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VI Análisis Jurisprudencial

¿Cuándo procede reparar el gasto de las


Análisis Jurisprudencial

Gratificaciones Extraordinarias otorgado a los


trabajadores?
Ficha Técnica 1.2. Argumentos del contribuyente b. Supuestos en los cuales la grati-
Que la justificación de la entrega de las ficación extraordinaria no tiene
Autor :
Dra. Jenny Ugarte Gonzales*
gratificaciones extraordinarias se encuen- naturaleza remunerativa
Título :
¿Cuándo procede reparar el gasto de tra en las metas alcanzadas en ventas, que El citado inciso a) del artículo 19º del
las Gratificaciones Extraordinarias se respaldan en las facturas por ventas que D.S. 001-97-TR señala: “las gratifica-
otorgado a los trabajadores? fueron puestas a disposición del auditor. ciones extraordinarias y otros pagos
que perciba el trabajador ocasio-
Expediente : RTF: 4212-1-2007 Que sólo se entregó la gratificación
nalmente, a título de liberalidad del
extraordinaria a dos de los cuatro tra-
Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 200 - Primera empleador o que hayan sido materia
bajadores, debido a que éstos eran los
Quincena de Febrero 2010 de convención colectiva”
encargados de ventas, en tanto los otros
dos trabajadores desempeñan el cargo de De la lectura del citado artículo, se
secretaria y conserje. advierte que son dos las característi-
1. Hechos cas que deben tener la gratificación
La Administración señala que como conse- 1.3. Materia controvertida otorgada:
cuencia del procedimiento de fiscalización (i) Extraordinario:
Es correcto el reparo efectuado por la
del impuesto a la renta del ejercicio 2001,
Sunat a las gratificaciones extraordinarias (ii) Liberalidad.
se detectaron los siguientes reparos:
otorgadas a sus trabajadores. Que su otorgamiento debe ser ocasional,
(i) Gastos no sustentados por gratifica- característica que debe ser cumplida por-
ciones extraordinarias por la suma de 2. Comentario que la reiterancia en su otorgamiento lo
S/. 194 369.00 convierte en un concepto remunerativo,
Es usual que durante la vigencia de la
(ii) Diferencia entre los gastos declarados relación laboral el empleador decida así lo ha precisado la jurisprudencia en
y los registrados en libros contables otorgar gratificaciones extraordinarias la sentencia recaída en el Expediente
por la suma de S/ 1,806.00. a sus trabajadores, eligiendo su otorga- Nº 1844-80, en el cual ha señalado que
(iii) Gastos de movilidad no sustentados miento porque este concepto no tiene en el caso de una gratificación anual
en comprobantes de pago por la suma incidencia en el cálculo de los beneficios hay una pérdida de naturaleza extraor-
de S/. 16,165.00. sociales del trabajador, al ser considerado dinaria cuando se entrega por dos años
por la norma laboral como un concepto consecutivos.
(iv) Exceso de gastos de viaje por la suma
de S/. 22,072.70. no remunerativo. Para el profesor Toyama el criterio antes
En el presente Artículo sólo comentare- A continuación comentaremos la regula- esbosado también debe ser aplicado en el
