Auditoría gubernamental, tributaria y estados financieros

INICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA,
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA

FORMULACION DE INFORMES DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA
AUDITORIA TRIBUTARIA, Y FASES DE UNA FISCALIZACION
Y/AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT, LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS, LA CONCILIACION BANCARIA Y
EL PALANQUEO FINANCIERO.
INICIO DE UNA AUDITORIA
 La Coordinación de Control de Calidad elabora el programa anual de

auditorías y es aprobado por el Secretario de Educación y Cultura.
 Entrega copia del programa a cada uno de los Directores Generales de las
Unidades
Administrativas certificadas para que estén enterados y estos a su vez
notifiquen al resto del personal de su área. De esto se deberá de recabar firma
de recibido.
 La Coordinación de Control de Calidad revisa el programa para verificar la
fecha de la próxima auditoria y realizará la planificación de la misma dando
aviso con la antelación debida.
 La Coordinación de Control de Calidad designa al auditor líder y al equipo
auditor tomando en consideración los siguientes puntos:
Selección del auditor líder
• Escolaridad mínima a nivel Bachillerato.
• Antigüedad mínima de 1 año en la organización.
• Experiencia en auditorías internas a sistema de gestión de la calidad
(Deseable: comprobación de Auditor con la certificación correspondiente en la
Norma ISO 9001:2008, con un mínimo de 40 horas de experiencia en
auditorias ISO 9000).
• Ser auditor calificado interna o externamente.
Selección de auditores
Escolaridad mínima a nivel Bachillerato.

• Antigüedad mínima de 1 año en la organización.
• Calificado como auditor de manera interna o externa.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
El control d calidad se refiere a un medio sistemático para examinar un `producto y

asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas están siendo
satisfechas
Un sistema de control de calidad comprende:
 La estructura organizacional
 Las políticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer

una seguridad razonable de que están cumpliendo las normas profesionales
Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura

organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
Entre otros se consideran los siguientes:
Independencia, es decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable
seguridad a todos los auditores independientes.
Asignación de personal, que determina que el personal profesional, debe ser asignado
para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia requerida.
Consulta en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad.
Supervisión, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la
seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad
establecidas.
Empleo, referido a las políticas fijadas por el empleador para conseguir personal
profesional competente.
Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre adecuado

entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad.
Inspección, dirigida a cautelar que las políticas de control de calidad y procedimientos

sean observadas por todos los auditores.
OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD
Citaremos a los siguientes:

 Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la
auditoria.
 Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización

intensiva de los sistemas de información computarizada.
 Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.
 Entrenamiento formal de auditores o utilización de metodologías

desactualizadas.
Programar actividades con
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
 escasas posibilidades de éxito.
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere

de una planificación adecuada.
La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen

se deben
Supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un
nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria :
• Plan previo
• Obtención de antecedentes de el cliente
• Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente
• Realización de procedimientos analíticos preliminares
• Evaluación de la importancia y el riesgo
• Conocimiento de la estructura del control interno
• Evaluación del riesgo de control
PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA
Es una tarea muy importante porque es la única forma de controlar los procedimientos
y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar pérdidas de tiempo por
realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificación es la fase más importante
de todo trabajo de auditoría, por cuanto que su complejidad es tal que se hace
necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir.
La planificación ha sido definida como un plan estratégico que se basa en los objetivos
de la auditoria, previa evaluación del riesgo de la auditoria. Su objetivo final, es
delimitar el proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la
realización de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva
de base, de manera razonable para la opinión final.
BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA:
Los papeles de trabajo incluyen información sobre planificación diversa como puede
ser información descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de
tiempo para cada una de las áreas de la auditoria, un programa de auditoría y los
resultados de la auditoria del año anterior.
 PAPELES DE TRABAJO :
Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar

un registro de la auditoría realizada. No existe una forma estándar para los
papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los
papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se diseñaran para
satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como
planeación, índices y formas de la cedula.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS:
Los papeles de trabajo son el principal medio de documentación en la realización de la

auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las
dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y
adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe
de auditoría fue adecuado considerando sus resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA:
Los papeles de trabajo son una fuente importante de información que ayuda al auditor
a decidir el informe adecuado de auditoría que va a emitir en determinadas
circunstancias.
NORMAS DE AUDITORIA SOBRE PLANIFICACION
De acuerdo al SAS Nº22 sobre planificación y supervisión, y para que el auditor

cumpla con esta norma de trabajo, deberá diseñar una estrategia global de auditoria,
ya que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario
efectuar planes anticipados.
Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a

emplearse, la extensión y la oportunidad en que se van a aplicar, así como plantear
los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando también
el decidir que personal deberá asignarse al trabajo.
Además, el audito debería tratar de localizar las áreas con mejor riesgo inherentes y
de falta de control, ya que estas serán las que requerirán nuestro mas extenso y
cuidadoso.
VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN
Entre las ventajas citaremos:
 Identificar los aspectos contables y de auditoria más importantes que afectan a

la empresa así como determinar el contenido del informe deauditoria.
1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la

auditoria.
2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la

empresa como del sector.
LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS
1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta.
2. FLEXIBILIDAD, en relación en cambios imprevistos o circunstancia que hayan

variado, y
3. UNIDAD, que se mencionen las acciones para cada función, y que estas se
encuentren coordinadas.
OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION
Según Mautz el primer problema con que se enfrenta un auditor cuando revisa los
estados financieros, es identificar las afirmaciones contenidas en ellos, vale decir, las
afirmaciones de la dirección de la empresa, que es la que los emite, debiendo estar
suficientemente capacitados para ello.
Luego de determinados, establecer cuales son los procedimientos disponibles para
probar la confiabilidad de las afirmaciones efectuadas. Esta selección de técnicas y
procedimientos a ser examinados es lo que se denomina programa de auditoria.
También implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce

que responderá la empresa, ya que planificar consiste en definir el objetivo y
determinar el plan de acción para conseguirlo.
GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Contendrá Básicamente:
1.- información introductoria (Art. 55° del RAC) (sección I – NAGU

4.40)
− Origen del examen
− Antecedentes de la entidad
− Base legal y actividades que desarrolla
− Objetivos del examen.
− Norma de funcionarios encargados de las áreas examinadas
− Noma de funcionarios encargados de las áreas examinadas
− Comunicación de observaciones en cumplimiento del Art 139° de la

constitución política del Perú.
2.- conclusiones referenciadas (Art. 59°) (Sección II – NAGU 4.40
− Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas,

ordenadas de acuerdo a la naturaleza y alcance, debidamente
referenciadas.
3.- Observaciones (Art 57°) (Numeral 3 Sección III – NAGU 4.40)
− Situación o hecho detectado, condición.
− Disposición y normas transgredidas, criterio.
− Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa.
NOTA: La observación será redactada en forma coherente, sencilla o

concisa, evitando el uso de calificativos innecesarios (58°).
4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60°) ( Sección IV – NAGU

4.40)
Medidas posibles a ejecutarse: se formulan con la finalidad de superar las
observaciones y mejorar la gestión de la entidad examinada
5.- Anexos (Art.61°) (Penúltimo acápite- NAGU 4.40)
Información complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos

en el informe.
6.- firma (ultimo acápite – NAGU 4.40).
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
¿QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional

de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe
¿COMO DEBE EFECTUARSE?
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y

disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las
técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del
contador publico.
¿CUALES SON LOS OBJETIVOS?
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización e los recursos públicos verficando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetos previstos y

los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas mas aprobados de la entidad
examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión publica.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
¿QUIENES EJERCEN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
Ejercen la Auditoria Gubernamental a los auditores de la contraloría General

de la república, de los Órganos de Auditoria interna (OAI) , de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de control y de la sociedades de auditoria
designadas.
¿A QUIENES SE LES LLAMA AUDITOR GUBERNAMENTAL?

El auditor Gubernamental es el profesional que reúne los requisitos
necesarios
Para el ejercicio del trabajo del auditoria en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas- (NAGA); Norma internacionales de Auditoria Gubernamental
(NAGU).
¿CLASES DE UNA AUDITORIA ¿
a. Auditoria Gubernamental es Externa Realizada directamente por la

Contraloría General; por los órganos de auditoria internas de otras
entidads del sistema y por las sociedades de auditoria, debidamente
autorizadas y designadas.
b. Auditoria interna.- ejercicios por los órganos de auditoria interna de las

propias entidades sujetas al sistema Nacional de control.
¿CUALES SON LOS TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica

en auditoria financiera y auditoria de Gestión o de Desempeño.
a) Auditoria Financiera
1. Auditoria de Estados Financieros.- tiene por objetivo determinar si

los Estados Financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los PCGA.
2. Auditoria de Asuntos Financieros en Particular.- se aplica a

programas, actividades funciones o segmentos, con el propósito de
determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
b) Auditoria de Gestión
Su objetivo es evaluar el grado de economía eficiencia y eficacia en el

manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se están logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por
la entidad que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.
TIPO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
AUDITORIA
AUDITORIA
FINANCIERA
DE
GESTION
AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA DE
ASUNTOS FINANCIEROS
TERMINOLOGIA GUBERNAMENTAL
ACCION CORRECTIVA.-
Velicación y seguimiento de la aplicación de recomendación derivada de

acciones de control.
CARPETA DOCUMENTAL.
Compilación ordenada de las comunicaciones e informaciones documentadas

por cada entidad sujeta a control, centralizadas en la unidad orgánica que
corresponde según el ámbito de su competencia funcional. La carpeta
documental constituye en medio de información confiable y oportuna que
proporciona elementos de juicio para la toma de decisiones, así como el
registro actualizado de antecedentes legales, organizativos y operativos de la
entidad.
EJECUCION DE LA RESOLUCION.-
Es la etapa del proceso de determinación de responsabilidades, durante la

cual se lleva a efecto lo ordenado por la Resolución de Contralor(en lo que se
refiere a la imposición de sanciones administrativas, al seguimiento de la
cobranza de la sanción pecuniaria asi como otras disposiciones al respecto).
INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO.-

Circunstancias y antecedentes relacionados con los hechos que
razonablemente fundamenten la presunta existencia de actos tipificados de
delito.
PLAN ANUAL DE CONTROL.-
Documento que contiene el conjunto de acciones de control, a realizarse

durante un año, en relación a los objetivos y lineamientos de política
emanadas del despacho del Contralor General.
PLIEGO DE REPAROS.-
Documento que contiene los reparos que resultan como consecuencia de una
acción de control, con el que se emplaza a los rindentes, a efecto de que los
absuelvan dentro del término de ley.
PROCESO DE DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES.-
Proceso de competencia propia y exclusiva de la Contraloría General como

organismo superior de control; se promueve de un oficio por el contralor
General, como consecuencia de una acción de control; comprendiendo a los
funcionarios y/o servidores de las entidades sujetas por la ley y su
fiscalización.
PROGRAMA DE LA ACCION DE CONTROL.-
Documento que orienta la realización del trabajo, detallando los subjetivos y

alcance de la acción; contiene los procedimientos
A seguir, la asignación de personal y otros recursos, así como el plazo

respectivo.
RECURSOS DE RECONSIDERACION.-
Es los recursos impugnativos, no dilatorios, contra la resolución expedida por

el Contralor General que resuelve las absoluciones de los rin dientes al pliego
de reparos.
REFERENCIACION.-
Identificación de los asuntos contenidos en los papeles de trabajo que por su

naturaleza o significado guardan relación entre si, respecto al asunto
examinado.
En la referenciacion que utilizan símbolos convencionales con el fin de indicar

el procedimiento empleado.
Resarcimiento
Obligación que tiene el funcionario y/o servidor de restituir determinada

cantidad de dinero por los daños y perjuicios ocasionados al estado, como
consecuencia de irregularidades en el ejercicio de sus funciones.
RESOLUCION.-
Decretos, providencias, autos o fallos dictados por las autoridades

administrativas o judiciales.
SUSTANCIACION.-
Etapa del proceso de determinación de responsabilidad posterior a su

apertura, durante el cual la comisión sustanciadora decepciona y evalúa el
expediente y los recursos que presenten los rindentes.
NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1. METODOLOGIA CONTABLE
¿Que es la Metodología Contable?
Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias

de los sistemas de contabilidad, en la aplicación de sus normas acorde
con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir información
expresada en unidades monetarias de las operaciones financieras
ejecutadas.
¿Cuáles son sus Objetivos?
Establecer por escrito procedimientos de autorización, ejecución,

revisión, registro y control de las operaciones financieras, a fin de
uniformar criterios de las técnicas y procedimientos contables, así
como el ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.
¿Qué Mecanismos de Control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Se proporciona la actualización contable de las normas

prescritas en concordancia con nuevas disposiciones legales y
necesidades propias de los sistemas.
b. Las entidades del sector publico dictaran las disposiciones

internas que permitan la implementación y cumplimiento de las
normas emitidas.
2.- USO DE FORMULARIOS PRE – NUMERADOS}
¿En que consiste el pre numeración?

