2.684.100.000;
to a diciembre 31 de 2013, o los ingresos brutos (rentas y ganancias oca- ver artículo 596
sionales) del año 2013, superan los… del E.T.)
10
Análisis
Vencimientos
Los vencimientos para presentar y pagar la declaración de renta año gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formulario que
decidan usar, son (ver artículo 14 Decreto 2972 diciembre 20 de 2013):
Dos últimos dígitos del Dos últimos dígitos del

Nit (sin incluir el dígito de Plazo hasta Nit (sin incluir el dígito de Plazo hasta
verificación) verificación)
01 y 02 12 de agosto de 2014 51 y 52 17 de septiembre de 2014
11 y12 20 de agosto de 2014 61 y 62 24 de septiembre de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014 71 y 72 1 de octubre de 2014
27 y 28 1 de septiembre de 2014 77 y 78 6 de octubre de 2014
11
Actividades gravadas con el impuesto

de renta y ganancias ocasionales
L
as rentas, entiéndase “ingresos”, salarios, pensiones, honorarios, 1607 le efectuó al artículo 6 del E.T.,
obtenidas en Colombia y/o en el comisiones, servicios, dividendos, las personas naturales (sin incluir las
exterior, entre enero 1 y diciembre intereses, ventas de bienes, etc. sucesiones ilíquidas) consideradas
31 de cada año, en dinero o en especie, “residentes” ante el Gobierno
y que sean susceptibles de producir un b. El impuesto de ganancias colombiano durante el respectivo
incremento en el patrimonio líquido ocasionales, el cual grava las rentas año fiscal, cuando no queden
o patrimonio neto de las personas expresamente señaladas como obligadas a presentar la declaración
naturales y sucesiones ilíquidas, ocasionales. Ejemplo: ventas de de renta, podrán hacerlo en forma
constituyen el hecho generador sobre activos fijos poseídos por más de voluntaria y así formarán saldos a favor
el cual recae uno de dos posibles dos años, herencias, rifas, loterías, con las retenciones que les
impuestos, a saber: donaciones, etc. practicaron durante el año, y podrán
solicitar válidamente en devolución o
a. El impuesto de renta, el cual grava A partir del año gravable 2013 con la compensación dichos saldos a
las rentas ordinarias. Ejemplo: modificación que el artículo 1 de la Ley favor.
Factor residencia de las personas naturales
E
n la tabla se observan las respuestas
a cuatro preguntas básicas que Persona natural de Persona natural de
Pregunta
se resuelven para las personas nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
naturales y/o sucesiones ilíquidas,
tanto de nacionalidad colombiana Cuando le aplique cualquiera de los
como de nacionalidad extranjera (sin numerales 1, 2 o 3 del artículo 10
importar si están o no obligadas a llevar del E.T. (por permanencia en suelo
Cuando le aplique el nume-
contabilidad). Con dichas respuestas colombiano por más de 183 días
ral 1 del artículo 10 del E.T.
continuos o discontinuos dentro de
se puede efectuar un análisis de lo que (permanencia por más de
¿Cuándo se considera un lapso de 365 días; o por ser em-
implica el factor residencia en cuanto 183 días, continuos o discon-
“Residente”? pleado del Estado colombiano en
a los tipos de patrimonios y rentas que tinuos, dentro de un lapso de
cargos consulares en países donde
365 días).
se deben denunciar ante el Gobierno tiene exoneraciones del convenio
colombiano. de Viena; o por la aplicación de
cualquiera de los literales del nu-
meral 3 del artículo 10 del E.T.).
En este punto es importante comentar
que cuando se paguen impuestos de
renta en otros países sobre rentas Será un “No residente” cuando no
¿Cuándo se considera Igual caso que con las perso-
que también producirán impuesto en tenga las características menciona-
“No residente”? nas naturales colombianas.
das para ser “Residente”.
Colombia, ya que deben declarárselas
al Gobierno colombiano, los impuestos
pagados en el exterior se restarán a Los patrimonios poseídos dentro
manera de descuento tributario. El y fuera de Colombia. También las
Igual caso que con las perso-
monto del descuento a tomar no puede rentas obtenidas dentro y fuera
nas naturales colombianas.
exceder del valor por impuesto de renta de Colombia (para saber cuándo
¿Qué debe declarar ante Incluso, esta vez el patrimonio
o de ganancia ocasional que las rentas una renta se entiende obtenida en
el Gobierno colombiano y rentas poseídas en el exte-
Colombia y cuándo en el exterior,
obtenidas en el exterior producirán en cuando sea considerado
véanse los artículos 24 y 25 del E.T.;
rior las declaran al Gobierno
el formulario colombiano calculado “Residente”? colombiano desde el primer
y para saber cuándo un patrimonio
año en que se conviertan en
con las tarifas colombianas. Además, se entiende poseído en Colombia
“residentes”.
el impuesto neto que quede después y cuándo en el exterior, véanse los
de restar cualquier descuento, también artículos 265 y 266 del E.T.).
debe respetar los límites del artículo 259
del E.T., es decir, no puede ser inferior al ¿Qué debe declarar ante
Únicamente el patrimonio poseído
resultado de tomar la renta presuntiva el Gobierno colombiano
dentro de Colombia y las rentas
Igual caso que con las perso-
como si fuese la base gravable final del cuando sea considerado nas naturales colombianas.
obtenidas dentro de Colombia.
impuesto, se debe definir el impuesto “No residente”?
12
Análisis
con las tablas que apliquen en cada en Colombia y al mismo tiempo en que fueron residentes en Colombia
formulario y asignarle el 75%. otros países, es importante recordar por un determinado año fiscal, al igual
que la DIAN les expide un “Certificado que certificará la naturaleza y cuantía
Para el caso de las personas naturales de acreditación de Residencia Fiscal y de las rentas e impuestos pagados o
colombianas o extranjeras a quienes les de Situación Tributaria en Colombia”, retenidos en Colombia.
corresponda la obligación de tributar a través del cual la DIAN certificará
Distinción según actividades económicas: obligadas y no

obligadas a llevar contabilidad
E
s muy importante que las • Si a diciembre 31 de 2013 Al definir si una persona natural y/o
personas naturales y sucesiones seguía siendo comerciante o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a
ilíquidas tengan presente de se convirtió en uno de ellos, llevar contabilidad por el año 2013, se
qué forma pueden llegar a estar en declarará en el formulario desprenden múltiples consecuencias no
uno u otro grupo y así definir de qué 110 y los bienes y pasivos se solo contables, sino también tributarias,
forma diligenciar las cifras dentro del declararán con los criterios reflejadas en la siguiente tabla:
respectivo formulario. de los obligados a llevar
contabilidad. Consecuencias contables y tributarias
Para hacerlo deben evaluar los de las personas naturales y/o
2 Las personas naturales que hayan sucesiónes ilíquidas obligadas o no a llevar

siguientes puntos:
contabilidad por el año 2013
pertenecido al régimen común
Páginas 102-103
1 Las personas naturales y

asimiladas obligadas a llevar
del IVA durante el 2013, solo usarán
el formulario 110 si en efecto al cierre
contabilidad son todas aquellas que del año son personas comerciantes
durante algún momento del 2013 obligadas a llevar contabilidad.
fueron comerciantes o lo eran al cierre
Sistema para determinar el
del mismo año.
3 Se advierte que todas las personas
que durante el 2013 únicamente Impuesto de Renta como
Otros Contribuyentes
• Si la persona natural solo fueron “asalariadas”, esta actividad no
fue comerciante durante los convierte en comerciantes.
una parte del año, pero ya
Otros
no lo era a diciembre 31,
declarará en el formulario
4 Los numerales 2 y 3 del artículo
20 del Código de Comercio
indican que las actividades de
Contribuyentes
210 de los no obligados a Sistema de liquidación
arrendamiento y de prestamo de dinero,
llevar contabilidad, pero los
o de intervención en constitución de
ingresos y los gastos que se
sociedades comerciales, son mercantiles,
manejaron durante la época
y por tanto, obligan a llevar contabilidad.
Obligatorio
en que fueron comerciantes Si las desarrolla en forma profesional
se declararán con los criterios o habitual, se considera comerciante,
de los obligados a llevar y debe usar el formulario 110. Si estas
contabilidad (causación), actividades no se hacen habitualmente Sistema
mientras que los demás o profesionalmente, se diría que la Ordinario
ingresos y gastos del año se persona no es comerciante, y declarará
declararán con los criterios en el formulario 210.
de los no obligados a llevar Firme en
contabilidad (por caja).
5 Los productores de bienes exentos
de IVA (ejemplo los criadores
24 meses
• Si a diciembre 31 de 2013 de ganado bovino), que no tengan las
ya no es un obligado a llevar condiciones para operar en el régimen
contabilidad, los bienes y simplificado del IVA, se convierten en
pasivos se declararán con los declarantes bimestrales de IVA, que
criterios de los no obligados a al mismo tiempo quedan obligados a
llevar contabilidad. facturar y a llevar contabilidad para
efectos fiscales.
13
Clasificación tributaria de las personas naturales residentes:

empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes
E
n el artículo 329 del E.T.
Tipo de ingreso ordinario Valor
(reglamentado con los artículos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre 27 Salarios y pagos laborales 13.000.000
de 2013), se dispuso que las “personas Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y
17.000.000
naturales”, cuando sean “residentes” riesgo del contratante y sin el uso de maquinarias especializadas
ante el Gobierno colombiano, se Subtotal 1 (rentas de trabajo) 30.000.000
deberán autoclasificar en uno de los Pensiones 1.000.000
siguientes tres grupos:
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y
Empleado riesgo propio y con el uso de maquinarias especializadas
500.000
Ventas de mercancías 500.000

Aquí estarán aquellos que prestan servi-
Intereses 500.000
cios personales (con o sin vínculo laboral),
y que al final del año demuestran que Dividendos 300.000
el 80% o más de los ingresos brutos Gananciales 1.000.000
ordinarios del año (sin incluir ganancias Regalías por derechos de autor 800.000
ocasionales) provienen de esta prestación Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
de servicios personales. Cuando la renta ron los periodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos
de trabajo la perciban sin tener vínculo 1.700.000
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año
laboral, solo entran al grupo de “emplea- habían sido depositados en los fondos el mismo año en que se hace el retiro.
dos” aquellos que sean profesionales o Subtotal 2 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias pero sin incluir
tecnólogos, siempre y cuando efectúen el 37.300.000
ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años)
trabajo por cuenta y riesgo del contratan- Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
te, es decir, que no lo hacen por cuenta y ron los periodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos
riesgo propio, y adicionalmente lo hagan 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año 1.900.000
sin el uso de máquinas especializadas. En hayan sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se
el caso particular de los notarios y de los hace el retiro.
funcionarios públicos diplomáticos, con- Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
sulares y administrativos del Ministerio Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del año) 139.200.000
de Relaciones Exteriores, se les excluye
expresamente del universo de “emplea-
dos”. En este ejercicio se observa que de sus actividades es mercantil, sin
las rentas de trabajo ($30.000.000) importar si es o no beneficiario de la
Cuando se esté definiendo el límite del representan el 80% del subtotal 2 Ley 1429, presentará la declaración en
80% de las rentas de trabajo dentro de ($37.300.000), y por tanto la persona sí el formulario 110. Además, en caso de
los ingresos ordinarios, se deben tomar pertenece al grupo de “empleados”. que sea beneficiario de la Ley 1429, la
todos, incluyendo las pensiones (si las reducción del impuesto que le concede
tiene) sin incluir la venta de activos fijos El grupo de “empleados” deberá esta ley se aplica al impuesto que
poseídos por menos de dos años, ni los calcular dos tipos diferentes de calcule sobre la depuración ordinaria,
“ingresos” que se formen con los retiros “impuestos de renta” y escoger el pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
parciales o totales de los aportes volunta- mayor de ellos como impuesto del año. de un “empleado” que no está obligado
rios a fondos de pensiones y de ahorros El primero que deben calcular es el que a llevar contabilidad, hará la declaración
en las cuentas para el fomento de la se obtenga por la depuración ordinaria, en el formulario 210.
construcción “AFC”, siempre y cuando y a ésta aplicarle las tarifas de la tabla
correspondan a ingresos que se hayan del artículo 241 del E.T. El segundo es Si el “empleado” obligado o no a llevar
percibido y destinado en un período o el IMAN (impuesto Mínimo Alternativo contabilidad cumple con demostrar
períodos fiscales distintos al cual se efec- Nacional) el cual se obtiene calculando que la RGA no le excede el equivalente
túa el retiro del fondo o cuenta, según primero la “Renta Gravable Alternativa” a 4.700 UVT, podrá voluntariamente
corresponda. y aplicando a dicha RGA las tarifas de la pasarse al formulario 230 y liquidará solo
tabla del artículo 333. el IMAS (Impuesto Mínimo Alternativo
Para citar un ejemplo, supóngase los Simple) usando la misma RGA del
siguientes datos de una persona natural Si el “empleado” está obligado a artículo 332 del E.T., pero aplicándole las
durante el 2013: llevar contabilidad porque alguna tarifas del artículo 334 del E.T.
14
Análisis
menos de dos años ni los “ingresos” que se deben tener en cuenta para el
Trabajador por cuenta propia que se formen con los retiros parciales cálculo del límite del 80% pueden estar
En este grupo estarán las personas o totales de los aportes voluntarios simplemente causados o efectivamente
naturales que obtengan el 80% o más de a fondos de pensiones y de ahorros recibidos, todo dependiendo de si la
los ingresos brutos ordinarios (sin incluir en las cuentas para el fomento de la persona está o no obligada a llevar
ganancias ocasionales) producto de solo construcción “AFC”, siempre y cuando contabilidad.
una de las 16 actividades económicas correspondan a ingresos que se hayan
mencionadas en el artículo 340 del E.T., percibido y destinado en un período Por tanto, si queremos citar algún
a saber: o períodos fiscales distintos al que se ejemplo, supóngase los siguientes
efectúa el retiro del fondo o cuenta, datos de una persona natural durante
êê Actividades deportivas y otras según corresponda. Estos ingresos el 2013:
actividades de esparcimiento
Tipo de ingreso ordinario Valor
êê Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por menor 43.000.000
êê Comercio al por mayor Ventas productos agropecuarios 2.000.000
Pensiones 1.000.000
êê Comercio al por menor
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin máquinas especializa-
800.000
das, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)
êê Comercio de vehículos
Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias 100.000
automotores, accesorios y
productos conexos Intereses 500.000
Dividendos 300.000
êê Construcción Gananciales 1.000.000
Regalías por derechos de autor 800.000
êê Electricidad, gas y vapor
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
ron los periodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos
êê Fabricación de productos 1.700.000
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año
minerales y otros hayan sido depositados en los fondos el mismo año en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias, pero sin incluir
êê Fabricación de sustancias 51.200.000
ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años)
químicas
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
ron los periodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos
êê Industria de la madera, corcho y 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el año 1.900.000
papel habían sido depositados en los fondos en años anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
êê Manufactura alimentos Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años 100.000.000
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del año) 153.100.000
êê Manufactura textiles, prendas de
vestir y cuero En este ejercicio se observa que la la tabla del artículo 241 del E.T.). Si es
actividad de comercio al por menor no obligado a llevar contabilidad, hará la
êê Minería ($43.000.000) representa más del 80% declaración en el formulario 210, donde
del subtotal 1 ($51.200.000), y por de igual forma el impuesto lo calcularía
êê Servicio de transporte, tanto la persona pertenece al grupo de con la depuración ordinaria, pero nunca
almacenamiento y “trabajadores por cuenta propia”. tendría que calcular el IMAN.
comunicaciones
Si el “trabajador por cuenta propia” Ahora bien, cuando la persona
êê Servicios de hoteles, restaurantes está obligado a llevar contabilidad pertenece a este grupo, el patrimonio
y similares porque alguna de las actividades es líquido en el año anterior (en este
mercantil, sin importar si es o no caso 2012) es inferior a 12.000 UVT
êê Servicios financieros beneficiario de la Ley 1429, presentará (aproximadamente $312.588.000),
la declaración en el formulario 110, y adicionalmente la RGA (calculada
Así mismo, cuando se esté definiendo pero no calcularía el IMAN (el cual conforme a lo que le indique el artículo
el límite del 80% antes aludido, es es exclusivo de los “empleados”), 339 del E.T.) es inferior a 27.000 UVT
claro que entre los ingresos ordinarios solo calcularía el impuesto sobre la (para el 2013 son $724.707.000), podrá
se deben tomar todos, incluyendo las depuración ordinaria (incluyendo en voluntariamente pasarse al formulario
pensiones (si las tiene), pero sin incluir el cálculo hasta los valores de la renta 240 y liquidará solo el IMAS (Impuesto
la venta de activos fijos poseídos por presuntiva y definiendo el impuesto con Mínimo Alternativo Simple) usando la
15
misma RGA del artículo 339 del E.T., obtendría si se quedara en el formulario naturales que no pertenezcan ni al
aplicándole las tarifas que están dentro 110 o 210, el cual queda en firme a los grupo de “empleados” ni al grupo de
del artículo 340 del E.T. y que varían seis meses siguientes a la presentación. “trabajadores por cuenta propia”.
según sea la actividad económica
que le permitió estar en el grupo de Otros contribuyentes Quienes queden en este tercer grupo
trabajadores por cuenta propia. Al optar solo podrán declarar en los formularios
por pasarse al formulario 240, las tarifas Según el artículo 5 del Decreto 110 o 210, nunca calcularán el IMAN,
del artículo 340 producen un impuesto 3032 de diciembre de 2013, en este ni podrán pasarse a los formularios 230
de renta mucho menor que aquel que grupo quedarán todas las personas y 240.
Exoneración en la presentación de la declaración

solo quedará obligado a declarar si sus
ingresos superan los 1.400 UVT, tope
mencionado en el artículo 592 del E.T.,
disminuyendose ostenciblemente el
tope existente hasta el año anterior
que eran 4.073 UVT ocasionando un
aumento en la cantidad de personas
naturales declarantes de renta por el
año gravable 2013.
Esta vez el Gobierno nacional con el

artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre
20 de 2013, en el cual se mencionan
los requisitos para quedar exonerado
de presentar declaración de renta,
clasificó a todas las personas naturales
bajo los nuevos criterios de “Empleado”,
“Trabajador por cuenta propia” y “las
demás personas naturales residentes”.
En consecuencia, cada persona natural o
sucesión ilíquida podrá concluir si quedó
exonerado de presentar la declaración
de renta del 2013 cuando haya cumplido
los seis requisitos que se exigen para
cada subgrupo o si quedó obligado a
presentarla, cuando no haya cumplido
con la totalidad de los requisitos.
Teniendo en cuenta lo anterior, los
A
seis requisitos que se deben cumplir
unque toda persona natural convierten en su impuesto del año. en su totalidad para que las personas
o sucesión ilíquida que naturales y sucesiones ilíquidas
perciba rentas en Colombia es Los cambios que la Ley 1607 de (colombianas o extranjeras, residentes o
contribuyente del Impuesto de Renta y diciembre 26 de 2012 le realizó a las no residentes, obligadas o no obligadas a
de Ganancia Ocasional, no todas quedan normas de los artículos 593 y 594-1 del llevar contabilidad) queden exoneradas
obligadas a declarar al final del año. E.T. modificando el tope de ingresos de presentar la declaración de renta y
En efecto, solo quienes cumplan en la brutos anuales, a partir del cual algunas complementarios por el año gravable
totalidad con los seis requisitos de los personas (asalariadas y trabajadoras 2013 ante el Gobierno colombiano, se
artículos 592 a 594-3 del E.T. quedan independientes) pueden quedar reflejan en el cuadro resumen anexo en
exoneradas de declarar. Además, si obligadas a declarar, se empezaron a esta cartilla.
estas personas o sucesiones ilíquidas aplicar solo para el año gravable 2013,
se les habían practicado durante el año reduciendo de 3.300 UVT a 1.400 Requisitos que se deben cumplir para
retenciones en la fuente a título de UVT, el tope de ingresos brutos que quedar exonerado de presentar la
declaración por el año 2013
renta o de ganancias ocasionales, estas obligaría a declarar renta a un trabajador
Página 108
retenciones no se devuelven, pues se independiente. Igualmente el asalariado
16
Análisis
Formalidades en el diligenciamiento y Presentación y pago

presentación de la declaración Por el año gravable
2013 se declarará
en los mismos
Inscripción previa o actualización plazos, sin
importar el tipo
del RUT de formulario que
vayan a utilizar, y
El Registro Único Tributario (RUT) es el único mecanismo de si declaran en forma
identificación de los contribuyentes y demás sujetos pasivos voluntaria u obligatoria.
que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al
inscribirse en el RUT, la DIAN les asigna a todos su respectivo “NIT”, Recuerde que la declaración de
Número de Identificación Tributaria, que en el caso de las personas renta, a diferencia por ejemplo de la
naturales y sucesiones ilíquidas corresponde al número de cédula, registro civil, tarjeta declaración mensual de retenciones
de identidad o cualquier otro documento de identidad agregándole al final un número en la fuente, se puede presentar sin
llamado “dígito de verificación”. hacer simultáneamente el pago.
El artículo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 dispuso que las personas Por tanto, cuando liquiden “saldos
naturales (sin mencionar a las “sucesiones ilíquidas”) identificadas con “NIT”, pasarían a a pagar” en el renglón 83 del
tener “NISS” (Número de Identificación de Seguridad Social). formulario 110 o en el 101 del
210, la declaración se puede
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que declaren en forma obligatoria o presentar sin pago (para evitar las
voluntaria, requieren en todos los casos efectuar primero la inscripción en el RUT y lo sanciones de extemporaneidad),
harán en el primer año en que les corresponda declarar y les asignan, en la primera y cuando se cancelen los valores
página del RUT, la responsabilidad “05” que indica que es un declarante del impuesto de estos renglones, se liquidarán
de renta en el régimen ordinario. En relación con las personas naturales que se los respectivos intereses de mora
conviertan por primera vez en declarantes de renta, tienen plazo para inscribirse en el generados hasta el día en que
RUT o para actualizarlo el mismo día en que se les venza el plazo para declaración. Si no decidan hacer el pago. Serán
se inscriben oportunamente, se les aplicarán las sanciones del artículo 658-3 del E.T. (1 solamente las declaraciones de los
UVT por cada día de atraso). formularios 230 y 240, las que de
no presentarse acompañadas del
Dando cumplimiento a lo indicado en el artículo 70 del Decreto-Ley antitrámites 019 de pago, pierden el periodo especial
enero de 2012, la DIAN habilitó desde abril de 2013 el servicio virtual de inscripción en de firmeza de seis meses y quedan
el RUT, a través de internet, para personas naturales que no sean comerciantes y que abiertas durante veinticuatro
no pertenezcan al régimen común del IVA, con el cual la persona puede hacer todo el meses como las demás. El hecho
proceso de inscripción en el RUT de forma virtual. de presentarse sin pago no significa
que la declaración se va a dar por no
presentada.
Verificación del Código de Actividad Económica
En la primera página
del RUT de los Solicitud de devolución o compensación
contribuyentes y
usuarios aduaneros se del saldo a favor
tiene espacio para hacer
figurar hasta cuatro códigos, Aquellos que presenten oportunamente la declaración y con saldos
que identifiquen las cuatro actividades a favor, la solicitud de devolución la podrán hacer incluso después de
más importantes que desarrollen haber pasado seis meses, pues la norma fiscal indica que el declarante
simultáneamente. Con la Resolución 0139 tiene hasta dos años para hacer la solicitud de devolución o compensación.
se redefinieron en un 99% los códigos de
las actividades económicas. Por tanto, De otra parte, si se declara un “saldo a favor”, la solicitud de devolución o compensación
el contribuyente debe verificar que los de éste se deberá hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de noviembre de 2012
códigos de actividades económicas que ha y la Resolución 0151 de noviembre de 2012, establecieciendo que a partir de abril 1
reportado en el RUT correspondan a los de 2014 los solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan firma digital, lo
de dicha resolución. Una vez actualizado el podrán hacer de esta misma manera.
RUT, el código que identifique la actividad
operacional que más ingresos brutos le produjo en el año deberá ser informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
Si la actualización del código de actividad económica no se hace oportunamente (la declaración de renta es la única de las muchas
administradas por la DIAN que exige este dato), se aplicarán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del E.T., el cual establece una
sanción de 2 UVT por cada día de atraso.
17
Presentación en papel y virtual

Es el director de la DIAN, con plena discreción, quien decide qué personas naturales o jurídicas quedan obligadas
a presentar las declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo
hacen en papel, esta declaración se da por no presentada. Las personas naturales que están obligadas a presentar
virtualmente la declaración de renta del año gravable 2013 serán aquellas a las que en el pasado les haya aplicado o
les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados en la Resolución 12761 de diciembre de 2011. La misma
resolución indica que los obligados a presentar las declaraciones en
forma virtual también deben diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago
en bancos si la declaración arroja saldo a pagar en lugar de saldo a favor, pero no
estarán obligados a efectuar el pago de dicha declaración en forma virtual.
Firma de contador público
La declaración de renta
A raíz de que a partir de enero de 2014 la DIAN dejó de vender los formularios en 2013 requerirá estar
papel, los nuevos formularios que se usan a partir del 2014 contienen en la casilla acompañada de la
25 (tipo de corrección) la nueva opción “04-Proyecto de corrección art. 589”. Por firma de un “Contador
consiguiente, cuando el declarante virtual necesite hacer una corrección especial Público” solo si el
de las mencionadas en el artículo 589 del E.T., no se requiere el formulario en contribuyente está
papel, o diligenciar uno en el portal de la DIAN para luego llevarlo en papel a las obligado a llevar libros
oficinas de la DIAN, sino que le están permitiendo hacer la corrección en forma de contabilidad, y si al
virtual. cierre del 2013 tenía activos
brutos fiscales o ingresos brutos fiscales
Aquellos que están obligados a presentar virtualmente deben asegurarse de contar superiores a 100.000 UVT (apróximadamente
con los mecanismos de firma digital emitidos por la DIAN, y los equipos de cómputo $2.684.100.000). Si la declaración arroja
e internet necesarios para navegar por los Servicios Informáticos Electrónicos (SIE) de saldo a favor, este solo hecho no obliga a
la DIAN. conseguir la firma de contador. Es posible
que a la DIAN se le haya olvidado incluir
la casilla para firma de contador en los
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente decide que
nuevos formularios 230 y 240, pues estos
el pago de lo que en ella se haya liquidado no lo hará en esta forma, pues es opcional,
formularios pueden ser diligenciados por
los pagos se podrán hacer en cualquier banco del país usando para ello el recibo
“empleados” o “trabajadores por cuenta
oficial de pago en bancos (formulario 490).
propia” que al desarrollar actividades
mercantiles y tener patrimonios brutos
Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN, sino que se fiscales altos, deben incluir la firma de
presentan en papel en los bancos, es necesario asegurarse de que el cajero del banco contador.
les ponga los respectivos stickers.
Es importante mencionar que si el declarante
está obligado a presentar virtualmente la
Elaboración de la información exógena declaración, el contador que la firme también
debe hacerlo virtualmente. Si el contador
tributaria a la DIAN con los datos de la no tiene firma digital, deben solicitarla a la
declaración de renta DIAN a más tardar faltando tres días para la
presentación de la declaración.
Se debe advertir que la persona natural o sucesión ilíquida obligada
a presentar estos reportes, si primero presentó la información exógena, y Hay que recordar que en la declaración de
luego, al presentar la declaración de renta descubre que hubo cifras reportadas renta de una persona natural o sucesión
equivocadamente, será necesario corregir los reportes de exógena inicialmente ilíquida, obligada o no obligada a llevar
entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones de esta entidad, de acuerdo contabilidad, nunca se incluirá la firma de
con lo indicado en el artículo 651 del E.T. “Revisor Fiscal”, pues éste sólo se nombra en
las personas jurídicas obligadas a ello, o en
las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Domicilio para presentación y pago

La declaración y pago, para quien declara en papel, se podrá realizar en cualquier banco de Colombia o en la
Embajada de Colombia en el país de residencia de dicha persona. Incluso, los residentes en el exterior podrán
hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN, o sino conseguir a alguien que les haga la consignación
respectiva en un banco de Colombia.
Quienes declaren virtualmente también están obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma virtual y
luego acudir presencialmente a los bancos.
18
Análisis
PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA LEY

1429 DE 2010
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
IMPUESTO DE RENTA Y
GANANCIA OCASIONAL
¿CONVIENE MOSTRAR
PÉRDIDAS LÍQUIDAS EN LA
DECLARACIÓN?
debe tratarse siempre de aquella

obligada a inscribirse en la Cámara
de Comercio, es decir, aquellas que
realizan alguna actividad considerada
mercantil, llevan contabilidad y utilizan
el formulario 110 para la declaración de
renta, o quizás el nuevo formulario 230
o 240 cuando tengan las condiciones
de “empleados” o “trabajadores por
cuenta propia” que les permita pasarse
a estos formularios. Esto deja por
fuera de los beneficios a las pequeñas
empresas de personas naturales que
no realizan actividades mercantiles
y que por tanto no están “obligadas”
a inscribirse en las Cámaras. Para la
vigilancia de las pequeñas empresas que
empiecen a acogerse a los beneficios
de progresividad en el impuesto de
renta, los artículos 8 y 15 del Decreto
4910 indican que las Cámaras de
Comercio empezarán a pasar a la DIAN
reportes especiales sobre las nuevas
pequeñas empresas que se matriculen,
L
aclarando que son “pequeñas empresas
a Ley 1429 de 2010 aclara en beneficiarias de la Ley 1429”, y con
el artículo 2, que se considera esto, más los documentos especiales
“pequeña empresa” aquella, de que cada una deberá estar entregando
persona natural o jurídica, cuyo personal directamente a la DIAN en el año en
no exceda de 50 trabajadores ni los que se constituya y en cada uno de los
activos totales excedan de 5.000 salarios años en que se tome los beneficios, la
mínimos mensuales legales vigentes. DIAN les hará programas especiales de
fiscalización.
Si la pequeña empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios Hay que recordar que los beneficios de
19
los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre

progresividad en el pago de parafiscales Beneficios tributarios en materia del
que realicen las pequeñas empresas,
sobre los trabajadores que lleguen a impuesto de renta
E
vincular, o sobre progresividad en el
pago de la matrícula mercantil y sus l artículo 4 de la Ley 1429 de 2010 ordinarias operacionales provenientes
renovaciones), solo se otorgan a las y el artículo 4 del Decreto 4910 de de ciertas actividades económicas,
pequeñas empresas inactivas y que 2011, son claros en establecer que e igualmente en las ganancias
se reactivaron antes de diciembre 29 la pequeña empresa disfruta solamente ocasionales, pero solo provenientes
de 2011, y a todas las nuevas que se en el impuesto de renta (pero no el de venta de activos fijos poseídos por
alcancen a constituir antes de diciembre CREE) de tres beneficios importantes, a más de dos años. La desventaja de las
31 de 2014. Los demás beneficios, saber: nuevas empresas de la Ley 1607 es que
como el de progresividad en el pago del practicarán retenciones en los años del
1
impuesto de renta, no tienen límite en Pueden pagar el impuesto de beneficio, pero la gran ventaja es que
el tiempo para poder ser utilizados y renta y de ganancia ocasional con entre 2013 y 2017, la renta operacional
pueden tomarse incluso por las nuevas tarifas reducidas, que irán aumentando estará 100% exenta del impuesto de
pequeñas empresas que surjan después progresivamente en los primeros 5 o 10 renta aunque no del nuevo impuesto
de diciembre 31 de 2014. años fiscales, según los departamentos CREE.
en que estén funcionando. Este
En consecuencia, el mejor momento
beneficio aplica sobre todo tipo de Así mismo, a partir del año 2013 se
para constituir las pequeñas empresas y
renta ordinaria (operacional y no debe tener presente que las pequeñas
poder disfrutar de todos los beneficios
operacional) y todo tipo de ganancia empresas de la Ley 1429 de 2010,
de la Ley 1429 será hasta antes de
ocasional. creadas hasta el 2012 o que se creen
diciembre 31 de 2014.
después del 2012, si son de persona
2 No se les deben practicar

retenciones en la fuente a título
de renta ni de ganancia ocasional
jurídica (sociedades), podrán seguir
disfrutando de las reducciones de
tarifa del impuesto de renta, pero no
durante estos años. quedaron exoneradas de pagar el 8%
del nuevo impuesto CREE, el cual solo
3 No tendrán que calcular renta

presuntiva durante este mismo
periodo. En este punto el artículo 4 del
entre el 2013 y 2015 se liquidará con
el 9%. Las únicas pequeñas empresas
de la Ley 1429 que se salvarían del
Decreto 4910 no hizo distinción sobre si impuesto CREE serían las de persona
dicha exoneración de renta presuntiva, natural, pues el CREE no se cobrará a
pensando en el caso de pequeñas ningún tipo de persona natural sino
empresas de personas naturales, se solo a las sociedades contribuyentes
aplicaría solo a la diferencia de los declarantes de renta.
activos y pasivos destinados al negocio,
o si se aplicaba a todo el patrimonio Pensando en las pequeñas empresas
líquido neto (involucrando lo del de persona natural, es claro que una
negocio y lo que no es del negocio). persona natural comerciante puede
En este punto se puede concluir que pertenecer al mismo tiempo al universo
como la contabilidad de la persona de “empleados” del artículo 329 del
natural dueña de la pequeña empresa E.T., y ponemos el ejemplo de un
110
está reflejando todos los activos, la abogado que puede obtener el 85% de
exoneración de renta presuntiva es los ingresos brutos con sus honorarios
total. profesionales pero al mismo tiempo el
otro 15% con una ferretería. En este
Formulario DIAN Debemos advertir que las nuevas
Para la Declaración de Renta y caso, este “comerciante-empleado”
Complementarios o de Ingresos y empresas que se instalen entre 2013 quedaría obligado a calcular el IMAN
Patrimonio para Personas Jurídicas y 2017 en San Andrés, Providencia y (Impuesto Mínimo Alternativo Nacional)
y Asimiladas, Personas Naturales Santa Catalina, podrán acogerse a las y es beneficiario de la Ley 1429. Por
y Asimiladas Obligadas a llevar
otras reglas de juego especiales creadas consiguiente, las reducciones de tarifa
Contabilidad
en el artículo 150 de la Ley 1607 del impuesto de renta que concede la
de 2012 y el Decreto reglamentario Ley 1429, solo aplican al impuesto que
2763 de 2012, las cuales permiten se obtenga con la depuración ordinaria
tener exoneración tanto en las rentas pero no al que se calcule con el IMAN.
20
Análisis
Impuesto de renta y ganancia ocasional
E 6
l artículo 4 de la Ley 1429 y el quiere usar los beneficios de la Ley 1429 Para que a las pequeñas empresas
Decreto 4910 de 2011, en la y no podrá tomar esta decisión en años no se les practiquen retenciones
aplicación para el 2013, indican a posteriores. de renta ni ganancia ocasional, deben
las pequeñas empresas beneficiadas entregar a los clientes agentes de
que el impuesto de renta y ganancia
ocasional operará, de la siguiente
manera:
4 Si en algún momento las empresas
beneficiarias de la Ley 1429
exceden los topes de trabajadores (50)
retención, una certificación bajo la
gravedad de juramento, en la cual
indican que sí cuentan con la calidad
o de activos (5.000 SMMLV), no realizan de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
1 Los beneficios solo podrán

ser tomados por las pequeñas
la renovación de la matrícula mercantil,
no pagan los aportes a seguridad social
porque han cumplido los requisitos
exigidos y los reglamentos, anexando
empresas, de persona natural o persona y parafiscales de los empleados, o no certificado de la Cámara de Comercio
jurídica, que están obligadas a inscribirse pagan las declaraciones tributarias de en el que se consta la fecha del inicio de
en Cámaras de Comercio y a llevar impuestos nacionales y territoriales, no la actividad económica empresarial o
siempre contabilidad. podrán seguir utilizando los beneficios la renovación y/o certificado en el que
tributarios de la Ley 1429, según el consta la fecha de inscripción en el RUT.
2 A partir del año 2013, toda

pequeña empresa tributará
artículo 9 del Decreto 4910.
7 El artículo 3 del decreto aclara

con tarifa reducida progresiva en el
impuesto de renta sobre las rentas
ordinarias (sean operacionales o no) y
5 Para otorgar el beneficio de pagar
el impuesto de renta con tarifas
progresivas, el artículo 7 del decreto
que la pequeña empresa calcula
el impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (según el año del
también tributará con tarifa reducida indica, que antes del 30 de marzo beneficio), lo cual sirve para dejar claro
progresiva del impuesto de ganancia siguiente a la finalización de cada que no tendrá que calcular el impuesto
ocasional sobre todo tipo de ganancia respectivo año fiscal, por el cual con la tarifa plena y luego usar el renglón
ocasional (lo cual quizás no era el pretende tomarse el beneficio, las de “descuento del impuesto de renta”
propósito de la Ley 1429 en el fondo). pequeñas empresas deberán entregar para colocar allí el valor del cual la
en la DIAN una serie de documentos exonera la Ley. Esto ayuda a que, en el
3 Cada nueva pequeña empresa,

antes de diciembre 31 del año en
que inició operaciones, debe entregar a
especiales, entre ellos la prueba de
renovación de la matrícula mercantil
y que al cierre del año fiscal seguían
caso de pequeñas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad, ni los socios
tengan que pagar el impuesto de renta.
la DIAN los documentos mencionados en sin exceder los 50 trabajadores y los (ver la fórmula de las utilidades contables
el artículo 6 del Decreto 4910. Si dicha 5.000 salarios mínimos de activos no gravadas en cabeza de socios de los
documentación no se entrega en el totales (valuados con criterio artículos 48 y 49 del E.T.)
plazo indicado, se entenderá que no se contable).
¿Conviene mostrar pérdidas líquidas en la declaración?
E
l parágrafo 5 del artículo 4 de la naturales con pequeñas empresas), es Por tanto, cada quien decidirá si
Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 que la DIAN, en la cartilla instructiva quiere declarar las pérdidas y dejar
del artículo 4 del Decreto 4910 para ambos formularios (110 y abierta la declaración por 5 años
de 2011 indican que en caso de tener 210), da a entender que cualquier con tal de ir aplazando la utilización
"pérdidas fiscales”, pueden aplazar declaración de renta (sea de una del beneficio de la tarifa reducida,
para el siguiente año la utilización sociedad o de una persona natural), o si prefiere no formar pérdidas en
de la tarifa reducida que hubieran si arroja pérdida líquida (renglón 58 la declaración (auto rechazándose
podido usar en el respectivo año. en el formulario 110 ó renglón 54 en costos y deducciones) para evitar
el 210) originaría que la declaración que la declaración quede abierta por
Frente a esto, lo que debe tener quede abierta a la DIAN por 5 años, cinco años.
presente la persona natural pues así lo indicaría el ultimo inciso
declarante (incluidas las personas del artículo 147 del E.T.
21
RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL FORMULARIO

110 Y LA SANCIÓN POR INEXACTITUD
D
esde el año 2003 en adelante, los trabajadores, para que después, si parágrafo y las instrucciones de la
la DIAN ha estado incluyendo en la DIAN quiere hacer un cálculo global, DIAN para diligenciar los renglones
los formularios 110 los renglones tome lo que indique el renglón 30 y le 31 y 32, a partir de la declaración
informativos 30 a 32 (29 a 31 en el aplique los porcentajes a la seguridad de renta o de ingresos y patrimonio
formulario 210 que se usó hasta 2012), social y parafiscales, para obtener así del año gravable 2010, los renglones
con el objetivo de solicitar el reporte de un valor aproximado a lo que está 31 y 32 del formulario 110 solo se
"Total de costos y gastos de nómina", reportado en los renglones 31 y 32. deben diligenciar con los valores
"Aportes al sistema de seguridad Si se incluyera en este mismo renglón verdaderamente pagados durante
social" y "Aportes al ICBF, Sena y Caja lo que corresponde a causaciones el año (entre enero 1 y diciembre
de Compensación", porque así se lo de aportes a seguridad social y 31), por concepto de aportes a
exigió el parágrafo 1 del artículo 50 de parafiscales, el cálculo de la DIAN se seguridad social y parafiscales, sin
la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de alejaría más y podría motivar a la DIAN importar de qué nóminas fuesen y
diciembre de 2002). a visitar al contribuyente. sin incluir intereses de mora, pues
son los que se podrán deducir en
En los formularios 210, 230 y 240 para Además en los renglones 31 y 32, la declaración y los que se llevarán
año gravable 2013 no se incluyeron la DIAN solicita que los valores allí al reporte de información exógena
estos renglones informativos. En el reportados estén efectivamente 2013 en el formato 1001. Si no están
nuevo formulario 210 solo se dispuso pagados y no simplemente causados. efectivamente pagados y se diligencia
del renglón 47 para reportar el gasto Desde el año gravable 2010 en el renglón, la DIAN aplicará la sanción
por pagos laborales que se piense adelante, esta disposición se considera por inexactitud correspondiente al
deducir, incluidos los aportes del un aspecto muy importante, por cuanto 160% del valor incluido indebidamente
empleador, y es necesario entender los renglones 31 y 32 habían sido en tales renglones.
que este renglón servirá para los simplemente informativos hasta las
mismos fines de los antiguos renglones declaraciones del año 2009, y no había De otra parte, es importante destacar
informativos 29 a 31. sanción por equivocarse con los datos que el artículo 30 de la Ley 1393 de
allí reflejados. julio de 2010 dispuso que desde julio
De acuerdo con las instrucciones para de 2010 en adelante, los empleadores
el diligenciamiento de los renglones Sanción por Inexactitud deben asegurarse de que al momento
30 a 32 que vienen al respaldo del de hacer los aportes a la seguridad
formulario 110 que se usará para Esta situación cambió radicalmente social en salud y pensiones (requisito
la declaración 2013, la mayoría de a raíz de la modificación que el para poder deducir los pagos laborales),
declarantes, en el renglón 30, informan artículo 28 de la Ley 1393 de julio las bases utilizadas no hayan estado por
los pagos laborales que se causaron de 2010 introdujo al artículo 647 fuera de lo indicado en dicha norma.
con los trabajadores, pero sin incluir del E.T. (sanción por inexactitud), al
ni lo causado, ni lo pagado por aportes agregarle un parágrafo especial. De Para ilustrarlo, observemos el siguiente
a seguridad social y parafiscales, pues acuerdo con lo indicado en dicho ejemplo:
para ello se entiende que existen
los renglones 31 y 32, y porque
estos aportes no se les pagan a los
Lo que pagó la Lo que
trabajadores, sino a las entidades de la Conceptos
seguridad social y parafiscales.
empresa al trabajador acepta la ley
1.000.000 1.140.000
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo Salario
(53%) (60%)
de otra forma, y en el mismo renglón
30 informa lo que causó por aportes a 900.000 760.000
Bonos Sodexo
seguridad social y parafiscales, no hay (47%) (40%)
problema, pues es un simple renglón
informativo. En todo caso, la lógica y el 1.900.000 1.900.000
Total del pago mensual
sentido común indican que lo mejor es (100%) (100%)
reportar en el renglón 30 solo el valor
de los pagos laborales causados con
22
Análisis
ACTIVOS Y PASIVOS
EL PATRIMONIO LÍQUIDO
NO SERÁ ORIGINADOR DE
IMPUESTO AL PATRIMONIO
DETERMINACIÓN DEL VALOR

FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
o no contabilidad), pues el artículo

109 de la Ley 1607 agregó al E.T.
el nuevo artículo 118-1 donde
A
unque el propósito de la valor de 100.000 UVT (en el 2013, se indica que las deudas que
declaración de renta que se $2.684.100.000), necesitará dicha generen intereses deducibles, solo
presenta a la DIAN es informar firma. Si la persona natural que pueden ser de hasta tres veces el
las rentas y liquidar los impuestos, requiere la firma del contador patrimonio líquido del año anterior.
el formulario respectivo (110, 210, declara virtualmente, debe
230, o 240) solicita que se denuncien conseguir un contador con firma Es importante comentar que los
también los activos y pasivos que posea digital. formularios 110 o 210 diseñados por
la persona natural o sucesión ilíquida la DIAN para presentar la declaración
declarante a diciembre 31. ¿Qué se e. Finalmente, el patrimonio líquido de renta, sirven además para efectuar
logra con ello? con que se cierre el año 2013 será la liquidación del impuesto de renta
el referente para saber, cuánto por un simple “cambio de titular de
a. Examinar, por parte de la DIAN, gasto por intereses les serán inversión extranjera”. En estos casos,
el incremento patrimonial del aceptados como deducibles en el en los formularios 110 y 210 no se
contribuyente de un año a otro. 2014 a los contribuyentes (lleven diligenciaría la sección del patrimonio.
b. Verificar la liquidación de la Renta

