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Tipos de gravamen aplicados a las actividades

empresariales
Los IMPUESTOS DIRECTOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): Grava el rendimiento real o presunto, que producen los
bienes o la actividad de las personas físicas residentes en territorio español a lo largo del periodo impositivo, coincidente
con el año natural. También grava la incorporación de bienes al patrimonio del contribuyente o el aumento del valor de
estos. El IRPF es un impuesto de carácter global, ya que grava la totalidad de los rendimientos que obtiene una persona
física, tanto si proceden del trabajo, capital, actividad económica. Por ello, es el impuesto que mejor puede cumplir el
principio de que pague más el que más tiene (progresividad), porque permite calcular cuál es el nivel de renta total de
cada contribuyente. El IRPF es un impuesto cedido a las CCAA. Ello supone, que está regulado por el Estado,
correspondiendo a éste toda la gestión y recaudación del mismo. No obstante, las CCAA tienen derecho a un 50% de la
recaudación del rendimiento que corresponda a los contribuyentes residentes en su territorio y tienen capacidad para
regular algunos aspectos normativos del mismo.

2. El Impuesto sobre Sociedades (IS): Grava la renta obtenida por las personas jurídicas residentes en España a lo largo
del ejercicio económico. Es un impuesto global, aunque sólo recae sobre los rendimientos empresariales de las personas
jurídicas. A diferencia del IRPF, en el IS no se distinguen diferentes tipos de renta en el momento de gravarla. Toda la
renta de la sociedad se grava a un mismo porcentaje o tipo impositivo, que no aumenta a medida que aumenta la renta
de la sociedad (impuesto proporcional). El IS es un impuesto íntegramente estatal, de manera, que toda su regulación,
gestión y recaudación del mismo son competencia del Estado.

3. El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR): Somete a tributación la renta obtenida en territorio español por
las personas físicas o entidades no residentes. El gravamen por este impuesto es muy diferente según que la persona o
entidad no residente actúe en España a través de un establecimiento permanente o sin él.

Los IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO O CAPITAL son dos y siempre recaen sobre
personas físicas, nunca sobre las personas jurídicas:

1. El Impuesto sobre el Patrimonio (IP): Grava periódicamente (cada año natural) el patrimonio neto del sujeto pasivo
persona física. (Dejó de aplicarse en 2008, aunque permanecía formalmente en vigor a determinados efectos, pero se ha
vuelto a reintroducir de forma temporal desde el ejercicio 2011 hasta la fecha). El IP grava el valor de los bienes y
derechos de contenido económico que pertenezcan a las personas físicas y que no se utilicen para el desarrollo de
actividades empresariales y profesionales, por eso, no se aplica a las personas jurídicas. El IP está cedido a las CCAA, de
manera que el 100% de la recaudación obtenida en la CA, es competencia autonómica.

2. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD): Somete a tributación los incrementos de patrimonio obtenidos por
las personas físicas como consecuencia de las transmisiones gratuitas «mortis causa» (herencias) o «inter vivos»
(donaciones) así como a los beneficiarios de los seguros de vida… Es un impuesto cedido a las CCAA en un 100%. Es un
impuesto progresivo.

3. La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, ha creado el Impuesto sobre depósitos de las Entidades de créditos, en vigor
desde el 1 de enero de 2013. Es un tributo directo, que grava los depósitos constituidos en las entidades de crédito. Los
sujetos pasivos del impuesto son las entidades de crédito y las sucursales en territorio español de entidades de crédito
extranjeras. El tipo de gravamen establecido, por ahora, es del 0%. Con este impuesto se evitan que se aplicaran tributos
propios de esta naturaleza en las CCAA, ya que en algunas ya se venía haciendo (Andalucía, Canarias y Extremadura).
Dichas CCAA no pueden verse ahora perjudicadas, y se verán compensadas por el Estado.

La IMPOSICIÓN INDIRECTAdescansa sobre tres grupos de impuestos:

1. Los que gravan el tráfico patrimonial privado o no empresarial:

Dicho tráfico se somete a tributación mediante el Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados (ITP y
AJD). Cedido a las CCAA en una 100% => Lo integran tres impuestos distintos:

A) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO)

=> Grava las transmisiones onerosas entre particulares (ej. Compraventa entre particulares).

B) Impuesto sobre Operaciones Societarias (IOS)

=> Somete a gravamen los desplazamientos patrimoniales por razones societarias, es decir, la constitución, disolución,
ampliación de capital, escisión, fusión de sociedades, etc. Desde el año 2010, la mayor parte de estas operaciones están
exentas, tributando básicamente sólo la reducción de capital y la extinción de sociedades.

C) Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (IAJD)

=> Grava la formalización de ciertos actos como protección del ordenamiento jurídico (ej. Escritura notarial)

2. Los que gravan el consumo. La imposición sobre el consumo se lleva a cabo mediante los siguientes impuestos:

A) El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) => Grava todas las operaciones empresariales y profesionales que tienen
por objeto entregas de bienes y prestaciones de servicios, así como las adquisiciones intracomunitarias de bienes y, en
general, las importaciones. Aunque el sujeto pasivo del impuesto es el empresario o profesional que realiza la operación
gravada, como el objetivo del impuesto es someter a tributación el consumo, dicho empresario deberá traslada la carga
fiscal en el proceso producción-distribución, desde el sector productivo hasta el consumidor final (repercusión). La
regulación del IVA es íntegramente estatal, aunque es un impuesto armonizado en el ámbito de la Unión Europea. Está
cedido parcialmente a las CCAA, correspondiendo a estas un 50% de la recaudación del IVA obtenido en su territorio.

B)Los Impuestos Especiales (IIEE) => Impuestos sobre consumos específicos. Son impuestos complementarios del IVA,
que constituyen un grupo heterogéneo y tienen por finalidad sobregravar determinados actos de consumo. Los
impuestos especiales de fabricación están cedidos parcialmente a las CCAA, en un 58%, excepto el Impuesto sobre la
electricidad que está cedido en un 100%. En esta categoría pueden distinguirse los siguientes impuestos: Impuestos
Especiales de Fabricación: Sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas (Impuesto sobre la Cerveza; Impuesto sobre el Vino y
Bebidas Fermentadas; Impuesto sobre Productos Intermedios; e Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas).
C) Impuesto sobre Primas de Seguros => Grava las operaciones de seguro y capitalización

D) Impuestos sobre el juego => gravan los juegos de suerte, envite o azar, así como las rifas, tómbolas, apuestas y
combinaciones aleatorias. Cedido a las CCAA.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Artículo 18.- Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales, deberá presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrónica avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas que no queden comprendidos en el tercer párrafo del artículo 31 de este Código,
podrán no utilizar firma electrónica avanzada. El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter
general, podrá determinar las promociones que se presentarán mediante documento impreso. Las promociones
deberán enviarse por los medios electrónicos que autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, a las direcciones electrónicas que al efecto apruebe dicho órgano. Los documentos digitales deberán
tener por lo menos los siguientes requisitos: I. El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal
manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le
correspondió en dicho registro. II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. III. La dirección
de correo electrónico para recibir notificaciones. Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las fracciones I y
II de este artículo, las autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el
requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se tendrá por no presentada, así
como cuando se omita señalar la dirección de correo electrónico. Los contribuyentes a que se refiere el tercer párrafo
del artículo 31 de este Código no estarán obligados a utilizar los documentos digitales previstos en este artículo. En estos
casos, las promociones deberán presentarse en documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien esté
legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimirá su
huella dactilar. Las promociones deberán presentarse en las formas que al efecto apruebe el Servicio de Administración
Tributaria. Cuando no existan formas aprobadas, la promoción deberá reunir los requisitos que establece este artículo,
con excepción del formato y dirección de correo electrónicos. Además deberán señalar el domicilio para oír y recibir
notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para recibirlas.

Artículo 18-A. Las promociones que se presenten ante las autoridades fiscales en las que se formulen consultas o
solicitudes de autorización o régimen en los términos de los artículos 34, 34-A y 36 Bis de este Código, para las que no
haya forma oficial, deberán cumplir, en adición a los requisitos establecidos en el artículo 18 de este Código, con lo
siguiente: I.- Señalar los números telefónicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los términos del
artículo 19 de este Código. II.- Señalar los nombres, direcciones y el registro federal de contribuyentes o número de
identificación fiscal tratándose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o
consulta planteada. III.- Describir las actividades a las que se dedica el interesado. IV.- I ndicar el monto de la operación u
operaciones objeto de la promoción. V.- Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así
como acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o circunstancias. VI.- Describir las razones de
negocio que motivan la operación planteada. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción
han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante
autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolución. VIII. Indicar si el contribuyente se
encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los periodos y las contribuciones, objeto
de la revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la
resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Si el promovente no se encuentra en los supuestos a que se
refieren las fracciones II, VII y VIII de este artículo, deberá manifestarlo así expresamente. Cuando no se cumplan los
requisitos a que se refiere este artículo, se estará a lo dispuesto en el artículo 18, penúltimo párrafo de este Código.

Artículo 19. En ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios. La representación de las personas
físicas o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada ante
dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario público,
acompañando copia de la identificación del contribuyente o representante legal, previo cotejo con su original. El
otorgante de la representación podrá solicitar a las autoridades fiscales la inscripción de dicha representación en el
registro de representantes legales de las autoridades fiscales y éstas expedirán la constancia de inscripción
correspondiente. Con dicha constancia, se podrá acreditar la representación en los trámites que se realicen ante dichas
autoridades. Para estos efectos, el Servicio de Administración Tributaría podrá simplificar los requisitos para acreditar la
representación de las personas físicas o morales en el registro de representantes legales, mediante reglas de carácter
general. La solicitud de inscripción se hará mediante escrito libre debidamente firmado por quien otorga el poder y por
el aceptante del mismo, acompañando el documento en el que conste la representación correspondiente, así como los
demás documentos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria. Es
responsabilidad del contribuyente que hubiese otorgado la representación y la hubiese inscrito, el solicitar la
cancelación de la misma en el registro citado en los casos en que se revoque el poder correspondiente. Para estos
efectos, se deberá dar aviso a las autoridades fiscales dentro de los 5 días siguientes a aquél en que se presente tal
circunstancia; de no hacerlo, los actos que realice la persona a la que se le revocó la citada representación surtirán
plenos efectos jurídicos. Los particulares o sus representantes podrán autorizar por escrito a personas que a su nombre
reciban notificaciones. La persona así autorizada podrá ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones relacionadas
con estos propósitos.