La pre numeración consiste en asignar al formulario una numeración
correlativa en original y copias, en forma simultánea a su impresión.
¿Cuál es el objetivo de la Pre numeración?
El objetivo es mantener registros de operaciones especificas para

evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr un
ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.
¿Qué mecanismos de control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Los registro y la emisión de formularios que deberán controlar

mediante implementación de los mecanismo mas apropiados;
siendo responsable de su deterioro o extravió, el encargado de su
custodia.
b. Las entidades efectuaran verificaciones posteriores de la

numeración correlativa.
2. DOCUMENTACION SUSTENTARIA
¿Qué es la documentación sustentaría?
La documentación sustentatoria es un elemento de evidencia que

permite el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la
operación transacción con los datos suficientes para su análisis.
¿Cuál es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y

resultado de la operación financieras o administrativas que tengan
incidencia contable.
¿Cual es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y

resultado de la operación financiera o administrativas que tengan
incidencia contable.
¿Que Mecanismo de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
A. Los documentos fuente o sustenta torios de uso interno, deben

adecuarse a los formatos establecidos por las oficinas centrales
de los sistemas administrativos, en armonía con las
disposiciones legales vigentes.
B. La máxima autoridad ejecutiva deberá proveer de los recursos

necesarios para mantener la integridad de la documentación,
protegiéndola razonablemente contra todo riesgo (robo,
incendio, inundaciones, etc.) estando bajo responsabilidad del
órgano de documentación archivo el manejo de la referida
documentación.
C.
3. VERIFICACION INTERNA
¿Qué es la verificación interna?
La verificación interna es el conjunto de medidas que se toman en el

análisis de las operaciones antes de su autorización y que se ejerce
como una función inherente al proceso de dirección y gerencia.
¿Cuál es su Objetivo?
Su objetivo es señalar las acciones a seguir a fin de practicar el control

previo interno en todo el proceso de las operaciones financieras y/o
administrativas que tienen incidencia contable, mediante métodos y
procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformismo
de dichas operaciones.
¿Que mecanismos de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
a. Los sistemas de contabilidad aplicados en las entidades:

Instituciones publicas, Sociedades de Beneficencia Publica,
gobiernos regionales y locales y empresas publicas, guardaran
armonía con las normas y los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
b. Los funcionarios responsables de las operaciones en sus diferentes

fases deberán estampar sus firmas y el sello correspondiente,
debiendo ser dichas operaciones aprobados por el funcionario
competente, antes de proceder a su conclusión.
c. Dejar constancia escrita del control efectuado.
d. En la autorización, el responsable utilizara sellos restrictivos que

impidan la duplicidad de la operación.
4. VALUACION Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
¿A que se refiere esta norma del Sistema de Contabilidad

Gubernamental?
Se considera como ACTIVO FIJO aquellos que reúnan las siguientes

características:
− Que sean de propiedad de la entidad
− Que su vida útil estimada sea mayor de un año
− Que no estén sujetos a operaciones de venta.
− Que sean objeto de acciones de mantenimiento y/o reparación.
Las normas para determinar el valor de los bienes materiales a

considerarse como activo fijo, han sido establecidos mediante la
Directiva N° 14-76 –EF/73-20 (14.09.73) emitida por el ente rector del
sistema.
El valor de un bien material a ser considero como activo fijo deberá

tener valor o mayor al importe equivalente a un octavo (1/8) de la
unidad imposiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de su adquisición.
La UIT vigente en el sector publico para el ejercicio 1997 es de s/.
2400.00 (Art. 22° Directiva N° 001-96-EF/76.01 ) un octavo es
equivalente as/300.00; los bienes adquiridos del activo fijo, cuyo valor
mínimo sea menor al establecido y cuya vida útil se estime en mas de
un año, se consideran como gastos extraordinarios, en la cuenta
divisionaria 829 – otros gastos extraordinarios.
Los gastos que se efectúen por adiciones y mejoras prologándoles su
vida útil o aumentando su capacidad de producción aumentaran el
valor de los mismos.
Los bienes que sufren perdidas de valor por el desgaste, destrucción u

obsolescencia afectaran el valor de los mismos.
Los bienes que sufran pérdidas valor de desgaste, destrucción u

obsolescencia afectaran el resultado del ejercicio, con cargo a la
cuenta divisionaria 825 – Baja de Bienes.
Los fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,

instalaciones, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones y
otros similares, excepto los intereses de financiación, constituyen parte
integrante del precio de compras. Igual tratamiento se seguirá para los
inmuebles, maquinarias y equipo construidos por la entidad, asimismo,
los donados se ingresados por cualquier otro concepto.
La conformidad de valuación de los bienes del activo fijo se deberá

establecer con la intervención del contador general o funcionario que
haga sus veces.
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINSITRACION FINANCIERA – SIAF – SP-
El sistema de contabilidad gubernamental, como todo sistema es un conjunto

interrelacionado de procesos, el cual mediante la aplicación del plan contable
gubernamental se registra y produce información sobre el resultado de las
operaciones administrativas y financieras que realiza la administración
publica.
Los procesos del nivel de aprobación de las asignaciones presupuestarias, de

fondos y de ejecución, tiene su efecto en los procesos de registro y
presentación de la información sobre el resultado de la gestión
presupuestaria financiera. A fin de acelerar este proceso se esta diseñando la
implementación de un sistema integrado de administración financiera el
sector publico – SIAF –SP- Dicho sistema busca integrar el registro de la
ejecución presupuestaria y contable a la gestión financiera, a través de una
base de datos central a la cual se accedería mediante una tabla de
operaciones.
La operatividad del sistema integrado de administración financiera considera

un registro único de todas las transacciones que realice la entidad,
almacenando la información en una base de datos central, los organismos
sectoriales (Presupuesto publico, tesoro publico y la Contaduría de la Nación)
y las unidades ejecutoras accederán directamente en forma simultanea a la
información de carácter presupuestal, contable financiera que requieran para
el cumplimiento de sus funciones.
Se provee que con la implementación del SIAF – SP- se mejorara

significativamente la gerencia de los recursos económicos y financieros,
proporcionando en forma oportuna y con el nivel de consistencia y detalle la
información requerida para una adecuada forma de
Decisiones en la Administración Financiera Gubernamental
RESUPUESTO TESORO
CONTADURIA
PÚBLICO PÚBLICO
PÚBLICA
UNIDADES EJECUTORAS
SE INTEGRAN MEDIANTE EL PROCESO FUNCIONAL
LOS REQUISITOS PARA UN INFORME DE AUDITORIA
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1.- ¿Cuál es la norma a considerarse para la elaboración del Informe

de Auditoría?
Se debe considerar la norma para la elaboración del informe es la NAGU 4.10

en la cual se indicara cómo se procederá a elaborar el informe, se
considerara características y estructura señaladas en las Normas de Auditoria
Gubernamental, con la finalidad de brindar suficiente información a los
funcionarios acerca de la deficiencias que presenta dentro de la entidad
auditada y las recomendaciones para el respectiva corrección del caso.
2.- ¿Para qué se utiliza la Nagu 4.50 Informe Especial Legal?

Esta NAGU 4.50 Esta norma permitirá al auditor ejercer su labor en los casos
de evidenciarse indicios razonables de comisión de delito durante el
desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
3.- ¿Cómo debe ser el título del Informe?
El titulo debe ser breve, específico y redactado preciso. En ningún caso,

incluirá información confidencial o nombres de personas.
4.- Indique sólo los títulos generales del contenido del Informe
 Introducción
 Observaciones
 Conclusiones
 Recomendaciones
 Anexos
5.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Recomendaciones?
se formularan orientación para el mejoramiento de la gestión de la entidad y

el desempeño de los funcionarios, con énfasis al logro de los objetivos
institucionales para promover la superación de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen.
6.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Observaciones?
Se debe considerar los hechos o situaciones de carácter importante para la

entidad examinada, en el cual nos permitirá oportunidades de mejora y/o
corrección, incluyendo información suficiente y precisa relacionada con los
resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada,
teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes:
a. Sumilla: Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición: se refiere a la descripción de la situación irregular o

deficiencia hallada, dicha debe ser probada.
c. Criterio: Son normas de carácter legal, que regula el desarrollo de la

entidad, en la presentación de la observación, debe citar la normativa
pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa: Es la condición o el motivo por el que no se cumplió el criterio o

norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del
auditor para el desarrollo de una recomendación que prevenga de la
condición.
e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que

ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administración que tome las acciones requeridas para
corregir la condición..
7.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Alcance del
Examen?
Se considerara la cobertura y el trabajo en profundidad para el logro de los

objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad
examinada, de acuerdo a las NAGU, NAGAS, NIA .
8.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Evaluación de los

comentarios y/o Aclaraciones?
El auditor encargado debe de hacer conocer a los funcionarios responsables

de la empresa auditada par que tengan plazo en un plazo de presentar sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas oportunas.
9.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Hallazgos?
Los asuntos que llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben
comunicarse a la entidad las deficiencias considerables que pueden afectar
en forma la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información
financiera confiable para que tomen medidas oportunas.
10.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Otros Aspectos de

Importancia?
se debe dar a conocer los hechos y acciones que tenga relación con la
situación de la entidad.
11.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Comunicación de

