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T R I B U T A R I O C O L O M B I A N O
SIETE
1 La tarifa del impuesto sobre la renta para el 2017 es del 34% y para el 2018 y
siguientes años corresponderá al 33%
Se crea para 2017 y 2018 una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y
2
4% respectivamente, aplicable para contribuyentes que liquiden una base gravable
superior a COP 800.000.000 (aprox. USD 266.667). Esta sobretasa será eliminada
a partir del año 2019.
4
La contabilidad llevada bajo los principios colombianos de información financiera se
convierte en la base y punto de partida para la determinación de las bases gravables
del impuesto sobre la renta.
5 Las utilidades empresariales generadas a partir del año gravable 2017 estarán
gravadas con 5%, salvo las distribuidas entre sociedades nacionales.
6 El régimen de Zonas Francas colombiano contempla una tarifa del impuesto sobre la
renta del 20% para ciertos usuarios calificados.
7
deducciones especiales, entre otros) encaminados a incentivar sectores prioritarios
para la economía nacional, fortalecer la inversión social y activos de las empresas
del país, así como otros cuyo objetivo es generar más empleo formal.
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTO GENERALIDADES
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta 800,000 (Aprox. USD 266,667) deben pagar una sobretasa del 6% para el 2017
y del 4% para el 2018.
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos específicos, tales como la utilidad obtenida en enajenación
de activos fijos, herencias y loterías.
Tarifa: 10%
Impuesto al Valor C A P Í El
T Uimpuesto
L O 7 - sobre
R É G I las
M Eventas
N T R Igrava
B U T Alos
R I siguientes
O C O L Ohechos:
MBIANO 115
Agregado – IVA
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos específicos, tales como la utilidad obtenida en enajenación
de activos fijos, herencias y loterías.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIÓN
Tarifa: 10%
IMPUESTOS NACIONALES
Gravamen a Grava la realización de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.
los Movimientos
CONCEPTO GENERALIDADES
Financieros (GMF)
Impuesto sobrela
al Valorrenta Tarifa general
El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado – IVA
34% para
La venta de2017
bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
33% para 2018 y siguientes.
excluidos.
usuarios de zona franca (con excepción de los usuarios comerciales): 20%.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con
la propiedad industrial.
Tributación de Se prestación
La gravan las de
utilidades
serviciosque
en tributaron
el territorioanacional,
nivel de lao sociedad o establecimiento
desde el exterior, con excepción
dividendos permanente. Este gravamen
de los expresamente excluidos. solo aplicará para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.
La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades
extranjeras
La y personas
circulación, naturales no
venta u operación de residentes, estará ygravado
juegos de suerte al excepción
azar, con 5%. de las
loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales
Tarifa residentes
general: estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
19%.
Tarifas especiales: 0% - 5%.
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Impuesto al consumo El impuesto al consumo6,372-10,560
grava la prestación 5% de los servicios de telefonía móvil,
internet y navegación móvil,
Más de servicio
10,560de datos,
10%a venta e importación de vehículos, el
servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
lugar.
permanente a una tarifa de 35%, más 5% sobre el neto entre lo que no tributó a
nivel en 4%,
Tarifas: la entidad,
8%, 16%.menos el impuesto del 35%.
Sobretasa al impuesto
Impuesto nacional A partirladel
Grava 1 deretiro,
venta, eneroimportación
de 2017, laspara
empresas con ingresos
el consumo propio osuperiores a COP
importación para la
sobre la renta
al carbono 800,000 (Aprox. USD fósiles
venta de combustibles 266,667) deben pagar
(incluyendo todos una sobretasa de
los derivados delpetróleo
6% paray eltodos
2017los
ytipos
del de
4%gaspara el 2018.
fósil) usados con fines energético, siempre que sean usados para
combustión.
A partir del año gravable 2019, esta sobretasa será eliminada.
La tarifa se determina dependiendo del factor de emisión de dióxido de carbono
(CO2) para cada combustible determinado, expresado en unidad de volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energética (Terajoules) de acuerdo con el volumen
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos específicos, tales como la utilidad obtenida en enajenación
o peso del combustible:
de activos fijos, herencias y loterías.
