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UNIDAD 4 · · Liquidación de Sueldos II: Impuesto a las ganancias

DECRETO 1006/2013

• Este Decreto tuvo efectos exclusivamente para la primera cuota del SAC
devengado en el año 2013 y para los sujetos cuya mayor remuneración bruta
mensual devengada entre los meses de enero a junio del año 2013, no supere la
suma de $ 25.000.-

• Cuando se liquidaron las remuneraciones de julio, a efectos de calcular el Impuesto


a las Ganancias, se debieron deducir los conceptos del artículo 23 por los montos
acumulados a esa fecha y luego sumar el incremento correspondiente al importe
del SAC neto cobrado, y devolver al trabajador la totalidad de los montos que ya
hubieran sido retenidos y que por aplicación de esta norma, ahora no
corresponden, bajo el concepto "Beneficio Decreto Nº 1006/2013".

DECRETO 1242/2013 Y RG 3525

Se incrementan, a partir del 1/9/2013, las deducciones personales para los trabajadores
en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, según el siguiente detalle:

a) Para aquellos sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual,
devengado entre los meses de enero y agosto del año 2013 no supere los $ 15.000,
se incrementa la deducción especial para que dejen de pagar el impuesto. El
presente beneficio deberá exteriorizarse inequívocamente en los recibos de
haberes con el concepto “Remuneración y/o haber no sujeto al impuesto a las
ganancias - Beneficio Decreto PEN 1242/2013”.
b) Para aquellos sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual,
devengado entre los meses de enero y agosto del año 2013 no supere los $ 25.000,
se incrementan las deducciones personales en un 20%.
c) Para aquellos empleados en relación de dependencia y jubilados que trabajen o
vivan respectivamente en la región patagónica -delimitada por L. 23272- se
incrementan las deducciones personales en un 30%.

La AFIP establece las siguientes precisiones sobre el Decreto 1242/2013 a fin de practicar
las retenciones a partir del mes de setiembre de 2013:

• El incremento de las deducciones previstas para los sujetos cuya mayor


remuneración y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero y
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agosto del año 2013, no supere los $ 15.000, implica que la ganancia neta sujeta a
impuesto sea igual a cero;

• Aquellos agentes de retención que abonen las remuneraciones en el mes de


setiembre de 2013 con una liquidación de haberes ya confeccionada
anteriormente deberán generar una liquidación adicional para devolver el
impuesto retenido en exceso;

• Para determinar los segmentos en los que encuadra cada trabajador se deberán
tomar las remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendiéndose como
tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido como mínimo
durante al menos 6 meses entre enero y agosto de 2013. Cuando no se hayan
devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses de enero a
agosto de 2013, se considerarán los conceptos que se hayan percibido, como
mínimo, en el 75% de los meses involucrados.

• En los casos de sujetos que comiencen a percibir remuneraciones o haberes


previsionales a partir del mes de setiembre de 2013, sin que hubiere existido otro
empleo y/o cobro en el año fiscal, deberán quedar encuadrados tomando como
parámetro las remuneraciones de dicho mes. En el caso, de tratarse de un mes
incompleto, el importe deberá mensualizarse.
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DE ACUERDO AL DECRETO 1242/2013

PARA LOS QUE SUPERAN LOS $ 15.000 Y HASTA LOS $ 25.000 BRUTOS

AUMENTO DEL 20%


Desde Septiembre 2013 en adelante
Por mes MNI $ 1.555,20
Ded Especial $ 7.464,96
Cónyuge $ 1.728,00
Hijo $ 864,00
Otras Cargas $ 648,00

DECRETO 2354/2014

• Este Decreto tiene efectos exclusivamente para la segunda cuota del SAC
devengado en el año 2014 y para los sujetos cuya mayor remuneración bruta
mensual devengada entre los meses de Julio a Diciembre del año 2014, no supere
la suma de $ 35.000.-

• Se incrementa la deducción especial hasta el monto equivalente al Sueldo Anual


Complementario (SAC/Aguinaldo) neto del mes de Diciembre de 2.014. A efectos
de obtener el importe neto, se deberán detraer del importe bruto de la segunda
cuota del Sueldo Anual Complementario los montos de aportes correspondientes a
la jubilación, obra social, ley 19.032 y a cuotas sindicales.