Hallazgos?
Las deficiencias o irregularidades detectadas como consecuencia de los

procedimientos de auditoría .ni bien se encuentra un hallazgo de auditoría, el
auditor debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad con el
objeto . Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas
12.- ¿Cuál es el Anexo 01 y 02 del Informe?
• Anexo Nº 1: Relación Memorando de personal comprendido
• Anexo Nº 2: de Control Interno
13.- ¿Qué es la Síntesis Gerencial?
 El informe del contenido debe ser preciso y breve para una buena
información presentada a la entidad examinada.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por
parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como
también de aquellos accesorios o formales contenidos en la normatividad
legal y administrativa vigente.
¿ QUE ES LA FISCALIZACION TRIBUTARIA?
Es un conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias a través de la inspección, control o verificación de
todas las operaciones económicas y actos administrativos del sujeto obligado
o de alguna de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la
procedencia y la adecuación de sus declaraciones juradas, a las leyes y
reglamentos vigentes.
¿QUES ES UNA AUDITORIA PREVENTIVA?
La auditoria preventiva, basado en los mismos criterios de selección y

revisión aplicados por la Administración Tributaria; esta auditoria “simula”
una auditoria fiscal realizada por las autoridades, determinado y
cuantificando ajustes en aquellos rubros donde se aplican criterios diversos
en cuanto a las disposiciones tributarias. Es útil en la determinación de la
“salud” fiscal del contribuyente.
1.- Analices sobre el perfil que debe tener un

Auditor Tributario de SUNAT, así como las
compañías de
Auditoria que efectúan auditorias preventivas.
EL AUDITOR:
El auditor tributario debe ser un Contador Publico, un profesional

debidamente preparado que realiza en análisis de los documentos y
registros contables, declaraciones juradas y documentación
sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de
toda esta información.
Auditor Tributario que la Surat exige que el auditor debe tener las
siguientes características:
• Independencia
• Capacidad analítica
• Formación sólida en derecho tributario
• Excelente criterio
• Solvencia moral
•
Campañas de auditoria preventiva , son los auditores que se
encargan de la revisión de los libros contables y documentos y
transacciones comerciales antes de ser notificados por la sunat
inician un procedimiento de fiscalización tributario es saludable
para las sociedades tributarias, auditar su contabilidad que va ha
verificar su base imponible para el calculo de los diferentes
impuestos a fin de verificar el correcto cumplimiento de todos sus
tributos a su cargo y si hubiere algún error corregir dentro del
marco legal.
2.- En un Esquema presenta la clasificación de, las auditorias.
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA ADMINISTRTIVA
AUDITORIA OPERATIVA
CLASIFICACION
DE LAS
AUDITORIA GURNAMENTAL
AUDITORIA AMBIENTAL
AUDITORIA SISTEMAS
AUDITORIA TRIBUTARIA
3.- Analice como origina la obligación tributaria y como esta
Conformada.
Es la obligación tributaria es definida como aquella presentación,

generalmente en dinero , de derecho publico que se produce en el
vinculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido
por la ley, y que tiene por objetivo el cumplimiento de la
presentación tributaria siendo exigible coactivamente.
Esta forma por los tributos, las multas y los intereses.
4.- Efectúa un análisis sobre recaudación y capacidad
Contributiva en nuestro país y en otros cuatro (4) países de
América; y saque sus conclusiones y recomendaciones.
Perú
Recaudación.- La recaudación tributaria de nuestro País esta

conformada por el importe de los tributos, multas e intereses
captados por la SUNAT en un periodo de los contribuyentes.
La administración tributaria tiene como objetivo el máximo de

recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas
jurídicas establecidas la evasión es un obstáculo para la
administración tributaria. Para cumplir sus objetivos.
Capacidad contributiva.-Es uno de los criterios más aceptados

para determinar sobre quien a base que parámetros se aplica la
obligación tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta
determinada por su capacidad económica teniendo en cuenta su
renta patrimonio .
Bolivia:
Recaudación Tributaria esta conformada por los impuestos es la
totalidad de ingresos propios con los que cuenta el estado los
importes constituyen sin lugar a dudas la proporción mas
significativa para el caso Boliviano los regimenes tributarios
vigentes a la fecha son impuestos al Valor Asociado (IVA); el
régimen complementario al impuesto al Valor Agregado (RC-IVA),
el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IVE) Impuesto a
las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
Impuesto a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD), el impuesto a

las sucesiones y las transmisiones gratuitas TGB) Impuesto a las
Salidas al exterior(ISAE) y constantemente creado a las
transacciones financieras (ITF) todos estos impuestos en el
régimen general.
Por otro lado se encuentra el Régimen Tributario Simplificado (RTS)

el Sistema Tributario Integrado (STI) y finalmente cuenta con el pre
limen agropecuario unificado (RAU).
También las multas y intereses para aquellos contribuyentes antes

de presentar su acción que no cumplan en su oportunidad de
cancelar sus tributos.
Capacidad Contributiva.- Este bien determinado sobre el monto

que cada persona o empresa debe tributar, cubren potencialmente
con sus aportes los costos de la Estructura Gurnamental.
Ecuador:
Recaudación tributaria. - La recaudación de impuestos en el

Ecuador, ha reflejado esta tendencia creciente en la economía.
La recaudación tributaria constituye un factor importante en la

política fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema
actual del país y los impuestos que se recauden en el Ecuador son
impuestos a Valor Agregado (IVA) Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) otros impuestos la
normativa tributaria del Ecuador prevé la existencia de
principalmente de tres impuestos fiscales a la salida de devisas a
las herencias legadas y donaciones y la propiedad vehicular.
Intereses por moras y multas rentas tributarias cuando los sujetos
pasivos presentan sus declaraciones con posterioridad a los plazos
previstos se deberá liquidar intereses y multas tributarias.
Capacidad tributaria.- Cada uno d los sectores conforman el

sistema tributario reflejan una heterogeneidad entre ellos existen
sectores que agrupan una considerable cantidad de contribuyentes
en tanto que otro poseen relativamente pocos y la contribución en el
pago presenta grandes diferencias.
Argentina:
Recaudación Tributaria.- De los impuestos la autoridad tributaria

en Argentina es la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP), y se ha creado una nueva área de estructura objeto
primario realizan estudios e investigación a nivel sectorial a efectos
de estar a todas las restantes de inspección de administración
tributaria de honorarios de utilidad practica concreta para ser
utilizadas en el curso de auditoria tributaria transferir estos, también
la recaudación por moras y multas tributarias cuando los
contribuyentes no presentan sus declaraciones tributarias en las
determinadas fechas tendrán que pagar multas, moras y intereses.
Capacidad contributiva.- Como fundamento ético de los impuestos

y a medidas de la imposición, discusión relativa a la capacidad
contributiva nos muestra aspectos distintos porque ello lo emite ser
fundamento de los impuestos así como instrumento útil en
establecer la medida en cada uno debe soportar la carga tributaria
o lo que es lo mismo el elemento acto para distribuir la carga
tributaria.
La capacidad contributiva aparece como la razón que justifica el

impuesto y por razones señaladas todos los contribuyentes deben
contribuir al mantenimiento del estado.
Venezuela
Recaudación Tributaria.- La administración tributaria en

Venezuela es el Servicio Nacional integrado de Administración
Tributaria (SENIAT) es la institución que recauda los impuestos en
este país varias de las decisiones estratégicas de controles
tributarios se han realizado mediante análisis en una matriz de
insumo o producto a nivel nacional instrumento ideal para detectar
cortes en las cadenas de producción y/o comercialización.
También es la institución que cobra las multas los intereses a las

personas que no cumplen en la presentación de sus declaraciones
en su debida oportunidad.
Capacidad Tributaria.- Es la relación entre el estado y el individuo

en el caso de los impuestos importa unir la necesidad del estado
hacia la propiedad del individuo
5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los
Contribuyentes de sus obligaciones tributarias.
Es muy importante el pago voluntario de sus impuestos por parte de

los contribuyentes porque de esa manera logramos que nuestro
país pueda cumplir con sus obligaciones.
El país que presenta un nivel bajo de cumplimento voluntario de

sus obligaciones tributarias apunta a otras razones.
• Educación Tributaria.- Nos conduce a tener conciencia

tributaria tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes y
frente a las obligaciones tributarias pero para mejorar la
actitud se tiene que operar en plano con el sentido
pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes y en
Segundo caso colocar énfasis en aspectos psicológicos así
Logremos cambiar de actitud y cumplir con sus obligaciones.
• La confianza en el Gobierno.- Es otra causa de la evasión

tributaria porque el contribuyente no sabe en que se utiliza
los recursos recaudados se debe hacer participar a la
sociedad en decisiones referente a cuanto y como se va usar
estos recursos de esa forma va disminuir la resistencia a las
obligaciones y van a mejorar el cumplimiento de sus
obligaciones.
•
• Sistema Tributario.- Vamos a diferenciar dos aspectos la
carga tributaria y la estructura del sistema y cada uno de los
impuestos que lo integran.
En la carga tributaria hay dos elementos el nivel y la
Distribución, cuando más alto sea el nivel del impuesto mayor
Será la evasión tributaria y estos recursos recaudados no son
adecuadamente distribuidos
• La expedición Administrativa.- si la administración que no

cumple el ejercicio de sus funciones de manera eficiente con
esto esta fomentando la evasión tributaria, se relaciona
directamente con el grado de eficiencia que se da en la
administración tributaria en el cumplimiento de sus
contenidos básicos.
•
• Inflación.- La inflación podría fomentar el incumplimiento
especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos
de ajuste, las ventajas que podría conseguir postergando sus
obligaciones tributarias.
•
7.- Analice sobre la prescripción, y sus efectos de la
Interrupción y Suspensión
La prescripción constituye el medio a través del cual da la acción

para exigir el pago de una obligación deviene en inexigible. Por el
transcurso del tiempo y que se cumpla con las condiciones
previstas por la ley.
La prescripción no extingue la deuda tributaria sino la acción del

acreedor para exigir el cumplimiento de la obligación.
Plazos de prescripción el Articulo 43 del Código tributario establece

que la acción de la administración tributaria para determinar las
obligaciones tributarias así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 años y a los 6 años para
quienes hayan presentado la declaración jurada respectiva en el
caso del agente de retención o percepción que no ha cumplido
con el pago del tributo retenido o percibido dichas acciones
prescriben a los 10 años
Por el último la acción de la administración de los administrados

para solicitar o efectuar la composición así como para solicitar la
devolución prescribe a los 4 años.
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
la obligación sea exigible respecto a tributos que deban
determinados por el deudor tributario no comprendido en el
inciso anterior.
• Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en dos supuestos anteriores.
se emitió la infracción o cuando no sea posible establecer a la
fecha en que la administración tributaria detecte la infracción.
• Desde el (1) de enero del año siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso en que devino
tratándose de solicitudes de compensaciones o devolución.
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
solicitar y tratándose de los originados por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
•
Declaración de la presentación es importante señalar que la
prescripción es importante señalar que la prescripción de la
obligación tributaria de acuerdo al Art. 47 del Código Tributario
debe ser declarada a pedido del deudor.
En ese sentido mientras no se haya declarado la prescripción la

administración tributaria tendrá aun la facultad de exigir el pago
pudiendo la misma oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Interrupción y Suspecion de la prescripción.-Debemos advertir

que la prescripción no siempre se computa de manera lineal en
el tiempo por cuanto existen supuestos de interrupción y
suspecion de la prescripción lo mismo se encuentra regulados en
los Art. 45 y 46 del Código Tributario.
8.-Analice las facultades de la Administración Tributaria.SUNAT
1.- Facultad de recaudación.- (Art. 58 TUO del Código
Tributario)
Es la función de la administración tributaria recaudar los
tributos a tal efecto, podrá contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, así como
de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la administración para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración
2.-Determinar de Obligación Tributaria (Art. 59º)
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a).- El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de
la obligación tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
b).- La administraron tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
3.-Facultades de la Fiscalización (Art.62º).
La facultad de fiscalización de la administración tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ultimo párrafo de la norma IV del titulo preliminar.
Ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
Investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in
afectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.

