RTF: 01363-3-2004 temporal de bienes que son objeto de
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos comercio bajo una organización empre- por ingresos omitidos por la venta de vehículos sarial. para efectos del IGV (…) , dado que de acuerdo con los contratos de compraventa se observa Informe N.° 279-2006-SUNAT/2B0000 que entre las fechas de adquisición y transfe- 1. Las transferencias onerosas de material rencia de los mismos han transcurrido entre médico y medicinas efectuadas por enti- uno y tres meses, y que atendiendo a dicha dades de derecho público se encontrarán circunstancia, y a la cantidad de vehículos, gravadas con el IGV, siempre que dichas que suman siete, resulta evidente que estos operaciones se realicen de manera habi- no fueron adquiridos para su uso o consumo, tual. sino para su posterior comercialización, por 2. Los prestaciones de servicios médicos lo que tales transferencias se encuentran gra- denominados “servicio de clínica” a los que vadas con dicho impuesto en cuanto a tales se refiere la Resolución Ministerial N.° 071- meses. Se revoca en cuanto a los meses de 90-SA/DM efectuados por entidades de febrero y marzo de 1997 dado que sólo se derecho público se encontrarán gravadas efectuaron las transferencias de dos vehícu- con el IGV, en tanto se realicen de manera los, no pudiéndose establecer la proximidad habitual. existente entre las fechas de adquisición y venta de los mismos, no existiendo la condi- Informe N.° 277-2006-SUNAT/2B0000 ción de habitual. 1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que alude RTF: 00023-5-2004 el artículo 9 del Convenio de Seguridad (…) la Ley y el Reglamento del Impuesto Gene- Social suscrito entre la República del ral a las Ventas definen el concepto de venta, Perú y el Reino de España, constituyen incluyendo en él, entre otras operaciones, la servicios prestados en el país y, por tal, dación en pago, estableciéndose asimismo gravados con el IGV; más aún cuando no que la habitualidad es exigible en el caso de existe ninguna exoneración aplicable a personas que no realicen actividad empresa- dichos servicios. rial, lo que no ocurre en el presente caso (en Si el prestador del servicio es un sujeto el que la recurrente es una empresa). que no realiza actividad empresarial, dicha operación se encontrará gravada con el IGV en la medida que el mismo sea habitual en Informes SUNAT la realización de tales operaciones. Informe N.° 98 -2014-SUNAT/5D0000 Informe N.° 055-2006-SUNAT/2B0000 1. El arrendamiento de bienes inmuebles Las personas naturales que no realizan ac- estatales que realicen las entidades del tividad empresarial y que utilicen en el país Sector Público Nacional -con excepción de los servicios antes referidos, son sujetos del las empresas que conforman la actividad Impuesto General a las Ventas en calidad de empresarial del Estado- estará gravado con contribuyentes, dado que de acuerdo con las el IGV, en la medida que califique como normas, el hecho que dichos servicios sean servicio habitual, de conformidad con lo onerosos y de carácter comercial hace que dispuesto en el numeral 1 del artículo 4° aquéllas sean habituales en la realización de del Reglamento de la Ley del IGV. dichas operaciones. 2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados por las en- tidades indicadas en el numeral anterior se encontrarán gravados con el IGV, en la Tratándose de servicios, siempre se con- medida que los ingresos obtenidos por siderarán habituales aquellos servicios dichos conceptos provengan de servicios onerosos que sean similares con los de comerciales, entendidos como la cesión carácter comercial.
