Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Unidade II
3 método do varejo – MÉTODO “SIMPLES” DE AVALIAÇÃO DO CUSTO DAS
MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E DOS ESTOQUES FINAIS DE MERCADORIAS
O método do varejo, também conhecido por método do preço de venda, é aplicado a empresas
comerciais que possuem um diversidade nos itens a serem comercializados, por exemplo: lojas de
departamentos. Para esse ramo de atividade, a empresa possui vários setores com mercadorias totalmente
distintas, necessitando de uma apuração distinta de outra atividade comercial.
Uma avaliação do estoque poderá ocorrer de duas maneiras: se a empresa optar pela periódica
(levantamento físico do estoque uma vez por ano) ou permanente (levantamento físico do estoque por
dia, semana, ou mês), bastará apurar o número de itens na loja, somar os preços das etiquetas e dividir
pelo markup adotado no departamento.
25
Unidade II
Saiba mais
3.2 Contabilização
• Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras,
recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista,
credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação,
preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da
venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques
de mercadorias no momento.
• Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do
custo de cada venda.
• Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada
será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos,
se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou
Contas a Receber.
Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado
com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado
alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias, sendo possível apurar o
RCM por departamento.
• Na compra de mercadorias
— D – Mercadorias
26
Contabilidade Comercial
• Na venda de mercadorias
Também no método do varejo, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das
mercadorias.
O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para
registrar o custo das mercadorias vendidas.
— D – Caixa ou clientes
— C – Vendas
— D – CMV
— C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas apurado de forma periódica ou
de forma permanente, ou seja, utilizando‑se a ficha de estoque)
Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a receita
de vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos:
— D – Vendas
— C – RCM
— D – RCM
— C – CMV
Observação
3.3 Exemplo
Determinada empresa do ramo comercial, especificamente uma loja de departamentos, adquire uma
mercadoria a prazo por $ 120. A empresa atribui um lucro de 30% sobre o custo, ou seja, um markup
de 1,30. Assim, pode‑se afirmar que o lucro sobre a venda será de 23%, e as vendas ocorrem somente à
vista e não há estoques iniciais e finais no período.
Tabela 1
• No Diário
– D – Mercadorias 120
– C – Fornecedores 120
– D – Caixa 156
– C – Vendas 156
– D – CMV 120
– C – Mercadorias 120
28
Contabilidade Comercial
• No Razão1
Como na outras transações, poderemos encerrar as contas de resultado (vendas e Custos das
Mercadorias Vendidas) e apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período.
• No Diário
– D – Vendas 156
– C – RCM 156
— D – RCM 120
— C – CMV 120
• No Razão
Vendas CMV
4) 156 156 2) 3)120 120 4.1)
RCM
4.1) 120 156 4)
36 → ou
Lucro
Bruto
Lembrete
Vendas 156
(‑) CMV (120)
(=) RCM ou LB 36
O sistema de inventário periódico é um sistema simples que é adotado pela empresa que não quer
ou que não tem condições de manter controle permanente e contínuo dos estoques de mercadorias,
sendo mais comum a sua utilização nas pequenas e médias empresas comerciais.
Conforme exposto, nesse sistema, os lançamentos são realizados no fim do período contábil, por
ocasião do inventário físico, objetivando a apuração do resultado. Não se faz, portanto, o lançamento
na conta mercadoria por ocasião da compra ou da venda de mercadorias durante o intervalo entre
um inventário e outro. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o
estoque inicial do próximo período contábil.
Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença
está nas contas contábeis a ser utilizada, as técnicas são: conta desdobrada de mercadorias e conta
mista de mercadorias.
A contabilização de mercadorias pelo sistema de inventário periódico pode ser feita abrindo‑se
contas específicas para cada operação, ou seja, uma conta para registrar as compras, outra conta para
registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final; é o
chamado método de conta desdobrada de mercadorias.
30
Contabilidade Comercial
O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada utiliza, portanto, para o registro
de operações com mercadorias, três contas específicas:
• Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas
pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do
exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
• Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias
realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do
crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é
transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).
• Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo
o período, até que se proceda à nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do
Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e
debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta
Mercadoria e creditado no CMV.
CMV = EI + C – EF
A apuração do RCM ou Lucro Bruto, conforme já estudado também poderá ser apurada por fórmula3:
RCM = V‑ CMV
Observação
4.2.1 Exemplo 1
A empresa comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 01/01/2008 no valor de 300.000.
Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes
operações:
2
Em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque Inicial; C = Compras e EF = Estoque Final.
3
Em que: RCM = Resultado com Mercadorias; V = Vendas e CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
31
Unidade II
Resolução
• No Diário
– D – Compras – 40.000
– C – Caixa - 40.000
– D – Caixa - 35.000
– C – Vendas - 35.000
– D – Compras - 18.000
– C – Caixa - 18.000
– D – Caixa - 40.000
– C – Vendas - 40.000
32
Contabilidade Comercial
• No Razão
Caixa Compras
SI 300.000 40.000 1) (1 40.000
(2 35.000 18.000 3) (3 18.000
40.000 58.000
(4 375.000 58.000
317.000
Vendas
35.000 2)
40.000 4)
75.000
• No Diário
– D – CMV - 20.000
– D – CMV - 58.000
– C – Compras - 58.000
– C – CMV - 25.000
– D – Vendas - 75.000
– C – RCM - 75.000
– D – RCM - 53.000
– C – CMV - 53.000
33
Unidade II
• No Razão
Mercadorias Compras
→ ou
40.000 4) 5.1) 58.000 22.000 Lucro Bruto
Observação
CMV = EI + C – EF
CMV = 53.000
RCM = V – CMV
RCM = 22.000
Lembrete
34
Contabilidade Comercial
não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer
internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras.
Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração
do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes
para elaborar o Balanço Patrimonial.
Vendas 75.000
(=)RCM ou LB 22.000
4.2.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa Comercial Lota S/A apresenta um saldo de
caixa em 31/01/2008 no valor de 317.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando
que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em fevereiro 2008:
• No Diário
– D – Compras 55.000
– C – Caixa 55.000
– D – Caixa 68.000
– C – Vendas 68.000
35
Unidade II
– D – Compras 62.000
– C – Caixa 62.000
– D – Caixa 75.000
– C – Vendas 75.000
Observação
• No Razão
Caixa Compras
Vendas
68.000 2)
75.000 4)
143.000
• No Diário
– D – CMV 25.000
36
Contabilidade Comercial
— 6º) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta
mesma conta
– D – CMV 117.000
– C – Compras 117.000
– C – CMV 42.000
— 8º) Para apurar o RCM, transfere‑se o total de Vendas para esta conta
– D – Vendas 143.000
– C – RCM 143.000
— 9º) Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para
esta mesma conta
– D – RCM 100.000
– C – CMV 100.000
• No Razão4
Mercadorias CMV Compras
SI 25.000 25.000 5) 5) 25.000 42.000 7) 1) 55.000
7) 42.000 6) 117.000 2) 62.000
SF 142.000 42.000 117.000 117.000 6)
100.000 100.000 9)
4
Em que SI = saldo inicial e DF = saldo final.
37
Unidade II
Lembrete
Vendas 143.000
(=)RCM ou LB 43.000
Pode‑se entender que “o controle da conta de mercadorias com o método conta mista constitui
uma exceção em toda a Contabilidade” uma vez que, conforme será demonstrado a seguir, a conta
de Mercadorias ora é classificada como conta patrimonial, ora como de resultado, parece confuso,
mas você verá que requer apenas um pouco de atenção para identificar a respectiva conta em cada
classificação.
É importante ressaltar que o método da conta mista não fere a legislação atual, logo, poderá ser utilizado
pela empresas, pois dependendo dos recursos que ela tem disponíveis (por exemplo: físicos, tecnológicos e
também humanos) poderá não ter alternativa para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias.