4. -Facultad sancionadora (Art.82º)
La administración tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
HABLANDO MAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA SE

EXPLICARA ALGUNOS CONCEPTO COMO SE ANALIZARA
LOS SIGUIENTE:
1.- Explique cuales son las razones de la Sunat, determina la
deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan
efectuarlo mediante la base cierta y base presunta
Es el acto o conjunto de actos de verificar si existe una deuda

tributaria que es obligada a lograr. El tributo al fisco (sujeto pasivo)
el importe de la deuda.
La administración tributaria podrá determinar la obligación tributaria

considerando la base cierta o la base presunta.
1.- Fiscalización sobre la base cierta.- Tomándose en cuenta los

elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho imposible de la obligación tributaria y la cuentia de la misma.
Los elementos son proporcionados por el propio deudor
presuntuario o por terceros u obtenidos directamente por la
administración tributaria en la fiscalización.
Procedimiento.- En una fiscalización sobre base cierta:
El Auditor tributario al realizar la fiscalización de los diferentes

rubros del balance y del estado de ganancias y pérdidas. Es
verificar que todos los conceptos estén correctos.
2.- Base prescrita en merito de los hechos y circunstancias.-

Que la relación normal con el hecho generador de la obligación
tributaría permiten establecer la existencia y monto de la
obligación... Estos hechos y circunstancia deben guardar una
relación normal.
4.- Revise los casos de determinación de la Deuda Tributaria

sobre base presunta y elabore usted casos similares
Caso Práctico 1
La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinación del IGV del

ejerció 2006 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de
RUC es 0 determinándose omisiones en la determinación de dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas
no registradas en el registro de ventas.
SUNAT emitió Resoluciones Determinativas y Resoluciones de

Multa el 01/0/200
Ventas
Periodo Ventas Ventas Ingresos Declaradas

declaradas declaradas por ventas
Tributario En mese
Por el Por Omitidas que se
2006
detecta
Cliente SUNAT
omisión
Enero 82,000 82,000 0 0
Febrero 58,000 85,000 27,000 58,000
Marzo 75,000 91,000 16,000 75,000
Abril 34,000 41,000 7,000 34,000
Mayo 25,000 36,000 11,000 25,000
Junio 35,000 38,000 3,000 35,000
Julio 41,000 41,000 0 0
Agosto 54,000 54,000 0 0
Setiembre 39,000 39,000 0 0
Octubre 25,000 25,000 0 0
Noviembre 75,000 86,000 11,000 75,000
Diciembre 44,000 58,000 14,000 44,000
TOTAL 587,000 676,000 89,000 346,000
Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00
Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 30%
=30,690.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas
% de los Ingresos omitidos = Ingresos omitidos
Ingresos de meses declarados
% de Ingresos omitidos = 89,000
346,000
% de Ingresos omitidas = 25.72%
La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y

hallados
Periodo Presunción Ingresos Total

de ingresos Ingresos
Tributario Por
por ventas
Ventas Por
2006 omitidas
Ventas
Omitidas
25.72%
omitidas
Halladas
Enero 21,090 0 21,090
Febrero 27,000 27,000
Marzo 16,000 16,000
Abril 7,000 7,000
Mayo 11,000 11,000
Junio 3,000 3,000
Julio 10,545 0 10,545
Agosto 13,889 0 13,889
Setiembre 10,031 0 10,031
Octubre 6,430 0 6,430
Noviembre 11,000 11,000
Diciembre 14,000 14,000
TOTAL 61,985 89,000 150,985
DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:
a).- Impuestos a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el

19% y el tributo será actualizado con lo intereses moratorios desde
la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de
Determinación o el pago ; así mismo se calculara la multa que es el
50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizara con
los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas

Omitidas:
Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 19%: S/ 28,687.00
La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=14,344..
b).- Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los

ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA : por lo tanto el
impuesto a la Renta será:
Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00

Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00
La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa

será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la
Resolución de Determinación.
CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejerció 2007 fiscalizo a la Empresa EL SOL

SALIENTE SAC cuyo ultimo digito del RUC es 4 correspondiente
aI GV determinándose omisiones en dicho impuesto. Estas
omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas
en el Registro de Compras.
SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas obtuvo un

porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro
ventas por los siguientes importes
Periodo Ventas declaradas

Tributario Por el
2006 Contribuyente
Enero 102,000.00
Febrero 90,000.00
Marzo 85,000.00
Abril 64,000.00
Mayo 55,000.00
Junio 45,000.00
Julio 46,000.00
Agosto 58,000.00
Setiembre 85,000.00
Octubre 65,000.00
Noviembre 85,000.00
Diciembre 89,000.00
TOTAL 869,000.00
Determinación de ingresos omitidos.
Periodo Compras Compras Compras

Tributario Determi- Omitidas Declaradas
nadas
2006 En meses
Por SUNAT
que se
detecta la
omisión
Enero 90,000.00 0 0
Febrero 90,000.00 5,000 85,000.00
Marzo 81,000.00 6,000 75,000.00
Abril 65,000.00 11,000 54,000.00
Mayo 54,000.00 9,000 45,000.00
Junio 38,000.00 3,000 35,000.00
Julio 41,000.00 0 0
Agosto 54,000.00 0 0
Setiembre 75,000.00 0 0
Octubre 65,000.00 0 0
Noviembre 80,000.00 5,000 75,000.00
Diciembre 94,000.00 10,000 84,000.00
TOTAL 812,000.00 49,000 294,000.00
Del análisis se determinaron omisiones en cuatro meses no

consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las
compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente
cálculo
% de compras omitidas = Compras omitidas
Compra de meses omitidos
% de compras omitidas = 49,000
294,000
% de compras omitidas = 16.67%
Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de

dichos meses omitidos
Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al

resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta
empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara
como limite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/. 49,000 x 30% = 14,700
S/. 49,000 + 14,700 = 63,700 incremento mínimo.

Periodo Ventas incremento Compra Incremento Mayor
Mínimo
para los
Tributario Declaradas
Meses en
Omitidas
2006 Por el 16.67 % Que se monto
Detectaron
entre
Contri- Omisión
buyete 1 3=2x30%
2
(1) y (3)
Enero 102,000 17,003 0 0 17,003
Febrero 90,000.00 15,003 5,000 6,500 6,500
Marzo 85,000.00 14,170 6,000 7,800 7,800
Abril 64,000.00 10,669 11,000 14,300 14,300
Mayo 55,000.00 9,169 9,000 11,700 11,700
Junio 45,000.00 7,502 3,000 3,900 3,900
Julio 46,000.00 7,668 0 7,668
Agosto 58,000.00 9,669 0 9,669
Setiembre 85,000.00 14,170 0 14,170
Octubre 65,000.00 10,836 0 10,836
Noviembre 85,000.00 14,170 5,000 6,500 6,500
Diciembre 89,000.00 14,436 10,000 13,000 13,000
TOTAL 869,000.00 144,865 49,000 63,700 123,046
Impuesto General a las Ventas.
La base imponible será el monto incremento no debiendo ser en

ningún caso menor al incremento mínimo así tenemos.
Periodo Incremento Multa
Tributario 16.67 % I:G:V Art.178º
2006 1 Num. 1
Enero 17,003.00 3,231.00 1,616.00
Febrero 15,003.00 2,851.00 1,426.00
Marzo 14,170.00 2,692.00 1,346.00
Abril 14,300.00 2,717.00 1,359.00
Mayo 11,700.00 2,223.00 1,112.00
Junio 7,502.00 1,425.00 713.00
Julio 7,668.00 1,457.00 729.00
Agosto 9,669.00 1,837.00 919.00
Setiembre 14,170.00 2,692.00 1,346.00
Octubre 10,836.00 2,059.00 1,030.00
Noviembre 14,170.00 2,692.00 1,346.00
Diciembre 14,836.00 2,819.00 1,410.00
TOTAL 151,027.00 28,695.00 14,352.00
Determinación de los Impuestos:
a).- Impuesto a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el

19% y el tributo será actualizado con los intereses moratorios
desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de
Determinación así mismo se calculara la multa que es el 50% del
tributo omitido, a este importe también se actualizara con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrado para determinar el total del IGV por ventas

omitidas:
Ventas Omitidas S/. 151,027 POR EL 19% = 28,695
La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,695 =s/.14, 348

b).- Impuesto a la Renta
Por determinar el impuesto a la Renta se considera que los ingresos

omitidos por Ventas menos las compras omitidas halladas en la
fiscalización se determina la RENTA NETA por lo tanto , el
Impuesto a la Renta será
Ventas Omitidas S/. 151,027
Compras halladas omitidas S/. 49,000
Renta Neta = Ventas omitidas - Compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000
Renta Neta = S/. 102,027
Impuesto a la Renta = S/. 102,027 X 30% = S/. 30,608
La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa
será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de

resolución determinación.
5. Revise los casos de determinación de la deuda tributaria sobre

base cierta y elabore usted casos similares
CASO Nº 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA –LA HUACA

RAJADA S.A.C.
La SUNAT efectúa una fiscalización a la Empresa Industrial El

Caracol SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2,005.
Para lo cual la administración tributaria hace llegar un

Requerimiento solicitando la documentación correspondiente y los
Libros de Contabilidad.
Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los

Auditores encargados de realizar la auditoria.
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.
El contribuyente al presentar su Declaración Jurada del Impuesto a
la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2007
realiza la Liquidación de dicho impuesto, para lo cual previamente a
observado los siguientes ingresos costos y gastos que están
incluidos en la contabilidad del año 2,005.
Estos conceptos son los siguientes:
La utilidad contable según Balance de la Empresa es de S/.

280,000.00 Nuevos Soles.
Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto

a la Renta son:
1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los

intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los
interés moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. Así mismo la
Empresa ha obtenido intereses por depósitos en el sistema
financiero el importe de S/. 40,000.00
2.- Los gastos de representación pagados son S/. 50,000, cuyos

ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles.
3.- La remuneración al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00

nuevos soles.
4.- Los pagos de viaje por 10 días de sus funcionarios sustentados

con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles.
5.- El valor de venta de las canastas navideñas de los trabajadores

fue de S/. 6,200.00 nuevos soles.
6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del
Régimen General fue de S/. 14,000.00. del Régimen Especial fue
S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos
soles y con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles.
7.- La empresa efectúa mantenimiento de activos fijos de S/.