mos el reparo de la gratificación extraor- ción laboral para luego analizar si es fac- caso de “gratificaciones extraordinarias que
dinaria. tible que el empleador lo pueda deducir se entreguen en períodos menores al año”2.
como gasto. La segunda característica que debe cum-
1.1. Argumentos de la Superintenden- plir la gratificación otorgada es como
cia de Administración Tributaria 2.1. Gratificaciones extraordinarias ya se mencionó: debe ser un acto de
El contribuyente no ha acreditado la rela- 2.1.1. Origen liberalidad, menciona Toyama que para
ción de causalidad de las gratificaciones a. Supuestos en los cuales la gratifi- que una prestación sea liberalidad no
con la rentas gravadas. cación extraordinaria tiene natura- podrá guardar relación con criterio de
leza remunerativa productividad.
Que de los documentos entregados por el
administrado se advierte que el importe La obligatoriedad del otorgamiento de Ello quiere decir que la razón de ser de su
global mensual de las gratificaciones no las gratificaciones puede derivar de un otorgamiento no puede ser la eficiencia
guarda relación proporcional con el mon- convenio colectivo, motivo por el cual del trabajador porque ello evidenciaría
to total de ventas del mismo mes. la gratificación sí tendría carácter re- que la razón de ser de su otorgamiento
munerativo al darse la inexistencia de es el carácter contraprestativo de los ser-
Que sólo otorgó gratificaciones a dos de vicios brindados por el trabajador.
sus cuatros trabajadores. la voluntariedad en su otorgamiento.
Afirma Pizarro: “En este grupo se en- En consecuencia, debemos concluir que
Que el contribuyente no acredita las ra- contrará incluida las bonificaciones por el empleador no está obligado a justificar
zones que justificaron las gratificaciones productividad, gratificación por costo de el porqué de su decisión de otorgar este
extraordinarias a favor de los trabaja- vida, las asignaciones por logro de me- concepto a sus trabajadores.
dores. tas, entre otras de similar naturaleza”1.
No obstante ello, si desea que el pago de
Concluye por los argumentos antes cita- No obstante ello, la inexistencia de las gratificaciones sean deducibles como
dos que la entrega de las gratificaciones la voluntariedad, ha sido decisión gasto, este otorgamiento debe cumplir
extraordinarias constituyen actos de del legislador excluir a la gratificación con los requisitos establecidos en la legis-
liberalidad en tanto que su entregas no extraordinaria del concepto de remu- lación del Impuesto a la Renta.
cumplen con los criterios de generalidad, neración conforme se constata de la
proporcionalidad y razonabilidad. lectura del inciso a) del artículo 19º Cabe precisar que el otorgamiento de
del D.S. 001-97-TR. la gratificación extraordinaria también
* Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica. Cursa es-
tudios de posgrado en el Programa de Segunda Especialización del 1 PIZARRO DIAZ Monica, La Remuneración en el Peruú Análisis Jurídico 2 TOYAMA, "Instituciones de Derecho laboral" Gaceta Jurídica 2005,
Derecho del Trabajo en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Laboral, pag. 115 y 116. pag. 329.