Presuntiva en el ejercicio siguiente.
El patrimonio líquido no será
c. Probar la exactitud de la
información incluida en los originador de impuesto al patrimonio
L
reportes de Información Exógena
a versión más reciente del Por tanto, los patrimonios líquidos de-
Tributaria, si le correspondió
impuesto al patrimonio gravó clarados a diciembre 31 de 2013 (en la
reportarla.
solo a los patrimonios líquidos práctica serían los mismos patrimonios
que en enero 1 de 2011 superaran de enero 1 de 2014), no estarán suje-
d. Determinar si la persona natural
los 1.000 millones de pesos. tos a nuevos impuestos al patrimonio.
y/o sucesión ilíquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
El valor calculado sobre el Además, quienes lo declararon duran-
contabilidad, debe conseguir
patrimonio líquido de enero 1 de te el 2011 siendo obligados a llevar
o no la firma de un contador
2011 y que se declaró en mayo de contabilidad, deben tener presente
público en la declaración, pues
2011, se puede cancelar con simples que una de las opciones para conta-
si el patrimonio bruto fiscal o los
recibos de pago en bancos, hasta en bilizarlo es registrarlo como un cargo
ingresos brutos fiscales (incluyendo
ocho cuotas a lo largo de los años diferido y amortizarlo a lo largo de los
rentas y ganancias ocasionales)
2011 a 2014. años 2011 a 2014.
superaron al cierre del año el
23
Determinación del valor fiscal o patrimonial por el cual se

declaran los activos y pasivos
En el caso de quienes son casados o en 230 o 240, debe generar algún anexo
unión libre, cada cónyuge o compañero interno que explique cómo determinó el
declara los bienes por separado. Es decir, valor de los activos a diciembre 31, y de
que los bienes que poseía cada uno an- esta manera explicar el valor que llevó a
tes del matrimonio o la unión los sigue los renglones del patrimonio.
declarando 100% el cónyuge o compa-
Saldo en bancos y cuentas de
ñero. Los que se adquieren durante la Saldo en bancos y cuentas
relación, serán denunciados según como
ahorro
figure en el documento de compra: si los
de ahorro
compró un sólo cónyuge o compañero,
Acciones y aportes en El artículo 268 del E.T.,
éste es quien lo declara 100%, pero si los
sociedades que se aplica por igual
compran en proporciones, cada uno de-
tanto a los declarantes
clara según la proporción que se indique obligados a llevar
Inversiones temporales en el documento de compra. contabilidad como a los
no obligados, establece
Cuentas por cobrar Es importante mencionar que en el caso que las personas naturales y sucesiones
de las personas naturales obligadas a ilíquidas deben declarar como valor
Inventarios llevar contabilidad, el valor contable que fiscal el saldo que figure en el extracto a
tengan en los libros para los activos y diciembre 31, sin importar el hecho de
Activos fijos-Bienes Inmuebles pasivos, no siempre será el mismo que que para el obligado a llevar contabilidad
se deba llevar como “valor patrimonial” existan partidas conciliatorias válidas
o “valor fiscal” a la declaración de renta. entre el saldo en libros y el saldo en
Vehículos
Para efectos de definir el valor fiscal de extracto (como “consignaciones en
los activos se deben seguir las pautas de banco y sin identificar”, o “cheques
Derechos fiduciarios y activos los artículos 267 a 287 del E.T. girados y pendientes de cobro”), pues lo
adquiridos por leasing mismo le puede suceder al declarante
Adicionalmente, cuando los activos y pa- no obligado a llevar contabilidad, lo
Intangibles sivos deben ser llevados a la declaración, cual en nada afecta la administración
algunos pueden tener diferencia entre tributaria.
Muebles y enseres, obras de el valor contable y el valor fiscal por el
arte, joyas cual se solicita declararlos, motivo por el Los gestores en contratos de
cual, al efectuar estos ajustes se originan cuentas en participación, o los
Aportes en cooperativas, clubes, otros que pueden afectar los ingresos y contratistas delegados en contratos de
fondos de pensiones y fondos los gastos fiscales; por ejemplo al ajustar administración delegada, aunque en la
de cesantías el saldo de la cuenta provisión cartera. contabilidad tengan cuentas bancarias
registradas dentro de las cuentas de
Mencionadas las anteriores considera- orden que manejan para llevar el
Pasivos
control de la ejecución de tales figuras,
ciones preliminares, se pasa a examinar
estas cuentas bancarias, por estar a su
Patrimonio líquido al cierre los puntos más importantes que inciden
nombre, también deben ser llevadas a la
del año 2013 y monto de los al momento de determinar el valor
declaración.
intereses deducibles para el 2014 patrimonial de algunos activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013, los cuales,
Se debe tener presente que las cuentas
para el obligado a llevar contabilidad, se expresadas en dólares, se declararán
informan en los renglones 33 a 40 del
E
por el valor en pesos, de acuerdo con
n el caso de las personas naturales formulario 110. En el formulario 210, la tasa oficial que existía a diciembre
y sucesiones ilíquidas, se deben solo existe el renglón 32 para informar 31 de 2013 ($1.926,83.). Al respecto,
combinar los factores de “residen- la sumatoria total del valor de los activos es necesario aclarar que cuando se
cia” más el de “obligado o no a llevar (patrimonio bruto). Igual sucede con los deban reexpresar a pesos colombianos
contabilidad”, ya que con ello se define la formularios 230 y 240 (ver renglones en diciembre 31 de 2013, los bienes
forma correcta de denunciar los activos 27 a 29 en ambos). En cualquiera de o deudas que estén expresados en
y pasivos que forman el patrimonio a los casos, la persona natural o sucesión moneda extranjera, dicha reexpresión la
diciembre 31. ilíquida que deba usar el formulario 210, deben hacer tanto los obligados a llevar
24
Análisis
contabilidad como los no obligados. llevar contabilidad) decide no aplicar el patrimonial por el cual se declaran
Sin embargo, sólo los obligados son reajuste fiscal a las acciones y aportes, las acciones y/o cuotas en sociedades
los que deberían reflejar, en el ingreso en este caso tiene otra opción para nacionales o del exterior, tanto el
o gasto de la declaración de renta, la definir el valor fiscal de las acciones y obligado como el no obligado a llevar
contrapartida de dicha reexpresión. aportes a diciembre 31, que consiste en contabilidad, no deben tener en cuenta,
tomar el costo original de adquisición y en ningún caso, el valor intrínseco que
Acciones y aportes en aplicarle, según el año en que las haya tengan las mismas a diciembre 31 de
adquirido, el factor que le corresponda 2013. El dato sobre el valor intrínseco
sociedades de entre los publicados en el artículo solo tiene utilidad para efectos del
73 del E.T. Los declarantes que decidan declarante que lleva contabilidad, pues
De la lectura de utilizar el mencionado reajuste fiscal permite determinar la “Valorización”
los artículos 70, deben tener claro que con ello se o “Provisión Contable” (Cuentas 1299
272 y 280 del eleva el valor patrimonial del activo, y o 1905 del PUC, las cuales no pasan al
E.T. se desprende por ende del patrimonio bruto, y por formulario para la declaración de renta),
que, no importa aritmética simple el del patrimonio cuentas cuyos valores son contables
si se trata de líquido, ya que la contrapartida de este pero no fiscales.
acciones o cuotas tipo de reajuste no se lleva en ningún
en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o
momento a los ingresos fiscales, lo cual Inversiones temporales
sucedía en el pasado con los ajustes por
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que inflación fiscales. Esto último implicaría Para determinar el
una persona natural o sucesión ilíquida una mayor base para el cálculo de la valor fiscal de este tipo
(obligada o no a llevar contabilidad) renta presuntiva en el siguiente año, de inversiones, tanto
posea en sociedades comerciales, pues aunque en dicho cálculo se puedan el obligado como el
siempre se deben declarar por el restar las acciones y aportes poseídos en no obligado a llevar
costo fiscal, el cual debe incluir, para el sociedades en el año anterior, el valor contabilidad, deberán
obligado a llevar contabilidad, los ajustes que se resta no es el valor bruto, sino el aplicar lo que se indica en el artículo 271
por inflación que hayan acumulado valor patrimonial neto. del E.T., en donde se lee:
hasta diciembre de 2006.
Quienes decidan no utilizar el reajuste
Se advierte, que si una persona natural fiscal deben saber, que cuando vendan
hizo suscripción de acciones en una el activo tendrán un “menor costo de
sociedad anónima (sociedad anónima venta”, y por tanto la “utilidad en venta”
tradicional, o SAS), pero a diciembre puede ser grande.
31 no había pagado el valor de ellas,
dichas acciones no se incluirían en el Es primordial advertir que en el caso
patrimonio, pues no tendrían un costo de los obligados a llevar contabilidad,
fiscal para ser declaradas. si al inicio del año 2013 las acciones o
aportes traían un valor fiscal distinto
Este costo fiscal, tanto para los obligados al contable, se debe tomar el saldo
a llevar contabilidad como para los fiscal inicial, y decidir nuevamente si
no obligados, lo podrán incrementar se reajusta o no fiscalmente por el año
opcionalmente con el reajuste fiscal 2013. Es decir, siempre para efectos
mencionado en los artículos 70 y 280 fiscales se debe conservar la continuidad
del E.T., y que por el año 2013 fue fijado de las cifras fiscales entre un año y otro,
en 2,04% anual. Tenga presente que so pena de que se formen problemas
dicho reajuste se aplicará en forma de “Comparación Patrimonial” entre
210
proporcional en caso de que las acciones el patrimonio líquido fiscal al inicio y al
y aportes no se posean desde diciembre final del año.
de 2012, sino que se hayan adquirido en
algún momento dentro del año 2013. Así mismo, si se tienen acciones en
Además, al pasar a un nuevo año, la base empresas del exterior, se declararían por Formulario DIAN
para aplicar el reajuste fiscal del nuevo el costo fiscal, ajustando dicho costo con Para la Declaración de Renta
y Complementarios Personas
año será el costo fiscal reajustado hasta la tasa de cambio oficial a diciembre 31 Naturales y Asimiladas No Obligadas
diciembre del año anterior, es decir que de 2013 ($1.926,83), pero en este caso a llevar Contabilidad
los reajustes se vuelven acumulativos. no se aplicaría el reajuste fiscal antes
mencionado.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesión ilíquida (obligada o no a Al momento de determinar el valor
25
“Artículo 271. Valor patrimonial En razón de lo indicado en esta norma, fiscalmente cuando se efectúan
de los títulos, bonos y seguros de la DIAN publicó en febrero 12 de 2014 la sobre las cuentas por cobrar que
vida. El valor de los títulos, bonos, Circular 004 con los índices de cotización tuvieron como contrapartida
certificados y otros documentos en bolsa a diciembre 31 de 2013 de los un ingreso en la renta del
negociables que generan intereses CDT, bonos y demás tipos de inversiones contribuyente. Las provisiones y los
y rendimientos financieros es que a esta fecha cotizaron en bolsa. castigos realizados sobre las demás
el costo de adquisición más cuentas por cobrar (por ejemplo
los descuentos o rendimientos Cuentas por cobrar sobre simples préstamos en dinero)
causados y no cobrados hasta el producirán un gasto no deducible.
último día del período gravable. En este punto se Además, sobre las cuentas por
debe tener en cuenta cobrar que tuvieron contrapartida
Cuando estos documentos se lo que disponen los en el ingreso, no se acepta la
coticen en bolsa, la base para artículos 145, 146, provisión fiscalmente, si la cuenta
determinar el valor patrimonial 269 y 270 del E.T. de por cobrar es con un vinculado
y el rendimiento causado será el los cuales se puede económico.
promedio de transacciones en concluir lo siguiente:
bolsa del último mes del período d. Respecto con la provisión sobre
gravable a. Tanto obligados como no cuentas por cobrar aceptada
obligados a llevar contabilidad, si fiscalmente, para el obligado a llevar
Cuando no se coticen en bolsa, el a diciembre 31 de 2013 poseían contabilidad la provisión contable
rendimiento causado será el que cuentas por cobrar expresadas puede llegar a ser diferente de la
corresponda al tiempo de posesión en moneda extranjera distintas fiscal, pues la norma fiscal dispone
del título, dentro del respectivo al dólar, las deben convertir a que se tomarán los saldos de las
ejercicio, en proporción al total dólares y posteriormente, todas las cuentas por cobrar a diciembre 31
de rendimientos generados por cuentas expresadas en dólares las de 2013, clasificadas por edades
el respectivo documento, desde convertirán a pesos según la tasa en cuanto a vencimiento, y luego
su emisión hasta su redención. oficial, la cual a diciembre 31 de se aplica el 5% a las deudas con
El valor de las cédulas de 2013 era de $1.926,83. vencimiento entre tres y seis meses;
capitalización y de las pólizas de
el 10% para las de seis a doce
seguro de vida es el de rescisión.” b. Se deben declarar todas las cuentas meses; y el 15% para las mayores
por cobrar, tanto las originadas en a un año. Por tanto, si en la parte
(Subrayado fuera del texto). actividades productoras de renta contable se aplican otros criterios
(por ejemplo las ventas normales y/o tarifas distintas para determinar
de la empresa, en cuyo caso la la provisión de cuentas por cobrar,
cuenta por cobrar se llama “Cuentas deberá limitarse el saldo de la
por Cobrar clientes”), como las cuenta provisiones y ajustarse el
originadas en otras actividades saldo de la cuenta gasto provisiones,
(ejemplo: “Prestamos a particulares”, para llegar a los saldos que se
“anticipos”, etc.). Incluso, los obtengan de aplicar la norma fiscal.
asalariados también deben incluir
Es contribuyente en el patrimonio las cuentas por Otro punto importante que se debe
del Impuesto de cobrar por las prestaciones sociales
que les adeuden a diciembre 31 en
estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del año gravable
Renta y Complementarios la empresa donde trabajan, ya que la 2013, es el relacionado con los
empresa los toma a su vez como un
toda persona natural pasivo.
“préstamos en dinero de los socios
a la sociedad”, pues de dicha partida
colombiana bien sea se desprenden varias consecuencias
c. Si se desea hacer una simple tributarias importantes, a saber:
residente o no residente y provisión o un castigo definitivo
todo extranjero residente de lo que se tenga en las cuentas
por cobrar de difícil cobro, tales
a) El artículo 35 del E.T. establece que:
en Colombia. provisiones solo las pueden hacer “Las deudas por préstamos en
los obligados a llevar contabilidad, dinero entre las sociedades y
mientras que los castigos los los socios generan intereses
pueden hacer, tanto el obligado, presuntivos. Para efectos del
como el no obligado a llevar impuesto sobre la renta, se
contabilidad. Ambos, provisiones presume de derecho que todo
o castigos, solo se aceptan préstamo en dinero, cualquiera que
26
Análisis
sea su naturaleza o denominación, productos agrícolas o de bienes raíces, por causa de ajustar el pasivo con el que
que otorguen las sociedades a sus deben ser declarados por el costo fiscal a fueron adquiridos, solo se efectuaría si el
socios o accionistas o estos a la diciembre 31 de 2013. inventario aún no está en condiciones de
sociedad, generan un rendimiento uso o venta, pues en tales condiciones,
mínimo anual y proporcional al De acuerdo con el artículo 276 del E.T. todos los ajustes por diferencia en
tiempo de posesión, equivalente que aplica por igual a los obligados y no cambio, o intereses y demás gastos de
a la tasa DTF vigente a 31 de obligados a llevar contabilidad, los únicos financiación, se deben llevar a la renta
diciembre del año inmediatamente inventarios que se deben declarar por fiscal.
anterior al gravable. La presunción el mayor valor entre el costo fiscal y el
a que se refiere este artículo, no valor comercial a diciembre 31 de 2013, En la parte contable, la norma es igual,
limita la facultad de que dispone son los inventarios de semovientes, pero pues los inventarios solo se ajustan con la
la administración tributaria para solo para quienes se dedican al negocio diferencia en cambio hasta el momento
determinar los rendimientos reales de ganadería propiamente dicho, es en que quedaron listos para la venta. Por
cuando estos fueren superiores.” decir, los que efectúan todo el proceso tanto, si a diciembre 31 estaban listos
de cría, levante y venta (ver artículo para la venta, no se afectarán con el
(Subrayado fuera del texto). 92 del E.T.). Quienes no se dediquen ajuste por diferencia en cambio que se
al negocio de ganadería, sino que son le calcule al saldo del pasivo que pueda
Del estudio de esta norma se simples comercializadores de animales, existir a diciembre 31, ya que se entiende
desprenden varias conclusiones: los declararían por el costo, sin tener en que la contrapartida del ajuste es un
cuenta el valor comercial. ingreso o gasto directamente en el estado
Sólo los préstamos en dinero otorgados de resultados.
a las sociedades donde se era socio, son Sin embargo, el Gobierno cada año
los que generan el interés presuntivo, solo define el valor comercial a los De otra parte, si se tienen inventarios de
tanto para el obligado como para el no semovientes bovinos (vacas y toros) y no bienes raíces para la venta (como en el
obligado a llevar contabilidad. Por tanto, a los demás (caprinos, ovinos, porcinos). caso de las constructoras), estos siempre
si la cuenta por cobrar a la sociedad Además, según el artículo 94 del E.T., se declaran por el costo fiscal, afectado
que se trae en el patrimonio está cuando los semovientes se vendan en el también con el ajuste de la tasa de
originada en, por ejemplo, la venta de año siguiente, se podrá usar como costo cambio si se adquirieron con préstamos
un activo fijo o venta de mercancías a de venta el mismo valor comercial con en moneda extranjera, y si el préstamo
crédito, dichas cuentas no surgieron de que hayan sido declarados en diciembre tiene un saldo por pagar a diciembre 31.
un préstamo en dinero, por lo cual no del año anterior. En ningún caso se deberán declarar por
generan el interés presuntivo. el avalúo o autoavalúo catastral del año
A los inventarios de cualquier clase, no se 2013 que le hayan fijado en el municipio
Para los declarantes que no están les puede aplicar el reajuste fiscal de que donde se posean los bienes raíces, pues
obligados a llevar contabilidad, es trata el artículo 70 y 280 del E.T., pues dicha comparación entre el avalúo y el
posible que no sea necesario declarar éste solo aplica a los bienes que sean costo para declarar el bien raíz por el
un ingreso si no lo han recibido activos fijos. mayor de los dos, se hace para cuando
efectivamente en dinero o en especie los bienes raíces se poseen como activos
durante el año, pero si lo estaban Para determinar el costo fiscal a fijos y no como inventarios.
debiendo a diciembre 31, sí deberán diciembre de 2013, debe tenerse
declarar la respectiva cuenta por presente que si los inventarios fueron
cobrar, por ejemplo, un asalariado que adquiridos con préstamos o créditos en
debe declarar la cuenta por cobrar a moneda extranjera, cuando obligados
la empresa por las prestaciones que y no obligados a llevar contabilidad
le adeudan a diciembre 31 y que la ajusten con la tasa de cambio el saldo
empresa se toma como pasivo, el cual del pasivo a diciembre 31 de 2013 (si lo
es reportado en información exógena hay), se registrará como mayor valor de
tributaria a la DIAN; o el agricultor
230
las mercancías la parte que corresponda
con los cultivos que vendió y que a a las mercancías adquiridas con dicho
diciembre 31 tenía pendientes de cobrar. pasivo y que todavía estén en existencia a
diciembre 31. La otra parte del ajuste que
Inventarios corresponde a las mercancías adquiridas Formulario DIAN
con este pasivo y que ya estén vendidas, Para la Declaración Anual de
Todos los “bienes se llevaría a la renta fiscal. En todo caso, Impuesto Mínimo Alternativo
movibles” o mejor según lo indicado en el inciso segundo Simple (IMAS) para Empleados
conocidos como del artículo 41 del E.T., esta diferencia
“inventarios”, bien en cambio que se absorbería en los
sea de mercancías, inventarios en existencia a diciembre 31,
27
Debe recordarse que los comerciantes factura, o por ser costos y gastos por no incorporadas para efectos
obligados a llevar libros de contabilidad impuestos que fueron capitalizados del avalúo o el costo fiscal del
tienen dos sistemas para el manejo de y que no están en la lista del artículo respectivo inmueble deben ser
los inventarios: el sistema permanente 115 del E.T., etc., en tal caso, el costo o declaradas por separado.”
y el periódico. La norma del artículo 62 gasto se rechazará fiscalmente, pero no
del E.T. establece, que quienes estén contablemente. (Subrayados fuera del texto).
obligados a presentar declaración de De otra parte, el artículo 148 del E.T.
renta firmada por contador público, es sobre Deducción por pérdidas de activos Aunque los contribuyentes que llevan
decir, los comerciantes obligados a llevar concluye, que si durante el 2013, tanto libros de contabilidad solo deben
libros de contabilidad que al cierre del el obligado como el no obligado a declarar como “valor patrimonial a
2013 tenían un patrimonio bruto o unos llevar contabilidad, debieron castigar diciembre 31 de 2013” el respectivo
ingresos brutos superiores a los 100.000 inventarios de cualquier clase (no solo “costo fiscal neto”, si en el año 2014
UVT, ($2.684.100.000), sólo pueden usar los de fácil destrucción o pérdida), se vende dicho bien raíz, al valor de la
el sistema permanente. Sin embargo, si y dicho castigo obedeció a causas venta se le podrá enfrentar como “costo
estando obligado a llevar el inventario de fuerza mayor, como las tragedias de venta” el “avalúo catastral del 2013”
por el sistema permanente, lo lleva por invernales o hasta el hurto, el costo que sin importar que éste no fue tomado
el sistema periódico, la DIAN expresa se formó sería aceptado fiscalmente, como “valor patrimonial a diciembre
que no habría sanción aplicable. pero sin formar una pérdida total en la 31 de 2013”, y seguidamente restarle
declaración (si se forma la pérdida total la depreciación acumulada (ver artículo
Sobre este mismo punto deberá tenerse en la declaración, el exceso se puede 72 del E.T. y Decreto 326 de 1995). Esta
en cuenta lo que indica el inciso cuarto usar hasta en cinco años fiscales).
del artículo 148 del E.T., donde se lee: es una norma muy importante, pues
puede ser que dicho “avalúo catastral
“No son deducibles las pérdidas en Activos fijos - Bienes 2013” sea mayor al “costo fiscal 2013”
bienes del activo movible que se han Inmuebles calculado hasta antes de depreciación, y
reflejado en el juego de inventarios.” por tanto ayudará a rebajar la “utilidad
En el caso de los en venta del activo” durante el 2014.
Este “juego de inventarios” esta vez bienes inmuebles
estará controlado en los renglones 318 a que se posean Adicionalmente, el obligado y el no
341 del formato 1732. como activos obligado a llevar contabilidad deben
fijos, la norma tener en cuenta lo indicado en el inciso 4
Recuerde también, que el artículo 65 del básica que se debe del artículo 80 del E.T., a saber:
E.T., en el parágrafo, indica lo siguiente tener presente
para el obligado a llevar contabilidad: es la contenida en el artículo 277 del “Cuando se compren o importen
E.T., y que por el año 2013 indicó lo a crédito bienes constitutivos
“El valor del inventario detallado de siguiente: de activos fijos, cuyo pago deba
las existencias al final del ejercicio, hacerse en moneda extranjera,
antes de descontar cualquier “Artículo 277. Valor patrimonial el costo de tales bienes, así como
provisión para su protección, debe de los Bienes Inmuebles. Los la deuda respectiva se ajustan en
coincidir con el total registrado en contribuyentes obligados a llevar el último día del año o período
los libros de contabilidad y en la libros de contabilidad deben gravable y en la fecha en la cual
declaración de renta.” declarar los inmuebles por el costo se realice el pago, en la forma
fiscal, determinado de acuerdo prevista en este artículo.”
(Subrayados fuera del texto). con lo dispuesto en los Capítulos I
y III del Título II del Libro I de este Según lo indicado en el inciso segundo
Por tal razón, las “provisiones sobre Estatuto y en el artículo 65 de la del artículo 41 del E.T., esta diferencia en
inventario” no se aceptan fiscalmente. Ley 75 de 1986. cambio, que se absorbe en los activos
fijos en existencia a diciembre 31 por
En cuanto a que el costo contable Los contribuyentes no obligados
causa de ajustar el pasivo con el que
antes de provisiones sea el valor que a llevar libros de contabilidad
fueron adquiridos, solo se puede efectuar
se llevará fiscalmente a la declaración, deben declarar los inmuebles
si el activo aún no está en condiciones
como lo indica el parágrafo del artículo por el mayor valor entre el costo
de adquisición, el costo fiscal, el de uso. Cuando esté en condiciones de
65 del E.T., habría que considerar que
auto avalúo o el avalúo catastral uso, todos los ajustes por diferencia en
esta norma tiene excepciones, pues
actualizado al final del ejercicio, cambio, o intereses y demás gastos de
se puede dar el caso de que en los
sin perjuicio de lo dispuesto en los financiación, se deben llevar a la renta
inventarios contables a diciembre 31
artículos 72 y 73 de este Estatuto. fiscal. En la parte contable, para quien
estén involucrados costos y gastos no
Las construcciones o mejoras lleva contabilidad, la norma es igual, pues
aceptados fiscalmente, por no tener
28
Análisis
los activos fijos solo se ajustan con la llevar contabilidad, ha contabilizado algún tipo de “provisiones” o “valorizaciones”
diferencia en cambio hasta el momento producto de compararlos con los avalúos técnicos, ni las “provisiones” ni las
en que quedaron listos para su uso, por “valorizaciones” se tendrán en cuenta para el valor fiscal del bien raíz. Solamente se
tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos acepta el saldo de la “depreciación” que se haya practicado sobre la construcción.
para su uso, no se afectarían con el ajuste
por diferencia en cambio que se le calcule Factor residencia de las personas naturales para
al saldo del pasivo que pueda existir a efectos fiscales en Colombia
diciembre 31, pues se entiende que la
contrapartida del ajuste es un ingreso Ha permanecido 183 días
o gasto directamente en el estado de del mismo año en
resultados. Colombia
El costo fiscal de un bien raíz que sea No Si

un activo fijo se determina conforme
a lo indicado en el artículo 69 del E.T. Es funcionario del
(costo de adquisición, más mejoras, Gobierno Colombiano,
más contribuciones por valorización), exento de tributación en
el país donde labora
al cual se le puede opcionalmente
aplicar el reajuste mencionado en el
artículo 70 y 280 del E.T. (para el año No Si
2013 fijado en 2,04% anual). Esta Es Colombiano con
opción del reajuste fiscal la puede domicilio en otro país
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El Tiene cónyuge o hijos
Si dependientes menores
obligado lo aplica en la parte fiscal, No
de edad, residentes en
pero no en la contable. Si el activo es Colombia
depreciable, los reajustes fiscales no
forman parte de la base para el cálculo
Si
del gasto por depreciación. Además, No
el artículo 141 del E.T. deja claro que El 50% o más de los
la depreciación se debe registrar en ingresos provienen de
libros de contabilidad, razón por la cual Colombia
el cálculo de la depreciación solo está
permitido al contribuyente que lleve Si
libros de contabilidad. Tenga presente No
que tanto contable como fiscalmente se El 50% o más de los
debe practicar depreciación solo sobre NO RESIDENTE activos son poseídos en RESIDENTE
los activos fijos que participen en la Colombia
generación de los ingresos.
No Si
Adicionalmente, si la persona natural
El 50% o más de los
o sucesión ilíquida (obligada o no a bienes son administrados
llevar contabilidad) decide no aplicar el en el país
reajuste fiscal a los bienes raíces activos
fijos, tiene otra opción para definir el Si
No
valor fiscal de los mismos a diciembre
31 y es la de tomar el costo original de Tiene residencia fiscal
adquisición y aplicarle, según el año en un paraíso fiscal de los
en que los haya adquirido, el factor del Decreto 2193 de 2013
que le corresponda de los publicados
en el artículo 73 del E.T. Estos factores, No Si
para el caso del año gravable 2013,
fueron actualizados con el artículo 1 del Es residente para efectos
fiscales en otro país
Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013.
Se debe aclarar que si sobre los bienes Si No

raíces, el contribuyente obligado a
29
Leasing habitacional vendedor y éste podrá incluirla en la que maneje leasing financiero declararía
declaración de renta. Por tanto, si pasan tanto el activo como el saldo del pasivo a
Para las personas naturales que hayan años sin hacerse el traspaso del vehículo, diciembre 31.
adquirido bienes raíces bajo la figura de el vendedor debe seguir declarando
leasing habitacional, estos se consideran dentro de los activos el vehículo no Cuando el leasing es operativo, no se
como leasing o arrendamiento traspasado, pero compensarlo con un declara ningún valor en el activo ni
operativo, es decir, como un contrato “pasivo” a favor del comprador. A su vez, el pasivo, pues todo el canon se trata
de arrendamiento en el que los valores el comprador debe declarar una “cuenta como un gasto que será deducible, si
de los cánones pagados cada mes no por cobrar” para con el vendedor. Si los se pagó sobre activos que participan en
se capitalizan para formar un valor vehículos se adquieren bajo contratos de la generación de la renta. Si el leasing
al activo, sino que todo el canon se “leasing”, ya sea operativo o financiero, operativo es sobre la casa de habitación,
considera un gasto. Pero la parte que solo cuando se manejen como “leasing solo tomará como deducible la parte
aceptan fiscalmente de dicho gasto es financiero” se deben denunciar en el correspondiente a intereses y la otra
la que corresponde a los intereses de activo. Adicionalmente, los cánones que la puede capitalizar. Si se pagó sobre
financiación involucrados en cada canon, se paguen en los leasing operativos (o el vehículos que no son de uso productivo,
sin que tal gasto por interés exceda componente de interés en los casos de no se acepta la deducción. Tenga
en el año el tope de los 1.200 UVT (a los cánones de un leasing financiero) se presente que el parágrafo 4 del artículo
2013, $32.209.000.) mencionados en aceptan como deducibles si los vehículos 127-1 establece que el leasing operativo
el artículo 119 del E.T. Sin embargo, la son solo de uso productivo, como lo no se puede firmar, de ahí que los
parte de los cánones correspondiente al establece el artículo 127-1 del E.T. nuevos contratos deben ser financieros.
capital, para no tratarla como un gasto
no deducible, se opta por capitalizarla Derechos fiduciarios y En el leasing operativo sólo se declarará
como valor del bien que luego se verá un valor para el activo cuando al final
aumentado con el de la opción de activos adquiridos por del contrato se haga uso de la opción de
compra que se paga al final del contrato, leasing compra, o cuando se hayan capitalizado
pues así lo permite el inciso segundo del las cuotas de los cánones pagados sobre
artículo 71 del E.T. Cuando se hayan bienes raíces.
aportado dineros
Vehículos u otros bienes Intangibles
o derechos
Tanto el denominados Para los obligados a
obligado a llevar por las normas llevar contabilidad, los
contabilidad como “patrimonio denominados “activos
como el no autónomo” o “fideicomiso” (los cuales intangibles” están
obligado, deben son administrados por sociedades definidos en el artículo
declarar los fiduciarias), la persona natural y/o
66 del Decreto 2649
vehículos que sucesión ilíquida que aportó los
de 1993, así:
sean activos dineros o los bienes (obligada o no
fijos, por el costo fiscal. En ningún caso a llevar contabilidad), debe declarar
“Son activos intangibles los
deben tener en cuenta los valores que los “derechos fiduciarios” que le
recursos obtenidos por un ente
el Ministerio de Transportes calcula para corresponden en el patrimonio
autónomo o fideicomiso, conforme económico que, careciendo de
efectos del impuesto anual de vehículos. naturaleza material, implican un
Además, solo los contribuyentes a lo indicado en el artículo 271-1 del
E.T. (Valor patrimonial de los derechos derecho o privilegio oponible a
obligados a llevar libros de contabilidad
fiduciarios). terceros, distinto de los derivados
pueden calcularle depreciaciones a
de los otros activos, de cuyo
dichos vehículos, siempre y cuando se
El leasing financiero implica que el ejercicio o explotación pueden
trate de vehículos que participen en la
generación de los ingresos y gastos del arrendatario reconoce un activo y obtenerse beneficios económicos
contribuyente. un pasivo desde el comienzo del en varios períodos determinables,
contrato, y cuando paga los cánones tales como patentes, marcas,
Adicionalmente, y aunque las normas mensuales, una parte de dicho canon derechos de autor, crédito
no lo mencionan expresamente, sería (la correspondiente al capital) la mercantil, franquicias, así como
fácil concluir que las ventas de vehículos disminuye del pasivo, mientras la otra los derechos derivados de bienes
se deben declarar solo cuando se haga parte (la correspondiente al interés o entregados en fiducia mercantil.”
efectivamente el traspaso ante las financiación) la toma como un gasto si
autoridades de tránsito, pues es en ese el activo participa en la generación de En el artículo 279 del E.T., aplicable a
momento que la Secretaría de Tránsito la renta, o cuando se trate de la casa de los obligados y no obligados a llevar
practica la retención en la fuente al habitación. Por tanto, la persona natural contabilidad, se lee lo siguiente:
30
Análisis
“Articulo 279. Valor de los bienes activos, tanto para el obligado a llevar para justificar el ingreso con que se
incorporales. El valor de los bienes contabilidad como para el no obligado, obtuvieron los nuevos activos ya que la
incorporales concernientes a la no se declararán fiscalmente, a menos DIAN convertiría estos valores en “rentas
propiedad industrial y a la literaria, que consideren venderlos en el año líquidas gravables”.
artística y científica, tales como siguiente, en cuyo caso se necesitará
patentes de invención, marcas, enfrentar un “Costo de ventas” al Aportes en cooperativas,
good-will, derechos de autor u valor de la “Venta” para determinar la
otros intangibles adquiridos a “utilidad en venta”. Por esta razón, el clubes, fondos de pensiones
cualquier título, se estima por su artículo 75 del E.T. dispone: y fondos de cesantías
costo de adquisición demostrado,
menos las amortizaciones “El costo de los bienes incorporales Tanto las personas
concedidas y la solicitada por el formados por los contribuyentes naturales obligadas
año o período gravable.” concernientes a la propiedad a llevar contabilidad
industrial, literaria, artística y como las no obligadas
El inconveniente con este tipo de activos científica, tales como patentes deben tener en cuenta
es que pueden ser de dos clases: de invención, marcas, good- lo siguiente sobre esta
will, derechos de autor y otros clase de activos:
Adquiridos o capitalizados: Aquellos intangibles, se presume constituido
que fueron comprados a un tercero por el treinta por ciento (30%) del a. Los aportes en cooperativas y clubes
pagándole un valor real en efectivo o valor de la enajenación. Para que se declaran por el costo fiscal, es
especie, o que se conformaron mediante proceda el costo previsto en este decir, por el valor efectivamente
la capitalización de determinados artículo, el respectivo intangible pagado por ellos. Al respecto, hay
costos que el contribuyente consideró deberá figurar en la declaración que tener presente que en los
debían constituir su activo intangible de renta y complementarios del
reportes de información exógena
(ver renglón 174 del formato 1732). contribuyente correspondiente al año
tributaria del artículo 631 del E.T.
Estos activos, tanto para el obligado a inmediatamente anterior al gravable
por el año gravable 2013, artículo 21
llevar contabilidad como para el que y estar debidamente soportado
de la Resolución 273 de diciembre
no lo está, se declararán por su costo mediante avalúo técnico.”
de adquisición. Pero solo el obligado a
llevar contabilidad les puede calcular (Subrayado fuera del texto).
amortizaciones. El valor contable por
el cual se traigan contabilizados será el De acuerdo a lo anterior, si un
mismo valor patrimonial fiscal a declarar contribuyente durante el año 2014
al cierre de diciembre 31 de 2013. Para pretende vender el “Know-How” de
el caso del intangible denominado la empresa, y el precio de venta será
“crédito mercantil adquirido”, el cual se $100.000.000, en la declaración de renta
origina cuando se adquiere el control del año 2013 se deberá incluir como
de un ente jurídico, pagando un valor “Otros Activos” un valor de $30.000.000.
superior al valor intrínseco que tenían
las acciones en la fecha de la operación, Muebles y enseres, obras de
la amortización, la cual forma un gasto
deducible, dependerá de que se aplique arte, joyas
lo indicado en el nuevo artículo 143-1
del E.T., creado con el artículo 110 de la Todos estos bienes
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012. por ser apreciables
en dinero, también
Estimados o formados: Aquellos activos se deben incluir
240
intangibles, tales como el “Know-How”, en la declaración
los cuales, para el obligado a llevar de renta, tanto del
contabilidad, se contabilizan como un obligado a llevar
débito en la cuenta del activo código contabilidad como del no obligado.
1630 y un crédito en la cuenta del Formulario DIAN
patrimonio 3220 (ver renglones 174 y Si se ocultan, pero en un año posterior Para la Declaración Anual de
219 del formato 1732), pues por ellos se venden y con el producto de esta Impuesto Mínimo Alternativo
no se pagó ningún valor en dinero. venta se adquieren otros activos difíciles Simple (IMAS) para Trabajadores
por Cuenta Propia.
También incluye los activos como de ocultar a la DIAN (por ejemplo
marcas y patentes, por los que no se una cuenta bancaria, un carro o una
ha pagado ningún valor. Este tipo de casa), en ese caso habría problemas
31
10 de 2013, la DIAN nuevamente b. A raíz de que el artículo 198 de

exigió a las cooperativas (incluidas la Ley 1607 de 2012 derogó al
las CTA) que reportaran los datos artículo 287 del E.T., al cierre del Patrimonio líquido al
del aporte social de todos los 2013 nuevamente se aceptarán cierre del año 2013 y
asociados a diciembre 31 de 2013. como pasivos fiscales los que
correspondan a las obligaciones monto de los intereses
b. Sobre los aportes en fondos de que tenga un declarante residente deducibles para el 2014
pensiones a diciembre 31 de 2013, en Colombia con los vinculados
solo se deben declarar los aportes económicos en el exterior. Esto El artículo
voluntarios. Pero los aportes provocará que se disminuya el 109 de la Ley
obligatorios y el bono pensional patrimonio líquido y se reduzca 1607 de 2012
no se declaran, ya que no son la renta presuntiva para el año adicionó al
siguiente, pero también se reduce E.T. el nuevo
valores de libre disposición para
el margen de intereses deducibles artículo 118-1.
la persona natural. De acuerdo
en el ejercicio siguiente por Esta norma
al fallo de junio 16 de 2011 para
la aplicación de la norma de indica que
el Expediente 18024, el Consejo en el caso de los contribuyentes
subcapitalización.
de Estado concluyó que según diferentes a los inspeccionados
el artículo 135 de la Ley 100 de o vigilados por Superfinanciera,
c. No son aceptados los pasivos que
1993, los valores declarados como o diferentes a los ejecutores de
son meramente “estimados” o
aportes voluntarios a fondos de “provisionados” o “contingentes”, proyectos de infraestructura
pensiones deben restarse en pues solo se aceptan los pasivos de servicios públicos, los
la base del cálculo de la renta reales. Así las cosas, lo que se gastos deducibles por intereses
presuntiva para los siguientes pueda reclasificar desde la cuenta (incluidos los intereses del crédito
años. 26 hacia las demás cuentas del de vivienda, pues la norma no
pasivo, por ejemplo la provisión hace excepciones) serán solo los
c. Sobre los aportes en fondos de de prestaciones sociales, debe que se causen o paguen sobre
cesantías a diciembre 31 de 2012, hacerse en diciembre 31 de 2013. obligaciones financieras cuyo
tampoco son de libre disposición monto promedio durante el
para la persona natural, y por año no exceda el resultado de
d. Si el obligado a llevar contabilidad
tanto no se incluyen en el multiplicar por tres el “patrimonio
causa un costo o gasto contra un
líquido del año anterior”. Si se
patrimonio. pasivo, este costo o gasto no es
trata de los ejecutores de las
deducible (por ejemplo, causar un
viviendas de la Ley 1537 de 2012
Pasivos valor por impuesto de registro),
(100.000 viviendas gratis a los
en este caso el pasivo es aceptado
más necesitados), pueden deducir
Los pasivos o fiscalmente aunque el costo o los intereses sobre obligaciones
deudas aceptados gasto no lo sea, ya que es un que representen hasta cuatro
fiscalmente, pasivo real. veces el patrimonio líquido del
se encuentran año anterior.
regulados en los e. En el caso de las personas
artículos 283 a 286, naturales no obligadas a llevar En el caso de las personas
contabilidad, los pasivos por naturales y sucesiones ilíquidas,
343, 767, 770 y 771
préstamos los deben soportar esta nueva norma tendrá
del E.T. De acuerdo a esto:
solo con “documentos de fecha aplicación sin importar si el
cierta”. “patrimonio líquido del año
a. Los pasivos no monetarios, es
decir, los expresados en moneda anterior” se declaró o no. Si en
f. Para quienes tienen afectado algún momento el patrimonio
extranjera, UVR o pacto de
el patrimonio líquido con la líquido del año anterior es
reajuste, se deben ajustar con la
inclusión de pasivos inexistentes, negativo, no podría restar nada
tasa de cambio oficial a diciembre se debe recordar la gravedad que de valores por gastos deducibles
31 de 2013 ($1.926,83), o con la ello implica cuando la DIAN lo por intereses en el año siguiente,
tasa oficial de la UVR a diciembre detecte, pues los convertirá en pues el nivel de endeudamiento
31 de 2013 ($207,85), o con la rentas gravables y adicionalmente permitido fiscalmente era el
unidad de reajuste con la cual aplicará la sanción de inexactitud resultado de multiplicar por tres
se haya hecho su pactación del artículo 647 del E.T. un patrimonio líquido negativo.
(por ejemplo el valor del salario correspondiente a 160% del mayor
mínimo). impuesto que se origine.
32
Análisis
INGRESOS Y RENTAS EXENTAS

En esta sección efectuaremos consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
Ingresos que constituyen renta ordinaria INGRESOS QUE CONSTITUYEN
y ganancia ocasional RENTA ORDINARIA Y