116Impuesto al Valor C A P El
Í T impuesto
U L O 7 -sobre
R É Glas
I Mventas
E N T Rgrava
I B U T los
A R siguientes
IO COLO MBIANO
hechos:
Agregado – IVA
de los expresamente excluidos.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIÓN
La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
sobrela
Impuesto al renta
consumo Tarifa
El general
impuesto al consumo grava la prestación de los servicios de telefonía móvil,
internet y navegación móvil, servicio de datos, a venta e importación de vehículos, el
34% para
servicio de2017
expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
33% para 2018
autoservicios, y siguientes.
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
usuarios de zona franca (con excepción de los usuarios comerciales): 20%.
lugar.
Lostarifa
La dividendos y participaciones
se determina pagados
dependiendo o abonados
del factor de emisiónen de
cuenta a personas
dióxido de carbono
naturales
(CO2) residentes
para estarán sujetas
cada combustible a la siguiente
determinado, tarifa en
expresado delunidad
impuesto
desobre la renta:
volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energética (Terajoules) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible:
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Combustible fósil Unidad Tarifa/unidad
6,372-10,560 5%
Gas Natural Metro cúbico $29
Más de 10,560 10%
Gas Licuado de Petróleo Galón $95
Gasolina Galón $135
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
permanente aKerosene y Jet
una tarifa 35%, más 5%Galón
de Fuel $148
sobre el neto entre lo que no tributó a
ACPM menos el impuesto delGalón
nivel en la entidad, 35%. $152
Fuel Oil Galón $177
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta
Impuesto nacional 800,000
Grava (Aprox.retiro,
la venta, USD importación
266,667) deben
parapagar una sobretasa
el consumo propio o del 6% para el
importación 2017
para la
al carbono yventa
del 4% para el 2018.
de combustibles fósiles (incluyendo todos los derivados de petróleo y todos los
tipos de gas fósil) usados con fines energético, siempre que sean usados para
A partir del año gravable 2019, esta sobretasa será eliminada.
combustión.
Impuesto al Valor El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado – IVA C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 117
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
excluidos.
IMPUESTOS LOCALES
CONCEPTO GENERALIDADES
Impuesto de industria Se causa por el desarrollo de actividades industriales, de servicios y comerciales que
y comercio (ICA) se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales.
Impuesto predial 0,5% a 1,6% del valor de la propiedad, dependiendo del municipio en el cual se
encuentre ubicado el predio.
PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO GENERALIDADES
Compensación de Las pérdidas fiscales generadas a partir del año gravable 2017 se podrán compensar
pérdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) años gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las pérdidas fiscales generadas hasta el año gravable 2016 podrán ser
compensadas conservando el régimen tributario vigente hasta ese año.
Descuentos tributarios Se prevén descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:
Compensación
Descuentos de los
tributarios permitedescuentos
Se prevén su compensación dentro
tributarios (taxde los cinco
credits) por años siguientes.
ciertas operaciones.
excesos de renta Destacamos las siguientes:
presuntiva sobre la
renta líquida i) Por Impuestos pagados en el exterior.
Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos 7.1.2 Rentas de fuente nacional
(dinero o bienes) que pueden generar un incremento en
Por regla general, la legislación colombiana establece
el patrimonio de las personas.
como ingresos que se consideran rentas de fuente
nacional, los siguientes:
Se define el peso colombiano como moneda funcional
para efectos tributarios. - Las provenientes de la explotación de bienes materiales
e inmateriales dentro del país.
Por regla general los ingresos, costos y gastos se realizan - Las derivadas de la prestación de servicios dentro del
cuando se entiendan devengados, salvo determinadas territorio colombiano.
excepciones - Las obtenidas en la enajenación de bienes materiales e
Las sociedades nacionales y los individuos residentes en inmateriales que se encuentren en el país al momento
Colombia están gravados sobre sus ingresos, patrimonio de su enajenación.
y ganancias ocasionales obtenidas en el país o en el
Existen otros eventos que se califican como rentas de
exterior.
fuente Colombiana:
Se entiende por sociedad nacional aquella que i) haya -
Los rendimientos financieros derivados del
sido constituida en Colombia; ii) tenga su domicilio endeudamiento externo otorgado a residentes en el
principal en Colombia; o iii) tenga su sede efectiva de país, así como el costo financiero de los cánones de
administración en Colombia. arrendamiento originados en contratos de leasing
internacional.