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Área Laboral VI
puede tener origen en un laudo arbitral iii) Ciertamente debería existir un nexo Sin embargo, su otorgamiento también
o resolución emitida por la Autoridad de conexión entre el beneficio que puede realizarse al término de la relación
de Trabajo, en estos dos últimos casos se otorga y la generalidad a la que laboral.
su otorgamiento no deriva de la volun- se dirige.
Tal como se afirmó líneas arriba, el otor-
tariedad del empleador, sino de voluntad El TF para analizar si en el caso concreto gamiento de las gratificaciones extraordi-
de un tercero. se cumple el primer criterio ha efectuado narias es una liberalidad del empleador,
Sin embargo, el artículo 70º de la ley de la comparación entre las gratificaciones puesto que su dación no le es obligato-
relaciones colectivas de trabajo equipara extraordinarias y los ingresos del con- rio, ya que ninguna norma lo contempla
estos otorgamientos a un convenio colec- tribuyente correspondiente al ejercicio como un derecho del trabajador.
tivo, motivo por el cual las gratificació- 2001.
En consecuencia, el monto otorgado no
nes que tengan estos orígenes también Constatando que el porcentaje de las gra- formará parte de la remuneración mensual
deberán ser considerados conceptos no tificaciones sólo representan el 12.94% del trabajador, por lo cual tampoco será
remunerativos. de los ingresos, por lo cual el Tribunal base de cálculo de los aportes previsionales
concluye que sí es razonable el monto ni de la contribucción que el empleador
3. Regulación tributaria otorgado como gratificación y como tal realiza a EsSalud todos los meses.
procede su deducción.
El artículo 37º de la Ley de Impuesto a Sin embargo, sí constituye un ingreso para
la Renta, aprobado por el Decreto Le- En cuanto al segundo criterio, el Tribunal el trabajador por lo cual sí estará afecta a
gislativo 774, señala una lista de gastos discrepa con la Administracion Tributa- renta de quinta categoría (inciso a) del artí-
deducibles a fin de establecer la renta ria, quien considera que no se cumple culo 34° de la Ley Impuesto a la Renta).
neta de tercera categoría, precisando que con el criterio de generalidad del gasto
porque las gratificaciones sólo se habían A continuación un cuadro resumen del
se deducirá de la renta bruta los gastos tratamiento laboral y tributario:
necesarios para producirla y mantener otorga a dos de los cuatros trabajadores,
la fuente, así como los vinculados con al respecto el Tribunal cita su criterio an- Tratamiento Tratamiento
la generación de ganancia de capital, en tes esbozado en la RTF N 1752-1-2006, Laboral Tributario
tanto la deducción no esté expresamente en el cual precisó que “los gastos deben No existe un requisito No existe un requisito
prohibida por ley. En consecuencia son verificarse en función al beneficio obteni- para su otorgamien- para su otorgamiento,
deducibles: do por funcionarios de rango o condición to, es una LIBERALI- es una LIBERALIDAD
DAD del empleador. del contribuyente.
similar (…) bien podría ocurrir que dada
"l) los aguinaldos, bonificaciones, gratifi- la característica de un puesto el beneficio
Es considerado un Es considerado un in-
concepto no remu- greso para el trabajador
caciones y retribuciones que se acuerden corresponda sólo a una persona, sin que nerativo. Inciso a) motivo por el cual está
al personal, incluyendo todos los pagos por ello se incumpla con el requisito de del artículo 19° de afecta a impuesto de
que por cualquier concepto se hagan la LCTS. renta de quinta catego-
generalidad”. ría. Inciso a del artículo
a favor de los servidores en virtud del No forma parte del
34° de la LIR.
Aplicando el citado criterio al caso en cálculo de beneficios
vínculo laboral existente y con motivo sociales.
concreto, se advierte que sí se cumplió Puede ser deducido
de cese(…)”. No es base del cálcu- como gasto si cumple
con este requisito al otorgar la gratifi- lo de aportes a SNP con los criterios: gene-
De la lectura del citado artículo se ad- cación extraordinaria sólo a los trabaja- o AFP, tampoco de ralidad, razonabilidad y
vierte que sí es factible la deducción de dores que ayudaron a generar mayores EsSalud. causalidad.
la gratificación otorgada. ingresos para el contribuyente, siendo
Sin embargo, para que proceda tal estos trabajadores sólo el Gerente gene- 4. Conclusiones
deducción debe observarse lo indicado ral y el gerente comercial, mas no así el
El empleador no necesita justificar su otor-
en el último párrafo del artículo 37° de conserje y la secretaria.
gamiento, pero para deducirlo como gasto
la LIR que precisa que todo gasto debe Se concluye entonces, que el gasto sí el monto otorgado debe ser razonable, en
cumplir con los siguientes criterios: debe ser deducido al haberse cumplido función a sus ingresos del contribuyente.
i) Razonabilidad, con relación a los los tres criterios.
La gratificación extraordinaria es conside-
ingresos del contribuyente. Cabe precisar que en la presente resolu- rada por la norma laboral un concepto no
ii) Generalidad, esto es, un criterio ción hemos analizado el otorgamiento remunerativo, por lo cual su otorgamiento
general impersonal, abstracto en la de la gratificación extraordinaria du- no genera mayor costo laboral para el
entrega de un beneficio y, rante la vigencia del vínculo laboral. empleador.

N° 200 Primera Quincena - Febrero 2010 Actualidad Empresarial VI-9