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ASIENTO DE AJUSTE
-Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad por medio del balance de
comprobación, de que todos los asientos del libro diario han sido pasado
correctamente al mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en el
coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la
formación del balance general, esta no se puede llevar a cabo con los saldos que
arrojan las cuentas del libro mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al
registrar las operaciones en ellas, los saldos estas no siempre coinciden con la
situación real, debido a varias circunstancias, entre las cuales podemos mencionar
mas adelante.
Son aquellos asientos que se preparan con el objeto de regularizar algunas cuentas
y crear las provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el balance general
y/o son los que tienen por objeto registrar la perdida o disminución del valor útil
de los activos fijos, excluyendo terrenos debido al uso, o la acción del tiempo o la
obsolescencia, de tal manera que el costo de un activo fijo debe expirar de manera
gradual en forma de gasto durante su vida útil.
Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del plan contable
general revisado. Para esto cargaremos a la cuenta 68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO; bajo esta dominación de provisiones del ejercicio se engloba un
conjunto de gastos que básicamente:
ES DEBILITADA POR:
La distribución del costo de bienes del activo fijo como consecuencia de la
generación de beneficios económicos que se produce a través de su uso
CARGO ABONO
CARGO ABONO
68 Provisiones del ejercicio 19Provisión para cuentas de cobranzas
684 Cuentas de cobranzas dudosas dudosas
192 clientes
196 cuentas por cobrar diversas
CARGO ABONO
68 Provisiones del ejercicio 29 Provisión para desvalorización de
685Desvalorizacion de existencias Existencias
CARGO ABONO
CARGO ABONO
ES ACREDITADA POR:
Ø La transferencia del saldo de esta cuenta, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 84.
CARGO ABONO
1.-Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido
reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido.
2.-Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas
respectivas, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso
al que han estado sometidos dichos bienes, han originado en ellos una disminución
en su valor.
3.- Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los gastos
de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas, de seguros, etc., que figura
como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene,
debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han
utilizado, amortizado o devengado dichos conceptos.
4.-Que existan cantidades devengadas a favor del negocio no cobradas, por
ejemplo: rentas, intereses, dividendos, etc.
5.- Que existan cantidades devengadas a cargo del negocio no liquidadas, por
ejemplo:,rentas, sueldos, impuestos , intereses, etc.,.
Estas y otras mas son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas
del libro Mayor no coincidan con lo que realmente se tienen al terminar el
ejercicio.
De acuerdo con lo que hemos dicho antes, los ajustes son asientos que se hacen al
terminar el ejercicio, antes de la presentación del Balance General, y que tienen
por objeto precisar el saldo de las cuentas.
Cabe indicar que no hay regla que fije el número de “AJUSTES” por lo que se
puede hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en
movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde:
Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del Plan Contable
Revisado.
1.- con fines de establecer las provisiones o compensación por las fluctuaciones de
valores tales como:
a) Depreciacion
b) Amortización
c) Compensación por tiempo de servicios
d) Jubilación
e) Cobranza dudosas
f) Hipotecas en garantía, etc.
3.- Con fines de ajustar las cargas diferidas, es decir los gastos pagados por
adelantado, asimismo las pérdidas o ganancias, en la fluctuación de la cotización
de la moneda extranjera.
4.- Con fines de ajustar los cobros adelantados para regularizar las ganancias o
pérdidas del ejercicio.
5.- por los errores u omisiones involuntarios que pueden cometerse en los registros
contables durante el periodo.
Existen varios métodos para depreciar el activo fijo los cuales son:
Ejemplo:
La depresiacion de una maquina que tiene un valor de s/ 10000 al 10% durante el
periodo es de s/1000
--------------x-------------
68 provisiones del ejercicio 1000.00
681 dep. de inm. Máq. Y eq.
39 depreciac. Y amortización acumulada 1000.00
393 Dep. de Inmueb. Maquin y Equipo
x/x por la depreciación del presente ejercicio
---------------------xx-------------------------
90 Costo por Distribuir 10,000.00
79 Cargas Imputables a cuentas de Costos 10,000.00
x/x Transferencia de provisiones.
Se amortiza una obligación. Una inversión para disminuir el valor del activo
intangible como por ejemplo: los gastos de constitución. Patente comercial. Marca
de fábrica. Etc.
