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SCCCION:” A”
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
El arrendador lo hará como una venta de activo fijo. Debiendo registrar la deuda
por cobrar y los intereses diferidos por recibir.
El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas como un gasto operacional del
periodo. Si es el caso, deberá diferir el pago anticipado y amortizar las cuotas a
medida que se devengan.
Elaborar una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y
su valor presente.
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www.tesis.usac.gt
NIC 17- ARRENDAMIENTOS
OBJETIVO
El párrafo 1 de la norma indica que su objetivo es el de "prescribir, para arrendatarios y
arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa
a los arrendamientos".
ALCANCE
ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: se ceda el derecho de uso de
activos, (incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta
importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados bienes).
NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una
parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
DEFINICIONES
El párrafo 4 recoge las siguientes definiciones:
Inicio Del Arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la
fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo.
En esta fecha:
Comienzo Del Plazo Del Arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la
facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento
(es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento,
según proceda).
Pagos Mínimos Por El Arrendamiento: Son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del
arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de
carácter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el
arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se incluyen cualquier importe garantizado
por el arrendatario y cualquier valor residual que se le garantice al arrendador.
Si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio más bajo que el razonable al
momento de ejercer la opción de compra, los pagos mínimos incluirán el pago necesario para
ejercer dicha opción de compra.
Valor Razonable: Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, cancelado un pasivo
entre un comprador y un vendedor interesado que realizan una transacción libre.
Vida Económica: es: a)-el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable
económicamente, por parte de uno o más usuarios; o b)-la cantidad de unidades de producción o
similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Vida Útil: es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los
beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
Valor Residual Garantizado es:
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por un
tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en
cualquier caso, tener que pagar); y
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o
por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender
las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Valor Residual No Garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente
por un tercero vinculado con el arrendador.
Costes Directos Iniciales: son los costes incrementales directamente atribuibles a la negociación y
contratación de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que
sea a la vez fabricante o distribuidor.
Cuotas Contingentes Del Arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones
distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado
de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado futuros, etc.).
Arrendamientos Operativos. Se clasificarán como tales todos los demás arrendamientos que no
sean financieros. O sea si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Registrar Un Activo Y Un Pasivo al valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento o bien al
valor razonable del bien arrendado, o al valor presetnte de los pagos minimos. Cualquier coste
directo inicial incrementa el valor contable del activo reconocido.
Plazo De La Depreciación:
La depreciación del activo reconocido será coherente con las políticas seguidas para el resto de los
activos depreciables que se posean y se calculará tomando la NIC 16 y NIC 38.
1. Si no hay certeza razonable de que el arrendatario se quedará con la propiedad del bien al
fin del plazo de arrendamiento, el activo se depreciará totalmente en el menor tiempo
entre su vida útil y el plazo de arrendamiento. Que los encargados revisen.
2. Si hay certeza de que la propiedad pasará al arrendatario entonces se tomará la vida útil
del activo como plazo para depreciarlo.
Pago Del Arrendamiento Financiero: distribuido entre gastos por intereses y una reducción en el
pasivo. La carga financiera se distriebuye mediante un tipo de interés periódico constante.
a) Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversión neta en el
arrendamiento.
b) Reconocer los ingresos financieros basándose en una pauta que refleje un tipo de rendimiento
constante sobre la inversión neta del arrendador.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Contabilización del arrendatario:
La primera forma de resolver el caso, se tiene claro que la base para el registro y resolución del
caso son las –NIIF; para esto se investigó a empresas cuyo giro de negocio es proporcionar activos
en arrendamiento, y en el curso de la investigación se determinó que estas empresas ofrecen
beneficios en los cuales tácitamente establecen una forma de registro de la operación. A
continuación insertaremos un fragmento donde estas empresas ofrecen dichos beneficios.
La empresa Barak S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de cocina, y
actualmente busca la forma de poder agenciarse de una nueva maquinaria termo formadora que
sirve para la fabricación de las puertas que llevan sus cocinas. Esta máquina es marca Macdonald,
modelo VF-44.