1. El valor patrimonial neto resulta de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulta de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto.
- Entre los diversos impuestos a cargo de un contribuyente Sin perjuicio de las reglas señaladas, los costos o
a nivel nacional, departamental o municipal, solo son deducciones por gastos en el exterior para la obtención
deducibles del impuesto sobre la renta l los siguientes: de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se haya
practicado retención en la fuente, por no ser aplicable,
La Ley 1819 de 2016, contempla un régimen de transición - En caso de que el intangible sea adquirido por contrato
para la amortización de inversiones, señalando que y este establezca un plazo, su amortización se hará en
- Los gastos de amortización no deducibles por exceder el límite del 20% en el año o período contributivo generarán
una diferencia que será deducible en los períodos posteriores al final de la vida útil del activo intangible, sin exceder
el 20% del ejercicio fiscal Costo del activo.
- Los intangibles provenientes de combinaciones de negocio, en términos generales, podrán tener limitaciones para su
amortización. La “plusvalía”, “good will”, fondo de comercio o crédito mercantil, no será en ningún caso amortizable
para efectos fiscales.
- Cuando se liquida una entidad legal o asimilada (sucursales), el costo fiscal restante del activo intangible depreciable
será deducible.
7.1.15 Depreciación
Para los fines del impuesto sobre la renta, quienes estén obligados a llevar contabilidad, pueden deducir cantidades
razonables por la depreciación causada por el desgaste de bienes utilizados en negocios o actividades generadoras de
ingresos, siempre que hayan prestado servicios en el año o período contributivo.
El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión será el precio de adquisición
más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso.
Para efectos del impuesto sobre la renta, un contribuyente depreciará el costo fiscal de los activos, menos su valor
residual a lo largo de su vida útil.
La tasa de depreciación anual será la menor entre la determinada para efectos contables y la establecida por el
Gobierno Nacional (las tasas de depreciación anuales máximas variarán entre el 2,22% y el 33%)
Construcciones
Flota y edificaciones
y equipo fluvial 2,22%
6,67%
Acueducto, plata
Armamento y redes
y equipo de vigilancia 2,50%
10,00%
Vías de eléctrico
Equipo comunicación 2,50%
10,00%
Flota y equipo
Maquinaria férreo
y equipo 5,00%
10,00%
Flota y equipo
Muebles fluvial
y enceres 6,67%
10,00%
Armamento
Equipo y equipo
médico de vigilancia
y científico 10,00%
12,50%
Equipo eléctrico
Envases, empaques y herramientas 10,00%
20,00%
Flota y equipo
Equipo de transporte terrestre
de computación 10,00%
20,00%
Maquinaria
Redes y equipo
de procesamiento de datos 10,00%
20,00%
Muebles de
Equipos y enceres
comunicación 10,00%
20,00%
Las rentas de las siguientes actividades están exentas del El impuesto pagado en el exterior debe ser acreditado
impuesto sobre la renta: por el contribuyente mediante certificado fiscal del pago
del impuesto o mediante otra prueba idónea.
- Las provenientes de la Decisión 578 de la CAN,
- Los aprovechamientos de nuevas plantaciones En todo caso, el descuento no puede exceder del
forestales, venta de energía monto del impuesto sobre la renta, que deba pagar el
- Los servicios prestados en nuevos hoteles, remodelados contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
y/o que se amplíen, en municipios de hasta 200.000
habitantes, dentro de los diez (10) años siguientes al - Donaciones. Las donaciones efectuadas a entidades
2016, por un término de 20 años. sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en
el régimen especial del impuesto sobre la renta y a
las entidades no contribuyentes de que tratan los
7.1.18 Descuentos tributarios artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario darán lugar
a un descuento del impuesto sobre la equivalente al
La legislación ha contemplado algunos conceptos que
25% del valor donado en el año o período gravable.
se pueden restar directamente del impuesto sobre la
En este caso, las donaciones acá indicadas no darán
renta. En cada concepto se debe revisar el alcance
lugar a deducciones. Este tratamiento está sujeto a ser
del descuento; adicionalmente, el total a descontar no
reglamentado para su aplicación.
puede ser mayor al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva del contribuyente.