• El beneficio deberá exteriorizarse inequívocamente en los recibos de haberes que


comprendan a las remuneraciones devengadas en el mes de diciembre del año
2014. A tal efecto los sujetos que deban actuar como agentes de retención
identificarán el importe respectivo bajo el concepto “Beneficio decreto
2354/2014”.
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RESOLUCIÓN 3770

La AFIP incrementó las deducciones del impuesto a las ganancias para trabajadores en
relación de dependencia con efecto a partir del 1/1/2015, y estableció las siguientes
precisiones respecto de los sujetos beneficiarios, la metodología a utilizar y los límites
para aplicarlas:

Los sujetos alcanzados por el presente beneficio son:

• Quienes entre el período enero a agosto de 2013, ambos inclusive, hayan tenido
remuneraciones brutas mensuales entre $15.000 y no superiores a $25.000
(Decreto 1242/2013).
• Quienes hayan superado el límite de $25.000 de remuneración bruta mensual en
el período Enero a Agosto 2013, pero que a raíz de una disminución en sus
ingresos, desde el 1/1/2015 no superen dicho monto;
• Se precisa el tratamiento para aquellos sujetos que iniciaron actividad a partir del
mes de Septiembre de 2013 (con posterioridad al período base dispuesto por el
Decreto 1242/2013) y que a partir del 1/1/2015 tuvieran remuneraciones brutas
mensuales que se encuentran entre $15.000 y no superen los $25.000;
• Se señala que por remuneraciones inferiores a $ 15.000 los sujetos no se
encuentran alcanzados por el impuesto.

Para efectuar las retenciones se establecieron seis tablas diferenciadas de deducciones


personales incrementadas en base a los distintos montos de remuneraciones brutas
mensuales percibidas por los beneficiarios, tanto en el caso de trabajadores radicados en
la región patagónica para zonas desfavorables, como para el resto del país.

Las sumas retenidas en exceso a raíz de la aplicación de las presentes modificaciones


deberán ser reintegradas en 5 cuotas mensuales, iguales y consecutivas a partir del mes
en que se genere el saldo a favor del beneficiario, y dicho importe deberá consignarse en
el recibo de sueldo o comprobante equivalente identificado con el concepto
"DEVOLUCIÓN GANANCIAS - RG AFIP N° 3770".

A continuación encontrará las deducciones por cada grupo.


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ANEXO A.- SUJETOS BENEFICIARIOS (EXCEPTO APARTADO B DE ESTE ANEXO) 1.-


Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS QUINCE MIL
($ 15.000) y no supere la suma de PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000).

2.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS DIECIOCHO
MIL ($ 18.000) y no supere la suma de PESOS VEINTIÚN MIL ($ 21.000).

3.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTIÚN MIL
($ 21.000) y no supere la suma de PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000).

4.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTIDOS
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MIL ($ 22.000) y no supere la suma de PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).

5.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS VEINTITRES
MIL ($ 23.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000).

6.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual —devengado en el período
enero a agosto de 2013, ambos inclusive— sea superior a la suma de PESOS
VEINTICUATRO MIL ($ 24.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).

B.- SUJETOS BENEFICIARIOS EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE


TRABAJEN Y JUBILADOS QUE VIVEN EN LAS PROVINCIAS Y, EN SU CASO, PARTIDO A
QUE HACE MENCIÓN EL ARTÍCULO 1° DE LA LEY N° 23.272 Y SU MODIFICACIÓN
1.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000) y no supere la suma de
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PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000).

2.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto, normal y habitual en los términos del
Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero de 2015, sea
superior a la suma de PESOS DIECIOCHO MIL ($ 18.000) y no supere la suma de PESOS

VEINTIÚN MIL ($ 21.000).

3.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTIÚN MIL ($ 21.000) y no supere la suma de
PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000).

4.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTIDOS MIL ($ 22.000) y no supere la suma de
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PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000).

5.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTITRES MIL ($ 23.000) y no supere la suma
de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000).

