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Maestría en Derecho Fiscal Primer cuatrimestre Protocolo de Investigación Claroscuros de la certificación IVA e IEPS

Maestría en Derecho Fiscal Primer cuatrimestre

Protocolo de Investigación

Claroscuros de la certificación IVA e IEPS para la Industria Manufacturera, Maquiladora y de servicios de Exportación (IMMEX)

Presenta:

Contreras Bonilla Ricardo

Tijuana, B.C. a 12 de enero de 2018

Contenido

INTRODUCCION

.........................................................................................................................

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Origen.........................................................................................................................................

3

Finalidad

....................................................................................................................................

3

Modalidades de Certificación

Certificación. ................................................................................................ A .......................................................................................................................

3

4

Certificación AA

....................................................................................................................

4

Certificación AAA

.................................................................................................................

5

Plazos.........................................................................................................................................

5

Pros y Contras de la Certificación

........................................................................................

6

Pros

............................................................................................................................................

7

Contras....................................................................................................................................... Términos del problema

............................................................................................................

7

8

Causales de cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de

Empresas en las modalidades de IVA e IEPS

....................................................................

9

  • A. Causales generales:

.....................................................................................................

9

  • B. Adicionalmente la AGACE procederá al inicio del procedimiento de cancelación

del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas otorgada en términos de

las reglas 7.1.2., 7.1.3., y 7.2.3., además de las señaladas en el Apartado A de la

presente regla, por cualquiera de las siguientes causas:

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  • C. Para los contribuyentes autorizados de conformidad con la regla 7.1.5., la

AGACE procederá a la cancelación en los siguientes casos:

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¿Qué pasa si pierdo la certificación?

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Tratamiento de importaciones temporales en otros países y regiones

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Unión Europea

14

Estados

14

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Conclusión

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Fuentes

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INTRODUCCION

Origen

Las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre Productos y Servicios (IEPS) publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 11 de Diciembre de 2013 establecen la obligación de que a partir del 1º de Enero de 2015 la importación temporal de algunos regímenes especiales como el de Elaboración, Transformación o Reparación por parte de empresas IMMEX estará gravada para efectos de estos impuestos.

El día 1° de Enero de 2014 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Sexta Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2013, en donde se adicionan 5 Reglas relacionadas con la Certificación en materia de IVA e IEPS.

Finalidad

Para evitar el pago del IVA e IEPS se establece la opción de obtener un crédito fiscal equivalente al cien por ciento del monto que se tenga que pagar a la importación temporal, cuando se obtenga una certificación para las empresas IMMEX

Modalidades de Certificación.

Se contemplan tres modalidades A, AA, AAA, las cuales incluyen diversos requisitos y beneficios y una vigencia de 1, 2 y 3 años respectivamente.

Certificación A

Las empresas deberán de contar con:

 Un control de inventarios, Opinión positiva de obligaciones fiscales, No estar en el listado de
Un control de inventarios,
Opinión positiva de obligaciones fiscales,
No estar en el listado de empresas incumplidas publicadas por el SAT,
Contar con sellos digitales vigentes,
Constancia del personal registrado y pago de cuotas ante el IMSS,
Acreditar la inversión territorial,
Presentar listado de clientes y proveedores del extranjero
Permitir el acceso de la AGACE para realizar la visita de inspección
correspondiente.
Contar con un programa IMMEX vigente,
Domicilios vinculados registrados,
Infraestructura necesaria,
Acreditar que durante los últimos 12 meses los materiales retornados representen
al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos durante el
mismo período,
Acreditar el uso o goce del inmueble,
Describir el proceso productivo desde arribo hasta retorno,
 Contar con un contrato de maquila, compraventa u órdenes de compra vigentes.
 En caso de empresas IMMEX sensibles se deberán cumplir requisitos adicionales.

Certificación AA

Además de cumplir con los requisitos de la certificación A:

Se requiere que al menos el 40% del valor de sus operaciones realizadas en territorio nacional vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato

anterior se realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales; Que hayan operado su programa IMMEX por lo menos durante los últimos 5 años, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a los $50,000,000 de pesos; Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en 12 meses, No se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses.