GANANCIA OCASIONAL
P
ara efectos fiscales se deben hayan hecho durante el año las podría INGRESOS CONTABLES PERO
declarar todos los ingresos, tomar en el año en que deba declarar NO FISCALES
ordinarios y extraordinarios, el ingreso, aunque la retención haya
gravados y no gravados, de fuente quedado hecha por el agente de INGRESOS FISCALES QUE NO
nacional y/o del exterior, en dinero o retención en un año anterior. Por FIGURAN EN EL ESTADO DE
en especie, que sean susceptibles de ejemplo, si un agricultor le vende a RESULTADOS CONTABLES
constituir un incremento en el patrimonio un ingenio sus cultivos de caña en
del contribuyente. Sin embargo, a diciembre de 2013, y el ingenio los paga INGRESOS QUE CONSTITUYEN
diferencia de las personas jurídicas, las en febrero de 2014, la retención será GANANCIAS OCASIONALES
personas naturales y sucesiones ilíquidas practicada por el ingenio en el mes de POR HERENCIAS Y POR
deben tener en cuenta todos los aspectos diciembre de 2013 y le dará el respectivo LOTERÍAS, RIFAS Y
que influyen en la manera de denunciar certificado al agricultor aduciendo que
SIMILARES
los ingresos del año. corresponde a una retención “del año
gravable 2013”. En tal caso, el agricultor, CRUCE ENTRE VALORES
Por ejemplo, las personas y/o sucesiones como no debe incluir el ingreso en la
LLEVADOS A LAS
ilíquidas residentes deben denunciar declaración del 2013, por no haberlo
las rentas obtenidas en Colombia y recibido y en su lugar lo hará en la
DECLARACIONES DE IVA
en el exterior, mientras que las no declaración año gravable 2014, puede DURANTE EL AÑO 2013 Y A
residentes solo denuncian las obtenidas restar en dicha declaración la retención LA DECLARACIÓN DE RENTA
en Colombia. Además, las personas hecha por el ingenio en el año gravable
naturales y/o sucesiones ilíquidas no 2013. CRUCE CON LOS VALORES
obligadas a llevar contabilidad denuncian QUE SE DENUNCIAN EN LA
los ingresos solo si efectivamente Ahora bien, algo que es común a todos SEGURIDAD SOCIAL
los recibieron en el año (sistema de los tipos de personas naturales (nacio-
“caja”), aunque este criterio no se nales, extranjeras, obligadas o no a llevar VENTA DE ACTIVOS FIJOS
aplica a los ingresos por dividendos y contabilidad, residentes o no residentes)
ventas de bienes raíces, los cuales sí los es que los ingresos brutos, junto con los INGRESOS NO GRAVADOS
denuncian aunque no los hayan recibido costos y deducciones, deberán clasificar-
efectivamente en el año. En cambio, las se de la siguiente manera: RENTAS EXENTAS Y SU
personas obligadas a llevar contabilidad MANEJO
deben denunciar todos los ingresos sin a. Los que se denuncian en la
importar si los recibieron efectivamente sección de “rentas ordinarias”, y VALOR DE LAS RENTAS
o no en el año (sistema de causación). EXENTAS POR PARTE DE UN
Por otro lado, solo las personas naturales b. Los que se denuncian en la sección EMPLEADO O UN ASOCIADO
no obligadas a llevar contabilidad de “ganancias ocasionales” DE UNA COOPERATIVA DE
pueden tomar la parte que de los
TRABAJO ASOCIADO – CTA
ingresos por intereses corresponde al A la vez, los ingresos que se denuncien
componente inflacionario y tratarla en la sección de rentas ordinarias,
como un ingreso no gravado. pueden tener una de dos posibles El último caso, sería, por ejemplo, los
clasificaciones: ingresos provenientes de explotar ac-
Sobre este punto, se advierte que tividades económicas que la ley expre-
aunque la persona no obligada a llevar a. Ingresos que formarán rentas samente señala que formarían rentas
contabilidad solo denuncia el ingreso gravadas, o exentas, como las de los nuevos hoteles,
en el año en que efectivamente lo el ecoturismo, etc. También se toman
haya recibido en dinero o en especie, como “rentas exentas” la mayor parte de
b. Ingresos que formarán rentas exentas.
las retenciones en la fuente que le los ingresos brutos por salarios y demás
33
pagos labores. Si las actividades

que forman rentas exentas, arrojan
utilidad fiscal en lugar de pérdida
Ingresos contables pero no fiscales
E
fiscal, dicha utilidad se reflejaría en el n el caso de los obligados a llevar valor patrimonial por el cual la matriz
renglón 62 del formulario 110 (rentas contabilidad, ésta puede tener declararía las acciones a diciembre 31,
exentas), o los renglones 58 a 64 del partidas por “ingresos” que fis- ni los verdaderos ingresos del periodo,
formulario 210. Pero el valor a co- calmente no se consideran como tales; ni los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC
locar en dichos renglones no puede por ejemplo los “ingresos de ejercicios donde se lleva el registro de “pérdida
ser superior al mayor valor entre la anteriores” (cuenta 4265 en el PUC de método de participación patrimonial”).
“renta líquida compensada” (renglón comerciantes), en cuyo caso si real- Por tanto, en la declaración de renta este
60 en el formulario 110, o renglón mente lo son, lo que se debería hacer “ingreso” no se denuncia, ni tampoco
56 en el 210) y la “renta presuntiva” fiscalmente es corregir las declaraciones se denuncia el “gasto”, pues son valores
(renglón 61 en el 110 o renglón 57 de renta y de IVA de los años anteriores, que se quedan como “cifras contables
del 210). si aún no están en firme, para que pro- no fiscales”.
duzcan el impuesto en el ejercicio al que
La importancia de denunciar los realmente correspondan. Otro caso de ingresos contables que
ingresos en la sección correcta radica tampoco son fiscales, es el “ingreso por
en que cada una origina un impuesto También existe el caso del “ingreso recuperación de provisiones” (cuenta
diferente, pues la sección de rentas método de participación” (cuenta 425035), pues se origina justamente
ordinarias arroja la base para liquidar 4218 en el PUC de comerciantes), debido a que las cuentas de provisiones
el “impuesto de renta” (renglón 69 el cual fiscalmente no se denuncia, sobre los activos (1299, 1599, 1899) son
en el formulario 110, o renglón 84 pues la DIAN con el Concepto 29461 ajustadas a un menor valor, y por tanto,
en el 210), mientras que la sección de marzo 25 de 2008, concluyó si en el año en que se formaba el gasto
de ganancias ocasionales arroja la que la aplicación del “método de provisión contra la cuenta del activo por
base para liquidar el “impuesto de participación patrimonial” es solo de “provisiones”, ni el gasto, ni la provisión
ganancias ocasionales” (renglón 72 efectos contables. Por consiguiente, se tomaron fiscalmente, en el año en
en el formulario 110, o renglón 92 en los resultados de la aplicación de este que se “recupera dicho gasto provisión”,
el 210). En consecuencia, si por ejem- método no se deben tener en cuenta el ingreso que se forma será contable,
plo una venta de un activo fijo que para efectos de determinar ni el pero no fiscal.
debe denunciarse como ganancia
ocasional, se mezcla equivocadamen-
te en la sección de rentas ordinarias,
se elevaría incorrectamente la base
del impuesto de renta y es posible
Ingresos fiscales que no figuran en el
que la venta de este activo fijo, al estado de resultados contables
S
denunciarse donde le correspondía,
es decir, en la sección de ganancias obre este tema, los obligados a el activo y debita el pasivo, pero no
ocasionales, hubiera originado un llevar contabilidad, deben tener afecta el estado de resultados contable.
impuesto de ganancias ocasionales cuidado con la forma en que se Sin embargo, en la declaración de
diferentes, pues el impuesto de renta registran en la declaración de renta renta esta operación se denunciaría y
para los residentes se define con la algunos ingresos especiales que son reportaría como si hubiese sido una
tabla del artículo 241 del E.T. (en la fiscales, aunque en la contabilidad venta, informando el precio de venta
cual una renta líquida gravable de no figuren como tal en el estado de en los renglones 43 o 65 del formulario
hasta 1.090 UVT no produce im- resultados. Es el caso, por ejemplo, de 110 (precio con el cual de una vez
puesto), mientras que su impuesto las permutas o las daciones en pago. queda cubierto el pasivo); y en el
de ganancia ocasional se define con En todos los casos, el ingreso bruto renglón de “otros costos” (renglones 50
tarifa del 10% sobre cualquier valor que se origina de estas operaciones o 66 del formulario 110) se denuncia el
de ganancia ocasional gravable. (todas se asimilan a ventas) debe costo fiscal de venta del activo.
quedar denunciado en el formulario
Incluso, equivocarse con la forma de de la declaración de renta, y por ende Lo mismo se puede decir de los
denunciar un ingreso y elevar equi- en el reporte de información exógena ingresos presuntivos por préstamos
vocadamente la base del impuesto (si está obligado a realizarlo), aunque en dinero, que una persona natural
de renta, también influirá en que el en las cuentas del ingreso contable socia haya hecho durante el 2013 a
impuesto de renta obligue al cálculo no figuren tales ingresos o figuren en las sociedades. Si los préstamos se
adicional de un “anticipo al impuesto forma parcial. Por ejemplo, si se usa hicieron sin cobrar interés real, en la
de renta del año siguiente”, mientras un activo de la empresa para hacer contabilidad no figurarán ingresos por
que los impuestos de ganancias oca- dación en pago y con ello cancelar un ese concepto, pero sí deberá existir un
sionales no originan este cálculo. pasivo, en la contabilidad se acredita ingreso mínimo en la declaración.
34
Análisis
Ingresos que constituyen ganancias ocasionales por

herencias y por loterías, rifas y similares
C
omo se dijo en el punto anterior,
Valores especiales
tanto para el caso de los obligados a diciembre de
a llevar contabilidad como para los 2012 (año anterior
a aquel en que se
no obligados, los ingresos que se deben liquidará la suc-
denunciar en la sección de ganancias Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
esión), definidos Valor fiscal
Detalle del activo y/o declarado a declarado a declarado a
ocasionales (renglones 65 a 68 en el pasivo diciembre diciembre de diciembre
para los bienes que declarado a agosto
se entregarán en de 2013
formulario 110 o renglones 67 a 71 del de 2010 2011 de 2012
agosto de 2013
formulario 210), son los que expresa- (estos valores se
definen según la
mente estén señalados en los artículos nueva versión del
299 a 317 del E.T. artículo 303 del E.T.)
Efectivo
Se advierte que según el Concepto (moneda nacional) 100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
DIAN 35371 de abril de 2008, a los
Bienes raíces
ingresos por ganancias ocasionales solo
1 apartamento 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
les puede enfrentar costos (ejemplo,
1 finca 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
el costo fiscal del activo fijo vendido y
que se había poseído por más de dos
años); o se les puede restar la parte que Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
la norma permita expresamente tomar Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
como parte no gravada. Sin embargo, a Muebles y enseres 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
estos ingresos no se les podrá asociar Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
ningún tipo de gastos (ejemplo, los Deudas (3.000.000) 0 0 0
gastos notariales o de abogados que
Total patrimonio
se produzcan en las obtenciones de 834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
líquido
las herencias o en las ventas de activos
fijos). La repartición de los bienes del Sr. Jorge Pérez se hizo de acuerdo al testamento así:
Entre estos ingresos figuran, los ingresos • Efectivo: Esposa (cónyuge): $20.000.000, hijo (legitimario) $23.000.000 y al
por herencias o legados. Para el chofer (legatario): $30.000.000
tratamiento de ellos, los artículos 302,
303 y 307 del E.T. (modificados con la • Finca: Esposa (cónyuge): 38% $190.000.000, hijo (legitimario) 62%
Ley 1607) indican que el valor por el cual $313.000.000
se asignan los bienes del fallecido entre
los herederos o asignatarios deberá • La esposa poseía un vehículo de valor $15.000.000
ajustarse a nuevas pautas especiales, y
posteriormente la parte no gravada de Pasos que se siguieron en agosto de 2013 para liquidar la sucesión ilíquida:
la ganancia ocasional se calculará con
nuevos límites. Para ilustrar la forma a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el cónyuge por
en como se aplica en el año gravable “gananciales” y por “porción conyugal”:
2013 la nueva versión de estas normas,
planteamos los siguientes casos. Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
817.000.000
(agosto de 2013)
Herencias Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en agosto de 2013 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
El señor Jorge Pérez, persona natural no Ganancial para la cónyuge sobreviviente 416.000.000
obligada a llevar contabilidad, falleció Porción conyugal que se concede a la cónyuge según testamento del fallecido 20.000.000
en julio de 2011 y la liquidación de la Total asignado al cónyuge 436.000.000
sucesión fue llevada a cabo en Agosto Los bienes en que están representados la parte asignada a la esposa son:
de 2013. Estos son los datos con que -Su propio vehículo 15.000.000
el señor Jorge Pérez presentó las
- Dinero en efectivo 20.000.000
declaraciones de los años 2010 (año
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
anterior a su muerte), 2011, 2012 y
- Las joyas del esposo 2.000.000
fracción de 2013.
35
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 Notas:

- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000
En la liquidación de la sociedad
b) Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios: conyugal se indicaba que recibía
"gananciales" por $416.000.000.
Para el hijo Pero como los $416.000.000 incluían
- El resto de la finca del papá (62%) 313.000.000 $15.000.000 de un activo que ya era
- El vehículo del papá 30.000.000 de ella (su propio vehículo), por tal
- Efectivo 23.000.000 razón en la declaración se debería
Total 366.000.000
denunciar como el verdadero ingreso
Para el chofer
por gananciales que llega de más a su
-Efectivo 30.000.000
patrimonio solamente la diferencia
($401.000.000).
c) Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaración de renta del 2013 El patrimonio líquido
pasó de $15.000.000 a
Caso de la $436.000.000. Es decir, creció en
Detalles en la declaración de renta Caso del hijo Caso del chofer
cónyuge $421.000.000, incremento que queda
Patrimonio correctamente justificado con los
- Su propio vehículo 15.000.000 0 0 $401.000.000 declarados en la zona
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000 de rentas ordinarias y los $20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0 declarados en la zona de ganancias
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0 ocasionales.
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0 Aunque al momento de la
- Vehículo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0 liquidación de la sucesión
Patrimonio líquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000 ilíquida del padre, la parte del bien
Rentas ordinarias raíz se la asignaron por $313.000.000
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0 y el vehículo por $30.000.000, y estos
Menos: ingreso no gravado mismos valores los va a reflejar en
(401.000.000) 0 0
(gananciales; artículo 47 del E.T.) el patrimonio a diciembre de 2013,
Renta líquida gravable 0 0 0 en todo caso en la zona de ganancias
Impuesto de renta (con la tabla del artículo 241) 0 0 0 ocasionales solo declara $311.240.000
por el bien raíz y $5.000.000 por el
Ganancias ocasionales vehículo, debido a la aplicación de la
-Porción conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 nueva norma para definir el valor de la
-Por herencias 0 ganancia ocasional.
Valor de la parte de la finca que heredó, pero determinado
con el valor que tenía esa parte en el patrimonio del papá en 0 (c) 311.240.000 Por tanto, el aparente incremento
el año anterior a aquel en que se liquidó la sucesión ilíquida.
patrimonial no justificado que se
Valor del vehículo que heredó, pero determinado con el valor
especial que tenía esa parte en el patrimonio del papá en el (c) 5.000.000 le produce al hijo en el patrimonio
año anterior a aquel en que se liquidó la sucesión a diciembre de 2013 (la diferencia
Valor heredado en efectivo 23.000.000 entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- Por legados 0 - ($311.240.000 + $5000.000) =
Dinero en efectivo 30.000.000 $26.760.000) simplemente se debe
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000 comentar en el anexo de conciliación
Menos: Ganancia no gravada por el bien raíz rural heredado
0 (d) (16.676.000)
patrimonial que le elaboren a la
(hasta 7.700 UVT)
declaración de renta, explicando el
Menos: Ganancia no gravada de los demás activos hereda-
dos (hasta 3.490 UVT)
(20.000.000) (28.000.000) por qué se originó la diferencia. La
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del
explicación sería:
cónyuge y los legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder (6.000.000) "Diferencia en el valor patrimonial
de 2.490 UVT)
del bien raíz y el vehículo a

diciembre 31 de 2013, y el valor por
Ganancia ocasional gravada 0 294.564.000 24.000.000 el cual se sumaron en la ganancia
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 29.456.000 2.400.000 ocasional....$26.760.000”.
36
Análisis
En la norma del numeral Renglón Valor Comentario

2 del artículo 307 se lee lo 67 - Ingresos por ganancias Por la lotería de $1.000.000 más el precio de venta del vehículo
4.000.000
siguiente sobre la parte no gravada ocasionales en el país $3.000.000
del bien rural que deje un fallecido: Aunque el verdadero costo fiscal del vehículo vendido es
69 - Costos por ganancias $5.000.000, se coloca solo un costo de $3.000.000 para que arit-
“El equivalente a las primeras siete ocasionales
3.000.000
méticamente, en el renglón 71, se pueda llegar como mínimo al
mil setecientas (7.700) UVT de un mismo valor de la lotería.
inmueble rural de propiedad del 71 - Ganancia ocasional gravable 1.000.000
causante, independientemente de que

dicho inmueble haya estado destinado Se debe recordar que cuando se del renglón 71 producirá un impuesto de
a vivienda o a explotación económica. recibió el valor de la lotería, la entidad ganancias ocasionales que estará en el
Esta exención no es aplicable a las o persona que pagó el premio debió renglón 92 y que será del 20%, es decir,
practicar al contribuyente una retención el mismo valor que más abajo figurará
casas, quintas o fincas de recreo”.
que equivalió al mismo valor del en el renglón “97-Total Retenciones
Al respecto se puede entender que
impuesto que ahora el contribuyente que le hicieron en el año”. Así el
si un mismo heredero recibe varios Gobierno controla que el valor retenido
deberá liquidar en el renglón 71 del
bienes raíces rurales, deberá escoger formulario (le debieron retener un al contribuyente en el momento de
el que recibió por mayor valor y a ese 20% del valor del premio; ver artículo ganarse el premio no sirva para reducir
calcularle hasta 7.700 UVT como parte 317 y 402 del E.T.). Por ello, al obligar los impuestos que se generen sobre
no gravada. al contribuyente a que en el renglón las demás rentas ordinarias del año o
71 le figure por lo menos el valor de las demás ganancias ocasionales del
Así mismo harán los demás herederos la ganancia ocasional por loterías, se año que deba declarar el contribuyente
con los diferentes bienes raíces rurales cumplirá aritméticamente que el valor dentro del mismo año fiscal.
que cada uno de ellos reciban. Sin
embargo, si el causante solo dejó un
único bien raíz rural y lo reciben varios Cruce entre valores llevados a las
herederos al mismo tiempo (justamente
lo que pasó en el ejemplo que estamos
declaraciones de IVA durante el año
planteando), ellos se deberán poner
de acuerdo para que entre todos no
2013 y a la declaración de renta
S
resten más de 7.700 UVT como parte i el declarante obligado a llevar el solo hecho de haberlos facturado
no gravada. contabilidad estuvo a la vez obligado (denuncia el ingreso y el IVA generado,
a presentar declaraciones de IVA a y sin importar si durante el bimestre
En consecuencia, si la parte de la finca lo largo del año 2013, se entiende que respectivo los recaudaba efectivamente o
que recibió la mamá ya fue restada el total de “ingresos brutos” e “ingresos no). En cambio, en la declaración de renta,
como no gravada en su totalidad (ella la netos” que haya denunciado en las decla- los ingresos solo los denunciará si fueron
restó con el concepto de “gananciales” raciones de IVA (bimestrales, cuatrimes- efectivamente recibidos.
en las rentas ordinarias y la restó trales o anuales) deberían coincidir con
por $190.000.000 que equivalen a lo que denuncie como “ingresos brutos”
7.078 UVT), el hijo solo podría restar e “ingresos netos” en la declaración de
otras 622 UVT solamente, lo que da renta, aunque puede haber diferen-
$16.676.000. cias, como por ejemplo que solo en la
declaración de renta es donde se incluiría
VENCIMIENTOS
el ingreso por rendimientos presuntivos
Loterías, rifas y en préstamos en dinero a las sociedades
similares donde es socio o accionista.
Agosto 12 a
Supongamos que se recibió un Pero en el caso del declarante no obligado Octubre 22 de 2014
ingreso por loterías de $1.000.000, a llevar contabilidad y que haya estado
y al mismo tiempo se vendió por en el régimen común del IVA durante Según últimos
$3.000.000 un vehículo que se había todo el 2012 (por ejemplo un profesional dígitos del NIT
poseído por más de dos años y independiente), es posible que aunque
cuyo costo fiscal al momento de la haya presentado declaraciones de IVA por (Aplica para los formularios
venta era de $5.000.000. En estos todo el año 2013, los ingresos llevados a 110, 210, 230 y 240)
casos, la instrucción de la DIAN es tales declaraciones no coincidan con los
que el formulario se diligenciaría así que lleve a la declaración de renta 2013. La
(suponiendo que se usa el formulario razón estriba en que para las declaraciones
210): de IVA, los ingresos se denuncian con
37
Cruce con los valores que se denuncian en la

seguridad social
G
racias a la utilización de la quienes tengan contratos formales 230 o 240, no sucede así con los
plataforma SISPRO (Sistema escritos, de duración superior a un mes, aportes que se queden debiendo al
Integral de Información de la también deben cotizar obligatoriamente sistema de seguridad social, en salud
Protección Social) el Ministerio de a las Administradoras de Riesgos y pensiones, si no han sido declarados
la Protección Social efectúa cruces Laborales A.R.L (anteriormente o se declararon incorrectamente. Los
de información entre lo que los llamadas Administradoras de Riesgos aportes no liquidados, junto con los
trabajadores independientes reportan Profesionales A.R.P). intereses de mora, pueden ser exigibles
como base de liquidación de los aportes por las autoridades de la seguridad
a la seguridad social en la PILA (Planilla En cuanto a los aportes parafiscales al social durante los cinco años siguientes
Integral de Liquidación de Aportes) y SENA, ICBF y Cajas de Compensación, a su vencimiento. Todo trabajador
lo que reportan como ingresos brutos son obligatorios sólo para las empresas independiente podrá restar luego en la
en la declaración de renta, y con ello se que tengan vinculados a los trabajadores declaración de renta, la totalidad de los
detectan las graves inconsistencias entre mediante contratos de trabajo. No valores que durante el año fiscal haya
los valores que reportan en la PILA y son obligatorios para los trabajadores cancelado a las entidades de seguridad
en la declaración de renta. Al respecto, independientes. social, pues el aporte a pensiones se
debe tenerse en cuenta que los artículos resta en el renglón de rentas exentas
15 y 157 de la Ley 100 de 1993, indican La base para hacer las cotizaciones a y el aporte a salud se resta como una
que todo trabajador independiente seguridad social de los trabajadores deducción.
que ejecute contratos de prestación de independientes, es el 40% del valor del
servicios debe tener afiliación al sistema pago mensual que reciban, sin que dicho Debido a la evasión detectada en
de salud, ya sea en el SISBEN o en el pago, en valor absoluto, esté por debajo años recientes, el Gobierno nacional,
régimen contributivo, e igualmente de un salario mínimo, ni por encima mediante la Ley 1393 de julio de 2010
deben tener afiliación al régimen de de 25 salarios mínimos, tal como lo (reglamentado con el Decreto 1070 de
pensiones obligatorias. Con la Ley 1562 establece el artículo 18 de la Ley 1122 mayo de 2013), dispuso en el artículo
de julio 11 de 2012, se estableció que de enero de 2007 y aunque no se han 26, que todo contratante del sector
expedido reglamentos para esta ley, el privado o público, debe verificar que
Decreto1703 de 2002 , exige que la base los contratistas personas naturales
siempre será el 40% del ingreso bruto están cotizando a seguridad social. Lo
mensual. dispuesto en este decreto indica que por
el 2013 se aceptarán como deducibles
En consecuencia, es muy importante los valores por prestación de servicios
que quienes devengaron ingresos por (dejando por fuera los relacionados
la ejecución de contratos de servicios con venta o fabricación de bienes),
como trabajadores independientes cancelados o causados a contratistas
durante el 2013, o incluso los que que cada mes hayan recibido pagos o
eran asalariados y a la vez ejecutaban abonos en cuenta inferiores a 1 SMMLV
contratos de prestación de servicios ($589.000 durante el 2013), y sin que
con otras personas o empresas, puedan ellos hayan demostrado que efectuaban
332
demostrar que los valores que llevan los aportes obligatorios a la seguridad
a las declaraciones de renta 2013 por social.
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el Adicional a lo anterior, cuando el valor
ARTÍCULO DEL E.T., desarrollo de contratos con entidades de lo que se haya pagado o abonado
indica en 7 literales, los públicas y privadas, o con otras personas en cuenta a un contratista por servicios
únicos conceptos a restar
del total de ingresos, para naturales, guardan la debida relación exceda cada mes el equivalente a 1
calcular la Renta Gravable con el valor que hayan reportado como salario mínimo, debe tenerse presente
Alternativa – RGA de ingresos a lo largo del 2013, en las que la DIAN indicó en los Conceptos
empleados planillas para liquidación de aportes 060032 de septiembre 23 de 2013 y
obligatorios a la seguridad social. Hay 72394 de noviembre de 2013, que se
que tener presente que aunque la puede tener en cuenta la duración del
declaración de renta quede en firme en contrato y hacer el control a la seguridad
solo dos años o menos si el declarante social del contratista, solo si el contrato
presenta la declaración en el formulario es de duración superior a tres meses.
38
Análisis
Venta de activos fijos
P
ara el caso de las personas con lo indicado en el artículo 197 y el Si en realidad se vendieron a pérdida,
obligadas a llevar contabilidad, es inciso segundo del artículo 90 ambos en el formulario se deberá limitar
importante hacer una precisión del E.T., se debe explicar que en dicha el costo fiscal de venta, para que
referente a este tema, pues aunque utilidad se logró “recuperar” el gasto quede igual al precio de venta y así
en la contabilidad, al momento de depreciación que en años anteriores no se muestre la pérdida que sería
vender un activo fijo o de vender se había tomado el contribuyente. no deducible. Además, el precio de
acciones poseídas en otras entidades, Textualmente se le llamaría una venta de cualquier activo fijo no puede
solo queda reflejada en las cuentas “renta líquida por recuperación de apartarse en más de un 25% del valor
del Estado de Resultados la respectiva deducciones”, la cual, sin importar que comercial del bien a la fecha de venta,
cuenta “4245-Utilidad en venta de la venta del activo se haya denunciado pues la DIAN puede objetar dicho
activo fijo” o “5310-Pérdida en venta en la sección de rentas ordinarias o precio, exigir que se corrija, y con ello
de bienes”, en el formulario de la en la de ganancias ocasionales, es una la utilidad.
declaración, el “ingreso” es el precio renta líquida que siempre deberá ir en
de venta. Más adelante, en la sección el renglón 63 del formulario (“rentas Sobre la venta de vehículos, aunque la
de costos se declara el “costo fiscal líquidas gravables”). Secretaría de Tránsito siempre practica
de venta” y de esta forma se define la la retención en la fuente sobre el valor
utilidad o pérdida fiscal en la venta del Tanto para el obligado como para el del avalúo del vehículo que figura en
activo fijo. no obligado a llevar contabilidad, se las listas que el Ministerio de Tránsito
debe tener presente que si durante publica cada año para fines del
Si el activo fijo vendido es depreciable el 2013 se vendieron bienes raíces, el impuesto de vehículos, el vendedor del
(depreciación que solo pueden calcular precio de venta que se haya fijado no vehículo debe denunciar el verdadero
los obligados a llevar contabilidad), y podía ser inferior al costo o al avalúo valor por el cual vendió, que puede ser
con la venta se produjo una “utilidad que tenían a la fecha de venta, lo cual menor o mayor al utilizado para definir
en venta de activo fijo”, de acuerdo produciría una pérdida no deducible. la retención en la fuente.
Ingresos no gravados
E
l artículo 57-2, creado con el de los ingresos por intereses recibidos entidades distintas a las mencionadas
artículo 37 de la Ley 1450 de de ciertas entidades que corresponda en los artículos 38 y 39, el interés sería
junio de 2011 (Plan Nacional al componente inflacionario, se toma 100% gravable, caso por ejemplo, de
de Desarrollo 2010-2014), establece como ingreso no gravado y solo lo los intereses que se ganó con otras
que las personas naturales, científicas pueden tomar las personas naturales personas naturales o con los fondos de
o tecnólogas, que trabajen para las no obligadas a llevar contabilidad. pensiones.
entidades o personas que adelanten
proyectos de investigación tecnológica, El parágrafo 1 del artículo 38 indica De igual forma, a los ingresos que se
podrán tratar como 100% ingreso que, si al mismo tiempo en que se van a tomar como “no gravados” no
no gravado, el valor de los salarios, recibieron ingresos por intereses de se les puede al mismo tiempo asociar
honorarios o demás formas en que les entidades sobre las cuales se debe “costos y/o gastos”. Esta norma, según
cancelen el trabajo.
calcular el componente inflacionario, el Concepto DIAN 54409 de junio 26
también se les pagaron intereses a de 2006, no tiene aplicación con los
Igualmente el artículo 62 de la
estos mismos tipos de entidades, ingresos no gravados que se resta un
Ley 1116 de diciembre de 2006,
primero se debe hacer un "neteo" asalariado (por ejemplo cuando restan
(insolvencia empresarial) indica que
si la empresa asigna bienes a los de los valores para luego proceder los ingresos por viáticos), y por tanto,
trabajadores o pensionados, para a calcular el verdadero valor de dichos asalariados, a pesar de restar
pagarles el pasivo laboral que tiene “ingreso no gravado por componente una parte de los ingresos como no
con ellos, tal ingreso es no gravado inflacionario sobre intereses gravados, pueden al mismo tiempo
para el trabajador. recibidos”. restar las deducciones especiales que
le permite el E.T., como los intereses
Se advierte además, que el beneficio Adicionalmente, si estas personas en préstamos para vivienda o los pagos
que se contempla en los artículos 38 y naturales reciben ingresos por obligatorios a salud, etc.
39 del E.T., el cual indica que la parte intereses de otras personas o
39
Rentas exentas y su manejo
L
os ingresos que se lleven a la sección “exentas”, o sea, que sobre ellas no se De otra parte, en el artículo 177-1
de rentas ordinarias del formulario cobra el impuesto de renta; por ejemplo la del E.T. quedó contemplado que a las
(renglones 42 a 45 en el formulario explotación de nuevos hoteles, el ecotu- rentas exentas no se les puede asociar
110, o 33 a 39 en el 210), pueden formar rismo, etc. Sin embargo, en algunos casos, “costos y/o gastos”. Esta norma creó
“rentas ordinarias gravadas” o “rentas or- la “renta exenta” es realmente el mismo tanta confusión durante su aplicación
dinarias exentas”. En términos generales, “ingreso bruto”. Por ejemplo, los ingresos en el año gravable 2003, que la DIAN,
la expresión “renta exenta” hace refe- por salarios, los cuales se declaran en el en Concepto 39740 de junio 30 de
rencia a aquellas “utilidades” (resultado renglón 33 del formulario 210, pero una 2004, concluyó lo contrario, es decir
de ingresos, menos costos y gastos), de parte de tales “ingresos” (normalmente no que en las empresas cuyas “utilidades”
ciertas actividades económicas que por tienen asociados costos ni gastos) se toma o “rentas” se pueden tratar como
disposición especial del Estatuto Tributa- como “renta exenta” en los renglones 58 exentas, es necesario asociarle costos y
rio son señaladas como utilidades o rentas a 63. deducciones.
Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas

Cuando en las normas tributarias se Ajustes para llegar a
Calificación
señala que alguna actividad económica Saldo los saldos fiscales
Saldo fiscal
desarrollada por los contribuyentes del Código contable a Las demás
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que
PUC diciembre 31 partidas que
impuesto de renta será considerada como de 2013 Débito Crédito de 2013 forman la
forman rent-
una actividad cuyas rentas o “utilidades” renta exenta
as gravadas
se pueden tomar como “exentas” (en Ingresos
el renglón 62 del formulario 110 o el 62 operacionales
41 Servicios de 100.000.000 100.000.000 100.000.000
en el 210), en estos casos es necesario ecoturismo
discriminar cual es la “renta” o “utilidad” prestados
que se obtiene de esta actividad Ingresos no
económica exonerada, y así no llegar 42
operacionales
12.000.000 12.000.000 12.000.000
Intereses,
a ganarse el beneficio sobre las demás aprovechamientos
“rentas” que al mismo tiempo puede Costo de Ventas
obtener el contribuyente pero sobre las 61
costo de los
(40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
servicios
cuales sí se debe liquidar impuesto de prestados
renta.
Gastos
51 operacionales de (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Caso 1. administración
Gastos
52 operacionales de (400.000) (400.000) (400.000)
Por tanto, para ilustrar lo que esto ventas
implica al momento de elaborar la
Gastos no
declaración de renta, supóngase que 53
operacionales
(300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
en la contabilidad de una empresa de Utilidad y/o
70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
persona natural dedicada a la actividad pérdida
del ecoturismo durante el año 2013, se
tienen unos saldos contables en el Estado Como se ve, aunque la renta líquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se
de Resultados por este año. A través podrá tomar como “exenta” un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esta misma
de dichos saldos se puede ver que la renta total ($11.900.000) sí tiene que pagar impuesto (está formada por partidas que no
empresa obtuvo ingresos “operacionales” se relacionan directamente con la actividad económica a la que se le dio la exoneración).
y “no operacionales”. Igualmente, tiene Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2013 es sólo de
“costos y deducciones operacionales” y $2.000.000.
“gastos no operacionales”. Supóngase
también que estas cifras contables Al momento de diligenciar el formulario de la declaración de renta, toda esta información
requirieron solo un ajuste para llevarlas se reflejaría así:
hasta las cifras fiscales (porque algunos
gastos contables no eran deducibles Renglón Nombre renglón Valores
fiscalmente). 42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
Con estos datos se elaboraría una hoja de 45 Total ingresos brutos 112.000.000
trabajo así:
40
Análisis
Renglón Nombre renglón Valores

47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
Contribuyentes obligados o no a
49 Costo de ventas 40.000.000 declarar renta
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000 El ingreso bruto
55 Otras deducciones 100.000 en el 2013 superó
1.400 UVT
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta líquida del ejercicio 70.500.000 Si
61 Renta presuntiva 2.000.000
No
62 Rentas exentas 58.600.000
Renta líquida gravable (se toma el mayor entre el renglón 60 y el 61 y se le resta
El patrimonio bruto
64
el 62)
11.900.000 al 31 de diciembre
de 2013 superó
En esta primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria, pues el impuesto 4.500 UVT
se liquidará sobre los $11.900.000 que es la parte que realmente debe pagar impuesto.
Si
Caso 2.
No
Miremos lo que pasaría si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase “pérdida
Los consumos con
líquida” en lugar de “renta líquida”. tarjetas crédito en
DECLARA RENTA
el 2013 superaron
Ajustes para llegar a
Calificación 2.800 UVT
los saldos fiscales
Saldo
Saldo fiscal Las demás
Código contable a
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que partidas Si
PUC diciembre 31
Débito Crédito de 2013 forman la que forman
de 2013
renta exenta rentas
gravadas No
Ingresos
operacionales
Las consignaciones
41 Servicios de 30.000.000 30.000.000 30.000.000 bancarias, depósitos
ecoturismo o inversiones
prestados financieras, en el
Ingresos no 2013 superaron
42
operacionales
15.000.000 15.000.000 15.000.000 4.500 UVT
Intereses,
aprovechamientos
Costo de Ventas
61 costo de los (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
Si
servicios prestados
Gastos No
51 operacionales de (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración El total de las
Gastos compras y consumos
52 operacionales de (400.000) (400.000) (400.000) en el 2013 superaron
ventas 2.800 UVT
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o
3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000 Si
pérdida
Renglón Nombre Renglón Valores No

42 Ingresos brutos operacionales 30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
NO DECLARA
RENTA
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
41
Renglón Nombre Renglón Valores
339
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
ARTÍCULO DEL E.T.,
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 3.500.000 Indica en 8 literales, los únicos
60 Renta líquida del ejercicio 3.500.000 conceptos a restar del total de ingresos,
para calcular la Renta Gravable
Alternativa – RGA de trabajadores por
62 Rentas exentas 0 cuenta propia
64 3.500.000
el 62)
En este caso, como la actividad del actividad de ecoturismo arrojase “utilidad”, pero las demás actividades arrojasen
ecoturismo produce “pérdida”, no “pérdida”.
se puede colocar ningún valor en el
renglón 62. Sin embargo, se puede ¿Cómo se diligenciaría el renglón de rentas exentas? Hagamos más especial
concluir que el renglón 64 llega a la situación con el hecho de que la renta presuntiva sea más alta, a saber
una cifra de $3.500.000, por cuanto $48.000.000, y en la estructura del formulario las “rentas exentas” se le deben
todos los costos y gastos asociados a restar a la mayor entre la “renta líquida” o la “renta presuntiva”. Para ilustrarlo,
la actividad que es exenta absorven la supongamos lo siguiente:
utilidad de las otras partidas gravadas
y no se cumple lo que debería ser
Ajustes para llegar a los
lógico, a saber, que en el renglón 64 se Calificación
saldos fiscales
Saldo
muestre la cifra de $14.900.000 como Código Nombre contable a
Saldo fiscal
Las demás
a diciembre Partidas que
rentas gravables. PUC Cuenta diciembre
Débito Crédito de 2013 forman la
partidas que
31 de 2013 forman ren-
renta exenta
tas gravadas
En consecuencia, como el Concepto
de la DIAN 39740 de junio de 2004 Ingresos
operacionales
permite asociarle costos a las 41 Servicios de 100.000.000 100.000.000 100.000.000
actividades exentas, y no dispuso que ecoturismo
prestados
limitándolos como máximo hasta el
Ingresos no
valor de los ingresos brutos de las operacionales
actividades exentas, ello produce que 42 Intereses, 400.000 400.000 400.000
aprovecha-
esta persona del ejemplo deje de pagar mientos
el impuesto que le correspondería
Costo de
pagar sobre las otras actividades no Ventas
exoneradas. 61 costo de los (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
servicios
prestados
Por tanto, mientras no se emita un
Gastos ope-
nuevo concepto, o una nueva ley, que racionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
establezca que aunque a las rentas administra-
ción
exentas se les puedan asociar costos
y gastos, los mismos no deberían Gastos ope-
52 racionales de (400.000) (100.000) (400.000)
exceder a los ingresos brutos de dicha ventas
actividad, los contribuyentes podrán Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
seguirse beneficiando de reducir la operacionales
base gravable de las otras actividades Deducción
especial por
no exoneradas (que en el fondo era lo inversión en
(20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
que se quería impedir con lo dispuesto activos fijos
productores
en el artículo177-1 del E.T.). de renta
Utilidad y/o
58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)
Caso 3. pérdida
Ahora bien, y como último caso para Al momento de diligenciar el formulario de la declaración de renta, toda esta información
analizar, miremos lo que sucedería si la se reflejaría así:
42
Análisis
Renglón Nombre renglón Valores valores que ellos le puedan disminuir

42 Ingresos brutos operacionales $100.000.000 a los ingresos por servicios. Lo anterior
44 Intereses y rendimientos financieros 400.000 no quedó expresamente indicado en
45 Total ingresos brutos 100.400.000 las instrucciones del renglón 63 del
47 Ingresos no gravados 0 formulario 210 para año gravable 2013
48 Total ingresos netos 100.400.000 (renglón que da a entender que la resta
49 Costo de ventas 40.000.000 del 25% solo aplicaría a las rentas de los
51 Total costos 40.000.000 asalariados), pero confiamos en que la
DIAN lo confirmará.
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
Así mismo, conviene recordar, que en
55 Otras deducciones 100.000
el caso de haber recibido ingresos por
indemnizaciones, al calcular el 25% de
dicho ingreso como una renta exenta
57 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 38.900.000
no es necesario observar el límite en
60 Renta líquida del ejercicio 38.900.000
valores absolutos antes comentado,
por tanto, se restará todo lo que arroje
62 Rentas exentas 48.000.000
dicho 25%.
64 0
el 62)
Este beneficio de tomar el 25% como
Para esta tercera situación, en el renglón 62 siempre habrá que limitar el valor de rentas exentas, y el respectivo límite
las “rentas exentas” para que queden siendo iguales al mayor valor entre la “renta en valores absolutos, también lo
líquida” (renglón 60), o a la “renta presuntiva” (renglón 61). pueden aplicar los asociados de las
Cooperativas de Trabajo Asociado,
Valor de las rentas exentas por parte sobre el total de lo que lleguen a
denunciar como “compensaciones
de un empleado o un asociado de una ordinarias y extraordinarias” que
primero se denunciarían en el renglón
Cooperativa de Trabajo Asociado – CTA 33 - Recibidos como empleado. Se
advierte que si los salarios fueron
E
devengados como salario integral, al
s responsabilidad de cada “em- 25% de “los demás pagos laborales”,
restar el 25% de rentas exentas, se
pleado”, en caso de correspon- primero se deberán haber restado las
entiende tomadas como exentas, las
derle presentar declaración de “deducciones”, e incluso también las
cesantías y demás prestaciones que
renta, determinar por sí mismo cuál nuevas “rentas exentas” de los artículos
estén involucradas en los salarios
es el monto que de todos los pagos o 126-1 y 126-4 del E.T., pues los aportes
integrales.
abonos en cuenta que le certifican en el obligatorios y voluntarios a los fondos
formulario 220 (Certificado de ingresos de pensiones, y también los aportes
2
y retenciones por pagos laborales),
Cambios en el manejo de
voluntarios a las AFC ya no son “ingreso
puede tomar como “rentas exentas”. los aportes obligatorios
no gravado”, sino “renta exenta”.
Por consiguiente, ¿cómo hacer dicho y/o voluntarios a los fondos de
cálculo, por ejemplo, en relación con pensiones
Además, teniendo en cuenta que el
los pagos laborales recibidos durante el
artículo 2 del Decreto 1070 de mayo de Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607
año gravable 2013?
2013 dispuso, que esta resta del “25% modificaron los artículos 126-1 y
de rentas exentas” la podían efectuar 126-4 del E.T., introduciendo los
Antes de responder, es necesario
cada mes los agentes de retención siguientes cambios al manejo de
destacar varias novedades introducidas
que le hicieran pagos o abonos en los “ingresos no gravados”, que
en esta parte por la Ley 1607:
cuenta a los “empleados” que prestan asalariados, no asalariados e incluso
servicios sin vínculo laboral, se a los comerciantes, pueden realizar
1 Nueva forma de calcular el
25% de rentas exentas del entiende también, que los prestadores
de servicios que pertenezcan por el
por aportes a fondos voluntarios de
pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al
numeral 10 del artículo 206 del E.T.
2013 a la categoría de “empleados” Fomento de la Construcción (AFC):
De acuerdo a la nueva redacción de podrán restar en el formulario 210 del
este artículo con la Ley 1607 de 2012, año gravable 2013 dicho 25% de los a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, antes de calcular el pagos netos, después de restados los a partir del 2013, tanto a los
43
FVP como a las cuentas AFC, ya AFC, si se retiran antes de los diez años a. Todos los asalariados, sin importar
no se restarán como “ingreso cumpliendo los requisitos, formarán el nivel de ingresos laborales
no gravado”, sino como “renta un ingreso que no se tendrá en cuenta del año anterior, podrán seguir
exenta”. para el cálculo del IMAN. Pero si se restando tanto los intereses en
retiran sin cumplir los requisitos, crédito de vivienda, como se
b. Los nuevos aportes (obligatorios formarán un ingreso que sí sumará en lo permite el primer inciso del
y/o voluntarios) que se realicen el IMAN. artículo 387, al igual que los
a partir del 2013, tanto a los demás valores del segundo inciso
FVP como a las cuentas AFC, Por otro lado, para los aportes a de la norma. Para tal fin, los
siguen con el límite de que FVP que ya se habían hecho hasta “intereses del crédito de vivienda”
combinados no pueden exceder diciembre de 2012, el requisito es no podrán exceder de 1.200 UVT
el 30% del ingreso bruto laboral mantenerlos por cinco años, pues (ver artículo 119 del E.T.).
o tributario del año, pero ahora si se retiran antes sin que la causa
adicionalmente dicho porcentaje sea muerte o incapacidad que dé b. En el segundo inciso del artículo
no puede exceder de 3.800 UVT derecho a pensión, se declararían 387 del E.T., se indica que para
en el año (para el 2013 equivalen nuevamente como “ingreso gravado”, efectos de la depuración que hace
a $101.996.000). ya que inicialmente se restaron como el agente de retención cada mes,
“ingreso no gravado”, y adicionalmente se seguirán restando aportes a
c. Los nuevos aportes que se realicen pasarían a formar parte de la base del salud prepagada realizados en el
a partir del 2013 a los FVP, si no IMAN. año anterior (no incluye gastos
se quiere perder el beneficio de de educación), pero sin que estos
haberlos tratado como “renta En el caso de los aportes a las AFC excedan de 16 UVT al mes. En
exenta”, deben cumplir con los realizados hasta diciembre de 2012, el consecuencia, al final del año,
siguientes requisitos: requisito es mantenerlos igualmente cuando el asalariado elabore la
cinco años, pues si se retiran antes declaración, lo que restará son
a) Permanecer ahorrados diez y no es para compra de vivienda, se los aportes a salud prepagada del
años (hasta el 2012 era cinco declararán de nuevo como “ingreso año fiscal y no los del año anterior,
años); gravado, ya que inicialmente se limitándolos a 192 UVT (16 UVT
restaron como “ingreso no gravado”, por mes), pudiendo ser menos
b) Si se retiran antes de los diez y adicionalmente pasarían a formar UVT si el trabajador no laboró
años, es porque la persona murió, parte de la base del IMAN. completos, los doce meses del
o alcanzó las condiciones para año.
acceder a la pensión de vejez
o de invalidez (antes era solo 3 Cambios en las deducciones
que los empleados pueden c. El mismo inciso segundo señala
de “invalidez”), o va a usar los manejar por intereses en créditos que el agente de retención podrá
recursos para adquirir vivienda de vivienda, salud prepagada y restar hasta el 10% de los ingresos
(financiada o no). personas a cargo brutos del mes del trabajador,
por concepto de “dependientes”
d. Los nuevos aportes que se El artículo 15 de la Ley modificó el (personas a cargo expresamente
realicen a partir del 2013 a las artículo 387 del E.T. Aunque este definidas en el nuevo parágrafo 2
cuentas AFC, si no se quiere artículo 387 está diseñado para ser del mismo artículo 387), sin que
perder el beneficio de haberlos aplicado a los asalariados, debe este porcentaje exceda de 32 UVT
tratado como “renta exenta”, tenerse presente que el artículo 2 al mes.
deben cumplir con los siguientes del Decreto 1070 de mayo de 2013
requisitos: dispuso que las medidas de éste
también se aplicarían por parte de
a) Permanecer ahorrados diez los agentes de retención, al momento
años (hasta el 2012 era cinco de depurar el pago a los prestadores
años); de servicios que pertenecieran a la
categoría de “empleados”, y por tal
b) Si se retiran antes de los diez razón, ahora, cuando el prestador de
años, es porque va a usar los servicios deba hacer la declaración,
recursos para adquirir vivienda podrá restar los valores del artículo
(financiada o no). 387. Con los cambios a este artículo
387, se introdujeron las siguientes
En ambos casos, aportes a FVP o a novedades:
44
Análisis
Ilustremos la nueva forma de calcular el 25% de rentas exentas de un asalariado.
El señor Jorge Andrés Ávila, pertenece a la categoría de asalariado y trabajó durante todo el año 2013, el certificado de ingresos
y retenciones expedido por su empleador por este año (formulario 220) contiene los siguientes valores:
Concepto de los ingresos Valor

Salarios
37 69.600.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período
El empleador no incluye en este renglón las cesantías que le envió al fondo de cesantías en febrero de 2013, sino solamente las cesantías que le haya
pagado directamente al trabajador durante el 2013, ya sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho año 2013 o porque haya pedido un anticipo
38 2.000.000
de cesantías; por tanto, si el trabajador mismo fue al fondo de cesantías y las retiró, este valor solo lo podrá conocer el mismo trabajador y lo incluirá en su
declaración de renta; ver la instrucción de la DIAN para diligenciar este renglón 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones laborales
2013.
Gastos de representación 39 0
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos como empleado 41 10.000.000
Total de ingresos brutos
42 81.600.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud
Es la parte que aportó el trabajador; este valor lo podrá tomar como una “deducción”; ver Conceptos DIAN 43973 de mayo de 2008 y 06667 de julio de 43 2.784.000
2008, y el Decreto 2271 de Junio de 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional
44 3.393.000
Es la parte que aportó el trabajador; este valor lo podrá tomar como una renta exenta (ver artículo127-1 del E.T.)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones y a cuentas AFC
Estos aportes también los podrá tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no excedan el 30% del
ingreso bruto por salarios del trabajador, y este 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre 45 5.000.000
tiempo mínimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de este tiempo mínimo de permanencia,
que se demuestre que fueron retirados para compra de vivienda (ver artículo 126-1 y 126-4 del E.T.).
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 46 3.700.000
Al momento de llevar estos valores hasta la declaración de renta del año gravable 2013 (formulario 210), el asalariado
denunciará esta misma información y calculará por su propia cuenta el valor de las “rentas exentas” en la siguiente forma:
Renglón Detalle Valor
Recibido como empleado

- Valor de los salarios $69.600.000
- Valor de las cesantías que le certificó el empleador $2.000.000
33 82.600.000
- Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías $1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) $10.000.000
40 Total ingresos recibidos 82.600.000
Ingresos no constitutivos de renta (viáticos ocasionales, o lo recibido en alimentación; ver artículo 10 Decreto 537 de 1987, y artículo 8 Decreto 823
41 a 45 0
de 1987)
46 Total ingresos netos (renglón 40-45) 82.600.000
48 Deducción por Dependientes (el 10% del renglón 40 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.307.000) 8.260.000
Otros costos y deducciones

- Lo que le descontaron durante el 2013 como aportes obligatorios a salud….....………………...... $2.784.000
- Lo pagado durante el 2013 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT….......................................….$0
- Los intereses pagados durante el 2013 en un sólo crédito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para adquisición de vivienda del tra-
bajador, pero sin exceder de 1200 UVT, es decir, de $32.209.000 (ver artículo 119 E.T.). Además, según Concepto DIAN 64444 de diciembre de 2005,
estos gastos por intereses en crédito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa) ……… $0
2.784.000
50
Subtotal .......................................................................................................................................... $2.784.000
(Nota: aunque la norma del artículo 177-1 del E.T. dispone que a los “ingresos no gravados” no se les pueden asociar costos y gastos, la DIAN estable-
ció en el Concepto 54409 de junio 26 de 2006 que esa restricción no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un
valor de “ingresos no gravados” en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viáticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para to-
marse como deducible solo la parte que correspondería a sus demás ingresos gravados, sino que puede tomárselos enteramente como deducibles.
45
Renglón Detalle Valor
52 Total Costos y deducciones 11.044.000