Artículo 19-A.- Las personas morales para presentar documentos digitales podrán optar por utilizar su firma electrónica
avanzada o bien hacerlo con la firma electrónica avanzada de su representante legal. En el primer caso, el titular del
certificado será la persona moral. La tramitación de los datos de creación de firma electrónica avanzada de una persona
moral, sólo la podrá efectuar un representante de dicha persona, a quien le haya sido otorgado ante fedatario público,
un poder general para actos de dominio o de administración; en este caso, el representante deberá contar previamente
con un certificado vigente de firma electrónica avanzada. Dicho trámite se deberá realizar de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 17-D de este Código. Las personas morales que opten por presentar documentos digitales con su
propia firma electrónica avanzada, deberán utilizar los datos de creación de su firma electrónica avanzada en todos sus
trámites ante el Servicio de Administración Tributaria. Tratándose de consultas o del ejercicio de los medios de defensa,
será optativo la utilización de la firma electrónica avanzada a que se refiere el párrafo anterior; cuando no se utilice ésta,
la promoción correspondiente deberá contener la firma electrónica avanzada del representante de la persona moral.

Artículo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate.

Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se trate de la misma contribución y antes al
adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden: I. Gastos de ejecución. II. Recargos. III. Multas. IV. La
indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código. Cuando el contribuyente interponga
algún medio de defensa legal impugnando alguno de los conceptos señalados en el párrafo anterior, el orden señalado
en el mismo no será aplicable respecto del concepto impugnado y garantizado. Para determinar las contribuciones se
considerarán, inclusive, las fracciones del peso. No obstante lo anterior, para efectuar su pago, el monto se ajustará para
que las que contengan cantidades que incluyan de 1 hasta 50 centavos se ajusten a la unidad inmediata anterior y las
que contengan cantidades de 51 a 99 centavos, se ajusten a la unidad inmediata superior.
Artículo 21.- Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se
efectúe, además deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno.
Dichos recargos se calcularán aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el
período a que se refiere este párrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada año para cada uno de los meses
transcurridos en el período de actualización de la contribución o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos
para cada uno de los meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el
Congreso de la Unión. Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el artículo 67 de
este Código, supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las
autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularán
sobre el total del crédito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnización a que se refiere el párrafo séptimo de
este artículo, los gastos de ejecución y las multas por infracción a disposiciones fiscales. En los casos de garantía de
obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos se causarán sobre el monto de lo requerido y hasta el límite de lo
garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal.

Artículo 22-A. Cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolución de un saldo a favor o de un pago de lo
indebido, y la devolución se efectúe fuera del plazo establecido en el artículo anterior, las autoridades fiscales pagarán
intereses que se calcularán a partir del día siguiente al del vencimiento

10,000.00, deberán presentar su solicitud de devolución en formato electrónico con firma electrónica avanzada. Artículo
23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a
su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas
deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma
autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la compensación de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que se realizó
el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación se
realice. Los contribuyentes presentarán el aviso de compensación, dentro de los cinco días siguientes a aquél en el que
la misma se haya efectuado, acompañado de la documentación que al efecto se solicite en la forma oficial que para
estos efectos se publique

Artículo 27. Las personas morales, así como las personas físicas que deban presentar declaraciones periódicas o que
estén obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, deberán solicitar su inscripción en el registro
federal de contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria y su certificado de firma electrónica avanzada, así
como proporcionar la información relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situación fiscal,
mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Código. Asimismo, las personas a que se refiere este
párrafo estarán obligadas a manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de
domicilio fiscal, deberán presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al día en el que tenga lugar dicho
cambio salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobación y no se le haya notificado la
resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código, en cuyo caso deberá presentar el aviso previo a dicho cambio
con cinco días de anticipación. La autoridad fiscal podrá considerar como domicilio fiscal del contribuyente aquél en el
que se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artículo 10 de este Código, cuando el manifestado en las
solicitudes y avisos a que se refiere este artículo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto. Asimismo,
deberán solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes y su certificado de firma electrónica avanzada,
así como presentar los avisos que señale el Reglamento de este Código, los socios y accionistas de las personas morales
a que se refiere el párrafo anterior, salvo los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere
el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las personas que hubiesen adquirido sus acciones a través de
mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran público
inversionista, siempre que, en este último supuesto, el socio o accionista no hubiere solicitado su registro en el libro de
socios y accionistas.

Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán
observar las siguientes reglas: I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, las
que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y
deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III.
Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos,
datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado. IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar
por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como
las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata
de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros. V. Tratándose de personas que enajenen
gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos en todo
momento en operación. Dichos controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el
control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.