Certificación AAA

Además de cumplir los requisitos de las opciones A y AA:

Al menos el 70% del valor de sus operaciones realizadas en territorio nacional vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales; Hayan operado su programa IMMEX por lo menos durante los últimos 7 años, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500 empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a los $50,000,000 de pesos; Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en 24 meses, No se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses.

Plazos

La

Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior (ACALCE)

resolverá la solicitud de certificación en un término de 40 días, en el caso de la falta de algún requisito se requerirá vía electrónica por única ocasión al solicitante, para lo cual el contribuyente contará con un plazo de 15 días para dar atención al requerimiento.

Pros y Contras de la Certificación

Debido a la naturaleza de esta certificación, no es para todos y solo está reservada para la industria de la maquiladora mexicana, para empresas que operan bajo el régimen de importación temporal y el programa IMMEX autorizado por la Secretaría de Economía (SE), La entrada en vigor de este esquema de certificación fue el 1 de enero de 2015, estando vigente a la fecha de este escrito.

A fin de que una empresa IMMEX se beneficie con esta certificación debe cumplir con estos requisitos:

  • a) Acreditar que en los últimos 12 meses el valor de la mercancía transformada y retornada; retornada en su mismo estado, con cambios de régimen o a la que se le prestó un servicio durante ese período, representa al menos el 60 por ciento del valor de las importaciones temporales de insumos en dicho lapso

  • b) Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate, de al menos un año de vigencia a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

  • c) Deberán describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa, describiendo desde el arribo de la mercancía, su almacenamiento y proceso productivo, hasta su retorno.

  • d) Tendrán que acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes, que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.

Pros

Las empresas certificadas tipo A,

Obtendrán un crédito fiscal equivalente al cien por ciento del monto que se tenga que pagar en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación Obtendrán la devolución de IVA en un plazo que no excederá de 20 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.

Las empresas certificadas tipo AA y AAA,

La devolución del IVA será en 15 y 10 días respectivamente, Así como también tendrán derecho a la renovación automática si presentan su solicitud 30 días antes de su vencimiento. Previo al inicio de facultades de comprobación, la autoridad aduanera les haga llegar una carta invitación, Otorga el beneficio de si previo a facultades de comprobación la empresa desea auto regularizarse, la autoridad le otorgará 60 días para que corrija su situación, previa presentación de un escrito libre.

Contras

Las empresas IMMEX certificadas en en materia de IVA e IEPS, para conservar, renovar y/o cambiar de tipo de certificación deben:

Contar con un SECIIT, un proceso automatizado para el control de entradas, salidas, saldos, descargos y ajustes de las importaciones temporales. El SECIIT deberá contar con un reporte de entrada de mercancía de importación temporal, un reporte de salida de mercancía de importación temporal, un reporte de saldos de mercancía de importación temporal, un reporte de ajustes y uno de descargos de mercancía de importación temporal. Cuidar que los socios o accionistas, representante legal e integrantes de la administración, se encuentran vinculados con alguna empresa a la que se hubiere

cancelado su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e IEPS. Mantener los requisitos con los cuales se obtuvo la certificación.

Cuidar la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales de sus proveedores.

Términos del problema

El esquema de certificación de IVA e IEPS es un incentivo para las IMMEX que cumplan en tiempo y forma con sus obligaciones en materia aduanera.

Posteriormente el SAT ha ejercido esta certificación como una medida de control, pasándole a la IMMEX la carga de la verificación de la temporalidad, de las importaciones temporales, lo que implica el aumento de recursos hacia la actividad aduanera, con el fin de no perder dicha certificación, recursos que pudieran ser utilizados en otros departamentos de la empresa.

El objetivo de esta investigación es comprobar hasta qué punto resulta más benéfico o perjudicial este programa, por la carga impositiva que significa para la compañía, debido a los recursos materiales, tecnológicos y humanos que implica obtener y sobre todo, mantener la certificación en IVA e IEPS.

La obtención de la certificación de IVA e IEPS para una empresa IMMEX está relacionada con el cumplimiento de varios requisitos, y se traduce en un crédito para que la empresa no pague esos impuestos IVA e IEPS, mientras mantenga la certificación.