Por este motivo ha tenido contacto con la empresa T-Kun S.A., empresa que como giro normal de
su negocio tiene el otorgar activos en arrendamiento, y ha ofrecido a la empresa Barak S.A. dicha
máquina a través de un arrendamiento.
Ambas empresas firman un contrato de arrendamiento con fecha 1 de enero de 2007, dicho
contrato estipula que la empresa T-Kun S.A. rentará la máquina Macdonald modelo VF-44 a la
empresa Barak S.A. a partir del 1 de enero de 2007, el contrato contiene los términos y
estipulaciones siguientes:
2. La empresa T-Kun S.A. facturará semestralmente cada renta quedando esta ya con I.V.A en Q.
47,696.41
3. Al comenzar el arrendamiento, el equipo tiene una vida útil de 3 años y ningún valor residual
4. La empresa Barak S.A. pagará al arrendador todos los costos ejecutorios (seguros y
mantenimientos) por Q 5,600.00 al principio de cada semestre; los cuales van incluidos en las
rentas semestrales. De este cobro la empresa T-Kun S.A. cancelará Q 3,360.00 a la empresa de
seguros G y T y Q 2,240 a la empresa de mantenimiento Matisa S.A.
5. El contrato contiene una opción de compra al final del plazo por valor de Q 8,400.00 I.V.A
incluido, opción que la empresa Barak S.A. hace válida.
La empresa deprecia su actual maquinaria por el método de línea recta, sobre la base de la
vida útil.
Simbología:
A = Valor actual
-n
Valor actual de la maquinaria
1-(1+i)
A=R* 1/p
(1+i) -1
1/p
Factor de anticipación: (1 + i)
Se utiliza para determinar el valor actual de la maquinaria cuando los pagos de las rentas se hacen
al inicio de cada período; y se multiplica por el resultado de la fórmula anterior.
1/p
Tasa de interés equivalente: I = (1 + i) – 1
Se utiliza para determinar la tasa de interés para cada período de renta en el cuadro de
amortización, ya que la tasa de referencia (10%) es anual, y en el cuadro de amortización se
desarrolla según los pagos de renta. En este caso semestral.
INFORMACION ADICIONAL T-KUN S.A (ARRENDADOR)
Simbología:
i = tasa de interés anual
p = cantidad de pagos de renta que se harán en el año
n = cantidad de años que dura el arrendamiento
A = Valor de la inversión en el activo que se dará en arrendamiento
1/P
Valor de la renta: A * (1+I) -1
R= -n
1-(1+i)
- 1/p
Factor de anticipación: (1 + i)
Se utiliza para determinar el valor de las rentas cuando los pagos de las rentas se hacen al inicio de
cada período; y se multiplica por el resultado de la fórmula anterior.
1/p
Tasa de interés equivalente: I = (1 + i) – 1
Se utiliza para determinar la tasa de interés para cada período de renta en el cuadro de
amortización, ya que la tasa de interés a cobrar en el arrendamiento es del (15%) anual, y en el
cuadro de amortización se desarrolla según los pagos de renta. En este caso semestral.
Al comienzo del plazo del arrendamiento Financiero, éste se reconocerá en el balance del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del
bien arrendado, o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arredramiento, si este fuera
menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en
el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de
interés incremental de los préstamos de arrendatario. Cualquier costo directo inicial del
arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
Para poder hacer los registros, se debe seguir lo establecido por la norma, determinar el valor
razonable del bien; así poder saber el valor del registro del activo y pasivo. La empresa T-Kun S.A.
se negó a dar el valor de contado de la maquinaria por lo que se procederá a determinar el valor
razonable calculando el valor presente de los pagos mínimos (rentas), y debido a que T-Kun S.A. no
proporcionó el valor del interés que cobrará en el arrendamiento, se usará la tasa de interés que el
banco G y T continental ofreció para el financiamiento de la máquina, que según el enunciado es
de un 10 % anual.
