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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

devenguen y/o sean determinables a sula segunda de la Transacción Extrajudicial


partir de la fecha de la transferencia pactada con el comprador en el que se redujo
fiduciaria de créditos, siempre que no el precio de venta.
se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que
b) El total de la retribución, en la prestación
sustente la transferencia y que no se
hayan excluido expresamente en dicho o utilización de servicios.
documento como ingresos del mencio-
nado patrimonio. Para este efecto, se
considera como fecha de nacimiento Jurisprudencia:
de la obligación tributaria la fecha de RTF N.° 08145-2-2007
emisión del comprobante de pago o En el caso de la utilización en el país de servi-
en la que se perciba dichos intereses cios prestados por no domiciliados, el impues-
o ingresos, lo que ocurra primero. En to bruto debe ser pagado y no compensado
este caso se considera como usuario con el crédito fiscal derivado de adquisiciones
del servicio, al sujeto que debe pagar internas.
dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se RTF Nº 08337-4-2007
aplicará sin perjuicio de lo dispuesto Si los intereses de financiamiento son determi-
en el numeral 11 del Apéndice II del nables al momento de la venta o la prestación
Decreto. del servicio integrarán, desde ese momento,
la base imponible del Impuesto General a las
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO Ventas.
En el fideicomiso de titulización se consi-
dera retribución gravada del fiduciario, las
comisiones y demás ingresos que perciba
como contraprestación por sus servicios c) El valor de construcción, en los contratos
financieros y de administración del patri- de construcción.
monio fideicometido, abonados por éste o d) El ingreso percibido, en la venta de inmue-
por el fideicomitente, según se establezca
en cada operación. bles, con exclusión del correspondiente al
valor del terreno.

Artículo 13º.- BASE IMPONIBLE


Concordancia Reglamentaria:
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes Artículo 5.-  (…)
e importaciones de bienes intangibles. La determinación del impuesto bruto y la base
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº
imponible del Impuesto, se regirán por las
30264 publicada el 16.11.14 y entrará en vigencia siguientes normas:
el 01.12.14 (…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES.
Jurisprudencia Para determinar la base imponible del im-
RTF: 08749-3-2001 puesto en la primera venta de inmuebles
Se declara nula e insubsistente la apelada en el realizada por el constructor, se excluirá
extremo referido al monto de la base imponi- del monto de la transferencia el valor del
ble de la operación reparada por cuanto debe terreno. Para tal efecto, se considerará que
considerarse no sólo la cotización hecha por el valor del terreno representa el cincuenta
el recurrente y que antecede a la celebración por ciento (50%) del valor total de la trans-
del contrato original, sino también a la cláu- ferencia del inmueble.

56 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria

e) El Valor en Aduana determinado con


arreglo a la legislación pertinente, más c) Tratándose de operaciones comerciales
en las que se intercambien servicios
los derechos e impuestos que afecten la afectos por bienes muebles, inmuebles
importación con excepción del Impuesto o contratos de construcción, se tendrá
General a las Ventas, en las importaciones como base imponible del servicio el
de bienes corporales.” valor de venta que corresponda a los
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº bienes transferidos o el valor de cons-
30264 publicada el 16.11.14 y entrará en vigencia trucción; salvo que el valor de mercado
el 01.12.14 de los servicios sea superior, caso en el
cual se tendrá como base imponible
este último.
Concordancia Reglamentaria: d) Tratándose de operaciones comerciales
en las que se intercambien bienes
Artículo 5.-  (…)
muebles o inmuebles afectos por
La determinación del impuesto bruto y la base contratos de construcción, se tendrá
imponible del Impuesto, se regirán por las como base imponible del contrato
siguientes normas: de construcción el valor de venta que
(…) corresponda a los bienes transferidos;
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE salvo que el valor de mercado del con-
COMPROBANTE DE PAGO trato de construcción sea superior,
caso en el cual se tendrá como base
En caso de no existir comprobante de pago
imponible este último.
que exprese su importe, se presumirá salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servi-
cio o contrato de construcción.
Jurisprudencia
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE RTF: 08749-3-2001
DETERMINADO EL PRECIO Los derechos antidumping no forman parte de
Tratándose de permuta y de cualquier la base imponible en la importación de bienes,
operación de venta de bienes muebles a que se refiere el inciso e) del artículo 13° del
o inmuebles, prestación de servicios o con- TUO de la Ley del IGV.
tratos de construcción, cuyo precio no esté
determinado, la base imponible será fijada
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 Informes SUNAT:
del Artículo 10. Informe Nº 016-2008-SUNAT72B0000
Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
La SUNAT indica que, respecto del monto de
los intereses que se generan por el financia-
4. PERMUTA miento otorgado por el propio vendedor de
a) En el caso de permuta de bienes mue- los bienes materia de la importación que se
bles o inmuebles se considerará que encuentran detallados en el Literal A del Apén-
cada parte tiene carácter de vendedor. dice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que
La base imponible de cada venta afecta en caso que forme parte del valor en aduana
estará constituida por el valor de venta de las mercancías importadas y, por ende, in-
de los bienes comprendidos en ella de tegre la base imponible del IGV aplicable a las
acuerdo a lo establecido en el numeral importaciones, se encontrarán exonerado del
3 del presente artículo. IGV. Al contrario, de no formar parte del valor
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es en aduana de las mercancías importadas, al no
de aplicación en caso de permuta de integrar la base imponible del IGV aplicable a
las importaciones, no está sujeto al IGV por
servicios y de contratos de construc-
ese concepto.
ción.