20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto.
8.- Efectúa una provisión por las existencias que se encuentran en
el almacén (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por
desvalorización el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles .
9.- Efectúa el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes

por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el
pago tiene 8 meses.
10.- La Depreciación de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00

nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00,
pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00
nuevos soles, cuya Tasa de depreciación es el 10% según la Tabla
de depreciación del impuesto a la Renta y la Depreciación de los
Activos Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del
15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles.
11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00

que es considerado como gasto, cuya fecha de adquisición es
01.07.2005
12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es

considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscalia
archivaron el caso por falta de pruebas.
13.- Se efectúa una donación a la Universidad “ San Pedro “ en

suministros por S/. 10.,200.00 nuevos soles a valor de venta.
14.- La Empresa efectuó pagos a cuenta del impuesto a la Renta

por el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles.
15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores.
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN

CONTRIBUYENTES:
Utilidad según Balance…………….............. 280,000.00
Mas Adiciones:
1.- Cargas Financieras / Ingresos
Financieros
Intereses por deudas…………………… 32,500.00
Intereses por fraccionamiento………… 4,000.00
Total intereses por deudas 36,000.00
Intereses obtenidos Exonerados ( 40,000.00) 36,000.00
Intereses moratorio……………… 15,000.00
2.- Gastos de Representación…………… 50,000.00
Tope: 0.5% de ingresos
brutos 0.5% de 3,800.000 19,000.00 31,000.00
3.- La remuneración del Directorio
pagado en el año 72,000.00
Tope: 6% de la Utilidad
Comercial 6% S/280.000.00 16,800.00. 55,200.00
4.-Los gastos de viaje de
funcionarios son……………… 5,400.00
Tope doble del 27% remun.
mínima legal
2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00 2,916.00
5…Las canastas navideñas
otorgadas al personal
Valor de venta S/. 6,500.00 ------------
6.- Las compras realizadas por la
Empresa con boletas de Venta

Total de compra con boleta de venta 86,000.00
Tope 6% de compras
con F/s 6% 1,750,000.00 105,000.00
7.- Efectúa Gastos de
mantenimiento por S/. 20,000.00….

-----------
8.- Efectúa provisión de
existencias por los siguientes
conceptos: por el deterioro
el importe de ……… S/. 12,300.00
Por desvalorización
por el importe de S/. 6,200.00 ------------
9.- Castigo en forma directa
de Cuentas por Cobrar por S/.14,200.00 ----------
10.- La depreciación de activos
fijos es como sigue: depreciación
de Activos fijos revaluados 40,000.0 40,000.00.
Depreciación de Activos
fijos normales 80,000.00
Depreciación de Activos fijos Leasing 28,000.00
11.- Se compra un activo fijo por
S/. 2,150.00 es considerado
Como gasto. --------------

12.- La empresa sufrió un Robo
en efectivo por S/. 70,000.00 --------------
13.- Donación a la Universidad
San Pedro por S/. 10,200.00 --------------
TOTAL CON ADICIONES 180,116.00
Menos
deducciones. (40,000.00))
UTILIDAD TRIBUTARIA 460,116.00
Menos Participación de los
Trabajadores 10% (46,012.00)
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO 414,104.00
Impuesto a Renta 30% de S/. 414,104.00… … S/. 124,231.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Impuesto a Renta Calculado ……………………… S/. 124,231.00
Menos Pagos a Cuenta………………………………… 35,000.00
Saldo de Regularización S/. 89,231.00
Este importe ha sido cancelado con la presentación de la

declaración Jurada.
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN

FISCALIZACION SUNAT:
Para efectuar el calculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la
documentación, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo
para el calculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los
reparos y deducciones con la Normatividad vigente:
IMPONIBLE SEGÚN EL CONTRIBUYENTE 414,104.00
Más reparos efectuados según la fiscalización.
1.- Remuneración al Directorio ( 4,320.00 )
2.- I.G.V. de las canastas navideñas 1,235.00
3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E 24,000.00
4..- desvalorización de existencias 6,200.00
5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar 14,000.00
6.- Reparo por exceso de depreciaciones 8,000.00
7.- Reparo por compra de activo fijo 2,042.00
8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo 70.000.00
9.- I.G.V.por donación a la Universidad en suministros 1,938.00
TOTAL REPAROS 123,295.00
BASE IMPONIBLE SEGÚN SUNAT 537,399.00
Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00 161,220.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Impuesto a la Renta calculado ………………… 161,220.00
Menos pagos realizados por el contribuyente 124,231.00
Tributo Insoluto 36,989.00
El importe por pagar por el contribuyente será:
Tributo Insoluto 36,989.00

Multa datos falsos 50% 18,495.00
Total S/. 55,484.00
Por estos importes será emitido una Resolución de Determinación y

una Resolución de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con
sus intereses moratorios a la fecha de emisión. Posteriormente el
contribuyente tendrá que actualizarlo a la fecha que lo cancela o
efectúa el fraccionamiento de dicha deuda.
A CONTINUACION DEJO UNA ARTICULO ENCONTRADO EN

LA REVISTA DE “CONACO” PUBLICADO Y ME PARECE MUY
BUENO Y NOS ENSEÑA LAS FASES O ETAPAS DE UNA
AUDITORIA Y/O FISCALIZACION TRIBUTARIA ,LES DEJO
PARA QUE UDS., TAMBIEN LO LEEAN POR SER
IMPORTANTE YA QUE LO HE TRANSCRITO TODO EL
ARTICULO PARA SU CONOCIMEINTO DE UDS.,
FASES DE UNA
FISCALIZACION Y/0
AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA
SUNAT
1.- LA NOTIFICACION DE LA FISCALIZACION
La SUNAT, inicia un Prodecimiento de fiscalización y/o auditoria de un

contribuyente seleccionado, con la notificación de la carta de presentación y
el requerimiento respectivo en el domicilio fiscal fijado por el sujeto obligado.
Esta selección del deudor tributario a ser auditado, es determinada por
diversas acciones de inspección, investigación y control que realiza la SUNAT
en su afán de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
del deudor tributario. Estas emisiones de requerimiento a contribuyentes a
ser fiscalizados pueden darse por información de fuentes internas por
ejemplos: cuando existen inconsistencias en las declaraciones de IGV , el
DAOT, y I.R.,3ra.Cat.,cuando tenga créditos fiscal permanentes, o cuando se
detecten omisiones a la presentación y/o pago de las declaraciones juradas
de impuestos mensuales o anuales, etc.; también puede darse esta selección
por información provenientes de fuentes externas como de la SBS, RENIEC,
CONASEV, Ministerio de Trabajo, SUNARP, etc., también por la información de
fuentes periódicas como el DAOT, Notarios, COA Exportadores, COA Estado,
SAT, etc.
1.1 LA CARTA DE PRESENTACION

1.2
ESTE DOCUMENTO TIENE COMO FINALIDAD ,comunicar al contribuyentes
que va ser objetivo de un procedimiento de fiscalización, así como de
presentar a los funcionarios de la administración tributaria, ( Supervisor y
Auditores) que van a realizar la auditoria, asi mismo de comunicar al sujeto
obligado de la facultad de la SUNAT de solicitar la información y/o
documentación y/o documentación financiera con incidencia tributaria de un
periodo o mas periodos gravables y de los tributos que serán materia de
revisión, fecha y hora de apersonamiento de los auditores. También se utiliza
para comunicar cualquier variación o ampliación en el procedimiento de
fiscalización.
Para el deudor tributario esta carta le sirve para confirmar la veracidad del
procedimiento, así como de la identificación de los auditores de turno,
teniendo la postetad de verificar telefónicamente o apersonándose a la
administración tributaria a fin de evitar ser sorprendidos por terceros ajenos.
1.3 EL REQUERIMIENTO
1.4
ESTE DOCUMENTO OFICIAL, que se notifica conjuntamente con la carta de
presentación, le permite a la SUNAT utilizar su facultad de solicitar a los
contribuyentes la exhibición o presentación de libros y registros contables, así
como de documentos que contengan información vinculada a la generación
de actos gravables con tributos, tales como comprobantes de pago, informes,
papeles de trabajo, libros de actas, de sesión de directorios, declaración
jurada de pago, etc. Este primer requerimiento general es para la exhibición
de la información tributario, pero usualmente el auditor notifica durante el
proceso de fiscalización mas requerimientos adicionales, que le permitan
obtener evidencia objetiva para esclarecer los hechos tributarios y evitar
emitir reparos por contingencias fiscales no sustentadas, así como sirve para
inducir al contribuyentes a reconocer los tributos omitidos y las infracciones
cometidas para que que pueda subsanarla de acuerdo la ley.
II PROCESO DE LA FISCALIZACION
2.1 APERSONAMIENTO DEL AUDITOR:
EL AUDITOR TIENE INDICACION de apersonarse realizar su labor de

auditoria en el domicilio fiscal consignada en la ficha RUC del contribuyente
seleccionado. El deudor tributario a ser fiscalizado, tiene la obligación de
facilicitar un espacio apropiado al funcionario de la SUNAT en el lugar donde
se llevara a cabo la fiscalización
2.2 PRESENTACION Y/O EXHIBICION DE LA INFORMACION
TRIBUTARIA
EL DEUDOR TRIBUTARIO OBJETO de fiscalización tiene la obligación de

proporcionar y exhibir la presentación de la información y/o documentación,
tales como:
 Libros y Registros Contables

 Comprobantes de Pago
 Declaraciones de pago Mensuales de IGV- Renta
 Declaración Jurada Anual de Renta
 Contratos por todo concepto
 Informes y análisis relacionados con hechos imponibles
 Estados de cuenta Bancarios
 Documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas.

3.3 REVISION Y VERIFICACION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA
EL AUDITOR DE TURNO, INDISTINTAMENTE revisa y verifica la

información tributaria sin orden alguno, puede empezar con la revisión de
libros contables, así como puede empezar a revisar los comprobantes de
pago.
En el proceso de revisión, el fiscalizador puede:
 Solicitar información verbal del funcionamiento de la empresa,

pudiendo requerir la presencia del gerente o propietarios de la
empresa.
 Efectuar cruces de información con los clientes y/o proveedores del
deudor tributario.
 Tomar inventarios físicos de la existencias y/o activos de la empresa.
 Solicitar mas información especifica y detallada de las operaciones de
la empresa.

3.4 EMISION DE NUEVOS REQUERIMIENTOS
DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORIA, el auditor de turno puede

emitir nuevos requerimientos adicionales, que puede ser:
 Reiterativos para la exhibición de la presentación y/o exhibición de la

información tributaria solicitada en el requerimiento inicial.
 Para requerir información adicional en forma detallada y analítica de
sustentación de operaciones o de documentación solicitadas en el
requerimiento inicial y que han sido reservadas.
 Para requerir informaciones a terceros, tales como cruce de saldos con
clientes o proveedores.

3.5 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
EL AUDITOR DE TURNO EN EL PROCESO de fiscalización emite resultados

de los requerimientos adicionales donde consigna las observaciones halladas
durante y proceso e índice al contribuyente a subsanarlas y sea objeto de
obtención de beneficios de rebajas en el pago de las multas y/o de
gradualidad de sanciones por los reparos determinados.
III PRINCIPALES OBSERVACIONES EN LA FISCALIZACION
3.1 EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
 Se encuentren debidamente legalizados antes de su uso de acuerdo

con las normas respectivas
 Debe estar al día y/o con los plazos máximos de atraso permitido para
cada libro o registro contable.
 No tenga defectos en la llevanza tales como no tener hoja en blanco,
no tener raspaduras o enmiendas, señalas de alteración del contenido,
falta de folios, etc.
3.2 EN LOS COMPROBANTES DE PAGO
 Los comprobantes de pago, tanto como de compras y ventas deben

cumplir con los requisitos mínimos que establece el reglamentos, tales
como tamaños, numero de copias, datos de identificación del
contribuyentes, fecha de vencimiento de los comprobantes,
autorización de la imprenta, etc.
 Los montos, fechas, número de comprobantes de compra o ventas
deben coincidir con la anotación en los libros y/o registro contable
correspondientes.
 Que los comprobantes de pago de compras, se anoten en los libros y/o
registros en las fecha que establezca el reglamento, para evitar la
perdida del crédito fiscal.
 Que los datos de las notas de crédito y/o debito, Estén debidamente
registradas y que cumplan el motivo de su emisión de acuerdo al
reglamento
 La documentación sustentatoria de las adquisiciones y ventas, sea
razonables y tengan coincidencia con las operaciones, tales como de
los datos contenidos y montos discriminados del impuesto Estén
anotadas en los libros contables en los periodos correspondientes.