Ejemplo:
Los gastos de constitución ascienden a s/500.00 en el primer periodo económico se
amortiza el 10% (s/50.00)
--------------x-----------------
60 Provisiones del ejercicio 50.00
682 amortización de inversiones tangibles
39 depreciacion y amortización acumulada 50.00
394 amortización de inversión intangible
x/x por la amortización del activo fijo intangible según calculo
Ejemplo:
------------------x-------------------
68 provisiones del ejercicio 400.00
686 compensación por tiempo de servicio
47 beneficios sociales de los trabajadores 400.00
471 compensamiento por tiempo de servicios
Ejemplo:
----------------x---------------
68 provisiones del ejercicio 1000.00
684 cuenta cobranza dudosas
19 provisiones para cuenta de cobranza dudosa 1000.00
192 clientes
x/x por el ajuste del incobrable según factura N°006
EJEMPLO:
Se obtiene a crédito por 5 años por la suma de s/10000.00 previa hipoteca del bien
inmueble, con tal objeto se crea las provisiones para pagar la obligación de nuevo
periodo por s/ 2000.00 por haber vencido la fecha para su amortización.
NOTA: todas la cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos,
sus registros serán sujetos al asiento por la transferencia de las provisiones a la
cuenta 84 resultado de explotación.
……………x…………….
84 Resultado de explotación 2000.00
68 Provisiones del ejercicio 2000.00
X/x por el traslado del saldo al cerrar el ejercicio
Ejemplo:
Del costo de existencia fijan los libros, se ha desvalorizado en s/ 500.00 y con fines
de actualizarlo a su valor del saldo se debe crear las provisiones correspondientes
mediante un asiento de ajuste.
………..x……………
68 provisiones del ejercicio 500.00
685 desvalorizaciones de existencia
29 provisiones para desvalorización de existencias 500.00
X/x por la fluctuación de las existencias al finalizar el ejercicio.
Con la finalidad de ajustar con exactitud el costo de las mercaderías que se han
vendido se debe hacer el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste
tiene por finalidad reflejar en la cuenta de mercaderías su verdadero saldo y
calcular el “ “Costo de Venta”, por los diversos métodos de valorización.
EJEMPLO:
………….x……….
69 Costo de venta 1000.00
691 Mercaderías
20 Mercaderías 1000.00
X/x por el costo de las mercaderías que fueron vendidas.
Análisis:
Inventario Inicial 1,500.00
+ Compras del periodo 5,000.00
Disponible (Stock) 6,500.00
- Inventario Final (5,500.00)
COSTO DE VENTAS 1,000.00
-------------------------------xx------------------------
Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente, el asiento se hace después
de cada venta o mensualmente, si lo hace luego del conteo físico al levantar el
inventario es probable que solo se haga al 31 de Diciembre de cada año, siendo
igual la dinámica de la cuenta.
-------------------x----------------------------
38 Cargas Diferidas 4,440.00
383 Alquileres pagado por adelantado
46 Cuentas por pagar diversas 4,440.00
429 Otras cuentas por pagar
x/x Por el pago por adelantado los recibos de Alquiler
recibos Nos:
-----------------------------------x----------------------------------------
63 Servicios prestados por terceros 4,440.00
639 Otros Servicios
38 Cargas Diferidas 4,440.00
383 Alquileres pagados por adelantado
X/x Por el ajuste de las cargas pagados por adelantado.
¿QUE INDICA EL AJUSTE DE LOS COBROS O GANACIAS DIFERIDAS?
Por los mismos fines de que el balance general refleja el saldo verdadero de todas
las cuentas se debe hacer el asiento de ajuste de los cobros o ganancias,
adelantadas, porque mientras no se regulariza la operación, pesa sobre la empresa
una obligación.
Ajuste por Ganancias Diferida.
La política conservadora de algunas empresas de diferir sus ganancias (ventas,
intereses, etc.), hace que las operaciones realizadas en un ejercicio deben
liquidarse, parcial o totalmente en el ejercicio o en posteriores ejercicios.
Ejemplo:
Si ha cobrado por adelantado la suma de 1,000.00 por una venta de mercaderías
que se efectuara posteriormente, el costo de venta de la mercadería es de S/.
700,00.00.
----------------xx--------------
10 Caja y Bancos 1,000.00
101 Caja
49 Ganancias Diferidas 1,000.00
491 Ventas Diferidas
x/x Por el cobro adelantado por concepto de ventas.
----------------xx---------------------------------
Por el Asiento de Ajuste al finalizar el ejercicio.
---------------xx-----------------------------------
49 Ganancias Diferidas 1,000.00
491 Ventas Diferidas
70 Ventas l,000.00
701 Mercaderías
x/x Por el ajuste de las ganancias diferidas a su costo
---------------------xx-----------------------------------
69 Costo de Ventas 550.00
691 Mercaderías
49 Ganancias Diferidas 550.00
492 Costos Diferidos
x/x Por el ajuste de las ganancias diferidas a su costo.
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Ejemplo
La empresa otorga un préstamo a una tercera persona por S/. 1,000.00 que el
prestario se compromete a cancelar en el mes de abril de año siguiente con un
interés que alcanza a S/. 500.00