Si no mantienes la certificación, te hago firme esos créditos.

Causales de cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en las modalidades de IVA e IEPS

La regla 7.2.4 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior, establece:

La Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) dependiente del Servicio de Administración Tributaria (SAT) procederá al inicio del procedimiento de cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas por cualquiera de las siguientes causas:

  • A. Causales generales:

I.

No desvirtúen las inconsistencias que hayan generado un requerimiento.

II.

No presenten los avisos a que se refiere la regla 7.2.1.

III.

No

acreditar

durante

la

inspección

de supervisión de

cumplimiento o en el ejercicio de facultades de comprobación, que se cuenta con la infraestructura necesaria para realizar las actividades por las cuales se le otorgó su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas.

IV.

No

llevar

el

sistema

de

control de inventarios de forma

automatizada.

 

V.

Presente y/o declare documentación o información falsa, alterada o con datos falsos al momento de presentar su solicitud, renovación, avisos o al realizar operaciones de comercio exterior.

VI. Cuando el SAT interponga querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa solicitante o declaratoria de perjuicio, según corresponda ante las autoridades competentes.

VII. El contribuyente no sea localizado en su domicilio fiscal o el de sus establecimientos estén en el supuesto de no localizado o inexistentes.

VIII. Cuando se detecte que importó temporalmente mercancías de fracciones del Anexo II del Decreto IMMEX sin haber solicitado la autorización correspondiente.

IX. Cuando se determine que sus socios o accionistas, representante legal con facultad para actos de dominio e integrantes de la administración, se encuentran vinculados con alguna empresa a la que se hubiere cancelado su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e IEPS de conformidad con las fracciones V, VI y VII del apartado A; II y III del apartado B de la presente regla; VI y VII de la regla 7.2.5.

  • X. Cuando se determine que el nombre o domicilio del proveedor o productor, destinatario o comprador en territorio nacional o en el extranjero, señalados en los pedimentos, facturas o bien la información proporcionada, sean falsos, inexistentes o no localizados.

  • B. Adicionalmente la AGACE procederá al inicio del procedimiento de

cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas otorgada en términos de las reglas 7.1.2., 7.1.3., y 7.2.3., además de las señaladas en el Apartado A de la presente regla, por cualquiera de las siguientes causas:

  • I. Por la cancelación definitiva de la autorización, permiso o régimen aduanero por el que se otorgó el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, según sea el caso.

II. Para las empresas con Programa IMMEX, cuando derivado de las facultades de comprobación, no se acredite que las mercancías importadas temporalmente, fueron retornadas al extranjero, transferidas o se destinaron a otro régimen aduanero, dentro del plazo autorizado.

III. Cuando

las

autoridades

aduaneras

detecten

que

no

se

encuentran las mercancías importadas temporalmente al amparo de su programa, en los domicilios autorizados.

IV.

Cuando no se acredite la legal estancia de mercancías de comercio exterior por más de $100,000.00 y no se cubra el crédito fiscal determinado y notificado por el SAT.

  • V. Cuando derivado del procedimiento establecido en la regla 7.3.7., fracción II, no se subsanen las irregularidades y no se pague el crédito fiscal dentro de los 30 días siguientes a que haya surtido efectos la notificación de la resolución.

VI. Cuando una vez concluido el procedimiento de suspensión del padrón de importadores y/o Padrón de Importadores de Sectores Específicos y Padrón de Exportadores Sectorial, se le hubiera notificado que procede la suspensión definitiva en el padrón respectivo.

  • C. Para los contribuyentes autorizados de conformidad con la regla 7.1.5., la

AGACE procederá a la cancelación en los siguientes casos:

  • I. Por las causales señaladas en el Apartado A, de la presente regla.

II.

Cuando al Socio Comercial Certificado rubro “agente aduanal”:

a)

La patente aduanal le haya sido suspendida durante el periodo de vigencia de su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas.

  • b) La patente aduanal le haya sido cancelada conforme al artículo 165 de la Ley.

  • c) Se le autorice la suspensión voluntaria, conforme al artículo 160, fracción V, segundo párrafo, de la Ley.

