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AÑO 2017 1

¿Qué establece el aspecto objetivo?

Las rentas alcanzadas por el impuesto ¿qué rentas ?

Al existir más de un componente que conforma el


sistema de imposición a la renta

Se deberá analizar la ley 20.628 y las otras normas


mencionadas

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¿El término surge de la LIG?  NO

¿Surge de otras leyes tributarias ? NO

¿Surge de otras leyes o normas inferiores ? NO

¿Surge o se deriva del vocabulario científico? NO

¿Surge o se deriva finalmente del vocabulario habitual?

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El concepto de ganancia a los efectos de los impuestos que
componen el sistema, resultan de un conjunto de normas que
se integran mutuamente, de las cuales ninguna puede ser
pasada por alto por irrelevante (Dino Jarach, 1983).
Se desarrollará los conceptos de ganancia gravada:
1) En primer lugar, se abordará el de la Ley 20.628 para las PH-
PH/SI, porque es el de más compleja definición.
2) Luego se desarrollarán las otras hipótesis de menor
complejidad conceptual.

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Estos Arts. enumeran las
o Art. 41 - 1ª Categoría ganancias comprendidas en
o Art. 45 - 2ª Categoría forma taxativa para las PH/SI.
o Art. 49 - 3ª Categoría Concepto de ganancia gravada
específico “Estas rentas
o Art. 79 - 4ª Categoría enumeradas son gravadas” .

o Art. 2 - Ap. 1
Los Apartados 1 y 2 definen en
forma genérica las ganancias
o Art. 2 – Ap. 2
gravadas, el Ap. 3 en forma
específica o taxativa.
o Art. 2 – Ap. 3

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Apartado 1: ganancias que Criterio aplicable en el ámbito
respondan a la periodicidad, la de una PH/SI, en tanto no
permanencia de la fuente que desarrollen actividades o se
las origina y su habilitación conforme o complemente con
(teoría de las fuentes o clásica una explotación comercial,
de las rentas), definición quedan incluidas aquí
restringida de rentas. sociedades del Art. 79.

Apartado 2: ganancias que Quedan fuera de esta


respondan o no a la definición las PH/SI y
caracterización (teoría del sociedades que no cumplan lo
incremento patrimonial más anterior. Es decir que abarca,
consumo o del balance), empresas unipersonales,
defincición amplia. sociedades u otros entes.

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1) Concepto de Periodicidad: “….el tributo recae sobre una
entrada que persiste o es susceptible de persistir. Así el fruto
que produce el árbol o la cosecha que da la tierra, el
arrendamiento, el salario….” (Fallo CSJN Petroleo Challaco
Neuquén SA, 07/12/1938).
La peridicidad es distinguida por la doctrina en cuanto a que
un ingreso se repite, real o potencialmente, en el tiempo, la
renta debe fluir naturalmente de la fuente aplicada a
producirla, en una relación causa efecto (L.O. Fernandez,
2005).

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2) Concepto de Permanencia: “…….Esta periodicidad del rédito
induce la existencia de una fuente relativamente permanente
que subsiste después de producirlo…….”, “…...Es igualmente
la existencia de una fuente permanente lo que explica que se
puede vivir consumiendo la renta sin empobrecerse y que sea
posible enriquecerse no consumiéndola del todo……” (Fallo
CSJN Petroleo ….).
La permanencia de la fuente es la causa de la periodicidad.

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3) Concepto de Habilitación: Es el esfuerzo realizado para
mantener en condiciones de operatividad la fuente productora
de renta. Este requisito en realidad debiera ser previo a los
dos mencionados precedentemente
Implica la puesta en marcha o disposición para producir (L.O.
Fernandez, 2005).

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1) INCLUYENTE: Beneficios por trasferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos, originados por el
ejercicio de las actividades comprendidas en los Incs. f) y g) del
art. 79 de la ley constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de las mismas, en tanto medie
entre la fecha de ingreso y la de transferencia hasta dos (2)
años (DR Art. 114 ).

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2) EXCLUYENTE: Las empresas o explotaciones unipersonales,
LIG Art. 49 Incs. b) y c), y U° párrafo que cesen actividades,
sus bienes afectados pasarán al patrimonio individual del único
dueño, cuando transcurran más de dos (2) años desde la fecha
en la que aquella realizó la última operación comercial.