3.3 EN LAS DELCARACIONES JURADAS DE PAGO DE IMPUESTO
 Que los montos consignados en las declaraciones de pago de impuesto

mensual de IGV –RENTA, tanto la base imponible de ventas y compras,
asi como los montos del debito fiscal y/o crédito fiscal, coincidan con
las cantidades anotadas en los registros de ventas y compras.
 Que las declaraciones de pago de impuestos estén presentadas dentro
en las fechas establecidas en el cronograma de la SUNAT que publica
oportuna.
 Que contengan los datos mínimos que exige la SUNAT para ser
identificado como sujeto pasivo de la obligación tributaria que son:
Numero de RUC, periodo Tributario y Tipo de Tributo.

3.4 EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA
 Los informes sobre servicios o trabajos solicitados a terceros, así como

los análisis de liquidaciones para la obtención de los impuestos a
pagar, deben ser coherentes y creíbles sobre las operaciones
mercantiles de la empresa, debiendo satisfacer la observación de
auditor.
 Los contratos de servicios, asi como de prestamos de mutuos deben
estar debidamente notariados y registradas en los libros
correspondientes en la fecha que ocurrieron los hechos.
IV. FINALIZACION DE LA FISCALIZACION
LA FISCALIZACION DE LA DOCUMENTACION tributaria del con el

contribuyente finaliza con el cierre de los requerimiento en la fecha señalada
en estos, después de otorgar en los plazos establecidos para que el
contribuyente efectué sus descargos y la presentación de la documentación
final.
En los resultados del requerimiento, el auditor debe asignar en forma clara,

objetiva y ordenadas de los descargos presentados por el deudor tributario o
terceros, y anotar los reparos definitivos, y de la determinación de las nuevas
bases imponibles, deducciones o créditos.
El cierre del requerimiento debe ser firmado y sellado por el contribuyente o

un tercero autorizado, así como el auditor a cargo de la fiscalización, dejando
constancia de la fecha y hora que se cerró el resultado del requerimiento.-
APARTE DE ESTO LES DEJO COMO SE PREPARA LA CONSOLIDACION Y

LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Concepto de Consolidación
La tendencia creciente a la formación de grupos, ha obligado a la profesión

contable a definir conceptos sobre la consolidación de las cuentas. Así, la
comunidad financiera a efectos de recibir información sobre el de “grupo “, al
objeto de alcanzar los objetivos de comparatibilidad y equivalencia de dicha
información, a obligado a definir conceptos sobre la consolidación.
REQUISITOS PREVIOS PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
El principio relativo a estados financieros consolidados, combinados y

valuación de inversiones permanentes, del instituto Contadores Públicos.
Para que los estados financieros consolidados preséntenla situación financiera

y resultados de operación como si la entidad fuera una si la compañía, la
principal y sus subsidiaras deben .observar que la aplicación de los principios
de contabilidad sean uniformes. Ejemplo tener el mismo métodos de
valuación de inventarios, efectuar conciliaciones de las cuentas por cobrar
comerciales, filiales (o principal) y afiliadas con las cunetas por pagar
comerciales (o principal) y afiliadas.
Es también una necesidad para el desarrollo del mercado de valores; las

bolsas de valores, cuya misiones económicas consisten fundamentalmente en
fomentar y alentar las tracciones para dotar liquidez en el mercado primario ,
dotando al inversionistas de condiciones de liquidez, requieren que las
empresas que cotizan en bolsa en el caso de sus principales, muestran su
infraestructura financiera mediante el balance consolidado del grupo, para
sustentar el valor bursátil de subtítulos.
CONDICIONES PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
PARA LA PREPARACION DE ESATDOS FIANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN EXISTIR DOS

CONDICIONES PREVIAS: a) El control de hecho y b) la intención de control
permanente
A) EL Control debe existir de hecho
Y tal control se produce cuando la principal es propietaria directa o

indirecta de mas del 50% de las acciones de la subsidiaria.
Posea el derecho de designar o de revocar a la mayoría a los miembros

del órgano de administración de dirección o de vigilancia de otra
empresa (empresa subsidiaria) y al mismo tiempo, sea accionista de la
misma, o
Tenga derecho de ejercer influencia dominante sobre otra empresa

( empresa subsidiaria de la que sea accionista o socia, en virtud de
contrato otorgado con ella o mediante una clausula de los estatutos de
esta ultima, cuando el derecho de que depende la subsidiaria permita
su sometimiento a tales contratos o clausulas estatutarias de este tipo,
no están obligadas a aplicar esta disposición.
B) La intención de control permanente.
La intención de la principal de controlar a la subsidiaria debe ser

permanente y no temporal. La intención de la principal deberá tener el
propósito de mantener una inversión a largo plazo. Esta premisa
plantea que una principal no debe consolidar una subsidiaria que
piensa vender.
PROCEDIMEINTO S DE CONSOLIDACION
PROCEDIMIENTO PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL
NORMATIVA INTERNACIONAL PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL

El balance general consolidado debe mostrar todo el activo y pasivo de
la compañía principal y de sus subsidiarias, no efectuados pro
transacciones entre compañías afiliadas, adoptando la teoría de que
todo ello representa una entidad aunque sin personalidad jurídica,
entidad que es llamado “GRUPO” o sea. La principal y todos las
subsidiarias involucradas.
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
En la preparación de los estados financieros consolidados, los estados

financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre la
base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros
consolidados presenten la información financiera del grupo como si
fuese el de una sola empresa, se deben seguir los siguientes pasos:
a) El saldo de la inversión de la matriz en cada subsidiara y la

porción de patrimonio de la matriz de cada subsidiara, son
eliminados ( ver la Noorma Comerciales, describe también el
tratamiento de cualquier derecho de llave goodwill resultante );
b) Los balances y las transacciones intergrupo; incluyendo las

ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminados;
c) Las utilidades no realizadas resultantes de las transacciones

intergrupo, que están incluidas en el saldo de los activos, tal
como en el inventario y los activos fijos, son totalmente
eliminados;
d) Las perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones

intergrupo, que son deducidas para llegar al saldo de activos,
son también eliminados, a menos que no pueda recuperarse el
costo;
e) Las diferencias temporales que surjan de la eliminación de las

utilidades y perdidas no realizadas, resultantes de las
transacciones intergrupo, son tratados de acuerdo con la Norma
Internacional, Contabilidad de Impuestos a la Renta;
f) Los intereses minoritarios en la renta de las subsidiarias

consolidadas para el periodo que se reporta, son identificadas y
ajustadas contra el ingreso o la renta del grupo, para poder
llegar a la renta neta atribuible a los dueños de la matriz; y
g) Los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias

consolidadas, son identificados y presentados en el balance
general consolidado, separado de los pasivos y del patrimonio
de los accionistas de la matriz, los intereses minutarios en los
activos netos, consiste en:
I. El monto, a la fecha de la combinación original ,

calculado de acuerdo con la Norma Internacional de
Contabilidad, Contabilidad para Combinaciones
Comerciales: y
II. La participación minoritaria en los movimientos del

patrimonio, desde la fecha de la combinación.
Los impuestos pagaderos ya sea por la matriz o por sus subsidiarias sobre la
distribución, a la matriz, de las utilidades en las subsidiarias, son
contabilizados de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad,
Contabilidad sobre impuesto sobre la Renta
En aquellos casos excepcionales en que el valor de compra de las acciones

sea inferior al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor
contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es
relativo, esa diferencia debe aplicarse en primer lugar a reducir los valores
determinados por una avaluó arroja valores superiores a los mostrados en los
estados financieros de la empresa adquirida) debe registrarse como un
superávit de capital que no debe ser levado a las utilidades acumuladas
utilizando para compensar perdidas de operación.
PROCEDIMIENTOS PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE GANANCIAS Y

PÉRDIDAS
Los procedimientos para consolidar el estado de ganancias y perdidas no

presentan complejidad. Esencialmente, hay que eliminar las transacciones
entre empresas y los beneficios creados en ellos, para lo que es necesario
determinar los costos correspondientes, respondiendo a esta necesidad, el
Plan Contable General Revisado señala que en la cuenta costo de compras y
ventas, se deberá establecer su divisionarias respondiendo el criterio de
dependencia. Cuando existan costos de ventas de empresas, con las que se
tenga relación de filial (o principal) afiliada.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL GOODWILL O PLUSBALIA MERCANTIL
El Goodwill es un termino ingles que concreta el activo intangible de una

empresa formado por la contribución de una serie de factores, tales como:
posición de la empresa en el mercado, adecuada compensación de los
elementos productivos, buena organización, nombre comercial, etc
En el caso de reconocerse el goodwill debe ser absorbido a travez de la

amortización en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados
de ellos. El periodo de amortización no debe exceder la vida útil estimada del
intangible ; y y en todo caso, una vez determinada esta, la cuota de
amortización debe ser aplicada uniformemente cualquiera sea el resultado
del ejercicio.
TRTAMIENTO CONTABLE DEL INTERES MINORITARIO
Interés minoritario es la parte que, de los resultados netos de las operaciones

y del activo total neto (patrimonio) de una subsidiaria, corresponde a
acciones que no son propiedad de la matriz o principal, ni directa ni
directamente por medio de una de sus subsidiarias.
El NIC 22 trata ampliamente sobre tratamiento contable de un interés

minoritario que se produce en unas subsidiarias como consecuencia de una
fusión por absorción.
DIFERENCIA ENTREW LA INVERSION Y EL VALOR EN LIBROS DE LA

MISMA EN LA SUBSIDIARIA
Podría darse casos en los que una principal adquiere el 100% de la inversión
de una subsidiara, pagando un importe que:
a) Sea equivalente al valor en libros del patrimonio de subsidiara
b) Sea mayor al valor en libros del patrimonio de la subsidiara, y
c) Sea menor al valor en libros del patrimonio de la subsidiaria.
a) Pago equivalente
En el primer caso, la consolidación no tiene problema. En los

siguientes, si existen ajustes a ser considerados
EL NIC 3 Estados financieros consolidados, en el párrafo 13, señala:

“en la fecha de adquisición el costo de la inversión de la compañía
principal se asigna, si esto es posible en los activos y pasivos
identificables de la subsidiaras reflejan a base de sus valores, y los
aportes asignados sirven como base sobre la cual los activos y
pasivos de la subsidiara se reflejan en los EEFF consolidados de la
compañía principal y la participación de esta en los importes
asignados a los activos y pasivos identificables individualmente, se
muestran en el balance general consolidado con una descripción
apropiada.
b) Pago mayor o inversión en exceso del valor en libros
El exceso de pago podrá representar una prima sobre la compra de

las acciones, debido a la importancia que la subsidiara podría traer
para ayudar a la operatividad de la principal. Como es orden, la
regla para valuar y registrar las adquisiciones de valores es el costo
de adquisición, entendiéndose como tal el precio pagado por la
inversión, mas todos los costos incurridos en la adquisición. En
consecuencia, la principal debe registrar el valor de su inversión por
un mayor importe del que figura en libros de la subsidiara.
El exceso de pago que en la consolidación figura en la partida de

inversiones, puede presentarse en el balance general consolidado
como intangible, como gastos en adquisición de acciones,
considerándose que es un desembolso adicional identificado
directamente.
c) Pago menor o inversión menor al valor en libros
Puede ser que una principal pague menos del valor en libros por el
total de acciones de una subsidiara y que ese menor valor no puede
ser ajustado en libros de la subsidiara.
En todo caso, ha sido una adquisición ventajosa para principal y

existe un exceso en el patrimonio de la subsidiara, que se debe
reflejar en al situación patrimonial de la consolidación.
En el caso se revela que el capital de la entidad consolidad es

presentado con el superávit del menor importe pagado por al
principal por el 100% del capital de la subsidiara.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Entrada de datos
Nombre de la empresa matriz: ALFA