Para determinar los datos se utilizan las respectivas fórmulas de matemáticas financiera
DATOS:
i= 0.10 (10%), tasa de interés ofrecida por banco G y T, y a utilizar de referencia
p= 2 Cantidad de pagos de renta en el año; por ser semestrales son 2 al año
n = 3 Cantidad de años que durará el arrendamiento, en este caso 3
R= Valor de las rentas, restándole costos ejecutorios e I.V.A
A= Valor actual de las rentas; es el precio que supuestamente costaría la maquina al contado, y
que nos servirá para hacer los registros según la norma.
B) FACTOR DE ANTICIPACION Este factor se utiliza debido a que las rentas se pagarán al
principio de cada semestre.
1/2
F= (1+0.10)
F= 1.048808848
C) DETERMINACION DEL VALOR ACTUAL DE LAS RENTAS
-3
A = 1-(1+0.10) * 37,586.07 * 1.048808848
½
(1+0.10) -1
A= Q. 200,851.37
Para esto debe usarse una tasa de interés equivalente; ya que la tasa de interés que se utilizó
anteriormente (10%) es anual, y en nuestro cuadro debemos reflejar el interés en cada semestre.
1/2
I = (1+0.10) -1
I = 0.048808848
CUADRO DE AMORTIZACION DEL ARRENDAMIENTO
BARAK SOCIEDAD ANONIMA (Cifras expresadas en quetzales)
PAGO
PAGO COSTOS INTERÉS REDUCCION SALDO
FECHA RENTA
SEMESTRAL EJECUTORIOS 0.0488088 OBLIGACION OBLIGACION
NETA
01/01/2007 200,851.37
01/01/2007 42,586.08 37,586.08 5,000.00 37,586.08 163,265.29
01/07/2007 42,586.08 37,586.08 5,000.00 7,968.79 29,617.29 133,648.00
01/01/2008 42,586.08 37,586.08 5,000.00 6,523.20 31,062.88 102,585.12
01/07/2008 42,586.08 37,586.08 5,000.00 5,007.06 32,579.02 70,006.10
01/01/2009 42,586.08 37,586.08 5,000.00 3,416.92 34,169.16 35,836.94
01/07/2009 42,586.08 37,586.08 5,000.00 1,749.14 35,836.94 0.00
255,516.48 225,516.48 30,000.00 24,665.11
Para poder hacer los registros acorde a NIIF, debemos entender primero que el valor de la
maquinaria al igual que el valor de los intereses que se esperan cobrar en el arrendamiento, deben
ser reflejados como una cuenta por cobrar.
En este caso la empresa T-Kun, S.A calculará la renta semestral, basado en la inversión que hizo al
adquirir el activo que dará en arrendamiento, y aplicará una tasa de interés del 15% que a su
remuneración financiera por transferir los riesgos y ventajas activo a través del arrendamiento.
Para determinar los datos se utilizan las respectivas formulas de matemáticas financiera
DATOS:
i = 0.15 (15%), tasa de interés que aplica T-Kun, S.A en el arrendamiento
p= 2 Cantidades de pago de renta en el año; por se semestrales son 2 al año.
n= 3 cantidades de años que durará el arrendamiento, en este casi 3
A= Valor de la inversión en la maquinaria (costo de la maquinaria)
R= Valor de las rentas que deberá cobrar T-Kun, S.A por concepto del arrendamiento deberá
sumar luego en el valor de los gastos ejecutorios y luego el IVA.
A. FACTOR DE ANTICIPACIO: Este factor se utiliza debido a que las rentas se pagarán al principio
de cada semestre.
-1/2
f= (1+0.15)
f= 0.932504808
1/2
R = 190,719.10 * (1+0.15) -1 *0.953462589
-3
1-(1+0.15)
R= 13,804.34944 *0.932504808
0.342483768
R= 40,306.58018 *0.932504808
R= 37,586.08
Para esto debe usarse una tasa de interés equivalente; ya que la tasa de rendimiento que desea T-
Kun, S.A (15%) es anual, y en nuestro cuadro debemos reflejar el interés en cada semestre.
La tasa de interés equivalente se determina según la formula financiera correspondiente.
1/2
i= (1+0.15) -1
i= 0.072380529
A. NO SE COMPRA EL ACTIVO
B. SI SE COMPRA EL ACTIVO