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¿Se verificó la hipótesis de incidencia descripta en la LIG, en
forma genérica o expresa? SI

¿Está gravado? SI

En tanto el legislador expresamente no haya previsto hipótesis


excluyentes o EXENCIONES

ver Articulo 20 LIG donde se las enumeran

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1) Fallo CSJN - PETROLEO CHALLACÓ NEUQUÉN SA,
07/12/1938: ya citado, sobre requisitos Art. 2 Ap.1.

2) Fallo CSJN - DE LORENZO, AMELIA B. 17/06/2009: la


indemnización por despido de la mujer por razones
maternidad o embarazo, Art. 178 Ley 20.744, carece de la
periodicidad y la permanencia de la fuente necesaria para
quedar gravadas. Su percepción involucra un único
concepto, que es directa consecuencia del cese de la
relación laboral. No es aplicable en este caso el Art. 20 Inc.
i) LIG , sobre exenciones.

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3) FALLO CSJN - CUEVAS, LUIS MIGUEL, 30/11/2010: el
resarcimiento (indemnización despido en caso de
gremialista) en trato carece de la periodicidad y de la
permanencia de la fuente necesarias para quedar sujeto al
gravamen, en los términos del Art. 2º LIG, ya que es directa
consecuencia del cese de la relación laboral. En similar
sentido a De Lorenzo donde se desentiende el decisorio de
lo normado en el Art. 20 i) LIG.

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4) Fallo CNCAF, SALA IV – LOPEZ, CLAUDIO J., 09/03/2006: La
suma que percibe un jugador de fútbol profesional como
consecuencia de su transferencia a otra entidad deportiva se
encuentra gravada con el IG pues, el pase de un jugador a
otra institución es una perspectiva que aquél tiene en
consideración al momento de suscribir su primer contrato y
convenir su salario, debe concluirse que el porcentaje
percibido a raíz de la mencionada transferencia integra la
remuneración que percibe.

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5) Fallo CSJN – PARACHA, JORGE D., 29/11/2011: Las
sociedades civiles cuya actividad es la prestación de
servicios profesionales, sin desarrollar en forma
complementaria explotación comercial alguna, tributan
ganancias de 4ª. Cat. y el hecho de considerarlas como
empresa no trae consigo aparejado que necesariamente
exista una explotación comercial.
No es relevante que exista empresa profesional
para su inclusión en 3ª Categ.
lo relevante es el complemento con explotación

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6) Familia de fallos CSJN con decisorios en similar sentido De
Paracha: Marval & O Farrel Sociedad Civil (11/11/2014),
Campbell M. (11/11/2014), etc.

ATENCIÓN  LA SOCIEDAD CIVIL HA DESAPARECIDO DEL


NUEVO CÓDIGO CIVIL

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Este inciso se corresponde tanto para la definición de:
1. Rentas gravadas por el impuesto societario ( PJ, EP, PH o PJ
actividad juegos de azar) que alcanza a los sujetos definidos
taxativamente en el Art. 69 LIG.

2. Rentas gravadas en el marco de otras sociedades o


empresas , Art. 49 b) LIG y de las incluidas en el último
párrafo de este Art. (que se complementen con una
explotación comercial), alcanzado como renta de 3ª Categ.
en el Impuesto de las PH/SI.

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“3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables…... cualquiera fuera el sujeto que las
obtenga..” Modif. introducida por la ley 26893 (23/09/2013).
oResultado: surge de la diferencia entre precio de
venta/enajenación y el costo computable (valor de origen
menos amortización acumulada al inicio del año fiscal)
oBienes: Código Civil Arts. 2311 a 2312, los objetos materiales
susceptibles de tener un valor son cosas y estas mas los
objetos inmateriales susceptibles de valor son los bienes.
oMuebles: Según Código Civil Arts. 2318 a 2322.

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oEnajenación (Art. 3 LIG): se considera a la venta, permuta,
cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso. En inmuebles, se considerará cuando mediare boleto
de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se
diere la posesión o en su defecto en el momento en que este
acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la
escritura traslativa de dominio

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oAmortizables: afectados por el fenómeno del desgaste u
obsolescencia, en tanto sea ocasionado por la afectación a la
obtención de ganancias gravadas.

oAplicación del apartado: sólo para PH/SI., porque para las


sociedades empresas o explotaciones estos resultados se
encuentran gravados (Art. 2 ap. 2), excepción al principio de la
fuentes, es irrelevante la frase “… cualquiera fuera el sujeto
que las obtenga………...”