53 Renta líquida del ejercicio (renglón 46 - 52 ) 71.556.000
55 Compensaciones 0
56 Renta líquida (renglón 45-47) 71.556.000
57 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
59 Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones 3.393.000
60 Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias 5.000.000
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder del 30% del valor del ingreso bruto del renglón 40,
61 0
y al mismo tiempo el 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($101.996.000)
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones

En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del renglón 40 ……………………................…….…………82.600.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como
ingreso no gravado en renglones 41 a 45……………………………….....................………........…..(0)
Menos: valores que ya figuran restados como deducciones ………………………....(11.044.000)
63 Menos valores ya restados como rentas exentas en los 15.791.000
Renglones 57 a 61………………………………………………………..................………………….(8.393.000)
Subtotal…………………………………………………………………………………..................……….63.163.000
Tarifa…………………………………………………………………………………........................………………….25%
Valor a restar como exento…………………………………………………....................…………15.791.000
Como los $15.791.000 no excede de $77.302 000 (240 UVT x 12 meses), se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64 Total rentas exentas 24.184.000

Renta líquida gravable
66 47.372.000
Al mayor entre el renglón 56 y 57, reste 64
La renta líquida gravable del renglón en la fuente que le certificó el Por tanto, el impuesto de renta
66, al buscarla en la tabla del artículo empleador ($3.700.000). definitivo que iría al renglón 91 del
241 en la forma como se debe aplicar formulario 210 es $3.601.000, pues
para el año gravable 2013, produciría Además, en el cálculo del IMAN es el mayor entre el valor del renglón
un impuesto de $3.601.000, el cual iría (renglones 73 a 83 y el 85), este 84 y 85. Si este asalariado opta por
en el renglón 84 del formulario. Pero asalariado liquidaría una renta la declaración alternativa del IMAS
luego, en el renglón 97, el asalariado gravable alternativa (RGA) en la en el formulario 230, y la RGA de
podrá restar el valor de las retenciones siguiente forma: $76.423.000 es inferior a 4.700 UVT,
o sea, inferior a $126.152.000, en el
formulario 230 el impuesto de renta
Renglón Detalle Valor será de $2.263.000, pues la RGA se
busca en la otra tabla del artículo
Total ingresos obtenidos periodo gravable (lo mismo que llegue a 334 del E.T. En definitiva, lo más
72 82.600.000
declarar en el renglón 40) lógico será que este asalariado se
pasará al formulario 230 y liquidará
Menos: Aportes al sistema de seguridad social a cargo del em-
en el renglón 51 de este formulario el
75 pleado (los aportes obligatorios a salud y pensiones: 2.784.000 6.177.000
+ 3.393.000). impuesto con el valor de $2.263.000,
y luego en el renglón 57 restará la
83 Total renta gravable alternativa 76.423.000 retención de $3.700.000 y colocará
$0 de “anticipo al impuesto de renta
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional IMAN (al renglón 83 se le del 2014” en el renglón 58, por lo cual
85 1.492.000
aplica tabla del artículo 333 del E.T.) el formulario 230 arrojaría un saldo a
favor de $1.437.000, y adicionalmente
la declaración en el 230 le quedaría en
firme solo seis meses después de la
presentación.
46
Análisis
COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
A
dicional a la importante restricción contenida en el artículo 177-1 del E.T.
acerca de que no son deducibles los costos y gastos asociados a los “ingresos MOMENTO PARA DEDUCIR LOS
no gravados”, existen otros puntos importantes para el año gravable 2013 en COSTOS Y GASTOS Y SOPORTE
relación con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de renta de DE LOS MISMOS
personas naturales y sucesiones ilíquidas.
LÍMITE A LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES DE PROFESIO-
NALES INDEPENDIENTES
DEDUCCIÓN ESPECIAL POR

INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIÓN ESPECIAL FISCAL

POR INVERSIÓN EN, O DO-
NACIONES A, PROYECTOS DE
INVESTIGACIÓN TECNOLÓGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS
DURANTE EL AÑO
COSTOS Y GASTOS POR OPE-

RACIONES GRAVADAS CON IVA
EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA
COSTOS Y/O GASTOS CON

INDEPENDIENTES QUE NO CO-
Momento para deducir los costos y TIZAN A SEGURIDAD SOCIAL
gastos, y soporte de los mismos CUOTAS ANUALES A DEDUCIR

DURANTE 2013 PARA QUIENES
S
egún lo indican los artículos 58 y las reglas básicas como tener relación de MANEJARON LEASING OPERA-
104 del E.T., las personas naturales causalidad con el ingreso, ser necesario TIVO EN DICHO AÑO
y sucesiones ilíquidas obligadas a y ser proporcional, también deben
llevar contabilidad deducirán los costos y estar respaldados en facturas de venta COMPRAS DE BIENES Y SERVI-
gastos que hayan sido causados duran- o documentos equivalentes (como los CIOS A PERSONAS Y/O EMPRESAS
te el año 2013, sin importar si fueron tiquetes de máquina registradora), en UBICADAS EN EL EXTERIOR
efectivamente pagados o no, en dinero los cuales esté plenamente identificado
o en especie, dentro del respectivo año el declarante (no exigido en el caso de PÉRDIDAS NO ACEPTABLES
fiscal. En cambio, las personas naturales los documentos equivalentes a factura FISCALMENTE
y sucesiones ilíquidas no obligadas a de venta) y que cumplan todos los
llevar contabilidad solo pueden dedu- requisitos de ley. LÍMITE DE INTERESES DEDUCI-
cir los costos y gastos que hayan sido BLES POR APLICACIÓN DE LA
efectivamente pagados en el año, sin Además, si se trata de mercancías SUBCAPITALIZACIÓN
importar que se los hayan facturado en importadas, se debe demostrar que
años anteriores. las mismas hayan sido legalizadas COMPENSACIÓN DE EXCESOS
correctamente con las respectivas DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE
Así mismo, los costos y gastos que se declaraciones aduaneras de RENTA LÍQUIDA
puedan deducir, aparte de cumplir con importación.
47
Límite a los costos y deducciones de profesionales

independientes
Sobre este punto, el artículo 87 del E.T. (90%), pero deberán llevar libros norma no se relacionan con costos que
establece: de contabilidad registrados en se “presuma” tuvo el independiente,
la Cámara de Comercio o en la sino con costos efectivamente
Artículo 87. Limitación de Administración de Impuestos cubiertos, a los cuales se les pone un
los costos a profesionales Nacionales. límite específico.
independientes y comisionistas.
Los costos y deducciones Las anteriores limitaciones La limitación no se aplicará si el
imputables a la actividad no se aplicarán cuando el contribuyente “factura la totalidad
propia de los profesionales contribuyente facture la totalidad de las operaciones”, implica que
independientes y de los de sus operaciones y sus ingresos si hay alguna norma como la del
comisionistas, que sean personas hayan estado sometidos a artículo 616-2 del E.T. que exonera a
naturales, no podrán exceder del retención en la fuente, cuando las personas naturales del régimen
cincuenta por ciento (50%) de esta fuere procedente. En este simplificado del IVA de expedir
los ingresos que por razón de su caso, se aceptarán los costos factura, para efectos del artículo 87,
actividad propia perciban tales y deducciones que procedan esta persona sí debe haber facturado
contribuyentes. legalmente. aunque fuese voluntariamente, y
en tal caso, se le aceptará un mayor
Cuando se trate de contratos de Al respecto se debe aclarar que el valor deducible de costos y gastos
construcción de bienes inmuebles monto que finalmente se tome como asociados a sus ingresos. Además,
y obras civiles ejecutados costos o gastos deducibles, debe estar no basta con facturar, sino que
por arquitectos o ingenieros soportado en facturas o documentos también los clientes debieron haberle
contratistas, el límite anterior equivalentes a factura, pues los practicado retenciones cuando fuera
será del noventa por ciento porcentajes a los que se refiere la el caso.
Deducción especial por inversión en activos fijos

productores de renta
P
ara el año gravable 2013 solo los tenían incluida la norma del artículo 2) Debe participar directamente en las
contribuyentes que hayan alcan- 158-3 (Deducción por inversión en actividades generadoras de renta;
zado a incluir este beneficio antes activos fijos) en sus contratos de
de noviembre 1 de 2010 en los contra- estabilidad jurídica, son los únicos 3) Si el contribuyente lleva contabilidad y lo
tos de estabilidad jurídica tributaria, que pueden optar por tratar como deprecia, fiscalmente lo puede depreciar
podrán seguir tomándolo por todos los una deducción especial fiscal el 30% solo por el método de línea recta;
años en que les haya quedado apro- de las adquisiciones que hayan hecho
bado dicho contrato, que pueden ser durante el 2013 en bienes tangibles que 4) No pudo haber sido adquirido a
entre tres y veinte años. constituyan activo fijo de la empresa y través de un leasing operativo (sí se
que se puedan depreciar y/o amortizar acepta el leasing financiero, pero sin
Los contratos de estabilidad jurídica fiscalmente. incluir el “lease back”); y
existen desde la aprobación de la Ley
963 de 2005, sin embargo, a partir Esta es una deducción especial que 5) No puede haber sido adquirido a un
de diciembre de 2012 no se pudieron se concede aparte de la deducción vinculado económico.
seguir firmando nuevos contratos, por depreciación normal que sobre
puesto que el artículo 198 de la Ley dichos activos se pueden tomar los Las principales características para este
1607 de diciembre 26 de 2012, derogó contribuyentes obligados a llevar beneficio son:
totalmente esta Ley. contabilidad, pero se imponen las
siguientes restricciones básicas: ¿Quiénes pueden tomarse el
Por tanto, en el 2013, solo los beneficio?
contribuyentes (tanto personas 1) El activo fijo debe ser de naturaleza
jurídicas como personas naturales) que depreciable y/o amortizable; Lo pueden aplicar todos los
48
Análisis
“Contribuyentes declarantes del lleva al gasto y no se refleja nada en declaración del Impuesto sobre
Régimen Ordinario”, obligados y no el activo, no es posible tomarse el la Renta y Complementarios del
obligados a llevar contabilidad. Para beneficio. En cuanto al IVA que se haya período fiscal en que ello ocurra
aquellos que tomen el beneficio, no pagado en la adquisición del activo, si [ver el renglón 63 del formulario].
existe ningún límite máximo en cuanto queda sumando dentro del activo, a
al valor que se obtenga de tomar el este valor registrado se le descuenta el Igualmente se deberá restituir
valor del activo y multiplicarlo por 30% como deducción. el beneficio en la forma prevista
el 30%. En consecuencia, con esta en el inciso anterior, cuando por
deducción incluso se pueden producir ¿Qué sucede si se deja de cualquier circunstancia no se
“pérdidas fiscales”, y en tal caso el materialice la opción irrevocable
impuesto del año se calcularía sobre usar el activo, se vende, o de compra, en el caso de la
“renta presuntiva”. no se hace uso de la opción adquisición mediante el sistema
de compra cuando se leasing. En este caso, la entidad
¿Qué características debe tener el arrendadora deberá informar
activo? había tomado mediante un oportunamente a la Dirección de
“leasing financiero”? Impuestos y Aduanas Nacionales
Debe ser un bien tangible, por tal razón el incumplimiento de la opción de
no aplicaría a bienes intangibles tales En este caso se aplicaría lo establecido compra pactada.”
como “licencias de software”. Debe en el inciso cuarto del artículo 3, y el
tratarse como “activo fijo”, por tanto artículo 5 del Decreto 1766 de 2004,
no puede figurar ni como “inventario que disponen:
para la venta” ni como “cargo diferido”.
Debe ser de naturaleza depreciable o “Artículo 3. Inciso 4. Si el activo
amortizable, lo que deja por fuera, por fijo real productivo se deja de
ejemplo, a los terrenos. Debe participar utilizar en la actividad productora
directamente en la actividad productora de renta o se enajena, antes
de renta; por consiguiente, los activos del vencimiento del término de
fijos que solo se adquieren para depreciación o amortización del
fines administrativos y no operativos, bien, el contribuyente deberá
como no participan directamente en incorporar el valor proporcional
la generación de los ingresos de la de la deducción solicitada como
empresa, no es posible sacarles el renta líquida gravable en la
beneficio. declaración del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios del
En la práctica, aplica sobre bienes que período fiscal en que ello ocurra
la persona jurídica o persona natural [ver el renglón 63 del formulario],
adquiera por primera vez, así sea nuevo teniendo en cuenta la vida
o de segunda mano, razón por la cual útil pendiente de depreciar o
se exceptúan las mejoras o adiciones amortizar según la naturaleza del
de los activos que ya se traían. El activo bien.
no puede ser adquirido a un vinculado
económico, excepto si el vinculado Artículo 5. Efecto de las
anulaciones, resoluciones y
1.400
económico está en el exterior.
rescisiones de los contratos de
Para aquellas personas jurídicas o compraventa de activos fijos
naturales que los adquieran bajo reales productivos, o de no
el mecanismo de arrendamiento ejercer la opción irrevocable de
UVT
financiero, están obligadas a darle compra. Cuando los contratos es el nuevo tope de ingresos brutos,
manejo de “leasing financiero”, es decir, de compraventa de activos que lo convierten en obligado a
haciéndolo figurar en el activo, aun fijos reales productivos que declarar renta, de acuerdo al artículo
dan derecho a la deducción se 592 del E.T.
cuando el contrato tenga características
de “leasing operativo”. Por lo tanto, anulen, rescindan o resuelvan, el
para quienes adquieran activos con contribuyente deberá restituir el
el sistema de leasing y efectúen las beneficio a que hace referencia el
contabilizaciones propias del leasing presente decreto, incorporándolo
operativo, donde todo el canon se como renta líquida gravable en la
49
Deducción especial fiscal por inversión en, o donaciones a,

proyectos de investigación tecnológica
A
través de los artículos 36 y 37 de en el Estatuto Tributario (el artículo estos recursos y calcular la respectiva
la Ley 1450 de junio 16 de 2011 158-1), mejorando sustancialmente los deducción especial fiscal del 175%.
(Plan Nacional de Desarrollo para beneficios dados para las entidades que
los años 2010 a 2014) se efectuaron dos desarrollen proyectos de investigación El valor que lleve como deducción
importantes modificaciones al Estatuto científica o tecnológica, y también se especial fiscal, no puede exceder
Tributario Nacional para que las per- aumenta el beneficio a todos aquellos del 40% de la renta líquida fiscal
sonas naturales y jurídicas obtengan que les entreguen donaciones a tales determinada antes de restar la
importantes beneficios fiscales con los entidades. mencionada deducción. Pero este no
dineros que el Estado y los particulares es el único límite que se debe tener
destinen a programas de investigación Después de la modificación que se dio presente para saber si se puede deducir
científica y tecnológica. sobre este tema en el artículo 36 de la todo el gasto, también se deberá tener
Ley 1450, Esta norma quedó indicando, en cuenta el límite anual en valores
1 Con el artículo 37 de la Ley 1450

se agregó al Estatuto Tributario el
que si alguna “persona”, natural o
jurídica, con o sin ánimo de lucro, toma
absolutos que el Consejo de Beneficios
Tributarios (que funciona al interior de
artículo 57-2, de acuerdo con la cual, si los recursos, propios o los recibidos Colciencias) definirá cada año según el
algún contribuyente, persona natural como donaciones del Estado o de los tamaño de cada empresa.Para el 2013,
o jurídica, con o sin ánimo de lucro, particulares, o los recursos provenientes el límite quedó definido en el Acuerdo
recibe recursos (donaciones o subsidios) de préstamos recibidos, etc., y los 06 de diciembre de 2012.
en dinero o en especie, en los años destina a “inversión” en proyectos
2012 y siguientes, sin importar quién calificados como de investigación y Si el monto que se pretende deducir
se los entregue, es decir, si se los da el desarrollo tecnológico según los criterios supera el 40% de la renta líquida
Estado o un particular, pero estos son del Consejo Nacional de Beneficios fiscal, determinada antes de restar la
destinados al desarrollo de proyectos Tributarios, el valor “invertido”, lo podrá deducción, el exceso se podrá tomar en
calificados de carácter científico, deducir en un 175% en la declaración los años siguientes y siempre se deberá
tecnológico o de innovación aprobados de Renta. Lo anterior significa que todo volver a revisar que el valor a tomar como
por el Consejo Nacional de Beneficios lo que se capitalizaría en la cuenta gasto en los otros años no exceda el 40%
tributarios en Ciencia, Tecnología e de “activos intangibles-Patentes”, o de la renta líquida calculada antes de
Innovación, el 100% de estos ingresos o de “activos fijos” necesarios para el restar la deducción.
recursos los podrá tratar como ingreso proyecto, son valores o inversiones
no gravado en la declaración de renta. que podrá dejar como activos contable Así mismo, si la inversión quedó
y fiscalmente, pero al mismo tiempo representada en activos fijos o en activos
Lo anterior significa que cuando el podrá calcularles un 175% y llevarlos intangibles, y logra el beneficio de calcular
Estado o un particular le quieren dar como una deducción fiscal especial un 175% como en una deducción fiscal
estos recursos al contribuyente, sobre que figuraría en la parte fiscal, pero no especial, la depreciación o amortización
tales recursos no le deberán practicar en la contable (si es obligado a llevar que le calculen a dichos activos figurará
retenciones en la fuente a título de contabilidad), lo cual es muy similar, contable, pero no fiscalmente; en ello se
renta. e incluso mejor, a la deducción por diferencia de la inversión en activos fijos
inversión en activos fijos productivos del productores de renta del artículo 158-3,
2 Los honorarios o sueldos que se le
pague a las personas naturales que
artículo 158-3 del E.T. Adicionalmente,
si los recursos que recibió del Estado o
pues éste dejaba tomar fiscalmente la
depreciación del activo como gasto fiscal.
trabajen para este contribuyente, siendo de los particulares, que luego invirtió
encargados de la ejecución directa de en los proyectos, los va a tratar como
labores de carácter científico, tecnológico “ingreso no gravado”, no es aceptable Más beneficios para los que
o de innovación (ejemplo los pagos al al mismo tiempo la deducción especial realicen donaciones a los
personal científico), también serán ingreso antes comentada, calculada sobre las
no gravado para dichas personas naturales, inversiones realizadas con estos mismos
proyectos de investigación
y por tanto no se les hará retención en la recursos. científica
fuente, y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los reportará como Lo anterior significa que solo cuando Además, si alguien no quiere desarrollar
ingreso no gravado. los activos de las inversiones se hayan directamente los proyectos, pero quiere
formado o adquirido con recursos hacerle donaciones a los centros de
De otra parte, con el artículo 36 de la Ley propios o con préstamos, se podrá investigación, ya no tendrá “activos
1450 se modificó un artículo ya existente tomar el valor de lo que se invirtió con fijos” ni “activos intangibles”, sino que
50
Análisis
contable y fiscalmente tendrá un “gasto Detalle Parciales Totales

donación”.
Ingresos
Pero en la parte fiscal el “gasto donación” Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar
50.000.000
el proyecto
lo podrá restar en un 175% de lo que fue
su verdadero valor. La deducción por este Ventas del producto 20.000.000
“gasto donación” tendrá que sujetarse Menos: Costos y Gastos

igualmente a dos límites: Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las
8.000.000
ventas del producto)
1. no puede exceder el 40% de la renta Depreciación de máquinas compradas con los recursos donados y
1.000.000 (9.000.000)
propios
líquida calculada hasta antes de
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
restar el respectivo gasto donación,
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional
y
Impuesto de renta
2. que no exceda el límite anual de los Utilidad contable antes de impuesto…. 61.000.000
cupos de deducción que le asigne el Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artículo
(50.000.000)
57-1)
Consejo de Beneficios Tributarios.
Mas: Gastos no deducibles
Para ilustrar la forma en como se aplica La depreciación contable sobre activos de los cuales se tomará la
1.000.000
en el año gravable 2013 la Deducción deducción del artículo 158-1
especial fiscal por inversión en, o

donaciones a, proyectos de investigación Subtotal renta líquida hasta antes de restar la deducción del
12.000.000
tecnológica, planteamos el siguiente caso. artículo 158-1
Menos: deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo

Supóngamos que una persona natural 158-1. Se tomará el menor entre los siguientes dos valores
comerciante calificada como "grande a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
175.000.000
empresa" en los términos del artículo (100.000.000 x 175%)
2 de la Ley 590 de 2000, durante el
b) Límite al que se debe sujetar la deducción (el 40% de la renta
2013 recibió aprobación del Consejo líquida hasta antes de restar la deducción)
4.800.000 (4.800.000)
de Beneficios Tributarios de Ciencia y

Tecnología para hacer inversiones en
Renta líquida ordinaria (o pérdida Líquida) 7.200.000
proyectos tecnológicos por $150.000.000.
Menos: Compensaciones 0
Luego de recibir la aprobación, la persona
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
recibió donaciones de los particulares
para este proyecto por un monto de Renta presuntiva 0
$50.000.000, y al mismo tiempo, con Rentas exentas 0

recursos propios, destinó $100.000.000 Rentas gravables 0
que junto con los $50.000.000 de las Renta líquida gravable 7.200.000
donaciones los usaron para comprar Tabla del
Tarifa
activos fijos por $150.000.000. artículo 241
Subtotal impuesto de renta 0

La empresa tomará los $50.000.000
recibidos como donaciones y los tratará
Impuesto de ganancia ocasional
como un "ingreso no gravado" en
la declaración de renta (ver artículo Utilidades que constituyen ganancia ocasional
57-2 del E.T. creado con el artículo -Utilidad en venta de activo fijo poseído por más de dos años 0
37 de la Ley 1450 de 2011); y con Ganancia ocasional gravable 0

los otros $100.000.000 de recursos Tabla del
Tarifa
propios invertidos en los activos fijos artículo 241
del proyecto, se tomará la deducción Subtotal impuesto de ganancia ocasional 0 (0)

especial fiscal del 175%, pero no podrá
restar fiscalmente la depreciación que
Utilidad neta 61.000.000
contablemente había calculado sobre
estos activos, y que en el 2013 daba
$1.000.000. El exceso que no se pudo usar en este año (que serían $175.000.000 - $4.800.000
= $170.200.000), se podrá usar en los siguientes años hasta agotarse, pero siempre
La siguiente sería la depuración contable sujeto a no exceder el 40% de la renta líquida de dichos años, calculada hasta antes de
y fiscal: restar la deducción.
51
Deducibilidad de algunos impuestos pagados

durante el año
16557 de marzo de 2010
indicó, que los gastos por
estampillas, a pesar de
que no figuren en la lista
de impuestos deducibles
del artículo 115 del E.T., se
pueden deducir cuando
sean necesarios para la
obtención de las rentas del
contribuyente.
La DIAN, en el Concepto
003397 de enero 24 de 2014
establece, que es deducible
el gasto por estampillas,
pues no lo considera un “im-
puesto” sino una “tasa” que
califica como una “expensa
necesaria” para muchos
declarantes y sería deducible
según el artículo 107 del E.T.
De otra parte, es importante

recordar que entre los
gastos del 2013 de muchas
personas naturales podría
E
n el segundo inciso del artículo financiera. En consecuencia, los figurar el “gasto impuesto
115 del E.T., en la aplicación para demás gastos o costos por impuesto al patrimonio”, el cual tuvieron que
el año gravable 2013, posterior- que figuren en la información de liquidar en mayo de 2011 e ir pagando
mente aclarado por la DIAN con el los contribuyentes (de registro, de por cuotas entre los años 2011 a
Concepto 025808 de abril 12 de 2011, vehículos, de timbre, de vinos y licores, 2014. Por tanto, el “gasto impuesto al
indica que durante el 2011 y el 2012 se etc.) no podrán ser tratados como patrimonio” tampoco es deducible en la
seguirá tomando la deducción del 25% deducibles. renta fiscal 2013.
de lo pagado por concepto del GMF,
pues inicialmente se creía que para el Incluso, la sobretasa de energía Se debe aclarar que en el caso de las
2011 y el 2012, por la literalidad de la eléctrica que se cobra a los usuarios empresas no responsables del IVA, el
norma, desaparecía la posibilidad de industriales y a los comerciantes y valor del impuesto sobre las ventas que
usar esta deducción, y que solo a partir los ubicados en estrato 5 y 6, tiene pagan en las compras y/o costos y que
del 2013 la deducción aumentaba al justamente la característica de un termina sumado con el costo o gasto,
50%. “impuesto”, y como no figura en la lista será un “impuesto” que se acepta al
del artículo 115, también constituye un 100% entre los costos y gastos de la
De la interpretación del artículo 115 gasto no deducible. A partir del 2012, declaración de renta. Solamente deben
se establece que solo los “gastos” o a los industriales ya no se les seguirá tener presente que si el costo o gasto
“costos” por impuesto de industria y cobrando sobretasa en las empresas de en el cual incurrieron y por el cual
comercio, avisos y tableros, predial y energía eléctrica ni de gas y por tanto, pagaron IVA, era no deducible en renta
hasta el 25% del GMF (mejor conocido a quienes les haya correspondido pagar (ejemplo, las anchetas de diciembre a
como “4 x mil”) serán deducibles. esta sobretasa de energía eléctrica, los empleados), el IVA tampoco lo será.
Hay que tener presente que para el 100% de lo que hayan causado o A su turno, las empresas responsables
poder deducir el 25% de lo pagado pagado será un gasto no deducible. del IVA deben saber que todo IVA
por el “4xmil” se requiere tener la Al respecto, conviene destacar que pagado en los costos y gastos y que
certificación respectiva de la entidad el Consejo de Estado, en la Sentencia debió ser tratado como descontable en
52
Análisis
las declaraciones de IVA, no lo pueden del prorrateo mencionado en el artículo En el caso del INGA (Impuesto Nacional
tomar como deducible en la declaración 490 del E.T. a la Gasolina y el ACPM), regulado en
de renta. Sí se puede llevar a la los artículos 167 a 176 de la Ley 1607,
declaración de renta, y como deducible, Es deducible así mismo, el nuevo y que se cobra solo del productor al
aquel IVA pagado en los costos y gastos Impuesto Nacional al Consumo (INC), que distribuidor, la norma del artículo 167
relacionados indistintamente con durante el 2013 se empezó a cobrar en confirma que para el distribuidor que
la generación de ingresos gravados, los servicios de telefonía móvil, servicios pagó el impuesto, sí será deducible en
exentos y excluidos y que afecta los de restaurantes y bares, y en la compra la declaración de renta.
mayores costos y gastos, pero producto de la mayoría de vehículos nuevos.
Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA

efectuadas con personas naturales del régimen
simplificado del IVA
L
a Ley 863 de diciembre de 2003, valores de estos contratos no gastos originados de los contratos
la cual creó el artículo 177-2 del serán deducibles, pues la persona serán deducibles, pero el exceso
E.T., dispuso que todas las empre- natural vendedora debía haberlos no, pues desde el momento en
sas y/o personas naturales (sean o no facturado con IVA, es decir, que se superara el tope, la persona
responsables del IVA) que efectúen perteneciendo al régimen común. natural debía haberse pasado al
compras de bienes y servicios grava- régimen común y facturar con IVA
dos con IVA, pero se las hayan hecho b. Si durante el año 2013 se firmaron los bienes y/o servicios.
a personas naturales del régimen varios contratos para comprarle
simplificado de dicho impuesto, debían bienes o servicios gravados a la c. Si se hicieron compras a personas
cumplir con ciertos requisitos para que misma persona natural, y aunque naturales que decían pertenecer
el costo o gasto se los acepten como dichos contratos no superaban, al régimen simplificado sin
deducible. De la interpretación de esta individualmente considerados, que previamente se firmaran
norma tenemos: la cifra de 3.300 UVT, se debe contratos, se les debió exigir, en
examinar si en algún momento la primera compra que se les haya
a. Si durante el año 2013 se firmaron del año la acumulación de hecho, una copia del respectivo
contratos para comprarle bienes estos contratos sí sobrepasó la RUT, en el cual se pruebe que
o servicios gravados, y la cuantía cifra antes mencionada. Si esto estaban inscritas en la DIAN con
individual de ellos supera 3.300 sucedió, hasta los primeros 3.300 la responsabilidad “12-Régimen
UVT ($88.575.000 a 2013), los UVT de los valores de costos y simplificado”.
Costos y/o gastos con independientes que no

cotizan a seguridad social
E
n mayo 28 de 2013, mediante 2013), sin que ellos hayan demostrado Cuando el valor de lo que se haya
artículo 3 del Decreto 1070, se es- que efectuaban los aportes obligatorios pagado o abonado en cuenta a un
tableció la reglamentación sobre a la seguridad social, lo cual se hizo para contratista por servicios exceda
las Contribuciones al Sistema General facilitar la contratación con prestadores cada mes el equivalente a 1 salario
de Seguridad Social. Lo dispuesto en de servicios a los cuales se les vinculaba mínimo, debe tenerse presente que
este decreto indica que por el 2013 se solo unos meses y con ello eran expul- la DIAN indicó en los Conceptos
aceptarán como deducibles los valores sados del SISBEN. En cambio, si el con- 060032 de septiembre 23 de 2013 y
por prestación de servicios (eximiendo tratista por servicios, a partir de mayo 72394 de noviembre de 2013, que
los relacionados con venta o fabrica- de 2013, recibió pagos mensuales por se puede considerar la duración
ción de bienes) cancelados o causados valores superiores a 1 SMMLV, el costo del contrato y hacer el control a la
a contratistas que cada mes hayan o gasto con dicho contratista solo sería seguridad social del contratista, solo
recibido pagos o abonos en cuenta deducible, si demostró estar realizando si el contrato es de duración superior
inferiores a 1 SMMLV ($589.000 en el los aportes a la seguridad social. a tres meses.
53
Cuotas anuales a deducir durante 2013 para quienes

manejaron leasing operativo en dicho año
C
on el Decreto 618 de marzo 3 de 2004, el Gobierno nacional reglamentó la de-
ducción que por arrendamiento financiero bajo la figura de “leasing operativo”
existe en el Estatuto Tributario.
El leasing operativo se puede aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de

activos y en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir bajo Plazo al que se debe pactar para que el
leasing leasing sea operativo
Bienes inmuebles:
-En cuanto a la Igual o superior a 60 meses
edificación
No aplica. Es decir, sin importar los plazos,
-En cuanto al terreno los leasing sobre terrenos siempre son
“financieros” (numeral 2 del artículo 127-1)
Maquinaria, equipo,
Igual o superior a 36 meses
muebles y enseres
Vehículos de uso
productivo y equipo Igual o superior a 24 meses
de computación
En el caso de los “lease back” (figura año, solo son deducibles las cuotas
en que una empresa o persona es que se determinen desde tal mes
dueña del activo y se lo vende a una hasta diciembre. En consecuencia,
compañía especializada en leasing, si durante 2013 se hicieron “pagos
pero inmediatamente se lo vuelve extraordinarios”, es decir, que el
a tomar en “arrendamiento”), estos arrendatario decidió acelerar el pago
contratos siempre se considerarán de los cánones, o que dio lo que
como “leasing financiero” sin importar muchas empresas especializadas en
el tipo de activo o el plazo pactado. leasing llaman “la cuota inicial” (que en
Por consiguiente, cuando una persona realidad es un canon extraordinario),
adquiere un activo bajo la modalidad tales cánones pagados los deberá
de “leasing operativo”, en realidad está controlar en un activo o cargo diferidos
tomando en “arriendo” este activo, y llevarlos al estado de resultados o
y todo lo que pague mensualmente la renta fiscal del 2013 y siguientes,
(capital más intereses) debe llevarlo al de tal forma que sí pague el contrato
costo o gasto de su renta y no podría en todos los cánones que se habían
reflejar ningún valor en el “activo fijo”, pactado, afectando cada año con lo
salvo cuando al final de los cánones se que inicialmente se había pactado, que
haga uso de la “opción de compra” que sería el gasto máximo permitido para
algunas veces se pacta; el valor de la cada año. No podrá deducir todos los
“opción de compra” será el único valor cánones extras en la renta del 2013.
que podrá llevar al final del contrato
como “activo fijo”. Sobre el tema de los contratos de
leasing operativo, desde enero de
La reglamentación del Gobierno, 2013 quedó prohibido seguir firmando
a través del Decreto 618 de 2004, nuevos contratos bajo esta modalidad,
consistió en limitar a máximo doce, y los nuevos contratos deben ser bajo
las cuotas que en un mismo año leasing financiero. Sin embargo, los
gravable (en nuestro caso el 2012) contratos de leasing operativo que ya se
se pueden llevar al costo o gasto. habían firmado se seguirán ejecutando
Si el contrato inició en medio del en esta modalidad hasta culminarse.
54
Análisis
Compras de bienes y servicios a

personas y/o empresas ubicadas en el
exterior
E
n el artículo 124-2 del E.T., creado el Gobierno colombiano señaló los
con el artículo 3 de la Ley 863 de primeros 44 países y/o territorios
diciembre de 2003, se dispuso que que, a partir del año gravable 2014,
quienes compraran bienes y/o contra- empezarán a ser tratados como
taran servicios a personas naturales, ju- “paraísos fiscales” a los ojos del
rídicas o cualquier otro tipo de entidad Gobierno colombiano. Por tanto, al
constituida, localizada o en funciona- menos hasta el año gravable 2013 todas
miento en países considerados como las compras de bienes y servicios a las
“paraísos fiscales”, tales pagos, si empresas y/o personas ubicadas en el
se habían hecho como opera- exterior son deducibles (tanto en renta
ciones no registradas ante como en CREE), sin importar en qué
el Banco de la República, país se hallaran y que no se les hayan
serían no deducibles, practicado retenciones en la fuente
a menos que se les asumidas.
practicaran las reten-
ciones en la fuente En todo caso se deben observar las
a título de renta. En normas de los artículos 121 a 124,
primera instancia y 406 a 418 del E.T., que señalan
esta norma causó límites a este tipo de gastos e indican
revuelo, por cuanto taxativamente en cuáles casos estos
para practicar reten- pagos al exterior debieron sufrir
ciones en la fuente retenciones en la fuente a título de
a título de renta se renta. Pero a partir del año gravable
debe establecer que 2014, quienes efectúen operaciones
el ingreso que percibe con terceros ubicados en países que
una persona o empresa estén calificados como “paraísos
del exterior le constituya fiscales”, deberán responder por la
“ingreso de fuente nacional” respectiva retención en la fuente, de
en Colombia. la cual se eximen solo si los pagos se
efectúan como operaciones registradas
Es claro que, por ejemplo, para quien ante el Banco de la República;
vende mercancías desde el exterior adicionalmente, enfrentarán las
hacia Colombia, no existe “ingreso de tareas de que las operaciones con
fuente nacional”, y por tanto, quien estos terceros, por el solo hecho de
hace la compra en Colombia no debe estar ubicados en paraísos fiscales,
practicar retenciones en la fuente. quedan sujetas al régimen de precios
Por consiguiente, sin esta precisión de transferencia, con obligación de
dentro de la norma, es decir, aclarar preparar y enviar a la DIAN la respectiva
que el pago a ese país paraíso fiscal documentación comprobatoria; de lo
estará sometido a retenciones solo cual se salvan si las operaciones con
cuando constituya ingreso de fuente los ubicados en paraísos fiscales no
nacional, se entiende que la norma superan en todo el año el equivalente a
está obligando a la empresa ubicada 10.000 UVT.
en Colombia a que “asuma” estas
retenciones, so pena de que no le
acepten el costo o gasto.
Fue solo en octubre 7 de 2013,

mediante el Decreto 2193, cuando
55
Pérdidas no aceptables fiscalmente
L
os artículos 147 a 156 del E.T. a cualquier persona. al costo, pues tal “pérdida” no
mencionan los casos en que una es aceptada fiscalmente, lo
determinada operación del año c. La pérdida en venta de bonos de que significa que al declarar tal
gravable haya producido una “pér- financiamiento presupuestal, o operación, el ingreso se reporta
dida”. Algunas son aceptadas en la especial o de los bonos forzosos por el valor fijado como precio
depuración de la renta, mientras que de la Ley 487 de 1998. de venta, pero el costo debe
otras no. Entre las que no son acepta- limitarse hasta el precio de venta.
das se encuentran: d. Con la modificación que el En cuanto a los demás activos
artículo 57 de la Ley 863 de 2003 fijos, entre los cuales se incluyen
a. La pérdida que se produzca por efectuó al inciso 4 del artículo 90 las “acciones y aportes”, sí es
vender activos fijos o movibles a del E.T., se entiende que durante posible venderlos a pérdida, solo
los vinculados económicos. Esto el 2012, al momento de vender que el inciso 5 y 6 del artículo
aplica igualmente si la venta del bienes raíces (sea que constituyan 90 menciona que la DIAN puede
activo se debe denunciar en la “activo fijo” o “inventario”, objetar el precio de venta si éste
sección de ganancias ocasionales. como es el caso de las empresas se aparta en más de un 25% del
constructoras), estos no pudieron valor comercial, en la fecha de
b. La pérdida en la enajenación de venderse a “pérdida”, es decir, venta, para bienes de la misma
acciones o cuotas de interés social fijando un precio de venta inferior clase y condición.
Límite de intereses deducibles por aplicación de

la subcapitalización
L
a novedosa norma del artículo Además, en las épocas en que existió Para ilustrar este concepto y la forma
118-1 del E.T., mejor conocida el “impuesto al patrimonio”, muchos de aplicación en el año gravable 2013,
como “subcapitalización”, accionistas desinflaban el patrimonio planteamos el siguiente caso.
establecida dentro del capítulo de de la sociedad aportando dineros
“normas antievasión” de la Ley 1607 como “préstamos”. Suponga que durante el 2013 un
de diciembre 26 de 2012, se creó contribuyente, cuyo patrimonio
para evitar que en especial los socios Esta norma la deben aplicar los líquido en el 2012 era positivo y era
o accionistas del exterior siguieran “contribuyentes”, personas naturales de $20.000.000, tuvo dos deudas
aportando dineros a empresas en o jurídicas con las excepciones financieras con los siguientes detalles:
Colombia con la figura de “pasivos” y mencionadas dentro de la misma
no “aportes sociales”, pues con éste norma en los parágrafos 3 y 4. a. En enero 1 de 2013 tomó un
se generaban “gastos por intereses” Además, aplica sin importar con préstamo de $200.000.000
que le rebajaban la renta fiscal a la quién hayan tenido las deudas que les y lo cubrió en cuotas iguales
sociedad, tributando poco y al mismo generaron los intereses (si con bancos, mensuales hasta junio de 2013
tiempo, cuando el socio se quisiera o con particulares, o con sociedades con una tasa de 2,5% mensual.
llevar su dinero prestado, en este caso donde se es socio o accionista, o si con
sería más fácil pagar un “pasivo” que terceros ubicados en Colombia o con b. En septiembre 1 de 2013 tomó
“disminuir un capital social”. terceros en el exterior, etc.). otro préstamo de $80.000.000
y lo cubrió en cuotas iguales
Por su parte el Decreto 3027 (artículo mensuales hasta noviembre 30
2 y 3 ) fijó la obligación de hacer de 2013 con una tasa de 2,5%
cálculos un poco complicados con los mensual.
cuales se determinará el monto de
endeudamiento “promedio” permitido Con los datos anteriores, y aplicando
para el contribuyente durante el lo que disponen los artículos 2 y 3 del
año fiscal y el consecuente nivel de Decreto 3027, se tendrían que hacer
intereses deducibles. los siguientes cálculos:
56
Análisis
Días de
Periodos en los cuales Valor cuota total del Periodo de
permanencia del
hizo los abonos a la mes para abonar a la Abona a capital Abona a intereses Saldo capital (A) permanencia
saldo de la
deuda deuda (A x B)
deuda (B)
Caso de la deuda 1: 200.000.000 31 6.200.000.000
Enero 1 a enero 31/13 36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 28 5.060.700.174
Febrero 1 a febrero 28/13 36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 31 4.097.917.852
Marzo 1 a marzo 31/13 36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 30 3.111.065.972
Abril 1 a abril 30/13 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 31 2.099.542.794
Mayo 1 a mayo31/13 36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 30 1.062.731.538
Junio 1 a junio 30/13 36.309.994 35.424.385 885.610 0

Caso de la deuda 2: 80.000.000 30 2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/13 28.010.973 26.010.973 2.000.000 53.989.027 31 1.673.659.825
Octubre 1 a 31/13 28.010.973 26.661.248 1.349.726 27.327.779 30 819.833.367
Noviembre 1 a 30/13 28.010.973 27.327.779 683.194 0
(D) (E)
Totales (C) 21.892.885 272 26.525.451.522
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 72.672.470
(G) Límite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio líquido del 2012 x 3) 60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero) 12.672.470
(I) Proporción de interés no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F) 17%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I) 3.722.000
Como puede verse, a pesar de que total, calculada de acuerdo con lo previsto habría pagado en enero de 2013. Es
durante el 2013 el contribuyente manejó en el numeral 2 de este artículo por el decir, si siempre se divide entre 365 o
unos préstamos muy altos (de 200 y de número total de días calendario del 366 días, el contribuyente se beneficiaría
80 millones cada uno) los cuales excedían correspondiente año o período gravable”. excesivamente, pues disminuiría
mucho a simple vista el resultado de mucho el resultado del punto “F”
multiplicar por 3 el patrimonio líquido Para reforzar el punto de por qué la (“endeudamiento promedio), y con ello
pequeño del año 2012, la fórmula del división del punto “F” se debe hacer se tomaría la mayor parte de los intereses
Decreto 3027 lo llevó al cálculo de que entre los días en que las deudas hayan como deducibles, lo cual es justamente lo
el “endeudamiento promedio” durante generado intereses, y no hacerlo siempre que quiere impedir la norma del artículo
el 2013 fue solo de $72.672.000, y por entre 365 o 366 días que puede tener 118-1.
tanto solo tuvo que rechazarse como no el año fiscal (como también podría
deducibles el 17% de los intereses que interpretarse la lectura de la norma), Además, el artículo 7 del mismo Decreto
había pagado durante el año 2013. pensemos que la empresa del ejemplo 3027 indica que solo en los casos de
solo hubiera tenido la deuda de los entes jurídicos que se constituyan
Ahora bien, entre todos los cálculos $200.000.000, y que esta deuda solo la durante el año, y que por obvias razones
ilustrados anteriormente, el que quizás hubiese tenido durante 31 días (el mes no tienen patrimonio líquido “en el
se pueda prestar para polémicas sobre la de enero de 2013), pues la tomó y la año anterior”, podrán deducir todos
forma en que se debería efectuar, es el pagó completamente en ese mismo mes. los intereses del año, pues no podrían
que mostramos bajo la letra “F”. Nótese ¿En este caso sería válido multiplicar aplicar la norma de subcapitalización,
que en este cálculo interpretamos que 200.000.000 x 31 días y luego dividir pero en tal caso deberán tener cuidado
la división que se requiere hacer en ese entre 365 días? Esto llevaría a reducir con no caer en figuras que luego puedan
punto no fue entre todos los 365 días muchísimo el resultado (el resultado ser investigadas por “abuso tributario”,
calendario que en total tenía el año 2013, sería el “endeudamiento promedio”), regulado en el artículo 869.
sino que solo se dividió entre los 272 y por consiguiente, el contribuyente
días en que las deudas de la empresa del se beneficiaría excesivamente, debido De igual forma, y sabiendo que las
ejemplo sí estuvieron generando deudas. a que el resultado nos daría que el personas naturales y sucesiones ilíquidas
Es de esta forma como entendemos “endeudamiento promedio” fue de no obligadas a llevar contabilidad deben
que sería más razonable interpretar la $16.986.000, y como $16.986.000 tener en cuenta adicionalmente la otra
norma del numeral 3 del artículo 2 del quedan por debajo de los $60.000.000 norma que también les pone límites a los
Decreto 3027, donde se lee: “El monto de endeudamiento permitido, esto intereses deducibles, a saber, la norma
total promedio de las deudas será el llevaría a que el contribuyente sí se pueda del “componente inflacionario” (ver
resultado de dividir la deuda ponderada tomar los $5.000.000 de intereses que artículos 41, 81, 81-1 y 118), es claro que
57
este tipo de personas deberán primero de componente inflacionario definido ejercicio (el de $200.000.000) fue el que
definir con la norma de subcapitalización para año el gravable 2013 en el artículo tuvo para adquisición de vivienda. En
antes explicada, el porcentaje de 3 del Decreto 629 de marzo de 2012, este caso, los intereses pagados solo en
intereses que sí pueden deducir, y luego, con lo cual la parte deducible que le este préstamo serían de $17.858.000,
al subtotal que obtengan hasta ese queda sería: $18.170.000-($18.170.000 y sería necesario aplicarles ambos
momento, aplicarle el otro porcentaje x 11,05%)=$16.162.000. límites (el del 17% que nos arrojaron los
de no deducibilidad por “componente cálculos de subcapitalización y luego el
inflacionario”. Usando los datos del Si lo anterior lo aplicamos a otra del 11,05% del componente inflacionario
ejercicio anterior, se diría que de los particularidad que tienen las personas del Decreto 629 de marzo de 2014),
$21.893.000 pagados en el año, la naturales, a saber, que en los intereses pero el valor que finalmente nos queda
norma de subcapitalización le advierte del crédito de vivienda que manejen solo como deducible, a saber, $13.184.000,
que solo puede deducir $18.170.000 pueden deducir hasta 1.200 UVT (que no excede los 1.200 UVT, y por tanto sí
(pues los otros $3.722.000 son no son $32.202.000 en el 2013; ver artículo se pueden deducir en su totalidad los
deducibles). Pero luego, deberá tomar 119 del E.T.), imaginemos, entonces, $13.184.000.
los $18.170.000 y aplicarle el 11,05% que el primero de los dos préstamos del
Compensación de excesos de renta presuntiva

sobre renta líquida
H
oy día, en el parágrafo del artículo
189 del E.T. (Depuración de la base
de cálculo y determinación), artículo
modificado con el artículo 10 de la Ley 1111
de diciembre de 2006, se lee lo siguiente:
“Parágrafo. El exceso de renta

presuntiva sobre la renta líquida
ordinaria podrá compensarse con las
rentas líquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) años siguientes,
reajustado fiscalmente."
Pero este parágrafo solo fue cambiado de

sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006,
pues es el mismo que hasta diciembre de
2006 figuraba como parágrafo del artículo
191 (Exclusiones de la renta presuntiva).
En consecuencia, si en alguno de los años