- Las empresas que realicen inversiones en proyectos
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Algunos de los principales descuentos son los siguientes:
Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación como
de investigación, desarrollo tecnológico o innovación,
- Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las
de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por
personas naturales residentes en el país y las sociedades
el Consejo Nacional de Política Económica y Social,
y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
mediante actualización del Documento CONPES 3834
impuesto sobre la renta y complementarios y que
de 2015, tendrán derecho a descontar de su impuesto
perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en
sobre la renta en el país de origen, tienen derecho
dichos proyectos en el período gravable en que se
a descontar del monto del impuesto colombiano de
realizó la inversión.
renta y complementarios, el impuesto pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado
- Adicionalmente las empresas podrán deducir las
sobre esas mismas rentas, bajo ciertas condiciones y
inversiones que realicen en investigación, desarrollo
en aplicación de la fórmula matemática establecida en
tecnológico e innovación en el período gravable en
la ley.
que se realicen (7.1.11)
En el caso de rentas por dividendos percibidos del
- Inversión en control y mejoramiento del medio
exterior, el impuesto a descontar corresponde al resultado
ambiente. Las personas jurídicas que realicen
de multiplicar la tarifa del impuesto al que hayan estado
directamente inversiones en control, conservación y
sometidas dichas utilidades en cabeza de la entidad que
mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho
los distribuye o en cabeza de sus subsidiarias cuando
a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
la sociedad que distribuye los dividendos a su vez haya
el 25% de las inversiones que hayan realizado en el
recibido dividendos de estas (crédito indirecto), por
respectivo año gravable. No son aceptables para el
Para efectos de este régimen se consideran ingresos Como consecuencia, los contribuyentes obligados
pasivos: i) los dividendos o distribución de utilidades de deben determinar sus ingresos, costos y deducciones
una sociedad o vehículo de inversión, siempre que dicha considerando las condiciones que se hubieren utilizado
sociedad o vehículo de inversión que hace la distribución en operaciones comparables con o entre partes
sea controlado indirectamente por residentes fiscales en independientes, es decir, sus operaciones deberán
Colombia; ii) los intereses y rendimientos financieros; iii) responder a criterios de valor de mercado y cumplir
ingresos por la explotación de intangibles; iv) los ingresos con el principio de plena competencia (arm’s length
por la enajenación de activos que generan rentas principle).
pasivas; v) los ingresos por enajenación o arrendamiento
de bienes inmuebles; vi) los ingresos por la compra o Para efectos del impuesto sobre la renta y
venta de bienes corporales que son adquiridos de (o complementarios, y en particular para efectos de la
enajenados a) una persona relacionada, y su producción aplicación del régimen de precios de transferencia, la
y consumo se lleva a cabo en una jurisdicción diferente ley considera que existe vinculación en los siguientes
a la de residencia o ubicación de la ECE; y vii) ingresos casos: i) subordinadas; ii) sucursales; iii) agencias;
por la prestación de servicios técnicos, de asistencia iv) establecimientos permanentes; y v) otros casos de
técnica, administrativos, ingeniería, arquitectura, vinculación económica, entre los que se contemplan
científicos, calificados, industriales y comerciales, en una los casos en los que la operación se desarrolla entre
jurisdicción distinta a la de residencia o ubicación de la vinculados utilizando como intermediario a un terceros
ECE. independiente, cuando más del 50% de los ingresos
2. La legislación colombiana establece que para efectos legales, el término paraíso fiscal se asimila al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición.