Por esse método de registro da conta Mercadoria, quando a empresa utiliza o inventário periódico,
usa‑se uma única conta Mercadorias para registrar o estoque inicial debitando a conta Mercadorias; as
compras também são lançadas a débito da conta Mercadorias, enquanto as vendas são nela creditadas,
ou seja:
5
EI = estoque inicial.
38
Contabilidade Comercial
• Qualquer que seja o saldo da conta mercadoria conta mista (devedor ou credor), este não representa
o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de
contabilização envolvendo operações com mercadorias.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for credor, adicionamos a esse o valor do EF
(apurado extracontabilmente) e teremos um RCM positivo.
• Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o
valor do EF (apurado extracontabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista.
Saiba mais
Esse método não tem utilização prática em nossos dias, entretanto faz parte do
programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal
da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>.
4.3.1 Exemplo 1
Resolução
• No Diário
— 1) Compra de mercadorias
– D – Mercadorias – 2.400
– C – Caixa – 2.400
39
Unidade II
— 2) Vendas de mercadorias
– D – Caixa – 4.500
– C – Mercadorias – 4.500
• No Razão6
Mercadorias
SI 1.800 4.500 2)
1) 2.400
4.200 4.500
300
Caixa
SI 9.500
2.400 1)
2) 4.500
14.000 2.400
SF 11.600
Para obtermos o RCM, devemos somar ao saldo credor o estoque final, assim, teremos:
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o Estoque Final (EF).
• No Diário:
— 3) D – Mercadorias 1.800
— C – RCM 1.800
6
Em que: SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final.
40
Contabilidade Comercial
• No Razão:
Mercadorias RCM
(3) 1.800 300 1.800 3)
SF 1.500
Observação
= 4.500 – CMV
Lembrete
Vendas 4.500
(=)RCM ou LB 1.800
4.3.2 Exemplo 2
Dando continuidade aos saldos: a empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as
operações utilizando a conta mista de mercadorias e calcule o RCM (considerar todas as operações à vista).
41
Unidade II
• No Diário
– D – Mercadoria 3.900
– C – Caixa 3.900
– D – Caixa 4.200
– C – Mercadorias 4.200
• No Razão
Mercadorias Caixa
SI 1.500 4.200 2) SI 11.600 3.900 1)
1) 3.900 2) 4.200
5.400 4.200 15.800 3.900
1.200 11.900
RCM = EF – 1.200
Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para
contabilizar o estoque final:
• No Diário
— 3) D – Mercadorias......1.170
— C – RCM...........................1.170
42
Contabilidade Comercial
• No Razão
Mercadorias RCM
Saldo 1.200 1.170 3)
3) 1.170
EF 2.370
Observação
Lembrete
Vendas 4.200
(=)RCM ou LB 1.170
Resumo
43
Unidade II
Exercícios
Questão 1. (Enade, Administração, 2009) Parte da revisão orçamentária de uma empresa consiste
no acompanhamento do valor empregado em estoques. A tabela a seguir resume as diversas entradas e
saídas de estoque de calças da Armando & Silva Confecções Ltda.
44
Contabilidade Comercial
Tabela 27
Acerca do assunto, considere as afirmativas sobre a avaliação do valor do estoque, ao final do mês
de outubro, a seguir:
III – Considerando‑se o método “UEPS” (Último a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de R$
500,00.
Afirmativa I: incorreta.
7
NF = Nota Fiscal; RM = Requisição de Material.
45
Unidade II
Tabela 3
Tabela 4
A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, é composta por 20 unidades ao preço unitário de
R$ 10,00 (R$ 200,00) e 50 unidades ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 750,00). Diminuindo, então,
o valor da saída do dia 22/out. (R$ 750,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do
estoque pelo método PEPS, R$600,00.
46
Contabilidade Comercial
Tabela 5
A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, foi composta pelas unidades que entraram no estoque
em 18/out. ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 1.050,00). Diminuindo, então, o valor da saída do dia 22/out.
(R$ 1.050,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do estoque pelo método UEPS, R$500,00.
Sabe‑se que:
• No dia 10.02.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$ 40,00 cada uma.
O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de
custo em estoques de produtos, no dia 28.02.2011, são de:
47
Unidade II
48