2008 hasta 2012, es decir, los cinco años
anteriores al 2013, el contribuyente, obligado
o no obligado a llevar contabilidad, debió
liquidar una renta presuntiva que fue mayor
a la “renta líquida”, dichos excesos de
cualquiera de tales años, reajustados primero
con los respectivos reajustes fiscales, se
pueden traer hasta la declaración del 2013 e
incluirlos en el renglón de “compensaciones”
(renglón 59 del formulario 110, o renglón
55 del formulario 210), siempre y cuando la
declaración 2013 arroje una “renta líquida del
ejercicio” (renglón 57 del formulario 110, o
renglón 53 del 210). El valor que se coloque
en dicho renglón de “compensaciones”
no puede ser superior al que se liquide en
el renglón 57 del formulario 110, o 53 del
formulario 210.
58
Análisis
RENTA PRESUNTIVA
L
as personas naturales y sucesiones empleados o IMAS de trabajadores por Como se puede ver en la opción 2, si
ilíquidas, obligadas y no obligadas a cuenta propia), no se debe calcular renta no se excluyeron las acciones en la
llevar contabilidad, residentes o no presuntiva, dado que el impuesto solo depuración del patrimonio líquido al
residentes, deben forzosamente hacer se obtiene de forma directa con la renta inicio del año, no era necesario sumar
un estimativo de lo que el patrimonio gravable alternativa de los artículos 332 $40.000.000 por dividendos gravados
líquido declarado o poseído a diciembre o 339 del E.T. recibidos durante el 2013, los cuales
del año anterior produjo en forma fueron la “renta gravada” que tales
“presuntiva” durante el año fiscal que se El valor de lo que el patrimonio acciones produjeron, y de esta forma la
cerró. Solo serían exoneradas de calcular líquido produjo en forma presuntiva, renta presuntiva es menor.
la renta presuntiva aquellas personas es el mínimo valor sobre el cual se
naturales y sucesiones ilíquidas, cuyo debe liquidar el impuesto de renta.
patrimonio líquido a diciembre del año Sin embargo, recordemos que por la
anterior fuera negativo, y también todas manera en que el renglón de la “renta
las personas comerciantes que durante presuntiva” está ubicado dentro del
el 2013 hayan formado una pequeña formulario de la declaración, si es mayor
empresa acogida a los beneficios de la al de la “renta líquida”, se le restarán
Ley 1429 de 2010. las “rentas exentas”, y se le sumarán las
“rentas gravables especiales”. Por tanto,
Incluso, para los que pertenezcan al si el contribuyente cuenta con “rentas
universo de empleados, y por tanto exentas”, por ejemplo las laborales y
deban definir primero el impuesto no tiene “rentas gravables especiales”
sobre la depuración ordinaria (sistema puede ser que la “renta líquida gravable”
ordinario), para luego compararlo con sea cero o menor de los 1.090 UVT
el IMAN y escoger el mayor de los dos (primer rango que produce impuesto
como el impuesto definitivo del año, la de renta en la tabla del artículo 241
renta presuntiva sí formará parte del del E.T.), y frente a ello es claro que no
proceso de la depuración ordinaria, pues
así lo dispuso expresamente el parágrafo
habría tampoco base para liquidar el
impuesto de renta.
Las personas
1 del artículo 7 del Decreto 3032. Para naturales que
los declarantes que puedan y en efecto
decidan presentar la declaración en
Para ilustrar lo anterior, supóngase que
el señor David Gómez al cerrar el año
perciben ingresos
los formularios 230 o 240 (IMAS de 2012 tenía los siguientes datos: por pensiones
Acciones en la sociedad ZZZ S.A. 600.000.000 de jubilación,
Total Patrimonio bruto a diciembre de 2012 600.000.000 invalidez, vejez,
Menos: Deudas
Total Patrimonio líquido a diciembre de 2012
(100.000.000)
500.000.000
de sobrevivientes
y sobre riesgos
Durante el 2013 la sociedad ZZZ S.A. le distribuyó dividendos al señor David Gómez
por $50.000.000, de los cuales $40.000.000 eran gravados. Por tanto, por el año laborales, se
2013 el señor David Gómez puede calcular la renta presuntiva en dos formas: encuentran obligados
Conceptos 1ª opción 2ª opción a calcular el
Patrimonio líquido a diciembre de 2012 500.000.000 500.000.000 impuesto de renta
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2012 de: (500.000.000) (0)
-Acciones en la sociedad ZZZ sólo por el sistema
(500.000.000x600.000.000) ordinario
600.000.000
Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Más: Dividendos gravados recibidos durante el 2013 de parte de la 40.000.000 0
sociedad ZZZ
Total renta presuntiva del año 2013 40.000.000 15.000.000
59
ANTICIPO DE RENTA
E
l anticipo al impuesto de renta del • Si el año 2013 fue el último año que de renta 2013, aplicar el 50%
año siguiente (2014), contemplado declara, porque la sucesión ilíquida y restarle las retenciones en la
en los artículos 807 a 810 del quedó ejecutoriada durante este fuente 2013. Al “promediar”, no
E.T., debe ser calculado por todas las año, como no habrá un siguiente año interesa si incluso el impuesto del
personas naturales y sucesiones ilíquidas para declarar, entonces no se debe 2012 había sido cero, pues igual se
(residentes o no residentes, obligadas calcular anticipo. puede “promediar”. Para quienes
o no a llevar contabilidad, extranjeras van a declarar el año gravable 2013
o nacionales), sin importar en cuál de Cuando se deba liquidar anticipo, se en un formulario 230 o 240, no
los cuatro formularios presentan la procederá de la siguiente forma: importa que no existieran por el año
declaración de renta. gravable 2012, pues el promedio se
Si el año 2013 es la primera vez que la hará tomando el impuesto neto de
Además, según los artículos 808 y 809 del persona natural o sucesión ilíquida está renta que figure en el formulario
E.T., si el contribuyente logra demostrar presentando una declaración de renta, se 110 o 210 del 2012.
que por causas ajenas a su voluntad toma el renglón del “impuesto neto de
las rentas que obtendrá durante el año renta”, se le aplica el 25%, a este subtotal • Tomar el impuesto neto de renta
siguiente se van a ver disminuidas, podrá se le resta el total de retenciones en la
liquidarse un menor anticipo para el 2013, aplicarle el 50% y restarle las
fuente del 2013 sin importar que en ellas
2014 del que realmente le corresponde retenciones en la fuente 2013.
estén incluidas las retenciones sobre
y hacer la solicitud a la DIAN para que le ganancias ocasionales. Si el resultado
sea aceptado este valor. En ningún caso el Entre los dos cálculos anteriores, se
final que se obtiene es mayor que cero,
anticipo a liquidar para el 2014 puede ser toma el que menor resultado le arroje.
se diligencia con dicho valor el renglón
inferior al veinticinco por ciento (25%) del Recuerde que si dan cálculos negativos,
del formulario correspondiente. Si es
impuesto de renta del 2013. negativo, se escribe cero. se toman como “cero”.
El anticipo al impuesto de renta para el Si el año 2013 es la segunda declaración Cuando el año 2013 sea la tercera o
año 2014 no se deberá calcular en los que presenta en su historia tributaria, posterior declaración que presenta,
siguientes casos: debe optar por uno de los dos cálculos debe optar por uno de los dos cálculos
siguientes: anteriores, pero aplicando el 75%. Entre
• Cuando en el formulario para los dos cálculos se toma el que menor
declaración de renta 2013 no se • Promediar el impuesto neto de resultado le arroje y si dan negativos, se
liquide “impuesto neto de renta”. renta 2012 con el impuesto neto toman como “cero”.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
E 1
l renglón denominado “impuesto IVA descontable en la adquisición Se puede tomar el 100% de las acciones
neto de renta” es un factor impor- de bienes de capital (artículo compradas, pero el valor tomado no
tante dentro de la liquidación del 498-1 del E.T.). Permite que las personas puede exceder del 1% de la renta líquida
impuesto a cargo, pues con él se llega al jurídicas y naturales, responsables del (renglón 60 del formulario 110 y 53 del
“impuesto neto de renta” y de este últi- IVA en el régimen común, si hacen 210).
mo dependen otros cálculos tributarios compras o importaciones de “bienes de
3
(como el anticipo al impuesto de renta capital” (principalmente maquinarias Por reforestación
del año siguiente). Así las cosas, es impor- productivas) gravadas al 16%, sea (artículo 253 del E.T.).
tante examinar cómo los “descuentos tri- en forma directa o mediante leasing
4
butarios” pueden lograr que el “impuesto financiero con opción de compra, Por impuestos pagados en el
de renta” se pueda disminuir hasta llegar puedan descontar, en el impuesto exterior (artículo 254 del E.T.).
a un “impuesto neto de renta” que con- de renta del año de la compra y que El artículo 96 de la Ley 1607 modifica
vierta en más llevadera la carga tributaria se presentaría en el año calendario al artículo 254 del E.T. indicando
final. Los impuestos se pueden restar en siguiente, una parte del IVA (el que cuando las “personas naturales
cualquiera de los cuatro formularios que descuento se someterá al límite de los residentes” hayan obtenido rentas en
usarán las personas naturales. descuentos del artículo 259 del E.T.). el exterior sobre las cuales les hicieron
pagar impuestos de renta de esos
Por el año gravable 2013, los descuentos
tributarios que pueden afectar el
impuesto de renta son:
2 Por adquirir acciones de
sociedades agropecuarias que
cotizan en bolsa (artículo 249 del E.T.).
países, podrán restar este impuesto
como un “descuento” en el formulario
colombiano del impuesto de renta.
60
Análisis
5 A empresas colombianas de
transporte internacional (artículo
tomar empresas que existían en el
año anterior y tenían una nómina a
salarios que se van a cancelar sobre
estas personas especiales son inferiores
256 del E.T.) Las empresas colombianas diciembre del año anterior, sobre a 10 salarios mínimos, la persona
de transporte aéreo o marítimo tienen la cual se pueda medir si hubo o no natural empleadora que tenga dos o
derecho a descontar del monto del incremento en el número de empleados más trabajadores empleados, ya no
impuesto sobre la renta, sumado con el durante algún mes en el nuevo año pagará los aportes del SENA, el ICBF y
CREE (si debe declararlo), un porcentaje fiscal (ver numeral 2 del artículo 13 del EPS (sí pagará caja de compensación),
equivalente a la proporción que en el Decreto 4910 de 2011). Este beneficio y por tanto no habrá mucho valor para
respectivo año gravable representen seguirá existiendo en los años 2013 y restar en el renglón “descuentos del
los ingresos por transporte aéreo o siguientes (pues no fue derogado por impuesto” (ver artículo 25 Ley 1607 de
marítimo internacional dentro del total la Ley 1607), pero dejará de ser tan 2012).
de ingresos obtenidos por la empresa. atractivo, ya que justamente, si los
6 Impuesto sobre las ventas en

la importación de maquinaria
Límite de los descuentos tributarios
pesada para industrias básicas
(artículo 258-2 del E.T.). Se contemplan El artículo 259 del E.T. establece: antes de cualquier descuento
la minería, hidrocarburos, química tributario.
pesada, siderurgia, metalurgia “En ningún caso los descuentos
extractiva, generación y transmisión tributarios pueden exceder Para ilustrar lo anterior, supongamos
de energía eléctrica y obtención, el valor del impuesto básico que el señor Diego Coronel, obligado
purificación y conducción de óxido de a llevar contabilidad y que liquida
de renta. La determinación
hidrógeno. el impuesto con la tabla del artículo
del impuesto después de
241 del E.T., tiene los siguientes datos
descuentos, en ningún caso
para la declaración de renta 2013:
7 Descuento tributario para
empresas de servicios públicos
podrá ser inferior al 75% del
impuesto determinado por el Los descuentos tributarios con que
domiciliarios que presten los servicios sistema de renta presuntiva se puede afectar el “Impuesto de
de acueducto y alcantarillado (artículo sobre patrimonio líquido, renta” son:
104 de la Ley 788 de 2002). 40% de la
inversión que las empresas de servicios
públicos domiciliarios que presten los Renglón Detalle Valor
servicios de acueducto y alcantarillado 60 Renta líquida del ejercicio 100.000.000
realicen en otras empresas de
acueducto y alcantarillado del orden 61 Renta presuntiva 80.000.000
regional. 62 Renta exenta 40.000.000
8 Ley 1429 de 2010 (artículos 9 a 64 Renta líquida gravable 60.000.000

13). Si durante el año se otorgaron 69 Impuesto de renta 7.422.000
nuevos puestos de trabajo a los tipos
de personas especiales mencionadas El señor Coronel pretende tomarse un “impuesto neto de renta” de
en los artículos 9 a 13 de la Ley 1429 un “descuento tributario” (renglón $2.041.000. Este tipo de límite
de 2010, se puede tomar el 9% de los 70) que asciende a $7.000.000. en los descuentos aplica incluso
aportes parafiscales, más el aporte al Si se tomara los $7.000.000, el si la declaración se presenta
Fosyga (1,5%, que está incluido en el “impuesto neto de renta” (renglón en los formularios 230 o 240, y
8% del aporte a la EPS), más el aporte 71) quedaría en $422.000. Pero por tanto, si en ellos nunca se
al Fondo de Garantía de Pensión esta cifra es inferior al valor de calcula renta presuntiva, el dato
Mínima (1,5%, que está incluido en el “renta presuntiva – rentas exentas de la renta presuntiva y el cálculo
12,5% del aporte a Pensiones), y llevar x tabla artículo 241 del E.T. x 75%”, del 75% del impuesto obtenido
estos valores durante los primeros o sea, es inferior a: ($80.000.000- sobre dicha renta presuntiva, se
dos o tres años del contrato laboral $40.000.000) x tabla x 75% = deberá manejar solo de forma
no como una deducción en renta, $2.041.000. Por tanto, como informativa dentro de los anexos
sino como un descuento del impuesto “descuento tributario” solo se de las declaraciones 230 o 240, y
de renta (conservando el límite de podrá tomar la cifra de $5.381.000, únicamente al momento de definir
los descuentos del artículo 259 del pues de esta forma sí se llega a el límite de los descuentos.
E.T.). Este beneficio solo lo pueden
61
SANCIONES
A continuación presentamos el dichas UVT con el valor que tenga Todos los porcentajes mencionados en
cálculo de las sanciones aplicables a la la UVT en la fecha de presentar los tres primeros casos se duplicarán
presentación de la declaración de renta: extemporáneamente la declaración si la sanción de extemporaneidad
(en el 2014 $68.713.000). se debe liquidar por causa de que la
Por Extemporaneidad DIAN lo “emplace por no declarar”. Así
El valor que se liquide no podrá quedar que es mejor, si la declaración queda
Cuando la declaración no es presentada por debajo de la “sanción mínima” extemporánea, tratar de presentarla
dentro del plazo estipulado por el que para el año 2014 es de $275.000, antes de que llegue el “emplazamiento
artículo 14 del Decreto 2972 de equivalentes a 10 UVT. por no declarar” de parte de la DIAN.
diciembre de 2013, la sanción de
extemporaneidad se calcula de alguna
de las cuatro siguientes formas, 3 Cuando no existe ni “impuesto
a cargo”, ni “ingresos brutos”:
Por no declarar
siguiéndolas en el estricto orden en que Se tomará el renglón “Total patrimonio La DIAN tiene cinco años para detectar
se mencionan. líquido del año anterior (2012), declarado que un contribuyente estuvo obligado
o no, y solo si era positivo se le aplica el a declarar y no lo hizo. Si una vez que
1 Cuando existe “impuesto a

cargo”: Se toma el “Total impuesto
a cargo”, se le aplica el 5% por cada
1% por cada mes o fracción de mes de
atraso, sin exceder la cifra menor entre:
lo detecta, el contribuyente sigue
como “omiso”, es decir, no presenta
voluntariamente la declaración, la
mes o fracción de mes que se tenga • El 10% de dicho patrimonio líquido; DIAN le hará la liquidación oficial del
de atraso, sin que el resultado llegue impuesto (o liquidación de “aforo”)
a exceder del 100% de dicho total. En • El doble del saldo a favor si lo y le liquidará la sanción por “no
cualquier caso, el valor que se liquide no hubiera; declarar”, la cual será el mayor valor
podrá quedar por debajo de la “sanción entre:
mínima” que para el año 2014, año • La suma de 2.500 UVT, valuando
de la presentación, es de $275.000, dichas UVT con el valor que a. El 20% de las consignaciones
equivalente a 10 UVT. tenga en la fecha de presentar
bancarias del año no declarado, o
extemporáneamente la declaración
2 Cuando no existe “impuesto a

cargo”, pero existen “ingresos
brutos”: Se toman los “ingresos brutos”
(en el 2014 $68.713.000).
El valor que se liquide no podrá quedar

b. El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la última declaración
y se les aplica el 0.5% por cada mes o por debajo de la “sanción mínima” presentada.
fracción de mes de atraso, sin exceder la que para el año 2014 es de $275.000,
cifra menor entre: equivalentes a 10 UVT. Es importante aclarar que las
“sanciones” son distintas a “los
4
• El 5% de tales ingresos brutos; Cuando no existe ni “impuesto intereses de mora”, pues estos
a cargo”, ni “ingresos brutos”, ni últimos se liquidan solo sobre el
• El doble del saldo a favor 2013 si lo “patrimonio líquido del año anterior”: valor de los “saldos a pagar por
hubiere; La sanción de extemporaneidad debe ser impuestos”, es decir, sólo si el renglón
igual a la “sanción mínima” que durante correspondiente en el formulario
• La suma de 2.500 UVT, valuando el 2014 sería de $275.000.. muestra algún valor.
CONCILIACIÓN PATRIMONIAL
S
i el patrimonio líquido que la diferencia no justificada en una “renta que se pueda producir entre el
persona natural o sucesión líquida por comparación patrimonial” patrimonio líquido de diciembre de
ilíquida denunciará en la que se registrará en el renglón 63 del 2012 y el de diciembre de 2013, que
declaración de renta 2013 es mayor al formulario 110 o el renglón 65 del podemos llamar una “conciliación
patrimonio líquido que denunció o que formulario 210, aumentando la base patrimonial”, se debe efectuar
poseía a diciembre de 2012, existirá del impuesto de renta y liquidándole con las rentas líquidas, ganancias
un incremento patrimonial que debe adicionalmente una sanción de ocasionales gravables y otras partidas
quedar correctamente justificado, pues inexactitud del artículo 647 del especiales que estarían reflejadas en la
de lo contrario la DIAN convertirá la E.T. La justificación del incremento declaración del 2013.
62
Ejercicio Práctico
EJERCICIO PRÁCTICO
PREPARACIÓN DE LA DECLARACIÓN
DE RENTA PERSONAS NATURALES Diligenciamiento de
formularios 110 y 240 para la
declaración de renta de una
persona natural comerciante
Diligenciamiento de
formularios 210 y 230 para la
declaración de renta de una
persona natural no obligada a
llevar contabilidad
archivo como una plantilla ha de tener

precaución con las fórmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos
los comentarios de la parte final de
Diligenciamiento de formularios 110 y cada hoja y los comentarios flotantes
240 para la declaración de renta de una insertados en las celdas.
persona natural comerciante Iconografía del liquidador

de descargas denominado “Formularios
Liquidador “Formularios 110 110 y 240 para declaración 2013 con fo
Hojas
y 240 para declaración 2013 anexos y formato 1732”, contiene 40 rmulario 110 for
con anexos y formato 1732” un total de 28 hojas de trabajo. Esta

herramienta es una ayuda eficaz para
Instrucciones de utilización entender de donde provienen los
Las
datos registrados en cada uno de los
29 Rentas bru Comentarios a
Como se ha mencionado en los capitulos formularios y formatos. (*-3) ciertas partidas
415010 de la depuración
anteriores, las 12 hojas del formato 415015
4215
1732 y sus 451 renglones solo deben ser A continuación explicamos la forma de
diligenciadas por los obligados a llevar utilizarla por quienes la quieran emplear
contabilidad que figuren expresamente como plantilla en sus propios casos
Notas sobre los
señalados en el artículo 2 de la particulares. Debe tener presente que 000 (c) ajustes para
Resolución 0060 de febrero de 2014. las hojas de trabajo que componen el llegar a saldos
fiscales y/o
La función del liquidador es elaborar archivo son flexibles para que cada quien contables
el borrador del formato 1732 y la les efectúe los ajustes que considere
información que allí se consigne debe ser pertinentes. En color amarillo se ha
posteriormente digitada manualmente destacado los renglones del formato 0.000
0
0
1732 que no serían diligenciados por

El valor total que
en el archivo de excel del “prevalidador

0
se tome como
Comentarios
5.525.973.000
compensaciones, en
0.474.576.000 ningún momento
tributario formato 1732”, herramienta una persona natural comerciante, pues

14.022.000
flotantes
puede exceder el
0 valor de la “Renta
0 líquida ordinaria del
son exclusivos de las personas jurídicas;

0 ejercicio”
independiente elaborada directamente 112.250.000

0
0
por la DIAN, que tiene la capacidad de tal es el caso de los renglones 114 y 196 0
convertir este archivo en formato XML, sobre “cuentas por cobrar a los socios”
el cual es finalmente el que se entrega a o “cuentas por pagar a los socios”, o
En la zona de
través del portal de la DIAN. también los renglones de la hoja 3 descargas indicada
Enlace de
al inicio encuentras
sobre detalles de las “Reservas” en el este liquidador descarga de
debidamente Formularios
Metodología patrimonio contable. formulado.
El liquidador en excel alojado en la zona Debe advertirse que quien utilice este
63
Descripción
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener en cuenta las siguientes descripciones y recomendaciones por cada una de ellas:
FORMULARIO 110
En esta hoja de trabajo está contenida inserciones de subcuentas o partidas a “acciones y aportes en sociedades”,
la información de las casillas y/o especiales que la DIAN solicita en las “activos fijos” e “inventario de
renglones 1 a 84 del formulario 110. hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja semovientes”, su saldo contable y fiscal
La información de estos renglones solo se debe digitar manualmente la se puede obtener automáticamente
se obtiene en forma automática si información del Balance General de si primero se diligencian los datos
primero se diligencia la información la Contabilidad a diciembre 31, con lo de las hojas “acciones y aportes”,
de la hoja “Detalle Renglón 110”. cual, luego de hacer manualmente los “semovientes bovinos” y “activos fijos”.
ajustes para que las cifras contables También se incluyeron las cuentas del
Detalle renglón 110 se conviertan en cifras fiscales, se PUC de comerciantes para ingresos y
puedan obtener automáticamente gastos, pero éstas se pueden alimentar
En esta hoja, según los renglones del los saldos fiscales de activos y pasivos automáticamente si primero se diligencia
formulario 110, se introdujeron los a diciembre 31 de 2013 (en estos la hoja denominada “Conciliación
códigos de las cuentas del PUC de “ajustes para llegar a saldos fiscales” utilidades”. Igualmente, se incluyó la
comerciantes y sus nombres, con las cada quien tendrá que examinar cuáles información sobre “renta presuntiva”
cuales se alimenta la información de le aplican y cuáles no, y tener presente y “anticipo al impuesto de renta
los renglones del formulario 110. Al que la herramienta no contempla 2014”, pero estas dos informaciones
mismo tiempo, para diligenciar en todos los posibles ajustes que se se obtienen de forma automática si
forma automática la información de puedan llegar a dar en el año 2013 previamente se diligencian las hojas
las hojas 2 hasta 12 del formato 1732, para cada declarante). Igualmente, en denominadas “renta presuntiva” y
en esta hoja se hicieron todas las el caso de los activos correspondientes “anticipo impuesto de renta”.
FORMULARIO 240
En esta hoja de trabajo está contenida parte en forma automática, la renglones exclusivos del 240 (como
la información de las casillas y/o información que se haya digitado el 38 a 42 para depurar la renta
renglones 1 a 59 del formulario 240. en la hoja “Detalle renglón 110”, gravable alternativa del trabajador por
La información de estos renglones pues es claro que la declaración cuenta propia) se deben alimentar
se obtiene en forma automática si del formulario 240, si se tienen las manualmente. Además, si cuando se
primero se diligencia la información de condiciones para usarlo y se deciden utiliza el formulario 110 se inserta
la hoja “Detalle Renglones 240”. a usarlo, se hace básicamente con la algún tipo de filas y registros nuevos
misma información del patrimonio, en la hoja “Detalle renglón 110”, se
Detalle renglón 240 ingresos brutos y algunos ingresos deberá hacer lo mismo en forma
no gravados que también estarán manual dentro de la hoja “Detalle
En esta hoja se toma, en su mayor en un formulario 110. Pero otros renglón 240”.
CONCILIACIÓN UTILIDADES pérdida líquida fiscal”; igualmente se artículo 241 del E.T. El valor obtenido
ilustran las contabilizaciones de los en esta hoja es luego trasladado
En esta hoja se ilustran las cuentas del respectivos impuestos corrientes y automáticamente a la parte pertinente
Estado de Resultados contable del año diferidos al cierre del ejercicio 2013. de la hoja “Detalle renglón 110”.
2013 para la persona natural declarante
cuyos saldos se alimentan manualmente TABLA DEL ARTÍCULO 241 TABLA DEL ARTÍCULO 340
para luego llevarlos de forma automática
a las partes pertinentes dentro de la hoja En esta hoja se efectúan de forma En esta hoja se efectúan de forma
“Detalle renglón 110”. En esta misma automática los cálculos del impuesto de automática los cálculos del impuesto
hoja “conciliación utilidades” se ilustran renta para la persona natural o sucesión de renta para la persona natural o
los cálculos más comunes con los ilíquida residente, las cuales en un sucesión ilíquida residente, que pueda
cuales se concilia la utilidad y/o pérdida formulario 110 definen su impuesto con y decida presentar su declaración en
contable hasta llevarla a la “Renta y/o los rangos establecidos en la tabla del el formulario 240. Este impuesto se
64
Ejercicio Práctico
define con los rangos establecidos en renglón 42 del formulario 110, es decir, HOJA Describe la información para
la tabla del artículo 340 del E. T. (IMAS
del trabajador por cuenta propia). El
de los “Ingresos brutos operacionales”).
Esta información se obtiene en
10 los renglones 413 a 458 del
formato (detalle del resto
valor obtenido en esta hoja es luego forma automática con lo que se de lo llevado al renglón 53-Gastos de
trasladado automáticamente a la parte haya diligenciado en la hoja “Detalle ventas”, y de lo llevado a los renglones
pertinente de la hoja “Detalle renglón”. renglón110”. 54-“Deducción por inversión en
activos fijos productivos”, 55-“Otras
HOJA
FORMATO 1732 Describe la información para deducciones”, y renglones 57 a 64,
Describe la información de
formato (detalle de lo llevado
“renta líquida”, “compensaciones”,
“renta presuntiva”, “rentas exentas”,
HOJA
1 identificación del declarante

que debe elaborar el formato
al renglón 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los “ingresos brutos
“rentas gravadas” y “renta líquida
gravable”, del formulario 110). Esta
1732 y también los renglones especiales no operacionales” y de los “ingresos información se obtiene en forma
546 a 557 con varias preguntas por ganancias ocasionales”). Esta automática con lo que se haya
importantes a las cuales solo se debe información se obtiene en forma diligenciado en la hoja “Detalle renglón
responder con un simple “sí” o “no” en automática con lo que se haya 110”.
el momento en que esa información se diligenciado en la hoja “Detalle renglón
esté diligenciando en el prevalidador 110”. HOJA Describe la información para
tributario especial que la DIAN publicó
en la nueva versión 6.0 del formato
HOJA Describe la información para 11 los renglones 459 a 505 del
formato (cálculo automático
1732.
HOJA Describe la información para

7 los renglones 292 a 317
del formato (detalle de las
del impuesto de renta según la tarifa
que le corresponda al declarante;
partidas llevadas al renglón 43 y 65 ampliación de la información llevada a
2 los renglones 100 a 148 de la
formato (detalle de lo llevado a
del formulario 110, es decir, de los
“ingresos brutos no operacionales”
los reglones 65 a 68 del formulario 110
sobre ganancias ocasionales; detalle de
los renglones 33 a 36, y parte del 37, del
formulario 110 , es decir, del ”efectivo”, y de los “ingresos por ganancias los descuentos tributarios tomados en
“acciones y aportes”, “cuentas por ocasionales”; y detalle de lo llevado el renglón 70; detalle de los renglones
cobrar”, “inventarios” y “activos fijos”). al renglón 44 del formulario 110, 72 a 82 del formulario 110 sobre
Esta información se obtiene en forma “ingresos por intereses y rendimientos “impuesto de ganancia ocasional”,
automática con lo que se haya diligenciado financieros”). Esta información se “anticipos”, “retenciones en la fuente”
en la hoja “Detalle renglón 110”. obtiene en forma automática con lo que y “sanciones”). Esta información se
se haya diligenciado en la hoja “Detalle obtiene en forma automática con lo que
HOJA Describe la información para renglón 110”. se haya diligenciado en la hoja “Detalle

formato (detalle del resto de HOJA Describe la información para
renglón 110”.
lo llevado al renglón 37-Activos fijos, de

8 los renglones 318 a 363 del HOJA Describe la información de
lo llevado al renglón 38-Otros activos, y
parte de lo llevado al renglón 40-Pasivos,
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario 12 los renglones 506 a 545
del formato (detalle de lo
del formulario 110). Esta información se 110, es decir, del “costo de ventas”, llevado a los renglones 30 a 32 del
obtiene en forma automática con lo que “otros costos” y “costos de ganancias formulario 110 sobre gastos de nómina
se haya diligenciado en la hoja “Detalle ocasionales”). Esta información se y sus respectivos aportes pagados
renglón 110”.
obtiene en forma automática con lo que durante el año a seguridad social y
se haya diligenciado en la hoja “Detalle parafiscales; detalles sobre el impuesto
HOJA Describe la información para
renglón 110”. de renta contable, la utilidad o pérdida
formato (detalle del resto de
Describe la información para
contable del ejercicio 2013 después
de impuestos, y otros datos solicitados
lo llevado al renglón 40-Pasivos del HOJA
formulario 110, y detalle de las partidas
que componen el patrimonio contable a
9 los renglones 364 a 412
del formato (detalle de lo
por la DIAN). La mayor parte de la
información de esta hoja se diligencia
diciembre 31 de 2013). Esta información llevado a los renglones 52 y 53 del automáticamente con lo que se haya
se obtiene en forma automática con formulario 110, es decir, de los “gastos diligenciado en las hojas “Detalle
lo que se haya diligenciado en la hoja operacionales de administración” renglón 110” y “conciliación utilidades”.
“Detalle renglón 110”. y “gastos operacionales de ventas). El resto de la información se debe
Esta información que se obtiene en diligenciar manualmente.
HOJA Describe la información para forma automática con lo que se haya

formato (detalle de lo llevado al
diligenciado en la hoja “Detalle renglón
110”.
65
ANEXOS
Acciones y aportes por préstamos en dinero de un se incluye un modelo para efectuar
socio a una sociedad. El cálculo que este importante cálculo, y su
En esta hoja, cuya información se se obtenga en esta hoja se podrá resultado alimenta automáticamente
introduce manualmente, se incluye amarrar en forma automática a la la parte pertinente tanto de la hoja
un modelo para administrar la parte pertinente dentro de la hoja “Detalle Renglón 110” como de la
información contable y fiscal de este “Conciliación utilidades”. hoja “Detalle renglón 240”. Téngase
tipo de activos, y con ella se alimenta presente que si se quiere declarar
automáticamente la parte pertinente Subcapitalización en el 110, al anticipo al impuesto
de la hoja “Detalle Renglón 110”. de renta 2014 se calcula de forma
En esta hoja, cuya información se diferente de cuando se quiere
Semovientes bovinos introduce en su mayor parte de declarar en el 240. En esta hoja se
forma manual, se incluye un modelo hacen los dos tipos de cálculos.
En esta hoja, cuya información se para efectuar este cálculo para el año
introduce manualmente, se incluye gravable 2013, tal como lo indican el Sanción extemporaneidad
un modelo para administrar la artículo 118-1 del E. T. y su Decreto
información contable y fiscal de este reglamentario 3027 de diciembre 27 En esta hoja, cuya información se
tipo de activos, y con ella se alimenta de 2013 (modificado con el Decreto introduce manualmente, se ilustran
automáticamente la parte pertinente 627 de marzo 26 de 2014), y su los cálculos que se deben hacer
de la hoja “Detalle Renglón 110”. resultado alimenta automáticamente cuando se necesite definir esta
la parte pertinente de la hoja sanción.
Activos fijos “conciliación utilidades”.
Conciliación patrimonial
En esta hoja, cuya información se Renta presuntiva
introduce manualmente, se incluye En esta hoja, cuya información se
un modelo para administrar la En esta hoja, cuya información se introduce en parte manualmente y
información contable y fiscal de este introduce manualmente, se incluye en parte automáticamente con lo que
tipo de activos, y con ella se alimenta un modelo para efectuar este cálculo se haya diligenciado en las demás
automáticamente la parte pertinente para el año gravable 2013, y su hojas, se incluye un modelo para
de la hoja “Detalle Renglón 110”. resultado alimenta automáticamente efectuar una conciliación entre el
la parte pertinente de la hoja “Detalle patrimonio neto contable a diciembre
Intereses presuntivos Renglón 110”. de 2013 y el patrimonio neto fiscal
a diciembre 31 de 2013, y entre el
En esta hoja, cuya información se Anticipo impuesto de renta patrimonio líquido fiscal a diciembre
introduce manualmente, se incluye de 2012 y el patrimonio líquido fiscal
un modelo para determinar el En esta hoja, cuya información se a diciembre 31 de 2013.
ingreso por intereses presuntivos introduce en parte manualmente,
66
Ejercicio Práctico
110
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos
y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Privada
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
2 0 1 3
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año
4. Número de formulario
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de diciembre 14 de 2012. Con la resolución 012 de noviembre 4
Nota: La Resolución 0139 de 2012 derogó a la Resolución 0432 de noviembre de 2008 y cambió el 99% de los códigos. Si se informa aquí un código equivocado, no de 2008 La DIAN hizo reestructuración
habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver artículo 43 en los códigos de las administraciones
Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN para este formulario 110). de impuestos. Verifique su RUT.
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Téngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parafiscales. Si no se pagaron, sino que
Seccional
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver art. 647 modificado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010)
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 26. Cód. 27. No. Formulario anterior
28. Fracción año gravable 2014 (Marque “X”) 29. Cambio titular inversión extranjera (Marque “X”)
Al actualizar primero los datos en la Renta líquida ordinaria del ejercicio
Total costos y gastos de nómina 30 hoja de trabajo nombrada "Detalle
889.885.000
(48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0)
57 7.256.791.000
informativos
Renglón", en ese caso las cifras de

Datos
o Pérdida líquida del ejercicio 58

Aportes al sistema de seguridad social 31 estos renglones 30 hasta 85 se
139.921.000
(51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0)
0
actualizan automáticamente.
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación 32 53.209.000 Compensaciones 59 0
Efectivo, bancos, otras inversiones 33 295.957.000 Renta líquida (57 - 59) 60 7.256.791.000
Renta
Acciones y aportes
(Sociedades anónimas, limitadas y asimiladas) 34 24.217.000 Renta presuntiva 61 229.032.000
Cuentas por cobrar 35 8.735.920.000 Renta exenta 62 138.811.000
Inventarios 36 4.562.389.000 Rentas gravables 63 0

Patrimonio
Renta líquida gravable (Al mayor valor entre

Activos fijos 37 588.108.000 60 y 61, reste 62 y sume 63) 64 7.117.980.000
Otros activos 38 69.275.000 Ingresos por ganancias ocasionales 65 22.000.000

ocasionales
Ganancias
Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38) 39 14.275.866.000 Costos por ganancias ocasionales 66 2.000.000
Pasivos 40 4.025.479.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 67 0

Total patrimonio líquido
(39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0) 41 10.250.387.000 Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67) 68 20.000.000
Ingresos brutos operacionales 42 14.061.338.000 Impuesto sobre la renta líquida gravable 69 2.333.768.000
Ingresos brutos no operacionales 43 279.419.000 Descuentos tributarios 70 0
Intereses y rendimientos financieros 44 800.000 Impuesto neto de renta (69 - 70) 71 2.333.768.000
Ingresos
Total ingresos brutos (Sume 42 a 44) 45 14.341.557.000 Impuesto de ganancias ocasionales 72 4.000.0000
Descuento por impuestos pagados en el exterior

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46 1.095.358.000
por ganancias ocasionales 73 0
Ingresos no constitutivos de renta
47 486.000 Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73 ) 74 2.337.768.000
Liquidación privada
ni ganancia ocasional
Anticipo renta por el año gravable 2013
Total ingresos netos (45 - 46 - 47) 48 13.245.713.000
(Casilla 80 declaración 2012)
75 0
Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución
Costo de ventas y de prestación de servicios 49 1.475.658.000
o compensación (Casilla 84 declaración 2012)
76 Una persona natural nunca llenaría este 0
renglón puesto que los que pueden ser
Costos
Otros costos 50 0 Autorretenciones 77 autorretenedores de renta son solo las 0

personas jurídicas (ver resolución 4074
Total costos (49 + 50) 51 1.475.658.000 Otras retenciones 78 de Mayo de 2005) 4.500.000
Gastos operacionales de administración 52 1.066.795.000 Total retenciones año gravable 2013 (77 + 78) 79 4.500.000
80
Deducciones
Gastos operacionales de ventas 53 1.231.498.000 Anticipo renta por el año gravable 2014 656.442.000
Deducción inversión en activos fijos 54 60.000.000 Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 81 2.989.710.000
- 79, si el resultado es negativo escriba 0)
Otras deducciones 55 2.154.971.000 Sanciones 82 0
Total deducciones (Sume 52 a 55) 56 4.513.264.000 Total saldo a pagar (81 + 82) 83 2.989.710.000
o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82,
si el resultado es negativo escriba 0) 84 0
Esta casilla se tendrá que diligenciar manualmente en el caso

de que la declaración se presente con intereses de mora
incluidos pues en los renglones anteriores no se diseñó.
85. No. Identificación signatario 86. DV

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello

de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción) 980. Pago total $ 2.989.710.000
Las declaraciones de persona natural obligada a llevar contabilidad

solo serían firmadas por "Contador" solo si cumple el tope de
10.000 UVT al cierre del mismo 2013 (ver art. 596 del E.T.). No 996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
llevarían firma de "Revisor Fiscal" pues esa es una figura que solo
aplica en los entes jurídicos.
982. Código Contador o Revisor Fiscal 01 Véase el artículo 597 del E.T.. Si el contador firma "Con salvedades", En la zona de
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
debe hacer entrega al contribuyente de una constancia en la cual se
detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación
descargas indicada
completa de las razones por las cuales no se certificaron. al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
Coloque el timbre de la máquina
983. No. Tarjeta profesional 47456-T registradora al dorso de este formulario
U
67
Formulario 110. Detalles por renglón

Datos Informativos
(a-1) Aportes a seguridad social y parafiscales

De estos valores en los renglones 31 y 32, se declaran los valores realmente pagados y no simplemente los causados, es decir no se tienen en cuenta los valores por estos
conceptos pagados por el período “diciembre del 2013”, pues fueron pagados en enero del 2014, pero lo pagado por el período “diciembre del 2012” si se tiene en cuenta, pues
estos debieron ser pagados en enero del 2013. (Ver artículo 108 y 114 del E.T.)
Patrimonio
68
Ejercicio Práctico
[R33] Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, inversiones registrados contablemente en la cuenta 1345, por tanto a la amortización que se le está haciendo al valor
mobiliarias se disminuyen y no se deben tener en cuenta en este del cargo diferido por “impuesto al patrimonio”, que
Para gestores en contratos de cuentas en participación, o renglón, sino declarados con la respectiva inversión en como se explico en el punto (g) no se tiene en cuenta
los contratistas en contratos de administración delegada, el renglón 33. fiscalmente, por tanto se debe debitar en la hoja de
deberán incluir en estos renglones de la declaración las trabajo.
cuentas auxiliares que estén a su nombre, las cuales están (a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
incluidas dentro de las “cuentas de orden especiales” de aceptables fiscalmente. (d) Valorizaciones: Estos valores no se toman como
la contabilidad. En el caso de administración delegada parte del valor fiscal de los activos.
[R36] Inventarios
o mandato, si en las cuentas de orden tienen cuentas
[R39] Total patrimonio bruto
por cobrar o por pagar, dichas cuentas por cobrar o por
(a-2) Semovientes: En el caso de que la persona natural Es la suma de los renglones 33 al 38, que es el valor de los
pagar solo las declara el contratante o el mandante,
posea inventario de “Semovientes Bovinos”, aunque activos del contribuyente.
pues él también es quien declarará el ingreso o el gasto contablemente la valorización de los bovinos está en la
respectivamente. cuenta 1995, sí se debe declarar fiscalmente, pero hay [R40] Pasivos
que reflejarla junto con el costo de los bovinos en este Debe tenerse en cuenta que debido a que la Ley 1607
(e) Bancos: Se debe tener en cuenta el saldo en renglón. derogó el artículo 298 del E.T., los pasivos con vinculados
extracto, no en libros. en el exterior se aceptarán fiscalmente en el período
[R37] Activos fijos 2013.
(k) Inversiones: Si la inversión cotiza en bolsa, el valor
que se debe declarar según los índices de cotización en (d) Valorizaciones: Se debe tener en cuenta las (c) Cuentas por pagar impuestos: Aunque la mayoría
bolsa a diciembre 31 de 2013. Los intereses causados diferencias que se originan porque se aplicaron los del gasto por impuestos no es aceptado fiscalmente o
y no cobrados a diciembre 31, pero registrados “reajustes fiscales” a los bienes raíces. Además, la en ocasiones es deducible solo lo pagado, en todo caso
contablemente se registraron en la cuenta 1345, no cuenta contable de “Valorizaciones” (cuenta 1905) no se el pasivo sí es aceptado, pues esta es una deuda real al
se deben tener en cuenta en las cuentas por cobrar toma como parte del valor fiscal de los activos. cierre del período.
(renglón 35) sino declarados con la respectiva inversión
en el renglón 33. [R38] Otros activos (h) Provisiones: Las provisiones de los pasivos, por ser
simplemente estimados, no son aceptados fiscalmente.
(b-1) Fideicomiso: Los derechos en fideicomiso se (g) Impuestos diferidos – Impuesto al patrimonio: Estos La única excepción son la provisiones para pensiones
deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco activos no representan bienes ni derechos “apreciables de jubilación – cálculo actuarial (h-1), siempre y cuando
contable que certifique el administrador del fideicomiso. en dinero”, y por tanto son activos y pasivos que solo cumpla con los cálculos de los artículos 111 a 113 del
figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente, E.T.
por lo anterior deben acreditarse en la hoja de trabajo.
(a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
En el caso del impuesto al patrimonio pendiente de [R41] Total Patrimonio líquido
aceptables fiscalmente.
amortizar, cuando se amortice formará un gasto no Es la diferencia que resulta de restar al total de los activos
[R34] Acciones y aportes deducible por tanto tampoco se tiene en cuenta. (patrimonio bruto - renglón 39) el total de los pasivos
(renglón 40). Aunque el patrimonio neto contable puede
Los contribuyentes personas naturales (no incluye a las
(g-1) Derechos: Si en el año siguiente (para nuestro llegar a ser negativo, si también es el caso, fiscalmente en
sucesiones ilíquidas), pueden determinar directamente el
caso el 2014) se llega a vender un intangible que no el formulario debe diligenciarse como “0” (cero).
valor patrimonial a diciembre de 2013 de las acciones y
cuotas sociales tomando el costo histórico de adquisición figura fiscalmente, es obligatorio declararlo fiscalmente
en la declaración del año anterior (hasta por el 30% del De acuerdo a lo anterior, en la parte fiscal no se colocan
y aplicándole el factor del artículo 73 del E.T.
precio con el cual se venderá), y de esa forma dejarían estos detalles, pues el patrimonio líquido se obtiene de
enfrentar este valor fiscal declarado en el año anterior una simple resta aritmética entre el patrimonio bruto y los
[R35] Cuentas por cobrar clientes
como un “costo de venta” en el año siguiente. pasivos fiscales.