La normativa colombiana en materia de precios de Por otra parte a partir del año gravable 2016,
transferencia que entró en vigor a partir del año gravable los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
2004, sigue en términos generales los lineamientos de complementarios que cumplan con alguno de los
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo siguientes supuestos, deberán presentar un informe
Económico (OCDE), no obstante dichos lineamientos país por país, que contendrá información relativa a la
son una fuente auxiliar de interpretación sin fuerza asignación global de ingresos e impuestos pagados por el
vinculante. grupo multinacional. Los supuestos para el cumplimiento
con esta obligación son los siguientes:
7.1.20.1 Obligaciones del régimen de precios de - Entidades controlantes de grupos multinacionales,
transferencia entendiéndose como tales aquellas que reúnan los
siguientes requisitos:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sean estos
personas naturales, personas jurídicas o establecimientos
permanentes, que tengan en el año anterior: i) un
patrimonio bruto superior a 100.000 Unidades de Valor i. Sean residentes en Colombia
Tributario (UVT) (aprox. USD 991.766 para el año ii. Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales
fiscal 2016) o ii) ingresos brutos superiores a 61.000 o establecimientos permanentes, que residan o se
UVT (aprox. USD 604.977 para el año fiscal 2016), ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
están obligados a presentar para dicho periodo fiscal iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en
una declaración informativa de todas las operaciones el extranjero.
realizadas con sus vinculados económicos o partes iv. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar
relacionadas3. estados financieros consolidados.
v. Hayan obtenido en el año o periodo gravable
De otro lado, deben preparar y enviar documentación inmediatamente anterior ingresos consolidados
comprobatoria, que contenga un informe maestro con para efectos contables equivalentes o superiores a
la información global relevante del grupo multinacional 81.000.000 UVT (aprox. USD 803.331.000).
y un informe local con la información relativa a cada
tipo de operación, quienes para el periodo bajo análisis
hayan realizado operaciones con vinculados económicos
que acumuladas superen un monto equivalente a - Entidades residentes en el TAN o residentes en el
61.000 UVT (aprox. USD 604.977 para el año fiscal extranjero con establecimiento permanente en el país,
2016). Únicamente se incluirán en dicha documentación que hayan sido designadas por la entidad controladora
comprobatoria las operaciones cuyo monto anual del grupo multinacional residente en el extranjero
como responsables de proporcional el informe país
acumulado, por tipo, supere 32.000 UVT (aprox. USD
por país.
317.365 para el año fiscal 2016).
- Una o más entidades o establecimientos permanentes
En el caso de los contribuyentes que realicen operaciones residentes o ubicados en el territorio nacional que
con personas, sociedades, entidades o empresas pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales, matriz resida o se ubique en el extranjero y que reúnan
no habrá lugar a preparar y presentar documentación los siguientes requisitos:
comprobatoria siempre y cuando la totalidad de las
operaciones llevadas a cabo con dichas entidades no i. Que de manera conjunta tengan una participación
superen 10.000 UVT (aprox. USD 99.176 para el año en los ingresos consolidados del grupo multinacional
fiscal 2016). igual o mayor al 20%.
ii. Que la matriz no haya presentado en su país de
residencia el informe país por país;
El propósito de la documentación comprobatoria es el de
iii. Que el grupo multinacional haya obtenido en el
demostrar la aplicación correcta del régimen de precios año o periodo gravable inmediatamente anterior
de transferencia y la misma debe conservarse por i) un ingresos consolidados para efectos contables
3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en paraísos fiscales, se encuentran obligados a cumplir con el régimen de precios de transferencia aun cuando su patrimonio bruto o sus ingresos brutos sean
inferiores a los valores mencionados.
4. Se entiende como reestructuración empresarial la redistribución de funciones, activos y riesgos llevada a cabo entre contribuyentes en Colombia y sus vinculados en el
exterior.
PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO
Otros servicios prestados en Colombia 15% RETENCIÓN POR RENTA
Regalías
Pago en la adquisición
por5 servicios técnicos, ydeexplotación
asistencia de
técnica o 15%
intangibles.
consultoría (prestados en Colombia o en el exterior).
Licenciamiento de software.