III. Cuando

la

autorización

cancelada definitivamente.

como Recinto Fiscalizado, sea

IV.

Impedir el acceso al personal de la autoridad aduanera a la inspección de supervisión de cumplimiento.

  • V. Cuando una vez agotados los plazos, no se presenten los avisos de solventación de requerimientos específicos que deriven de la certificación o de la inspección de supervisión de cumplimiento.

VI. Cuando dejen de cumplir con lo previsto en el “Perfil del Auto Transportista Terrestre”, “Perfil del Agente Aduanal”, “Perfil del Transportista Ferroviario”, “Perfil del Parque Industrial”, “Perfil de Recinto Fiscalizado” y “Perfil de Mensajería y Paquetería”,

según corresponda.

¿Qué pasa si pierdo la certificación?

Para efectos de lo dispuesto en la presente regla, la autoridad aduanera notificará en términos del artículo 134 del CFF, el inicio del procedimiento señalando las causas que lo motivan, y ordenará la suspensión de los efectos del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas otorgado y le concederá un plazo de 10 días para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convengan. Las autoridades aduaneras deberán dictar la resolución que corresponda en un plazo que no excederá de 4 meses a partir de la notificación del inicio del procedimiento.

Los contribuyentes a los cuales se les haya cancelado el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS y Socio Comercial Certificado, en cualquiera de sus rubros, no podrán acceder nuevamente a las mismas hasta transcurridos 2 años contados a partir de que se notifique la resolución.

Para aquellas empresas que cuenten simultáneamente con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en sus modalidades de IVA e IEPS, rubros AA o AAA y Operador Económico Autorizado en cualquiera de sus rubros, y cuenten con la vigencia establecida en la regla 7.1.6., sexto párrafo, fracción II, y les sea cancelado el registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad de IVA e IEPS, se les otorgará un plazo de 3 meses, a partir de que se les notifique la cancelación, para que soliciten su renovación bajo la modalidad de Operador Económico Autorizado.

Tratándose de aquellas empresas que hayan gozado de los beneficios o facilidades establecidos en el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas de conformidad con la regla 7.1.3., a la cual se le cancele el registro o se notifique un nuevo rubro, contarán con un plazo de 12 meses a partir de que se les notifique la cancelación para tener actualizado el control de inventarios a que se refiere el artículo 59, fracción I, de la Ley.

En aquellos casos en que la SE haya suspendido el Programa IMMEX a empresas que cuenten con la certificación en las modalidades de IVA e IEPS, la AGACE procederá a notificar la suspensión del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS, la cual subsistirá hasta en tanto la SE deje sin efectos la suspensión al Programa IMMEX. Si la SE determina la cancelación del Programa IMMEX, el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas será cancelado de conformidad con la presente regla. Asimismo, cuando el RFC de aquellos contribuyentes que cuenten con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en las modalidades de IVA e IEPS o Socio Comercial Certificado, no se encuentre activo, se procederá a la suspensión inmediata.

En el caso de la perdida de la certificación, el gobierno federal hace efectivo el crédito fiscal que estuviese pendiente de cubrir y comenzara a tasar con IVA e IEPS las operaciones de importación temporal de la IMMEX posteriores a la perdida de la certificación.

Tratamiento de importaciones temporales en otros países y regiones

Unión Europea

La importación temporal significa que los bienes pueden ser usados en la Unión sin el pago de derechos y deben ser re-exportados en el mismo estado en que fueron importados.

Estados Unidos

A fin de que las importaciones temporales de bienes para reparación, alteración o proceso no paguen impuestos deben ser exportadas en un plazo de un año. Sin embargo, el importador debe obtener una fianza de una compañía aseguradora autorizada.

Canadá

Todos los bienes que ingresan a Canadá, incluyendo aquellos importados temporalmente, están sujetos a derechos e impuestos en su valor total, a menos que exista una legislación específica que libere al importador total o parcialmente de esta obligación, como ocurre en los bienes importados por un periodo que no exceda 6 meses con el propósito de exhibición pública o en una convención en la cual bienes de varios fabricantes son mostrados. También los bienes específicos importados temporalmente provenientes de México, Estados Unidos y Chile.