6.- Sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual, normal y habitual en los
términos del Artículo 3° de la presente resolución general, percibidas a partir del 1° de enero
de 2015, sea superior a la suma de PESOS VEINTICUATRO MIL ($ 24.000) y no supere la
suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
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PERÍODO FISCAL 2016 (DECRETO 394/2016)

Se deja sin efecto el decreto 1242/2013, que establecía la no aplicación del impuesto a las
ganancias para los sujetos que hubieran percibido entre los meses de enero a agosto de
2013 remuneraciones brutas de hasta $ 15.000 mensuales -entre otros- y se incrementan
a partir del 1/1/2016 los importes anuales de las deducciones personales, según el
siguiente detalle:

• Mínimo no imponible: $ 42.318


• Cónyuge: $ 39.778
• Hijos: $ 19.889
• Otras cargas: $ 19.889
• Deducción especial: $ 203.126

En virtud de las citadas modificaciones la deducción anual de los importes abonados por
servicio doméstico pasa a tener un tope de $ 42.318.

La AFIP puso a disposición las tablas indicativas de los importes acumulados en cada mes
calendario correspondientes al mínimo no imponible, deducción especial y para cargas de
familia, aplicables a los trabajadores en relación de dependencia, jubilados, pensionados y
otros.

Por otra parte, también se establece que, en el caso de sujetos a los que no se les venía
reteniendo el impuesto por aplicación del decreto 1242/2013 (remuneraciones brutas
mensuales iguales o menores a $ 15.000), las retenciones que deban realizarse por los
meses de enero y febrero de 2016 deberán efectuarse en cuotas mensuales y
consecutivas a partir del mes de marzo de 2016 hasta la finalización del período fiscal
2016, produciéndose de esta forma el diferimiento del ingreso de estos importes.

En otro orden, se aclara que, cuando con motivo de la aplicación de los nuevos valores se
deban reintegrar retenciones efectuadas en exceso, las mismas deberán ser realizadas en
la primera liquidación que se efectúe a partir del 26/2/2016.
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IMPORTE DE LAS DEDUCCIONES ACUMULADAS CORRESPONDIENTES A CADA MES

Importe Importe Importe


acumulado acumulado acumulado
Concepto
enero febrero marzo
$ $ $

A) Ganancias no imponibles 3.526,50 7.053,00 10.579,50

B) Deducción por carga de familia.


Máximo de entradas netas de los familiares a cargo durante
el período fiscal que se indica para que se permita su
deducción: 3.526,50 7.053,00 10.579,50

1. Cónyuge 3.314,83 6.629,66 9.944,49

2. Hijo 1.657,41 3.314,82 4.972,23

3. Otras cargas 1.657,41 3.314,82 4.972,23

D) Deducción especial 16.927,20 33.854,40 50.781,60

Importe
Importe Importe
acumulado
Concepto acumulado abril acumulado junio
mayo
$ $
$

A) Ganancias no imponibles 14.106,00 17.632,50 21.159,00

B) Deducción por carga de familia.


Máximo de entradas netas de los familiares a cargo
durante el período fiscal que se indica para que se
permita su deducción: 14.106,00 17.632,50 21.159,00

1. Cónyuge 13.259,32 16.574,15 19.888,98

2. Hijo 6.629,64 8.287,05 9.944,46

3. Otras cargas 6.629,64 8.287,05 9.944,46

D) Deducción especial 67.708,80 84.636,00 101.563,20

Importe Importe
Importe
acumulado acumulado
Concepto acumulado julio
agosto setiembre
$
$ $

A) Ganancias no imponibles 24.685,50 28.212,00 31.738,50

B) Deducción por carga de familia.


Máximo de entradas netas de los familiares a cargo
durante el período fiscal que se indica para que se
permita su deducción: 24.685,50 28.212,00 31.738,50

1. Cónyuge 23.203,81 26.518,64 29.833,47

2. Hijo 11,601,87 13.259,28 14.916,69

3. Otras cargas 11.601,87 13.259,28 14.916,69

D) Deducción especial 118.490,40 135.417,60 152.344,80


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Importe Importe Importe


acumulado acumulado acumulado
Concepto
octubre noviembre diciembre
$ $ $

A) Ganancias no imponibles 35.265,00 38.791,50 42.318,00

B) Deducción por carga de familia.