Pagos por servicios prestados por una entidad o 26,4%
2017: 34%
persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes
Intereses
tributarios preferenciales para efectos tributarios en 15%
Colombia. 8% (*)
Es importante señalar que la tarifa de retención en la Esta autorretención deberá liquidarse sobre cada pago o
fuente aplicable a una determinada operación depende abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo
Otros servicios prestados en Colombia 15%
de su naturaleza, si se efectúa entre estados cubiertos por del impuesto sobre sobre la renta, y la tarifa podrá
un Convenio para Evitar la Doble Imposición - CDI, por oscilar entre 0,4% y el 1,6% de acuerdo con el tipo de
lo que su estudio se debe hacer en cada caso. Igualmente actividad económica.
pueden existir
Regalías 5 requisitos formales adicionales que deben
en la adquisición y explotación de 15%
observarse
intangibles. la procedencia de la deducción del pago
para Los responsables de la autorretención deben declarar
efectuado al exterior (ej. el registro de ciertos contratos y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes,
ante la DIAN o el cumplimiento de requisitos establecidos en los plazos que para el efecto establezca el gobierno
en las normas cambiarias; así como limitaciones a la nacional.
Licenciamiento
deducibilidad de pagos
si los software.
no estuvieron sometidos a 26,4%
retención en la fuente). La autorretención se aplicará con independencia
de la retención en la fuente indicada en el numeral
inmediatamente anterior.
7.1.23 Autorretención a título del impuesto sobre la
Intereses 15%
8% (*)
renta 7.2. Impuesto sobre las ventas
A partir del 1 de enero de 2017, tienen la calidad de
autorretenedores a título de impuesto sobre la renta y
Transporte internacional 7.2.1
5% Generalidades
complementarios, los contribuyentes que cumplan con
las siguientes condiciones: El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto
indirecto nacional que grava:
1. Que sean sociedades nacionales, extranjeras o
establecimientos permanentes. - La venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
2. Que estén exentos del pago de aportes a la seguridad con excepción de los expresamente excluidos.
social y aportes parafiscales, respecto de sus - La venta o cesiones de derechos sobre activos
trabajadores que devenguen un salario inferior a 10 intangibles, únicamente asociados con la propiedad
S.M.M.L.V. industrial.
6. Los pagos realizados por regalías no serán deducibles cuando las mismas estén relacionadas con la adquisición de productos terminados.
7.4 Gravamen a los movimientos financieros - GMF - Para actividades industriales, del 0,2% al 0,7%.
- Para actividades comerciales y de servicios, del 0,2%
El gravamen a los movimientos financieros - GMF al 1%.
es un impuesto indirecto que grava la realización
de transacciones financieras mediante las cuales se Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes tenga relación de causalidad con la actividad productora
o de ahorro, así como en cuentas de depósito en el de renta del contribuyente y se encuentra debidamente
Banco de la República y el giro de cheques de gerencia. devengado.
Por tratarse de un impuesto instantáneo, se causa en
el momento en que se produzca la disposición de los 7.5.2 Impuesto complementario de avisos y tableros
recursos objeto de la transacción financiera.
Este es un impuesto de carácter territorial, complementario
La tarifa es 0,4% del valor total de la transacción del impuesto de industria y comercio, cuyo hecho
financiera mediante la cual se dispone de recursos. generador es la colocación de vallas, avisos y tableros
El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del en el espacio público. El impuesto se liquida y cobra a
contribuyente en un 50%, sobre los valores cancelados todas las personas naturales, jurídicas o sociedades de
por concepto de este impuesto, sin importar que tengan hecho que realizan actividades industriales, comerciales
y de servicios en las correspondientes jurisdicciones
Deben pagar este impuesto los propietarios, poseedores Para efectos de la liquidación y pago del impuesto
o usufructuarios de los bienes raíces, en la respectiva de registro, se considerarán actos sin cuantía las
jurisdicción municipal. fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y
consolidación de sucursales de sociedades extranjeras;
La base gravable de este impuesto está determinada por: siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesión
i) el avalúo catastral vigente, el cual puede ser actualizado de cuotas o partes de interés.
por el respectivo municipio de manera general como
consecuencia de una revisión de nuevas condiciones, Cuando el acto, contrato o negocio jurídico se refiera a
o a través del índice de valoración inmobiliaria urbana bienes inmuebles, el valor no podrá ser inferior al del
y rural (IVIUR), o ii) el autoavalúo que para el efecto avalúo catastral, el autoavalúo, el valor del remate o de
realice el contribuyente. la adjudicación, según el caso.