(e) Cuentas por cobrar clientes: Se debe disminuir las
cuentas por cobrar que a diciembre 31 del 2013 los (g-2) Know how: El valor contable de este activo debe
clientes consignaron, aunque no hayan sido registradas acreditarse fiscalmente debido a que es un activo
en contabilidad y hayan quedado como partida simplemente estimado pero no se ha pagado nada
conciliatoria, pues el saldo que se reporta en bancos es por él. Si se piensa vender en el año siguiente debe
el del extracto. procederse de la misma manera descrita en el ítem
derechos (g1).
(k) Intereses por cobrar: Recuerde los intereses
causados y no cobrados a diciembre 31, deben estar (g-3) Amortización cargos diferidos: Debe corresponder
69
Ingresos
[R42] Ingresos brutos operacionales
(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participación tienen que involucrar también en los renglones 42 a 43 como ingresos propios, lo que registraban en las cuentas de
orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participación.
(j) Ingresos por método de participación: Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial, no son valores que afecten la renta fiscal.
[R43] Ingresos brutos no operacionales
(b) Ingreso por reintegro de provisiones: Recordemos que cuando se produce el “gasto provisión contable” sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces
cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas “ provisiones”, dicho ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(f) Ingresos por utilidad en venta de acciones: Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de “ingreso bruto”, y el costo
fiscal de venta, en el renglón “otros costos”. Además, si el activo fijo vendido había sido poseído por más de dos años, se denunciará en la sección de “Ganancias ocasionales”.
(j-2) Ingresos ejercicios anteriores: Los “ingresos de ejercicios anteriores” no son fiscales, pues lo que en realidad tocaría hacer es ir y corregir la declaración de los años anteriores (si
aún no están en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el año al que realmente correspondían.
[R44] Intereses y demás rendimientos financieros
(j-1) Intereses por préstamos a una sociedad donde se tengan acciones o aportes: Si el socio no cobró intereses reales a la sociedad por los préstamos en dinero que les hizo, o si le
cobró intereses reales usando una tasa inferior a la tasa mínima presuntiva, se hará el ajuste para mostrar el mínimo interés presuntivo ordenado por el artículo 35 del E.T.
[R45] Total ingresos brutos
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los ingresos del período: operacionales (renglón 41), no operacionales (renglón 42) e intereses y demás rendimientos financieros
(renglón 43).
70
Ejercicio Práctico
[R46] Devoluciones, descuentos y rebajas Utilidad en la venta de acciones: Si lo que se resta como renglón 47 del formulario, son datos solamente fiscales y
En este renglón no se hace ningún ajuste fiscal y se “ingreso no gravado” es solo la “utilidad”, significa que en no deben aparecer en la contabilidad.
declaran los mismos valores contables los anteriores renglones (renglón 42 o 43) estará el precio
de venta y en el renglón 50 el costo fiscal de venta de las [R48] Total ingresos netos
[R47] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia acciones, pero la utilidad que se forma entre estos tres Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
ocasional renglones será la misma que deba quedar informada en el brutos (renglón 45), menos las devoluciones, descuentos y
En el numeral 3 del artículo 28 de la Resolución 273 de reglón 47 y neutralizar así el efecto de que tal utilidad iba rebajas (renglón 46), y menos los ingresos no constitutivos
diciembre de 2013, se puede ver un listado actualizado de a producir mayor impuesto. de renta ni ganancia ocasional (renglón 47).
los distintos tipos de “ingresos no gravados” que pueden
llegar a utilizarse en el año fiscal 2013. Cabe recordar que las partidas que se declaran en el
Costos
[R49] Costo de ventas y prestación de servicios sí producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no
Aunque el artículo 177-1 menciona que a las "rentas el concepto, ni ha dicho que los costos y gastos que se le operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo"
exentas" no se les podría enfrentar costos y gastos, la DIAN puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
todavía tiene vigente el Concepto 39740 de junio 2004 que monto del ingreso bruto de tales rentas. estas celdas en la parte contable no se usarán.
indica que sí hay que asociarle los costos y gastos para for-
mar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema [R50] Otros costos [R51] Total costos
es cuando la actividad exonerada arroje "pérdida", pues Costo de ventas de valores mobiliarios poseídos menos Es la suma del renglón 49 (costo de venta y prestación
estaría implícitamente afectando a las otras actividades que de dos años: Contablemente lo que se hace es mostrar de servicios) y el renglón 50 (otros costos).
Deducciones
71
[R52] Gastos operacionales de administración y (a-3) Honorarios, servicios pagados a no residentes: (a) Provisiones: Estos valores por provisiones contables
[R53] Gastos operacionales de ventas Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría
deben tener en cuenta las limitaciones del artículo 122 a la provisión hecha sobre cuentas por cobrar originadas
(a-1) Gasto aportes a la seguridad social: Se declaran en actividades productoras de renta, y siempre y cuando
124-2 y siguientes del E.T.
los valores pagados realmente y no simplemente los dicha provisión sobre estas cuentas por cobrar se haya
causados, es decir, no se tienen en cuenta los valores hecho con los límites impuestos por el criterio fiscal.
(c) Impuestos: Aunque la mayoría del gasto por
por estos conceptos pagados por el período “diciembre
impuestos no es aceptado fiscalmente o en ocasiones
del 2013”, pues fueron pagados en enero del 2014, (j) Ingresos por método de participación: Los valores
es deducible solo lo pagado, en todo caso el pasivo sí
pero lo pagado por el período “diciembre del 2012” si que se registran contablemente por la aplicación del
es aceptado, pues esta es una deuda real al cierre del
se tiene en cuenta, pues estos debieron ser pagados en método de participación patrimonial, no son valores que
enero del 2013. período. afecten la renta fiscal.
[R54] Deducción inversión en activos fijos [R55] Otras deducciones (f-2) Deducciones no imputables a los ingresos no
Esta deducción solo la pueden utilizar quienes hayan gravados: No son deducibles los gastos imputables a los
incluido la norma del artículo 158-3 en los contratos de (f) Perdida en venta y retiro de bienes: Para denunciar ingresos no gravados.
estabilidad jurídica firmados con el Estado Colombiano fiscalmente la venta de un activo fijo, se debe reportar
por periodos de entre 3 hasta 20 años; ver Ley 963 de el precio de venta en el renglón de "ingreso bruto", y (f-3) Subcapitalización: Se debe calcular la parte no
2005 que permitió firmar los acuerdos hasta el 2012, pues el costo fiscal de venta, en el renglón "otros costos". deducible por el pago de los intereses por aplicación de
desde enero de 2013 en adelante ya no se podrán seguir Si el activo fijo vendido había sido poseído por más de la norma de subcapitalización.
firmando nuevos contratos de estabilidad ya que la Ley dos años, se denunciará en la sección de "ganancias
963 fue totalmente derogada con el artículo 198 de la Ley ocasionales".
1607 de diciembre 26 de 2012.
(f-1) Intereses de mora y sanciones tributarias: Por no
Cabe recordar que son deducciones fiscales y no contables. tener relación de causalidad no son deducibles fiscalmente.
[R56] Total deducciones con pérdidas en actividades agropecuarias se les renta presuntiva sobre el patrimonio líquido del año
En este renglón debe registrarse la suma de los renglones permite usarlas pero a manera de deducción (y no de inmediatamente anterior sin impedimento de que en dicho
del 52 al 55 que son aquellos donde se declaran los gastos "compensación") dentro de los 5 años siguientes. año no hayan estado sujetos a declarar; esto a razón de que
permitidos del período. para las personas naturales, siempre habrá un patrimonio
[R60] Renta líquida líquido anterior.
[R57] Renta líquida ordinaria del ejercicio En este renglón se refleja el resultado de la renta
En este renglón se registra la utilidad del ejercicio que es el líquida ordinaria del ejercicio (renglón 57) menos las Recuerde que las pequeñas empresas de la Ley 1429 de
resultante de tomar el total ingresos netos (renglón 48) y compensaciones (renglón 59). 2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 ó 10
restarle el total costos (renglón 51) y el total deducciones años (dependiendo el departamento).
(renglón 56). [R61] Renta presuntiva
La renta presuntiva es el mínimo rendimiento que el Estado [R62] Rentas exentas
[R58] Pérdida líquida del ejercicio espera que produzca el patrimonio del contribuyente y Por desarrollar actividades del artículo 207-2 del E.T. Son
Si se forman pérdidas, la declaración de renta queda abierta corresponde al 3% sobre el total del patrimonio líquido. valores fiscales no contables.
por 5 años.
En el caso de las personas naturales que declaran [R63] Rentas gravables
[R59] Compensaciones por primera vez, y cuyo saldo de depuración de Se incluyen los activos omitidos en declaraciones años
Las compensaciones solo pueden ser usadas por las ingresos y gastos les obliga a declarar por el sistema anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
sociedades comerciales. A las personas naturales de renta presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de únicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.
72
Ejercicio Práctico
[R64] Renta líquida gravable

En este renglón se reflejará el resultante de tomar el mayor valor entre la renta líquida (renglón 60) vs la renta presuntiva (renglón 61), sumar a ese monto el valor de rentas gravadas
(renglón 63) y disminuir las rentas exentas (renglón 62).
Ganancias Ocasionales
[R65] Ingresos por ganancias ocasionales tiempo se debe denunciar en esta zona una "pérdida En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar
en venta de activo fijo", lo que se tendrá que hacer una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no
(f) Pérdida en venta y retiro de bienes: Entre otras, es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo"
la venta de un activo fijo poseído por más de dos precio de venta para no producir una "pérdida en (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
años, se debe denunciar en la sección de "ganancias venta de activo fijo" que aritméticamente afecte al estas celdas no se usarán. Y si alguien las quiere usar,
ocasionales". ingreso por loterías. debería reformar la forma en que la contabilidad tenía
reflejada la operación de la venta del activo.
(*-45) Ingresos por loterías, rifas y similares: Este (*-44) Precio de venta de activos fijos poseídos por
valor no se puede ver afectado con las "pérdidas" mas de dos años: Contablemente lo que se registra es [R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
en ventas de activos fijos que se puedan denunciar una, "utilidad" en venta. Pero fiscalmente se tiene que Recuerde que los artículos 307 y 308 del E.T. fueron
al mismo tiempo en esta misma zona de "ganancias mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto, pues modificados con la Ley 1607 y contienen nuevas
ocasionales". Por tanto, este valor bruto de ingresos en el renglón siguiente (renglón 66) estará el "costo instrucciones sobre cómo calcular la parte no gravada.
por "loterías, rifas y similares" es valor mínimo que fiscal" del activo fijo vendido.
se debe reflejar en el renglón 68 de "ganancias [R68] Ganancias ocasionales gravables
ocasionales gravables", pues más abajo se formará [R66] Costos por ganancias ocasionales En el formulario 110, el resultado de este renglón
el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia es la diferencia de tomar los ingresos por ganancias
por loterías y dicho valor se verá neutralizado con (*-46) Costo fiscal de activo fijo poseídos por mas de ocasionales (renglón 65) y disminuirle los costos por
el que más abajo estará figurando en el renglón de dos años: Recordemos que en la parte contable no ganancias ocasionales (renglón 66) y las ganancias
retenciones en la fuente por la retención que le se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta y ocasionales no gravadas y exentas (renglón 67).
hicieron sobre la rifa o lotería. Por ello, si al mismo luego como "costo contable" el costo neto del activo.
Liquidación Privada
[R69] Impuesto sobre la renta gravable tributarios (renglón 70). 254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por
Se calcula el impuesto tomando como base lo impuestos pagados en el exterior sí se pueden tomar
establecido en el artículo 241 del E.T. [R72] Impuesto de ganancias ocasionales sin importar si en el país donde se obtuvo la renta o
Por ser impuesto por la ganancia obtenida de ganancia ocasional y ya se había pagado el impuesto,
[R70] Descuentos tributarios loterías, rifas y similares reflejado en el reglón 65 por sea un país con el cual Colombia tenga o no convenio
El monto total de los descuentos del impuesto de renta $20.000.000, la tarifa de retención es del 20%, por eso para evitar doble tributación. Además, se entiende que
que se pueden tomar tienen que guardar el límite del se reflejan $4.000.000. el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser
artículo 259 del E.T., que establece que en ningún caso superior al del renglón 72.
podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por [R73] Descuentos por impuestos pagados en el exterior
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, por ganancias ocasionales [R74] Total impuesto a cargo
antes de cualquier descuento tributario. Aunque la instrucción de la DIAN para este renglón En el formulario 110, en este renglón se refleja el
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados resultante del impuesto neto de renta (Renglón 71),
[R71] Impuesto neto de renta en el exterior a descontar del impuesto de ganancias mas el impuesto de ganancias ocasionales (Renglón
En este renglón se diligencia el valor del impuesto sobre ocasionales en virtud de lo establecido en convenios 72), restando el valor por los descuentos por impuestos
la renta gravable (renglón 69) menos los descuentos vigentes para evitar la doble tributación.", el artículo pagados en el exterior (Renglón 73).
73
[R75] Anticipo por el año gravable 2013 tenga valor, se debe calcular "anticipo al impuesto del menos saldo a favor 2012 sin solicitud de devolución
Este valor que disminuirá el valor a pagar del año fiscal siguiente". Pero, si la declaración 2013 es la (renglón 76), menos total retenciones año gravable 2013
contribuyente por este año, corresponde al valor pagado última a presentarse (sucesión ilíquida que se liquidó (renglón 79).
el año anterior en la declaración de renta 2012, como durante el año 2013), no se liquida anticipo al año.
anticipo para el año 2013, de acuerdo a cualquiera de los [R84] Total saldo a favor
procedimientos establecidos en el articulo 807 del E.T. Para el cálculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera En este renglón se registra (en caso de ser positivo) el
de dos procedimientos establecidos en el artículo 807 resultante de tomar el anticipo por el año gravable 2013
[R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolución del E.T. (renglón 75), más el saldo a favor 2012 sin solicitud
En caso de tener saldo a favor por el año anterior, se de devolución (renglón 76), más el total retenciones
debe registrar en esta casilla y este disminuirá el valor a [R81] Saldo a pagar por impuestos año gravable 2013 (renglón 79), menos el anticipo al
pagar del año 2013. En este renglón se registra (en caso de ser positivo) el impuesto de renta por el año 2014 (renglón 80), menos
resultante de tomar el valor del total del impuesto a sanciones (renglón 82).
[R77] Autorretenciones cargo (renglón 74) + anticipo al impuesto de renta por
Una persona natural o sucesión ilíquida nunca llenaría el año 2014 (renglón 80) – anticipo por el año gravable En caso de obtener saldo a favor en el renglón 84, se
este renglón, pues los que pueden ser autorretenedores 2013 (pagado en el año 2013, renglón 75) – saldo a favor tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del
de renta son solo las personas jurídicas. 2012 sin solicitud de devolución (renglón 76) – total plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolución
retenciones año gravable 2013 (renglón 79). o compensación. Además, es importante aclarar que
[R78] Otras retenciones el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en
Este renglón se diligencia con el valor de las retenciones [R82] Sanciones una declaración de renta, ello no obliga a la firma de
en la fuente que le practicaron y certificaron en el año Si en la declaración por cualquier motivo debe calcular contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En
2013, por todos los conceptos. alguna sanción (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el estas declaraciones de renta, la firma de contador solo se
valor a pagar por dicho concepto debe registrarse en origina cuando se superen los topes de patrimonio bruto
[R79] Total retenciones año gravable 2013 este renglón. o de ingresos brutos a que se refiere el artículo 596 del
En este renglón se diligencia la suma de las E.T. (100.000 UVT), y que para la declaración 2013 señala
autorretenciones (renglón 77 ) mas otras retenciones [R83] Total saldo a pagar un monto de $2.684.100.000.
(renglón 78). En este renglón se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el valor del total impuestos a cargo
[R80] Anticipo al impuesto de renta por el (renglón 74), más anticipo al impuesto de renta por el
año 2014 año 2014 (renglón 80), más sanciones (renglón 82),
Siempre que el renglón 71 (impuesto neto de renta) menos el anticipo por el año gravable 2013 (renglón 75),
74
Ejercicio Práctico
Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple

(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia Privada
240
1. Año 2 0 1 3
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente avisar a
la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de
Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 14.275.866.000
Patrimonio
Deudas 28 1.924.233.000
Total patrimonio líquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 12.351.633.000
Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia 30 13.675.738.000
Determinación renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Otros ingresos 31 665.819.000

Total ingresos brutos recibidos por concepto de renta (30 + 31) 32 14.341.557.000
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos para los trabajadores por cuenta propia 33 1.095.358.000
Total ingresos netos (32 - 33) 34 13.246.199.000
Dividendos y participaciones no gravados 35 486.000
Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de daño 36 0
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador 37 0
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS 38 0
Pérdidas por desastres o calamidades públicas 39 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico 40 0
Costo fiscal de los bienes enajenados 41 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 42 0
Renta gravable alternativa - RGA (34 - 35 a 42, si el resultado es negativo escriba 0) 43 13.245.713.000
Ingresos por ganancias ocasionales en el país 44 22.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 45 2.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 46 0
Ganancias ocasionales gravables (44 - 45 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 47 20.000.000
Impuesto sobre la renta mínimo alternativo simple - IMAS 48 232.522.000
Impuesto de ganancias ocasionales 49 4.000.000
Descuentos tributarios 50 0
Total impuesto a cargo (48 + 49 - 50, si el resultado es negativo escriba 0) 51 236.522.000
Anticipo renta por el año gravable anterior 52 0
Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de devolución o compensación 53 0

Total retenciones año gravable 2013 54 4.500.000
Anticipo renta por el año gravable siguiente 55 111.761.000
Saldo a pagar por impuesto (51 + 55 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 56 343.783.000
Sanciones 57 0
Total saldo a pagar (51 + 55 + 57 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 58 343.783.000
o Total saldo a favor (52 + 53 + 54 - 51 - 55 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 0
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora
solo colocamos el valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin
intereses de mora. Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora,
entonces ese valor se deberá agregar manualmente.
60. No. Identificación signatario 61. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACI

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
En la zona de
descargas indicada
Coloque el timbre de la máquina al inicio encuentras
registradora al dorso de este formulario este liquidador
debidamente
formulado.
75

Patrimonio
Ver detalle de renglón Patrimonio, en formulario 110 (renglones del 33 al 41)
[R27] Patrimonio bruto Aunque en el [R28] Pasivos

formulario 110 del patrimonio bruto se diligencian los Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
activos en renglones diferentes del formulario (renglón
33 a 39), en el formulario 240 no se deben detallar [R29] Total patrimonio líquido
de la misma manera sino que se debe agrupar todo el Ver [R41] Total patrimonio líquido, en formulario 110
valor en su totalidad en este renglón.
Determinación de la Renta Gravable Alternativa – RGA
[R30] Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia Se registran los ingresos por los demás conceptos, [R33] Devoluciones, rebajas y descuentos
Se deben declarar los ingresos de los independientes no puede exceder el 20% del total de los ingresos del En este renglón no se hace ningún ajuste fiscal y se
que pertenecen al universo de “trabajadores por trabajador por cuenta propia. declaran los mismos valores contables.
cuenta propia”, pueden pertenecer a esta categoría los
[R32] Total ingresos brutos
trabajadores independientes que al menos el 80% de los [R34] Total ingresos netos
ingresos brutos provienen de solo una cualquiera de las
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
16 actividades económicas mencionadas en el artículo
ingresos del período: Ingresos brutos del trabajador por brutos (renglón 32), menos las devoluciones, rebajas y
340 del E.T. cuenta propia (renglón 30), más otros ingresos (renglón descuentos (renglón 33).
31).
[R31] Otros ingresos
Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia
[R43] Renta gravable Alternativa-RGA

Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total ingresos netos (renglón 34), y restando todos los valores establecidos desde los renglones 35 hasta 42 de este formulario; si el
resultado es negativo escriba cero. Tenga presente que si este renglón excede de 27.000 UVT (27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta declaración.
Ver detalle de renglón Ganancias ocasionales, en formulario 110 (renglones del 65 al 68)
[R44] Ingresos por ganancias ocasionales [R46] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas disminuirle los costos por ganancias ocasionales (renglón
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, en formulario Ver [R67] Costos por ganancias ocasionales no gravadas y 45) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
110 exentas, en formulario 110 (renglón 46).
[R45] Costos por ganancias ocasionales [R47] Ganancias ocasionales gravables

Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, en formulario El resultado en este renglón es la diferencia de tomar
110 los ingresos por ganancias ocasionales (renglón 44) y
76
Ejercicio Práctico
Ver detalle de renglón Liquidación privada, en formulario 110 (renglones del 69 al 84)
[R48] Impuesto sobre la renta mínimo alternativo parafiscales y una parte de la seguridad, generados [R54] Total retenciones año gravable 2013
simple - IMAS sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el Este renglón se diligencia con el valor de las retenciones
Se calcula dependiendo de cualquiera de las diez y año a menores de 28 años o personas en situación de en la fuente que le practicaron y certificaron en el año
seis (16) actividades económicas a que se dedique el desplazamiento o mujeres mayores de 40 años, por IVA 2013, por todos los conceptos.
contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el artículo en la importación de maquinaria pesada para industrias
340 del E.T. básicas, etc. [R55] Anticipo al impuesto de renta por el año 2014
Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el año 2014,
[R49] Impuesto de ganancias ocasionales [R51] Total impuesto a cargo en formulario 110
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en En este renglón se refleja el resultante del impuesto
formulario 110 sobre la renta mínimo alternativo simple – IMAS [R56] Saldo a pagar por impuesto
(renglón 48), mas el impuesto de ganancia ocasional Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
[R50] Descuentos tributarios (renglón 49), restando el valor por los descuentos
El monto total de los descuentos del impuesto de renta tributarios (renglón 50) [R57] Sanciones
que se puede tomar, tiene que guardar el límite del Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
artículo 259 del E.T., que establece que en ningún caso [R52] Anticipo por el año gravable 2013
podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en [R58] Total saldo a pagar
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, formulario 110 Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
antes de cualquier descuento tributario.
[R53] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolución [R59] Total saldo a favor
Los descuentos permitidos son entre otros: por Ver [R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolución, Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de en formulario 110
77
Diligenciamiento de formularios 210 y 230 para la declaración

de renta de una persona natural no obligada a llevar
contabilidad
Liquidador “Formularios
FORMULARIO 210
210 y 230 para declaración
2013 con anexos”. En esta hoja de trabajo está contenida automáticos (como la definición
la información de las casillas y/o de los respectivos impuestos sobre
Metodología renglones 1 a 102 del formulario 210. la depuración ordinaria o el IMAN
La información de estos renglones sobre la RGA). Igualmente, en el
El liquidador en excel alojado en se obtiene en forma automática si caso de los activos correspondientes
la zona de descargas denominado primero se diligencia la información a Acciones y aportes, Bienes
“Formularios 210 y 230 para de la hoja “Detalle renglón 210”. raíces, Vehículos e Inventario de
declaración 2013 con anexos”, semovientes, sus saldos se pueden
contiene un total de 28 hojas de Detalle Renglón 210 obtener automáticamente si primero
trabajo. Esta herramienta es una se diligencian los datos de las hojas
ayuda eficaz para entender de donde En esta hoja, según los renglones “Acciones y aportes”, “Inventarios
provienen los datos registrados del formulario 210, se introducen bovinos”, “Bienes raíces” y
en cada uno de los formularios y algunos de los tipos de datos más “Vehículos”. Adicionalmente, en esta
formatos. comunes a la hora de diligenciarlos, misma hoja se incluye la información
acompañados incluso de algunos sobre “Renta Presuntiva” y “Anticipo
A continuación explicamos la forma comentarios pertinentes ubicados al impuesto de renta 2014”, pero
de utilizarla por quienes la quieran en la parte final de la hoja . Por estas dos informaciones se obtienen
emplear como plantilla en sus propios tanto, en esta hoja los datos se automáticamente si primero se
casos particulares. Debe tener deben digitar manualmente y el diligencian las hojas denominadas
presente que las hojas de trabajo que liquidador se encargará solamente “Renta Presuntiva” y “Anticipo
componen el archivo son flexibles para de las sumas y otros cálculos impuesto de renta”.
que cada quien les efectúe los ajustes
que considere pertinentes.
Debe advertirse que quien utilice este

archivo como una plantilla ha de tener FORMULARIO 230 - IMAS
precaución con las fórmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos En esta hoja de trabajo está condiciones para usarla y se decide
contenida la información de las a usarla, se hace básicamente con la
los comentarios de la parte final de
casillas y/o renglones 1 a 62 del misma información del patrimonio,
cada hoja y los comentarios flotantes
formulario 230. La información de ingresos brutos y algunos ingresos
insertados en las celdas.
estos renglones se obtiene en forma no gravados que también estarán
automática si primero se diligencia en un formulario 210. Pero otros
Descripción la información de la hoja “Detalle renglones exclusivos del 230 (como
renglones 230”. los renglones 37 a 39 para depurar
Al utilizar la herramienta en excel, hay
la renta gravable alternativa del
que tener en cuenta las siguientes Detalle renglón 230 empleado) se deben alimentar
descripciones y recomendaciones por manualmente. Además, si cuando
cada una de ellas: En esta hoja se toma, en su mayor se usa el 210 se inserta algún tipo
parte en forma automática, la de filas y registros nuevos en la hoja
información que se haya digitado “Detalle renglón 210”, se deberá
en la hoja “Detalle renglones 210”, hacer lo mismo en forma manual
pues es claro que la declaración dentro de la hoja “Detalle renglón
del formulario 230, si se tienen las 230”.
78
Ejercicio Práctico
TABLA IMPUESTO
ARTÍCULO 241 ANEXOS
En esta hoja se efectúan de forma Acciones y aportes - A manual, se incluye un modelo para
automática los cálculos del impuesto efectuar este cálculo para el año grava-
de renta para la persona natural o En esta hoja, cuya información se ble 2013, tal como lo indican el artículo
sucesión ilíquida residente, las cuales introduce manualmente, se incluye un 118-1 del E. T. y su Decreto reglamenta-
en un formulario 210 definen su modelo para administrar la información rio 3027 de diciembre 27 de 2013 (mo-
impuesto con los rangos establecidos fiscal de este tipo de activos, y con ella se dificado con el Decreto 627 de marzo
en la tabla del artículo 241 del E. T. El alimenta automáticamente la parte perti- 26 de 2014), y su resultado alimenta
nente de la hoja “Detalle renglón 210”. automáticamente la parte pertinente de
valor obtenido en esta hoja es luego
la hoja “Detalle renglón 210”.
trasladado automáticamente a la
parte pertinente de la hoja “Detalle Inventarios bovinos - B
Renta presuntiva - E
renglón 210”.
En esta hoja, cuya información se
introduce manualmente, se incluye un En esta hoja, cuya información se
TABLA IMAN introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la información
ARTÍCULO 333 fiscal de este tipo de activos, y con ella se modelo para efectuar este cálculo para
alimenta automáticamente la parte perti- el año gravable 2013, y su resultado
En esta hoja se efectúan de forma nente de la hoja “Detalle renglón 210”. alimenta automáticamente la parte per-
automática los cálculos del IMAN tinente de la hoja “Detalle renglón 210”.
que se calcularía sobre la renta Bienes raíces - C
gravable que se denuncie dentro del Anticipo al 2014
formulario 210. Este impuesto se En esta hoja, cuya información se
define con los rangos establecidos introduce manualmente, se incluye un En esta hoja, cuya información se
en la tabla del artículo 333 del E. modelo para administrar la información introduce en parte manualmente, se
T. (IMAN de empleado). El valor fiscal de este tipo de activos, y con incluye un modelo para efectuar este
obtenido en esta hoja es luego ella se alimenta automáticamente la importante cálculo, y su resultado
trasladado automáticamente a la parte pertinente de la hoja “Detalle alimenta automáticamente la parte
parte pertinente de la hoja “Detalle renglón210”. pertinente tanto de la hoja “Detalle
renglón 210”. renglón 210” como de la hoja “Detalle
Vehículos - D renglón 230”. Téngase presente que si
TABLA IMAS se quiere declarar en el 210, el anticipo
En esta hoja, cuya información se al impuesto de renta 2014 se calcula de
ARTÍCULO 334 forma diferente de cuando se quiere
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la información declarar en el 230. En esta hoja se
En esta hoja se efectúan de forma hacen los dos tipos de cálculos.
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
automática los cálculos del impuesto alimenta automáticamente la parte perti-
de renta para la persona natural o nente de la hoja “Detalle renglón 210”. Sanción extemporaneidad
sucesión ilíquida residente que pueda
y decida presentar su declaración en Interés presuntivo En esta hoja, cuya información se
el formulario 230. Este impuesto se introduce manualmente, se ilustran los
define con los rangos establecidos En esta hoja, cuya información se cálculos que se deben hacer cuando
en la tabla del artículo 334 del E. introduce manualmente, se incluye un se necesite definir esta sanción, lo
T. (IMAS del empleado). El valor modelo para determinar el ingreso por que sería diferente si se quiere usar el
obtenido en esta hoja es luego intereses presuntivos por préstamos formulario 210 o el 230.
trasladado automáticamente a la en dinero de un socio a una sociedad.
parte pertinente de la hoja “Detalle El cálculo que se obtenga en esta hoja Conciliación patrimonial
renglón 230”. se podrá amarrar en forma automática
a la parte pertinente dentro de la hoja En esta hoja, cuya información se intro-
“Detalle renglones 210” o “Detalle duce en parte manualmente y en parte
renglón230”. automáticamente con lo que se haya di-
ligenciado en las demás hojas, se incluye
Subcapitalización un modelo para efectuar una conciliación
entre el patrimonio líquido fiscal a di-
En esta hoja, cuya información se ciembre de 2012 y el patrimonio líquido
introduce en su mayor parte de forma fiscal a diciembre 31 de 2013.
79
Declaración de Renta y Complementarios Personas

Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
210
1. Año 2 0 1 3
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este formulario 210,
no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas, pues dicho formato es obligatorio solo para quienes sí
estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2013 y que califiquen dentro de los mencionados en el art. 2 de
la Resolucion 060 de febrero de 2014.
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Sii se informa aquí un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente Ver Art. 326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003
avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN y Art. 18 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Si este formulario se usa para ese
118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN) tio de declaración especial, entonces no se diligenciaría la sección del patrimonio.
declarante
Datos del
Seccional
27. Fracción año gravable 2014 (Marque “X”) 28. Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributación (Marque “X”) 29. Cambio titular inversión extranjera (Marque “X”)
Total patrimonio bruto 30 481.389.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el país 67 120.000.000
Patrimonio
Deudas 31 26.161.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 68 20.000.000
Ocasional
Ganancia
Total patrimonio líquido
32 455.228.000 Costos por ganancias ocasionales 69 90.000.000
(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0)
Recibidos como empleado 33 102.000.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 70 0
Recibidos por pensiones de jubilación, invalidez, Ganancias ocasionales gravables
vejez, de sobreviviente y riesgos profesionales 34 11.394.000 (67 + 68 - 69 - 70) 71 50.000.000
Honorarios, comisiones y servicios 35 62.000.000 Total ingresos obtenidos período gravable 72 192.601.000
Intereses y rendimientos financieros 36 Si el declarante se dedica 756.000 Dividendos y participaciones no gravados 73 2.000.000
por ejemplo a las ventas
Dividendos y participaciones de productos agrícolas y Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro
37 10.000.000 de daño 74 45.000
ganaderos, en ese caso las
Aportes obligatorios al sistema general de
alternativa - IMAN, para empleados
Otros (Arrendamientos, etc.) "ventas" y sus

Determinación de la renta gravable
38 0 seguridad social a cargo del empleado 75 300.000

"devoluciones en ventas"
Ingresos
Obtenidos en el exterior 39 quedarían informadas en 17.845.000 Gastos de representación exentos 76 0

este mismo renglón (de
Total ingresos recibidos por concepto de renta forma neta) Pagos catastróficos
Anticipo renta por elen salud
año efectivamente
gravable 2012
(Sume 33 a 39) 40 203.995.000 certificados no cubiertos por el POS 77 0
(Casilla 65 declaración 2011)
Dividendos y participaciones 41 2.000.000 Pérdidas por desastres o calamidades públicas 78 0
ni ganancia ocasional
No constitutiv. renta
Donaciones 42 2.800.000 Aportes obligatorios a seguridad social de un 0

empleado del servicio doméstico 79
Pagos a terceros (salud, educación y
alimentación)
43 10.000 Costo fiscal de los bienes enajenados 80 0
Otros ingresos no constitutivos de renta 44 45.000 Otras indemnizaciones Art. 332 Lit. i) E.T. 81 500.000
Total ingresos no constitutivos de renta Retiros fondos de pensión de jubilación e
(Sume 41 a 44)
45 4.855.000 invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 82 0
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)
Total ingresos netos (40 - 45) 46 199.140.000
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82) 83 189.756.000
Gastos de nómina incluidos los aportes a
47 0 Impuesto sobre la renta líquida gravable 84 2.392.000
seguridad social y parafiscales
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN,
Costos y deducciones
Deducción por dependientes económicos 48 10.200.000 85 15.144.000

para empleados
Deducción por pagos de intereses de vivienda Por impuestos pagados en el exterior de los
49 26.496.000 literales a) a c) del art. 254 E.T. 86 0
Otros costos y deducciones Por impuestos pagados en el exterior del

50 44.925.000 87 0
Descuentos
literal d) del art. 254 E.T.

Costos y gastos incurridos en el exterior Por impuestos pagados en el exterior,
51 0 distintos a los registrados anteriormente 88 0
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 81.621.000 Otros 89 0

Renta líquida ordinaria del ejercicio
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) 53 117.519.000 Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90 0
o Pérdida líquida del ejercicio Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 54 0 reste 90, si el resultado es negativo escriba 0) 91 15.144.000
Compensaciones 55 23.132.000 Impuesto de ganancias ocasionales 92 9.000.000

Renta líquida (53 - 55) 56 94.387.000 Descuento por impuestos pagados en el exterior 0
por ganancias ocasionales 93
Renta presuntiva 57 14.687.000 Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93) 94 24.144.000
Gastos de representación y otras rentas
de trabajo
58 11.894.000 Anticipo renta por el año gravable 2013 95 12.000.000
Renta
Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución

Aportes obligatorios al fondo de pensión 59 300.000 o compensación (Casilla 70 declaración 2012) 96 1.800.000
Renta exenta
Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 0 Total retenciones año gravable 2013 97 23.000
Aportes a cuentas AFC 61 0 Anticipo renta por el año gravable 2014 98 7.549.000
Otras rentas exentas 62 0 Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99 17.870.000
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 50.168.000 Sanciones 100 0
Total renta exenta (Sume 58 a 63) Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,
64 62.362.000 si el resultado es negativo escriba 0) 101 17.870.000
o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100,
Rentas gravables 65 0 si el resultado es negativo escriba 0) 102 0
Renta líquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identificación signatario 104. D.V.
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66 32.025.000
105. No. Identificación dependiente 106. Parentesco 107. Total dependientes

UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMP

Firma del declarante o de quien lo representa de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 17.870.000
(Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo

Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo colocamos el
valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin intereses de mora. Pero si hay necesidad
En la zona de de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deberá agregar manualmente.
descargas indicada
Coloque el timbre de la máquina
este liquidador registradora al dorso de este formulario
debidamente
formulado.
80
Ejercicio Práctico

Patrimonio
Según el artículo 261 y 262, el patrimonio a declarar (*-4) Cuando se posean títulos, bonos, CDT o demás declararán por el costo fiscal, el cual se puede reajustar
solo debe involucrar "bienes y derechos apreciables en documentos que coticen en bolsa, en este caso el costo opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo 70
dinero". Por regla general, los activos se declaran por el de adquisición se multiplicará por el índice de cotización (por el 2013 es de 2,40%), y que se aplicaría en forma
"costo fiscal", salvo que en los artículos siguientes al 267 en bolsa a diciembre 31 de 2013 y con ello se obtendrá proporcional si las cuotas o acciones no se poseyeron
se indique algo distinto para alguna clase de activo en el valor patrimonial a diciembre 31. Sobre este mismo todo el año 2013 sino por una parte del año) o se les
particular. valor patrimonial, se calcularían también los respectivos aplicaría la opción del artículo 73 del E.T. En resumen
intereses causados y no cobrados hasta diciembre 31 de para nada se toma en cuenta el valor intrínseco que le
Efectivo 2013, intereses que hacen parte del valor patrimonial certifiquen las sociedades donde tiene las acciones o
del título. En la sección de "ingresos" solo se declaran aportes.
(*-2) Se debe tener en cuenta el saldo en extracto, no el los ingresos por intereses cuando el mismo haya sido
saldo en libros. efectivamente recibido, pues los no obligados a llevar Inventarios
contabilidad solo reconocen este tipo de ingresos por
(*-3) Cuando se posean activos expresados en moneda intereses en el año en que los reciban efectivamente en (*-6) Las personas que sí realizan el oficio completo
extranjera, se deben declarar en moneda nacional de dinero o en especie. de "ganadería" (cría, levante, ceba), les corresponde
acuerdo con la tasa oficial de cambio a diciembre 31. declarar los semovientes por el mayor valor entre
(En 2013 fue $1.926,83). Para los no obligados a llevar Acciones y aportes el costo fiscal a diciembre 31 o el valor comercial. El
contabilidad, este ajuste por la diferencia en cambio Gobierno solo le fija el "valor comercial" a diciembre 31
solo se refleja en el activo pero no implica afectar ni (*-5) Para los contribuyentes personas naturales (no a los bovinos. Por consiguiente, si se poseen otros tipos
los ingresos ni los gastos fiscales, pues tal ajuste en los incluye las sucesiones ilíquidas), el artículo 272 indica de semovientes, tocará conseguir perito que les fije el
ingresos o gastos solo es obligatorio para los que lleven que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en "valor comercial".
contabilidad. la bolsa de valores, tales acciones o cuotas siempre se
81
(*-7) Estos inventarios se declararían por el costo fiscal contabilidad las declaran por el costo fiscal. No deben [R30] Total patrimonio bruto
a diciembre de 2013, el cual no se puede reajustar calcularles depreciación. Es la suma de todos los activos descritos anteriormente
fiscalmente, pues tal reajuste solo es aplicable a los (efectivo, inventarios, activos fijos, etc.), teniendo en
activos que sean "activos fijos". Otros activos cuenta los ajustes y reclasificaciones mencionados en cada
nota explicativa.
Activos fijos (*-11) Cuentas por cobrar: Solo el contribuyente
obligado a llevar contabilidad es quien puede disminuir [R31] Deudas
(*-8) Bienes raíces: Los No obligados a llevar el valor nominal de las cuentas por cobrar con el valor
contabilidad siempre declararán los bienes raíces por de las provisiones para cuentas de difícil cobro. El no (*-14) Para los contribuyentes no obligados a llevar
el mayor valor, entre el costo fiscal y el Avalúo Catastral obligado a llevar contabilidad, lo único que puede hacer contabilidad, los pasivos por préstamos y otros similares
a diciembre 31. El "costo fiscal" es el indicado en el con las cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja se deben soportar con documentos de fecha cierta o
artículo 69 del E.T. (adquisición, más mejoras, más totalmente, si se demuestra su incobrabilidad. demostrar que la contraparte sí declaró la respectiva
contribuciones por valorización). Y dicho costo se puede cuenta por cobrar
incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal del (*-12) Aportes a los fondos de pensiones: El Concepto
artículo 70 del E.T. (año 2013 - 3,04%). Pero el costo DIAN 8755 de febrero de 2005 indica que se incluyen (*-15) La Ley 1607 de 2012 derogó el artículo 287
fiscal a diciembre de 2013 también se puede determinar en el patrimonio los saldos de los aportes voluntarios del E.T. y por tanto para el 2013 y siguientes sí serán
con la opción del artículo 73 del E.T. que implica tomar (pues sí son recursos de libre disponibilidad), pero no se aceptados fiscalmente los pasivos con vinculados
el costo original de adquisición del bien y, según el año incluye el valor de los aportes obligatorios. económicos en el exterior.
en que se adquirió, actualizarlo con un determinado
indicador especial publicado por el Gobierno. Igual sucede con los saldos a diciembre 31 en fondos de [R32] Patrimonio líquido
cesantías. No se incluyen en el patrimonio (concepto de Es la diferencia que resulta de restarle al total de los
(*-9) Vehículo: Siempre se deben declarar por el costo abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad. activos (total patrimonio bruto - renglón 30) el total de los
fiscal, reajustado con el reajuste opcional del artículo pasivos (renglón 31).
70 del E.T., pero nunca se deben tener en cuenta (*-13) Intangibles (patentes, licencias, franquicias): Si
avalúos comerciales ni valores en la secretaría de estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante Aunque el patrimonio neto contable puede llegar a
transito. Además, las personas naturales no obligadas capitalizar los costos en que se incurría para su desarrollo, ser negativo, si también es el caso, fiscalmente en el
a llevar contabilidad, no pueden calcular depreciación se declararían por estos respectivos costos. Pero si son formulario debe diligenciarse como "0" (cero).
sobre los activos fijos pues el artículo 141 del E.T. solo "estimados", se debe seguir la regla del artículo 75
exige que la depreciación esté registrada en "libros de del E.T. por lo cual, si el activo se piensa vender durante
contabilidad". el 2014, entonces en la declaración 2013, y previa la
existencia de un avalúo técnico, el activo se debe declarar
(*-10) Maquinaria y equipo: Los no obligados a llevar por el 30% del valor en que será vendido durante el 2014.
Ingresos
[R33] Recibidos como empleados (*-16) El empleador solo certifica las cesantías que (*-17) Aunque las instrucciones del renglón no lo
En este renglón se deben incluir los ingresos recibidos le haya pagado al trabajador durante el año, pero dijeron expresamente, es claro que los prestadores
efectivamente en dinero o en especie por concepto de no certifica las que le envió al fondo, solo cuando el de servicios y que también pertenecen por el 2013
salarios prima legal, prima extralegal, cesantías, viáticos, asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar al universo de "empleados" (artículo 329 del E.T.
emolumentos eclesiásticos, etc. como ingreso. y el Decreto 3032 de diciembre de 2013) también
82
Ejercicio Práctico
colocarían en este renglón 33 los ingresos por motivo no queda obligado a llevar contabilidad (ver [R38] Otros ingresos
prestación de servicios, honorarios, comisiones y Concepto DIAN 39683 de junio de 1998). En todo Se registran los ingresos por los demás conceptos que
emolumentos, o compensaciones de CTA. En cambio, caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre no hayan incluido anteriormente, el monto a diligenciar
los prestadores de servicios que no pertenezcan al o cuatrimestre o anual del 2013 tuvo que denunciar es el valor neto, es decir sin el valor por los descuentos,
universo de "empleados", sí usarán el renglón 35 para los valores facturados sin importar si se los pagaron o devoluciones y rebajas.
este tipo de ingresos. no dentro del mismo año. Pero acá en la declaración
de renta, como es un declarante no obligado a (*-20) Para los ingresos por “gananciales” debe declarar
[R34] Recibidos por pensiones de jubilación, invalidez, llevar contabilidad, solo informa los valores que por en la sección de "rentas ordinarias" y no en la sección
vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales estos conceptos sí se los hayan alcanzado a pagar de "ganancias ocasionales" pues así se desprende de la
En este renglón se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente. lectura del artículo 299 del E.T.
efectivamente en dinero o en especie por concepto
de cualquier tipo de pensión (jubilación, invalidez, de [R36] Intereses y rendimientos financieros [R39] Obtenidos en el exterior
sobreviviente, e indemnizaciones por riesgos laborales). Se registran los ingresos obtenidos u originados en
(*-19) En este renglón se deben incluir los ingresos el exterior, ya sea por la prestación de servicios en el
[R35] Honorarios, comisiones y servicios recibidos por rendimientos financieros (gravados y no exterior, por la explotación o venta de bienes ubicados
En este renglón se deben incluir los ingresos recibidos gravados). en otros países, por la venta de cualquier título que
efectivamente en dinero o en especie por concepto se encuentre en el exterior en el momento de la
de honorarios (trabajo intelectual sin subordinación En el tema de los intereses presuntos debe tenerse en enajenación.
o dependencia) comisiones (ingreso por gestiones, cuanta lo establecido en el artículo 35 del E.T. y el artículo
encargos, mandatos, actos, etc., por cuenta de terceros) y 4 del Decreto 652 de abril de 2013. [R40] Total ingresos recibidos por concepto de renta
servicios (trabajo donde no prevalece el factor intelectual En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los
sin subordinación o dependencia). [R37] Dividendos y participaciones ingresos del período (renglones 33 al 39).
En este renglón se deben incluir los ingresos recibidos
(*-18) Si el declarante no obligado a llevar contabilidad por dividendos, gravados y no gravados que hayan sido
llega a pertenecer al régimen común, por este solo pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
[R41] Ingresos no gravados-dividendos [R43] Ingresos no gravados-por pagos laborales daños emergentes por indemnizaciones, etc.).
Se registra los valores recibidos por dividendos y indirectos recibidos en el año y que eran pagos a
participaciones por parte de los socios, accionistas, terceros [R45] Total ingresos no constitutivos de renta ni
asociados, comuneros, etc. En este renglón se registran los pagos realizados por ganancia ocasional
parte de los patronos a terceros por los conceptos En este renglón se diligencia la suma de los renglones
[R42] Ingresos no gravados- donaciones recibidas para mencionados. 41 al 44.
campañas políticas
Ingresos que reciban las personas naturales que [R44] Ingresos no gravados-Otros ingresos no [R46] Total ingresos netos
destinen exclusivamente a financiar partidos o constitutivos de renta ni ganancia ocasional En este renglón se diligencia el valor de la diferencia
movimientos políticos. También si el declarante es un En este renglón se incluyen los ingresos que por Ley entre el total ingresos recibidos por concepto de renta
candidato político debe declarar en este renglón los no se someten al impuesto de renta y que no están (renglón 40) y el total ingresos no constitutivos de
valores recibidos para la financiación de su campaña. incluidos en los renglones 41, 42 y 43 (gananciales, renta ni ganancia ocasional (renglón 45).
83
Costos y deducciones
[R47] Costos y gastos-de nóminas, incluyendo aportes a (*-22) Intereses pagados en el año 2013 por préstamos financieros certificados por el agente retenedor, y los
seguridad social y parafiscales como empleador para adquisición de vivienda y por leasing habitacional, pagos por salud del artículo 387 del E.T.
ambos para vivienda del trabajador. Si el acreedor no está
(*-21) Estos valores, hasta el formulario 210 del 2012, se sometido a la vigilancia del Estado, el préstamo siempre (*-24) Los intereses pagados en el año 2013 con bancos
reportaban en los renglones informativos 29 a 31, ren- debe estar garantizado con hipoteca. Si el préstamo fue o particulares sin incluir el interés pagado por vivienda, se
glones que a partir del año 2013, no figuran en este nuevo adquirido en UVR, la deducción por intereses y corrección deben someter al límite de la norma de subcapitalización
formulario 210. Así que en el renglón 47 se reportan las de- monetaria, está limitada a las primeras 4.553 UVR del (artículo 118-1 y Decreto 3027 de diciembre de 2013)
ducciones de aportes a seguridad social y parafiscales, solo respectivo préstamo. En ningún caso esta deducción puede y luego adicionalmente al límite del "componente
se deben incluir los valores que hayan sido efectivamente exceder de 1.200 UVT (1.200 x $26.841=$32.209.000). inflacionario" (artículo 81, 81-1 y 118 del E.T. y Decreto
pagados en el año y sin incluir la parte del trabajador (ver 629 de marzo de 2014).
Y adicionalmente, se entendería que estos intereses se
artículo 114 del E.T.). Además, si durante el 2013 se dieron deben sumar con todos los otros intereses pagados a
[R51] costos y gastos incurridos en el exterior
puestos de trabajo a dos o más trabajadores, sobre los sal- particulares, que pretendan ser deducibles, y todos ellos se
arios de estos, si el total devengado del mes era inferior a sumarían para efectos del límite de la norma de sub-capi-
(*-25) Valor pagado en dinero o especie durante el año
10 Salarios mínimos mensuales, el empleador no tenía que talización del artículo 118-1 del E.T.
2013, pagados en el exterior, que tengan relación de cau-
pagar desde mayo de 2013 en adelante los aportes a SENA salidad con los ingresos percibidos. No puede exceder el
e ICBF pero aun así los salarios pagados son deducibles. [R50] Otros costos y deducciones
15% de la renta líquida (ver artículos 122 a 124-2 del E.T.).
[R48] Deducción por dependientes (*-23) En este renglón se diligencian el valor de los pagos [R52] Total costos y deducciones
Se registra el valor pagado por los dependientes del en dinero o especie durante el 2013, diferentes a los En este renglón se diligencia el resultante de sumar lo
contribuyente y se aplica solo para el tipo de personas registrados anteriormente, y que estén asociados con los registrado en los renglones 47 al 51.
mencionadas en el parágrafo 2 del artículo 387 del E.T. El ingresos gravados recibidos y que guarden proporción y
monto máximo a deducir es hasta el 10% de lo llevado a los relación de causalidad con la actividad productora de la
ingresos como empleados (renglón 33) el cual no podría renta ordinaria, tales como los financieros, de transporte,
exceder de 384 UVT (32 UVT por cada mes). seguros, publicidad, costo por venta de activos fijos
poseídos por menos de dos años, impuestos, el cincuenta
[R49] Deducción por pagos intereses de vivienda por ciento (50%) del gravamen a los movimientos
84
Ejercicio Práctico
Renta
[R53] Renta líquida del ejercicio declaraciones de personas naturales que arrojen pérdida [R57] Renta presuntiva
En este renglón se registra la utilidad del ejercicio queden abiertas 5 años, pero las personas naturales La renta presuntiva es el mínimo rendimiento que
resultante de tomar el total ingresos netos (renglón 46) y no pueden tomar estas pérdidas y compensarlas en el Estado espera que produzca el patrimonio del
restarle el total costos y deducciones (renglón 52). las declaraciones de años siguientes, lo mejor sería no contribuyente y corresponde al 3% sobre el total del
presentar declaraciones con pérdida y para ello voluntar- patrimonio líquido.
[R54] Pérdida líquida del ejercicio iamente se limitan los costos y gastos que se pensaban
En este renglón se registra la perdida del ejercicio que llevar como deducibles a la declaración. En el caso de las personas naturales que declaran por
es el valor positivo que arrojaría de tomar el total de primera vez, y cuyo saldo de la depuración de ingresos
los costos y deducciones (renglón 52) y restarle el total [R55] Compensaciones y gastos le obligan a declarar por el sistema de renta
ingresos netos (renglón 46). Las compensaciones solo pueden ser usadas por las presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de renta
sociedades comerciales. A las personas naturales presuntiva sobre el patrimonio líquido del año inmed-
En las cartillas instructivas para declaración de renta de con pérdidas en actividades agropecuarias se les iatamente anterior, sin impedimento de que en dicho
los no obligados a llevar contabilidad, la DIAN ha dicho permite usarlas pero a manera de deducción (y no de año no hayan estado sujetos a declarar; esto a razón
que si la declaración arroja pérdida, quedaría en firme a "compensación") dentro de los 5 años siguientes. de que para las personas naturales, siempre habrá un
los 5 años. Sin embargo, dichas declaraciones deberían patrimonio líquido anterior.
ser solo las de personas jurídicas, pues solo ellas pueden [R56] Renta líquida
tomar las pérdidas y llevarlas a las declaraciones de En este renglón se refleja el resultado de la renta Recuerde que las pequeñas empresas de la Ley 1429 de
los años siguientes a modo de compensación (renglón líquida del ejercicio (renglón 53) menos el valor de las 2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 ó 10
55). Por consiguiente, si la DIAN haría que hasta estas compensaciones (renglón 55). años (dependiendo el departamento).
Renta Exenta
85
[R58] Renta exenta-gastos de representación y otras [R62] Otras rentas exentas por cuanto a lo largo del 2013 los pagadores en el cálculo
rentas de trabajo mensual de la retención le restaban también este 25%
Se registran los dineros recibidos por gastos de (*-29) El listado del tipo de rentas exentas que se pueden de "rentas exentas" (ver artículo 2 del Decreto 1070 de
representación de varios funcionarios públicos establecidos tomar por el 2013, se encuentra en el numeral 4 del artícu- mayo de 2013).
en el artículo 207 del E.T. También se registran los dineros lo 28 de la Resolución DIAN 273 de diciembre de 2013.
recibidos y originados por una relación laboral como las [R64] Total renta exenta
cesantías o indemnizaciones. [R63] Por pagos laborales (25%) y pensiones Es el resultante de los renglones 58 al 63.
[R59], [R60], [R61] Aportes obligatorios y voluntarios al (*-30) Este mismo monto de "renta exenta" lo pueden [R65] Rentas gravables
fondo de pensión y voluntarios a cuentas AFC también aplicar las personas que sean asociadas de una Se incluyen los activos omitidos en declaraciones años
Cooperativa de Trabajo Asociado. Se lo deberán aplicar al anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
(*-28) En estos renglones se diligencia la sumatoria de valor que hayan recibido en el año por "compensaciones" únicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.
los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de (ordinarias o extraordinarias), las cuales primero deben
pensiones y los aportes a las cuentas AFC, no puede quedar denunciadas en el renglón 38 (otros ingresos; [R66] Renta líquida gravable
exceder el 30% del ingreso laboral o tributario del año (es ver el parágrafo 2 del artículo 103 del E.T.). De igual En este renglón se reflejará el resultante de tomar el mayor
decir, el 30% del renglón 40). Además, este porcentaje, forma se entendería que también lo pueden calcular los valor entre la renta líquida (renglón 56) vs renta presuntiva
en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT al prestadores de servicios si durante el 2013 sí pertenecen (renglón 57), sumar a dicho monto el valor de rentas
año (3.800 x $26.841= $101.996.000) ver artículos 126-1 al universo de empleados, y lo harían sobre los valores gravables (renglón 65) y disminuir el total renta exenta
y 126-4 del E.T. que hayan llevado al renglón 33 solamente, lo anterior (renglón 64).
Ganancia Ocasional
[R67] y [R68] Ingresos por ganancias ocasionales en el Ingresos por loterías, rifas y similares: Este valor no se "ganancias ocasionales en el exterior", pues más abajo se
país y en el exterior respectivamente puede ver afectado con las "pérdidas" en ventas de activos formará el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia
Son ingresos por ganancia ocasional, los siguientes: fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta por loterías y dicho valor se verá neutralizado con el que
Venta y retiro de bienes: Entre otras, la venta de un activo misma zona de "ganancias ocasionales". Por tanto, este estará figurando en el renglón de retenciones en la fuente
fijo poseído por más de dos años, se debe denunciar en la valor bruto de ingresos por "loterías, rifas y similares" es por la retención que le hicieron sobre la rifa o lotería. Por
sección de "ganancias ocasionales". valor mínimo que se debe reflejar en el renglón 68 de ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una
86
Ejercicio Práctico
"pérdida en venta de activo fijo", lo que se deberá hacer el valor bruto de las rifas, loterías y similares y así lograr parte no gravada. Así mismo harán los demás herederos
es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de que el impuesto del 20% sobre estas rifas y similares, el con los diferentes bienes raíces urbanos que cada uno de
venta, para no producir una "pérdida en venta de activo cual quedará reflejado en el renglón 92, se neutralice ellos reciban. Además, si el causante solo dejó un único
fijo" que aritméticamente afecte al ingreso por loterías. con la retención del 20% que estará en el renglón 97. En bien raíz urbano, y este lo reciben varios herederos al
consecuencia, puede ser que se haga necesario limitar mismo tiempo, se deberán poner de acuerdo para que
Precio de venta de activos fijos poseídos por más de dos el valor de este renglón 69 (por costo de activos fijos entre todos no resten más de 7.700 UVT como parte no
años: Contablemente lo que se registra es una, "utilidad" en vendidos) para no producir aritméticamente pérdidas en gravada.
venta. Pero fiscalmente se tiene que mostrar el "precio de venta de activos fijos con lo cual se terminaría afectando
venta" como ingreso bruto. este valor por rifas, loterías y similares que sí debe quedar [R71] Ganancias ocasionales gravables
declarado en el renglón 71.
[R69] Costos y deducciones por ganancias ocasionales El resultado en este renglón es la diferencia de tomar
Si en la misma zona de ganancias ocasionales se declararán [R70] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas los ingresos por ganancias ocasionales en el país y en el
valores por rifas, loterías y similares (ver el renglón 67) y al exterior (renglón 67 y 68 respectivamente) y disminuirle los
mismo tiempo valores por venta de activos fijos poseídos Se puede entender que si un mismo heredero recibe varios costos y deducciones por ganancias ocasionales (renglón
por más de 2 años (ver el mismo renglón 67), al llegar bienes raíces urbanos y/o rurales, deberá escoger el que 69) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
al renglón 71 se debe quedar reflejando como mínimo recibió por mayor valor y calcularle hasta 7.700 UVT como (renglón 70).
Determinación de la Renta Gravable Alternativa