SA
% de participación de la matriz en la subsidiaria: BETA SA

59%
% de participación de la matriz en la subsidiaria: OMEGA

SA 80%
% de participación de interés minoritario en: BETA SA

41%
% de participación de interés minoritario en: OMEGA

SA 20%
DETALLE DE INVERSIONES EN ACCIONES (VALOR DE ADQUISICION)
Fecha de Adquisición 01-01- 12 BETA SA OMEGA

SA TOTAL
Alfa SA valor de compra en: 90.000 35.000

125.000
POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHCA DE ADQUISICION
Capital 93.000 36.000

129.000
Reservas 8 7
15
Resultados acumulados 12.500 4.500

17.000
Resultados del Ejercicio 25.400 12.100

37.500
130.908 52.607
183.515
PARTICIPACION DE ALFA SA EN: 77.236 42.086

119.322
PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA 12.764 0

12.764
PLUSVALIA MERCANTIL NEGATIVA 0 7.086

7.086
POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHC ADE
CONSOLIDACION
Capital 144.644 58.123

202.768
Reservas 9 8
17
Resultados acumulados 45.200 3.800

49.000
Resultado del ejercicio 148.466 22.327

170.793
338.319 84.258
422.577
PARTICIPACION DE ALFA S.A EN: 199.608 67.406

267.014
Menos:
PARTICIPACION A LA FECH ADE ADQU 77.236 42.806

119.322
DIFERENCIA POR AJUSTAR 122.372 25.320

147.692
Menos:
PLUSVALIA MERCANTIL 12.764 (7.086)

5.678
AJUSTE NETO CONTRA RESULTADOS 109.608 32.406

142.014
DETALLE DE VENTAS ENTRE COMPAÑIAS:
ALFA S.A BETA S.A OMEGA

S.A TOTAL
A. BIENES
ALFA SA a: 30.183
121.548 151.731
BETA SA a: 16.520
2.060 18.580
OMEGA SA a: 183.262 00.000
0.000 183.262
199.782 30.183
123.608 353.573
COSTO DE VENTAS
ALFA SA a: (21.583)
(106.962) (128.545)
BETA SA a: (12.225)
(1.524) (13.749)
OMEGA SA a: (164.936) 00.000 000.000

(164.936)
(177.161) (21.583)
(108.486) (307.230)
UTILIDAD BRUTA 22.261 8.800 15.122

48.343
VENTAS DE SERVICIOS
ALFA SA a. 63.052
63.052
DETALLES DE INTERESES COBRADOS ENTRE EMPRESAS

S.A TOTAL
ALFA SA cobrado a:
43.816 43.816
BETA SA cobrado a:
4.239 4.239
OMEGA SA cobrado a: 0.000

00.000
48.
055 48.055
DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR ENTRE EMPRESAS

S.A TOTAL
ALFA SA debe a: 10.585
10.585
BETA SA debe a:
OMEGA SA debe a: 22.004

22.004
32.589
32.589
DETALLE DE EXISTENCIAS AL 31-12-12 (UTILIDADES NO

REALIZADAS)

S.A TOTAL
ALFA SA a:
BETA SA a:
OMEGA SA a: 91.631
91.631
OMEGA SA costo venta a: (82.468)

(82.468)
UTILIDAD 9.163
9.163
ALFA S.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO POR

EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
CAPITA CAPITAL RESER RESULTA TOTAL

L ADICION VA D
SOCIA AL LEGAL ACUMULA
L D
SALDOS AL 01DE ENERO

DE 2012-01-23
16748 7 158612 1833465
ALFA SA 46 9 45200 189853
BETA SA
14464 8 3800 61931
OMEGA SA
Ajuste de consolidación 4 0
con: 58123 (5) (85345)
BETA SA (6) (46504)
OMEGA SA (85340 (6) (70935)
Interés minoritario al 31- ) 7086 7086
12-12 (46498 0
Defecto de pago en la ) 1706463 1706463
inversión (70929 148466 148466
RESULTADOS DEL ) 22327 22327
EJERCICIO
ALFA SA
BETA SA 5678 5678
OMEGA SA (114263) (114263)
Ajuste de consolidación (20902) (20902)
con: (84628) (84628)
Resultados acumulad al (9163) (9163)
31-12-12
Beta sa
Omega sa 7086 1861590 3543529
Interés minoritario al 31–
12-12
Reservas para utilidades
no realizadas
SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 16748
2012 46
INSTRUCCIONES PARA EL CÁLCULO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Vamos a desarrollar un caso práctico que comprenden a una principal y

dos subsidiarias.
1. Con echa 02-01-12 la principal adquiere acciones de las subsidiarias

Beta SA y Omega SA el 59% y 80% respectivamente. Los valores de
adquisición se muestran en las celdas “C-14” y “D-14”
2. Los valores patrimoniales de las subsidiarias a la fecha de

adquisición se muestran en las celdas “C-23” y “D-23”
El Goodwill o plusvalía Mercantil a la fecha de adquisición de la

subsidiaria BETA SA nos resulta positiva, esto quiere decir que se ha
pagado un mayor valor de lo que representa su posición patrimonial
a la fecha de adquisición; este mayor valor debe contabilizarse
como reserva dentro del patrimonio a su fecha de adquisición; el
Godwill calculado en posteriores consolidaciones se deberá afectar
a los resultados acumulados de la principal .
3. Las ventas, costo de ventas, ingresos financieros, saldos por cobrar

y pagar entre la principal y sus subsidiarias, deberán ingresarse en
las celdas “I-14” hasta la “K-46”
4. El saldo de existencias no realizadas o no vendidas a terceros se

muestran el monto de la venta en la celda “I-55” y su costo de
ventas “I-56” para de esta manera determinar la utilidad no
realizada.
5. Ingresar el balance general de la principal y sus subsidiarias al 31-

12-12 en las celdas “D-65” hasta la “F-116”, las eliminaciones y
ajustes se realizan automáticamente, los números asignados a las
eliminaciones representan la secuencia contable de extornos. En las
celdas “J-65” hasta “J-119” nos muestran automáticamente el
balance general consolidado.
6. Ingresar los estados de ganancias y perdidas en la principal y sus

subsidiarias en las celdas “D- 132” hasta la “F-161”, los ajustes y
las eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas
automáticamente.
7. El calculo del movimiento de las partidas patrimoniales de la

principal y sus subsidiarias es automático.
8. Ingresar los estados de flujos de efectivo de la principal y sus

subsidiarias en la celda “D- 208” hasta la “F-266”, los ajustes y
eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automática.
9. Ingrese los estados de ganancias y perdidas por naturaleza de la

principal y sus subsidiarias en la celdas “D-278” hasta 1 “F-309”,
los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas
automáticamente.
CONCILIACION BANCARIA
¿QUE ENTIENDE POR CONCILIACION BANCARIA?
Es la verificación o el análisis de las diversas operaciones que el cliente ha

realizado con el banco cada mes, para igualar los saldos del libro Banco que
lleva el cliente con el EXTRACTO DE CUENTA CORRIENTE que lleva el Banco.
¿CUALES SON LAS CAUSAS PARA LA DISCONFORMIDAD DE SALDOS?
Las cusas para que exista discrepancia de los saldos son entre otras:
1) Deposito en transito registrado por el cliente y no registrado por el

banco.
2) Cheques girados por el Cliente no presentado al Banco
3) Documentos cargados o abonados en la cuenta corriente, no registrado

en el libro Banco pero si en la cta. Cte del cliente.
4) Cargas o intereses cobrados por el banco no registrados por el cliente.
5) Cheques extornados (devueltos) por el banco por falta de fondos que

el depositante no ha registrado en el libro Banco.
6) Letras descontadas o letras pagadas por clientes no registrados en los
libros del depositante, etc.
¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA PRACTICAR LA CONCILIACION

BANCARIA?
1. Se revisa los cheques girados( tomando el talón de cheques)
2. Se revisan los comprobantes del depósito efectuado en Cta. Cte.
3. Se va punteando los registros en ambos documentos (libro banco y

extracto de Cta. Cte.)
4. Se va anotando en una hoja aparte las partidas pendientes de registro

en cualquiera de los libros.
5. Se suman o se restan el total de las partidas no registradas en uno de

los libros con la finalidad de igualar ambos lados.
Para efectuar la conciliación se puede partir:
a) Del saldo del libro banco para llegar al saldo de Cta. Cte.
b) Partir del saldo del Estado de cuenta Corriente para llegar al saldo del
libro banco que lleva el cliente.
Prepara la conciliación Bancaria de la empresa LUNA SA con los siguientes

datos:
Marzo 1.- Saldo del mes de febrero

s/. 100000
Marzo 3.- deposita en Cta. Cte. del banco

350000
Marzo 5.- gira cheques N° 10000 20000

210000
Marzo 10.- deposito en cta. Cte.

150000
Marzo 15.- Giro de los cheques 10004 120000

200000
Marzo 20.- deposito a Cta. Cte.

200000

240000
Marzo 28.- deposito a Cta. Cte.

180000

210000
1) En el extracto de Cuenta Corriente que envía el Banco al cliente no

figura:
El deposito del día 28/03 s/ 180000
- Los cheques Nos. 10008 y 10009
En cambio figura con fecha 28/03/12 el cobro de una letra por s/80000.00 que
fue abonado en la cuenta corriente del cliente previo descargo por:
- Intereses 2000
- Comisiones 4000 = 6000
- El saldo del libro cta. Cte. Es de :224 000.00
2) En el libro Banco que lleva el cliente:
a) Figura todas las operaciones que ha realizado con el banco

hasta el 31/03/12.
b) No figura el abono de la letra por s/80000, y las comisiones

cobradas por ellos con fecha 28/03/12
Fecha Concepto SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDO ACREED

R OR
Marzo 1 Saldo del mes anterior 100000 10000 100000

0
Marzo 3 N/ deposito en cta. Cte. 350000 450000
Marzo 5 N/ giro de cheque N°

10000 20000
Marzo 5 330000
N/ giro de cheque N° 10000
Marzo 8 10001 0
Marzo 8 N/ giro de cheque N° 50000 240000
Marzo 10 10002 150000 40000 390000
Marzo 15 N/ giro de cheque N°

10003
Marzo 15 12000 190000
N/ deposito en cta. Cte. 0
Marzo 20 200000 390000
N/ giro de cheque N° 80000
Marzo 25 10004
Marzo25 N/ giro de cheque N° 150000
10005 10000
Marzo 28 180000 0 33000
Marzo 30 N/ deposito en cta. Cte.