NORMA TEMA
Estatuto Tributario Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador,
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el régimen de precios de transferencia; el régimen de las ganancias ocasionales,
entre otros.
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para
presentar deducciones, el régimen común, el régimen simplificado, el régimen de
importación y exportación de bienes, el cálculo de proporcionalidad, entre otros.
• Retenciones en la fuente.
• Procedimiento tributario.
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalización tributaria,
señalando entre otras:
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 139
- Impuesto Predial.
- Impuesto de Industria
MARCO y Comercio (ICA).
NORMATIVO
- Impuesto al consumo de licores.
NORMA - Impuesto al cigarrillo. TEMA
Estatuto
Ley 84 deTributario
1915 Establece
Regula laslos elementos otorgadas
atribuciones del tributo a
(sujeto activo, sujeto
los Consejos pasivo,yhecho
Municipales generador,
a las Asambleas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa,
departamentales, en elexenciones
manejo deallosimpuesto).
impuestos territoriales.
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el régimen de precios de transferencia; el régimen de las ganancias ocasionales,
Ley 633 de 2000 Modifica
entre otros.los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF).
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
Ley 788 de 2002 a determinados
Establece bienes y al
modificaciones servicios,
régimenlas
de exenciones y exclusiones,
procedimiento los requisitos
tributario (regímenes para
tributarios,
procedimientos sancionatorios, bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros). de
presentar deducciones, el régimen común, el régimen simplificado, el régimen
importación y exportación de bienes, el cálculo de proporcionalidad, entre otros.
Decreto 3026 de •
IntroduceSanciones por el incumplimiento
la reglamentación de las obligaciones
sobre los establecimientos tributarias.
permanentes en Colombia.
2013
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalización tributaria,
señalando entre otras:
Decreto 3027 de Introduce la reglamentación sobre subcapitalización en Colombia.
2013
(i) Bienes que no causan el IVA;
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
Decreto 3030 de impuestosmodificaciones
Introduce territoriales y departamentales,
a la normativa de como:
precios de transferencia.
2013
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 1753 de 2015 Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un Nuevo País”
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
Decreto 1050 de 2015 Por la cual se corrigen yerros de los artículos 21,31,41,57,70 de la Ley 1739 de 2014
140 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO
Decreto 3030 de Introduce modificaciones a la normativa de precios de transferencia.
2013
MARCO NORMATIVO
Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
NORMA TEMA
algunas modificaciones al impuesto de renta.
Estatuto
Ley 1753Tributario
de 2015 Establece
Por la cual los elementos
se expide delNacional
el Plan tributo (sujeto activo,2014-2018
de Desarrollo sujeto pasivo, hecho
“Todos porgenerador,
un Nuevo País”
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
Decreto 1050 de 2015 Por la cual
fiscal; se corrigen
el régimen yerros de
de precios delos artículos 21,31,41,57,70
transferencia; el régimen dedelas
la ganancias
Ley 1739 deocasionales,
2014
entre otros.
• Retenciones en la fuente.
Ley 1819 de 2016 Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
• Procedimiento tributario.
mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras
disposiciones
• Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalización tributaria,
señalando entre otras:
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
NORMA TEMA
Ley 1004 de 2005 Contiene los elementos esenciales, requisitos y procedimientos para acceder al
régimen de zonas francas.
Decreto 4051 de Señala los procedimientos especiales para los usuarios al interior de las zonas
2007 francas.
Decreto 383 de 2007 Consagra los requisitos necesarios para la declaratoria de existencia de las zonas
francas, entre otras disposiciones.
Decreto 780 de 2008 Regula el régimen de los usuarios industriales y de los usuarios operadores de zona
franca permanente, entre otras disposiciones.
Decreto 2147 de El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto No. 2147 del 23
2016 de diciembre de 2016, por medio del cual se modifica el régimen de zonas francas
y se dictan otras disposiciones en materia aduanera. Esta nueva regulación deroga
los Decretos 1767 de 2013, 753 de 2014, 2682 de 2014, 1300 de 2015, 2129 de
2015, 1275 de 2016 y 1689 de 2016, así como varios artículos del Decreto 2685
de 1999.