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oTributo comprendido: impuesto personal, derivado de la
enajenación de bienes afectados a rentas de 2ª y 4ª Categoría,
alícuota progresiva.

 ESTE TRIBUTO ES SOLO PARA LAS PH/SI

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3) Continuación: ……….. Los resultados provenientes de la
enajenación de ……………, acciones, cuotas y participaciones
sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga..”

o Acciones, cuotas y participaciones sociales: se relacionan con


los derechos de propiedad sobre sociedades regulares.

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oAlcance de “demás valores”: “…aquellos valores negociables
emitidos o agrupados en serie susceptibles de ser
comercializados en bolsas o mercados ..” (Art. 8. DRLIG).

oTítulos-valores: denominación común de estos instrumentos.

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o Exenciones: Art 20 w): Las ganancias de estas operaciones
obtenidas por personas físicas residentes y sucesiones
indivisas radicadas en el país (salvo comisionistas,
rematadores, consignatarios, etc.), derivadas de empresas o
sociedades que coticen en bolsas o mercados de valores y/o
que tengan autorización de oferta pública.

Opera la exención para sujetos PH/SI y los títulos valores coticen

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o Exenciones(Cont.) aspectos reglamentarios Art. 42 DRLIG:
precisa el concepto de cotización y oferta y aclara que opera
la exención a las PH/SI, siempre que, esas operaciones no
resulten atribuibles a empresas o explotaciones unipersonales
comprendidas en el Art. 49 Incs. b), c) y último párrafo.

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o

oRentas alcanzadas: generadas en transferencias de dominio a


título oneroso de inmuebles ubicados en el país. En realidad
grava la “renta” a través de aplicar una alícuota reducida (15
o/oo) al valor total de transferencia (Art. 7 ley 23.905).

tener en cuenta: * transferencia


* título oneroso
* base es el valor total

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o
o Concepto de transferencia: venta, permuta, cambio, dación en
pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición, excepto
la expropiación, que se transmita el dominio a título oneroso,
incluso por orden judicial o concursos civiles. Incluso cuando
suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento
equivalente, se otorgue posesión (Arts. 9 y 12) .  concepto
similar al definido en el Art. 3 LIG enajenación.
en inmuebles:
transferencia a título oneroso
escritura o boleto con posesión

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oSujetos: PH/SI que revistan tal carácter para la LIG que
transfieran inmuebles, que no se encuentre alcanzada por el
mencionado impuesto (Art. 8). Dichas PH/SI pueden ser
residentes del exterior

oExenciones: transferencia de inmuebles miembros de misiones


diplomáticas y consulares extranjeras, en la medida y con las
limitaciones que establezcan los convenios internacionales , a
condición de reciprocidad (Art. 10).

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oDesgravación opción de reemplazo: el contribuyente puede
optar por no pagar el impuesto en caso de:
* venta de la única vivienda y/o terrenos con el fin de adquirir o
construir otra destinada a casa-habitación propia.
*ceder única vivienda y/o terrenos con el propósito de
destinarlos a la construcción de un edificio bajo el régimen de
la Ley 13.512 (propiedad horizontal) y se reciba como
compensación por el bien cedido hasta un máximo de una (1)
unidad funcional de la nueva .

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oJurisprudencia administrativa a considerar : Transferencia de
dominio a un fideicomiso: el Fisco ha sostenido, que si bien la
transmisión de dominio de inmuebles efectuada en el marco de
un fideicomiso no constituye una transferencia onerosa,
deberán examinarse las características del negocio
subyacente, teniendo presente la realidad económica, para así
determinar las relaciones económicas existentes entre el
fiduciante, el fiduciario y el o los beneficiarios o
fideicomisarios.

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oRentas alcanzadas: generadas por premios ganados en juegos
de sorteos (loterías, rifas y similares), así como en concursos
de apuestas de pronósticos deportivos, organizados en el país
por entidades oficiales o por entidades privadas con la
autorización pertinente.

oTasa: 31 %

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