188 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia actividad empresarial, por lo que sólo será
RTF: 06418-1-2014 sujeto del impuesto si es que es habitual en la Se señala que si bien la Fuerza Aérea es una en- realización de actividades gravadas. A efecto tidad de derecho público cuya organización de determinar la habitualidad se precisa que no obedece al desarrollo de una actividad se debe analizar en forma independiente cada empresarial, puede ser sujeto del Impuesto tipo de operaciones o actividades que realiza General a las Ventas en la medida que sea la recurrente, entre ellas, la organización de habitual en la realización de operaciones congresos. afectas, por lo que al haberse verificado la habitualidad en la prestación de servicios En los casos de importación, no se requie- de reparación, mantenimiento y puesta en operación de aeronaves, transporte aéreo, re habitualidad o actividad empresarial alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, para ser sujeto del impuesto. reparación eléctrica de equipos y servicios Tratándose de lo dispuesto en el inciso funerarios, se concluye que constituyen ope- e) del Artículo 3 del Decreto, se presume raciones gravadas con el impuesto. la habitualidad, cuando el enajenante RTF: 09571-4-2009 realice la venta de, por lo menos, dos (…) son sujetos gravados con el Impuesto inmuebles dentro de un período de doce General a las Ventas las personas jurídicas meses, debiéndose aplicar a partir de la que desarrollen actividad empresarial, o segunda transferencia del inmueble. De que sin desarrollar dicha actividad resulten realizarse en un solo contrato la venta de habituales en la realización de operacio- nes gravadas con el impuesto, y que los dos o más inmuebles, se entenderá que Colegios Odontológicos Departamentales la primera transferencia es la del inmueble son personas jurídicas de derecho público de menor valor. cuya organización no obedece al desa- rrollo de una actividad empresarial, pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Jurisprudencia Impuesto General a las Ventas en la medida RTF: 00999-8-2010 que sean habituales en la realización de Se indica que no obra en autos que a la fecha operaciones afectas, por lo que al hacerse de celebración del contrato de compraventa verificado la realización habitual, siendo de la venta con el recurrente, la vendedora que de acuerdo a las normas del IGV se calificaba como habitual en la venta de considerarán habituales aquellos servi- inmuebles, esto es que haya efectuado la cios onerosos que sean similares con los transferencia de más de dos inmuebles de carácter comercial; en consecuencia, la en un periodo de doce meses, por lo que prestación de servicios de capacitación en no se puede determinar si calificaba como convenio con una universidad y el alquiler de constructora en los términos de la Ley del im- terrenos constituyen operaciones gravadas puesto General a las Ventas. En ese sentido, con el impuesto, (…). no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor y por consiguiente RTF: 06581-2-2002 la existencia del pago indebido. En primer lugar se indica que la operación de realización de congresos constituye un servicio gravado con el impuesto General a las Ventas No se aplicará lo dispuesto en el párrafo al tratarse de un servicio cuya retribución anterior y siempre se encontrará gravada constituye renta de tercera categoría. De otro con el Impuesto, la transferencia de in- lado se analiza si la recurrente es sujeto del muebles que hubieran sido mandados a impuesto, concluyéndose que en tanto es una asociación sin fines de lucro no realiza edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación. A c tua lida d E mpr esari al 189 L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Asimismo, en la transferencia final de bie- empresas, en los que las prestaciones de
nes y servicios realizada en Rueda o Mesa las partes sean destinadas a la realización de Productos de las Bolsas de Productos, de un negocio o actividad empresarial no se requiere habitualidad para ser sujeto común, excluyendo a la asociación en del Impuesto. participación y similares. Las personas a que se refiere el numeral 4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CA- 9.2 del Artículo 9 del Decreto son sujetos LIDAD DE CONSTRUCTOR del impuesto: En el caso de Reorganización de Socieda- a) Tratándose del literal i) únicamente des o Empresas a que se refiere el Capítulo respecto de las importaciones que XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para realicen. efecto de lo dispuesto en el inciso d) del b) Tratándose del literal ii) únicamente Artículo 1 del Decreto, la calidad de cons- respecto de las actividades que reali- tructor también se transfiere al adquirente cen en forma habitual. Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto del inmueble construido. Supremo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto partir del 01.11.05. Supremo Nº 064-2000-EF (30.06.00). De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130- 5. Agentes de Retención en la 2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo Transferencia de Bienes realiza- que según lo establecido en su artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente da en Rueda o Mesa de Produc- a su publicación, la referencia al término “servi- cios” contenida en el tercer párrafo del presente tos de las Bolsas de Productos numeral, comprende tanto a la prestación como La Administración Tributaria establecerá a la utilización de servicios. los casos en que las Bolsas de Productos 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y actuarán como agentes de retención OTROS del impuesto que se origine en la trans- En el caso a que se refiere el literal a) del ferencia final de bienes realizadas en las numeral 2 del Artículo 3 es sujeto del mismas. Impuesto la persona por cuya cuenta se La designación de las Bolsas de Productos realiza la venta. como agentes de retención, establecida Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Su- premo Nº 064-2000-EF (30.06.00). en el párrafo anterior, es sin perjuicio de Tratándose de entrega de bienes en la facultad de la Administración Tributaria consignación y otras formas similares, para designar a otros agentes de reten- en las que la venta se realice por cuenta ción, en virtud al Artículo 10 del Código propia, son sujetos del Impuesto tanto Tributario, aprobado por Decreto Legisla- el que entrega el bien como el consig- tivo Nº 816 y normas modificatorias. natario, de conformidad con el segundo Se exime de responsabilidad solidaria a párrafo del literal a) del numeral 2 del las referidas Bolsas, cuando los sujetos Artículo 3. intervinientes en dicha transferencia que 3. CONTRATOS DE COLABORACION EM- hubieran renunciado a la exoneración del PRESARIAL Apéndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha Se entiende por Contratos de Colabora- de emisión de la Póliza. ción Empresarial a los contratos de carác- Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto ter asociativo celebrados entre dos o más Supremo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.