Conclusión

El gobierno federal decide a partir del 1ro de Enero de 2015 cobrar IVA e IEPS en las operaciones de importación temporal PARA LA INDUSTRIA MANUFACTURERA, MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIÓN (IMMEX).

Eso significa un golpe muy duro para la economía de la industria, una carga impositiva muy fuerte, por lo que se diseña un esquema de certificación IVA e IEPS para las IMMEX.

Si bien es cierto que este esquema evita el pago de IVA e IEPS, en realidad es un credito fiscal por el 100% del monto a pagar en la importación temporal y como tal, puede ser solicitado si la empresa deja de cumplir las obligaciones a que se sujeta al obtener certificación en IVA e IEPS.

La regla 7.2.4 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior enlista las causales de perdida de la certificación, entre las cuales tenemos:

1.- La obligación de contar con un control de inventarios, con características especificas dictadas por el artículo 59 de la Ley Aduanera. Si bien las empresas históricamente han controlado sus inventarios, esta obligación, sino es atendida correctamente, puede provocar que la autoridad ejerza el crédito fiscal.

2.- Cuando el SAT interponga querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración. Esta disposición resulta injusta, ya que por actos de terceros, la persona moral puede ser objeto de cobro del crédito fiscal.

3.- Cuando se determine que sus socios o accionistas, representante legal e integrantes de la administración, se encuentran vinculados con alguna empresa a la que se hubiere cancelado su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e

IEPS. Es en el mismo sentido que el punto anterior: por actos de terceros se perjudica a la persona moral.

4.- Cuando se determine que el nombre o domicilio del proveedor o productor, destinatario o comprador en territorio nacional o en el extranjero, señalados en los pedimentos, facturas o bien la información proporcionada, sean falsos, inexistentes o no localizados. Actos de terceros, perjudican a la persona moral.

Quise señalar solo algunas de las causales, específicamente aquellas que, desde mi punto de vista, demuestran lo engañoso que resulta este esquema, diseñado para que las empresas pierdan esa certificación y por ende, el gobierno federal, ejerza esos créditos fiscales, ya que obligan a la empresa certificada a "cuidar" a sus proveedores, cuando por ejemplo, alguno de ellos, por la razón que se quiera, cambie de domicilio, más si es proveedor extranjero, con la consecuente pérdida de la certificación.

Una vez que se pierde la certificación, la empresa tiene 10 días para presentar pruebas y alegatos a su favor y en un plazo no mayor a 4 meses, la autoridad dictara resolución.

En caso de pérdida de la certificación, se ejerce el crédito fiscal y las operaciones de importación temporal comenzaran a pagar IVA e IEPS.

En otros países como Estados Unidos, Canadá o en la Unión Europea se le da un tratamiento distinto a las operaciones de importación temporal de bienes:

En la Unión Europea, no causan impuestos, en Estados Unidos tampoco pero tiene que cubrir una fianza y en Canadá salvo que sean bienes provenientes de México, Estados Unidos o Chile, si pagan impuestos y derechos.

Fuentes

Reyes Díaz-Leal, Eduardo. (2009). Eficiencia Aduanera. México, D.F.: Global Business University, A.C.

European Comission. (2017). Temporary-importation_en. Bruselas, Bélgica. Recuperado de https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/customs-procedures/what-is- importation/temporary-importation_en

US Customs and Border Protection. (2017). Temporary-imports-for-repair-alteration-or- processing-without-duty. Washington, D.C. Estados Unidos. Recuperado de

https://help.cbp.gov/app/answers/detail/a_id/590/~/temporary-imports-for-repair%2C-

alteration%2C-or-processing-without-duty

Canada Border Services Agency. (2016). Administration of Temporary Importation. Ottawa, Canadá. Recuperado de https://www.cbsa-asfc.gc.ca/publications/dm-

md/d8/d8-1-1-eng.html

Ley Aduanera. Diario Oficial de la Federación, México, D.F., 02 de febrero de 2006.

Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018. Diario Oficial de la Federación, México, D.F., 18 de diciembre de 2017.