IMAN para empleados
La mayoría de los renglones 72 a 82 se diligencian automáticamente pero solo para los casos en que este formulario 210 esté siendo utilizado por un "residente" que al mismo tiempo sea
"empleado" por el 2013. Los renglones 77, 78, 79 y 82 sí se tendrían que diligenciar manualmente, pues son deducciones que no están en la depuración ordinaria y que solo aparecerán en
la depuración de la RGA.
87
[R72] Total ingresos obtenidos en el período al 25% de los salarios, también los gastos de capítulo II del título I del libro I del E.T. de los bienes
Quienes de acuerdo al artículo 329 del E.T. pertenezcan a representación que reciban los rectores y profesores de la enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
la categoría de empleados, y diligencien el formulario 210, universidades oficiales, sin que este valor exceda el 50% negocio.
el valor de esta casilla se registrará de manera automática, de lo recibido por salario.
y será el resultante de la sumatoria de los ingresos [R81] Rentas exentas: otras indemnizaciones
establecidos en los renglones 33, 35, 36, 37, 38 y 39. [R77] Deducción-pagos catastróficos en salud Lo recibido por indemnizaciones por seguro, exceso de
efectivamente certificados no cubiertos por el POS salario básico de los oficiales y suboficiales de las FFMM
[R73] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones Pagos debidamente certificados no cubiertos por el y la política nacional, indemnización por enfermedad
no gravadas POS, planes complementarios o medicina prepagada, sin general, licencia de maternidad, gastos funerarios.
Se registran los dividendos y participaciones que se que este monto no supere el 30% del ingreso bruto del
declararon en el renglón 41 de manera automática. declarante. [R82] Retiros fondos de pensión de jubilación e
invalidez, fondo de cesantías y cuentas AFC
[R74] Ingresos no gravados-indemnizaciones por daño [R78] Deducción-pérdidas por desastres o calamidades Deben cumplir con lo establecido en el artículo 56 – 2
Se registra de manera automática el valor recibido por públicas del E.T.
indemnizaciones en dinero por daño emergente. Artículo Deben ser declaradas en los términos establecidos por el
45 del E.T. Gobierno Nacional. [R83] Renta gravable Alternativa (Base del IMAN)
Es el valor base del IMAN, se calcula tomando el total
[R75] Deducción-aportes obligatorios al sistema general [R79] Aportes obligatorios a seguridad social de un ingresos obtenidos en el período (renglón 72), y restando
de seguridad social a cargo del empleado empleado del servicio doméstico todos los valores establecidos desde los renglones 73
Se registran de manera automática los aportes Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un hasta el 82 de este formulario; si el resultado es negativo
obligatorios a salud, pensión, ARL, y fondos de solidaridad empleado doméstico. Si esta persona es contratada por escriba cero.
(si es el caso). medio de una Empresa de Servicios Temporales, no aplica.
[R76] Renta exenta-gastos de representación exentos [R80] Costo fiscal de los bienes enajenados
Para los jueces los gastos de representación corresponden Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el
[R84] Impuesto sobre la renta líquida gravable

Se calcula el impuesto tomando como base el valor de la renta líquida gravable establecida en la casilla 66, y se liquida teniendo en cuenta el artículo 241 del E.T.
[R85] Impuesto mínimo alternativo nacional–IMAN

Se calcula teniendo en cuenta la RGA del renglón 83, de acuerdo a la tabla de impuesto IMAN establecida en el artículo 333 del E.T.
Descuentos Tributarios
R86 al R89] Descuento-por impuestos pagados en el artículo 259 del E.T., que establece que en ningún caso sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido,
exterior podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por antes de cualquier descuento. Por tanto, es posible que se
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, necesite ajustar uno cualquiera de los valores llevados a
(*-35) Recordar que el valor de los descuentos por im- antes de cualquier descuento tributario. los renglones 86 a 89 para lograr que en el renglón 91 sí se
puestos pagados en el exterior se debe limitar hasta el produzca este impuesto neto que como mínimo se debe
monto del impuesto que la renta obtenida en el exterior [R90] Total descuentos tributarios reflejar allí (obtenido mediante tomar la renta presuntiva
estaría produciendo en este formulario con las tarifas Se registra la suma de los renglones 86 al 89. como si fuera la renta líquida gravable, buscándole el
colombianas. impuesto en la tabla del artículo 241 o con la tarifa que le
(*-36) El impuesto neto de renta después de descuentos aplique al no residente, y al resultado calcularle el 75%).
El monto total de los descuentos del impuesto de renta tributarios (renglón 91), no puede ser inferior al setenta
que se pueden tomar, tiene que guardar el límite del y cinco por ciento (75%) del impuesto calculado por el
88
Ejercicio Práctico
Liquidación Impuesto
[R91] Impuesto neto de renta contribuyente por este año, corresponde al valor pagado alguna sanción (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el valor
Este renglón se diligencia tomando el mayor valor entre el año anterior en la declaración de renta 2012, como a pagar por tal concepto debe registrarse en este renglón.
el renglón 84 (impuesto sobre la renta líquida gravable) anticipo para el año 2013, de acuerdo a cualquiera de los
y el renglón 85 (IMAN), y restarle el total descuentos procedimientos establecidos en el artículo 807 del E.T. [R101] Total saldo a pagar
tributarios (renglón 90). En este renglón se registra (en caso de ser positivo) el
[R96] Saldo a favor año 2012 sin solicitud de devolución resultante de tomar el valor del total del impuesto a cargo
[R92] Impuesto de ganancias ocasionales o compensación (renglón 94), más anticipo al impuesto de renta 2014
Por ser un impuesto por la ganancia obtenida por En caso de tener saldo a favor por el año anterior, se debe (renglón 98), más sanciones (renglón 100), menos anticipo
loterías, rifas y similares reflejado en el reglón 67 y 68 por registrar en este renglón, y este disminuirá el valor a pagar de renta año 2013 (renglón 95), menos saldo a favor año
$40.000.000, la tarifa de retención es del 20%, por lo cual del año 2013. 2012 sin solicitud de devolución o compensación (renglón
se reflejan $8.000.000. 96), menos retenciones en la fuente año gravable 2013
[R97] Retenciones en la fuente año gravable 2013 (Renglón 97).
[R93] Descuentos por impuestos pagados en el exterior Este renglón se diligencia con el valor de las retenciones
por ganancias ocasionales en la fuente que le practicaron y certificaron en el año [R102] Saldo a favor
Aunque la instrucción de la DIAN para este renglón 2013, por todos los conceptos. En este renglón se registra (en caso de ser positivo)
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados el resultante de tomar el anticipo de renta año 2013
en el exterior a descontar del impuesto de ganancias [R98] Anticipo al impuesto de renta 2014 (renglón 95), más el saldo a favor año 2012 sin solicitud
ocasionales en virtud de lo establecido en convenios Siempre que el renglón 71 (ganancias ocasionales de devolución o compensación (renglón 96), más
vigentes para evitar la doble tributación.", el artículo gravables) tenga valor, se debe calcular "anticipo al retenciones en la fuente año gravable 2013 (renglón 97),
254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por impuesto del año fiscal siguiente". Pero, si la declaración menos total impuesto a cargo (renglón 94), menos el
impuestos pagados en el exterior sí se pueden tomar, sin 2013 es la última a presentarse (sucesión ilíquida que se anticipo al impuesto de renta 2014 (renglón 98), menos
importar si en el país donde se obtuvo la renta o ganancia liquidó durante el año 2013), no se liquida anticipo al año. sanciones (renglón 100).
ocasional y ya se había pagado el impuesto, sea un país Para el cálculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera
con el cual Colombia tenga o no convenio para evitar de dos procedimientos establecidos en el artículo 807
En caso de obtener saldo a favor en el renglón 84, se
doble tributación. Además, se entiende que el valor que del E.T. tiene hasta dos años contados desde el vencimiento del
se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolución o
renglón 91. [R99] Saldo a pagar por impuestos compensación. Además, es importante aclarar que el solo
En este renglón se registra (en caso de ser positivo) el hecho de que se obtenga saldo a favor en la declaración
[R94] Total impuesto a cargo resultante de tomar el valor del total impuesto a cargo de renta, ello no obliga a la firma de contador. Esto solo
En este renglón se refleja el resultante de sumar el (renglón 94) + anticipo al impuesto de renta 2014 (renglón opera en las declaraciones del IVA. En las declaraciones
impuesto neto de renta (Renglón 91), más el impuesto de 98) – anticipo de renta año 2013 (pagado en el año 2012 de renta, la firma de contador solo se origina cuando
ganancias ocasionales (renglón 92), restando el valor de renglón 95) – saldo a favor año 2012 sin solicitud de se superen los topes de patrimonio bruto o de ingresos
los descuentos por impuestos pagados en el exterior por devolución o compensación (renglón 96) – retenciones en brutos a que se refiere el artículo 596 del E.T. (100.000
ganancias ocasionales (renglón 93). la fuente año gravable 2013 (renglón 97). UVT), y que para la declaración 2013 señala un monto de
$2.684.100.000.
[R95] Anticipo de renta año 2013 [R100] Sanciones
Este valor que disminuirá el valor a pagar por el Si en la declaración por cualquier motivo debe calcular
89
2 0 1 3
Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS) para Empleados Privada
230
1. Año
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Dicho código debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la resolución Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa aquí un
código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración, sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus
sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 478.957.000
Patrimonio
Deudas 28 18.864.000
Total patrimonio líquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 460.093.000
Ingresos brutos del empleado 30 102.000.000
Otros ingresos 31 90.601.000
Total ingresos (30 + 31) 32 192.601.000
Determinación renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Dividendos y participaciones no gravados 33 2.000.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de daño 34 45.000
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado 35 300.000
Gastos de representación exentos 36 0
Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS 37 0
Pérdidas por desastres o calamidades públicas 38 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio doméstico 39 0
Costo fiscal de los bienes enajenados 40 0
Indemnizaciones por seguro de vida, por accidente de trabajo o enfermedad 41 500.000
Licencia de maternidad y gastos funerarios 42 0
Exceso del salario básico de oficiales y suboficiales de las FFMM y la Policía Nacional 43 0
Seguro por muerte y compensación por muerte de las FFMM y la Policía Nacional 44 0
Retiros fondos de pensión de jubilación e invalidez; fondos de cesantías y cuentas AFC 45 Si esta RGA excede 4.700 0
UVT (4.700 x
Renta gravable alternativa - RGA (32 - 33 a 45, si el resultado es negativo escriba 0) 46 26.841=126.153.00 ), no 189.756.000
puede entonces usar esta
Ingresos por ganancias ocasionales 47 formulario 230 140.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 48 90.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 49 0
Ganancias ocasionales gravables(47 - 48 - 49, si el resultado es negativo escriba 0) 50 50.000.000
Impuesto sobre la renta mínimo alternativo simple - IMAS 51 10.279.000
Impuesto de ganancias ocasionales 52 9.000.000
Descuentos tributarios 53 0
Total impuesto a cargo (51 + 52 - 53) 54 19.279.000
Anticipo renta por el año gravable anterior 55 12.000.000

Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de devolución o compensación 56 1.800.000
Total retenciones año gravable 2013 57 23.000
Anticipo renta por el año gravable siguiente 58 5.117.000
Saldo a pagar por impuesto (54 + 58 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 10.573.000
Sanciones 60 0
Total saldo a pagar (54 + 58 + 60 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 61 10.573.000
o Total saldo a favor (55 + 56 + 57 - 54 - 58 - 60, si el resultado es negativo escriba 0) 62 0
63. No. Identificación signatario 64. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASADUANASNACIONALESUNIDA

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa
(Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para el n úmero interno de la DIAN / Adhesivo
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo
colocamos el valor de la casilla 101 el cual sería un valor sin intereses de mora.
Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deberá
En la zona de agregar manualmente.
descargas indicada
este liquidador
debidamente Coloque el timbre de la máquina
formulado. registradora al dorso de este formulario
90
Ejercicio Práctico

Patrimonio
Ver detalle de renglón Patrimonio en formulario 110 (renglones del 33 al 41)
[R27] Patrimonio bruto [R28] Deudas

Aunque en el formulario 110 se diligencian los activos en Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
renglones diferentes del formulario (renglón 33 al 39),
en el formulario 230 no se deben detallar de la misma [R29] Total patrimonio líquido
manera sino que se debe agrupar todo el valor en su Ver [R41] Total patrimonio líquido, en formulario 110
totalidad únicamente en este renglón.
Determinación de la Renta Gravable Alternativa – RGA
[R30] Ingresos brutos del empleado [R31] Otros ingresos informa los valores que por estos conceptos sí se los
En este renglón se deben incluir los ingresos recibidos En este renglón se registran los demás ingresos, entre los hayan alcanzado a pagar efectivamente.
efectivamente en dinero o en especie por concepto de que se encuentran:
salarios, prima legal, prima extralegal, cesantías, viáticos, (*-19) Rendimientos Financieros: En este renglón se
emolumentos eclesiásticos, etc. (*-18) Honorarios, comisiones y servicios: En este reng- deben incluir los ingresos recibidos por rendimientos
lón se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente financieros (gravados y no gravados).
(*-16) El empleador solo certifica las cesantías que en dinero o en especie por concepto de honorarios
le haya pagado al trabajador durante el año, pero no (trabajo intelectual sin subordinación o dependencia), En el tema de los intereses presuntos debe tenerse
le certifica las que le envió al fondo. Solo cuando el comisiones (ingreso por gestiones, encargos, mandatos, en cuenta lo establecido en el artículo 35 del E.T. y el
asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar actos, etc., por cuenta de terceros) y servicios (trabajo artículo 4 del Decreto 652 de abril de 2013.
como ingreso. donde no prevalece el factor intelectual sin subordi-
nación o dependencia). (*-20) Gananciales: Ver artículo 47 del E.T. Además, este
Aunque las instrucciones del renglón no lo dijeron tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en
expresamente, es claro que los prestadores de servicios Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega la sección de "rentas ordinarias" y no en la sección de
y que también pertenecen por el 2013 al universo de a pertenecer al régimen común, por este solo motivo "ganancias ocasionales" pues así se desprende de la
"empleados" (artículo 329 del E.T. y el Decreto 3032 de no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto lectura del artículo 299 del E.T.
diciembre de 2013) también colocarían en este renglón DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
33 los ingresos por prestación de servicios, honorarios, declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimes- [R32] Total ingresos recibidos
comisiones y emolumentos, o compensaciones de CTA. tre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los
En cambio, los prestadores de servicios que no perten- facturados sin importar si se los pagaron o no dentro ingresos del período: Ingresos brutos del empleado
ezcan al universo de "empleados", sí usarán el renglón del mismo año. Pero en esta declaración de renta, como (renglón 30), más otros ingresos (renglón 31).
35 para ese tipo de ingresos es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo
Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia
91
[R33] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones las universidades oficiales, sin que este valor exceda el [R40] Costo fiscal de los bienes enajenados
no gravados 50% de lo recibido por salario. Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el
Se registra los valores recibidos por dividendos y capítulo II del título I del libro I del E.T. de los bienes
participaciones por parte de los socios, accionistas, [R37] Deducción-Pagos catastróficos en salud enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
asociados, comuneros, etc. efectivamente certificados no cubiertos por el POS negocio.
Pagos debidamente certificados no cubiertos por el
[R34] Ingresos no gravados-en dinero o en especie por POS, planes complementarios o medicina prepagada, [R45] Retiros fondos de pensión de jubilación e
seguro de daño sin que este monto supere el 30% del ingreso bruto del invalidez, fondo de cesantías y cuentas AFC
Se registra de manera automática el valor recibido por declarante. Deben cumplir con lo establecido en el artículo 56-2 del
indemnizaciones en dinero por daño emergente. Artículo E.T.
45 del E.T. [R38] Deducción-Pérdidas por desastres o calamidades
públicas [R46] Renta gravable alternativa-RGA:
[R35] Deducción-Aportes obligatorios al sistema general Deben ser declaradas en los términos establecidos por el Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total
de seguridad social a cargo del empleado Gobierno Nacional. ingresos recibidos (renglón 32), y restando todos los
Se registran los aportes obligatorios a salud, pensión, ARL, valores establecidos desde los renglones 33 hasta el 45 de
y fondos de solidaridad (si es el caso). [R39] Aportes obligatorios a seguridad social de un este formulario; si el resultado es negativo escriba cero.
empleado del servicio doméstico Tenga presente que si este renglón excede de 27.000 UVT
[R36] Renta exenta-Gastos de representación exentos Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un (27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta
Para los jueces los gastos de representación corresponden empleado domestico. Si esta persona es contratada declaración.
al 25% de los salarios, también los gastos de por medio de una Empresa de Servicios Temporales, no
representación que reciban los rectores y profesores de aplica.
Ver detalle de renglón Ganancias Ocasionales en formulario 110 (renglones 65 al 68)
[R47] Ingresos por ganancias ocasionales [R49] Ganancia ocasional no gravada y exentas y disminuirle los costos y deducciones por ganancias
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, Ver [R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas, ocasionales (renglón 48) y las ganancias ocasionales no
en formulario 110 en formulario 110 gravadas y exentas (renglón 49).
[R48] Costos y deducciones por ganancias ocasionales [R50] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, El resultado en este renglón es la diferencia de tomar
en formulario 110 los ingresos por ganancias ocasionales (renglón 47)
92
Ejercicio Práctico
Ver detalle de renglón Liquidación Privada en formulario 110 (renglones 69 al 84)
[R51] Impuesto sobre la renta mínimo alternativo desplazamiento, o mujeres mayores de 40 años, por IVA 2013, por todos los conceptos.
simple en la importación de maquinaria pesada para industrias
El valor del impuesto se calcula tomando la Renta básicas, etc. [R58] Anticipo al impuesto de renta 2014
Gravable Alternativa del renglón 46, se expresa en UVT Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el año 2014,
y se lleva a la tabla del artículo 334 del E.T. [R54] Total impuesto a cargo en formulario 110
En este renglón se refleja el resultante del impuesto
[R52] Impuesto de ganancias ocasionales sobre la renta mínimo alternativo simple (renglón 51), [R59] Saldo a pagar por impuestos
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, mas el impuesto de ganancias ocasionales (renglón Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
en formulario 110 52), restando el valor por los descuentos tributarios
(renglón 53). [R60] Sanciones
[R53] Descuentos tributarios Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
El monto total de los descuentos del impuesto de renta [R55] Anticipo de renta año 2013
que se pueden tomar tiene que guardar el límite del Ver [R75] Anticipo por el año gravable 2013, [R61] Total saldo a pagar
artículo 259 del E.T., que establece que en ningún caso en formulario 110 Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, [R56] Saldo a favor año 2012 sin solicitud de [R62] Saldo a favor
antes de cualquier descuento tributario. devolución o compensación Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110
Ver [R76] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolución,
Los descuentos permitidos son entre otros: por en formulario 110
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de
parafiscales y una parte de la seguridad, generados [R57] Retenciones en la fuente año gravable 2013
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el Este renglón se diligencia con el valor de las retenciones
año a menores de 28 años, o personas en situación de en la fuente que le practicaron y certificaron en el año
MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA CARTILLA PRÁCTICA

Para visualizar y descargar los liquidadores, vídeos explicativos, normatividad,
casos prácticos y demás material que complementa la correcta elaboración de tus
declaraciones hemos generado una zona web donde las podrás encontrar digitando
el siguiente link:
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93
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA

LA DECLARACIÓN DE RENTA DE
DECRETOS
PERSONAS NATURALES
E
FALLOS DE INEXEQUIBILIDAD
SOBRE NORMAS TRIBUTARIAS s importante destacar que en la aplicación por el año gravable 2013, la
EXPEDIDOS POR LA CORTE declaración de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas (obligadas o
CONSTITUCIONAL no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se deberá
elaborar teniendo en cuenta los múltiples cambios normativos que en materia
FALLOS DEL CONSEJO sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas:
DE ESTADO
RESOLUCIONES
LEYES
CIRCULARES
ACUERDOS
CONCEPTOS DIAN
Decretos Decreto 255 de febrero 20 de 2013 Decreto 652 de abril 5 de 2013
Decreto 2763 de Con los artículos 10 a 14 modificó los En el artículo 4 fijó la tasa de interés
diciembre 28 de 2012 artículos 17 a 19 del Decreto 352 de presuntiva anual para préstamos en dinero
2004, el cual regula los requisitos para de sociedades a socios, o de estos a las
Reglamentó el artículo 150 de la Ley acceder a la deducción por inversión sociedades durante el 2013 (5,27% anual).
1607, norma en la cual se dispuso en, o donación a, los proyectos de cine
que solo por los años 2013 a 2017 nacional (beneficio que se encuentra en Decreto 654 de abril 5 de 2013
las nuevas empresas que se instalen el artículo 16 de la Ley 814 de 2003, el
en San Andrés, Providencia y Santa cual fue modificado con el artículo 195 Deroga y a la vez reemplaza al 4956 de
Catalina podrán tratar como 100% de la Ley 1607). diciembre de 2011 con los requisitos
exentas las rentas operacionales si son para que a los usuarios de gas industrial
provenientes de ciertas actividades Decreto 489 de marzo 14 de 2013 no se les cobre sobretasa en el uso de
económicas. dicho gas.
Reglamenta varios de los beneficios de
Decreto 099 de enero 25 de 2013 las pequeñas empresas de la Ley 1429 Decreto 721 de abril 15 de 2013
de 2010.
Reglamentó depuración para efectos En el artículo 12 exige que el
de la retención básica y mínima a Decreto 568 de marzo 21 de 2013 empleado(a) del servicio doméstico esté
“empleados”. (modificado con el Decreto 3037 de afiliado(a) a caja de compensación para
diciembre 27 de 2013) poder restar las prestaciones sociales
Decreto 186 de febrero 12 de 2013 en el cálculo de la Renta Gravable
Reglamenta el Impuesto Nacional a la Alternativa del artículo 332 del E.T. que
Reglamentó la devolución de Gasolina y el ACPM (INGA) creado con deben determinar los empleadores que
retenciones en exceso practicada a los la Ley 1607, indicando que una parte pertenezcan al universo de empleados.
domiciliados en España en desarrollo del de dicho INGA es descontable en IVA y
Convenio para evitar la doble tributación la otra parte es mayor valor del costo Decreto 862 de abril 26 de 2013
que se tiene con este país. o gasto y es deducible en renta y en (modificado con el Decreto 1102 de
CREE. mayo 28 de 2013)
94
Marco Normativo
Reguló entre mayo y junio de 2013 contabilidad, facturar y declarar Decreto 2921 de
el proceso de las retenciones y bimestralmente el IVA con saldo a diciembre 17 de 2013
autorretenciones a título del CREE y el favor.
desmonte del aporte a SENA e ICBF a En el artículo 1 fijó la tabla actualizada
partir de mayo de 2013. Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 con los factores del artículo 73 del E.T.
(modificado con el Decreto 3048 de que se usarán para definir el costo fiscal
Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 diciembre 27 de 2013 y el 014 de enero de venta de las acciones o bienes raíces
9 de 2014) activos fijos de las personas naturales
En el artículo 3 (modificado con el que fueron vendidos durante el 2013, y
artículo 9 del Decreto 3032 de diciembre Derogó totalmente al 862 de abril de en el artículo 2 fija el reajuste fiscal para
27 de 2013) reglamentó la norma del 2013 y reglamentó la autorretención del el 2013.
parágrafo 2 del artículo 108 del E.T. (que CREE a partir de septiembre de 2013 y
había sido agregado con la Ley 1393 el desmonte de aportes a SENA e ICBF a Decreto 2926 de diciembre 17 de 2013
de julio de 2010) estableciendo que los partir de mayo de 2013, y el desmonte
contratantes deben verificar la seguridad del aporte a las EPS a partir de enero de El director de la DIAN señalará mediante
social de sus contratistas personas 2014. resoluciones a las personas naturales
naturales que les presten servicios, que podrán usar firmas electrónicas
solo cuando reciban pagos mensuales Decreto 2193 de octubre 7 de 2013 en las declaraciones, pero sin uso de
superiores al equivalente a un salario mecanismo digital, y con este tipo de
mínimo mensual legal vigente, so pena de Señaló los primeros 44 países y/o firmas (que deben cumplir los requisitos
que el costo o gasto con ese contratista territorios que a partir del 2014 serán del Decreto 2364 de diciembre de 2012)
no sea aceptado como deducible para considerados como paraísos fiscales. se ahorrarán la presentación presencial
el contratante ni en renta, ni en CREE. en los bancos.
Adicionalmente, en los artículos 8 y 9 se Decreto 2418 de octubre 31 de 2013
reglamentó cuáles personas naturales Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013
podrán liquidar el IMAS de empleados (modificado con el Decreto 214 de
Redujo las tarifas de retención a título de
y el IMAS de trabajadores por cuenta febrero 10 de 2014)
renta para el concepto de “otros ingresos”
propia. En el artículo 10 reglamentó entre noviembre y diciembre de 2013 y
la partida por concepto de pagos por El cual contiene en el artículo 7 las
también a partir de enero de 2014.
eventos catastróficos en salud, con la cual instrucciones sobre cuáles personas
se puede disminuir la RGA tanto de los naturales quedan exoneradas de
Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013
empleados como de los trabajadores por presentar declaración de renta por el
cuenta propia. año gravable 2013. En el artículo 14
Derogó al 2788 de agosto de 2004 y
contiene el calendario de plazos para la
volvió a reexpedir todas las normas que
Decreto 1240 de junio 14 de 2013 presentación de la declaración de renta
regirán de allí en adelante los procesos
año gravable 2013, y en los artículos
de inscripción, actualización, suspensión
Con los artículos 8 y 9 modificaron el finales contiene las instrucciones sobre
y cancelación del RUT.
artículo 2 del Decreto 1258 de junio las formas de pago de las declaraciones
de 2012 el cual regula la deducción del tributarias durante el 2014.
Decreto 2860 de noviembre 9 de 2013
100% en el impuesto de renta por las
inversiones en escenarios de las artes Decreto 2975 de
Reemplaza al 2915 de agosto de 2011 y
escénicas, deducción que se encuentra diciembre 20 de 2013
fija los requisitos para que a los usuarios
contemplada en el artículo 4 de la Ley
industriales los exoneren de la sobretasa Reglamenta al artículo 498-1 del E.T. y la
1493 de diciembre de 2011.
de energía eléctrica. posibilidad de que una parte del IVA en
Decreto 1794 de la adquisición de bienes de capital sea
Decreto 2877 de usado como descuento en la declaración
agosto 21 de 2013
diciembre 11 de 2013 del impuesto de renta del mismo año
En el artículo 17 dispuso que los y que se presenta en el año siguiente.
productores de bienes agropecuarios Modificó los artículos 1, 2, 4, 5 y 13 Esa posibilidad no se pudo aplicar en la
exentos de IVA del artículo 477 del del Decreto 2277 de noviembre 6 de declaración de renta del año gravable
E.T. (entre los cuales quedaron los 2012, el cual regulaba desde dicha 2013 pues si durante el 2013 la DIAN
productores de animales vivos de la fecha los procesos de solicitudes de hubiera tenido excesos de recaudo en
especie bovina), si demuestran tener devolución o compensación de saldos a el IVA, entonces en febrero 1 de 2014 el
los requisitos del artículo 499 del E.T. favor en renta e IVA pero que se debían Ministro de Hacienda hubiera sacado el
(régimen simplificado del IVA), ya no modificar a causa de los cambios de la decreto autorizando la parte del IVA de
serían considerados como productores Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 en los bienes de capital adquiridos durante
de bienes exentos obligados a llevar esa materia. el 2013 que se hubiera podido tratar
95
como descuento en el impuesto de intereses deducibles anualmente en el entra a reglamentar las funciones
renta. impuesto de renta. del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en ciencia y tecnología,
Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013 Decreto 3028 de el cual es el organismo que avala las
diciembre 27 de 2013 inversiones en, o las donaciones a, los
Autorizó al director de la DIAN para que proyectos de investigación tecnológica
pudiera solicitar de forma especial la En los artículos 1 a 7 reglamenta la que dan derecho a la deducción especial
información exógena tributaria del año tenencia de patrimonios en Colombia del artículo 158-1 del E.T.
gravable 2013, pues el verdadero plazo y en el exterior, y el efecto que esto
para hacerlo, según los cambios que la tiene en el proceso de catalogar a una Decreto 629 de marzo 26 de 2014
Ley 1607 de diciembre de 2012 le había persona natural como “residente” o “no
hecho al artículo 631 del E.T., era hasta residente”. Definió el componente inflaciario sobre
octubre 31 de 2012 (cuando ni siquiera los ingresos y/o gastos por intereses que
existía la Ley 1607). Decreto 3030 de deberán calcular por el año gravable
diciembre 27 de 2013 2013 las personas naturales no obligadas
Decreto 3026 de a llevar contabilidad.
diciembre 27 de 2013 Reglamenta de nuevo el tema del
régimen de precios de transferencia Decreto 685 de abril 7 de 2014
Reglamenta los artículos 20-1 y 20-2 y para ello deroga el Decreto 4349 de
sobre la tenencia en Colombia de 2004. Amplía plazos para la declaración de
establecimientos permanentes por parte renta año gravable 2013 de personas
de personas y entidades en el exterior y Decreto 3032 de diciembre 27 de 2913 en el exterior que tuvieron en el 2013
la obligación de declarar renta por cada establecimientos permanentes en
establecimiento. Reglamenta la clasificación de las Colombia.
personas naturales entre “empleado”,
Decreto 3027 de “trabajador por cuenta propia” y “otros Importante destacar que todos los
diciembre 27 de 2013 contribuyentes”. decretos que hayan alcanzado a salir
(modificado con el Decreto 627 de antes de diciembre 31 de 2013, aplican
marzo 26 de 2014) Decreto 121 de enero 28 de 2014 dentro del mismo ejercicio 2013, pues
son solo “decretos reglamentarios”. Son
Reglamenta el artículo 118-1 del E.T. Reglamentó el artículo 161 de la Ley las “leyes” las que al producir cambios,
sobre subcapitalización y el límite de 1607 de 2012 y por tanto el Gobierno aplican a partir del ejercicio siguiente.
los contratos que se hayan firmado Ley 1607 de 2012 y por tanto en la
Fallos de inexequibilidad entre abril de 2012 y enero 23 de 2013 declaración 2013 no se podrá utilizar
sobre normas tributarias como Leasing Operativo se pueden el saneamiento patrimonial fiscal
expedidos por la Corte acabar de ejecutar con tratamiento especial que establecía dicha norma
de Leasing Operativo pero que no se y con el cual el mayor patrimonio
Constitucional pueden firmar nuevos contratos con líquido saneado se hubiera declarado
este tratamiento, pues los nuevos deben como ganancia ocasional liquidando
Sentencia C-015 de enero 23 de 2013
tener tratamiento de Leasing Financiero. sobre ella un impuesto de ganancia
Declaró inexequibles por falta de ocasional con tarifa del 10% y pagando
unidad de materia algunas expresiones Sentencia C-249 de abril de 2013 dicho impuesto hasta en cuatro
del artículo 15 de la Ley 1527 de abril cuotas iguales anuales. Ahora quienes
de 2012 (Ley de Libranzas) y con las Declaró exequible la norma del artículo saneen sus patrimonios fiscales en la
cuales se derogaban algunas normas 771-5 del E.T., creada con la Ley 1430 declaración de renta 2013 tendrán
tributarias, las cuales vuelven a revivir de 2010, estableciendo que a partir que denunciar una “renta gravable”
pero a partir de enero 23 de 2013. del 2014 empezará el rechazo (en (renglón 63 en el formulario 110 o el
Entre las que reviven se encuentra el renta y en CREE) de los costos y gastos 65 en el 210 ) y sobre ella liquidar el
parágrafo 4 del artículo 127-1, el cual cubiertos con simple efectivo pero que impuesto de renta con la tarifa que
establece que a las pequeñas empresas superen cierto límite anual permitido. le corresponda a cada quien (ya sea
de la Ley 590 de 2000, mencionadas en la tabla del artículo 241 del E.T. si son
el parágrafo 3 del mismo artículo 127-1, Sentencia C-833 de residentes, o las del 7% y 33% para los
no les es permitido firmar contratos noviembre 21 de 2013 no residentes)
de leasing en modalidad de Leasing
Operativo. Lo anterior significa que Declaró inexequible el art. 163 de la
96
Marco Normativo
contabilidad las rentas operacionales el valor del descuento en el impuesto

Fallos del Consejo de y las no operacionales de forma que el de renta por comprar acciones en
Estado beneficio de dicha Ley solo se pudiera empresas agropecuarias, artículo 249
tomar sobre las operacionales. del E.T.
Fallo del 23 de mayo de 2013 para el
expediente 19306
Fallo del 9 de diciembre de 2013 Fallo del Consejo de Estado
para el expediente 18068 expediente 19159 de 3 de julio 2013
Anuló varias frases del art. 2 del
Decreto 4910 de diciembre de 2011
las cuales exigían que los beneficiarios Decidió declarar nulas varias frases No es deducible fiestas de fin de año.
de pequeñas empresas de la Ley de los artículos 1, 2, 3 y 4 del Decreto
1429 de 2010 discriminaran en su 667 de marzo de 2007 el cual regula
Definió los grandes contribuyentes la solicitud de forma virtual y ya no se

Resoluciones para el ejercicio 2014. podrá hacer presencialmente.
Resolución 00138 de noviembre de
Resoluciónes del Minagricultura 106 Resolución 072 de marzo 4 de 2014
2012 (DIAN), fija el UVT para el 2013.
y 107 de enero 30 de 2014
Por la cual se establece el
Resolución 0227 de octubre 31 de
Fijaron precios de ganado bovino a procedimiento para la inscripción
2013 (DIAN), fijó el valor de la UVT
diciembre 31 de 2013. o actualización del Registro Único
para el año 2014.
Tributario - RUT para las personas
Resolución 0049 de naturales declarantes de renta año
Resolución 273 de diciembre 10 de
febrero 5 de 2014 (DIAN) gravable 2013, de forma que puedan
2013 (DIAN) (modificada con la 074 de
hacerlo ordenadamente entre el 6 de
marzo 6 de 2014)
Expidió el formulario 490 para pago en marzo y el 31 de julio de 2014.
bancos que se usará durante el 2014.
Definió el universo de los obligados
Resolución 0087 de marzo 26 de 2014
a entregar información exógena
Resolución 0060 de (DIAN)
tributaria del artículo 631 del E.T. por
febrero 20 de 2014 (DIAN)
el año gravable 2013, información
Reexpide el formulario 110 y formato
que debe coincidir en su mayor parte
Expidió el formulario 110 y el formato 1732 para año gravable 2013, pues
con la que se haya de llevar a la
1732 para el año gravable 2013 los que se expidieron en la Resolución
declaración de renta del año gravable
indicando quiénes quedan obligados 0060 de febrero de 2014 tenían
2013.
a entregar el formato 1732 por el año deficiencias menores en algunos de
gravable 2013 y por la fracción de año sus renglones.
Resolución 0027 de enero 23 de 2014
gravable 2014.
(DIAN) (modificada con la 0059 de
Resolución DIAN 0093 de abril 8 de
febrero 20 de 2014)
Resolución 0057 de 2014
La cual establece los ocho criterios
Define los formularios 230 y 240 que
que según el artículo 562 del E.T.,
Modificó la Resolución 0151 de podrán usarse como declaraciones
modificado con el artículo 100 de la
noviembre 30 de 2012 (reglamentaria del año gravable 2013 con el IMAS de
Ley 1607, serán tenidos en cuenta del artículo 22 del Decreto 2277 de Empleados o el IMAS de Trabajadores
para que cada año, a más tardar en noviembre 6 de 2012) con los procesos por cuenta propia.
diciembre 15, el Director de la DIAN de solicitud virtual de devolución de
defina quiénes deben pertenecer al saldos a favor en renta e IVA ante Proyecto de Resolución de marzo 18
grupo de grandes contribuyentes. Solo la DIAN. Con la modificación hecha de 2014
a quienes aplique uno cualquiera de en febrero de 2014 se aumentaron
los ocho criterios seguirá en la lista o los formularios y formatos para una Por la cual se homologan las
entrará a ella, pero los demás seguirán solicitud virtual de devolución de actividades económicas para los
sin figurar o serán retirados. saldos a favor indicando que a partir de trabajadores por cuenta propia.
abril 1 de 2014 todos los solicitantes
Resolución 0041 de de devoluciones o compensaciones
enero 30 de 2014 (DIAN) que tengan firma digital deberán hacer
97
con España, aplicable Lo anterior porque se trata justamente