A c tua lida d E mpr esari al 57


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Artículo 14º.- VALOR DE VENTA DEL


incluidos en el beneficio, alegando que no
BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, forman parte del valor de éstos, carece de
VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL sustento, porque sí forman parte de dicho
BIEN INMUEBLE valor y no constituyen un servicio prestado en
forma independiente, por lo que en base a la
Entiéndase por valor de venta del bien, re- teoría de la unicidad, el monto del impuesto
tribución por servicios, valor de construcción sujeto a reintegro es el que resulte de aplicar
o venta del bien inmueble, según el caso, la la alícuota al valor de venta considerado en la
suma total que queda obligado a pagar el ad- factura, según lo dispuesto por el artículo 14°
quirente del bien, usuario del servicio o quien de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
procediendo desagregarlo para excluir la parte
encarga la construcción. Se entenderá que que corresponde al flete.
esa suma está integrada por el valor total con-
signado en el comprobante de pago de los RTF Nº 0002-5 -2004
bienes, servicios o construcción, incluyendo Los intereses forman parte de la base im-
los cargos que se efectúen por separado de ponible en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria por la venta del bien, de
aquél y aun cuando se originen en la presta- acuerdo con lo establecido en el artículo 14º
ción de servicios complementarios, en inte- de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto
reses devengados por el precio no pagado del servicio de financiamiento, éste estaría
o en gasto de financiación de la operación. vinculado con la venta, y se habría originado
Los gastos realizados por cuenta del com- sólo para poder concretarse esta operación,
por lo que en virtud del citado artículo
prador o usuario del servicio forman parte
14º, los ingresos obtenidos por el servicio
de la base imponible cuando consten en el brindado (intereses compensatorios por el
respectivo comprobante de pago emitido a mutuo) deberían formar parte de la base
nombre del vendedor, constructor o quien imponible de la venta del bien y sólo en el
preste el servicio. caso que los ingresos por los cargos no sean
determinables a la fecha de nacimiento de la
obligación principal, éstos integrarán la base
imponible en el mes que sean determinables
Concordancia Reglamentaria:
o se paguen, lo que ocurra primero.
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base RTF: 04589-1-2003
imponible del Impuesto, se regirán por las (…) no resulta arreglado a ley que cuando
siguientes normas: exista la prestación de un servicio para cuyo
(…) cumplimiento sea necesario incurrir en
gastos por cuenta del usuario del mismo,
11. CARGOS ADICIONALES exigir que el prestador facture y por tanto,
Cuando los cargos a que se refiere el Artícu- grave con el impuesto, el reembolso de
lo 14 del Decreto no fueran determinables gastos efectuados por cuenta del usuario
a la fecha de nacimiento de la obligación, del servicio, en el mes en que haya utilizado
los mismos integrarán la base imponible en el crédito fiscal trasladado.
el mes que sean determinables o en el que
sean pagados, lo que ocurra primero. RTF: 00760-5-2000
La tarjeta Telepoint, entendida como soporte
físico, es un bien corporal al cual se le atribu-
Jurisprudencia: ye un valor en moneda nacional pero que no
representa dicha moneda, sino el valor del ser-
RTF: 06447-5-2005
vicio telefónico que se le incorpora a la misma,
(…) la observación de la SUNAT de excluir por lo tanto deben ser considerados como un
el flete del valor de compra de los bienes bien mueble para efectos del Impuesto a la

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