14000
Marzo30 N/ giro de cheque N° 0 120000
10006
Marzo31 Saldo
N/ giro de cheque N°
10007 980000 60000
N/ deposito en cta. Cte. 15000

0
10008 12000
0
10009 98000
0
A balance
LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES
Empresa luna SA
Correspondiente al mes de marzo de 2012
FECHA REFERENCIA MOVIMIENTO SALDO
CARG HABER DEUD ACREED

O OR OR
Marzo 1 Su saldo anterior 10000 100000

0
Marzo 3 Su deposito en efectivo 450000
35000
Marzo 5 Su giro cheque N° 10000 20000 0
0
Marzo 8 Su giro cheque N° 10002 50000
Marzo 10 Su deposito en efectivo 390000

0 0
80000
Marzo 20 Su deposito en Cta Cte 390000

10000 20000
Marzo25 Su giro cheque N° 10007 0 0 230000
Marzo 28 N/ Abono letras cobrad. 14000

Marzo 28 N/ comisión L/ cob. 0
Marzo 28 Intereses cob. 80000 Saldo 224000

4000
2000
EL PALANQUEO FINANCIERO
¿DEFINA QUE ES PALANQUEO FINANCIERO?
Se define como la capacidad de la empresa para emplear los gastos

financieros fijos con la finalidad de aumentar al máximo las ganancias por
acciones comunes como consecuencias de los cambios en las utilidades antes
de intereses e impuestos.
Al palanqueo financiero se le conoce también como apalancamiento

financiero, Leverage o Palanca Financiera.
¿PARA QUE SIRVE EL PALANQUEO FINANCIERO?
El palanqueo Financiero sirve para representar la cantidad de dinero ganada

por cada acción común.
Cabe indicar que los gastos financieros fijos que normalmente se encuentran
en el estado de Ganancias y Perdidas de una Empresa son:
1. El interés financiero sobre un préstamo o deuda contraída.
2. Los dividendos sobre acciones preferenciales.
¿LAS EMPRESAS SIEMPRE APLICAN EL PALANQUEO FINANCIERO?

El Apalancamiento Financiero se aplica cuando una Empresa toma prestados
fondos. Una empresa sin obligaciones de deuda no tiene Apalancamiento
Financiero.
Cabe indicar que las empresas que tienen alta deuda o gran cantidad de
deuda tienen alto palanqueo financiero.
Es recomendable que una empresa tenga bajo palanqueo financiero es decir

costos fijos financieros bajos para tener una mayor utilidad.
¿QUE ENTIENDE POR ACCIONES PREFERENCIALES Y ACCIONES

COMUNES?
Las acciones preferenciales, confiere a sus tenedores ciertos privilegios que lo

que hacen mas importante que los accionistas comunes, por ejemplo: en
época de liquidación después de haber pagado a los acreedores, se paga las
acciones preferenciales.
Las acciones comunes son los verdaderos propietarios de las empresas, son
los tenedores de acciones comunes, quienes invierten su dinero en la
empresa en función de sus expectativas de rendimiento futuro. Al tenedor de
acciones comunes se le conoce a veces como un propietario remanencial,
puesto que es quien recibe lo que queda después de haber cubierto todas las
otras exigencias de pago sobre los activos e ingresos de la empresa.
¿COMO INFLUYE EL PALANQUEO FINANCIERO EN LA TOMA DE

DECISIONES?
El gerente Financiero al obtener recursos financieros a través de préstamos

de entidades bancarias, financieras, terceros, proveedores, etc., generara
gastos por intereses financieros, y la correcta aplicación de estas cargas
financieras originara que la empresa tenga una mayor utilidad, caso contrario
el palanqueo financiero será alto, y bajarían las utilidades de la empresa., en
ese sentido el Gerente Financiero debe tomar la decisión adecuada para
obtener el financiamiento al menor costo posible y así obtener la máxima
rentabilidad sobre las aportaciones de los socios de la empresa.
¿QUE ES RIESGO FINANCIERO?
El Riesgo Financiero Puede definirse como el grado de incertidumbre o riesgo

de no tener la capacidad suficiente para poder cubrir gastos financieros de la
empresa es
Decir, la vulnerabilidad a que una posible falta de liquidez pueda originar una
gran presión de los acreedores cuyas deudas están impagadas.
A medida que se incrementa el palanqueo financiero el riesgo también

aumenta, ya que los pagos financieros obligan a la empresa a obtener
elevadas utilidades antes de intereses e impuestos (UAII) para seguir
operando. Cuando la empresa ha alcanzado UAII que excedan a los niveles
necesarios para operar, se visualiza las bondades del Palanqueo Financiero,
ya que al compararlo con sus costos Financieros, la rentabilidad para los
accionistas o dueños será mayor:
¿CUALES SON LA FORMULAS PARA CALCULAR EL PALANQUEO

FINANCIERO?
1.- P.F VARIACION PORCENTUAL DE GPAC O %GPAC
VARIACION PORCENTUAL EN UAII UAII
Donde:
GPAC= Ganancia por Acción Común.
UAII = Utilidad antes de Intereses e Impuestos.
2.- GRADO DE APALANCAMIENTO FINANMCIERO TOMANDO COMO

BASE UAII
GAF. = U.A.I.I
UAII-I-DPx 1
(1-T)
UAII= Utilidad Antes de Intereses e Impuestos.
I= Intereses Financieros
DP= Dividendos por Acciones Preferenciales
T= Impuesto
El grado de Apalancamiento Financiero (GAF); nos indica el riesgo financiero,

es decir, que mayor GAF aumento el riesgo financiero de una empresa, por
que la empresa recurre a prestamos de terceros, y como consecuencia paga
intereses financieros.
CASOS PRACTICOS
CASO I
La empresa “El contador” SA, tiene actualmente una UAII de s/ 200000; debe
interese de una deuda a largo plazo por s/ 100000; tiene una emisión de 5000
acciones preferenciales cuyo dividiendo es s/2 por cada acción; total
dividendos (s/ 10000) y 10000 acciones comunes cotizados en la BVL, la
empresa desea saber que sucederá con la ganancia por acción común
( GPAC) si se incrementa la utilidad antes de de interese e impuestos en un
120% sobre la situación actual; es decir un aumento de s/ 200000 a s/
440000. Y además determinar que Palanqueo Financiero tiene la empresa.
¿ que sucede, si la empresa incrementa en un 150% las UAII, en cuanto se

incrementara la ganancia por acción común?
SOLUCION
a) Determinación del Palanqueo Financiero
Situación Actual Aumento en UAII

(120%)
Utilidad ante de intereses e impuestos s/ 200000 s/440000

Gastos Financieros (intereses) (100000) (100000)
Utilidad antes de Impuestos 100000 340000
Impuesto a la renta 30% 30000 (102000)
Utilidad después de impuestos 70000 238000
Dividendos por acciones Preferenciales
(s/ 2x 5000) 10000 (10000)
a) Utilidad a disposición de los
Accionistas Comunes 60000 228000
b) Numero de Acción Comunes 10000 Acc 10000Acc.
c) Ganancia por Acción Común (A/B) s/6 x Acc. S722.8 X Acc.
d) Variación porcentual de la
ganancia por Acción Común 280%
e) Variación Porcentual de las
Utilidades antes de intereses e 120%
impuestos 280= 2.33
f) Palanqueo financiero (d/e) 120
b) Efecto del incremento del 120% en las UAII
Como consecuencia de este incremento la Ganancia por Acción Común

aumento de s/6 por acción a s/ 22.8 por acción.
c) Si la empresa incrementa en un 150% las UAII
2.33 x 150% = 350%
La ganancia por acción se incrementara en un 350%
CASO N° 2
La empresa “El Triunfo” SA; espera obtener utilidades antes de intereses e

impuestos, por s/10000 este año 1995, tiene bonos por s/ 20000 con interés
del 10% anual y una emisión de 600 acciones preferenciales cuyo dividendo
es s/ 4.00 por cada acción; así mismo tiene 1000 acciones de tipo común.
Le solicita a Ud. Como contador, cual es el grado de apalancamiento

financiero de la empresa.
SOLUCION
(GAF) = 100000 = 10000 = 2.19

10000 – 20000 – 24000 X 1 4571
1 – 0.30
Grado de Apalancamiento Financiero (GAF) = 2.19
Intereses= 20000 x10% = 2000
Dividendos preferenciales = 600 X 4= 2400
Impuestos a la renta = 30%
CONCLUSION
 El Palanqueo Financiero en la toma de Decisiones es muy importante

porque le va a permitir a la gerencia determinar que parte de los
activos están comprometidos con sus pasivos.
 Permite determinar que tipo de financiamiento es la mas favorable

para la empresa.
FUENTE: GUSTAVO ABUNDO ZEVALLOS
CPC. Presidente de IPECOT.
DE LA REVISTA de fecha 03 de Marzo de 2008 Nª – 2579
SINTESIS SEMANAL - CONACO.
FUENTE: WWW.ULADECH- AUDITORIA TRIBUTARIA-
DOCENTE: Mg. C.P.C. MARINO C. REYES PONTE
FUENTE:: Revista de especialización y orientación Profesional-

Empresarial-“EL ASESOR”
Ceof-asesores-
FUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE.
Fuente: ACTUALIDAD EMPRESARIAL-REVISTA DE INVESTIGACION Y

NERGOCIOS.
FUENTE: C.P.C. MARIO APAZA MEZA-LIBRO CONTABILIDAD

COMPUTARIZADA

Auditoría gubernamental, tributaria y estados financieros

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INICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA,

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA

INICIO DE UNA AUDITORIA

 La Coordinación de Control de Calidad elabora el programa anual de

Escolaridad mínima a nivel Bachillerato.

El control d calidad se refiere a un medio sistemático para examinar un `producto y

Un sistema de control de calidad comprende:

 Las políticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer

Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL

Entre otros se consideran los siguientes:

Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre adecuado

Inspección, dirigida a cautelar que las políticas de control de calidad y procedimientos

OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD

Citaremos a los siguientes:

 Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización

 Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.

 Entrenamiento formal de auditores o utilización de metodologías

Programar actividades con

 escasas posibilidades de éxito.

La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere

La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen

Supervisar en forma correcta.

Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria :

PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA

BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA:

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar

REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS:

Los papeles de trabajo son el principal medio de documentación en la realización de la

DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA:

De acuerdo al SAS Nº22 sobre planificación y supervisión, y para que el auditor

Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a

VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN

Entre las ventajas citaremos:

 Identificar los aspectos contables y de auditoria más importantes que afectan a

1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la

2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la

LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS

1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta.

2. FLEXIBILIDAD, en relación en cambios imprevistos o circunstancia que hayan

OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION

También implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce

GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE

1.- información introductoria (Art. 55° del RAC) (sección I – NAGU

− Origen del examen

− Base legal y actividades que desarrolla

− Objetivos del examen.

− Norma de funcionarios encargados de las áreas examinadas

− Noma de funcionarios encargados de las áreas examinadas

− Comunicación de observaciones en cumplimiento del Art 139° de la

2.- conclusiones referenciadas (Art. 59°) (Sección II – NAGU 4.40

− Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas,

3.- Observaciones (Art 57°) (Numeral 3 Sección III – NAGU 4.40)

− Situación o hecho detectado, condición.

− Disposición y normas transgredidas, criterio.

− Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa.

NOTA: La observación será redactada en forma coherente, sencilla o

4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60°) ( Sección IV – NAGU

5.- Anexos (Art.61°) (Penúltimo acápite- NAGU 4.40)

Información complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos

6.- firma (ultimo acápite – NAGU 4.40).

¿QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?