Leyes desde octubre 23 de 2008; es que los ingresos que se ganaron
en Colombia solo les deben producir
Ley 1536 de junio 14 de 2012
• Ley 1261 diciembre de impuesto cuando se los declaren al
2008, con Chile, aplicable país en donde residen. Los ingresos
Homenaje a Gloria Valencia de Castaño,
desde diciembre 22 de que no le producirían impuesto ante
con el artículo 6 creó el artículo 126-5
2009; el Gobierno colombiano los llevaría al
en el E.T. para establecer la deducción
renglón de ingresos brutos respectivos
por donaciones para el cuidado de
• Ley 1344 julio 31 de 2009, (ejemplo renglones 42 a 45, y el 65 del
parques naturales (la cual solo aplicaría
con Suiza, aplicable desde formulairo 110) y luego los restaría en
en las depuraciones ordinarias de los
enero 1 de 2012; el renglón de rentas exentas (renglón
formularios 110 o 210, pero no aplicaría
62) o en el de ganancias ocasionales
en las depuraciones de la Renta
• Ley 1459 junio 29 de 2011, exentas (renglón 67; ver el Concepto
Gravable Alternativa de los formularios
con Canadá, aplicable 8120 para hacer el formato 1011 de
230 ni 240).
desde junio 12 de 2012; información exógena tributaria año
gravable 2013, el cual está mencionado
Ley 1537 de junio 20 de 2012
Para el 2014 entrará a tener aplicación en el ítem 12 del numeral 4 del artículo
el convenio suscrito con México (Ley 28 de la Resolución 273 de diciembre
Normas para facilitar el acceso a la
1568 de agosto de 2012 y Decreto 10 de 2013).
vivienda (mejor conocida como la Ley
1668 de agosto de 2013) y quedarían
de las 100.000 viviendas gratis); con
pendientes la Ley 1667 de junio de Ley 1695 de diciembre 17 de 2013
el artículo 63 agregó el parágrafo 3
2013 (convenio con Corea), Ley 1668 de
al artículo 61 de la Ley 388 de 1997,
junio de 2013 (con India), Ley 1690 de Desarrolla la norma del artículo 334
estableciendo que se tomarán como
diciembre 17 de 2013 (con República de la Constitución Política sobre
ingreso no gravado (solo en el impuesto
Checa) y Ley 1692 de diciembre 17 de “impacto fiscal”, artículo que había sido
de renta más no en el CREE) los valores
2013 (con Portugal), pues a estas cuatro modificado con el acto legislativo 003
de las ventas voluntarias de bienes
leyes les falta todavía el trámite ante la de julio de 2011.
raíces al Estado para el desarrollo de
Corte para poder empezar a aplicarlas.
programas de interés social.
La implicación de las leyes que ya estén De otra parte, durante el 2013 se
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
en aplicación es que si, por ejemplo, expidió la Ley 1676 de agosto de
una persona natural (colombiana o 2013 que con su artículo 88 modificó
Reforma Tributaria, la cual introdujo
extranjera) ubicada en dichos paises el artículo 8 de la Ley 1231 de 2008
múltiples cambios a los aspectos
se ganó en Colombia algún tipo de (regulatoria de lo relativo a la factura
sustantivos y procedimentales del
ingreso, sin tener en Colombia ningún de venta cuando se convierte en título
impuesto de renta de personas
tipo de establecimiento permanente valor negociable), y en el parágrafo 3 de
naturales y sucesiones ilíquidas. Dichos
(oficina, sucursal, agencia, minas, la nueva versión del artículo 8 de la Ley
cambios se aprecian mejor en el
etc; ver artículo 20-1 del E.T.), y esta 1231 de 2008 se lee:
siguiente cuadro temático en el cual
persona natural queda obligada a
solo se citan los artículos que de la Ley
presentarle al Gobierno colombiano “Para el factoring, la compra y venta
1607 sí hayan afectado de alguna forma
la declaración de renta por causa de de cartera constituye la actividad
al impuesto de renta de las personas
que no le hicieron retenciones en la productora de renta y, en consecuencia,
naturales, y por tanto no se citan los
fuente (ver numeral 2 del artículo 592 los rendimientos financieros derivados
otros cambios que la misma Ley 1607
del E.T. y artículo 7 del Decreto 2972 de las operaciones de descuento,
efectuó a otros temas como el IVA, o el
de diciembre 20 de 2013), solo le redescuento, o factoring, constituyen
Impuesto Nacional al Consumo, etc.
denunciaría al Gobierno colombiano los un ingreso gravable o gasto deducible
ingresos que se ganó en Colombia, pero y la cartera de dudoso o difícil recaudo
Leyes que establecían convenios
sobre ellos no liquidaría ni el impuesto es deducible de conformidad con las
para evitar la doble tributación
de renta ni el de ganancia ocasional, normas legales que le sean aplicables
internacional (CDI).
excepto para ciertos tipos de ingresos para tales efectos”.
mencionados dentro de estas leyes,
En este punto debe mencionarse que
tales como dividendos, intereses y En consecuencia, se elevó a nivel de
al cierre del 2013 existían en aplicación
otros a los cuales incluso les fijaron una ley lo que ya en el pasado se había
cinco leyes diferentes con las cuales se
tarifa de impuesto de renta especial y reconocido mediante fallos del Consejo
han establecido diferentes CDI.
una tarifa de retención a título de renta de Estado, y por tanto quien compra
especial. una cartera puede hacer cálculos de
• Ley 1082 julio de 2006,
98
Marco Normativo
provisión sobre la misma formando un 2014 para el 2015). En consecuencia, (en lugar de afectar la cuenta del
gasto deducible a pesar de que el nuevo si durante el 2014 se sigue pagando gasto o la cuenta de revalorización del
dueño de la cartera no fue el mismo el 4 x mil en los retiros de recursos patrimonio) es registrarlo como un
que en el pasado había declarado el del sistema financiero, el valor que cargo diferido y amortizarlo a lo largo
ingreso que la formó . Así mismo, el se pague por este concepto seguirá de los años 2011 a 2014 (ver Decreto
artículo 88 de la Ley 1676 modificó tomándose en un 50% como deducible 859 de marzo de 2011 y el Concepto de
al artículo 8 de la Ley 1231 de 2008, en renta. Supersociedades 115-00819 de enero
el cual indica que a partir de febrero de 2011, que luego fue actualizado
de 2014 solo las personas jurídicas Debe tener presente que el beneficio con el Concepto 046673 de abril 1 de
(y no las personas naturales) pueden de auditoría del artículo 689-1 (tal 2011). Recuerde que mientras haya
seguir dedicándose a las operaciones como fue modificado en su momento saldo contable a diciembre 31 de cada
de compra de cartera. Este tipo de con el artículo 33 de la Ley 1430 de año para el activo diferido, éste será un
cambios en la parte sustantiva del 2010), solo fue aplicable hasta el año activo contable, pero no un activo fiscal,
impuesto de renta (deducciones) solo gravable 2012, pues no fue prolongado pues no representa un bien que se
empezaría a aplicar a partir del ejercicio con la Ley 1607. De ahí que, es claro pueda convertir en dinero o que pueda
2014 y siguientes, por expreso mandato que quienes declaren en los formularios usarse para formar un gasto deducible.
del artículo 338 de la Constitución 110 o 210 deberán esperar dos o cinco
Nacional. años a que la declaración quede en Debe destacarse también que aunque
firme, dependiendo de si no declaran el artículo 14 del Decreto 2972 de
Debe destacarse además que a partir o compensan pérdidas fiscales de diciembre 20 de 2013 indica que los
del 2014 será cuando empiece a años anteriores, o de si declaran y/o vencimientos para la presentación
tener aplicación el artículo 771-5 del compensan pérdidas fiscales anteriores de la declaración de renta del año
E.T. (creado con la Ley 1430 de 2010 (ver artículos 147 y 714 del E.T.). gravable 2013 de las personas naturales
y declarado exequible por la Corte En cambio, los que declaren en los y sucesiones ilíquidas (sin importar el
Constitucional en Sentencia C-249 de formularios 230 o 240 podrán esperar a formulario que utilicen y sin importar
abril de 2013), y por tanto empezará que la declaración quede en firme a los si es residente en Colombia o en el
el rechazo (en renta y en CREE) de los seis meses siguientes a la presentación, exterior) transcurrirán entre agosto 12
costos y gastos cubiertos con simple dado que en estos casos les aplicaría la y octubre 22 de 2014. Muchas de ellas
efectivo (monedas y billetes), pero que norma especial de los artículos 335 y están en la obligación de preparar dicha
superen cierto límite anual permitido. 341 del E.T. declaración desde antes de abril de
Esta nueva regla se establece para 2014, pues si son personas naturales
evitar que los contribuyentes tramposos En cuanto al impuesto al patrimonio, o sucesiones ilíquidas obligadas a
sigan haciendo pasar por deducibles debe recordar que la versión más entregar la información exógena
costos que eran ficticios, a los cuales reciente de dicho impuesto fue la que tributaria del artículo 631 del E.T.
les falsificaban todo, desde la cuenta gravó solo a los patrimonios líquidos solicitada para el año gravable 2013 con
de cobro, el RUT y el comprobante de que en enero 1 de 2011 superaran la Resolución DIAN 273 de diciembre 10
egreso. Por consiguiente, al aceptar los 1.000 millones de pesos (ver de 2013, dicha información exógena se
como deducibles solo una cierta parte Decreto-Ley 4825 de diciembre 29 de vencerá primero (entre abril 21 y junio
de lo que se pague con simple efectivo, 2010, Ley 1370 de 2009 y el artículo 4 de 2014), se entregará únicamente
el contribuyente queda obligado a 10 de la Ley 1430 de 2010). El valor en forma virtual, y debe coincidir con
pagar a sus proveedores y terceros calculado sobre el patrimonio líquido la misma información que deba quedar
con medios de pago (como cheques de enero 1 de 2011 y que se declaró consignada en la declaración de renta.
girados a “primer beneficiario”, o en mayo de 2011, se puede cancelar Es decir, a las personas naturales
consignaciones, o pagos con tarjetas) con simples recibos de pago en bancos y sucesiones ilíquidas las ponen a
que demuestren la realidad del pago hasta en ocho cuotas a lo largo de madrugar más que a las demás en
y que no sean desconocidos por el los años 2011 a 2014 (por ejemplo, la preparación de la declaración de
beneficiario . las cuotas siete y ocho se pagarán renta 2013. Sin embargo, tienen plazo
durante mayo y septiembre de 2014 hasta agosto de 2014 para presentarla
Así mismo se puede destacar que la Ley según lo indicado en el artículo 40 del y pagarla. Las personas naturales
1694 de diciembre 17 de 2013 modificó Decreto 2972 de diciembre de 2013). y sucesiones ilíquidas que quedan
el artículo 872 del E.T. y por tanto Por tanto, los patrimonios líquidos de obligadas a entregar información
durante el 2014 se seguirá pagando enero 1 de 2014 no estarán sujetos exógena tributaria del año 2013, son
el impuesto del Gravamen a los a nuevos impuestos al patrimonio. las que en el año anterior (2012)
Movimientos Financieros con la misma Además, quienes lo declararon durante obtuvieron ingresos brutos fiscales
tarifa del 4 x mil (es decir, se aplazó el 2011 deben tener presente que una denunciables al Gobierno colombiano,
el desmonte que debía empezar en el de las opciones para contabilizarlo de renta más ganancia ocasional,
99
superiores a $500.000.000, sean o no legal, el contador o el revisor fiscal

declarantes de renta por el 2013, y sin que firma digitalmente en personas
Conceptos DIAN
importar si son obligados o no a llevar jurídicas obligadas a presentar sus
Concepto 7795 de
contabilidad, o si son residentes o no declaraciones virtualmente. En febrero de 2013
residentes, y sin importar en cuál de los consecuencia, toda persona natural a
cuatro formularios vayan a presentar su quien le esté aplicando alguno de los En los hoteles explotados mediante
declaración de renta 2013. criterios de la Resolución 12761 de contratos de cuentas en participación,
diciembre 9 de 2011 queda obligada a el beneficio de renta exenta es para el
Por último, es importante destacar presentar la declaración de renta 2013 gestor y no para los partícipes ocultos.
que la Resolución DIAN 012761 de en forma virtual. Si lo hace en papel,
diciembre 9 de 2011 (modificada con se tomará como no presentada. Al Concepto 18090
la Resolución 019 de febrero 28 de respecto, deberán tenerse en cuenta marzo de 2013
2012) sigue siendo la norma única los cambios que el artículo 136 de
que define quiénes son los obligados la Ley 1607 le hizo al artículo 579- Cálculo del IMAN en empleados de la
a declarar virtualmente. En esta 2, en cuanto a los procedimientos fuerza pública.
resolución se indica que a quienes en para presentar la declaración virtual
ese momento (diciembre 9 de 2011) en forma extemporánea cuando se Concepto 24059 de
los cobijó por primera vez alguno de presenten fallas en el portal de la DIAN abril de 2013
los 14 criterios fijados en el artículo 1 o por causas de fuerza mayor para el
de la Resolución, debieron empezar declarante, ya que la nueva versión Los comerciantes pueden hacer aportes
a declarar virtualmente comenzando de la norma establece que no deben a fondos de pensiones y con ello reducen
con las declaraciones que tuvieran presentarlas en papel, sino que las base de la retención en la fuente.
vencimientos a partir de julio 1 de podrán presentar virtualmente y en
2012, pero deja claro que todos los forma extemporánea sin sanciones Concepto 31455 de
que estaban obligados a declarar cuando se hayan superado los mayo de 2013
virtualmente según la Resolución inconvenientes (ver el artículo 7 de la
anterior 1336, siguen obligados a Resolución 0060 de febrero de 2014, Primera cuota de grandes
hacerlo. Entre los criterios fijados por con el cual se definieron los formularios contribuyentes no se debe pagar si la
la Resolución 012761 de diciembre de 110 y 210, e igualmente el artículo 3 de declaración arrojará saldo a favor.
2011, y que convierten a alguien en la Resolución 0093 de abril de 2014 con
declarante virtual, figura el de ser un el cual se definieron los formularios 230 Concepto 32672
reportante de información exógena a y 240). mayo de 2013
la DIAN, o el de ser el representante
Cálculo del IMAN en empleados de la
fuerza pública.
Circulares
Concepto 051245 de
Circular 003 de agosto de 2013
Deducción para el empleador por aportes
Definió los valores de las tasas representativas del dólar a todo lo largo del al fondo de pensiones voluntarias del
2013. Al cierre del 2013 dicha tasa fue de $1.926,83. trabajador luego de la Ley 1607.
Circular 004 de Concepto 053060 de

febrero 12 de 2014 (DIAN) agosto de 2013
Definió los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros No se requiere estar a paz y salvo para
documentos que cotizan en bolsa, y que es una norma importante para definir el
ganarse la exoneración de aportes que
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2013 tal como lo
concede la Ley 1607 de 2012.
dispone el artículo 271 del E.T.
Concepto 054120 de
Acuerdos agosto de 2013
Acuerdo de Colciencias 06 de diciembre de 2012 Consideraciones sobre la figura del abuso

tributario establecida en los artículos 869,
Fija monto máximo de la deducción especial fiscal del artículo 158-1 del E.T. 869-1 y 869-2 del E.T. creados con la Ley
para el año gravable 2013. 1607.
100
Marco Normativo
Concepto 702 de independiente indicada en el artículo 3 deducibles del artículo 115 del E.T.)
septiembre de 2013 del Decreto 1070 de 2013, solo se hace sino una “tasa” que califica como una
si el contrato tiene duración superior a “expensa necesaria” para muchos
El cierre de bancos por paros y protestas tres meses. declarantes, y sería deducible según el
públicas sí es fuerza mayor para dejar de artículo 107 del E.T. El nuevo concepto
presentar la declaración física. Concepto 70848 de al final dice que revoca al “14148
noviembre de 2013 de marzo de 2012”, pero el número
Concepto 056135 de correcto que debía revocar era el 18148
septiembre de 2013 Efectos de las fusiones luego de la Ley de marzo de 2012 que fue el que se
1607 de 2012. citó desde el comienzo en este nuevo
Comentarios sobre el artículo 319 del concepto de enero de 2014.
E.T. creado con la Ley 1607 y el aporte Concepto 71403 de
en especie a una sociedad. noviembre de 2013 Concepto 19732 de
marzo de 2014
Concepto 058446 de Operaciones con vinculados en zonas
septiembre de 2013 francas luego de la Ley 1607 y el Luego de la Ley 1607 el asalariado
régimen de precios de transferencia. queda obligado a declarar renta cuando
Cultivadores de peces hacen parte del los ingresos brutos anuales superen
sector agropecuario para beneficiarse Concepto 73430 de 1.400 UVT.
en cálculo de renta presuntiva. noviembre de 2013
Al respecto, es necesario recordar que
Concepto 056878 de Aporte en especie de un bien raíz las doctrinas o conceptos de la DIAN
septiembre de 2013 recibiendo a cambio acciones que valen no son de obligatorio acatamiento
más que el bien raíz aportado. por parte de los declarantes, solo lo
Beneficio del artículo 158-1 (sobre son para los funcionarios de la DIAN
inversiones en, o donaciones a, proyectos
Concepto 80766 de (ver artículo 264 de la Ley 223 de
de investigación y desarrollo tecnológico)
diciembre de 2013 diciembre de 1995). Pero en caso de
luego de los cambios de la Ley 1607.
que los declarantes quieran acogerse
En 2014 comienza la aplicación de la a ellos, pues algunos se benefician,
Concepto 57623 de
norma del artículo 771-5 del E.T. y el es importante mencionar que tales
septiembre de 2013
rechazo por el exceso de costos y gastos conceptos deben estar vigentes hasta
cubiertos en efectivo. el momento en que se presente la
El 50% solo de la parte salarial es la
declaración y no solamente a diciembre
que se puede tratar como renta exenta
Concepto 003397 de 31 cuando se consolida la obligación
por gastos de representación para los
enero de 2014 tributaria (ver fallo del Consejo de
profesores de universidades públicas,
Estado de octubre 27 de 2005).
numeral 7 del artículo 206 del E.T.
La DIAN cambia de posición y dice
Concepto 060032 de ahora que sí es deducible el gasto por
septiembre de 2013 estampillas pues no lo considera un
“impuesto” (que no sería deducible
El control a la seguridad social de un por no estar en la lista de “impuestos”
101
APÉNDICE
CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS NATURALES

Y/O SUCESIÓNES ILÍQUIDAS OBLIGADAS O NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD POR EL AÑO 2013
Para definir si una persona natural y/o sucesión ilíquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el año 2013, de allí se desprenden múltiples
consecuencias no solo contables, sino también tributarias, a saber:
Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión ilíquida NO comerciante ilíquida comerciante en el 2013
Asunto
y NO obligado a llevar libros de contabilidad y obligado a llevar libros de
contabilidad
1. ¿Debe llevar una sola
contabilidad de todas las Sí.
operaciones conforme a No (Ver artículo 2 del Decreto 2649
las normas del Decreto de 1993).
2649/93?
Lo debe hacer por el sistema de “caja” (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en
especie; ver artículos 27, 58 y 104 del E.T.). En todo caso, adviértase que
existen ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido en dinero
o en especie en el mismo 2013, sí los debe reconocer en su declaración
de renta. Tales ingresos son: a) Las ventas de bienes raíces y b) los
dividendos y/o participaciones distribuidos por las sociedades anónimas
o limitadas (ver artículo 27 del E.T., literal b y c). Sobre este punto, se
debe aclarar que si la persona no está obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el año en que efectivamente lo haya recibido
en dinero o en especie, la DIAN ha expresado que en el mismo año en
que lo declare también usará las retenciones en la fuente que le haya
practicado el agente de retención, a pesar de que dicho agente las haya
practicado en un año anterior (ver artículo 14 del Decreto 1000 de 1997
y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7
de 2008). De ahí que el fenómeno de que los agentes de retención sí
Lo debe hacer por el sistema
practican la retención por causación y la persona natural beneficiaria del
de “causación” (es decir, que
ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el año en que se lo paguen, es
aunque no los hayan recibido
algo que cambiará cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
2. ¿Cómo debe informar y/o pagado efectivamente en
2014 (según el Decreto 1101 de mayo de 2013), las medidas del Decreto
los ingresos, costos y dinero o en especie, aun así los
1159 de junio 1 de 2012 que reglamentó al artículo 376-1 del E.T. creado
gastos? debe registrar en los libros y
con la Ley 1430 de 2010 (la retención que deba practicar el agente de
denunciarlos en la declaración
retención ya no será registrada por causación sino por caja, pues el
de renta.
agente debe usar a sus bancos para efectuar el pago a los terceros, y
(ver artículo 27 E.T.).
será su banco el que en el momento del pago practique las retenciones
y le haga llegar los dineros directamente a la DIAN). Así mismo, aunque
la persona natural no haya recibido efectivamente el ingreso, y por tanto
no lo tenga que declarar en ese año, sí debe incluir en su patrimonio a
diciembre 31 las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de
los ingresos pendientes de recibir (por ejemplo el caso de los asalariados
y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre
31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas que hicieron y que
aún no se las hayan cancelado), pues las cuentas por cobrar constituyen
un derecho a su favor y estos derechos forman parte del patrimonio a
declarar. En ese último caso se puede generar un aparente “incremento
no justificado en el patrimonio” (artículo 236 y siguientes del E.T.), ya que
figurará un “activo” sin que se haya declarado un “ingreso”. Pero esto este
es un tema que se debe explicar en el anexo de “conciliación patrimonial”
que toda persona natural debería elaborar como otro anexo importante a
su declaración de renta (ver el numeral 7.6 de esta publicación).
102
Apéndice

Asunto
contabilidad
Sí puede afectar sus cuentas

por cobrar con “provisiones de
cuentas incobrables”. Además,
puede castigar o dar de baja
formando un gasto deducible
las cuentas por cobrar que
No puede afectar las cuentas por cobrar con “provisiones de cuentas demuestre que son incobrables
3. ¿Qué pasa con el valor incobrables”. Pero sí puede castigar o dar de baja, formando un gasto (ver artículo 270, 145 y 146 del
patrimonial de ciertos deducible, las cuentas por cobrar que demuestre que son incobrables E.T.).
activos que se denuncian (ver artículo 270, 145 y 146 del E.T.).
en la declaración, como En cuanto a los bienes raíces, el
los bienes raíces y las En cuanto a los bienes raíces, el valor patrimonial se determina mediante valor patrimonial se determina
cuentas por cobrar? tomar el mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 y el avalúo o tomando siempre el costo fiscal
autoavalúo catastral del mismo año (ver artículo 277 del E.T.). a diciembre 31, por lo cual no es
necesario hacer comparaciones
entre dicho costo fiscal y el
avalúo o autoavalúo catastral del
mismo año.
(ver artículo 277 del E.T.).
Igual situación. El reajuste fiscal

solo se aplica al saldo fiscal o
Sí puede. El “reajuste fiscal” es opcional, y para el año 2013 fue fijado valor patrimonial de sus activos
4. ¿Puede aplicar el en 2,04% (ver artículo 2, Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013). Pero fijos, pero no se reflejará en
reajuste fiscal a los si en lugar de aplicar tal reajuste decide aplicar (solamente al costo de los saldos contables de dichos
activos fijos, mencionado adquisición de sus acciones o de sus bienes raíces) el factor de ajuste activos (en la contabilidad solo
en el artículo 70 y 280 contenido en la tabla del artículo 73 del E.T. (tabla que para el año fiscal se lleva un control en cuentas de
del E.T.? 2013 fue actualizada con el artículo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17 orden deudoras de control con
de 2013), no puede utilizar al mismo tiempo el “reajuste fiscal”. las diferencias que se forman
entre el saldo contable y el saldo
fiscal).
No está sujeto a dicho cálculo

(ver artículo 41 del E.T.). Todos
sus ingresos por intereses
5. ¿Está sujeto a
obtenidos en las entidades
los cálculos del
de los artículos 38 y 39 serían
“componente Sí está sujeto al cálculo de dicho “componente inflacionario” (ver artículo
100% gravados, y todos sus
inflacionario” con el 41 del E.T.)Por el 2013 constituye ingreso no gravado el 43,69% de los
costos o gastos por intereses,
que puede tomarse intereses financieros obtenidos en las entidades mencionadas en los
que no hayan excedido
como “ingreso no artículos 38 y 39 del E.T. Igualmente, no se acepta como costo o gasto
la tasa de usura y que no
gravado” cierta parte deducible el 11,05% de los costos o gastos por intereses con entidades o
correspondan a intereses de
de los ingresos por personas colombianas, y el 19,78% si fueron costos o gastos por intereses
mora en obligaciones fiscales y
intereses, al igual que en moneda extranjera (ver Decreto 629 marzo26 de 2014). Este límite
parafiscales, serán deducibles
debe desconocerse como del componente inflacionario en sus costos y gastos se debe combinar
siempre y cuando guarden el
“gasto no deducible” con el otro límite que impone el nuevo artículo 118-1 del E.T. sobre
límite de la nueva norma de
una parte de los costos o subcapitalización.
subcapitalización del artículo
gastos por intereses?
118-1 creado con el artículo 109
de la Ley 1607 de diciembre de
2012 (ver artículo 11, 117 y 118
del E.T.).
103

Asunto
contabilidad
Sí puede. Esta deducción solo

está permitida a los obligados
a llevar contabilidad, y tanto
contable como fiscalmente
solo se debe practicar sobre los
activos fijos que participen en la
generación de los ingresos (ver
6. ¿Puede registrar el artículo 141 E.T., y el artículo 64
“gasto de depreciación” No puede, pues no lleva libros (ver artículo 141 del E.T. y el Concepto del Decreto 2649 de 1993). En
sobre sus activos fijos DIAN 16805 de marzo de 2001). todo caso, cuando se calcule
depreciables? la depreciación fiscal, y si al
activo fijo depreciable se le han
efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4,
tales reajustes fiscales no deben
sumar en la base sometida a
depreciación fiscal (ver artículo
68 del E.T.).
Luego de los cambios que el

artículo 1 de la Ley 1430 de
diciembre 29 de 2010 le hiciera
al artículo 158-3 del E.T., este
beneficio solo lo podrán seguir
utilizando aquellos inversionistas
Luego de los cambios que el artículo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 (personas naturales o jurídicas)
de 2010 le hiciera al artículo 158-3 del E.T. este beneficio solo lo podrán que hayan incluido esta norma
seguir utilizando aquellos inversionistas (personas naturales o jurídicas) del artículo 158-3 en sus
que hayan incluido esta norma del artículo 158-3 en sus contratos contratos de estabilidad jurídica
de estabilidad jurídica tributaria, los cuales se firman con el Estado tributaria, los cuales se firman
colombiano por periodos de entre tres y veinte años (ver Ley 963 de con el Estado colombiano por
2005 y Decreto 2930 de agosto de 2005; y a partir del 2013 ya no se periodos de entre tres y veinte
podrán seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley años (ver Ley 962 de 2005 y
fue totalmente derogada con el artículo 166 de la Ley 1607 de diciembre Decreto 2930 de agosto de
7. ¿Pueden hacer uso
26 de 2012). En consecuencia, para un inversionista persona natural 2005; y a partir del 2013 ya
de la “deducción” por
con contrato de estabilidad jurídica y no obligado a llevar contabilidad, no se podrán seguir firmando
inversión en activos
en armonía con lo que se señaló en el punto 6 de este cuadro (de que nuevos contratos de la Ley 963,
fijos productores de
estas personas no pueden depreciar sus activos fijos por no llevar libros pues dicha ley fue totalmente
renta mencionada en el
de contabilidad) y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 1766 de 2004 derogada con el artículo 166
artículo 158-3 del E.T.?
indica que el beneficio del artículo 158-3 del E.T. solo se otorga sobre de la Ley 1607 de diciembre 26
activos “que se deprecian fiscalmente”, debería ser claro que las personas de 2012). En consecuencia, un
naturales que no llevan libros no podrán tomarse el beneficio del artículo inversionista persona natural
158-3, pues no podrán hacer los cálculos indicados en el último inciso del con contrato de estabilidad
artículo 3 del mismo Decreto reglamentario 1766 de 2004. Sin embargo, jurídica y obligado a llevar
la DIAN, en su Concepto 83393 de septiembre 26 de 2006, indicó que lo contabilidad, sí puede tomarse
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable así no se este beneficio pues como llevan
pueda calcular dicha depreciación y por tal razón hasta las personas no libros de contabilidad, por lo
obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso de este beneficio. tanto pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766
de junio de 2004 (ver renglón
54 que volvió a figurar en el
formulario 110 que se usará
para la declaración de renta año
gravable 2013).
104
Apéndice

Asunto
contabilidad
Nunca. La figura de revisor

fiscal solo existe en las
personas jurídicas, ya sean
sociedades comerciales o
8. ¿Debe presentar las
entes no comerciales como las
declaraciones tributarias
Nunca. copropiedades de edificios con
con firma del revisor
actividad comercial; (ver artículo
fiscal?
203 del Código de Comercio,
artículo 13 parágrafos 1 y 2 de
Ley 43 de 1990; y Ley 675 de
2001).
Depende de si cumple o no con

los topes de patrimonio bruto
o de ingresos brutos que señala
el artículo 596 del E.T. Por tanto,
este tipo de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad
necesitarán firma de contador
en sus declaraciones de renta
9. ¿Debe presentar la No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por ello el formulario 210
2013 (sea que declaren en el
declaración de renta con que utilizan para su declaración nunca trae las casillas para indicar que la
formulario 110, en el 230 o en
firma del contador? declaración puede incluir firma de contador.
el 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del 2013, o sus
ingresos brutos del 2013 (de
renta más ganancia ocasional),
llegaron a superar los 100.000
UVT (100.000 x $26.841= $
2.684.100.000; ver numeral 6
del artículo 596 del E.T.).
Para efectos contables, ante

un pleito mercantil le pueden
probar como cierto todo lo
que se argumente en su contra
10. ¿Qué pasa si estando (ver artículo 67 del Código de
obligado a llevar Comercio). Para efectos fiscales,
contabilidad no la lleva No aplica. no solo le imponen una sanción
o la lleva pero en forma en dinero, sino que además le
indebida? desconocen todos los costos y
deducciones. También le pueden
cerrar el establecimiento de
comercio (ver artículo 654, 655 y
el 657 literal b, del E.T.).
105
CUADRO RESUMEN.
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE CADA TIPO DE PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIÓN DE LAS
BASES DE SUS IMPUESTOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL, Y LAS RESPECTIVAS TARIFAS QUE SE LE
APLICARÁN A DICHAS BASES
Personas naturales (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)

Detalles Residentes
Empleado Trabajador por cuenta propia Otros Contribuyentes
Básicamente cuando sus rentas por
prestación de servicios (laborales y no
Básicamente cuando el 80% o más de sus in-
laborales) representen el 80% o más de
gresos brutos ordinarios provengan de solo
1. ¿Cuándo pertenecen a sus ingresos brutos ordinarios, trabajen Cuando no sean ni "empleados" ni "trabaja-
una de las 16 actividades económicas del
este grupo? por cuenta y riesgo del contratante y no dores por cuenta propia"
artículo 340 del E.T. (ver más detalles en el
usen máquinas especializadas (véase
numeral 1.4 de esta publicación)
más detalles en el numeral 1.4 de esta
publicación)
2. ¿Si no quedaron obligadas
a presentar declaración de
Sí podría Sí podría Sí podría
renta, lo podría hacer en
forma voluntaria?
Depuración ordinaria, y adicionalmente
cálculo del IMAN. En la Depuración or-
dinaria involucrará hasta el cálculo de
la renta presuntiva y a la base gravable
le aplicará las tarifas del artículo 241
del E.T. En la depuración de su IMAN
primero tendrá que calcular la RGA con- Depuración ordinaria en la cual involucra- Depuración ordinaria en la cual involucrará
3. ¿Cuáles depuraciones
forme al artículo 332 del E.T., y aplicarle rá hasta el cálculo de la renta presuntiva y hasta el cálculo de la renta presuntiva y a la
tienen que realizar para
luego las tarifas de la tabla del artículo a la base gravable le aplicará las tarifas del base gravable le aplicará las tarifas del artículo
definir el impuesto de
333 de E.T. Además, si el declarante es artículo 241 del E.T. Nunca calcularán depu- 241 del E.T. Nunca calcularán depuración del
renta?
beneficiario de la Ley 1429 (pequeñas ración del IMAN. IMAN.
empresas), las reducciones que concede
esta ley aplicarán en el impuesto obte-
nido con la depuración ordinaria, pero
no aplican en el IMAN obtenido sobre
la RGA (ver artículo 8 Decreto 3032 de
diciembre de 2013).
Solo si la RGA, calculada conforme al artícu-
lo 339 del E.T, es inferior a 27.000 UVT y si
Solo si la RGA, calculada conforme al adicionalmente en el año anterior al grava-
artículo 332 del E.T, es inferior a 4.700 ble su patrimonio líquido fiscal era inferior
UVT. En este caso a la RGA le aplicará las a 12.000 UVT. En este caso a la RGA se le
tarifas de la tabla contenida en el artícu- aplicarán las tarifas del artículo 340 del E.T.,
lo 334 del E. T. Además, si el declarante la cual es diferente según el tipo de actividad
4. ¿Pueden optar por hacer
es beneficiario de la Ley 1429 (pequeñas económica explotada por el declarante y No puede
cálculos de IMAS?
empresas), las reducciones que concede que le permitió pertenecer a la categoría de
esta ley aplicarán en el impuesto obte- “trabajador por cuenta propia”. Además, si
nido con la depuración ordinaria, pero el declarante es beneficiario de la Ley 1429
no aplican en el IMAS obtenido sobre la (pequeñas empresas), las reducciones que
RGA. concede esta ley aplicarán en el impuesto
obtenido con la depuración ordinaria, pero
no aplican en el IMAS obtenido sobre la RGA.
Cuando no pueda y no quiera pasarse al
Cuando no pueda y no quiera pasarse al cál-
cálculo del IMAS, entonces hará su de-
culo del IMAS, entonces hará su declaración
5 ¿En cuál formulario claración en los formularios 110 o 210, Siempre la hará en el 110 o el 210, depen-
en los formularios 110 o 210, dependiendo
presentará la declaración dependiendo de si está o no obligado a diendo de si está o no obligado a llevar con-
de si está o no obligado a llevar contabilidad.
de renta? llevar contabilidad. Pero cuando pueda tabilidad.
Pero cuando pueda y quiera optar por el
y quiera optar por el IMAS, se pasará al
IMAS, se pasará al formulario 240.
formulario 230.
Sin importar en cual formulario decidan Sin importar en cual formulario decidan de- Sin importar en cual formulario le corres-
declarar, las ganancias ocasionales gra- clarar, las ganancias ocasionales gravables ponda declarar, las ganancias ocasionales
vables sufrirán impuesto del 10% sobre sufrirán impuesto del 10% sobre cualquier gravables sufrirán impuesto del 10% sobre
6. Para liquidar el impuesto
cualquier monto (si es una ganancia por monto (si es una ganancia por conceptos cualquier monto (si es una ganancia por con-
de ganancia ocasional ¿qué
conceptos diferentes a loterías rifas o simi- diferentes a loterías rifas o similares), o un ceptos diferentes a loterías rifas o similares),
tarifas aplicarán?
lares), o un impuesto del 20% sobre cual- impuesto del 20% sobre cualquier monto si o un impuesto del 20% sobre cualquier mon-
quier monto si son ganancias por loterías son ganancias por loterías rifas y similares to si son ganancias por loterías rifas y simila-
rifas y similares (ver artículo 314 y 317). (ver artículo 314 y 317). res (ver artículo 314 y 317).
106
Apéndice
E
l siguiente cuadro resumen es una ayuda para visualizar de forma práctica y resumida las diferencias básicas entre las personas naturales y
las sucesiones ilíquidas a la hora de definir cómo depurarán las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos
de tarifas que aplicarán a dichas bases. Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuración
y tarifas, se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar donde debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irán en la zona de “rentas ordinaras” del formulario y las que sean
“ganancias ocasionales irán en la zona de “ganancias ocasionales”) para no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva
liquidación final.
Sucesiones ilíquidas (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
No residentes Residentes No residentes
Siempre pertenecerá al grupo de "otras" Siempre pertenecerá al grupo de "otras" Siempre pertenecerá al grupo de "otras"
No podría No podría No podría
Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el

Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el cál-
cálculo de la renta presuntiva y a la base gravable le
culo de la renta presuntiva y a la base gravable le aplica-
aplicará la tarifas del 33% o 7% del artículo 247 del E.
Depuración ordinaria en la cual involucrará hasta el rá la tarifas del 33% o 7% del artículo 247 del E.T. Ade-
T. Además, si residen en países con los cuales Colom-
cálculo de la renta presuntiva y a la base gravable le más, si residen en países con los cuales Colombia tenga
bia tenga en aplicación algún convenio para evitar la
aplicará las tarifas del artículo 241 del E.T. Nunca calcu- en aplicación algún convenio para evitar la doble tri-
doble tributación, para ciertos tipos de rentas mencio-
larán depuración del IMAN. butación, para ciertos tipos de rentas mencionadas en
nadas en la ley del convenio aplicarán la tarifa especial
la ley del convenio aplicarán la tarifa especial indicada
indicada dentro de la ley. Nunca calcularán depuración
dentro de la ley. Nunca calcularán depuración del IMAN.
del IMAN.
No puede No puede No puede
Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la hará en el 110 o el 210, dependiendo de si
está o no obligado a llevar contabilidad. está o no obligado a llevar contabilidad. está o no obligado a llevar contabilidad.
Sin importar en cual formulario le corresponda de- Sin importar en cual formulario le corresponda de-
Sin importar en cual formulario le corresponda declarar,
clarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirán clarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirán
las ganancias ocasionales gravables sufrirán impuesto
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una ga-
del 10% sobre cualquier monto (si es una ganancia por
ganancia por conceptos diferentes a loterías rifas o si- nancia por conceptos diferentes a loterías rifas o simi-
conceptos diferentes a loterías rifas o similares), o un
milares), o un impuesto del 20% sobre cualquier mon- lares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si
impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganan-
to si son ganancias por loterías rifas y similares (ver son ganancias por loterías rifas y similares (ver artículo
cias por loterías rifas y similares (ver artículo 314 y 316).
artículo 314 y 316). 314 y 317).
107
CUADRO RESUMEN.
REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUEDAR EXONERADO DE PRESENTAR LA
DECLARACIÓN POR EL AÑO 2013
Los requisitos que deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no
residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaración de renta y complementarios por el año
gravable 2013 ante el Gobierno colombiano, son (ver artículo 7 del Decreto 2972 de diciembre 17 de 2013):
Subcategoría
Las demás personas naturales
residentes (clasifican también las
Requisito Trabajador por cuenta personas naturales no residentes
Empleado
propia e igualmente las sucesiones
ilíquidas, sean residentes o no
residentes)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
1. El patrimonio bruto (suma de to- Tenga presente que según lo indica el artículo 8 del E.T, para los tres ti-
dos sus bienes y derechos, ubicados pos de persona natural o sucesión ilíquida, que si la persona es casada
en Colombia y/o en el exterior, según o vive en unión libre, cada cónyuge totaliza sus bienes por separado.
su condición de residente o no resi- Es decir, que los bienes que poseía cada cónyuge o compañero antes $120.785.000 $120.785.000
dente, valuados con criterio fiscal, y del matrimonio o la unión, los sigue totalizando 100% cada cónyuge o (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
totalizados antes de restar los pasivos) compañero. Los que se adquirien durante la relación, son totalizados
no podía exceder a diciembre 31 de según como figure en el documento de compra: si los compró un
2013 de… solo cónyuge o compañero, los totaliza 100% ese cónyuge. Pero si los
compran con proporciones, cada uno totaliza según la proporción que
se indique en el documento de compra.
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
$37.577.000
Si supera este tope debe
(1.400 UVT x $26.841)
declarar renta 2013; pero si
$37.577.000 Si supera este tope debe declarar
es responsable del IVA y es
2. Los Ingresos Brutos (ordinarios y (1.400 UVT x $26.841) renta 2013; pero si es responsable
régimen simplificado, en el
extraordinarios) del año 2013, obte- Si supera este tope debe declarar renta 2013; pero si es responsable del IVA y es régimen simplificado, en
2014 puede seguir figurando
nidos en Colombia y/o en el exterior del IVA y es régimen simplificado, en el 2014 puede seguir figuran- el 2014 puede seguir figurando en
en dicho régimen, pues el
(según su condición de residente o no do en dicho régimen, pues el artículo 499 del E.T. establece que dicho régimen, pues el artículo 499 del
artículo 499 del E.T. establece
residente en Colombia), no debieron para estar en este régimen sus ingresos gravados con IVA en el año E.T. establece que para estar en este
que para estar en este régi-
exceder de... anterior (2013) no debieron superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841= régimen sus ingresos gravados con IVA
men sus ingresos gravados
$107.364.000). en el año anterior (2013) no debieron
con IVA en el año anterior
superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
(2013) no debieron superar
$107.364.000).
4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
No debió ser responsable de IVA en el régimen común, ni al cierre

del año ni en algún momento dentro del año. Ello significa que si fue
responsable del IVA, pero en el régimen simplificado, o no fue respon-
3. En cuanto a ser responsable del sable del IVA, sí cumple con este tercer requisito (ver Concepto DIAN Igual situación que con Igual situación que con
IVA dentro de Colombia... 39683 junio 2 de 1998, y el Concepto Unificado 001 del IVA de junio “empleado”. “empleado”.
de 2003, título IX, capítulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 de junio
de 1998 fue ratificado como válido en fallo 14896 de julio de 2007 del
Consejo de Estado).
4. Los consumos con tarjetas de cré-

$75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
dito durante el año 2013 no debie-
(2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
ron exceder de...
5. Las compras y consumos totales

en el año 2013 (sin importar si fueron
a crédito o de contado, ni el medio
$75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
de pago utilizado, lo cual involucra
(2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
hasta las tarjetas de crédito o débito,
efectivo o cheque, etc.) no debieron
exceder de...
6. El valor total de las consignaciones

bancarias más depósitos o inversio-
$120.785.000 $120.785.000 $120. 785.000
nes financieras, en Colombia y en el
(4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
exterior, durante el año 2013 no de-
bieron exceder de...
108

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CARTILLA PRÁCTICA GUÍA PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A

LLEVAR CONTABILIDAD - AÑO GRAVABLE 2013

¿Qué son las Cartillas Prácticas de

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Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernán Guevara Madrid

GENERALIDADES DEL IMPUESTO

INDICADORES BÁSICOS PARA

Sistema para determinar el un impuesto con la tarifa del 20% sobre

Empleado Si alguna persona natural declara

Novedades en los formularios

Adicional a lo anterior, es muy

Valor de la UVT durante el año 2014 $27.485

Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2013 $1.926,83

Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2013 sobre préstamos

Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante

Dos últimos dígitos del Dos últimos dígitos del

01 y 02 12 de agosto de 2014 51 y 52 17 de septiembre de 2014

03 y 04 13 de agosto de 2014 53 y 54 18 de septiembre de 2014

05 y 06 14 de agosto de 2014 55 y 56 19 de septiembre de 2014

07 y 08 15 de agosto de 2014 57 y 58 22 de septiembre de 2014

09 y 10 19 de agosto de 2014 59 y 60 23 de septiembre de 2014

11 y12 20 de agosto de 2014 61 y 62 24 de septiembre de 2014

13 y 14 21 de agosto de 2014 63 y 64 25 de septiembre de 2014

15 y 16 22 de agosto de 2014 65 y 66 26 de septiembre de 2014

17 y 18 25 de agosto de 2014 67 y 68 29 de septiembre de 2014

19 y 20 26 de agosto de 2014 69 y 70 30 de septiembre de 2014

21 y 22 27 de agosto de 2014 71 y 72 1 de octubre de 2014

23 y 24 28 de agosto de 2014 73 y 74 2 de octubre de 2014

25 y 26 29 de agosto de 2014 75 y 76 3 de octubre de 2014

27 y 28 1 de septiembre de 2014 77 y 78 6 de octubre de 2014

29 y 30 2 de septiembre de 2014 79 y 80 7 de octubre de 2014

31 y 32 3 de septiembre de 2014 81 y 82 8 de octubre de 2014

33 y 34 4 de septiembre de 2014 83 y 84 9 de octubre de 2014

35 y 36 5 de septiembre de 2014 85 y 86 10 de octubre de 2014

37 y 38 8 de septiembre de 2014 87 y 88 14 de octubre de 2014

39 y 40 9 de septiembre de 2014 89 y 90 15 de octubre de 2014

41 y 42 10 de septiembre de 2014 91 y 92 16 de octubre de 2014

43 y 44 11 de septiembre de 2014 93 y 94 17 de octubre de 2014

45 y 46 12 de septiembre de 2014 95 y 96 20 de octubre de 2014

47 y 48 15 de septiembre de 2014 97 y 98 21 de octubre de 2014

49 y 50 16 de septiembre de 2014 99 y 00 22 de octubre de 2014

Actividades gravadas con el impuesto

Factor residencia de las personas naturales

Distinción según actividades económicas: obligadas y no

2 Las personas naturales que hayan sucesiónes ilíquidas obligadas o no a llevar

1 Las personas naturales y

Clasificación tributaria de las personas naturales residentes:

Ventas de mercancías 500.000

Exoneración en la presentación de la declaración

Esta vez el Gobierno nacional con el

Teniendo en cuenta lo anterior, los

Formalidades en el diligenciamiento y Presentación y pago

Presentación en papel y virtual

Domicilio para presentación y pago

PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA LEY

debe tratarse siempre de aquella

los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre

2 No se les deben practicar