Máximo de entradas netas de los familiares a cargo durante
el período fiscal que se indica para que se permita su
deducción: 35.265,00 38.791,50 42.318,00

1. Cónyuge 33.148,30 36.463,13 39.778,00

2. Hijo 16.574,10 18.231,51 19.889,00

3. Otras cargas 16.574,10 18.231,51 19.889,00

D) Deducción especial 169.272,00 186.199,20 203.126,40

EXENCIÓN 1° CUOTA SAC 2016

Desde el 1° de Agosto de 2016 y hasta el 31 de marzo de 2017, los contribuyentes que


tengan sus impuestos al día pueden solicitar los beneficios contemplados en la ley de
blanqueo de capitales: la exención del Impuesto a los Bienes Personales 2016, 2017 y
2018 o, en caso de no estar alcanzado por ese régimen, la devolución del Impuesto a las
Ganancias pagado con el medio aguinaldo de junio.

El trámite no es automático. Todas aquellas personas que quieran recibir el beneficio


deberán aplicar a través del sitio web de la AFIP.

En el caso de Ganancias, el pago será realizado por el empleador que había realizado la
retención en un primer lugar.

Para efectuar la solicitud de exención en el Impuesto a las Ganancias 1° cuota SAC


período fiscal 2016, el sujeto deberá acceder al servicio con Clave Fiscal "SIRADIG –
Trabajador" a fin de informar su situación al empleador, a quien deberá continuar
suministrando información a través de ese servicio. De esta forma, los empleadores de los
beneficiarios quedarán obligados a cumplir con lo dispuesto en la RG 3.418 –en caso de
que aún no lo estuvieran- y también deberán identificar claramente en el recibo de sueldo
el beneficio correspondiente.
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GRATIFICACIÓN POR DESPIDO

CIRCULAR 4/2016

La AFIP emitió la Circular 4/2016 en la que establece:

“…..se aclara que el pago realizado en concepto de gratificación por cese laboral por
mutuo acuerdo —normado en el Artículo 241 de la Ley de Contrato de Trabajo—, no se
encuentra alcanzado por el impuesto a las ganancias.

Consecuentemente, el monto correspondiente a dicho concepto se halla excluido del


régimen de retención establecido por la Resolución General N° 2.437, sus modificatorias y
sus complementarias.”

Ratificó que "el pago realizado en concepto de gratificación por cese laboral por mutuo
acuerdo no se encuentra alcanzado" por el gravamen.

La causa de la circular

En los considerandos de la norma, el organismo de recaudación hace referencia a


una vieja causa: "Negri, Fernando Horacio c/EN - AFIP DGI", sentencia dictada
en julio de 2014.

En la misma, un empleado se presentó para reclamar ante la Justicia debido a que la


compañía en la que trabajaba le retuvo un importe en concepto de Ganancias
por la gratificación que le abonaron tras la desvinculación. La Corte Suprema consideró
que el empleado en relación de dependencia tenía la razón y lo liberó del tributo.

El argumento esgrimido fue: "La aludida 'gratificación por cese laboral' carece de
la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al Impuesto
a las Ganancias".

El máximo tribunal también recordó dos sentencias que fueron anteriores y que pesaron
en la decisión final. En concreto, tal como surge del texto del fallo, se menciona a los
fallos "De Lorenzo" y "Cuevas".

En lo que respecta a Cuevas, la Corte decidió que la indemnización carecía "de


la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al
gravamen", ya que era "directa consecuencia del cese de la relación laboral".
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En tanto, en el caso de De Lorenzo que fue despedida durante el embarazo, sostuvo que
"la finalidad de la indemnización por despido es la de proveer el sustento del empleado
hasta tanto pueda obtener nuevos ingresos".

Y añadió que, en este caso, "se agrava en el caso de la mujer embarazada pues, además de
que le será más difícil conseguir un nuevo trabajo en razón de su estado, deberá proveer
al sustento suyo y de su hijo".

Ahora, con la publicación de la circular en el Boletín Oficial, queda claro que la AFIP no
presentará más resistencia ante la falta de retención de Ganancias en los montos que
abonen las empresas a sus ex empleados tras una desvinculación.

EXENCIÓN SEGUNDA CUOTA SAC 2016

Mediante el Decreto 1253 publicado en el Boletín Oficial el 14/12/2016, se incrementa la


deducción especial del impuesto a las ganancias hasta la suma de $ 15.000, para aquellos
sujetos cuya mayor remuneración y/o haber bruto mensual devengado entre los meses de
julio a diciembre de 2016 no supere la suma de $ 55.000, respecto de las rentas obtenidas
por:

• Desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares.

• Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

• Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su


origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.